時間：2023-06-08 15:46:48
序論：在您撰寫財務月度分析時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
關鍵詞：月度財務分析；中小型企業；財務狀況；成本分析
中圖分類號：F8文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）06-0088-02
一、財務分析的概念和意義
財務分析是財務管理的重要內容，同時也是企業管理的重要工具。它是以財務報告及其他相關資料為依據，綜合運用各種指標和技術，對企業當前和過去的財務狀況、經營成果及現金流量等進行分析與評價的管理活動。它為企業的投資者、債權人、經營者及其他利益相關者了解企業過去、評價企業現狀、預測企業未來、做出正確決策提供了準確的信息和依據 [1]。
二、財務分析的分類
筆者認為，從時間上可將財務分析分為月度財務分析和年度財務分析，從分析的主體上可將財務分析分為大型企業財務分析和中小企業財務分析。
（一）月度財務分析與年度財務分析
月度財務分析主要是利用企業當月及當月累計數據，借助比率分析法、趨勢分析法及因素分析法等分析方法，對企業當月及當月累計的盈利能力、營運能力、現金流量狀況以及產品生產成本等作出分析；年度財務分析則主要是利用本年累計數據，站在全年的高度，對企業上述各項能力做出綜合的分析和評價。二者分析的內容及側重點各有不同。而且對于某些財務比率指標，比如“資產周轉率”，只適合用于年度財務分析，對月度財務分析則缺乏意義。因此，月度分析與年度分析所用的財務比率指標應各有選擇，各有側重。
（二）大型企業財務分析與中小型企業財務分析
大型企業單位一般會專設財務分析部門并配有專業財務分析人員，有條件、有時間進行系統、詳盡的財務分析。而國內的中小型企業大部分資源有限，出于成本效益原則的考慮，一般不會設置專門的財務分析部門，財務人員配備也往往身兼數職。又由于財務分析有極強的時效性，因此中小企業的財務分析可根據自身特點，結合決策者的需求，選取企業比較關注的方面進行選擇性分析，將分析的有用性發揮到最大。
（三）本文闡述重點――中小企業的月度財務分析
據統計，目前中國的中小企業數量已占到全國企業總數的99％以上，國家大力支持中小企業的發展，而財務分析對其發展的推動作用越來越明顯。如何做好中小企業的財務分析，尤其是月度財務分析，使其更好的為中小企業服務，逐步成為人們關注的焦點。
三、中小企業月度財務分析的內容
結合平時的工作實踐，我認為，中小型企業的月度財務分析應包括兩項內容：財務狀況分析和成本分析。財務狀況分析具體包括損益、現金流量等內容；成本分析則要針對每種產品，具體分析各產品單位成本變動情況及具體原因，以及各產品的利潤情況等。下面以A企業為例說明如下。
A企業是一家中小型化工企業，受今年整體經濟不景氣的影響，出現了應收賬款回款不佳、存貨占用資金較多等不良情況。為提高應收賬款和存貨周轉率，降低資金的無效占用，6月份，該單位制定了明確的應收賬款及存貨的降低目標：規定從6月份開始，應收賬款余額每月環比降低10%，存貨余額每兩個月環比降低10%。相應的，6月份以后的財務分析就應在原有月度分析內容的基礎上，結合企業需求，將與應收賬款及存貨相關的指標完成情況作為一項重點分析內容。
（一）財務狀況分析
通過對企業財務狀況的分析，能夠了解企業的盈利能力、營運能力、償債能力以及現金流量狀況。
1.損益分析――盈利能力分析。將當月及本年累計的收入、成本、利潤、利潤率分別計算出來，并將其與上年同期和本年預算作對比。通過計算分析，既能夠掌握當月及當前累計的經營成果，又能了解本年與上年的差距以及截至目前預算的完成情況，從而有利于決策者據此對相關生產、銷售策略作出適時調整。
2.現金流量狀況分析?！艾F金為王”，現金流量的分析必不可少?，F金流量分析可將企業本年的現金流量凈增加額及余額與上年同期相比，并關注由經營、投資、籌資等各項活動分別產生的現金流量凈增加額的情況。如果現金流量狀況不佳，就要仔細分析查找原因，看是由于銷售收入下降或利潤率下降引起，還是因應收賬款、存貨占用資金較多引起，針對具體原因制定相應措施。
3.應收賬款、存貨情況分析――營運能力分析。計算本年應收賬款周轉率，并將之與上年同期和預算目標相比，可以了解本年應收賬款的周轉情況如何。再將本月應收賬款余額與上月相比，看環比降幅是否達到本單位的目標規定值――10%。如未達到，可進一步將各部門及各銷售人員的應收賬款余額環比情況列表，看究竟是哪一個部門或哪一個業務員沒有完成預定任務目標，由此加強對應收賬款的控制。
存貨分析可以列表形式反映各車間的存貨情況及環比增減情況。若未完成企業規定的環比降幅目標，要認真分析原因：看是由于產品滯銷引起的產成品庫存積壓，還是原材料采購過多引起的原料庫存占用資金過大。然后采取相應措施，如加大產品銷售力度或合理控制原料采購數量和速度，提高存貨周轉率。
4.資產負債狀況分析――償債能力分析。資產負債率的分析是對企業償債能力的簡要分析。通過計算本年資產負債率并與上年同期指標和行業資產負債率水平對比，可了解本企業目前的負債水平，便于作出正確的投資、籌資、經營決策。
（二）成本分析
成本分析是月度財務分析不可或缺的內容，是成本控制的重要工具和途徑。通過科學分析企業的各項成本構成以及影響利潤的關鍵要素，能幫助企業找到成本控制的核心思路和關鍵環節，不斷挖掘企業潛力，增強企業的市場競爭力。
成本分析需要針對每一種產品分別進行分析。將每種產品的本月單位成本與上月對比，并將本年累計平均單位成本和上年平均單位成本對比，了解單位成本變動情況；對每種產品進行成本構成分析，進而重點對成本構成比重大的成本項目進行詳細分析。
1.產品成本的構成分析。A單位執行的是2007年的新企業會計準則，產品成本項目分為四大類：職工薪酬、原材料費、燃料及動力費和制造費用，其中制造費用又細分六大類：差旅費、業務招待費、設備購置及折舊費、測試費、物料消耗和其他費用。根據A單位歷史數據統計得知，其化工產品的成本項目中原材料費、燃動力費和折舊費比重較大，三者合計占到產品總成本的80%左右，因此應作為成本降低的重點項目。由于“折舊費”屬固定成本，所以成本降低應主要通過原材料費和燃動力費這兩項變動成本來解決，同時應將其作為產品成本分析的重點。
2.原材料成本的分析。單位原材料成本主要包含采購單價、單耗兩個關鍵因素。原材料成本的分析建議選取構成該產品的若干種主要原料，以采購單價和單耗為重點進行分析。分析方法可以借助因素分析法，分別計算出采購單價和單耗變動對當月原材料單位成本的影響額。原材料單耗的分析非常重要，可將每月單耗與上月及定額單耗相對比，并將結果告知相關生產部門，分析單耗增減變動的原因，查找生產以及管理的漏洞，使原料單耗控制在合理水平。
3.燃動力成本的分析。燃動力成本的分析可從單價和單耗兩方面著手分析。每月將當月水電蒸汽等各項單耗與上月單耗和定額單耗對比，同時將本年累計平均單耗和上年平均單耗作對比，分析查找單耗波動的原因，有助于生產部門采取措施降低燃動單耗。燃動力費的單價一般較穩定，但對于電費來說，可以通過對用電時段的控制，比如多在電價低的平段、谷段安排生產，實現電費成本的降低。通過分析比較各月用電時段的比重變化，為生產部門更加合理有效的安排生產時間提供參考，降低燃動力成本。
