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【關鍵詞】 聯合概念框架； 財務報表列報； 變革
一、引言
2008年10月16日，IASB與FASB兩大全球最具有影響力的準則制定機構聯合了《財務報表列報的初步觀點（討論稿）》（以下簡稱“討論稿”），并于2010年9月了建議準則的員工草案，對財務報表列報作了重大修改。FASB于2010年9月了第8號概念公告，同年IASB也緊隨其后了2010年財務報告概念框架并取代“1989年財務報表編報框架”。根據這兩個準則制定機構的聯合概念框架研究成果，再仔細推敲財務報表列報的討論稿，發現這兩者之間存在著嚴密的邏輯關系，財務報表列報的討論稿與聯合概念框架所確立的目標完全一致，而聯合概念框架的進展又為進一步的財務報表列報變革奠定了堅實的理論基礎。因此為應對即將到來的財務報表列報的變革，深入研究FASB/IASB聯合概念框架以及財務報表列報的討論稿之間的內在聯系具有重要的現實意義。
二、IASB/FASB聯合概念框架及其最新成果概要
為了更好地借鑒美國制定會計準則的豐富經驗，制定出一套高質量的全球會計準則，IASB于2004年開始與FASB進行相關準則趨同項目的合作，并且把財務報告的概念框架（CF）作為首要的聯合項目。雙方委員會都一直認為，制定一個連貫的、協調的、內在一致的概念框架體系能夠用于評估現有準則和指導新準則的制定。概念框架的根本目的就是為實現財務報告的宗旨并為財務報告的報告主體、信息質量特征、報表要素、確認、計量、列報及披露提供基本的概念與原則。按照原有的計劃，兩個委員會將該聯合概念框架項目分八個階段推進，具體包括：1.目標和質量特征；2.要素、確認和計量屬性；3.初始和后續計量；4.報告主體；5.列報和披露，包括財務報告邊界；6.框架目的和在GAAP中的層次；7.對非營利部門的適用性；
8.其他問題。經過這些年雙方委員會的共同努力，IASB/FASB聯合項目取得了階段性的成果，繼2008年5月的征求意見稿（ED）“概念框架：財務報告目標與財務報告信息決策有用性的質量特征與約束條件”之后，FASB于2010年9月了第8號概念公告，而IASB也于同年了財務報告概念框架（Conceptual Framework for Financial Reporting 2010），用于取代原先的“1989年財務報表編報框架”。從本質上看，無論是FASB的第8號概念公告，還是IASB新的概念框架，兩者都是來自于聯合項目的成果，它們內容都是趨于“一致的”。葛家澍（2010）教授在評述美國第8號概念公告時指出，這份概念公告是高質量概念框架的一部分（因為目前僅包括目標和質量特征兩個部分），是財務報告概念框架的新篇章。
FASB第8號概念公告第1章明確了通用財務報告的目標，總的來說就是向現在和潛在的投資人、貸款人和其他債權人等主要的信息使用者提供有助于他們決策有用的信息，突出強調了決策有用性的目標。通用財務報告能向主要的信息使用者提供主體的經濟資源與其要求權（由財務狀況表及報表附注提供信息），以及由于交易和其他事項引起的經濟資源與要求權變動的財務信息。其中，經濟資源與其要求權的變動又可以區分為兩種變動：一是財務業績引起的變動；二是來自其他事項和交易引起的變動。而來自經營業績的變動信息又分為反映權責發生制會計的信息（由綜合收益表等提供信息）和過去現金流量變動的信息。所有提供的這些變動信息都是圍繞一根主線：即如何預測主體預期現金流量的金額、時間安排與不確定性以及怎樣評估主體產生未來現金凈流量的能力（葛家澍，2011）。這與概念框架確立的決策有用性的目標是相一致的，因為在這一目標下更加關注有關現金流量的金額、時間和不確定性等信息，能夠相關并且如實地反映主體產生未來現金凈流量的能力，從而更好地達到決策有用的目標。
通過對聯合概念框架項目成果――FASB第8號概念公告的解讀，可以了解到，IASB/FASB已經明確指出，通用財務報告并不試圖表示一個主體的“價值”（value），但是它能夠提供信息以幫助現在和潛在的投資人、貸款人和其他債權人估計報告主體的價值。也就是說，由于財務報告本身固有的局限性，財務報告做不到也不企圖做到反映主體的當前“價值”，只是為相關的信息使用者提供對他們決策有用的信息。而一直以來，無論是FASB還是IASB對于決策有用性的目標描述一直都是處于比較抽象、模糊的層面，對實務的操作缺乏明確、具體的指引，容易讓會計實務人員產生這樣的困惑：到底財務報告提供的信息怎樣才能體現決策有用性的目標？FASB第8號概念公告將決策有用的目標具體化了，表現為“具體落實在該公告詳細分析的財務報告所能提供的、直接或間接與評估主體未來現金流量前景密切關聯的各種信息之上”（葛家澍，2011）。也就是聯合概念框架下的財務報告的目標――決策有用性，主要是通過提供使用者普遍關注的信息，以預測主體未來現金凈流量的金額、時間安排和不確定性，以及評估主體產生未來現金凈流量的能力，從而達到決策有用性這一目標。IASB/FASB明確了這一具體目標，對于接下來的聯合項目研究可以說是做好了鋪墊，具有深遠的意義。因為在IASB/FASB均以“會計是一個經濟信息系統”為論點的支撐下，目標是非常重要的，它能夠指引系統運行的方向。
