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關鍵詞：鋼材流通企業 內部控制 績效管理 模式構建
我國鋼材流通企業受鋼鐵市場運營模式和流通秩序的影響，具有多元性、分散性、多層次性，這間接導致我國鋼材流通企業集中度偏低，市場化運作強，加劇了鋼材市場競爭。鋼材流通企業在日益激烈的市場環境中，需要面對隨時變化的市場行情、較高的加工成本、持續增長的經營成本等問題，這使得鋼材流通企業發展日益困難。基于此點，企業應當改變傳統的經營模式，以內部控制與績效管理契合的經營模式為主，從內部控制和加強企業績效管理兩方面來整頓企業，有效改善鋼材流通企業現狀，為促進企業持續增長創造條件。
1.鋼材流通企業內部控制現狀分析
1.1風險管理觀念落后
風險管理是現代企業管理的重要理念，但我國大多數鋼材流通企業并沒有意識到風險管理的重要性。鋼材流通行業由于資金需求量大，再加上市場行情不穩定、競爭激烈等因素的存在，致使其經營需要承擔較大的風險。合理運用風險管理可以有效的降低或規避風險，避免企業受到重創。然而，大部分鋼材流通企業管理者缺乏風險管理意識，將所有的精力都投入到鋼材采購及銷售上，過分看重銷售規模和產品價格，忽視了鋼材產品經營中所面臨的各種風險。例如，一些鋼材流通企業盲目貸款，擴大產品購銷量，一旦鋼材市場動蕩，大量的庫存可能會因惜售而滯銷。一方面企業要承擔產品價格倒掛的風險，另一方面不斷增加的資金成本將使企業不堪重負，給企業帶來經濟損失的同時，影響后續經營活動的正常開展。更有甚者，有些企業在資金深套后利用虛假倉單、重復質押等手段獲貸以期走出困境，結果反而泥足深陷。
1.2內部控制制度不完善
盡管當前我國大多數鋼材流通企業已經陸續進行內部控制制度的建立和實施，但就目前現狀來看，企業內控制度過于形式化，其作用并沒有在實際經營中充分體現出來。究其緣由，其一是我國企業內部控制大環境形成較晚;其二是鋼材流通企業對管理工作重視程度不夠;其三是鋼材流通企業負責人對內部控制了解不夠具體和系統。以上因素的存在，最終導致鋼材流通企業內部控制制度的建立和實施仍存在一定的缺陷和弊端。
1.3內部控制執行不嚴
盡管有些企業的內控制度已建立條理清晰的工作流程、明確的職責分工、相應的內部授權、以及內部監督等措施，但由于內部控制執行不嚴，企業在對各項活動進行控制的過程中仍存在較多的漏洞或控制缺陷，致使內部控制效果不盡理想。
1.4內控監督機制缺乏
內部控制監督機制的建立，可以促進鋼材流通企業內部控制有效執行。內部控制監督機制通過整合企業資源、規范內部環境、強化內部控制關鍵人員，促使內部控制監督工作有效落實于企業管理之中。但當前鋼材流通企業的內部控制監督機制并不完善，一方面是缺乏獨立的審計部門，另一方面是相關監督制度的制定并沒有結合企業實際情況以及相關法律法規，實用性不強，其中一些內容缺乏實質性的應用效果。
2.對企業績效管理的解讀
2.1整體解讀
在企業層級管理形態下，各職能部門承擔著特定的工作內容，并完成既定的工作成果。這充分的說明了，績效管理整體層面是以職能部門為代表。職能部門應當根據鋼材市場體系，整個行業特點，鋼材流通企業現狀等相關方面，制定一系列的指標考核標準，對鋼材流通企業各部門工作任務完成情況進行考核和評價，促使企業領導了解當前企業工作實力，經營現狀，為后續合理的規劃鋼材產品經營活動創造條件。
2.2局部解讀
激發員工工作熱情是績效管理的重要任務之一?？冃Ч芾淼木植繉用嬉圆块T人員為代表。鋼材流通企業中績效管理的有效應用之一是制定獎懲機制，通過獎懲對表現優異的員工予以適當的獎勵，對出現錯誤的員工進行懲罰。另外，應當建立有效的績效獎金發放機制，以激勵員工為企業做出更多的貢獻。
3.構建內部控制與績效管理契合的模式
3.1完善企業內部控制制度
在鋼材流通企業中構建內部控制與績效管理契合的模式，首要的任務就是構建完善的內部控制制度，通過內控制度防范風險、規范企業經營行為，同時也能促進績效管理合理、有效的實施。對于鋼材流通企業來講，內控制度應當圍繞主業――鋼材產品的經營，并兼顧績效管理的要求合理編制。以內部控制制度提升企業的績效管理，強調流程規范、授權有度、各負其責。具體內容如：
3.1.1建立健全的鋼材采購制度。鋼材質量、采購定價直接決定經營收益及后續經營活動的開展。所以，在建立鋼材采購制度的過程中應當對采購各個環節予以分析和考慮，如采購預算如何制定、付款方式如何選擇、鋼材質量如何檢測、各環節具體操作人員如何授權審批等，從而制定切實可行的鋼材采購制度。
3.1.2建立庫存管理制度。完善的庫存管理制度可以促使鋼材數量、質量等相關方面規范落實，通過強化庫房登記記錄、定期盤點等工作，提高鋼材存儲的安全性。由于大多數流通企業自身并不一定配備相應的倉儲設施，因此對于優質第三方倉儲企業的甄選尤為重要。這里同樣強調，優質倉庫選擇標準、選擇方法、選擇流程及權限的明確。
3.2優化績效評價機制
從管理學的角度來講，績效評價機制的構建是非常必要的，其可以促進企業管理工作科學、規范、合理開展。對于績效評價機制的建立，應圍繞公司戰略目標，結合企業內部控制制度、企業實際情況，通過績效管理手段，合理設置評價指標、評價標準及權重，建設一整套科學有效的績效評價機制。同時，要象內控制度一樣，對績效管理加強過程控制管理，以體現管理者對員工的幫助和員工的績效改進。同時，應該對內控制度的實施以及設計的各流程的重要控制點納入績效管理計劃，實施全過程的管理，并不斷完善流程，提高內控制度的執行力。通過流程的不斷優化，反過來提高公司整體的績效。人力資源部門也應將內控制度的執行納入績效考核的量化指標，以推動內控制度的不斷完善。
3.3健全與完善企業的監督體系
審計監督是企業內部控制的重要組成部分。在鋼材流通企業中實施內部控制與績效管理契合的經營模式，建立完善的監督體系是非常必要的，可以強化企業內部控制與績效管理的契合度，促使兩者在企業管理中充分發揮作用，推動鋼材流通企業的進一步發展。那么，如何構建完善的審計監督體系？
首先，結合企業審計監督實際情況和監督要求，對企業審計監督機制進行完善和創新，促使審計監督工作能夠找出企業內部控制工作存在的不足，完善內控體系，強化企業內部控制的合理性與健全性。
其次，提高企業內部控制執行效力，通過借助外部監督并加強內部審計監督，促使企業各項經營活動均在監督之下實施。提高企業財務會計工作透明度，為規范企業內部行為、樹立企業形象創造條件。
4.結束語
在日益激烈的市場環境中，鋼材流通企業需要面對十分嚴峻的形勢，如隨時變化的市場行情、不斷增加的加工成本、持續增長的經營成本、惡意打壓的競爭對手等。此種情況下，鋼材流通企業應當通過完善企業內部控制制度、優化財務管理的績效評價機制、健全與完善企業的監督體系等措施的實施，構建內部控制與績效管理契合的經營模式，強化企業內部管理，提高企業經營活動效果，促進鋼材流通企業更好的發展。
參考文獻：
[1]賈宏雪.基于市場細分的鋼材流通企業增值服務難點分析[J].物流工程與管理，2011（10）.