4.各產品單位售價及利潤率分析。將每種產品的當期售價及利潤率與上月及上年同期對比，掌握各產品的盈利能力變動情況。各產品的盈利能力分析本可以放于財務狀況分析之中，但由于此處的成本分析是分產品逐一分析的，因此將產品的盈利能力分析也一并在此作出。
通過上述對企業財務狀況和產品成本的分析，使財務分析的使用者對企業整體的盈利能力、營運能力、現金流量、產品成本、成本控制情況及近期重點關注的內容有了大致的了解，有助于作出正確的決策，提高管理水平。
四、專題分析
除了上述每月日常的財務分析，財務分析人員還應根據企業需要作專題分析，比如重大投資籌資財務分析，產品上線或停產財務分析，產品盈虧平衡點的分析等，為企業決策提供有力佐證。
五、小結
在市場競爭異常激烈殘酷的今天，中小企業的生產經營活動面臨多重考驗，財務分析對于企業的經營管理來說也越來越重要。中小型企業的月度財務分析應充分利用有限資源，以企業的實際需求為出發點，既關注重點，又力求全面，不斷為企業提供有價值的決策信息，使企業長久保持競爭優勢。
關鍵詞:月度財務分析;中小型企業;財務狀況;成本分析
一、財務分析的概念和意義
財務分析是財務管理的重要內容,同時也是企業管理的重要工具。它是以財務報告及其他相關資料為依據,綜合運用各種指標和技術,對企業當前和過去的財務狀況、經營成果及現金流量等進行分析與評價的管理活動。它為企業的投資者、債權人、經營者及其他利益相關者了解企業過去、評價企業現狀、預測企業未來、做出正確決策提供了準確的信息和依據 [1]。
二、財務分析的分類
筆者認為,從時間上可將財務分析分為月度財務分析和年度財務分析,從分析的主體上可將財務分析分為大型企業財務分析和中小企業財務分析。
(一)月度財務分析與年度財務分析
月度財務分析主要是利用企業當月及當月累計數據,借助比率分析法、趨勢分析法及因素分析法等分析方法,對企業當月及當月累計的盈利能力、營運能力、現金流量狀況以及產品生產成本等作出分析;年度財務分析則主要是利用本年累計數據,站在全年的高度,對企業上述各項能力做出綜合的分析和評價。二者分析的內容及側重點各有不同。而且對于某些財務比率指標,比如“資產周轉率”,只適合用于年度財務分析,對月度財務分析則缺乏意義。因此,月度分析與年度分析所用的財務比率指標應各有選擇,各有側重。
(二)大型企業財務分析與中小型企業財務分析
大型企業單位一般會專設財務分析部門并配有專業財務分析人員,有條件、有時間進行系統、詳盡的財務分析。而國內的中小型企業大部分資源有限,出于成本效益原則的考慮,一般不會設置專門的財務分析部門,財務人員配備也往往身兼數職。又由于財務分析有極強的時效性,因此中小企業的財務分析可根據自身特點,結合決策者的需求,選取企業比較關注的方面進行選擇性分析,將分析的有用性發揮到最大。
(三)本文闡述重點——中小企業的月度財務分析
據統計,目前中國的中小企業數量已占到全國企業總數的99%以上,國家大力支持中小企業的發展,而財務分析對其發展的推動作用越來越明顯。如何做好中小企業的財務分析,尤其是月度財務分析,使其更好的為中小企業服務,逐步成為人們關注的焦點。
三、中小企業月度財務分析的內容
結合平時的工作實踐,我認為,中小型企業的月度財務分析應包括兩項內容:財務狀況分析和成本分析。財務狀況分析具體包括損益、現金流量等內容;成本分析則要針對每種產品,具體分析各產品單位成本變動情況及具體原因,以及各產品的利潤情況等。下面以A企業為例說明如下。
A企業是一家中小型化工企業,受今年整體經濟不景氣的影響,出現了應收賬款回款不佳、存貨占用資金較多等不良情況。為提高應收賬款和存貨周轉率,降低資金的無效占用,6月份,該單位制定了明確的應收賬款及存貨的降低目標:規定從6月份開始,應收賬款余額每月環比降低10%,存貨余額每兩個月環比降低10%。相應的,6月份以后的財務分析就應在原有月度分析內容的基礎上,結合企業需求,將與應收賬款及存貨相關的指標完成情況作為一項重點分析內容。
(一)財務狀況分析
通過對企業財務狀況的分析,能夠了解企業的盈利能力、營運能力、償債能力以及現金流量狀況。
1.損益分析——盈利能力分析。將當月及本年累計的收入、成本、利潤、利潤率分別計算出來,并將其與上年同期和本年預算作對比。通過計算分析,既能夠掌握當月及當前累計的經營成果,又能了解本年與上年的差距以及截至目前預算的完成情況,從而有利于決策者據此對相關生產、銷售策略作出適時調整。
2.現金流量狀況分析。“現金為王”,現金流量的分析必不可少?，F金流量分析可將企業本年的現金流量凈增加額及余額與上年同期相比,并關注由經營、投資、籌資等各項活動分別產生的現金流量凈增加額的情況。如果現金流量狀況不佳,就要仔細分析查找原因,看是由于銷售收入下降或利潤率下降引起,還是因應收賬款、存貨占用資金較多引起,針對具體原因制定相應措施。
3.應收賬款、存貨情況分析——營運能力分析。計算本年應收賬款周轉率,并將之與上年同期和預算目標相比,可以了解本年應收賬款的周轉情況如何。再將本月應收賬款余額與上月相比,看環比降幅是否達到本單位的目標規定值——10%。如未達到,可進一步將各部門及各銷售人員的應收賬款余額環比情況列表,看究竟是哪一個部門或哪一個業務員沒有完成預定任務目標,由此加強對應收賬款的控制。
存貨分析可以列表形式反映各車間的存貨情況及環比增減情況。若未完成企業規定的環比降幅目標,要認真分析原因:看是由于產品滯銷引起的產成品庫存積壓,還是原材料采購過多引起的原料庫存占用資金過大。然后采取相應措施,如加大產品銷售力度或合理控制原料采購數量和速度,提高存貨周轉率。
4.資產負債狀況分析——償債能力分析。資產負債率的分析是對企業償債能力的簡要分析。通過計算本年資產負債率并與上年同期指標和行業資產負債率水平對比,可了解本企業目前的負債水平,便于作出正確的投資、籌資、經營決策。
(二)成本分析
成本分析是月度財務分析不可或缺的內容,是成本控制的重要工具和途徑。通過科學分析企業的各項成本構成以及影響利潤的關鍵要素,能幫助企業找到成本控制的核心思路和關鍵環節,不斷挖掘企業潛力,增強企業的市場競爭力。
成本分析需要針對每一種產品分別進行分析。將每種產品的本月單位成本與上月對比,并將本年累計平均單位成本和上年平均單位成本對比,了解單位成本變動情況;對每種產品進行成本構成分析,進而重點對成本構成比重大的成本項目進行詳細分析。
1.產品成本的構成分析。A單位執行的是2007年的新企業會計準則,產品成本項目 分為四大類:職工薪酬、原材料費、燃料及動力費和制造費用,其中制造費用又細分六大類:差旅費、業務招待費、設備購置及折舊費、測試費、物料消耗和其他費用。根據A單位歷史數據統計得知,其化工產品的成本項目中原材料費、燃動力費和折舊費比重較大,三者合計占到產品總成本的80%左右,因此應作為成本降低的重點項目。由于“折舊費”屬固定成本,所以成本降低應主要通過原材料費和燃動力費這兩項變動成本來解決,同時應將其作為產品成本分析的重點。
2.原材料成本的分析。單位原材料成本主要包含采購單價、單耗兩個關鍵因素。原材料成本的分析建議選取構成該產品的若干種主要原料,以采購單價和單耗為重點進行分析。分析方法可以借助因素分析法,分別計算出采購單價和單耗變動對當月原材料單位成本的影響額。原材料單耗的分析非常重要,可將每月單耗與上月及定額單耗相對比,并將結果告知相關生產部門,分析單耗增減變動的原因,查找生產以及管理的漏洞,使原料單耗控制在合理水平。
