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序論：在您撰寫預算績效分析時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
（1）雖然我國縣級預算績效評價主體已經從部門逐步擴展到了財政，但是社會評價不足，社會性公眾，人大機關和代表參與預算績效評價的力度嚴重不足，影響了財政預算績效評價的效果。（2）財政預算績效評價考評范圍過于狹窄。我國縣級財政預算績效評價主要針對部分項目支出，缺乏對財政資金的整體效能的評價，績效評價的覆蓋面比較狹窄。拒不完全統計，縣級部門開展績效評價的資金僅占財政總支出的百分之二十?？冃гu價的資金規模占財政支出的比重過小，無法準確反映地方政府、部門或單位資金使用的整體績效。（3）財政預算績效評價部分指標缺乏嚴密的數據分析，績效評價方法相對單一?？h級政府的目標是多元化的，財政支出產生的社會效益很難量化，用單一的績效指標很難準確的評價。目前我國縣級財政預算績效評價指標體系設置中對資金使用效益的評價過少?？h級財政績效評價方法主要應用績效目標與實施效果比較法、成本效益分析法等，相對單一。（4）財政預算績效評價約束力不強，評價結果的應用難以落實。首先，由于財政預算支出目標多元化，而預算績效指標的設置的體系和方法繁雜，并沒有統一的指標體系。不同的計算方法，會得出不同的評價結果，容易易受人為因素影響，所以預算績效的評價結果缺乏權威性和公信力，因此不能完全起到規范預算績效管理、提高財政資金使用效益的作用。其次，由于缺乏相關具有法律效力的法規制度約束，很難進行責任追究。績效評價工作涉及部門、單位甚至個人利益，在實施績效評價時，由于對各環節責任人基本沒有直接約束，常常導致績效評價結果都是優秀，績效評價流于形式。此外，績效評價多為民生項目，而民生項目的績效目標大多是既定的，即使通過評價發現績效不好，也難于影響到預算安排。
二、完善縣級預算績效管理的思路及建議
（一）加強預算績效目標管理。績效目標管理是開展績效評價的依據，是預算績效管理整個過程的起點和基礎。當前很多地方開展的預算績效管理，基本上都局限于績效評價，而缺少事前的目標約束，導致管理效果不夠明顯，為此必須把績效目標管理擺在更加重要的位置。在財政管理過程中預算單位在申報支出預算時，要根據經濟社會發展規劃、部門職能等因素，細化預算編制內容，科學合理的測算資金需求，并提出具體的、有據可循的績效目標。做為財政部門要強化對績效目標的認真審核，重點審核績效目標與部門職能的相關性、目標設置的科學性、所需資金的合理性及安排資金的重要依據，設置縣級財政資金撥款限額標準，可將縣級財政資金撥款100萬元以上的投資發展項目全部實行績效目標管理，從源頭上提高財政預算績效管理水平。
（二）財政項目支出績效目標的跟蹤管理。組織專業科室，聘請相關專業人員，組成財政項目支出績效目標實施督促專班，對已立項納入財政年度預算的財政項目支出跟蹤督辦，看是否按預算績效目標設定的時間、數量、質量、效益目標實施的，及時督辦，按績效目標完成；對無法實施或不能按要求完成的支出項目，要及時提出調整項目預算的報告，報人大審批后，預以調整預算，使預算執行得到進一步優化，財政資金使用效果更加明顯，使有限資金發揮更大效益。
（三）加強預算績效評價?？冃гu價是預算績效管理的核心。預算管理在執行過程中，要及時準確掌握績效目標的實現情況，完善績效目標的跟蹤問效機制，財政部門和預算單位要建立績效運行跟蹤監控機制，定期采集績效運行信息并匯總分析，對績效目標運行情況進行跟蹤管理和督促檢查，一旦發生與績效目標出現偏差時，應采取有效措施進行糾正，問題嚴重的應暫緩和停止項目的執行?？h級財政部門要選擇部門資金規模大和社會關注度高的發展類、民生類項目，聘請中介機構進行評價，并逐步提高納入評價范圍的資金量占財政支出資金的比重。要認真組織開展財政支出績效綜合評價，對重點支出保障、財政供養人員控制和財政管理水平等系列財政活動進行評價，并建立獎懲機制，促進部門或項目實施主體提高資金使用效益，更好的服務經濟社會發展。
（四）加強評價結果的應用。評估結果的應用是績效評價的落腳點和生命線，是預算績效管理的關健所在?？h級政府、財政部門應力求績效評價結果的客觀、公正，在此基礎上不斷擴大績效評價結果的應用。同時，財政預算績效評價結果要及時反饋到有關部門，促進財政資金使用效益的提高。將財政預算績效評價結果與財政預算資金安排相結合，優化財政資金分配。要進一步建立績效報告制度，及時將績效評價結果報送同級政府，為政府科學決策提供科學的依據。同時建立績效評價反饋機制，對評價中反映的問題，及時反饋被評單位或部門，作為改進預算管理的重要依據，把評價結果作為下年度預算安排和資金分配的重要依據，從而進一步形成“用錢必問效，無效必問責”的長效機制，強化財政資金使用主體的責任意識，進而提高財政資金的使用效率。
三、結語
1.1基于年份的一般公共預算支出。陜西省2015-2018年全省一般公共預算支出金額呈上升趨勢，2015年的增長幅度最為明顯，為10.4%，2016年增長幅度有所下滑，降低至6.5%，2016年與2017年增長幅度又呈上升趨勢。觀察近四年一般公共預算支出情況，發現其幅度保持在10%左右穩定增長。同時，全省的一般公共預算支出完成情況均保持在95%左右，能較好的完成當年的預算計劃。1.2基于項目的一般公共預算支出。陜西省全省一般公共預算支出金額近四年呈上升走勢，主要包括教育、科學技術、節能環保等十個方，支出較多的前四個項目分別為教育、社會保障和就業、城鄉社區、農林水。教育與社會保障和就業一直都是一般公共預算支出的重點項目，但2015-2018年，教育支出的增長幅度由9.0%下降至5.4%，社會保障和就業支出的增長幅度由16.4%下降至10.4%，城鄉社區及農林水支出的增長幅度也隨著年數的增加而降低。橫向對比各個支出項目可發現，一般公共預算支出的金額幅度隨著年數的增加而上升，增長幅度則呈下降趨勢。