[關鍵詞]電力物資采購；合同管理；采購合同風險；應對措施
中圖分類號：F426.61 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2016）09-0066-01
1 電力物資采購合同風險的分析
電力物資采購合同管理的各個環節都存在風險，筆者認為可以將其歸納為如下幾個方面（見表1）。
2 電力物資采購合同風險的應對措施
2.1 構建完善的電力物資采購合同管理內控制度
第一，電力物資采購合同管理的組織控制。合同管理組織控制是對合同管理部門的設置和相關人員的職責進行界定，在組建內部組織機構時考慮必要的控制措施，從而使組織設置自開始之初就具備防錯糾弊的功能。電力物資采購合同管理的組織控制要遵循如下兩個原則：一方面是不相容職務分離，即授權與執行分離、執行與審核分離、執行與記錄分離等；另一方面是組織機構相互牽制，即部門在授權范圍內職權不受外界干預、合同需經不同部門會簽并保證在有關部門進行相互檢杳等。
第二，電力物資采購合同管理的授權批準控制。在電力物資采購活動發生前，電力公司要根據相關標準和規定，對相關部門及人員處理業務的權限進行控制，對采購合同的合法性及合規性進行審批，從而確保各項活動的發生都經過正當授權，促使合同管理活動的合法及有效。
第三，電力物資采購合同管理的人力資源控制。電力物資采購合同管理人力資源控制是對合同管理相關人員素質考核的控制，貫穿于人員招收、培訓以及使用的過程，其基本原則是保證合同管理人員的能力與其職務相適應（包括主管機構及人員、合同承辦及管理人員、相關法律部門人員、印章管理及合同檔案保管人員等）。
2.2 發揮內部審計作用來促使合同管理內部控制的完善
第一，制定電力物資采購合同管理的審計監督辦法。電力公司要制定電力物資采購合同管理的審計監督辦法，對合同管理工作的合法性、規范性和效益性，合同的簽訂及履行情況，與合同管理相關的內控制度的建立健全及有效性進行審查和評價。在電力物資采購合同管理的審計監督過程中，電力公司要高效執行合同管理審計監督辦法，結合電力物資采購合同管理的實踐活動來及時發現合同條款中存在的不嚴密、不規范及其他問題，為電力物資采購合同管理有效實施過程控制提供依據。
第二，事前、事中和事后審計的緊密結合。內部審計要以電力物資采購合同管理的事前審計和事中審計為切入點，以事后審計為落腳點，采用合適的審計方法，從需求計劃、供貨商資質、合同簽訂、合同履行、合同終結等環節進行全過程的審計監督，從而對采購過程合同管理狀況提出審計意見。
第三，開展專項審計。對重點項目或電力物資采購金額較大的項目，內部審計部門要組織實施合同管理方面的專項審計，針對合同管理的授權控制、組織控制、責任控制、目標控制、流程控制以及法紀控制制度進行測試和評價，對不健全或已過時的控制制度，提醒相關管理部門進行及時制訂或修訂，從而確保電力物資采購合同的所有事件都處于有效控制之中。
2.3 構建閉環式的電力物資采購合同管理
電力物資采購合同管理屬于動態管理，從合同簽訂前的準備工作到履行終結，電力物資采購合同管理始終處于不斷變化的環境之中。為此電力公司要根據在內部審計及日常工作中發現的問題，根據電力物資采購合同管理及內控管理的相關對應，圍繞電力物資采購合同管理的周期，將合同訂立、合同執行、合同變更、合同付款、合同結算、合同履行、合同歸檔分析等納入統一管理，建立嚴謹完善的合同管理業務流程。在此流程下，合同管理層次清楚，部門職責明確，合同管理相關的各部門可全程跟蹤合同的會簽、審核、執行、統計、分析等過程，使合同的簽訂、履行及考核等均處于有效的控制狀態，從而切實提高電力物資采購合同管理的規范性和效率。
2.4 其他措施
第一，加強電力物資采購合同履約過程的管理。電力公司要加強電力物資采購合同的履約管理，嚴格按照電力物資采購合同約定的設備生產工期和質量標準等履行合同，同時在電力物資采購合同履行過程中，做好相關資料的積累與保管工作，建立完善的資料記錄，對設備的生產進度、質量以及付款狀況進行認真系統的積累和管理，遇到有糾紛發生的情況，也可以在協商不能解決的條件下，為準確及時運用法律解決問題提供證據材料。
第二，提高電力物資采購合同管理人員的素質。一方面，電力物資管理部門應定期聘請相關法律人員、財務人員及電力技術人員等舉辦諸如合同法規、合同知識和財會、電力物資等方面基本知識的培訓，對電力物資采購合同管理部門的相關領導及合同經辦人員進行重點培訓，為提高電力物資采購合同管理水平奠定基礎（只有促進各級管理人員增強風險意識，才能有效防范電力物資采購合同風險）；另一方面，電力公司要通過重點培訓以及培養，造就一支具備相應專業背景，熟悉電力物資采購合同管理環節、掌握企業管理流程、具備合同相關管理知識的合同管理和合同經辦人員隊伍，并保持其隊伍的相對穩定性。此外，電力公司要重視合同管理人員知識的更新，定期進行合同管理相關知識的培訓，促進合同管理和合同經辦人員隊伍的相對穩定性，防止合同管理及經辦人員隨時指派的情況發生。
3 結語
市場經濟條件下加強電力物資采購合同的風險應對，對于電力公司防范經濟風險、促進自身的法制化、科學化及規范化具有重要意義。筆者認為，電力公司只要從構建完善的電力物資采購合同管理內控制度、發揮內部審計作用來促使合同管理內部控制的完善、構建閉環式的電力物資采購合同管理、強電力物資采購合同履約過程的管理、提高電力物資采購合同管理人員的素質等方面入手，就可以有效應對電力物資采購合同中發生的各種風險，切實提高自身的風險控制和管理能力。
參考文獻
[1] 蔣旭東.電力物資采購合同風險管理研究[J].經濟視野，2013（24）.
