時間：2023-06-15 17:11:19
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內網外網 威脅不斷
目前的稅務信息系統一般包含稅務內部辦公網和互聯網區這兩套網絡。這兩套網絡對應的不用的信息系統所面臨的安全威脅也不盡相同。
首先是稅務內部辦公網（以下簡稱內網）。由于我們嚴格遵照總局內外網物理隔離的要求，因此內網面臨的威脅主要是病毒、蠕蟲和木馬程序，此外還有少量的后門及暴力破解。其中病毒造成的網絡堵塞、系統崩潰、數據丟失乃至硬件損壞等都是我們曾經經歷過的噩夢。而木馬程序、后門和暴力猜解雖然在我們的內網中不常見，但是其影響及破壞程度同樣不容小覷。
其次是稅務系統的互聯網區（以下簡稱外網）。由于現在稅務機關普遍對納稅人提供實時的網上申報、網上認證和出口退稅等業務。這些業務影響面廣，實時性強，一旦發生故障，其產生的社會影響對稅務部門帶來的損失將是不可估量的。相較稅務內網而言，外網由于直接暴露在互聯網上，再加上自身安全防護措施不嚴格，防護技術不到位，因此極易被黑客攻擊。目前互聯網面臨的攻擊主要是拒絕服務攻擊和網站的侵入。
拒絕服務攻擊主要包括Flooding攻擊、Smurfing拒絕服務攻擊、Fragmeng Attacks、帶外數據包攻擊/Nuking、分布式拒絕服務攻擊DDoS等。這些攻擊的主要特點是，首先攻擊者向服務器發送眾多的帶有虛假地址的請求，服務器發送回復信息后等待回傳信息，由于地址是偽造的，所以服務器一直等不到回傳的消息，分配給這次請求的資源就始終沒有被釋放。當服務器等待一定時間后，連接會因超時而被切斷，攻擊者會再度傳送新的一批請求，在這種反復發送偽地址請求的情況下，服務器資源最終會被耗盡。網站入侵就是黑客通過技術手段侵入到稅務部門的門戶網站，通過提升權限取得管理員的權限，然后隨意修改網站的內容及竊取數據等信息。
緊扣理論 加強建設
以南通市國稅局為例，我們制定了《南通市國家稅務局工作人員信息安全規范》和《計算機操作簡明手冊》等。規范從設備管理、網絡操作、系統操作、數據操作和強制性五個方面對所有人員的計算機操作進行約束。
雖然總局、省局和市局下發了一系列信息安全方面的規章制度，在這些制度中多次強調稅務信息系統必須實行內外網物理隔離，內外網機器不能混用。但是光靠制度的約束還是不夠的，為了真正達到初步實現稅務信息系統網絡準入制度的目的，我們必須從技術上采取嚴格的控制措施，才能從源頭上解決內外網混接的問題，也才能真正從風險管理的角度，減少我們的信息系統所面臨的威脅。
【關鍵詞】 稅務風險； 風險管理； 戰略管理
中圖分類號：F272.5 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）22-0096-04
一、企業稅務風險概述
企業在現代經濟社會中經營運作，稅收問題不可避免。近年來，稅務風險已經引起了越來越多的關注。根據權威人士對《大企業稅務風險管理指引》（試行）的有關解讀，企業的稅務風險主要包括兩部分內容：一是企業因違反相關稅收法律規定造成的少交或未交稅款所面臨的處罰和聲譽損失；二是企業因對稅收條款不熟悉，沒有充分利用稅收優惠政策而造成的多繳稅款所帶來的損失。這種思想認為企業的稅務風險主要與損失有關，稅務風險即是給企業帶來利益流出的可能性。從損失角度出發研究稅務風險，即把稅務風險視為企業納稅行為發生之后的產物，認為稅務風險是企業納稅行為與既定要求的不符合所帶來的不良后果，這種角度只能給稅務風險管理的事后應對提供思路，具有一定的限制性。
二、企業風險管理分析
風險管理實務領域中得到廣泛運用的是COSO（Committee Of Sponsoring Organization）模型。該風險管理模型將企業的風險管理分為三個維度的內容，分別是風險管理目標、風險管理要素和管理層級。其中，風險管理目標包括戰略目標、經營目標、報告目標和合規目標；風險管理要素包括內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監督；風險管理層級包括企業整體、職能部門、業務部門和分支機構。根據COSO的風險管理框架理論，企業風險管理框架如圖1所示。
目前，COSO風險管理已經在企業的戰略風險、財務風險、市場風險等風險管理領域得到廣泛運用，而稅務風險也是現代企業面臨的一種重要風險，同樣具有風險的一般屬性，因此，在企業的稅務風險管理領域中引入COSO風險管理框架，對企業稅務風險管理體系的構建，具有重要的意義。
三、稅務風險管理目標設定
稅收環境是稅務風險管理與控制的重要內容。稅收環境中的關鍵因素是國家的經濟環境及稅收政策，這些可以稅務行政機關為代表。在稅收環境中，企業和稅務機關可視為一種相互博弈的關系，二者既要實現自身的利弊平衡，也要實現相互之間的權益平衡。
對于稅務機關而言，為了保證國家的財政收入，一方面需要對企業進行有效監督，防止企業偷漏稅款，保證現時的稅收能及時歸入國庫；另一方面，也需要給企業足夠的激勵，避免企業稅負過重，使企業能健康長久地發展，為國家未來的稅收提供穩定保障。所以，稅務機關征稅管理中往往需要在現時的稅收和未來的稅收中獲取一個有效的平衡，這實際就是在現在時點上征稅高低的平衡選擇。
站在企業角度，一方面，稅收作為企業最終利潤的一種分配形式，意味著利益從企業的流出，如果稅負過重，必定使得股東的最終利益受到侵損。因此，在理性經濟人的假設下，企業應盡量減少稅款的流出。但另一方面，由于稅收具有國家強制性，所有企業都必須依據相關法律法規的要求繳納稅款，如果企業違背法律法規的要求，不交稅或少交稅，都將會受到行政機關的處罰，同樣也會面臨經濟利益和聲譽的損失，影響政企關系的維護。相反，如果企業及時足額繳納較多的稅款，雖然稅后利潤有所下降，但卻有利于政企關系的，可以大大減少受監督成本，也能提升企業的公眾形象，有助于企業的長遠收益。這些往往可以從現實經濟社會中一些納稅大戶與稅務機關的良好關系中看出。
稅務風險在現代社會中之所以引起了普遍的關注，主要是因為涉稅事項的不確定性所帶來的稅務成本問題。依上所述，在涉稅事項中，企業面臨的稅收成本既包括了應繳納的稅款，還包括處罰損失、聲譽損失等潛在成本。因此，在既定的涉稅事項下，企業實際繳納的稅款和由此面臨的稅務成本可用圖2表示。
圖2中的曲線ABC即為企業面臨的總稅收成本。應繳稅款受既定的稅務事項影響，其變化直接影響圖2中曲線的位置。涉稅事項的應繳稅款越大，在圖2中各曲線的位置則越高，稅收成本相對也越大。因此企業可以通過事前對涉稅事項進行有效的安排布置，以使應繳稅款盡量降低，這便涉及稅務風險的事先管理。而對于既定的應繳稅款，企業實際繳納稅款金額影響的是曲線上不同點的變動。企業實際繳納的稅款與應繳稅款越接近，企業的稅后利潤損失越多，但是可能遭受的其他損失如處罰損失、聲譽損失等就越小；而企業實際繳納的稅款與應繳稅款相差越大，則企業的稅后利潤損失越低，但同時面臨的其他成本損失的金額及可能性就越大。因此，權衡兩個方面的成本損益，企業需要在稅款的繳納中取得一種平衡。理論上講，企業綜合稅收成本的最低點位于股東利潤損失與其他損失相交處，即圖2的B點。