2陜西省公共預算支出績效管理相關體系
2.1我國預算績效管理政策。2010年后我國預算績效管理逐漸被重視。2010年，全國財政工作會議提出強化預算管理，優化預算支出結構，實現全過程預算績效管理。2011年，財政部首次召開全國預算管理工作會議，《關于推進預算績效管理的指導意見》。2013年，預算績效管理開始發展，開始探索研究績效評價結果的應用。2014年，預算績效理模式擴展、質量提升，推進信息建設以及第三方機構建設。2016年，取得突破性進展，首次實現中央部門項目支出績效目標管理全覆蓋，開啟了績效監控職能，開展重點績效評價工作并向社會公開。2018年，加快預算績效改革步伐，建立并實現“全方位、全過程、全覆蓋”的三個目標，推動資源配置效率，提升資金使用效益。2.2陜西省預算績效管理政策。陜西省政府2012年全面推進預算績效管理工作，“四管齊下”，建章立制，《陜西省財政支出績效評價管理辦法》、《陜西省財政廳關于印發預算績效工作考核辦法》等相關文件；以點帶面，上下聯動，落實責任，堅持“誰申報，誰負責，誰實施，考核誰”四項原則。2013年開始，全面推進預算管理績效，出臺陜西省預算績效管理工作規劃，以重點項目為突破口開展績效評價工作，增開遠程網絡培訓，通報約談。從提高認識、落實責任、做好結果應用三個方面重視績效管理。2017年，全面開展省級部門整體支出以及市縣財政的績效評價，不斷擴大績效評價覆蓋面。2.3總括。陜西省的預算績效管理緊跟著國家的發展步伐。我國2010-2011年開始全面推進預算管理工作，陜西省2012年開始推進；2013-2015年間，我國預算管理開展重點領域，范圍逐漸擴大，陜西省同步進行；我國預算績效目標于2016年全面覆蓋，陜西省于2017年實現全面覆蓋。可以看出，陜西省預算績效工作發展速度較快。
3陜西省一般公共預算支出績效管理現狀
3.1一般公共預算支出結構不合理。陜西省將一般公共預算支出的重點放在了教育、社會保障和就業等方面，但科學技術、節能環保、交通運輸方面預算支出較少。陜西省近四年在科學技術上的支出均是最低，其還未真正重視提高科學技術水平；隨著社會經濟發展，近年來生態環境日益變差，政府對于節能環保方面的投入還遠遠不夠；同時，城市交通擁堵也說明政府應調整交通運輸方面的預算支出。3.2績效評價制度不健全?？冃гu價辦法與評價制度的不健全很容易導致評價結果失真。就一般公共預算而言，在進行評價的時候，沒有制度規定的約束容易使工作人員帶著主觀思想做評價，不能做到深層次的分析，降低評估效率，忽略評估實質，造成評估工作流于形式，評估結果失真，沒有參考價值。3.3績效評價結果利用率低下。績效評價結果利用率低下很難對資源優化配置起到建設性作用?，F行的評價流程很難保證評價結果的準確度，評價人員在搜集資料、主觀判斷、分值計算等流程中，很難保證每一個流程都做到無錯。而對于評價結果中出現的問題往往都只是查找原因，解決問題，后期很難對評價結果做到很好的利用。
4完善一般公共預算支出績效管理的建議
4.1調整一般公共預算支出結構。我國正逐步提高科學技術經費投入的總體水平，科學技術的進一步提升，有利于經濟的快速發展。政府應重視科學技術發展，加大此方面經費投入，同時，在保證教育與社會保障等方面預算支出的同時，根據每年的不同情況調整各項目之間的關系，使節能環保與交通運輸項目也能有充足的資金。這樣更利于地區的平衡發展。4.2完善績效評價制度?？茖W有效的績效評價制度不僅能規范評價工作，減輕評價人員的工作難度，同時能提高評價結果的質量。政府應對各個項目建立完善的績效目標管理制度，建立適合項目本身的績效評價體系，在方法上可引入公眾或專家參與的第三方評價，提高績效評價的準確性與權威性，使評價結果能更加精確，更有利用率。4.3充分利用績效評價結果。充分利用評價結果能優化資源配置，提高一般公共預算支出的效益。建立預算績效評價結果數據庫，將各年各項目數據錄入，數據共享的同時，能清楚的了解各年一般公共預算支出的使用效益，及時調整預算支出結構，使資源利用最大化。同時，公開績效評價結果，社會公眾監督，有利于發現績效評價中的問題，提高一般公共預算支出的績效管理。
5結論
建立完整的一般公共預算支出績效管理體系是一項長久的工作，不是一蹴而就的。經過近十年的發展，陜西省預算支出績效管理體系基本健全，但在細節方面，還存在些許問題，需加以重視，進一步完善制度與體系。
參考文獻
本文試圖以新公共管理理論為指導，探討將績效預算引入高校預算管理的路徑，逐步建立和完善“預算編制有目標、預算執行有監控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用”的預算績效管理機制，以期增強高校經費的使用效益，助力高校持續健康發展。
關鍵詞：
績效；預算；高校
一、引言