[2] 董付梅.電力物資采購合同管理流程探討[J].中國電力教育，2012（33）.
關鍵詞：旅行社；采購；內部控制；管理
一、實施采購業務內部控制的作用與意義
旅行社內部控制制度是以旅游服務企業流程管理的方式控制企業風險，與風險管理的手段不同，但目標都是為了實現風險管理。對于旅游服務行業來講，采購成本是經營成本中占比最大、最重要的一部分，與制造業、商業企業區別最大的一點在于，其采購的成本是服務，且這種服務具有很強的時效性，如果采購的內容有所偏差或無法在有效的時間內完成銷售，轉化為相應的收入，就會形成損失，這種無相應收入的成本支出會極大影響毛利率，降低企業經營收益，因此，在采購環節對采購業務的有效控制和監督成為旅游行業企業成敗的關鍵因素之一。加強旅游企業各項采購成本的有效控制，對于保證企業資本的有效運行和保護投資者的利潤最大化，具有重大意義。
二、采購業務的內控流程及管理要點
（一）采購業務流程設計
科學的業務流程及順暢的運行模式是保證采購業務良好、規范運行的關鍵，同時，它對企業的風險評估、信息溝通及各項監督行為都起到重要的作用。企業應根據實際情況及業務模式來設計采購業務流程：
首先，由各需求部門提出全年采購需求，采購管理部門根據歷史數據參考價格變化趨勢結合需求量編制全年采購預算。預算需充分考慮年度項目計劃、銷售季節性高峰、旅游變化趨勢及業務增長點，盡量使預算具備全局性、可行性、可控性的特點。
其次，采購管理部門按照采購計劃經過供應商篩選、價格談判等環節與各大供應商制訂年度合作計劃或簽訂批量采購協議、大項目合作或意向協議等，將采購預算進一步落實。
再次，在采購預算完成后，即進入預算實施階段，對于采購預算內的常規業務，由需求部門按照旅游團組業務發生的實際情況，向采購操作部門提出具體需求，具體到采購項目、人數、時間、路線等，由采購操作部門在ERP系統完成訂單申請、付款申請、訂單確認，團組回團后進行應付賬款的申請結算等一系列工作。
如因業務特殊需要，預算內供應商及計劃量無法滿足的，需單獨詢價采購。由采購管理部完成供應商篩選、詢價、按條件擇優確認訂單。采購操作部門按照已確認訂單情況提交《預算外采購申請》，并在ERP系統中進行采購訂單的一系列操作。
最后，由財務部門根據ERP訂單數據及相應的付款情況完成團組各項預付、應付賬款處理、成本結算，定期進行毛利率分析及出具績效考核數據等后期工作。
采購業務流程圖見圖1。
（二）采購業務內部控制的關鍵點
1. 采購業務內部互相監督
企業應當建立管理的崗位負責制，明確相關部門和崗位職制、權限，確保辦理采購業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。具體體現在以下幾個方面：
（1）采購計劃制定和審批執行部門相分離：采購計劃由采購管理部制定，財務總監、總經理、總裁審批，財務部監督執行。采購操作部門申請計劃內＼合同內采購業務時由財務總監監控執行情況，如超出計劃或與合同不符，需及時反饋修正或調整采購業務的實施。
（2）供應商篩選招標和采購執行部門相分離：供應的選擇、評定，采購價格的談判、合同的簽訂由采購管理部經辦，日常實際發生的采購訂單、付款、結算等工作由采購操作部完成。使得采購價格透明化，避免、資產流失。
（3）采購付款申請部門與審批部門相分離：審批部門依據采購計劃、合同或歷史采購價格數據對付款申請進行復核和審批，能夠有效減少因重大差錯、欺詐而導致損失。
（4）采購付款與成本結算崗位相分離：財務結算崗位對成本的結算是對采購付款審批流程和付款崗位操作的復核，如發現采購付款單審批流程缺失，或付款操作有誤都應對問題及時反饋、做出調整，對可能產生的損失進行彌補。
2. 付款結算流程控制
盡管旅游服務企業的規模可大可小，對結算流程的設置也不盡相同，但成本采購業務由需求部門發起采購操作部門實施采購管理部門審核總經理審批的這一系列流程是必不可少的。每個環節都對保證采購資源的價值最大化起到重要的作用。
（1）采購業務的由需求部門發起，是因為需求部門根據市場銷售情況來判斷需要采購的量以及資源的各項屬性，比如酒店的標準、機票的時間、地接社的服務內容，只有按需采購才能使采購量更加貼合銷售量，減少因過量采購未產生對應收入的采購損耗。