3.燃動力成本的分析。燃動力成本的分析可從單價和單耗兩方面著手分析。每月將當月水電蒸汽等各項單耗與上月單耗和定額單耗對比,同時將本年累計平均單耗和上年平均單耗作對比,分析查找單耗波動的原因,有助于生產部門采取措施降低燃動單耗。燃動力費的單價一般較穩定,但對于電費來說,可以通過對用電時段的控制,比如多在電價低的平段、谷段安排生產,實現電費成本的降低。通過分析比較各月用電時段的比重變化,為生產部門更加合理有效的安排生產時間提供參考,降低燃動力成本。
4.各產品單位售價及利潤率分析。將每種產品的當期售價及利潤率與上月及上年同期對比,掌握各產品的盈利能力變動情況。各產品的盈利能力分析本可以放于財務狀況分析之中,但由于此處的成本分析是分產品逐一分析的,因此將產品的盈利能力分析也一并在此作出。
通過上述對企業財務狀況和產品成本的分析,使財務分析的使用者對企業整體的盈利能力、營運能力、現金流量、產品成本、成本控制情況及近期重點關注的內容有了大致的了解,有助于作出正確的決策,提高管理水平。
四、專題分析
除了上述每月日常的財務分析,財務分析人員還應根據企業需要作專題分析,比如重大投資籌資財務分析,產品上線或停產財務分析,產品盈虧平衡點的分析等,為企業決策提供有力佐證。
五、小結
在市場競爭異常激烈殘酷的今天,中小企業的生產經營活動面臨多重考驗,財務分析對于企業的經營管理來說也越來越重要。中小型企業的月度財務分析應充分利用有限資源,以企業的實際需求為出發點,既關注重點,又力求全面,不斷為企業提供有價值的決策信息,使企業長久保持競爭優勢。
財務分析報告需要有主題，一般有：財務報表分析、成本分析、盈利能力分析、安全性分析(債權、債務情況)、現金流量分析，等等。不可能一個分析報告包括所有內容，也不用面面俱到。
分析報告(大致)提綱，以財務報表分析為例：
一、基本情況、分析期間、分析目的
二、三個會計報表及簡要說明
三、存在主要問題及原因分析
四、改進建議及實施方案或步驟
五、總結。一般最后用語為“特此報告”或“專此報告”，另起一行。
分析時可以用絕對數、相對數、與企業歷史情況比較、與同行業比較等方法，選取關鍵性指標，如銷售利潤率、資產負債率、權益報酬率、現金獲利指數等等。
公司一季度財務分析報告范文
一、利潤分析：
(一)集團利潤額增減變動分析
1、利潤額增減變動水平分析
⑴凈利潤分析： 一季度公司實現凈利潤105.36萬元，比上年同期減少了55.16萬元，減幅34%。凈利潤下降原因：一是由于實現利潤總額比上年同期減少50.5萬元，二是由于所得稅稅率增長，繳納所得稅同比增加4.65萬元，其中利潤總額減少是凈利潤下降的主要原因。
⑵利潤總額分析：利潤總額140.48萬元，同比上年同期190.98萬元減少50.5萬元，下降26%。影響利潤總額的是營業利潤同比減少67.24萬元，補貼收入增加17萬元。
⑶營業利潤分析：營業利潤123.18萬元，較上年190.42萬元大幅減少，減幅35%。主要是產品銷售利潤和其他業務利潤同比都大幅減少所致，分別減少46.53萬元和20.71萬元。
⑷產品銷售利潤分析：產品銷售利潤82.95萬元同比129.48萬元，下降36%。影響產品銷售利潤的有利因素是銷售毛利同比增加162.12萬元，增長率27%;不利因素是三項期間費用686.41萬元，同比增加208.65萬元，增長率43.67%。期間費用增長是導致產品銷售利潤下降的主要原因。 由于今年一季度淡季不淡，銷售收入同比增長53%，銷售運費、工資、廣告及相應的貸款利息、匯兌損失也比上年大幅增長。銷售費用、管理費用、財務費用，同比增加額分別是108.31萬元、8.32萬元和92.19萬元，其中銷售費用和財務費用同比增長最快，分別增長98%和67%。
⑸產品銷售毛利分析：一季度銷售毛利769.36萬元，銷售毛利較上年增加162.12萬元，增長率27%;銷售毛利同比增加的原因是收入、成本兩項相抵的結果。產品銷售收入同比增加2600.20萬元，增長53%;產品銷售成本同比增加2438.07萬元，增長57%。
2、利潤增減變動結構分析及評價
從20xx年一季度各項財務成果的構成來看，產品銷售利潤占營業收入的比重為1.11%;比上年同期2.66%下降了1.55%;本期營業利潤占收入結構比重1.65%，同比上年的3.91%下降了2.26%;利潤總額構成1.88%，同比3.92%下降了2.04%;凈利潤構成為1.41%，比上年的3.30%下降1.89%。
從利潤構成情況上看，盈利能力比上年同期都有下降，各項財務成果結構下降原因： ①產品銷售利潤結構下降，主要是產品銷售成本和三項期間費用結構增長所致。目前降低產品銷售成本，控制銷售費用、管理費用和財務費用的增長是提高產品銷售利潤的根本所在。 ②營業利潤結構下降的原因除受產品銷售利潤影響以外，其他業務利潤同比占結構比重下降也是不利因素之一。 ③本期因補貼收入為利潤總額結構增加0.25%，是利潤總額增加的有利因素，而營業外收入結構比重下降，營業外支出比重增加及所得稅率結構上升都給利潤總額結構增長帶來不利影響。
(二)各生產分部利潤分析
1、一季度生產本部(含QY分廠)利潤增減變動分析：
⑴本部利潤總額129.91萬元，同比減少48.94萬元，下降27.36%。利潤總額下降的主要原因是產品銷售利潤和其他業務利潤同比減少44.77萬元、20.89萬元，補貼收入增加17萬元，及營業外收入同比減少0.26萬元增減相抵所致。
⑵本部產品銷售利潤72.58萬元，較上年同期117.35萬元減少44.77萬元，減幅38.15%。其減少的原因是一季度銷售收入的同比增加幅度抵消不了銷售成本和期間費用的增加幅度，造成產品銷售毛利空間縮小。其銷售收入同比增加2312..68萬元，增長55.97%;而銷售成本、費用增加2357.44萬元，成本、費用率增長達58.72%。其中：產品銷售成本增加1603.44萬元，增長70.52%;期間費用增加214.46萬元，47.61%。
2、一季度AY分公司利潤增減變動分析：
⑴AY分公司利潤總額10.56萬元，同比減少1.56萬元，下降12.91%。利潤總額下降的主要原因是產品銷售利潤減少1.75萬元、其他業務利潤同比增加0.19萬元兩項增減相抵所致。
⑵產品銷售利潤10.38萬元，較上年同期12.13萬元減少1.75萬元，減幅14.48%。其減少的原因是：由于主要原材料價格較上年同期上漲，因此產品銷售毛利并未因業務量增大而增加。銷售收入同比增加287.52萬元，增長38.95%;而銷售成本增加295.09萬元，增長42.23%;產品銷售毛利較上年減少7.57萬元，減幅19%;期間費用21.53萬元，同比減少5.81萬元，費用率下降21.25%。
二、收入分析
(一)銷售收入結構分析： 一季度集團完成銷售收入7470.4萬元。出口NSB、國內銷售NSB及PEX材等收入與上年同期相比都有不同程度的增長，按銷售區域劃分： 1.出口貿易創匯收入602.8萬美元，同比增加258.8萬美元，增長42.9%，折合人民幣銷售收入4340萬元，完成年度計劃的31% 2.國內銷售收入(包括QY分廠)2104.7萬元，完成年度計劃的19.9%，同比增加649.7萬元，增長44.6%。 3.AY分公司PEX材收入1025.7萬元，與上期的738.20相比，增加287.5萬元，增長了38.95%。