從另一角度來看，實繳稅款與應繳稅款的差額實際上就是企業在既定的涉稅事項下作出不同稅務處理所面臨的稅務風險。因此圖2又可表示為“稅收成本―稅務風險”圖，如圖3所示。
由此可見，企業可以從兩個方面對稅收風險進行管理和控制。一是在事前籌劃，降低涉稅事項的應繳稅款，使稅收成本曲線盡量下移；二是進行事中或事后控制，在股東利潤損失和其他成本損失中找到平衡點，使總稅收成本最小化。
綜上所述，企業在面臨涉稅事項的不確定性時，需要充分有效地利用稅收優惠政策和良好的政企關系，組織涉稅事項的有效開展，增加涉稅事項所帶來的稅務風險的正面可能性，降低涉稅事項所帶來的稅務風險的負面可能性，使涉稅事項稅務收益最大化，或者稅務成本最小化。即企業稅務風險管理的最終目標就是要通過一系列稅務管理控制活動，達到最低的稅收成本點。
四、企業戰略管理稅務風險評估
從設立形式到組織框架構建、從市場定位到發展方向，都是企業在戰略管理中需要考慮和解決的問題。企業的戰略管理影響面廣，對企業的戰略層面進行稅務風險管理具有重要的意義。總的說來，企業的戰略主要包括籌資戰略、投資戰略和分配戰略，與此對應，企業戰略層面的稅務風險管理也可以分為籌資戰略稅務風險管理、投資戰略稅務風險管理和收益分配戰略稅務風險管理。
（一）籌資戰略稅務風險識別與評估
籌資戰略主要是對資金來源、籌資目標、籌資規模、籌資結構和籌資方式等問題進行謀劃?；I資的成本會影響企業的投資決策，籌資的結構也會影響企業收益的分配方式，因此，籌資戰略稅務風險管理是稅務風險管理系統的起點。企業的籌資活動不僅涉及較大數目的資金往來，也可能會引起資本結構發生較大的變化，有時甚至會影響到企業的組織形式，這些往往會給企業帶來較大影響，而不同的籌資安排有不同的稅收要求。因此，企業籌資環節的稅務風險在于，不當的籌資戰略可能會給企業帶來較大的稅收負擔，同時對接下來的資金使用、收益分配等過程所涉及的稅務成本造成巨大的影響。根據我國現行條款的規定，債務籌資的利息成本可以稅前扣除，而因股權籌資產生的股利分配卻不能在稅前進行扣除，如果企業的權益性籌資較高，則會給企業在收益分配環節帶來較重的稅務負擔。在債務籌資中，我國也有相關的法規對企業的債務資本和股權資本比例進行了限定，超過規定比例的債務籌資將享受不到稅前扣除的待遇。同時，我國對融資性租賃、經營性租賃、售后回租等籌資業務所涉及的稅種和稅率都有不同的規定。所以企業需要對籌資過程進行有效的稅務管理，以控制稅務風險，降低籌資環節成本。
在籌資活動中，企業面臨的稅務風險主要是資本結構的變動及籌資方式的選擇對企業業績和稅負產生的影響。在籌資戰略的稅務風險管理中，企業應當考慮如何有效組織籌資方式和確定資本結構的配置，以盡可能提高籌資收益，降低籌資成本，并通過籌資活動的安排，對投資和分配環節的稅務成本進行有效的引導和控制，以實現股東財富最大化的目標。
（二）投資戰略稅務風險識別與評估
企業的投資戰略是企業在總體戰略的指導下，為維持和擴大生產經營規模，對有關投資活動所作的全局且長遠的謀劃。企業投資活動的目的在于充分運用企業所籌集到的資金，評價、比較、選擇最佳投資方案或項目，以獲取最大回報率。企業投資戰略是對企業資源的分配與運用，其目的與結果會影響企業的籌資戰略與分配戰略，因此，企業的投資戰略是企業總體戰略中較高層次的綜合性子戰略。
企業的投資戰略可能會引起企業組織結構的變化，從而造成稅負的變化。這在集團企業中尤為明顯，特別是一些跨國投資事項，投資戰略安排牽涉面廣，金額巨大，甚至還可能涉及國家稅收問題，是稅務風險的高發領域。例如在跨國投資經營中，母子公司之間、不同子公司之間存在的轉讓定價問題，在轉讓定價中，我國的企業通常會因不了解相關的稅收條款而出現重復繳稅現象，或出現少繳漏繳稅款，最終遭受行政機關處罰的現象；又比如在國際的稅收協定中，我國已和將近100個國家簽訂了稅收協定和稅收安排，但真正能充分運用并享受到其中優惠條款的內資企業卻不多見。同時，企業投資戰略中對投資行業和投資區域的確定，也是影響企業稅負的重要因素。而更進一步，企業投資戰略的不同安排，對企業經營層面具體的涉稅事項也會造成直接影響，從而影響經營層面的實際稅負。
由此可見，在投資戰略管理中，企業面臨的稅務風險主要是組織結構的變動、異地常設機構的設置、投資行業和區域的確定等給企業稅負帶來的影響。因此，在投資戰略的稅務風險管理中，企業應當考慮如何正確對企業的組織結構和投資事項進行事先的納稅籌劃和安排，同時與企業經營層面的涉稅事項結合分析，以保證獲取最大投資回報收益。
（三）收益分配戰略稅務風險識別與評估
企業的分配戰略是以籌資戰略和投資戰略為依據所確定的，以戰略發展的眼光確定企業的收益如何在各利益相關者之間分配。從狹義來講，企業收益的分配去向主要有三個，分別是以利息支付的形式流向債權人、以稅款繳納的形式流向政府、以股利分配的形式流向股東。而從廣義上來講，企業的利益相關者不僅包括債權人、政府、股東，還包括交易對手、企業內部的經營管理者和社會公眾等。因此，廣義的企業收益分配戰略，還應包括對交易對手的合同支付、對企業員工的工資薪酬安排和對社會公眾的公益回饋等。不管從狹義還是從廣義上來講，企業所有的利益分配安排，都會涉及對稅收問題的考慮。比如我國稅法規定，在資本公積轉增股本時，因股票溢價發行收入所形成的資本公積金轉增的股本不作為征收個人所得稅的依據，而其他形式的資本公積金分配形成的個人所得部分，應當依法征收個人所得稅，對于盈余公積、未分配利潤等轉增股本，股東也需要對此繳納個人所得稅。又比如，依據我國稅法規定，企業的公益性捐贈在符合一定的條件下，可以準許稅前扣除。
在分配戰略中，企業面臨的主要稅務風險是不同的收益分配形式和安排對企業所有者稅負造成的影響。因此，在分配戰略的稅務風險管理中，企業應當重點考慮如何在滿足企業籌資和投資戰略管理的前提下，對企業的分配方式進行規劃和安排，以實現稅后利益最大程度地流向投資者。
五、企業稅務風險戰略管理系統設置
企業稅務風險的應對要基于企業的稅務環境分析及相應的稅務風險識別與評價。依上文所述，企業的稅務環境主要是在現行法律的規范下，企業與稅務機關之間就稅款的繳納進行有效博弈，從而使自身的稅收成本最小化。而企業的戰略層面稅務風險主要包括籌資戰略稅務風險、投資戰略稅務風險和收益分配戰略稅務風險，各個子層面的稅務風險相互聯系、相互影響，同時，各戰略管理層面的稅務風險也與業務職能部門所涉及的稅務事項安排聯系緊密。因此，企業對戰略層面進行稅務風險管理，需要在企業內部形成網絡化的系統設置，以有效應對企業在戰略管理層面的稅務風險。
目前，我國大部分企業還難以做到有針對性地對稅務風險進行管理，這首先就體現在企業組織機構的設置上。一直以來，很多大中型企業雖然風險管理意識逐漸加強，大多設立了專門的風險管理部門或崗位，也制定了不少風險管理流程，但是針對稅務風險管理專門設置相應崗位和配置相關人員的還比較罕見，企業對稅務風險的把控主要還是依靠財務工作人員進行。這就使得企業的稅務風險管理體系存在天生的缺陷。我國的稅務制度與會計制度在很多地方存在差異，企業的稅務管理與財務管理本應是兩個相互制約和相互監督的體系，二者如果混為一談，反而會大大增加企業面臨的稅務風險。因此，對企業的稅務風險管理進行全面的梳理，在企業的風險管理部門下設立專門的稅務風險管理單元，配置具有獨立權責的專業人員，是建立和完善企業稅務風險管理體系的首要舉措。