（2）采購管理部對采購操作部門生成的訂單情況進行審核，審核的依據同樣是全年的采購預算以及依靠對各供應商資源供應情況的了解，判斷該采購訂單是否是最優方案。
（3）總經理或同級別的企業管理者對采購業務進行最終的審批，對采購業務的把控也意味著對整體業務發展方向的把控，這項最終的審批也是至關重要的。
3. 采購合同管理
采購合同是采購活動過程的重要文件，不僅是合同雙方權利、義務的主要體現，也是采購結果的最終見證，還是對采購活動進行監督管理的重要依據，若訂立不當可能會導致合同糾紛和法律風險，對企業和經濟效益和合法權益造成威脅。對采購合同應從幾下幾個方面進行管理。
（1）采購合同應由采購管理部門，按采購業務分類、由熟悉采購業務的人員依據孰優原則，對供應商進行篩選、比價、洽談等，以保證企業利潤最大化。
（2）采購合同訂立需有相應的流程規范，結合合同專用章管理制度，對訂立合同文本、審批合同內容、簽訂合同蓋章等不相容職務進行崗位分離，以保證合同的真實性、合法性。
（3）對采購合同進行動態管理，關注執行過程中的情況變化，進行跟蹤管理，及時對合同修改、變更、補充或中止。
三、內控管理實施中的問題及解決策略
1. 對采購風險的客觀性認識不足，風險意識不強
目前，旅游服務企業對采購業務風險的認識不足，風險管理意識不強是產生采購業務風險的主要因素之一，其主要問題就是對內控管理的疏松。企業經營者對采購風險缺乏足夠了解，風險防范意識不強，不能從根本上把握風險的本質，認為只要完成采購業務，就不會產生風險，從而加大了采購風險發生的可能性。例如：2015年某大型旅行社大力開展印尼巴厘島旅游業務，承包某航空公司成都直飛巴厘島的包機，包機合同中對旅行社違約條款限制比較嚴格，任何原因導致的飛機延誤或無法正常飛行導致的損失均由承包方承擔。該旅行社在簽訂合同前沒有經過全面的風險評估，認為境外巴厘島旅游航線各大旅行社近幾年經營都比較穩妥，違約條款不太會派得上用場。但意外的是7月受印尼東爪哇的拉翁火山噴發的影響，巴厘島、龍目島與爪哇島多個機場關閉，導致大量旅客滯留，旅行社不但要面對游客的索賠，更需照常支付包機款，這一項目可謂損失慘重。從這一事例我們可以看到，強化風險防范意識，加強采購業務的內控管理，是企業規避風險，保證企業安全穩健發展的重要保證。
2. 崗位設置及內部監督職能不完善
部分旅行社企業能夠認識到采購業務風險性及重要性，傾向于安排比較信任的員工或者領導親自負責采購業務，但沒有通過不相容崗位的分離設置來起到內部監督的職能，殊不知脫離了監督的采購業務是十分危險的，長此以往，在利益的驅使下必然會產生舞弊，損害企業利益的同時更加大了經營風險，是所有企業管理員都不愿意見到的。針對企業的業務特點，有針對性的崗位設置，有效的內部監監督，是采購業務順暢開展，企業良性發展的重要前提和必要手段。
3. 績效考核制度
很多企業的管理者認為，績效考核制度只適用于銷售部門，銷售部門業績的完成情況易于量化考核，績效評估有利于業務增長，但事實上，采購部門對于供應商管理的績效對旅行社企業的整個業務鏈都有很大的影響，采購環節的有效控制是降低企業成本，保證資源供應的重要前提。也有一些經營者能夠認識到采購業務績效管理的科學性，但由于沒有清晰的量化指標，難以判斷采購部門的業績好壞。
針對這種情況，首要任務是建立采購部門的工作標準及考核指標，對采購業務的考核與衡量不僅要關注節約成本的方面，更要從采購業務完成的及時性、供應商提供服務質量的滿意度、取消團組損失的控制率、等幾個方面綜合評估。
4. 內控制度不斷完善，定期評估，查找漏洞
內部控制度的建立和規范工作并不是一勞永逸的，僵化的制度勢必會在業務的不斷變化過程中使內部控制機制產生漏洞或流于形式，造成流程的冗繁同時也使業務失控。
因此，定期的內控制度評價非常關鍵，審核是與內控制度有效執行相輔相成的。企業的內部審計評價部門定期從業務的多樣性、變化性的角度出發，建立內部評價指標體系，站在綜合評價基礎上，對現行的操作及管理制度進行分析和研究，發現流程的問題，其中屬于流程微調可以修改完善的，要及時進行修訂，屬于制度缺陷造成的，要盡快發現并上報，制訂解決方案。
參考文獻：
[1]宋建波，內部控制與風險管理[M]. 中國人民大學出版社，2012.
[2]許國才，企業內部控制流程手冊[M].人民郵電出版社，2012.