(二)銷售收入的銷售數量與銷售價格分析 一季度集團銷售收入中出口銷售、國內銷售、AY分公司在收入結構所占比重分別是 58.1%;28.2%;13.7%。其中以本部出口業務量最大，其對銷售總額、成本總額的影響也最大。 1、本部一季度因銷售業務量增加影響，銷售收入(人民幣)較上年同期增加2312.67萬元(含QY分廠)，增長55.97%; 2、盡管3月始上調了部分出口產品售價，但匯率由7.8元/1美元降到7.2元/1美元，因匯率損失影響，一季度(人民幣)銷售價格比上年同期價格仍然減少，因價格降低影響同比銷售收入減少302.38萬元; 3、本部由于一季度出口銷售業務擴大，因銷售量的變動影響同比增加銷售收入1831.83萬元。
(三)銷售收入的賒銷情況分析 20xx年一季度應收帳款期末余額3768.7萬元;與上期的3337萬元相比，增加了431.7萬元，應收賬款增長了12.9%。其中：應收賬款賬齡在三年以上的有253.7萬元，占7.66%，1-2年的應收賬款3058.3萬元，占賒銷總額的92.34%。說明銷售收入中應收賬款賒銷比重在加大，其中值得注意的是： ⑴各代表處賒銷收入286.12萬元，占發貨累計的70.55%;超出可用資金限額644.44萬元; ⑵商及辦事處等賒銷收入20xx.35萬元，其不良及風險賒銷款872.53萬元，占其賒銷收入的43%。(不良應收款占28%，風險應收款占16%)
三、成本費用分析
(一)產品銷售成本分析
1.全部銷售成本完成情況分析 集團全部產品銷售成本6701.09萬元，較上年同期2438.07萬元增長57%。其中： ⑴出口產品銷售成本3877.22萬元，占成本總額的57.9%，同比增加1603.44萬元，增長71%，其成本增長率大大高于全部產品銷售成本總體增長水平(14%=71%-57%); ⑵本部國內產品銷售成本1830.05萬元，占成本總額的27.3%，同比上年增加539.54萬元，增長42%;說明國內產品銷售成本增長率低于全部產品銷售成本增長率(15%=42%-57%); ⑶AY分公司產品銷售成本993.81萬元，同比698.72萬元，增加295.08萬元，增長42.23%，占成本總額的14.8%;其銷售成本占收入結構的96.89%，同比上年增長0.22%
2、各銷售區域產品銷售成本對總成本的影響： ① 出口產品銷售成本對總成本的影響66%。 ②國內銷售產品成本對總成本的影響22%。② AY分公司銷售產品成本對總成本的影響12%。 一季度由于成本增長影響，出口產品銷售毛利率同比下降2%，這是銷售毛利率下降的主因。國內產品銷售收入同比增長1%，成本并沒有同比例增加。
3、單位產品材料利用率同比下降對成本的影響 ⑴0.5FC利用率只有78.62%成本，同比成本增加了16.4萬元。其原因是PEX不合格70米，阿拉伯蘭色KQ不良產生145.5870標準張降級。 ⑵0.40FC板利用率有83.78%，同比成本增加了12萬元。主要是XX不良、拉閘停電損失。 ⑶0.30FC利用率有92.28%比上年的94.21%低約2個百分點，成本增加6.2萬元。主要是XXXXXXXXXX試驗調整。 ⑷0.50FC比計劃成本高4.5萬元，因為2月有PEX材不合格220米，3月有X材不合格致使47.1468張BZB降級。
(二)各項費用完成情況分析
三項期間費用共計686.4萬元，總費用水平9.19%，比上年同期的9.81%下降了0.62%; 其中銷售費用、財務費用增加是費用總額增加的主要原因
1、售費用分析 銷售費用218.5萬元，占費用總額的32%;與上年同比增加108.3萬元。銷售費用變動的原因：一是運費、工資和其他項有較大增長，分別比上年同期增長69.1萬元、21.5萬元、20.3萬元，增長幅度分別為270.56%、110.75%、66.56%。由于公司銷售業務量加大，其收入提成、運輸費和包裝材材料等費用相應的增加，同時廣告會務費、交際應酬費、差旅費等方面的開支也有一定的增加，但辦公費比上年有所下降。
2、管理費用分析管理費用239.3萬元，占費用總額的35%;與上年同比增加8.3萬元，增長4%。管理費用變動的原因是工資同比增加19.1萬元，增長34.09%。水電費增加7.9萬元，增長62.98%，其他項增加8.7萬元，同比增長48.98%。辦公費等同比減少的項目有：無形資產攤銷費用比上年同期下降41%;差旅費、修理費兩項均下降72%;辦公費下降36%;稅金下降27%;交際應酬費下降16%。其中無形資產攤銷減少12.6萬元是與上年攤銷期限不一致形成的。
3、財務費用分析 一季度財務費用支出228.6萬元，同比增加92萬元，增長67.35%。其中：手續費支出同比增加3.1萬元，增長40.79%;利息支出152.7萬元，同比上年增加55.1萬元，增長55%;匯兌損失65.2萬元，同比31.4萬元增加33.82萬元，增長108%;其中利息支出和匯兌損失支出增加是財務費用總額同比增加的主要原因。
四、現金流量表分析
(一)現金流量表增減變動分析：
1、經營活動產生的現金流量凈額11.41萬元，同比增加597.08萬元，增長102%;
2、投資活動產生的現金流量凈額-304.1萬元,同比上年-175.92萬元，凈支出增加128.1萬元;
3、籌資活動產生的現金流量凈額-157.38萬元，同比上年621.6萬元現金凈支出增加 778.98;
4、現金及現金等價物凈增加額-450.08萬元，同比上年-853.24萬元 凈支出減少403.16萬元，現金及現金等價物凈增加額上升47%。經營活動產生的現金流量凈額只有11.41萬元，說明尚不足支付經營活動的存貨支出，而投資活動未有回報，籌資活動現金流量是負數說明目前正處在償付貸款時期。整個現金流量是負數說明公司的現金流量很不樂觀。
(二)現金流量數據分析
1、經營活動現金凈流量表明經營的現金收入不能抵補有關支出。
2、現金購銷比率92%，接近于商品銷售成本率90%。這一比率表明生產銷售運轉正常，無積壓庫存。
3、銷售收入回籠率91%，表明銷售產品的資金賒銷比例太高，此比率一般不能低于95%，低于90%則預示應收賬款賒銷現金收回風 險偏大。
五、有關財務指標分析
(一) 獲利能力分析 長期資產報酬率2.1%，與上年同期比下降20.3%;總資產報酬率0.6%，降55.5%;毛利率10.3%;降17.4%;銷售凈利潤率1.4%;降57.2%;成本費用利潤率1.1%，降72%;說明銷售收入成倍增長，但獲利能力呈下降趨勢。
(二) 短期償債能力分析 流動比率143.9%，與上年同期比增長29.3%;速動比率105.2%，增長79.1%;表明本期因貸款額的增加，用于流動的資金同比增長很快，企業短期償債能力很強;現金比率42.1%，超出安全比率的20%。表明償還短期債務的安全性較好，但同時說明資金結構不太合理，流動資金未能充分用于生產經營。
(三)長期償債能力分析：與上年同期比總資產負債率53%，增長7.4%，尚在安全范圍內;產權比率31.1%，一般應在50%為好，該比率過低，說明財務結構不盡合理，未能有效地利用貸款資金;利息保障倍數192%，下降35.1%;表明因利潤減少利息支出增加，長期償債能力較上年同期在下降。
六、存在問題及分析
(一)產品銷售成本的增長率與上年同比大于產品銷售收入的增長率。具體表現在：成本增長率大于收入增長率;毛利及毛利率下降;集團公司一季度出口產品銷售收入同比上年增長34.15%，而其成本增長37.61%;AY分公司收入增長5.9%，而成本增長12.1%;只有國內產品銷售呈良好發展態勢收入增長大于成本增長。