其次，需要根據企業戰略管理不同層面的特點對企業稅務風險管理體系進行有層次的劃分。不同層面的稅務風險管理子系統的管理應有所不同，對接的業務職能部門也有所側重。因此，在企業的稅務風險戰略管理子系統下，還應根據企業的籌資戰略管理、投資戰略管理與利益分配戰略管理分別設置不同的分系統，每個分系統為一個獨立負責又相互聯系的風險管理單元，各風險管理單元針對自身負責的戰略領域，與其他業務職能部門有效溝通，對公司的涉稅事項進行籌劃、分析與核算，并負責在稅務領域指導和監督各業務單位、職能部門，成為各組織單元稅務風險管理信息溝通的紐帶。
具體說來，各分單元與對應緊密聯系的業務職能部門之間為稅務風險管理關鍵節點，在關鍵節點處設置稅務分析專員，從屬戰略管理部門，對戰略風險管理部門負責，主要工作是與對應的業務職能部門對接，對不同的戰略層面風險進行管理，并且相互之間通過切實有效的信息溝通機制進行及時有效的溝通和反饋。綜上所述，企業稅務風險戰略管理系統的框架如圖4所示。
六、結語
企業的稅務風險是企業在具體的稅收環境中面臨的不確定性，這種不確定性使企業進行稅務風險管理存在必要性。企業稅務風險戰略管理處于企業稅務風險管理體系的頂端，對企業其他層面的稅務風險管理具有重要的影響，因此，構建良好的稅務風險戰略管理子系統，對企業進行切實有效的企業稅務風險管理具有重要意義。在構建稅務風險戰略管理子系統的過程中，可以根據企業的戰略安排將其劃分為稅務風險籌資戰略管理分系統、稅務風險投資戰略管理分系統和稅務風險收益分配戰略管理分系統。不同的分系統應在稅務風險戰略管理子系統的統籌安排下，配合企業的風險管理部門做好企業稅務風險管理工作。
【主要參考文獻】
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[4] 胡國強，吳春璇.企業稅務風險管理系統：研究綜述與框架構建[J].會計之友，2012（11）：65-69.
一、企業稅務風險產生的原因
（一）主觀原因
企業的納稅意識淡薄，企業稅務風險管理屬于企業管理系統中的工作，所以在企業的各個部門的經營活動中都會產生風險，由于企業的納稅觀念不強，對企業稅務管理的重視程度不夠，企業在稅務管理上，所有的工作都交給財務部門來處理，在企業的內部沒有形成稅務管理的系統。甚至一些企業在管理稅務時，為了企業的利益，違反稅務管理操作，造成一定的稅務風險。
企業內部管理上疏忽，企業內部的控制力小，所以會產生企業稅務管理的風險。內部的控制，是企業得意發展的重要保障，這都對企業稅務管理有很大的影響?，F階段，我國很多的企業在內部沒有形成良好的內部控制力，系統不完善。
（二）客觀原因
現階段，我國的經濟發展處于轉型期，對對企業管理上缺乏一定的法律標準。所以導致企業稅務風險出新的機率增大。稅務機關執法的規范性不強，執法的證據也不充分，容易引發企業的稅務風險。我國經濟環境的復雜多變，導致稅收政策也在不斷地變化，這給是稅收管理工作帶來了很大的難度。在激烈的市場競爭中，一些企業利益而開具虛假發票，這也會增加企業稅務風險。
二、企業稅務風險管理的意義
建立企業風險的稅務管理對企業的發展有一定的積極意義，主要體現在一下幾個方面：首先稅務風險管理可以降低稅負，保障企業的經濟增長，有利于企業長久的發展目標；企業對稅務進行嚴格的管理，為企業的生產和發展創造了安全的環境。保障企業的依法經營，企業的生產經營活動高可以有序的發展；對企業的稅務管理可以降低風險，有力的避免企業的損失。
三、企業稅務風險管理系統的構建方法
（一）完善企業稅務管理的內部環境
企業內部環境的建設是構建企業稅務風險管理體系的基礎，對企業稅務風險的管理體系的良好運行起到一定的保障作用。所以必須要建立和完善企業的內部環境，從組織結構、文化理念以及內部控制三個層面展開分析。企業結合自身的發展需求，建立獨特的企業風險管理機構，培養專門的工作人員從事風險管理。建立健全稅收機制，制定稅收方案，提高工作人員的專業素養。積極倡導稅務管理的文化理念，潛移默化的影響學生，加強對全體員工稅務風險的教育，保障企業對稅務管理工作的有效實行。建立健全企業稅務風險管理系統，嚴格執行企業的規章制度。
（二）加強對稅務風險的識別和評估
稅務風險的識別，為企業的稅務風險提供了依據。一般其情況下，稅務風險的評估的方法包括財務報表分析法、現場檢查分析法、風險評估法等。通過這些方法對稅務風險進行評估，分析風險以及數據之間的差異，有利于評估稅務的風險。所以風險的評估是在稅務風險的識別基礎上進行的，通過對稅務風險的評定，得出風險的水平，把它做為稅務風險管理的依據。
（三）制定稅務風險的應對方案
制定有效的稅務風險應對方案可以有效地處理稅務風險。企業的稅務風險可以在企業的承受范圍內，并且企業發生的可能性小、影響的程度小等狀況，可以采取保留稅務風險這一措施。在企業稅務管理上，遇到不重要的稅務風險，企業可以控制稅務風險把發生的效率降到最低。企業稅務風險還可以轉移稅務風險，把稅務風險轉移到其他的主體上。利用稅務風險，企業通過重組合并，轉變企業的發展機遇。
（四）建立健全管理機制
企業要加強與稅務管理的聯系，建立信息系統，加強業務部門的工作人員與稅務風險的管理，確保稅務機關與企業之間的密切聯系。加強監督體系的建立，企業應該設立專門的監督部門，對稅務的風險進行監督和評價。
一、商業銀行稅務風險管理系統建設的必要性
隨著市場經濟的發展，商業銀行的規模不斷擴大，運營過程中稅務風險管理越來越重要。要實現高效控制稅務風險的目的，必須要建立合理有效的稅務風險管理系統。商業銀行稅務風險管理系統對企業的穩定持續發展有著積極的意義。第一，稅務風險管理可以降低商業銀行的稅務成本，保障銀行的經濟利益；第二，稅務風險管理可以降低商業銀行違規稅收管理的風險，避免銀行因為違反了稅收制度的規定帶來的聲譽風險和資金損失；第三，商業銀行業對稅務運作進行嚴格的管控，可以營造良好、安全的經營發展環境，保障銀行依法經營，以此促進銀行長久有序的發展，經濟穩定持續的增長。
二、商業銀行稅務風險管理系統建設的內容
（一）商業銀行稅務風險的內涵及成因
商業銀行稅務風險是指銀行在日常運營管理過程中，涉及稅務事項的處理方式與稅收法規存在差異給銀行帶來的風險，會給銀行造成一定程度上的損失。
商業銀行稅務風險產生的原因主要有：一是商業銀行的管理層缺乏稅務風險管控意識，對稅務風險管理的重視程度不夠；二是稅務政策不夠清晰，稅收制度有待優化，稅務機關執法的規范性不強，執行尺度也有差異，商業銀行無法準確把控稅務風險；三是商業銀行內部從事稅務管理的員工素質有待提高，稅務人員缺乏風險敏感度，對稅務風險感知能力差；四是商業銀行業務繁雜，風險點多，管理難度大，系統在處理稅務事項方面自動化程度較低。
（二）商業銀行稅務風險管理的概念及內容