以A公司為例，A公司成本控制主要涉及采購、生產和售后服務3個環節，本文從這3個環節對產品成本的財務控制進行管理。假設A公司相關的財務制度齊全。
一、采購成本控制
1.公司采購與付款審批流程
采購審批：采購部門根據各部門上報的計劃制定“外購件采購申請單”或簽訂采購合同倉庫主管簽字分管采購業務的領導簽字辦公室價格稽核員簽字財務負責人簽字總經理簽字。
付款審批：業務員根據采購合同填寫《付款審批領用單》分管采購業務領導簽字質控部領導簽字辦公室價格稽核員簽字財務經理復核總經理審批超過額度金額，執行公司相關制度規定的控制流程出納付款 出納在系統中錄入付款信息財務經理復核。
2. 財務部管控要點
財務部門在審核采購付款時，應實施以下控制活動：
（1）采購付款的前提條件為必須簽訂書面合同，按合同管理流程審批，對無合同評審付款的，會計應當在付款單上拒絕簽字；對超出合同額的支付，涉及合同增量補付款的，要求采購員簽訂補充協議，按合同管理流程審批后，方能辦理支付手續并付款；必須取得供應商合同原件或傳真件，如為傳真件，需按期收回原件。
（2）按合同約定需要預付購貨款的，由采購員提供合同復印件并填寫付款通知書，注明付款事由、付款金額、對方單位名稱、開戶銀行及賬號，按批準物資采購的權限辦理付款批準手續后，交公司財務部門辦理預付貨款業務。會計在審核付款時，必須審核采購合同原件，核對付款金額是否與合同上約定的采購數量與金額一致；會計根據上月簽訂的合同，編制《合同原件統計表》，合同必須留一份在財務部備查。便于對供應商付款情況進行跟蹤核對。
（3）出納應嚴格執行財務支出相關規定，依據權限審批齊全的單據對外辦理付款。付款單據未審批，未經審批程序擅自變更收款主體，合同執行與對外付款的前置要求尚未滿足的，包括收取客戶保證金，辦理擔?；蛸|押手續等，出納有權拒絕付款。
（4）對無合同的采購，應要求提交“外購件采購申請單”，審核申請單是否經有權審批人審批，付款金額是否與申請單上的采購數量與金額一致；
（5）審核《付款審批領用單》是否經有權審批人審批；
（6）審核供應商是否在公司物資采購合格供應商名錄約定范圍內；
（7）審核采購價格是否在公司物資采購指導價格表限定價格內，超過指導價格的，必須提交經有權審批人審批的價格審批表。
對上述審核中不符合內控要求的，財務部門一律不予付款。
二、生產環節的成本控制
1.成本控制實施流程
制定各物料的預算成本清單及工時物料―技術部提品的物料清單間根據產品的制作的流程憑技術部下發的物料明細單領料產品入庫后，財務部按實際生產情況計算出實際成本，比較預算與實際的差異。
2.財務部管控要點
（1）跟蹤整個成本控制流程，根據技術部門下發的物料清單，嚴格監控審批流程。具體包括是否經相關責任人簽字，是否經過領導審批、下發的物料清單是否經過辦公室核價簽字。
（2）核價后的物料清單移交財務部后，財務部復核物料清單手續是否完善后歸檔。
（3）領料過程中與下發的物料清單有偏差的，必須要見總經理簽字的《偏差領料審批單》。
（4）產品按照預算標準生產入庫后，財務部按照預算標準計算物料成本，按實際生產情況計算出實際成本，比較物料與實際的差異，分析是數量差異還是價格差異，由物料成本管理小組分析其原因，制定整改措施。
（5）各部門根據財務部分析的差異進行整改，修改相應產品的成本物料清單。財務部審核修改后的物料清單，如未有效的改進，財務部不予審批，并報相關領導處理。
（6）財務應督促倉庫嚴格按照物料清單進行發料。倉庫以技術部下發的物料清單作為出庫單辦理出庫手續，“物料清單”必須簽字手續齊全。
（7）生產部上報的實際工時及技術部上報的物料工時手續必須齊全，財務部依據合理的方法進行分配出產品的直接人工。
三、售后服務成本控制
1.售后服務工作流程
（1）售后服務派遣單下發流程
銷售部根據客戶投訴或要求填寫派遣單生產部核實工時、工費并簽字技術部門后附材料清單并簽字采購部核計外購件價格，辦公室對價格進行復核確認并簽字財務部匯總核算成本并簽字報售后服務領導審批確認。
（2）產品出現故障的售后服務流程
出現產品故障，售后人員填寫《售后服務記錄單》―售后人員對發生費用的售后服務事項報公司有權審批的領導批準―需要現場解決的售后服務事項應對故障進行分析和診斷，由公司售后服務組及質控部完成質量責任界定―售后人員完成故障處理，應現場填寫售后服務卡。
2.質量事故定損工作流程
質控部在接到售后反饋記錄單據后，對質量事件應予以評估，界定售后質量定損部門承責，并對費用、報價提出質控部意見，供公司領導審批， 質量責任界定涉及到技術、采購、生產部門責任時，質控部應提供部門承責比例及金額。
3.財務部管控要點
（1）售后人員出差至外地的差旅費用參見差旅費相關管理制度中的一般人員標準，售后服務組駐外跟蹤服務人員費用見售后服務組駐外人員管理相關制度。財務部進行復核費用標準時嚴格執行上述制度，對超支的費用不予報銷。
（2）財務部在審核售后費用時，銷售內勤應將售后的產品的合同號寫在報銷單上并簽字，財務做會計分錄時按照合同號掛售后費用的輔助項目。
（3）對由于時間原因需及時領料及發生售后費用時，應督促質控部完成質量定責工作，售后服務人員出差回來報銷必須要附質控部出具的經由公司領導簽字認可的質量定責報告，否則不予以報銷。
（4）財務部審核售后費用報銷單時，一定要見附在報銷單上的“售后服務卡 ”，該卡是否包括提供的產品使用情況的跟蹤服務內容，是否有用戶在用戶簽字欄中的簽署意見，是否對服務質量作出了評價。對不符合規定的，一律不予以報銷。
（5）每季末財務部應按產品清理售后服務費用，建立臺賬。臺賬應包含合同號、產品名稱、售后人員姓名、售后費用的金額、發生質量事故的原因及責任部門等。臺賬打印后經財務經理及銷售部經理簽字后報總經理。
（6）售后服務審批程序中，財務部應區分無償的售后服務及有償的售后服務事項。
（7）財務部匯總測算售后服務成本時，一定要滿足二個前提后方能簽字確認：①成本測算單一定按照流程和權限審批，并且簽字齊全；②采購部門核計外購件價格匯總一定要準確。
關鍵詞：制造企業；內部控制；采購環節；內容；措施
一、制造企業采購環節的相關內容介紹