三、財務報表列報變革與決策有用性的體現
2008年10月16日，IASB與FASB聯合了《財務報表列報的初步意見（討論稿）》，該討論稿是關于財務報表列報聯合研究項目第二階段的研究成果，對財務報表列報提出了大刀闊斧的改革方案。這次的改革主要通過改變財務報表列報的形式和內容來達到刻畫主體具有內在一致的財務圖景，并通過分解信息有助于預測主體的未來現金流量，同時幫助報表使用者評估主體的流動性和財務彈性等目標。該討論稿建議了一個財務報表的新分類模式（2010年9月的建議準則的員工草案，將權益部分放入籌資活動）如表1所示。
再次深究這一討論稿會發現，財務報表列報的變革與聯合概念框架所強調的決策有用性的目標完全一致，主要體現在以下幾個方面。
（一）財務報表列報的目標和原則全面貫徹了決策有用性的目標
IASB/FASB在關于財務報表信息列報模式的初步意見中提出了列報模型的三個基本目標，第一個目標是使整套財務報表之間具有高度綜合性、系統性和內在一致性。第一個目標引出了第二個目標與第三個目標，即預測主體的未來現金流量和評估主體的流動性和財務彈性。其目的在于使主體的財務報表更加有用，要求主體提供更詳細的信息，這些信息的組織方式能夠清晰描繪出一個主體內在一致的財務圖景，從而提高主體財務報表對于會計信息使用者的有用性，最終為提高報表使用者作為資本提供者的決策能力服務。首先，財務狀況表、綜合收益表和現金流量表三大主表的基本結構趨于一致，要求將主體分為經營活動、投資活動、籌資活動等，便于信息使用者結合三大報表來合理計算關鍵指標，如主體負債比率、經營活動及投資活動產生的經營成果、現金流量等，從而全面、合理地分析主體的財務狀況，獲利能力、現金流量狀況。其次，主體一方面將價值創造方式（業務活動）與籌資活動分開列報；另一方面又將終止經營信息與持續性業務活動信息分開列報，有利于報表使用者較準確地判斷主體未來的現金流量。由此可見，新的財務報表列報的目標和原則就是通過提供信息有助于使用者預測主體未來現金凈流量的金額、時間安排和不確定性，以及評估主體產生未來現金凈流量的能力，從而達到決策有用性這一目標。這與聯合概念框架共同確立的目標要求是相吻合的，并且能夠很好地貫徹決策有用性的目標。
（二）討論稿將業務活動從籌資活動中分離將能提供對決策有用的信息
從財務管理角度來說，主體是通過業務活動（經營活動與投資活動）來給股東創造價值的，而籌資活動是為業務活動籌集資金，其本身并不創造價值，因此，報表使用者判斷一個企業的前景如何，主要是通過經營活動與投資活動來分析企業的價值創造能力。另外，由于商業信用導致的債務從債務融資活動中分離出來歸入經營負債，籌資活動的負債多是從銀行等債權人處融資所得，因此將業務活動從籌資活動中分離出來，將有利于信息使用者正確、合理地分析企業的償債能力，從而進行合理的決策。
（三）討論稿要求主體將終止經營單獨作為一個部分能夠更好地提供決策有用的信息
因為財務報表的使用者通常使用主體經營活動的業績信息來評估主體未來凈現金流量的金額、時間和不確定性。要求主體將終止經營信息單獨作為一個部分列示，這雖然僅是一個小小的舉動，但是卻能為報表使用者預測未來現金凈流量提供更好的基礎，于細微之處體現概念框架決策有用觀的目標要求。
（四）討論稿要求主體在財務狀況表的業務部分和籌資部分分別列報資產和負債，該列報變化伴隨著綜合收益表和現金流量表對業務活動和籌資活動的劃分，能更好地提供與主體現金流量有關的信息，以服務于使用者的決策