預算管理作為高校經濟管理工作的開端，是高校財務管理工作的核心，其重要性不言而喻。隨著高校規模日益擴大，經費來源日益多樣，財務收支總量逐年增加，高校間的競爭日趨加劇，對經費使用的效益越來越重視。20世紀80年代，英國學者胡德最早提出的新公共管理理論，主張在公共部門引入競爭機制，通過落實有效的激勵與約束制度，解決傳統管理的低效問題。他將新公共管理理論總結為七個要點，其中三點明確表達了重績效、重結果的理念：一是公共部門職業化管理，強調明確劃分行為責任；二是績效的明確標準與測量，主張制定明確的目標，設定績效標準，緊盯目標實現；三是對產出控制格外重視，他認為需要重視的是結果而非過程。本文試圖以新公共管理理論為指導，探討將績效預算引入高校預算管理的路徑，逐步建立和完善“預算編制有目標、預算執行有監控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用”的預算績效管理機制，以期增強高校經費的使用效益，助力高校持續健康發展。
二、高?？冃ьA算管理實施現狀
績效預算是關于將績效信息引入預算過程中，是一種把可測量的結果與所分配的資金掛鉤的預算形式。目前，我國高校仍處于績效預算管理的探索階段，尤其是西部高校相對滯后。
（一）高校預算缺乏成本、績效導向
目前，相當一部分高校在預算管理中普遍存在“重支出、輕效益”，即注重社會效益，忽略經濟效益。為完成預算執行任務而年底突擊花錢，一部分院系經費充足，浪費嚴重，資產重復購置、資產閑置現象突出；而另外一些部門卻出現資源緊張、經費不足、專業發展受限的狀況。高校管理中這種成本意識淡薄、“重投入、輕產出”的觀念導致預算管理混亂、低效，績效的導向作用被削弱。
（二）高校預算編制缺乏科學性
1.預算編制參與人員存在觀念誤區
一方面，部分高校對預算管理認識片面，認為預算管理就是盡可能爭取經費和推進預算執行，而預算工作主要是財務部門的事，財務部門高抬貴手，預算執行就快些，財務部門審核嚴格，預算執行就慢些，財務部門寫好報告爭取更多的經費，二級院系就有充足的發展資金。另一方面，高校預算編制涉及到學校的方方面面，只有預算執行人才最了解情況，雖然要求二級院系部門經費執行人參與預算編制，但往往本著“會哭的孩子有奶吃”的心態盡可能多的爭取經費。這些錯誤的觀念必然造成錯誤的后果，預算編制偏離學校發展目標，經費分配不均衡。
2.預算編制方法存在局限性
我國高校普遍采用增量預算與零基預算相結合的方法，增量預算法簡單易行，在上一年度預算的基礎上適度考慮本年增減變化。但這種方法沒有考慮到上一年度預算安排是否合理，致使各部門以各種名目增加預算額度，盲目占用預算資金，降低了資金的使用效益。
3.預算內容不夠細化和精準
預算科目不細化，不利于監管和分析，不利于預算資金合理分配，不利于資源的合理配置。
（三）高校預算執行缺乏監管力度
1.預算執行過程中存在超支現象
預算額度執行不夠嚴肅，出現超支、赤字現象，究其原因，一方面，財務軟件的部分控制功能存在盲區；另一方面，預算執行控制人員不夠嚴格，對于年年都有的預算項目執行監管不嚴密，常常出現寅吃卯糧的現象。
2.預算執行過程中情況分析不及時
部分高校財務處人手緊張、工作繁重，處理常規性工作已經焦頭爛額，難以對預算執行情況進行及時分析反饋，更談不上對其進行監管、調控了，因此，常常出現預算執行力度不均衡、預算執行前松后緊的現象。
3.預算執行過程中缺少監督機制
部分高校未設立監督部門，甚至未設立專業的監督人員。對于資金的真正流向以及是否按計劃執行都沒有透明公開地接受廣大教職工監督。
（四）高校預算考核缺乏約束、激勵機制
一直以來，很多高校的預算管理都停留在預算編制和預算執行的階段，側重預算經費分配和成本費用支出，側重支出項目是否符合規定，而預算資金的使用效果往往被忽略了，更缺乏對執行機構進行業績考核和獎懲措施，資產重置和資金浪費現象嚴重，大大降低了財政資金的經濟效益。
三、高?？冃ьA算管理實施路徑
目前，我國高校仍處于績效預算管理的探索階段，部分地區正在開展試點工作。近兩年，廣西高校開始以專項經費的績效評價為突破口，從績效評價逐步擴展到績效預算管理框架的建立。將績效數據引入到預算編制、預算執行控制和預算監督考核的各個環節，是實現高校績效預算管理目標的基本路徑。
（一）將績效信息引入預算編制環節
在預算編制之前，首先要明確高校戰略規劃和近期工作重點，其次要確定科學的評價指標及評價標準，最后采用績效評價指標對績效目標進行事前評價，判斷設定的目標是否可行。
1.確定預算編制的依據
高校的戰略目標是績效預算的編制基礎，在編制預算之前，要明確高校戰略規劃，建立績效評價體系，體系中包括：戰略規劃、績效評價指標及評價標準。這些都是編制預算的依據。
2.設定績效目標
編制財政支出績效目標是預算績效管理的源頭和基礎,是整個預算績效管理的核心?？冃繕税冃热荨⒖冃е笜撕涂冃藴?，是整個績效預算管理系統的前提?？冃繕藨撆c部門目標高度一致，是具體的、可衡量的、一定時間內能達到的。
3.完成事前績效評估
對各部門上報的預算支出數，運用績效評價指標加以評估，衡量預算目標是否與目標一致，是否可行。
（二）將績效運行跟蹤機制引入預算執行環節
在預算執行環節建立績效運行跟蹤機制，主要目的是監督和控制資金的使用效率，實時了解預算執行是否偏離既定目標，以便糾偏調整。主要包括以下幾點：
1.嚴格執行預算計劃，不得隨意調整預算額度
傳統的預算管理重視預算執行進度，而忽視了預算執行后所帶來的社會和經濟效益。這種重投入、輕產出的觀念指導下的預算管理工作，難免會出現種種弊端，預算松弛，缺乏控制的預算執行環節猶如脫了韁的野馬，各部門花錢沒有節約意識，年底突擊花錢的現象屢見不鮮，造成資金的嚴重浪費和低效低能。因此，保證預算執行的嚴肅性，不得隨意調整預算額度，各部門要細化資金使用進度并嚴格按照既定額度有計劃地執行預算。
2.兼顧嚴格控制與靈活自主之間的平衡
預算執行不能一味地集中控制，也要集中與自主并行，賦予資金使用部門一定的自，有助于提升部門管理者的積極性，使資金使用更貼近實際需要。但在自下放時，還要注意把握嚴格控制與靈活自主之間的平衡。要根據各部門績效情況匹配相應的自，對績效良好的部門可以給予較多的自由裁量權，而績效不達標、管理混亂的部門則不能獲得自，反而要加強監控。