明確商業銀行稅務風險管理的概念及內容，是構建稅務風險管理系統的基礎。商業銀行的稅務風險管理是指，銀行在經營業務管理范圍內，從稅務控制、決策以及銀行業績評價等各個方面對稅務風險管理進行評估，最大限度地避開稅務風險，節約稅款，降低稅務成本，保障經濟利益。商業銀行稅務風險管理的主要內容有銀行信息、常規、投資、籌資、戰略目標以及運營管理等，在各項管理中，識別評估銀行可能會發生的稅務風險，通過研究分析制定有效的風險應對方案和合理的風險控制措施，降低稅務成本，提升經濟收益。
（三）商業銀行稅務風險管理系統的設計
1.商業銀行稅務風險管理總系統的設計
商業銀行為了將所面臨的稅務風險發生的概率降到最低，可基于稅務管理流程設計科學的稅務風險管理系統。商業銀行稅務風險管理總系統在設計過程中，需要考慮風險目標設定、風險內部環境研究、風險識別、風險評估、風險控制活動、風險對應解決、風險監督反饋機制以及風險信息共享與交流等多個環節的設計。商業銀行稅務風險管理子系統在設立過程中，需要考慮戰略、運營控制、日常管理以及信息管理子系統等幾個環節的設計。通過綜合分析和運用總系統與子系統，設計出完善的稅務風險管理系統，能及時采取應對風險的措施，降低商業銀行的稅務風險。
2.商業銀行稅務風險管理子系統的設計
商業銀行既要設計稅務風險管理總系統，同時也要研究設計子系統。目前，商業銀行稅務風險管理子系統的設計包括兩個方面，分別為風險戰略子系統和稅務風險日常管理子系統。
一是風險戰略子系統的設計。風險戰略子系統的設計，主要是明確商業銀行長期發展的戰略目標決策，圍繞稅務風險總系統的設計方案，來設計風險戰略子系統的管理方式，達到精準的目的。風險戰略管理子系統需要對投資環節、籌資環節以及收益分配環節等環節進行設計。此外，商業銀行還需要對稅務風險識別、管理監督、評價應對等體系進行設計，通過這些體系對稅務風險子系統進行全面研究評價，科學構建系統的整體性，實現經濟效益最大化。
二是稅務風險日常管理子系統的設計。稅務風險日常管理子系統主要是在總系統的設計結構的基礎上進行展開設計，達到實現日常精準控制商業銀行稅務風險的目的。稅務風險日常管理子系統需要對銀行與稅務關系環節、納稅申報環節、會計核算環節等多個環節進行設計，通過對日常管理的多個環節的風險控制以達到有效控制企業日常稅務風險的目的。
三、商業銀行稅務風險管理系統建設存在的問題
（一）稅務風險管理內部控制制度不完善
商業銀行在成立之初，往往都會建立基本的內部控制管理制度，但可能會忽略了稅務風險管理內部控制制度的建設。由于商業銀行在經營階段，缺少一定的經驗積累和專業的管理人員，在稅務風險內部控制制度體系缺乏標準化、流程化。因此，商業銀行在沒有得到成熟、完善的稅務風險管理控制的基礎上，很難實現完全的風險預防和管控，這將導致稅務風險管控無法在內部持續有效地開展，直接影響商業銀行的穩定經營發展，可能給銀行帶來巨大的稅務風險隱患。
（二）稅務風險管理內部控制環境不成熟
對商業銀行來說，稅務風險內部控制管理非常重要，銀行想要達到預先設定好的經營目標，必須實現良好的動態化自我控制和自我管理。而稅務風險內部控制想要實現這一管理目標，必須要有成熟且穩定的內部與外部控制環境作為保障。很多商業銀行在成立之時，都制定了相關的內部控制管理制度，但在經營管理過程中，由于缺乏成熟穩定的內、外部控制環境，中高層管理人員沒有提高對稅務風險管控的重視，對稅務風險管理的認識與方針政策宣傳力度不足，管控責任未得到真正落實，導致銀行員工對稅務風險控制觀念及意識不強，稅務風險管控文化沒有得到積極發揚，稅務風險內部控制管理難以建成和持續。
（三）稅務風險評價及預警指標機制不健全
商業銀行稅務風險評價方法、評價標準和預警指標沒有統一標準，相關機制不健全。有的商業銀行沒有稅務風險評價相關方面的經驗，尚在探索階段；有的商業銀行雖然有了一些經驗基礎，但在風險識別、計量、監測和分析中，依然缺乏系統的方法和專業的稅務人員；有的商業銀行沒有結合實際經營和行業發展現狀，調整評價標準和指標，僅憑借歷史經驗和非專業的兼職財務人員來完成稅務風險的各項管控。目前，各商業銀行開展稅務風險評價與預警工作具有隨意性，同時存在很大的差別性，這不僅影響稅務風險的長期管控效果，還會導致銀行行業的不穩定發展。
（四）稅務風險數據內部溝通機制不流暢
商業銀行內部缺乏全面有效的協調與溝通機制，在實際經營管理過程中，部門與部門之間很少相互交流溝通，部門工作職責相互獨立，部門人員各司其職。這種模式下，稅務風險數據在銀行內部無法有效的傳送和交流，給稅務風險全面內控管理帶來了較大的限制。目前，商業銀行業務品種繁多，上中下層級復雜，分支機構設立廣泛，稅務風險數據涉及的廣度和深度，以及量都是巨大的，如果缺乏及時的傳送的交流，出現風險的概率也是成倍增加的，因此，想要把控稅務風險，必須要高度重視銀行中稅務風險數據在內部能夠交流通暢。
（五）未建立稅務風險應對方案和控制體系
商業銀行管理者缺乏稅務風險管理經驗和意識，銀行內部未建立稅務風險應對方案來處理臨時和非臨時發生的稅務風險，未建立完善的風險控制體系來控制銀行經營管理不同環節中發生的稅務風險，包括運營過程中、會計核算、稅務計算、納稅申報、戰略重大決策等各個環節，導致商業銀行在經營管理活動中應對解決稅務風險，以及管理控制稅務風險困難重重。
四、完善商業銀行稅務風險管理系統建設的對策
（一）健全稅務風險管理內部控制機制
商業銀行要想有效的防范稅務風險，避免商業信譽和資金利益發生損失，必須要結合行業的發展特性以及自身的特點和需求，建立符合自身發展的稅務風險管理系統，首先，需建立健全內部控制機制。
一是商業銀行應建立信息管理平臺，加強業務部門及工作人員與銀行內部運營過程中稅務風險管理的聯系，加強銀行與稅務管理機關之間聯系的密切性，能夠及時地獲取最新信息。
二是商業銀行應建立稅務風險管理監督體系，設立獨立的監督部門，對稅務風險管理的控制與系統運作的情況進行監督和評價。
三是商業銀行經營管理過程中，具體能夠實施的稅務風險控制手段：其一，重視商業銀行日常運營、管理的各個環節的稅務風險控制；其二，加強商業銀行各項涉稅業務、各項稅款的核算繳納的風險控制；其三，強化商業銀行管理與控制常規納稅申報，加強審查與管理保存備查材料，加強評估和分析納稅申報與稅金核繳過程中隱含的風險；其四，重視商業銀行稅務籌劃，減少稅務成本，最大化減少稅務風險發生的概率。
（二）完善稅務風險管理內部控制環境
商業銀行想要構建穩定的稅務風險管理系統，在建立健全內部控制機制的基礎上，需要有良好的內部控制環境作為保障，所以必須要建立和完善銀行的內控環境。
一是商業銀行建立稅務風險管理系統，嚴格執行規章制度。開展涉稅風險知識宣傳，大力倡導稅務管理的文化理念，加強員工的稅務風險教育，以此提高工作人員的稅務風險預防理念和能力，保障銀行稅務管理工作的順利開展。
二是商業銀行應建立專門的稅務風險管理部門，結合自身業務特征、發展需求、實際情況以及稅務風險管理要求，設置管理崗位，培養專業的工作人員從事稅務風險管理工作，并明確稅務管理部門職責，制定每個崗位人員的職責和權利。
三是商業銀行在設置稅務管理崗位，安排稅務管理人員后，應加強對稅務管理人員的培訓，著重培養多能化的復合型人才，能夠提高判定銀行稅務風險的精準度和及時性，制定高效的風險評價方法和標準，建立完善的風險預警指標和機制。