制造企業的采購環節工作質量影響生產環節的成本和效率，是制造企業成本把控工作的源頭。采購環節包括供應商選擇、采購合同擬定等工作，因此制造企業要想提高采購環節的穩定性和效率性，就要重視供應商選擇和采購合同擬定等工作的重要性。采購環節的內部控制工作直接影響到制造企業整體內部控制水平，對企業組織運行效率和質量把控工作有著直接的影響。采購是企業從供應市場獲取產品和服務的重要方式，也是企業獲取外部資源的重要方式，有利于企業之間的分工協作，是經濟主體間協作體系構成的重要內容。采購活動可以根據不同的方式分為直接采購和間接采購，采購過程包括商品的流通和資金的流通，是企業利用外部資源彌補自身不足的手段，有利于制造企業通過外部資源配置將經營風險進行轉移，制造企業在發展過程中可以與供應商共同分擔風險，共同承擔市場價格變動帶來的經營困難和成本上漲壓力，因此制造企業采購環節對企業生產經營具有重要的意義。
二、制造企業構建采購環節內部控制體系應該采取的措施
制造企業采購環節中的主要內容可以分為供應商選擇、采購合同和采購成本控制等內容，因此采購環節的內部控制體系可以從上述方面入手：
1.供應商的選擇
供應商的選擇直接影響到制造企業產品的生產效率和質量，上流供應商產品價格直接影響到制造企業產品價格優勢的強弱，因此制造企業要謹慎選擇上游供應商，對供應商進行全面的調查并進行合理的評估，降低制造企業與供應商之間的交易成本，為制造企業穩定生產提供必要的條件和保障。在供應商的選擇方面，制造企業往往會設定重要材料供應商選擇標準，提高供應商選擇的規范化。制造企業應該明確供應商篩選程序，應該對供應商的產品質量進行對比，通過詢價比較和實地考察等方式對供應商進行評價，與供應商的選擇標準進行配比。制造企業應該設定嚴格的考核程序和指標，對材料的質量和供應商的實際情況進行評估，減少信息不對稱帶來的風險。質量高的供應商可以降低采購合同簽訂后的道德風險問題，減少糾紛等問題出現的概率。供應商的選擇有助于制造企業風險的分散，制造企業可以通過與穩定的供應商建立長期的合作關系，可以提高供貨的穩定性和貨物質量，也可以保證供貨的及時性，同時還可以獲得寬限的付款期限和價格優惠，降低制造企業與供應商之間的交易成本，提高交易的效率和協作效率。
2.采購合同的控制措施
采購合同是內部控制工作的重要環節之一，因此制造企業要重視采購合同的合法性和明確性。首先，制造企業構建采購環節內部審計體系，可以對合同的簽約、合同結算和物料需求進行全方位的審計。簽約審計的重點內容就是要對采購合同中的盲目采購和虛假采購等問題進行核查，以便為解決成本虛增等問題提供條件。同時，制造企業要對采購計劃進行審計，保證按需采購，提高采購計劃的真實性和合理性，進而提高資金的使用效率和收益。其次，制造企業應該提高采購人員先平庫后采購的原則，對供應商選擇和產品質量價格進行嚴格的控制，建立、健全采購制度和流程，及時跟蹤合同執行進度，以便保證合同結算工作的順利開展。制造企業開展物料需求審計也是構建采購內控制度的重要內容，物料需求審計可以核查實際計劃用量和實際用量之間的缺口，對防止物資短缺和非法變賣等問題有監督作用。最后，制造企業要審查采購合同價格，應該建立市場價格跟蹤機制，要及時了解市場價格走勢，可以采用價格咨詢法和最高限價法對采購價格進行控制，掌握采購價格的升降幅度，全面了解價格變動因素，進而控制或者改變影響價格變動的因素，提高價格的穩定性。制造企業可以建立價格信息管理系統，根據已經簽約的價格完善價格數據庫，做好自動比價和不斷修正工作，從而降低人工測算價格的成本。
3.采購成本的控制措施
制造企業在構建采購環節內控制度的過程中要重視采購成本控制，這是內部制度的目的，也是內控制度建立的核心內容。做好采購成本控制，首先應該健全采購定價機制，可以采用招標采購、詢價采購和動態競爭采購等方式合理確定采購價格。招標采購可以讓制造企業對材料供應商進行合理挑選，企業也可以通過招標建立采購材料價格檔案，分析廠商價格差異的原因，對于制造企業需要采購的關鍵材料，企業應該建立價格評價體系，并根據采購的需要對歸檔的供應商詢價，了解產品的質量、品質、交貨時間和售后服務等重要信息，要在保證材料質量的前提下控制采購價格。其次，采購部門應該要重視供應商多元化，可以根據供應商的商譽信用、產品質量、價格優勢、售后服務和地理位置等要素對供應商進行分類，對供應商進行差異化管理，了解各個供應商經營范圍，及時了解行業的動態變化和發展，提高新技術的應用。第三，制造企業要對企業采購的材料進行分類管理，對單位價格較高的物料進行嚴格管理，了解行業價格變動情況，可以設置物料行業記錄卡，并將每日行情和采購價格變動進行記錄，可以選用記錄卡對價格進行跟蹤，以便制造企業及時作出價格調整的決策，減少信息不對稱問題帶來的經營風險和成本虛增等問題。
三、結語
制造企業要重視采購環節的成本控制工作，建立健全內部控制工作，對采購環節進行嚴格審查，保證采購流程的規范性和合法性，以便為降低制造企業產品成本提供必要的條件。制造企業應該選擇高質量的供應商，并要明確采購合同的內容，對采購合同的價格條款和質量條款進行審計，并要在保證材料質量的前提下控制采購成本，為制造企業的發展提供財務保障。
參考文獻
[1]禹冬青.如何加強制造企業內部控制[J].財經界：學術版，2014，（12）：82．
【關鍵詞】物資供應；精細化
物資管理的實施是在精細化管理思想的指導下，運用現代的管理方法去實施的，將精細化管理理念融入先進的管理方法體系中，建立一套權責分明，職責明確，管理科學的目標管理責任體系，從縱向和橫向兩方面完善管理的考核監督，確保施工任務正常進行。
1.精細化物資管理在企業實際運用的意義
精細化物資管理的目的是，通過對施工需用物資進行有效控制，最終達到降低我單位施工成本及管理費用支出，使公司能夠更好完成集團公司的成本指標。公司的精細化物資管理內容，主要包括物資計劃申請、物資采購、物資使用和物資儲備等四個重要環節，這些環節環環相扣、相互影響，任何一個環節出現問題，都會影響成本指標的完成率。
2.物資供應精細化管理關鍵節點
2.1物資計劃管理