3.建立和完善績效運行跟蹤機制
對于建立和完善績效運行跟蹤機制，財政部預算司提供了政策指引，其在2011年的《關于推進預算績效管理的指導意見》中指出，各級財政部門和預算單位要建立績效運行跟蹤監控機制，定期采集績效運行信息并匯總分析，對績效目標運行情況進行跟蹤管理和督促檢查，糾偏揚長，促進績效目標的順利實現。因此，高校在預算執行過程中，要制定并落實績效信息的收集工作流程，及時掌握項目實施進程、預算執行進度和項目績效目標完成情況，在跟蹤監控中發現績效運行目標與預期績效目標發生偏離時，要及時采取措施予以糾正，對預期無績效、低績效的項目,要停止執行和調整執行。
（三）將績效評價管理引入預算監督考核環節
傳統的預算管理對預算執行后的結果很少考核，即便有考核，也往往只考核資金使用的合法性、合規性，幾乎不會考慮資金的使用效率如何。而績效預算管理則要求，預算執行結束后，要及時對項目資金的產出和結果進行績效評價，重點評價其經濟性、效率性和效益性。因此，高校實施績效評價要編制績效評價方案，擬定切實可行的評價計劃，選擇適合的評價工具，確定正確的評價方法,設計合理的評價指標。在執行評價計劃時，可以采用預算執行部門自我評價和預算管理部門統一組織評價相結合的辦法。
1.預算具體執行單位的自我評價
預算具體執行單位要對預算執行情況進行自我評價，向預算管理部門提交預算績效報告，要將實際取得的績效與績效目標進行對比，如未實現績效目標須說明理由。
2.預算管理部門統一組織的項目績效評價
預算管理部門要按照要求制定年度績效評價計劃，確定評價項目和評價方式，選擇第三方評價機構或自行組織專家，對有關項目支出進行績效評價或再評價。對績效評價所反映的問題，要從資金使用和項目管理上認真查找產生問題的原因，及時制定改進管理的措施。
（四）將評價結果應用于預算管理全過程
1.建立反饋整改機制
預算管理部門應及時將績效評價結果反饋給預算執行部門。預算執行部門要認真研究績效評價所反映的問題和提出的建議，不斷完善預算管理制度，改進預算管理措施，提高預算資金績效。
2.建立預算結合機制
通過建立評價結果與預算管理相結合的機制，逐步將評價結果作為安排下一年度預算指標的重要依據，優先考慮和重點保障績效好的項目預算，減少績效差的項目預算資金，以便優化公共資源配置、提高資源利用效率。
3.建立績效結果公開機制
按照政府信息公開的有關規定,將績效評價結果在規定范圍內公開。發揮群眾的監督作用，有助于預算經費使用部門自我約束，有助于各部門之間競爭，形成注重資金使用績效的大環境。
4.建立績效問責機制
將預算績效管理情況作為部門和領導干部考核的重要依據，對嚴重違規行為要予以問責。
作者：張麗晨 單位：廣西師范學院
參考文獻：
[1]OwenE.Hughes.公共管理導論（第四版）[M].中國人民大學出版社，2015（06）.
1.1 優化高校資源配置
高校管理可以整合多種不同的高校資源，優化高校資源結構，提高高校經營效益。高校財務預算能夠使高校資源達到最大的利用率，合理整合資源。高校財務管理是高校管理的核心所在，科學合理的財務管理對推動高校未來快速發展、促進高校轉型發展有重要的作用。高校財務預算是對高校未來發展的財務管理，可以根據財務預算合理規劃高校發展計劃。
1.2 調動全員參與管理
高校財務預算不僅僅是高校財務部門的職責。財務預算工作涉及高校管理的方方面面，與高校的所有員工息息相關，如果將高校財務預算納入高校財務部門管理是錯誤的，會影響財務預算工作的正常運行。高校財務預算可以依據高校員工實際情況量身制定各種指標，調動高校員工的積極性，提高高效員工的參與度，共同促進預算管理發展。
1.3 考核高校部門業績
高校的員工考核內容依據中包括財務預算。高校各部門可以通過財務預算數據合理安排部門工作，組織安排教學活動，通過成果與預算相比，找出問題所在，分析原因，找到解決辦法，促進高校各部門任務的完成。
1.4 加強高校財務控制
財務預算管理實際上是一種控制管理，高校預算執行部門明確目標，制訂發展計劃，努力達到預算標準。財務預算主體部門，可以依據財務預算對執行部門進行考核，保證財務預算目標的實現。
2 高校財務預算的績效分析
要對高校財務進行績效分析，預算主體部門應該建立高校財務預算績效分析體系。高校財務預算的績效分析體系的建立是一項很艱巨的任務，根據高校財務預算管理的目的，從優化資源配置、提高員工積極性、考核部門業績、加強對財務管理的控制這四方面去考慮建立高校財務預算績效分析體系。
高校的財務預算績效分析系統中主要包括6大類分析指標，分別是資源利用率、戰略目標實現率、部門貢獻率、全員勞動產酬率、部門投入產出率和財務預算執行率。通過這6大類指標數據可以對高校預算進行合理的績效分析，促進高校財務預算分析管理系統的發展。下面分別介紹高校財務預算的績效分析體系的6大類指標：
2.1 資源利用率
高校資源利用率主要由兩部分組成，一部分是教學資源利用率，另一部分是科研資源利用率。高校教學資源利用率計算是根據高校建筑占地面積、總體建筑面積、高校師生人數、高校各大設備等數據計算出高校應有的學生數量。然后通過學生人數可以對高校進行預算收入，就可以得出高校教學資源利用率的公式：高校教學資源利用率=高校實際預算收入÷高校應有預算收入× 100%；高校科研資源利用率的計算只需要高校師生人數和高校各大設備的能力即可，得出的高?？蒲匈Y源利用率的公式是：高?？蒲匈Y源利用率=高校決算科研收入÷高校預算科研收入×100%。
2.2 戰略目標實現率