四是商業銀行應設定科學規范、切實可行的稅務風險管理績效考核制度，對員工在稅務風險管理方面，制定具體的績效考核標準與獎懲激勵規定，以此來規范和激勵員工的稅務風險管理行為。
（三）加強稅務風險識別評估與預警
商業銀行需要建立健全統一的稅務風險評價方法、評價標準和預警指標，能夠保障稅務風險的長期管控效果，促進商業銀行長期穩定發展。
一是商業銀行應定期或不定期地開展稅務風險自評估工作，先是識別稅務風險，再是通過各種評估方法對稅務風險進行評估，評估風險的大小以及發生的可能性，及時發現稅務事項處理偏差，并做出相應調整，降低因偏差導致的稅務風險帶來的經營成本和稅務成本。
二是商業銀行應依據主管稅務機關的納稅評估標準，結合自身的經營發展及稅務風險管理需求，制定符合自身稅務風險管理的風險評價指標、風險評估標準和風險計量公式，制定稅務風險預警指標和預警機制。
（四）暢通稅務風險信息的內部溝通機制
商業銀行分支機構設立廣泛、上中下層級復雜、經營業務品種繁多，稅務風險數據涉及的廣度和深度，以及量都是巨大的，因此，想要把控稅務風險，必須要高度重視銀行中稅務風險數據的流暢溝通。
一是商業銀行應加強自身和主管稅務機關之間密切聯系和積極交流，及時掌握最新稅收政策，及時在內部做出應對措施。
二是商業銀行應加強與同業之間的互動與交流，相互學習對方的優秀稅務風險管理經驗和方法，彌補自身在稅務風險管理方面的不足，完善自身稅務風險管理系統的建設。
三是商業銀行應加強內部各個部門、工作人員之間的多項溝通，稅務主管部門應及時共享稅務方面有關信息，明確部門稅務管理人員的稅務風險職責和權利義務，防止發生稅務風險產生后無法追查風險源頭，以及工作人員互相推諉責任的情況。
四是商業銀行應加強內部信息管理平臺建設，提升稅務風險控制多功能化，利用其他措施提升稅務風險控制水平及效率，監督部門應加強稅務風險內控管理監督和檢查力度。
（五）建立稅務風險應對方案和控制體系
一是商業銀行處理臨時發生的稅務風險，應提前制定稅務風險應對方案。應對方案主要有以下幾種：其一，風險接受。商業銀行如果認為風險影響不大，在其承受范圍內，可以不采取任何措施；其二，風險降低。商業銀行可以減少可能造成風險發生的因素，達到風險把控；其三，風險轉移。商業銀行可以把自己承擔的稅務風險部分或全部轉移到其他的主體上；其四，風險規避。商業銀行可以，通過重組合并、終止業務等方式，減輕后期的損失，將風險轉變為發展機遇。二是商業銀行在對面臨的稅務風險進行風險評估后，應建立完善的風險控制體系。其一，將風險控制與銀行的發展戰略相結合；其二，銀行需建立內部運營全流程的風險控制體系，全面控制運營過程中面臨的稅務風險；其三，銀行需建立稅務方面的日常管理系統，包括會計核算、稅務計算、稅款申報繳納以及與稅務機關關系等體系，以降低風險。
摘 要 風險管理引入稅收征管體系，是一種全新的管理方式。建立健全科學、嚴密、有效的稅收風險管理系統，對當前和潛在的稅收風險進行確認并實施有效的控制，變事后處理為事前、事中預警控制，科學地監測和有效地防范、化解稅收風險，實現稅收管理效能的最大化，不斷提高稅收管理的水平和質量，是今后稅收征管工作的發展方向。本文主要談談完善稅收風險管理機制的措施。
關鍵詞 完善 稅收 風險 管理機制 措施
一、明確稅收風險管理基本流程
從分析、歸集各類涉稅信息著手，將風險管理劃分為風險識別、風險評定、風險應對三個階段。風險識別階段，一般通過分年度、季度對各類信息收集和特征歸納，運用推理統計、數據分析等方法，對照稅收風險管理指標體系和特征庫，針對不同角度和領域，找到稅收風險點，對識別出的風險點進行定性分析。風險評定階段，對識別出的風險點，通過人機結合的方式，對納稅人的風險級別進行統一的、基礎性的評定。稅收風險大小以稅收風險積分表示，以稅收風險發生概率和風險發生造成稅款流失的嚴重程度即強度為主要評價因素，通過設立風險評定項目分值和風險強度系數，計算風險積分，按季對納稅人進行風險等級劃分，分為一至五個等級，五級最高，一級最低。風險應對階段，針對不同風險等級的納稅人，采取差別化的管理和服務。各業務科室、基層局各職能部門可以直接參與到具體的風險應對工作中，形成縱向各層級、橫向各部門的聯動互動、協調協同的風險應對工作機制，確保稅收風險管理取得實效。
二、強化稅收分析
稅收風險管理中，風險控制標準的制定和執行成為風險管理體制有效運轉的重要保證。而加強對稅收風險點的識別和定位，對稅收風險點進行詳細分析則是有效識別和定位稅收風險，構建合理稅收風險管理系統的重要基礎工作。高質量的分析工作可以不斷提高各級稅收管理層的稅收風險預警能力。提高稅收風險管理的針對性和指向性。按照國家稅務總局的要求，稅收分析可以細分為經濟稅源分析、政策效應分析、管理風險分析和預測預警分析。其核心內容是依托信息平臺，根據內外部數據來源，對稅源企業進行分類分級，明確各級稅源監控的。標準、范圍及要求，按照風險級別排序，采取有針對性的稅源監控措施，合理地配置稅收管理資源，提高稅源管理的針對性和有效性。
三、健全稅收管理機制，建立專業化的風險控管運行機制
按照稅收風險管理的程序要求，各級稅務機關，特別是各級管理層，通過轉變管理職能，逐步建立滿足風險管理體系建設需要的各類運行機制，主要包括：風險管理戰略規劃管理機制、風險信息情報采集交換機制、風險信息分析識別管理機制、風險等級估算排序管理機制、風險應對策略選擇管理機制、風險應對措施實施管理機制、風險管理全程監控評估機制等。
建立稅收風險管理規劃目標管理機制。承擔稅收風險戰略規劃管理的稅務機關，通過建立部門聯席會議，形成稅收風險管理戰略規劃管理工作機制，承擔系統風險管理的規劃管理工作，對規劃期風險管理的工作目標、階段重點、方針策略、主要措施、實施步驟等作出系統性安排。對規劃期風險管理工作開展情況進行全程跟蹤監控；在規劃期末，對作出及時的總結評估，為風險管理體系持續改進、持續完善，為未來稅收風險戰略管理的規劃安排提供改進建議。
四、有效監督保障
關鍵詞:稅務系統;信息安全;安全策略
中圖分類號:TP393文獻標識碼:A文章編號:1009-3044(2009)36-10406-02
On the Information Security Policy and Management of Tax Information Management System
HUANG Jian-qun
(Xi'an Shiyou University, Xi'an 710065, China)
Abstract: In this paper, first, points out that information on the importance of the tax system through the presentation of tax information management systems, Concludes with the tax information security and management solutions, The program in improving safety and reliability of tax information has some referential significance.