(二)負債增加，獲利能力降低，償債風險加大。
1、對外負債總額一年內增長26.6%，其中以其他應收款、應付賬款形式占用的外部資金有明顯上升。其應收賬款嚴重高于應付賬款1.9倍，全部應收款也高于全部應付款的1.4倍，表明 其對外融資(短期借款、應付票據、應付賬款、其他應付款)獲得的資金完全被外部資金(應收賬款、其他應收款)占用。
2、賒銷收入占全部收入的比重大，造成營運資金緊張，嚴重影響了現金凈流量。3月末應收賬款余額2297.4萬元，其中：各代表處、發展部不良或風險應收賬款為872.53萬元，占其賒銷收入總額的43%;商及辦事處賒銷收入占發貨總數的70%。銷售收回的現金流量少，不足以支付經營現金支出，加重了財務利息支出的負擔。
3、由于外匯比率等宏觀經濟環境的變化、市場供求關系的不確定性使得公司產品盈利空間在縮小，同時由于負債增大，償債風險也在增加，目前償債能力日趨下降，極易產生財務危機。
七、意見和改進措施
(一)成本費用利潤率低是目前制約公司盈利能力的瓶頸。建議在擴大銷售業務的同時狠抓產品成本節能降耗，分析產品原材料利用率增減變化原因，向管理、生產要利潤。
關鍵詞 財務報表 構成 財務指標
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A
要讀懂財務報表，并能做簡單的財務分析，必須了解財務報表的基本知識。
一、財務報表的構成
財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。財務報表至少應當包括下列組成部分：（1）資產負債表；（2）利潤表；（3）現金流量表；（4）所有者權益（或股東權益）變動表；（5）附注。
一般來說，投資者最關注的是企業的利潤表，也就是他的錢能生出多少錢來，只要利潤高就好。而對于企業的經營者（管理者）來說，他們重視的是企業的績效，對利潤表和現金流量表都很關注。只有利潤豐厚，才能讓投資者、債權人、企業員工和管理者均受益。對于債權人，他們重視的是企業的現金流量表，因為只有足夠多的現金，才能歸還他們的欠款。除此之外，比如企業員工，可能重視的是企業的經營現狀，期望在企業經營好的情況下，得到更多的薪水，所以他們也關注利潤表。而對供應商，更多關注的是資產負債表，只有資金運轉良好，才能長期合作。
（一）資產負債表。
資產負債表是反映企業某一特定日期資產、負債、所有者權益等財務狀況的會計報表，它的作用主要有如下幾個方面：
1、能夠體現企業在特定時點（比如2012年12月31日當天就是一個時點），擁有的資產及其分布狀況。也就是說，它表明的是企業在特定時點所擁有的資產總量有多少，資產是什么。同時通過資產負債表能了解到流動資產有多少，固定資產有多少，長期投資有多少，無形資產有多少等等。
2、能夠表明企業在特定時點所承擔的債務、償還時間及償還對象。如果是流動資產，就必須在1年內償還；如果是長期負債，償還期限就超過1年。因此，從負債表可以清楚地知道，在特定時點上企業欠了誰多少錢，該什么時候償還。
3、資產負債表能夠反映在特定時點投資人所擁有的凈資產及其形成的原因。依據復式記賬法的平衡公式，資產等于負債加股東權益，也就是說，企業的所有資產，除了用來償還債務外，剩下的不管多少，都歸投資人所有。
（二）利潤表。
利潤表是反映企業在一定期間經營成果的會計報表，它的作用主要有如下幾個方面：
1、可以反映企業一定期間內收入的實現情況，如實現的營業收入有多少、實現的投資收益有多少、實現的營業外收入有多少等。
2、可以反映企業在一定期間內的各種耗費情況，如耗費的營業成本有多少、營業稅金及附加有多少，營業費用、管理費用、財務費用有多少以及營業外支出有多少等。
3、可以反映企業在一定期間內獲得利潤或發生虧損的數額，從而衡量企業收入與產出之間的關系。
（三）現金流量表。
現金流量表是以現金為基礎編制的，反映企業一定會計期間內經營活動、投資活動及籌資活動等對現金及現金等價物產生的影響的會計報表。通俗地說，就是關于企業現金流出和流入的信息表。它的作用主要表現在如下幾個方面：
1、它可以體現出企業的現金凈流量信息，從而能夠對企業整體財務狀況作出客觀評價。
2、它能夠說明企業在一定期間內的現金流入和流出的原因，或者說體現出現金來源和去向，從而全面地生活名公司的償債能力和支付能力。
3、由于它區分了不同經濟活動現金凈流量，能分析和評價企業經濟活動是否有效，對其效率作出評價。
（四）所有者權益（或股東權益）變動表。
所有者權益權益（或股東權益，下同）變動表是指反映企業在一定會計期間內，所有者權益構成及增減變化情況的報表。在新頒布的《企業會計準則30號—財務報表列表》中，所有者權益變動表本身就是聯系資產負債表和損益表的紐帶，作為企業投資者，理應非常關注自己股東身份以及份額的變化，該表的作用主要有：
1、通過該表，可以清楚地了解企業當期損益、直接計入所有者權益的利得和損失。
2、通過該表，可以一目了然地看到所有者權益各組成部分增減變動結構性變化情況。
3、通過該表，還能揭示出企業使用留存收益和公積金的情況。
（五）財務報表附注。
財務報表附注是對在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。按照新頒布《企業會計準則第30號-財務報表列表》應用指南的規定。一般企業財務報表附注主要包括下列內容：
（1）企業的基本情況；
（2）財務報表的編制基礎；
（3）遵循企業會計準則的聲明；
（4）重要會計政策和會計估計；
（5）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；
（6）報表重要項目的說明；
（7）或有事項；
（8）資產負債表日后事項；
（9）關聯方關系及其交易。
從應用指南規定的內容看出，財務報表附注包含的內容非常豐富，其作用主要有：
1、它提供的會計政策、會計估計等的披露，提高了財務報表信息的可比性。
2、它提供的資產負債表日后事項的說明等內容，增強了財務報表信息的可理解性
3、它提供的報表重要項目的說明等，突出了財務報表信息的重要方面，有利于報表使用人關注報表的重要事項。
總之，會計報表附注改變了過去單一數字式會計報表的概念，使會計報表對企業整個經營狀態和財務狀態的披露更加充分、詳細。
二、財務報表的意義
企業作為以盈利為目的從事生產經營活動的經濟組織，其根本目的是盈利，賺取利潤，其經營狀況的好壞直接體現在對外披露的財務報告里。財務報表提供的資料與其他核算資料相比，具有更集中、更概括、更系統和更有條理性的特點。事實上，只有深刻地理解了財務報告，才能深刻地理解報告所反映的經濟實質，才能對企業財務報告披露的經營業績作出評價。
三、對財務報表的分析
財務報表分析是一門“藝術”，背后隱藏著企業的玄機。認真解讀與分析財務報表，能幫助我們剔除財務報表的“粉飾”，公允地評估企業的決策績效。
要讀懂財務報表，除了要有基本的財務會計知識外，還應掌握以下方面以看清隱藏在財務報表背后的企業玄機：
（一）瀏覽報表，探測企業是否有重大的財務方面的問題。