物資計劃申請是單位物資管理流程的首要環節。物資計劃是進行采購工作和組織企業內部物資供應工作的依據。要求針對工程技術、經營、物資、財務等各部門的反饋信息進行物資計劃編制，使計劃更精準、更科學、更具可操作性。物資計劃實行“集中報送，集中受理”的原則，月初由各使用單位根據工程網絡工期計劃安排和實際施工情況通過物資系統申報次月月度物資計劃，經工程技術部門、經營管理部門審核簽字報生產經理和經理審批后送物資供應部門，物資供應部門根據各使用單位申報計劃進行利庫分析，對于有庫存、重復申報物資的計劃進行刪減，對于超前申報的物資計劃進行推延申報，同時通過計劃審核，對使用單位所申報物資規格型號、單位、質量要求等進行規范，對于金額較大的單臺/套設備要有年度重大資金預算作為支撐，物資供應部門根據實際情況進行統籌安排，以減少資金占用。
2.2物資存儲管理環節
對于企業來說，物資存儲是保障生產經營正常進行的必要手段。但現代物資儲備管理要求企業在滿足現實生產需求和擴大再生產需求的情況下，盡可能地降低庫存，減少物資積壓，資金占用。施工單位根據月或季度施工預計情況，報批物資使用量預算計劃，庫管部門根據預算計劃核定庫存數量，以達到滿足施工，庫存最少化，減少因庫存增加而增加的費用。其次，還要對物資倉儲管理主要包括貨物接收、驗收、庫存管理、發放及盤點幾大關鍵項進行卡控，以確保物資保管更合理化。
2.3物資招標采購管理
物資采購是整個物資供應的中心，應嚴格按照公司下發的物資采購管理辦法規定，公開、透明、規范地進行，按照統一步驟精細化操作。（1）明確各類文件統一格式，招標資料統一、完整；（2）科學確定采購方式，盡可能的采取招標方式進行采購；（3）明確組織招標人員分工，各司其職；（4）完善更新專家評委庫，選擇道德好、責任心強、技術全面的評審專家，每次招標結束后由評委會主任及紀檢監督部門對評審專家進行考核；（5）對供方進行調查評定，建立合格供方名錄，定期和不定期進行合格供方評價，及時更新合格供方名錄；（6）定期和邀請紀檢監督部門全程參與采購流程，加強對物資詢價、供應商選擇、招議標流程、開標等環節的監督；（7）嚴格按照程序做好招標結果的審批及上級部門備案、審批。
2.4合同簽訂環節
合同簽訂是物資采購的重要約束環節。采購合同應統一格式，內容應詳盡、條款完整，不得出現模糊條款；招標現場談判結果、物資名稱、規格型號、數量、技術要求、付款方式、承諾到貨期、質保期、有無贈送備件及售后服務等內容應該列入合同內容；明確采購物資質量標準及驗收標準，技術復雜物資盡可能簽訂技術協議，避免出現模糊質量條款；不得有出現違背法律的條款，對于出現質量糾紛要有明確的解決方法；采購合同應有業務人員、采購部門、技術部門、監督部門及公司主要領導共同會審會簽，主要領導簽字作為蓋章依據；采購合同應有專人統一管理，統一編號存檔。
2.5倉庫管理環節
倉庫管理主要涉及物資到貨驗收、物資入庫、物資保管、物資發放、物資盤存、報表制作等工作。倉庫管理應有嚴格的工作流程，物資到貨驗收要有嚴格的驗收標準，應對照采購合同，邀請技術部門、使用單位，實行多方驗收制度，有執行方有監督方，嚴禁倉庫單方面驗收入庫，對于大型物資公司技術部門、紀委等監督部門應參與其中；倉庫管理實行“日清月結”，當日物資到貨，當日進行入庫，當日領料，當日刷卡結算，確保帳卡物一致，做好月度收發存報表編制，嚴禁拖拉、延誤，讓“日清月結”落到實處。
2.6資金結算環節
物資結算管理實行預算報批制，由結算員根據實際合同金額對次月付款量進行預測，經相關領導審批，最終根據批復實際金額，結合實際情況進行合理分解，資金調配做到公平、公正，但要有側重，優先側重重點供應商及內部單位；資金申請、審批、分配、支付權限劃分明確，流程清晰、合理、規范、嚴謹，操作性強，各種簽批手續齊全，資金支付嚴格執行聯審聯簽制；貨款結算必須手續齊全、審批規范，不得出現違背合同預付、超付貨款的情況。
3.如何實施物資供應精細化管理
3.1物資采購集中管理
一般公司目前實行“歸口管理、集中采購、統一儲備和統一結算”的物資供應管理體制，即集中受理物資采購計劃；集中受理所有工程所涉及施工材料采購；統一儲備，集中保管，取消使用單位二級庫，材料集中入庫、出庫；統一結算，所有材料結算統一走供應部掛賬結算，月度集中付款。采購、資金兩集中供應管理模式的實施，杜絕了基層單位私自采購出現數量、質量、價格等問題的發生，提高了資金的使用效率，有效控制采購成本。
3.2做好對標管理
計劃對標管理即按照計劃對標管理辦法，針對使用單位申報計劃的時效性、準確性進行綜合考評，其中時效性占計劃對標考核30%比重，準確性占70%比重。時效性即要求各計劃申報單位在規定時間節點內完成物資計劃的審核及系統錄入，統一步伐，統一由供應部門匯總、審核，呈公司主要領導審批，超時間節點扣除相應30%分數；準確性即要求計劃各計劃申報單位對所報計劃物資名稱、規格型號、技術要求、估價偏差等進行細致落實，進一步規范計劃申報的嚴謹性。
3.3注重物資供應閉環管理
物資供應閉環管理即對物資供應月度、年度工作內容進行跟蹤管理，即包含小閉環管理、大閉環管理。我們將月度工作計劃跟蹤管理叫做小閉環管理，年度工作計劃跟蹤管理稱作大閉環管理。
3.4注重員工績效考核
依據公司員工績效考核管理辦法，結合部門工作實際情況制定部門員工績效考核管理辦法，打破“大鍋飯”的管理理念，實行“多干多得”的管理思路，是提高部門員工工作積極性的創新點。部門員工績效考核按工作崗位不同包括：計劃員績效考核、采購員績效考核、結算員績效考核、倉管員績效考核等，根據工作內容不同制定不同考核細則。
3.5加強財務管理，提高物資結算速度
積極推行網上結算，結算審批手續盡量實行網上審批，提高審批效率。要加快單據傳遞速度，實行結算限時辦結制度，實現結算工作高效率和日?；７e極推行貨款承付分級審核，物資使用和付款進度同步，保證資金安全使用。要制定完善的應收款項管理制度降低應收賬款額度，防范應收賬款風險。
3.6加強風險管理，提高企業內控管理水平
編制涉及全員、覆蓋所有業務的內控管理手冊，建立完善的企業內控管理體系。定期進行內控制度的輔導和培訓，輔以嚴格的懲處措施，增強內控制度的符合性和有效性，提高公司內控管理水平。
4.結語
精于細微才能真正提高物供管理水平，將物供工作各環節流程細化，嚴格落實采購政策，做好閉環管理及員工績效考核是主要措施。但是任何事物都有兩面性，當精細化政策過于細化時，有可能會成為工作順利進行的阻礙，影響工作效率的提高，所以，精細化管理的實施要根據企業實際情況，靈活變通運用，這樣方能發揮最大效益。
參考文獻：
[1]劉暉.精細化管理追求卓越基業常青.