Key words: tax systems; information security; security policy
稅收是國家財政收入的重要途徑,相關的稅務系業務要求其具有準確性、公證性和完整性的特點,因此保證稅務信息系統的安全性意義重大。稅務系統作為電子政務系統的一部分,屬國家基礎信息建設,其基本特點是:網絡地域廣、信息系統服務對象復雜;稅務信息具有數據集中、安全性要求高;應用系統的種類較多,網絡系統安全設備數量大,種類多,管理難度大。
稅務系統是一個及其龐大復雜的系統,從業務上有國稅、地稅之分,從地域來說又有國家級、省級、地市級、區縣四級。網絡結點眾多、網絡設備和網絡出口不計其數、操作系統種類繁多、應用系統五花八門、網絡機構極其復雜。面對如此復雜的系統,其內部安全隱患隨處可見,經過不斷的研究和探索,目前已經積累了大量解決稅務系統信息基礎設施安全的方法和經驗,形成一整套稅務系統的安全保障方法,相關安全保障的體系也在不斷完善和發展中。
1 網絡信息安全在稅務系統中的重要性
計算機軟硬件技術的發展和互聯網技術的普及,為電子稅務的發展奠定了基礎。尤其是國家金稅工程的建設和應用,使稅務部門在遏止騙稅和稅款流失上取得了顯著成效。電子稅務可以最大限度地確保國家的稅收收入,但卻面臨著系統安全性的難題。
雖然我國稅務信息化建設自開始金稅工程以來,取得了長足進步,極大提高了稅務工作效率和質量。但稅務系統本身也暴露出了一系列要改進的問題,各種應用軟件自成體系、重復開發、信息集中程度低。隨著信息化水平的不斷提高,基于信息網絡及計算機的犯罪事件也日益增加。稅務系統所面臨的信息網絡安全威脅不容忽視。建立稅務管理信息化網絡安全體系,要求人們必須提高對網絡安全重要性的認識,增強防范意識,加強網絡安全管理,采取先進有效的技術防范措施。
2 稅務系統安全建設
如何保證信息在傳遞過程中的安全性對稅務系統來說至關重要,任何網絡設備或者解決方案的漏洞都會對稅務系統造成很大影響。如何成功處理信息安全問題,使國家稅務系統在充分利用信息技術的同時,保障系統的安全,對稅務系統建設具有極大意義。信息安全的建設涉及到信息賴以存在和傳遞的一切設施和環境。構筑這個體系的目的是保證信息的安全,不僅需要信息技術的努力與突破,還需要相關政策、法律、管理等方面提供的有力保障,同時也需要提高操作信息系統的工作人員的安全意識。
2.1 稅務系統安全防護體系
稅務系統安全防護體系保證了系統在生命期內處于動態的安全狀態,確保系統功能正確,不受系統規模變化的影響,性能滿意,具有良好的互操作性和強有力的生存能力等。
稅務信息系統安全模型提供了必要的安全服務和措施,增加了動態特性,強調了各因素之間關系的重要性。該模型是一種實時的、動態的安全理論模型,是實施信息安全保障的基礎。在模型基礎上建立安全體系架構隨著環境和時間改變,框架和技術將會主動實時動態的調整,從而確保稅務系統的信息安全。
2.2 稅務系統風險評估
稅務系統信息安全保障的目的是確保系統的信息免受威脅,但絕對的安全并不可能實現,只能通過一定的控制措施將系統受到威脅的可能性降到一個可接受的范圍內。風險評估是對信息及信息處理設施的威脅、影響、脆弱性及三者發生的可能性的評估。風險評估用來確認稅務系統的安全風險及大小,即利用適當的風險評估技術,確定稅務系統資產的風險等級和優先風險控制順序。
風險評估是信息安全管理體系的基礎,為降低網絡的風險、實施風險管理及風險控制提供了直接依據。系統風險評估貫穿于系統整個生命期的始終,是系統安全保障討論最為重要的一個環節。
3 稅務信息系統整體安全構架
一般稅務信息系統所采用的安全架構模型如圖1所示。
從安全結構模型可以看出,該安全架構主要分為三部分:網絡系統基礎防御體系、應用安全體系和安全管理體系。網絡系統基礎防御體系是一個最基本的安全體系,主要從物理級、網絡級、系統級幾個層次采取一系列統一的安全措施,為信息系統的所有應用提供一個基礎的、安全的網絡系統運行環境。
該體系的主要安全建設范圍如下:
1) 物理級安全:主要提供對系統內部關鍵設備、線路、存儲介質的物理運行環境安全,確保系統能正常工作。
2) 網絡級安全:在網絡層上,提供對系統內部網絡系統、廣域網連接和遠程訪問網絡的運行安全保障,確保各類應用系統能在統一的網絡安全平臺上可靠地運作。
3) 系統級安全:主要是從操作系統的角度考慮系統安全措施,防止不法分子利用操作系統的一些BUG、后門取得對系統的非法操作權限。
4 信息安全管理策略
4.1 安全管理平臺
信息安全管理的總體原則是“沒有明確表述為允許的都被認為是被禁止的”。信息安全管理實行安全等級保護制度,制定安全等級劃分標準和安全等級的保護辦法。從管理的角度,將系統中的各類安全管理工具統一到一個平臺,并對各種安全事件、報警、監控做統一處理,發現各類安全問題的相關性,按照預定義的安全策略,進行自動的流程化處理,從而大為縮短發現問題、解決問題的時間,減少了人工操作的工作量,提高安全管理工作的效率。
通過技術手段,構建一個專門的安全管理平臺,將各類安全管理工具集成在這個統一的平臺上,對信息系統整體安全架構的實施進行實時監視并對發現的問題或安全漏洞從技術角度進行分析,為安全管理策略的調整提供建議和反饋信息。統一的安全管理平臺將有助于各種安全管理技術手段的相互補充和有效發揮,也便于從系統整體的角度來進行安全的監視和管理,從而提高安全管理工作的效率。
4.2 物理安全策略
物理安全是對計算機網絡系統中的設備、設施及相關的數據存儲介質提供的安全保護,使其免受各類自然災害及人為導致的破壞。物理安全防范是系統安全架構的基礎,對系統的正常運行具有重要的作用。
當然,信息系統安全不是一成不變的,它是一個動態的過程。隨著安全攻擊和防范技術的發展,安全策略也必須分階段進行調整。日常的安全工作要靠合理的制度和對制度的遵守來實現。只有建立良好的信息安全管理機制,做到技術與管理良好配合,才能長期、有效地防范信息系統的風險。
5 網絡信息安全所采取的主要措施
目前網絡信息安全所采取的主要措施是使用一系列的安全技術來防止對信息系統的非授權使用。討論稅務系統安全策略問題時,相關人員往往傾向于防火墻、入侵檢測系統等實際的安全設備。其實,造成系統安全問題的本質是稅務信息系統本身存在脆弱性。任何信息系統都不可避免的存在或多或少的脆弱性,而且這些脆弱性都是潛在的,無法預知。系統出現脆弱性的根本原因是由于系統的復雜性使得系統存在脆弱性的風險成正比,系統越復雜,系統存在的脆弱性的風險就越大,反之亦然。