高校的重點收入項目實現率和高校重點支出項目實現率組成高校戰略目標實現率。
重點收入項目實現率=重點收入項目實現額÷重點收入項目預算額×100%；
重點支出項目實現率=重點支出項目支出額÷重點支出項目預算額×100%。
2.3 部門貢獻率
高校部門貢獻率是指高校各部門實現財務預算收入比率，另外根據部門貢獻率還可以計算部門貢獻差異率。
高校部門貢獻率=部門實際預算收入÷部門預計預算收入× 100%；
高校部門貢獻差異率=甲部門貢獻率.乙部門貢獻率。
2.4 全員勞動產酬率
全員勞動產酬率包括預計勞動生產率、實際勞動生產率和勞動報酬率三個指標。
預計勞動生產率=應有預算收入÷全校平均教職工人數×100%
實際勞動生產率=實際預算收入÷全校平均教職工人數×100%
勞動報酬率=實際人員經費支出÷全校平均教職工人數×100%
2.5 部門投入產出率
部門投入產出率是指按部門人員編制或學生數核定的預算支出與實際支出、完成事業的比率，包括部門預算使用率、部門事業完成率和部門投入產出率三個指標。
部門預算使用率=部門實際使用預算÷部門預算支出×100%
部門事業完成率=完成事業項目數÷核定事業項目數×100%
部門投入產出率=部門事業完成率÷部門預算使用率×100%
2.6 財務預算執行率
財務預算執行率包括預算收入執行率、預算支出執行率和生均培養成本率。
預算收入執行率=實際預算收入÷預計預算收入×100%
預算支出執行率=實際預算支出÷預計預算支出×100%
生均培養成本率=實際預算支出÷全校平均學生人數×100%
3 高校財務管理績效問題及解決措施
3.1 我國高校財務管理績效存在的問題
3.1.1 高校領導缺乏對財務預算管理績效重要性的認識
目前我國高校的財務績效管理模式已不適應當前的社會發展要求，高校的財務管理部門領導沒有意識到高校財務預算管理績效對高校發展的影響，認為預算就是控制高校支出，缺乏合理配置高校資源的意識。有些高校雖然很重視其財務管理，但是忽略了財務預算管理的重要性，無法對高校各部門經費的使用進行考核，也不能對高校各部門達成預算的結果進行評估，對高校的績效考評工作產生不利影響，忽視了預算績效考核的作用。
3.1.2 高校財務預算管理體制有待進一步完善
目前我國高校財務預算管理體制存在很多漏洞，阻礙了高校的進步和發展。第一，高校財務預算編制不完善，財務部門無法了解高校的經費使用情況，對高校的財務部門工作造成了很大的影響；第二，高校預算支出體系不科學。高校財務預算管理不僅要對預算的收入了如指掌，高校預算的支出也要認真記錄在案。建立科學的高校預算支出體系在高校財務預算管理過程中才能避免遺漏，給財務預算工作造成麻煩。
3.2 有效解決我國高校財務預算管理績效的措施
3.2.1 樹立財務預算管理績效意識
我國高校管理人員應該重視高校財務預算管理績效，通過樹立績效管理意識，促進高校各部門工作，提高各部門的工作效率，加強對財務預算管理工作的考核，將考核結果與員工績效工資掛鉤，提升員工的思想意識。
3.2.2 完善高校財務預算管理體系
高校應不斷完善高校財務預算管理體系，加強對預算收入和預算支出的管理，加強對財務預算績效管理的重視，督促高校各部門在完成預算任務的情況下提高工作績效。為此，高校在每年的工作計劃中應該規定，制定年度預算總目標，各部門根據高校預算總目標聯系具體情況制訂本年度的工作計劃，合理使用本部門的資金，優化資源配置，提高資源使用率和工作效率，進一步完善高校財務預算管理機制，促進高校財務預算績效管理的發展。
優化高校資源配置。高校管理的重要特征之一就是將各種不同的高校資源，通過內部化來節約交易成本，優化配置資產結構，從而發揮規模經營效益。如何發揮這一效益，需要借助于各種管理機制與手段，其中財務預算扮演著重要的角色。財務預算能將高校資源加以整合優化，使資源浪費最小化而利用效率最大化。
支持高校戰略管理。高校管理最為核心的是財務戰略管理，它是對高校未來走向進行規劃，具有前瞻性和綜合性特征。財務預算本質上是對未來的一種管理，它通過規劃未來的發展指導現在的實踐，因而具有戰略性，對高校戰略起著全方位的支持作用。
協調高校經營管理。在高校經營管理過程中，高校各個部門之間及各部門與高校整體之間，存在著非常緊密的聯系，這些聯系往往又直接或間接決定著高校整體利益與各部門及教工個人的局部利益，這就要求為了完成高校整體目標和任務，各部門必須緊密配合，相互協調，統籌兼顧，合理安排，共同完成各自的任務，繼而完成高校的總體目標。正是從這一層面來看，財務預算是一種制度化的程序，它通過制度的運行來代替管理，是一種制度管理。
調動全員參與管理。財務預算不是單一部門或單一個人的管理行為，財務預算過程涉及方方面面，涉及高校的各個部門及所有員工，那種將財務預算視為部門管理或權威管理的想法都是不正確的。管理的對象是人，但管理的主體同樣是人，如何調動全方位的積極性，不是憑一句口號，而是必須付諸實施。財務預算通過設置各項定量指標，使教工的需要與高校的目標聯系起來，調動各方面的積極性，將高校管理作為人人自發的一種管理。
考核高校部門業績。財務預算為考核各部門及教工工作業績提供了依據。高校各職能部門都根據預算的要求，有目的、有步驟的安排日常工作，組織教學科研活動，通過實際成果與預算目標對比，分析產生差異的原因，促使各部門及教工對差異及時采取措施，解決問題，完成任務。
加強高校財務控制。財務預算是一種控制機制，它將預算主體和預算單位的行為調和到“自我約束”與“自我激勵”層面上，預算作為一根“標桿”，使得預算執行主體都知道自己的目標是什么，如何努力去完成預算，預算完成與否如何與其自身績效掛鉤等等，從而起到一種自我約束與自我激勵相對等的作用。同時，對于財務預算主體，也有了明確的依據來考核執行主體，從而控制高校管理的運行過程，并保證結果的實現。