拿到企業的報表，首先不是做一些復雜的比率計算或統計分析，而是通讀三張報表，即資產負債表、利潤表和現金流量表，看看是否有異?？颇炕虍惓＝痤~的科目，或從表中不同科目金額的分布來看是否異常。比如，在國內會計實務中，“應收、應付是個筐，什么東西都可以往里裝”。其他應收款過大往往意味著本企業的資金被其他企業或人占有、甚至長期占有，這種占有要么可能不計利息，要么可能變為壞賬。在分析和評估中應剔除應收款可能變為壞賬的部分并將其反映為當期的壞賬費用以調低利潤。
（二）研究企業財務指標的歷史長期趨勢，以辨別有無問題。
一家連續盈利的公司業績一般來講要比一家前3年虧損，本期卻盈利豐厚的企業業績來得可靠。我們對國內上市公司的研究表明：一家上市公司的業績必須看滿5年以上才基本上能看清楚，如果以股東權益報酬率作為績效指標來考核上市公司，那么會出現一個規律，即上市公司上市當年的該項指標相對于其上市前3年的平均水平下跌50%以上，以后的年份再也不可能恢復到上市前的水平。解釋只有一個：企業上市前的報表“包裝”得太厲害。
（三）比較企業的利潤水平是否與其現金流量水平一致。
有些企業在利潤表上反映了很高的經營利潤水平，而在其經營活動產生的現金流量方面卻表現貧乏，那么我們就應提出這樣的問題：“利潤為什么沒有轉化為現金，利潤的質量是否有問題？”銀廣夏在其被曝光前一年的盈利能力遠遠超過同業的平均水平，但是其經營活動產生的現金流量凈額卻相對于經營利潤水平貧乏，事后證明該公司系以其在天津的全資進出口子公司虛做海關報關單，然后在會計上虛增應收賬款和銷售收入的方式吹起利潤的“氣球”。而這些子虛烏有的所謂應收賬款是永遠不可能轉化為經營的現金的，這也就難怪其經營活動產生的現金流量如此貧乏。
（四）將企業與同業比較。
將企業的業績與同行業指標的標準進行比較也許會給我們帶來更深闊的企業畫面：一家企業與自己比較也許進步已經相當快了，比如銷售增長了20%，但是放在整個行業的水平上來看，可能就會得出不同的結論：如果行業平均的銷售增長水平是50%，那么低于此速度的、跑得慢的企業最終將敗給自己的競爭對手。
四、財務報表中的“粉飾”
財務報表中粉飾報表、制造泡沫的一些手法，對企業決策績效的評估容易產生偏差甚至完全出錯。
（一）以非經常性業務利潤來掩飾主營業務利潤的不足或虧損狀況。
非經常性業務利潤是指企業不經常發生或偶然發生的業務活動產生的利潤，通常出現于投資收益、補貼收入和營業外收入等科目中。如果我們分析中發現企業扣除非經常性業務損益后的凈利潤遠低于企業凈利潤的總額，比如不到50%，那么我們可以肯定企業的利潤主要不是來源于其主營的產品或服務，而是來源于不經常發生或偶然發生的業務，這樣的利潤水平是無法持續的，也并不反映企業經理人在經營和管理方面提高的結果。
（二）將收益性支出或期間費用資本化以高估利潤。
這事中外企業“粉飾”利潤的慣用手法，比如將本應列支為本期費用的利潤表項目反映為待攤費用或長期待攤費用的資產負債表項目。在國內房地產開發行業中，我們可以經常看到企業將房地產項目開發期間發生的銷售費用、管理費用和利息支出任意地和長時間地“掛賬”于長期待攤費用科目，這樣這些企業的利潤便被嚴重地高估。
（三）以關聯交易方式“改善”經營業績。
采用這一手法的經典例子是目前已經不存在的“瓊民源”公司。為了掩蓋虧損的局面不惜采用向其子公司出售土地以實現當期利潤，而下一年再從該子公司買回土地的伎倆，后來“東窗事發”，遭到財政部和證監會的嚴厲懲處。所以，我們在分析中應關注企業關聯方交易的情況，研究其占企業總的銷售、采購、借款以及利潤的比例，并應審查這些交易的價格是否有失公允。
（四）通過企業兼并“增加”利潤。
某些企業在產品或服務已經喪失盈利能力的情況下，采用兼并其他盈利企業的手段來“增加”其合并報表的利潤。這些企業的會計高手利用國內尚未有合并會計報表的會計準則和目前合并報表暫行規定中的“漏洞”，將被兼并企業全年的利潤不合適地并入合并報表中。在分析中應特別注意企業的收購日期，收購前被兼并企業的利潤水平，在合并利潤表的利潤總額和凈利潤之間有無除所得稅和少數股東收益以外的異?？颇砍霈F。
（五）通過內部往來資金粉飾現金流量。
有的企業在供、產、銷經營活動產生的現金流量不足，便采用向關聯企業內部融通資金，并把這些資金的流入列為“收到的其他與經營活動有關的現金”的手法使現金流量表中經營活動產生的現金流量看起來更好。
五、財務報表分析的局限性
對財務報表進行分析，有助于我們全面地把握公司的財務情況和評估決策績效，但是也應清醒的認識到財務報表分析的局限性：
（一）企業的資產以及利潤表中的產品銷售成本是按資產或存貨獲得時所支付的金額記錄的，因此資產和銷售成本不是按資產或存貨現行價值反映的。
在通貨膨脹的情況下，有可能引起資產報酬率或權益報酬率的高估。另外，歷史成本的原則還導致新老企業比較的困難。比如，假設甲、乙兩家企業生產完全同樣的產品，生產能力一樣，本年銷售收入也完全一樣，都是一億元，甲企業是10年前成立的企業，由于固定資產構建比較早，因此當初的成本比較便宜，再由于使用中折舊的緣故，故其固定資產的賬面值較低，僅為2000萬元；而乙企業是剛成立3年的企業，固定資產的構建成本較高，累計提取的折舊較少，所以其賬面值較高，為7000萬元。我們計算甲、乙兩家企業的固定資產周轉率可得：甲企業為10000／2000=5（次），而乙企業為10000／7000=1.43（次）。若我們將兩家企業的周轉率相比，則會得到乙企業的周轉率僅僅為甲企業的1/3不到，乙企業的資產管理效率似乎遠遠不如甲企業的結論。但是，這樣的結論顯然是有失公允的。解決這一局限性的方法是在企業內部考核中采用資產的現行價值來計量資產的價值，比如甲乙企業的對比中，我們可以按固定資產重新購置的成本——重置成本來替換其賬面值。
（二）會計方法選擇和會計估計的普遍存在。
財務會計準則和制度中常常允許對相同的業務采取多個可選擇的方法之一，即使對同類固定資產都采用直線法折舊，不同企業對資產的使用年限、使用年限未能夠在市場上可變賣的價值（殘值）的估計也可能是不一樣的?？朔@些問題的方法有：其一，在企業集團內部的績效考核之前，應該按行業統一企業會計制度，盡可能地減少甚至禁止對同一類經濟業務的不同會計處理方法。其二，作為分析人員，應采用一些剔除由于會計政策不一致對財務指標的影響。
另外，財務指標也具有局限性。企業的內部控制程序是否有效以及企業作為組織的創新和學習能力怎樣等是財務指標所不能反映或不能完全反映的，必須借助于其他的非財務指標，甚至是難以量化的指標來考核。
（作者單位：湖北鐵通通信工程有限公司）
參考文獻：
Key words： financial statement；China Mobile；income statement
中圖分類號：F234.4 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）08-0054-02
0 引言
隨著市場經濟的日益繁榮，企業與各種利益逐漸多元化。他們在不同程度上關心企業的財務及經營狀況。但是企業外部利益相關者很難掌握其它企業的財務及經營狀況，此時財務報表的作用就體現出來了。
本文從財務報表使用者的角度出發，通過橫向縱向比較分析，并且運用相關比率法、比較分析法對中國移動集團公司近期的財務報表進行分析，對公司做盈利能力分析、償債能力分析，探究企業經營方針的正誤性，揭示企業經營狀態等各方面的問題。
1 財務報表的概念與作用
1.1 財務報表的概念
財務報表是以會計準則為規范編制的，向所有者、債權人、政府及其他有關各方及社會公眾等外部反映會計主體財務狀況和經營的會計報表。