安全防御的總策略為:1)建立網絡邊界和安全域防護系統,防止來自系統外部的攻擊和對內部安全訪問域進行控制;2)建立基于整個網絡和全部應用的安全基礎設施,實現系統的內部的身份認證、權限劃分、訪問控制和安全審計;3)建立全系統網絡范圍內的安全管理與響應中心,強化網絡可管理、安全可維護、事件可響應;4)進行分級縱深安全保護,構成系統網絡統一的防范與保護、監控與檢查、響應與處置機制。
6 結束語
解決信息系統的安全不是一個獨立的項目問題,安全策略包括各種安全方案、法律法規、規章制度、技術標準、管理規范等,是整個信息系統安全建設的依據?，F有的安全保障體系一般基于深度防御技術框架,若能進一步利用現代信息處理技術中的人工智能技術、嵌入式技術、主動技術、實時技術等,將形成更加完善的信息安全管理體系。
稅務信息安全直接關系到稅收信息化建設的成敗,必須引起稅務機關和每一位稅務人的重視?？茖W技術的發展不一定能對任何事物的本質和現象都產生影響,技術只有與先進的管理思想、管理體制相結合,才能產生巨大的效益。
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[關鍵詞] 最優資本結構；資本資產定價模型；戰略稅務風險管理
[中圖分類號] C934 [文獻標識碼] A [文章編號] 1002-8129（2017）01-0091-06
目前，我國的稅收制度已日趨完善，稅收對國民經濟的調節功能愈來愈強，潛在稅收風險越來越占居企業稅務風險的主導地位。在2009年5月，國家稅務總局了《大企業稅務風險管理指引（試行）》，意圖指導大企業合理控制稅務風險，建立規范完善的稅務風險管理體制，導入稅務風險管理要素。在2011年7月13日，國家稅務總局又了《大企業稅收服務和管理規程（試行）》（國稅發〔2011〕71號），規范大中型企業稅收服務和管理工作內容，要求以風險為導向，施行科學的、高效的、規范的務專業化管理。通過稅務管理部門的遵從引導、企業方的服從管控和服從應對，有效的防患和掌控稅務風險。基于此，大中型企業很有必要搭建稅務風險信息管理系統，因為有效的信息與溝通是控制的基礎，良好的信息和溝通有助于組織及時準確的收集和傳遞與企業稅收風險相關的信息，并保證企業內外部之間的信息溝通，有效地進行稅務風險管理與控制。
一、最優資本結構模型
（一）企業稅務風險管理系統構成
企業的稅務事項來源于業務事項，業務事項的發生與完成是在企業戰術執行的結果上，而戰略是戰術的指導，企業要實現稅務風險控制水平，必須建立在從戰略到戰術再到運營三層面的稅務風險信息管理系統，每一層面均要以一定技術保障來控制稅務風險。稅務管理系統的總框架及戰略子系統的架構分別如圖1、圖2所示。
（二）基于資本資產定價模型的最優資本結構
在上述分析中可以看出企業的籌資、投資、收益分配層面的稅務風險事項歸屬到戰略稅務風險管理范疇，其中籌資層面的稅務風險事項的戰略謀劃以資本構成為起點，事先通過測算在保證最優資本結構（即在此結構下保證企業加權平均資本成本最低），采用規劃求解得出權益資本與債務資本的比率，進而幫助籌資決策人員在最優的資本結構下安排籌資策略。在此計算模型中最主要的計算依據是資本資產定價模型與加權平均資本成本。
1.基于資本資產定價模型下的股權資本成本
依據美國學者William Sharpe等人的資本資產定價模型計算股權資本成本需要清楚：市場無風險報酬率，即純貨幣時是價值，一般用中長期的國債利率來表示，假設為Rf；資產的β系數即asset beta，一般用企業所在行業的β系數值來表示；市場預期回報率，假設為Rm。據此，股權資本成本Ks=Rf+β*（Rm-Rf）。
2.加權平均資本成本
加權平均資本成本，即Weighted Average Cost of Capital，簡稱WACC，是以企業籌集的權益資本和債務資本在企業總資本中所占的比例為權重，對權益資本和債務資本的成本進行加權平均而計算出來的企業資本平均成本。假設企業的債務資本為A，權益資本為B，所得稅率為tc，債務籌資費用額為F，債務資本利率為i，則債務資本權重Wd=A/（A+B）；權益資本的權重Ws=B/（A+B）；債務資本費用率Ft=F/A；債務資本利息額I=A*i；債務資本成本Kd=I/（A*（1-Ft））。根據加權平均資本成本的定義就有企業的加權平均資本成本WACC= Kd*（1-tc）* Wd+Ks*Ws。
二、稅務風險信息管理體系
（一）稅務風險環境影響因素分析
企業要面對稅務風險的產生因素有很多，有企業內部自身的稅務風險事項，即有稅務風險發生的一切業務事項，如企業的正常經營業務、企業的稅務籌劃策略、企業對稅收政策的遵從程度、企業經濟活動的會計處理及財務活動；也有企業外部稅務環境的好壞，如企業與稅務征管部門之間的溝通程度、對國家或地方的稅收政策把握程度以及當地稅務征管部門服務人員的業務素質，具體的環境分析如下圖3所示。
因此，必須對這些因素進行科學準確的分析，從而全面了解企業的稅務風險環境，進而制定有效的風險防控措施。另外，環境總是在不斷的發展變化之中，所以企業還必須做好環境的動態分析，也就是密切留意環境中各種影響因素的變化，并評估這些變化對稅務風險管理可能造成的影響，從而進行有效的應對。
（二）稅務風險管理內容
1.優化內部控制環境，支持稅務風險管理
企業內部環境管理的好壞是企業進行稅務風險有效管理的首要因素，同時也是風險治理中其他因素需發揮效用的基礎，因此稅務風險產生的內部環境就成為了企業稅務風險管理體系的“短板”。也就是說，稅務風險管理的整體質量取決于內部控制環境這一最薄弱的要素質量，起先導性作用。
2.建立風險評估機制，進行風險識別和應對
稅務風險管理遵循的理論依據是價值鏈管理理論中的質量保證體系，其重點是通過兩個主要途徑來實現。
（1）通過介入式納稅風險管理活動，進而對影響企業戰略實施的關鍵稅務風險要素進行識別、評估和控制，從而預防稅務損失。
（2）進行流程式的納稅監督活動，對企業有存疑的納稅行為進行適時調整并對有一定稅務損失的業務事項進行后續補救。
3.完善稅務風險控制活動，約束潛在風險
對稅務風險進行全過程的流程管理。流程是風險的發酵地，某些業務流程梳理不當會導致潛在的稅務風險，必須要以稅務風險控制為前提對現有的業務流程進行重新梳理和再造，以重新構建基于稅務風險控制的業務流程，將稅務風險管理理念介入到業務流程的各個環節乃至流程的全過程。
4.強化信息溝通，提供稅務風險信息管理支持