高校財務預算的方法
高校財務預算采用的方法是零基預算，所謂零基預算是指高校在編制預計支出預算時，不考慮以往會計期間發生的費用項目和費用數額，而是以所有的預算支出均為零為出發點，一切從實際需要與可能出發，逐項審議預算期內各項費用的內容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的一種方法。
零基預算的主要特點。可以促進高校合理有效地進行資源分配，將有限的資金充分利用；可以充分發揮各級管理人員的積極性、主動性和創造性，促進各預算管理部門精打細算，量力而行，合理使用資金，提高資金的利用效果；由于這種方法一切從零開始，對費用一視同仁，有利于高校面向未來發展考慮預算問題；這種方法一切從零出發，預算時需要完成大量的基礎工作，勢必帶來極大的工作量，而且也需要比較長的編制時間。
零基預算的編制程序。高校內部各有關部門根據高校的總體目標，對每一項業務說明其性質、目的，以零為基礎，詳細提出各項業務所需要的開支或費用；組成預算委員會，該預算委員會對各部門提出的預算方案進行成本效益分析，劃分不可避免項目和可避免項目、不可延緩項目和可延緩項目，確定各項目的輕重緩急和開支標準；結合可動用的資金來源分配資金，落實預算。
零基預算的編制方法。在立足現在，面向未來，創新思維，實施零基預算編制時：第一，高校黨委和行政應初步確定預算年度的人員編制和事業發展的總體目標。第二，高校各部門根據學校預算年度的人員編制和事業發展的總體目標，從實際需要與可能出發，提出預算期內各項費用的內容、理由及其開支標準。第三，高校財務處按預算項目，匯總各部門上報的各項費用支出。第四，預算委員會根據高校的總體目標，審查每項費用對實現總體目標的意義和效果，并在“費用—績效”分析的基礎上，將各項費用按優先次序劃分為A、B、C三類，即：必保、需要、更好。第五，預算委員會審定資金來源與可能，按照已認定的各項費用優先次序來安排資金。對赤字項目則建立滾動項目庫，按重要性排序，視財力按順序分步專項落實。第六，編制出高校年度預算收入和預算支出報表，實現收支平衡。
高校財務預算的執行
加強預算執行的控制。財務部門、審計部門和各預算單位要強化預算全過程管理，切實保證預算的約束力和嚴肅性。一是管理的重心要落在預算的執行上。嚴格預算管理的經濟責任制，各預算單位經費使用必須按預算規定的項目執行，不得突破預算額度；財務部門應實時監控各單位預算執行，以規范和監督校內各種經濟活動有序進行，對預算執行情況年終由財務處匯總分析做出評價，對重大經費項目由審計部門參與考核，并對其合理性和效益性做出評價。二是強化管理，特別要強化內部審計監督。財務部門應定期或不定期地開展財務收支檢查和專項檢查工作；審計、紀檢、監察部門應建立起對財務部門、財務人員和全體教職工的內部綜合監督機制，加強內部審計，強化審計責任意識。
建立考核和獎懲機制。建立考核和獎懲機制是嚴格執行預算的有效手段，高校每年應根據預算收支的項目、部門、重要性制訂與預算執行相配套的考核和獎懲辦法，實施每月考核、年終獎懲制度。對超預算收入和節約預算支出給予表彰獎勵；對未完成預算收入和超預算支出給予批評懲處；對未完成預算支出項目應視未完成工作任務給予通報；同時將考核和獎懲的結果與行政考核、部門評優、下年度預算掛鉤。通過考核與獎懲的結合，維護高校預算的嚴肅性和有效性，充分調動內部各方面預算管理的積極性，更好地做好高校預算管理工作。
暢通信息傳遞與反饋。建立一套上下互動、層層暢通的預算執行信息傳遞與反饋系統是預算執行管理的有效手段。高校應結合學校實際建立財務預算信息管理系統，利用計算機網絡下達部門預算、部門用款申請預算、核準報銷減少預算，實時監控部門的預算計劃及執行情況。通過網絡信息傳遞與反饋，一是可以提高機關作風和辦事效率，二是可以大大提高管理水平，三是可以杜絕超計劃或無計劃用款現象，四是領導、財務部門和各預算單位能夠隨時掌握分析學校、部門的財務情況。這樣高校的預算計劃和執行，可以及時預警、禁止和總結，可以實施陽光操作與績效分析，從而更好地做好高校財務預算的執行。
高校財務預算的績效分析
本文借鑒企業財務分析方法，結合高校實際，從高校財務預算的目的出發，有針對性地對高校財務預算的績效分析作如下探討。
(一)高校財務預算績效分析體系
對高校財務預算進行績效分析，首先應研究高校財務預算績效分析體系，研究高校財務預算績效分析體系是一項十分復雜的工程，不同于企業。企業以經濟效益為目標追求股東財富最大化，建立了一套以變現能力比率、資產管理比率、負債比率和盈利能力比率為主的財務分析指標體系。高等學校以教學、科研為目標，追求高校多維度效益，很難建立完整、系統的高校財務預算績效分析體系，但是，高校必須實施財務預算管理，而高校財務預算管理的目的十分明確，因此，根據高校財務預算的目的建立高校財務預算績效分析體系，是最直接和簡便的。分析高校財務預算的目的
，可建立如下高校財務預算績效分析體系，
(二)財務預算績效分析指標的計算
根據績效分析的六大類十五項指標體系，各項分析指標可用以下方法計算。
1.資源利用率。高校資源利用率主要包括兩類資源利用率。一是教學資源利用率，根據高校占地面積、建筑面積、師資數量、實驗設施等硬件條件，計算出在校學生規模，根據在校生規?？梢杂嬎愠鰬蓄A算收入，將應有預算收入和實際預算收入比較，就是教學資源利用率。
教學資源利用率=實際預算收入÷應有預算收入×100％
二是科研資源利用率，根據高校師資和設備能力可預測出科研服務收入，將實際科研服務收入與預算收入比較，就是科研資源利用率。