1.2 財務報表的作用
財務報表的作用主要體現在以下幾個方面：①財務報表所反映的信息，是企業經營者了解經營狀況、實施經營管理和進行經營決策必不可少的經濟信息之一。②財務報表所提供的信息，是企業債權人和股東迫切了解的信息，從而做出正確的投資決策和信貸決策。③財務報表所反映的信息，是國家經濟管理部門對企業進行檢查和監督的資料來源，便于更好地發揮國家經濟管理部門的指導、監督、調控作用。
2 中國移動集團公司概況
中國移動通信集團公司，簡稱中國移動CMCC，于2000年4月20日成立，是一家基于GSM，TD-SCDMA和TD-LTE制式網絡的移動通信運營商。于2000年5月16日正式掛牌。中國移動通信集團公司全資擁有中國移動（香港）集團有限公司，由其控股的中國移動有限公司（簡稱“上市公司”）在國內31個省（自治區、直轄市）和香港特別行政區設立全資子公司，并在香港和紐約上市。
3 中國移動集團公司財務報表的閱讀與分析
3.1 資產負債表的閱讀與分析
運用比較分析法分析，該方法可以了解企業流動資產的增加變動情況和變動原因。根據移動集團公司資產負債表編制表1。
從表1上看出，中國移動集團公司2014年總資產比2013年增加67916百萬元，增加幅度為7.91%，總資產增加的主要原因是流動資產的增加和非流動資產的增加。流動資產增加10394百萬元，增幅2.18%，非流動資產增加118663百萬元，增幅14.49%。
從資產的結構變動可以看出，流動資產的比重由2013年的59.08%下降到2014年的55.62%，非流動資產的比重由2013年的88.55%上升到2014年的95.37%。這種變動的后果使企業的資產流動性下降，經營風險增加，但資產的收益增加。
從表1可以看出，中國移動集團公司2014年總負債比上年增加61138百萬元，增長幅度為17.07%?？傌搨黾拥脑蛑饕橇鲃迂搨壬夏暝黾?0963百萬元，同時非流動負債比上年增加175百萬元。
3.2 損益表的閱讀與分析
表2所示，2014年利潤總額相比2103年減少72398百萬元，降幅達到66.17%，說明了公司的盈利能力大幅下降，同時其他綜合虧損相比2103年，下降1994百萬元，即相當于公司收益增加1994百萬元，漲幅達到189.01%，一定程度上增加了中國移動集團公司的年度總綜合收益。
中國移動集團公司2014年年度總綜合收益相比2013年下降了10404百萬元，降幅9.42%，但占本年度總綜合收益的比重卻由2013年的99.48%上升到2014年的100.96%，數額的減少是因為本年利潤減少了72398百萬元，比重的增加是因為其他綜合虧損的大幅度下降。
3.3 現金流量表的閱讀與分析表
從表3中，我們可以看出2014年現金流入比上年減少18145百萬元，現金支出也比上年減少61743百萬元。2014年同2013年相比，中國移動集團公司現金流入和現金流出增減額都是負數。
在現金流入中，我們看到經營業務是是公司現金流入的最主要方式，在現金流出項目中，投資業務是現金流出的最主要形式。相比于2013年，中國移動集團2014年的經營業務現金流入比重比上年下降1.32%，說明公司經營業務獲利能力略微有所下降。而在投資業務現金流出中，中國移動集團公司2014年的比重相比于2013年增加了8.96%，說明公司在2104年的融資業務比重進一步下降。
4 結論及建議
4.1 結論
表4所示，因為中國移動集團公司是在香港上市，這里的主營業務收入等于香港的營運收入，既已經扣除了營業稅金及附加的數值，所以從財務報表里是沒有辦法看出營業稅金及附加的。從上表中我們可以看出，2013年、2014年這兩年的主營業務毛利是沒有太大變化的 ，而相比于2013年，2014年的主營業務利潤還有所下降，這跟市場競爭和市場份額有關。主營業務利潤率，從2013年的21.51%下降到2014年的18.29%，2014年的整體利潤率相比2013年都有所下降，值得企業在今后的運營中注意。
【關鍵詞】軍事財務；監督；制約
隨著社會主義市場經濟的建立和發展，以及軍事財務改革，使軍事經濟活動的范圍日益廣泛，要建立現代科學的管理模式，需要進一步強化監督機制，優化制約手段，這就使財務監督顯得越來越重要。實施財務監督是一項政策性、科學性、操作性很強的工作，事實證明，有效地開展財務監督，對于維護財經法規、保證信息質量、保護財產安全、規范財務行為具有重要的作用。
一、軍事財務監督的基本理論界定
在現行體制下，三軍聯勤、后勤保障社會化，必須通過加強經費集中統管，對部門直接開支經費的預算情況和經費收支活動實施全方位的監督，而且隨著預算編制改革、政府采購、集中支付等制度改革，擴展財務監督范圍，使財務監督從“靜態”轉化為“動態”，已是勢在必行。軍事財務監督的主要內容主要包括經費預算執行、資金運行和資金安全三個方面。一是監督預算的執行。實行預算改革，目的是細化預算內容，強化預算和監督職能，優化軍費投向投量，提高軍事經濟效益。經費預算反映部門經費總量，經費分配形式和任務的項目及總規模，監督預算執行是切實增強預算宏觀調控能力，規范預算管理的重要程序。二是監督資金的運行。資金運行反映著部門經費預算執行的運動軌跡。監督資金運行是提高經費使用效益的保證。集中管理資金，監督部門資金活動，防止資金分散、管理弱化、使用無序的現象發生。三是監督資金的安全。這是監督管理的重點。加強資金帳戶管理，嚴格執行財經紀律“十不準”，監督資金存儲動作程序，確保資金安全，防范金融風險。
現階段，從經濟領域監督這一概念范疇來看，存在財務監督、審計監督、群眾監督、法律監督等諸多形式的監督行為，如何正確、充分、有效地發揮財務監督的職能作用，為之找到合理的定位顯得尤為重要，因此必須界定和分清財務監督與其他監督的異同。一是財務監督與審計監督軍事審計監督是由軍事專職審計機構和人員，依法對被審計單位的財務收支及其有關經濟活動的真實性、合法性、有效性進行的審查和監督，是對財務監督的再監督。二者雖然都是對軍事財務收支及有關經濟活動進行的審查和監督，都是為了使國家和軍事的財經方針政策得到正確貫徹執行，以獲取最大的軍事經濟效益，目的相同，目標一致，但也有明顯的不同和區別。但審計部門作為“職業選手”，相對處于超脫的地位，具有經濟監督的獨立性、公正性、權威性等特點，在監督主體、監督機制、監督范圍上還是有比較明顯的區別的。在實際工作中，既要防止和互相“代勞”，把兩種監督合二為一的傾向，又要防止和克服互相推諉，各唱各的“戲”，把兩種監督對立起來的傾向。要加強聯系，互相支持，密切配合，注重協調，各有側重。二是財務監督與法律監督法律監督在軍事內部主要是以財經紀律檢查的形式存在的，它是通過各級紀委對黨內監督和黨風黨紀教育時，對軍事財務工作進行的一項監督行為。法律監督偏重于一種事后監督，往往一至二年組織實施一次，在權威性上，它高于財務監督和財務監督，并對財務監督與財務監督實施再監督，督促黨員和黨員干部遵紀守法，秉公辦事，防止違法亂紀，行賄受賄等不正之風發生；在針對性上，法律監督往往針對廣大群眾反映的問題進行及時的清理查處，必要時還要立案交司法部門。
二、當前軍事財務監督存在的主要問題