【關鍵詞】 基層央行;集中采購;制度執行
自人民銀行總行于2004年9月下發《集中采購管理試行辦法》(以下簡稱《辦法》)以來,各級行不斷完善采購監督管理及運行機制,定期組織采購業務專項審計,促進了集中采購工作規范化運作。但是,應該看到,集中采購內部控制在行際間是不平衡的,有些行的內部控制相對比較薄弱,在管理和運行中還存在一定風險,必須加以改進。
一、集中采購制度執行中存在的主要問題
(一)內控制度建設和執行不夠全面
集中采購制度尚不完善,存在未按照《辦法》要求,結合自身實際,建立相應的采購、驗收、監督管理操作規程現象。年度采購計劃編制不完整,有的行編制的采購計劃表,未就采購物品的技術規格型號、資金渠道作說明,以及存在未將相關服務項目列入采購計劃表現象。采購檔案管理不嚴格,主要是采管委會議記錄不全面,部分采購項目留存資料不完整,以及未集中管理采購項目檔案,采購項目資料分散在相關部門等。
(二)部分采購活動不夠規范
簽訂采購合同不規范,部分采購合同無供應商印章或無簽約時間,有的采購合同采購方加蓋的是部門印章,個別采購項目確定供應商后,未與供應商簽訂購銷合同即實施采購行為。未按規定組織業務部門人員及專業人員組成驗收小組,對所購貨物或服務等的品種、規格、性能、數量、質量和其它相關內容進行驗收等。
(三)采購基礎工作不夠扎實
采購文件填制不夠規范,有的邀請招標書上未蓋章或未填寫日期。個別采購合同相關條款變更后,未簽定補充合同。對工程預、結算書審核不嚴格,存在未加蓋編制單位印章、無編制人、無復核人簽字現象。固定資產賬務核算不完整,個別采購項目入賬不及時,部分采購物品未建賬管理等。
(四)履行監督檢查職責不夠全面
主要是部分基層行內審、監察人員對采購活動未做到定期或不定期監督檢查,對一定金額以上的大額采購活動未按規定事中參與監督,以及存在采購項目結束后,監督部門未參與監督驗收等問題。
分析產生上述問題的原因,主要有:一是執行內控制度意識不強。近年來,各基層行盡管建立了相關采購內控管理制度、崗位職責和操作流程,但是,在實際操作中,存在著執行制度不嚴、規范操作業務意識不強的現象。如在采購驗收工作中,個別采購項目由采購人員直接驗收,而非由采購驗收小組驗收并出具驗收意見書。二是缺乏獨立的采購機構和采購專業技術人員。目前,基層央行采購日常管理工作一般由會計財務部門承擔,具體采購事項由后勤服務中心或科技部門承擔,這些部門承擔了業務工作和采購工作雙重角色。由于沒有專門采購職能機構,相關部門的職能界定不清,一些具體問題不便解決,操作困難。再從采購、評標、驗收人員來看,均是從各部門抽調相關人員組成的,尚不能適應采購工作專業性強等要求。
二、基層央行實施集中采購潛在風險評估
采購是人民銀行內部風險較高的一項活動,關系到人民銀行預算資金、實撥資金使用的安全性、效益性和效果性,分析評估人民銀行采購潛在風險,主要有:
(一)外部風險
一是市場風險。采購過程中由于自然、經濟政策、價格變動等因素影響,不能完全保證采購到質優價廉的物品或服務,實現預期采購目標。二是采購質量風險。即供應商提供的物品質量、規格等不符合要求,導致所購物品無法使用或只能部分使用。由于人民銀行集中采購屬于自用性質,沒有直接的經濟利益指標進行衡量,即便采購物品質次價高,也可能一時難以分辨,使得集中采購結果偏離預定目標。
(二)內部風險
一是集中采購人員風險。人民銀行集中采購政策性強、涉及面廣、技術要求高,集中采購人員不僅要了解財務預算管理知識,還必須掌握招投標、合同簽訂和執行、市場調查等多方面知識技能。因此,集中采購中不可避免地存在采購人員技術資源風險、職業道德風險和工作技能風險。二是合同風險。即由于簽訂合同審核把關不嚴,在合同要素不全、合同條款模糊不清、違約責任約束簡化的情況下,盲目簽約而導致的風險。三是驗收風險。由于采購驗收不合規,采購物品可能存在數量上缺斤少兩,在質量上以次充好,在品種規格上貨不對路等問題。
三、改進基層央行集中采購內部控制的建議
(一)完善制度建設,規范采購行為
規范人民銀行系統集中采購行為,加強采購支出管理,將為提高資金使用效益,促進廉政建設起到積極的作用。為此,各基層行要積極貫徹落實《辦法》各項要求,結合自身實際進一步完善采購實施細則,明確采購計劃編制、采購范圍、限額標準、采購方式、合同訂立、貨物驗收、資金結算、定期監督、檔案管理等各環節的具體操作。
(二)組織業務培訓,提高人員素質
集中采購是一項政策性強、專業化程度高的工作,基層人民銀行采購人員一般缺乏采購專業知識。這就需要上級行定期或不定期地舉辦采購培訓,提高其專業水平。同時,各級行在實施采購中也可以聘請社會專業人才參與人民銀行相關項目采購工作,達到提高效率、節約資金、降低風險的目的。
(三)嚴格采購監督,防范采購風險
一是加強事前監督。要根據財務預算、固定資產管理要求,對各部門提出的采購需求計劃認真把關。二是加強事中監督。重點看是否堅持按章辦事,包括采購方式的合規性、采購操作的透明性和采購驗收、采購資金結算的有效性。三是加強事后監督。內審、監察部門要按內控制度要求定期或不定期地對采購活動進行監督檢查,發現問題,限期整改。