科研資源利用率=決算科研收入÷預算科研收入×100％
2.戰略目標實現率。戰略目標實現率從財務角度可理解為重點收入項目和重點支出項目實現率兩類。
重點收入項目實現率=重點收入項目實現額÷重點收入項目預算額×100％
重點支出項目實現率=重點支出項目支出額÷重點支出項目預算額×100％
3.部門貢獻率。部門貢獻率是指部門實現預算收入的比率，另外根據部門貢獻率還可以計算部門貢獻差異率。
部門貢獻率=部門實際預算收入÷部門預計預算收入×100％
部門貢獻差異率=甲部門貢獻率-乙部門貢獻率
4.全員勞動產酬率。全員勞動產酬率包括預計勞動生產率、實際勞動生產率和勞動報酬率三個指標。
預計勞動生產率=應有預算收入÷全校平均教職工人數
實際勞動生產率=實際預算收入÷全校平均教職工人數
勞動報酬率=實際人員經費支出÷全校平均教職工人數
5.部門投入產出率。部門投入產出率是指按部門人員編制或學生數核定的預算支出與實際支出、完成事業的比率，包括部門預算使用率、事業完成率和部門投入產出率三個指標。
部門預算使用率=部門實際使用預算÷部門預算支出×100％
部門事業完成率=完成事業項目數÷核定事業項目數
部門投入產出率=部門事業完成率÷部門預算使用率
6.財務預算執行率。財務預算執行率包括預算收入執行率、預算支出執行率和生均培養成本率。
預算收入執行率=實際預算收入÷預計預算收入×100％
預算支出執行率=實際預算支出÷預計預算支出×100％
生均培養成本率=實際預算支出÷全校平均學生人數
(三)財務預算績效分析指標的評價
某高校某年基本情況如表2所示，財務預算決算資料如表3所示。
對市場經濟活動進行有效而不過分的干預是一種基礎調控手段，在公共財政中對組織大型投資項目、公共事業項目、高科技項目中預算單位的內部控制十分重要。內部控制是降低成本與增加效益的關鍵環節。2004年11月，交通部以交通部令的形式了《交通行業內部審計工作規定》，明確了各級交通行業企事業組織設立內部審計機構行使內部審計的職責。一個有效內部控制系統的建立，對提高內審單位的績效審計成果有著舉足輕重的作用，不僅可以降低審計風險，而且還極大提高審計效率。它具有權責明確、制衡有力、動態改進的管理特征。近幾年來，交通內部審計在交通預算單位的財務收支特點建立起的內部控制，是交通預算單位經濟活動操作處理方法制度化、規范化的保障。下面，筆者就結合交通預算單位內部審計，將內部控制與績效審計之間的關系進行簡要的探討：
一、交通預算單位績效審計的內部控制系統構成要素。它包括內部會計控制制度和內部管理控制制度。會計控制制度包括組織機構的設置以及與財產保護和財務會計記錄可靠性有直接關系的各種措施；管理控制制度除組織機構的設置外，還應包括管理部門對事項核準和決策步驟上的程序與記錄。后者是形成考核管理層在實施公共財政過程中進行績效評價的重要方式。
交通預算單位內部控制的方法包括組織控制、收支控制、人事控制、檢查控制和固定資產控制。它涉及交通預算單位的預算編制、預算經費使用、預算收入解繳、預算外資金管理使用、專項資金管理、固定資產管理、基建投資等各個領域和各類交易。
2000年以來，交通行業內部審計工作的法規化和制度化建設，向建立和完善內部控制提出了績效評價要求，內部控制也由內部控制結構階段向內部控制整體框架階段過渡，并重點強調建立投資項目績效評價體系。在此基礎上的內部控制系統一是重點強調風險評估在內部控制中的重要作用；二是強調信息與溝通是強化內部控制的重要途徑；三是強調對內部控制系統本身的監控是內部控制發揮作用的關鍵環節；四是通過對內部項目單位的績效評價，考核實施公共資源管理和投資過程中的社會效益回報程度。當預算單位在這種內部控制模式下運行后，內部審計人員在極短的時間內，就能對財務狀況和管理成果做出準確判斷，并在項目投入使用的短時間內對被審計單位實施投資決策活動做出基本判斷。在牟平區近幾年來的幾個較大的交通項目投資活動中，就依照了這樣的基本原則，實施了績效評價的內部控制。如在2005年牟平道路運輸管理處規劃建設城西物流樞紐的過程中，就參照了績效審計原則，對多個方案進行可行性報告期控制點的績效評價論證，將原定于利用某公司的市場倉庫進行舊址改造的規劃，改成在工廠集中區重新征地建立三十年長期規劃的二級物流樞紐，將交通運輸產業的規?；O計超前于當前經濟發展，解決了后續分散投入造成項目規劃缺乏長期效益性的問題。雖然這樣的一次性投入高，但扣除利息費用與為駐地工廠節省的物流成本相比較，仍有巨大的社會效益空間，項目具有高度的前瞻性。
被審計單位相關的內部控制制度不僅對提高內部審計的制衡性有重要影響，對促進增收節支、增強管理層的決策謹慎性也至關重要。這樣不但審計風險得到有效控制，而且績效審計與內部控制的聯系日趨緊密。
二、設立內部控制離不開為績效審計服務的理論基礎。隨著與國際社會交往的日益頻繁，國外先進的審計理論與方法也在被逐步引進，原有對會計資料的詳細檢查，已被以評價內部控制制度為基礎的審計方法所取代，先進的績效審計理論正被廣泛的運用到公共財政項目的內部審計中。風險基礎審計是通過對被審計單位內部控制存在性、合理性及有效性的評價，來確定審計重點、范圍進而達到對該單位進行總體評價的目的。而績效審計則是注重政府投資的主要收支項目和資源管理的經濟性、效率性和效果性，即所謂審計理論中的“3E”審計，加上環境性、公平性成為最近的“5E”審計。為了使績效審計工作更注重實際操作性，審計人員須利用被審單位的內部控制系統，抓住控制點，對公共財政項目中的可行性評估報告、規劃立項報告、設計勘察報告、項目投資預算報告、資金撥付記錄等投資活動過程中容易發生錯弊的地方加以控制以保證內部控制目標能圍繞著績效審計目標運轉。