1．監督流于形式，監控職能弱化。主要突出表現在“三個不夠”，一是單位領導重視不夠，長官意志干擾財務監督，受本位主義和利己主義等不良思維影響，有些單位領導不僅不支持日常財務監督工作，相反，“只手遮天”置財務標準制度于不顧，帶頭做出一些違反財經紀律的事來，由于編制體制和制約機制的先天不足，礙于方方面面的原因，財務人員往往睜一只眼閉一只眼，內部監督形如虛設。二是財務人員能力不夠，尤其是一些小、散、遠單位，財務人員大多半途出家，業務技能低下，理論功底單薄，正常財務工作已經相當吃力，不會監督、不善監督的現象不同程度存在。三是法規制度涵蓋面不夠，立法往往滯后于監督需要，財務管理上出了問題才想到立法去規范和制約，致使面對市場經濟或者軍事改革的一些新情況新問題，財務監督往往無充分法律和標準依據，容易出現“真空”和無以下手的現象。
2．方法流于形式，監督手段單一。財務監督方法包括思想方法與技術方法，在思想方法上，有的財務人員僅從個人喜好出發，憑主觀意志決斷，沒有堅持以實事求是、一分為二和走群眾路線等科學的思想方法為指導；在技術方法上，對審核法、分析法、驗證法、考核法等方法，財會人員僅憑個人意愿各取所需，缺乏一套規范的、程序化的監督流程來實施財務監督，現在大多數單位和個人所采取的監督方法可以說只是一種經驗式監督，“一支筆、一把算盤、一本賬”的監督方法仍然在唱主角，科學化、規范化程度不是很高。
企業財務報告是企業對外提供的反映企業某一特定日期(月末、季末、年末)的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件,基本分為財務報表和其他應當披露的相關信息和資料。財務報表至少應當包括資產負債表、損益表、現金流量表、所有者權益(股東權益)變動表及報表附注。
二、企業財務報告中主要概念的解釋
1、資產。企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源(企業所占有的資源)。資產按照是否具有實物形態,分為有形資產和無形資產;按照來源不同,資產分為自有資產和租入資產;按其流動性不同,分為流動資產和非流動資產。資產負債表中資產按照流動性由強到弱,由上至下在報表左側列示。
2、負債。企業過去的交易或者事項形成的預期會導致經濟利益流出企業的現時義務(企業應承擔的義務)。負債按其流動性不同,分為流動負債和非流動負債。資產負債表中負債也是按照流動性由強到弱,由上至下在報表右側上半區域列示。
3、所有者權益。企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益分為股本、資本公積、未分配利潤,資產負債表中在報表右側下半區域列示。企業資產的來源一是債權人、二是所有者,債權人使企業形成負債,所有者使企業形成所有者權益。
4、收入、費用、利潤、現金流量。這些指標區別于資產、負債、所有者權益(靜態指標、時點指標),為動態指標、時期指標,概念較為通俗,在此要說明的是現金流量。一是現金流量中的現金是廣義的現金,包括貨幣資金(庫存現金、銀行存款)、現金等價物(持有期限短、流動性強、易轉換為現金、變動風險很小的投資)。二是現金流量是指一定會計期間企業現金和現金等價物的流入和流出。 三是現金流量表與利潤表(損益表)比較,剔除了非現金因素(企業固定資產折舊等等),對于管理者現金流量信息尤為重要。
三、企業財務報表的分析
1、企業的經營成果分析。企業經營成果一方面從損益表進行閱讀分析,另一方面可從現金流量表進行,利潤表判斷企業的經營成果往往有失偏頗,有的企業雖然賬面利潤大,但應收賬款多,資金周轉困難,而有的企業雖然利潤表顯示虧損,但現金充足,周轉自如;再從企業資金來源分析,有的企業賬面利潤大,但負債多,財務風險大,而有的企業雖然賬面虧損,但負債小,財務風險小。而現金流量表的分析,則能客觀、全面、直觀、公正評價企業及企業管理者的經營業績,經營活動現金凈流量與凈利潤比較,能在一定程度上反映企業利潤的質量。
(1)現金流量表的結構?，F金流量表分類反映經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量、最后匯總企業某一時期現金及等價物的凈增加額(凈增加額為正表示期末現金大于期初現金,反之表示期末現金小于期初現金)。
(2)現金流量表三大活動含義。經營活動是企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項,是企業營運收入、支出的主要部分。其收入來源主要為企業的營業收入(銷售或提供勞務),支出為企業的各種人耗、物耗、稅金等等;投資活動主要指企業長期資產(如固定資產)的購建和投資及處置活動;籌資活動主要指企業吸收投資、募集資金等現金流入及相應的流出。
(3)現金流量表的總體分析。首先,可分析企業本期期末現金較期初是凈增還是凈減,絕對值是多少,總體把握當期現金收支差額。其次,看三大活動的現金流量凈額分別是多少,從而判斷導致當期期末現金較期初現金凈增(或凈減)的影響因素是經營、投資、或籌資(一般而言企業的經營現金流量凈額為正值)。最后,就影響因素進行具體分析,比如導致當期期末現金較期初現金凈減的影響因素是投資活動現金流量凈額,則對當期投資活動進行具體分析,當企業擴大規模或開發新的利潤增長點時,需要大量的現金投入,投資活動產生的現金流入補償不了流出,投資活動現金凈流量為負數,從而會導致當期期末現金較期初現金凈減。
(4)三大活動之一的經營活動因素分析。由于經營活動的現金流入與流出占企業現金總流入、流出的絕大比重,因素分析應側重對經營活動進行分析,因為經營活動是企業基本生存、發展的基礎。分析時應就流入與流出與上年進行對比分析,并對關鍵指標如“銷售商品、提供勞務收到的現金”、“購買商品、接受勞務支付的現金”、“支付給職工以及為職工支付的現金”、 “支付其他與經營活動有關的現金”逐一進行對比分析,尤其是對 “支付其他與經營活動有關的現金”著重分析,該指標涉及內容龐雜、靈活。如辦公費、差旅費、會議費、水電費、郵電費、招待費等等,屬企業的可控制指標,是企業節流的主要途徑。由于報表項目所限,財務人員在財務報告體系中,對其一般都有詳細的對比分析說明,作為決策者對此會計信息應尤為關注。
2、企業財務狀況分析。資產負債表是表示企業在一定日期(為時點指標、靜態指標)的財務狀況(即資產、負債和所有者權益的狀況)的會計報表。對企業的財務狀況分析,可立足資產負債表進行以下分析。
(1)企業資產分析。 一是企業資產構成分析。如前所述,資產負債表中的資產是按流動性由強到弱,由上至下在報表左側列示。首先,分析企業資產中流動資產與非流動資產各自所占的比重,了解企業資產總產總的構成情況。其次,分別分析流動資產與非流動資產中比重大的重要項目,通過分析判斷企業營運資產的配置、風險,通常情況保守型的資產結構其流動資產占總資產的比重偏大、資產的風險較小。二是企業總資產的變化分析。首先,比較企業當期期初與期末總資產的變化。其次,要分析影響總資產變化的主要因素(流動資產、非流動資產)。最后,具體分析流動資產與非流動資產中的主要影響因素(貨幣資金、應收款項、固定資產)及其影響度,貨幣資金的影響即現金流量凈額;對于期末應收款項的增加,企業則應加強應收賬款的管理,采取措施加大催收力度,加快資金回籠;固定資產的增加往往伴隨著企業的擴大生產能力,如果企業營業資金較為短缺,可考慮其他的方式擴大生產能力。三是重要資產分析。對賬齡較長(三年或五年以上)的“應收賬款“、“其他應收款”中的金額較大項目進行單獨分析,找出其產生原因,尋求解決辦法,提高企業資產的含金量。