（1）建立企業內部信息溝通機制，探求各業務部門的支持與配合方式。企業要有效的對稅務風險進行控制，就必須將稅務風險的控制手段介入到企業發生的日常經營業務活動中，因為稅務事項來源于企業的業務事項。企業稅務風險管控部門可以利用下發調研報告、企業內部網絡渠道等各種方式，對各業務部門日常發生的業務事項中有關涉稅業務進行指導，豐富各業務部門的稅法知識，提高業務部門對涉稅業務的處理水平。
（2）建立企業外部信息溝通機制，解決信息不對稱問題。通過企業與稅務管理機構的有效溝通，在企業與稅務管理機構之間對“不確定性的涉稅事項”創建事前的溝通機制，規避“不確定性的涉稅事項”的事后爭議，有效控制企業稅務風險。
（三）稅務風險信息管理流程
結合環境分析與稅務風險管理內容分析，企業的稅務風險信息管理體系從技術層面上看應是一個非常完善的系統，它是在環境分析的基礎上，以風險監控為圓點，以能接受的風險目標值為半徑所畫的一圓，在圓周上有識別、評估、應對、控制、評價各項技術手段，同時各個組成部分之間彼此協調又互相制約，共同實現將企業稅務風險維持在可控水平內的目標，具w的管理流程圓圖如下圖4所示。
三、最優資本稅務風險管理模型實現
（一）最優資本模型下的稅務信息處理設置
根據上述所論的模型構造及稅務風險信息管理體系流程來設置最優資本模型稅務風險管理系統，本系統的內部數據計算與信息處理的依據是資本資產定價模型與加權平均資本成本模型，在加權平均資本成本與資本結構博弈最優狀態下確保最大程度的利用債務資本的節稅效應與最優秀資本結構的有效組合。
1.內部信息收集子模塊
（1）信息收集
債務資本：
股權資本：
所得稅稅率：
債務利息率：
債務籌資費用額：
國債利率：
行業β值：
股權資本市場報酬率：
（2）內部計算過程
Ws=B/（A+B）
Wd=A/（A+B）
Ft=F/A*100%
I=A*i
Kd=I/（A*（1-Ft））
Ks=Rf+β*（Rm-Rf）
WACC=Kd*（1-tc）*Wd+Ks*
Ws
2.目標設定
企業產權比率標準值：
3.事項識別
產權比率ER=A/B
風險值D=C-ER
4.風險評估（設定允許壓力范圍是+-20%，根據管理層偏好或歷史值）
該企業的資產負債率是：
該企業的資本結構比是：
該企業的債務資本成本是：
該企業的股權資本成本是：
企業的加權平均資本成本是：
債務資本成本帶來的節稅效應是：
5.信息與溝通
如果D>0.2，顯示：企業的計算值與設定的目標相比結果是D值，目前企業的資本結構的節稅效應是Kd*Tc，說明：該企業的資產負債率過低，資本結構比不太合理，未能很好利用債務資本，導致企業平均資本成本過高，節稅效應過低，增加了稅務壓力，稅務風險過大，且未能很好的利用財務標桿，股東財富最大化目標受阻。建議調整資本結構，增擴債務融資，增加債務資本帶來的節稅效應，減少企業平均資本成本，增加財務標桿效應，實現股東財富最大化目標。
如果D
如果-0.2
6.數據輸入與信息輸出界面
在稅務風險信息管理系統中需要根據最優資本結構模型進行籌資層面的稅務風險事項認定與評估時應輸入當前一些實時的模型計算依據值，詳情如下圖5所示。根據輸入的數據依據事先設計好的計算模型與風險評估方法及風險應對方法會顯示出本籌資項目的風險評估結果，具體結果信息輸出圖如下圖6所示。
（二）最優資本模型下的稅務風險信息管理系統代碼實現
this->UpdateData（）；
if（（this->m_GuQuanzb！=0）&&（this->m_ZhaiWuzb！=0））
{
float ws，wd，ft，kd，ks，wacc，er；
ws= this->m_GuQuanzb/（th-
is->m_ZhaiWuzb+this->m_GuQu
anzb）；
wd= this->m_ZhaiWuzb/（th-
is->m_ZhaiWuzb+this->m_GuQu
anzb）；
ft= this->m_ZhaiWuChouZhi
fy/this->m_ZhaiWuzb；
kd= this->m_ZhaiWulxl/（1-
ft）；
ks= this->m_GuoZhaill+th-
is->m_HangYez*（this->m_ShiCh
angbc-this->m_GuoZhaill）；
wacc= kd*（1-this->m_SuoD
eSuisl）*wd+ks*ws；
er= this->m_ZhaiWuzb/this-
>m_GuQuanzb；
class zhannuejieguo jieguo；
jieguo.m_zhichanfuzailv = wd；
jieguo.m_zhibenjiegoubi = er；
jieguo.m_zaiwuzhibenchengben = kd；
jieguo.m_guquanzhibencheng
ben = ks；
jieguo.m_pingjunzhibencheng
ben = wacc；
jieguo.m_jieshuixiaoying=kd*
this->m_SuoDeSuisl；
float kk；
kk = this->m_QiYeChanQua
nbl- er；
CString str1，str2，str3，str4；
if （kk >= 0.2）
{ str1 = "該企業的資產負債率過低，資本結構比不太合理，未能很好利用債務資本，" ；
str1 += "＼r＼n"；
str2 = "導致企業平均資本成本過高，節稅效應過低，增加了稅務壓力，稅務風險過大，"；
str2 += "＼r＼n"；
str3 = "且未能很好的利用財務標桿，股東財富最大化目標受阻。建議調整資本結構，增擴債務融資，＼n"；
str3 += "＼r＼n"；
str4 = "增加債務資本帶來的節稅效應，減少企I平均資本成本，增加財務標桿效應，實現股東財富最大化目標。"；
jieguo.m_jielun = str1 + str2
+str3+str4；
}
if（kk
{ str1 = "該企業的資產負債率較高，資本結構比不太合理，債務資本過多，償債壓力大，＼n"；
str1 += "＼r＼n"；
str2 = "節稅效應達到了，稅務壓力降低了，稅務風險降低了，但財務風險太大。，＼n"；
str2 += "＼r＼n"；
str3 = "建議調整資本結構，增擴股權融資，保持資本結構的合理比例，降低財務風險，減少財務壓力。"；
jieguo.m_jielun=str1 + str2+
str3；
}
if（（kk>-0.2）&&（kk
{
jieguo.m_jielun="該企業的資產負債率合適，資本結構比合理，財務風險與節稅效應博弈均衡，稅務風險較低。"；
}
jieguo.DoModal（）；
}
[參考文獻]