《會計法》的修改和《交通行業內部審計工作規定》的出臺強化了預算單位在行政管理中進行內部控制的重要性，越來越受到各級行政負責人關注，這為內部績效審計提供了一個良好的外部環境。但是也應該注意到，內部控制的目標并非總能實現，不管控制制度和組織設置多么完善，如果得不到管理層的有效執行，其結果只能等同于沒有控制，極易在投資和管理決策中形成錯誤和舞弊。政府投資的財政公共性，最大弊端是容易使一些行政責任人急功近利，過分看重大工程、大項目容易產生的政績。如果在項目規劃的先期不參與、不進行審前控制，那么很容易造成公共資金的浪費和權力的濫用，影響黨和國家的威信；如果能采取有效措施來監督和限制違反內部控制的行為，良好的控制就能得到維持，內部控制系統才能在理論框架內有效的運行，才能充分利用審計實踐來完善和補充內部控制建設。
三、績效審計工作須圍繞內部控制的健全機制謹慎行事。根據幾年來內部審計工作的體會，不少二級和基層預算單位控制制度表面看起來非常完善，但實際執行效果卻不理想。如規定通過招標的方式選擇工程承包商，但如果每次參加競標的都是同樣的幾個承包商，招標也發揮不了真正的作用。因此，建立和完善相關內控制度體系和運行機制固然重要，但更要注意加強對制度執行人及執行效果的監督。建立領導集體民主集中制決策機制，充分發揮黨委會、局長（處長）辦公會及外部專家機構在政府決策中的作用，這樣可以避免出現決策失誤導致公共投資社會效益低的問題。特別是對一些經濟活動量多、擔負行政收費任務和掌管支付工程款的二、三級預算單位，因其參與執收行為有突出的靈活性，數額較大的征收處罰裁量權，入庫時滯長，撥付周期自主性強等原因導致關鍵點控制難以準確計量，而這時如果過分強調內部控制，勢必會造成審計工作走彎路，增加審計風險。因此在內部控制系統中，加強領導干部及重要崗位人員的任期經濟責任和工作紀律考核，強化各級負責人正確行使權力的監督顯得尤為重要。在一些日常內審工作中，要針對交通行業特點，有重點的抓好事前審計、事中審計、事后審計各個環節的控制。如下撥的款項，要堅持采取計量支付，邊審邊付的支付原則，避免多付影響工程質量，少付制約工程進度的情況出現，從整體上把握績效審計的效果性。一名內部審計人員，應在各方面加以關注，以確保各項制度在預算單位的各項活動中發揮其應有的作用，避免制度僅僅流于形式，變成一紙空文。
四、正確認識內部控制與績效審計的辯證關系。任何一項內部控制措施都不可能盡善盡美，總有其固有的局限性。主要表現為：由于人為因素使得內部控制措施失效，包括對控制責任的誤解、執行控制時的粗心大意、疲勞以及舞弊等。此外，隨著時間的推移，一些行政領導方式可能使經濟活動發生明顯變化，原來完善的控制措施也可能會逐漸失效。因此，保持內部控制制度建設為績效審計服務是一項長期任務。
關鍵詞：中小學績效預算管理經濟
一、中小學預算績效管理的現狀
(一)預算績效評價重視度不足
結合當前中小學預算績效評價狀況，在預算管理中存在著“重投入、輕產出”的問題，這種問題的出現主要是由于相關管理者對預算績效評價的關注度不足，無法滿足中小學績效管理工作的發展需求。例如，對于中小學學校的上級部門，在中小學預算績效管理指標確定中，將更多的重點放在教學項目之中，缺少對預算項目內容的評價，當中小學學校的預算績效管理工作出現問題，由于缺少系統評價，只是對資金違法使用現象進行問責，影響中小學的穩定發展。
(二)預算績效專業人員相對缺乏
通過對中小學預算績效管理狀況的分析，沒有設置專門的預算績效評價人員，學校中的預算績效項目只是由財務人員進行數據進行預算，對于一些非財務數據內容，財務人員無法進行系統分析，導致預算績效管理工作不能得到有效控制，影響預算績效管理工作的整體質量。
二、中小學預算績效管理的優化策略
(一)建立合理的預算管理體系
在中小學預算編制管理工作完善的過程中，應該結合當前的社會發展狀況，認識到預算管理工作中存在的限制性問題，并針對學校的發展需求，進行預算管理體系的構建，通常狀況下，在預算管理工作構建中應該做到：第一，創設模擬學校預算環境，對于中小學的財務運行以及績效評價工作而言，其涉及項目相對簡單，可以結合學校財務預算以及評價模型，進行預算管理實驗的構建，科學確定預算管理體系，滿足學校預算績效管理工作的基本需求；第二，在結合學校的實際狀況，組建專門的考察團，分析學校的資源管理形式，初步建立預算管理的相關體制，引導學校建立有效性的預算績效管理工作，促進學校的經濟發展。
(二)強調人才培養的重要性
中小學預算編制管理工作中，為了保障預算工作執行的有效性，應該強調專業人才培養的價值性。學?？梢砸M專業財務管理人員，加強對學校在職人員的培訓，提高財務工作者的專業素養。而且，中小學學校也可以聯合其他教學機構進行預算績效管理活動的構建，使財務管理者通過活動交流，提高對預算績效管理工作的認識，實現專業財務能力的穩定提升。
(三)構建完善性的預算績效管理評價體系
對于中小學預算績效管理工作而言，不完善的預算績效管理會影響財務工作的合理構建，因此，為改善這種狀況，在中小學學校預算績效管理中，應做到：第一，提高中小學日?？铐椀氖罩Ч芾硭剑瑢τ趯W校辦公用品的購進及損毀的現象進行系統分析，加強設備的更新及管理，使學校資金得到合理運用；第二，明確項目撥款中的?？顚Ｓ迷瓌t。對于國家下撥的資金，學校應該明確資金的使用狀況，例如，對于建樓資金，應該在錢款上作出明確標注，該項目資金使用人需要簽名印章，明確款項的去處，為預算績效管理提供參考；第三，在財務預算評價的過程中，應該加強預算績效管理，設定合理的檢查周期，保障預算管理工作的穩步執行。