筆者認為委員會這樣的劃分頗具創新，突出強調主體現金流量方面的信息及其預測未來現金凈流量的金額、時間和不確定性的能力。細究其文，討論稿建議財務報表采用該種分類方式是基于這樣的認識：財務報表的使用者（包括管理層）一般獨立于資本結構來分析主體的業績。將資產和負債按照業務活動和籌資活動進行歸集將引起財務狀況表形式的大變動，財務狀況表不再按照要素分類（資產、負債及所有者權益），而是按照其功能分類。按照營業活動和籌資活動來分別列報資產和負債，可以清楚地了解管理層用于業務活動和籌資活動的凈資產。這種變動以及由此引起的綜合收益表和現金流量表對于營業活動和籌資活動的劃分，更方便使用者計算各項活動的重要財務比率。比如，通過將經營資產凈額與經營活動產生的收益進行比較能夠更客觀地分析企業的獲利能力；通過將經營活動流動資產與經營活動流動負債比較分析經營活動本身所面臨的短期財務風險，同理還可以通過分析經營活動、投資活動中所面臨的長期財務風險，從而使報表使用者更全面地了解企業的財務風險；還可分別將經營活動、投資活動、籌資活動的會計利潤與之相對應的現金流量相比較，從而有助于分析其產生現金流量的能力等等。所有這些信息都圍繞一根主線，即如何更好地提供與主體現金流量有關的信息，從而有助于報表使用者預測主體未來產生現金流量的金額、時間和不確定性以及評估其產生未來現金凈流量的能力，以服務于使用者的決策。
（五）討論稿建議將基于不同計量基礎的相似資產和負債在財務狀況表的不同行次進行列報
相比允許同一報表項目包含基于不同計量基礎資產和負債的列報方式，這種分解方式能提供對決策更有用的信息。筆者認為計量基礎不同的相似資產和負債所面臨的風險不同，帶給主體報表的影響也不一樣。按歷史成本計量的資產是根據賬面價值與可變現凈值、可收回金額相比較，以較低者列報于報表中；按公允價值計量的資產、負債要按照公允價值來調整資產、負債的賬面價值，以期末公允價值進行列報。顯然，前者在會計處理上更加謹慎，給報表造成的“沖擊”會更小一些，而后者面臨的風險敞口更大，給主體報表造成的“沖擊”更大、更加不確定。傳統財務報表中同一報表項目包含基于不同計量基礎資產和負債的列報方式大大降低了報表的使用價值，一份資產負債表中，有些資產用歷史成本反映、有些資產則用公允價值反映，基本的數學規則告訴我們，把通過不同方法獲取的數字相加，其結果是毫無意義的。因此，將基于不同計量基礎的相似資產和負債在財務狀況表的不同行次進行列報，能夠提高報表使用者預測主體的未來現金流量。
（六）討論稿建議主體將綜合收益表中各組和各類的收入、費用、利得、損失按照這些項目的功能、性質或者同時按照功能和性質作進一步分解，這種水平的分解能給作為資本提供方的報表使用者提供決策有用的信息
在傳統財務報告中，要求主體在附注中披露收入、費用的明細，以提高財務信息的有用性，如今討論稿中將此部分內容納入財務報表當中，筆者認為其用意如下：其一，傳統財務報告體系中，雖然財務報表是財務報告體系的主體部分，但是其格式固定、內容也有限，大量信息是高度概括的，使用者要真正看懂其經濟內涵，離不開附注，然而，主體財務報表附注中的內容越來越多，其中固然有許多重要的信息，但是并不是每位投資者都會付出太大的成本去搜索這些信息，從而使自己的投資決策帶有不同程度的盲目性。將投資者普遍需要的信息納入主表，一方面引起了投資者重視；另一方面減少了投資者分析主體獲利能力、財務狀況及現金流量的成本。其二，按功能分類后，主體按收入和費用的性質對項目作進一步分解，這樣一方面可以讓信息使用者方便地分析主體成本結構，并能與往年可比數據比較分析評價成本管理的水平以及尚存在的問題；另一方面可以讓信息使用者極其方便地分析企業主營業務，并根據上年的可比數據分析主體主營業務發展的狀況，從而可以較好地預測未來可持續的現金流量。
（七）討論稿建議在現金流量表中用直接法列報現金流量能提供決策有用的信息
筆者認為直接法列報現金流量與財務報表目標更加一致，同時也能夠提高財務信息的決策有用性，表現在：第一，用直接法列報主體經營現金收入與支出和全面收益的目標是一致的，這有助于報表使用者將經營資產、經營負債信息和經營現金收入、支出相聯系。第二，關于經營現金收入、支出的信息有助于使用者達到分類的目標，并且這些信息將為使用者評價主體未來現金流量的金額、時間和不確定性提供極大的幫助。第三，有關經營現金收入與支出的信息有助于評估主體為進行經營、再投資、償還債務、對股東分配利潤等活動能從經營活動中創造充足現金流量的能力。因此，用直接法列報經營現金流量能夠提供與評估主體流動性與財務彈性有關的信息。
另外，討論稿建議列報模式的附注中包括一張將現金流量調節為綜合收益的明細表，該調節表將收入分解為現金，除重新計量外的應計數以及重新計量項目（例如，公允價值變動）產生的收入。由此可見，討論稿中建議采用的調節方法不同于目前現金流量表中所使用的間接法，因為前者是現金流量調節為綜合收益，而后者是凈利潤調節為經營活動產生的凈現金流量。討論稿建議將現金流量調節為綜合收益，有助于報表使用者單獨分析這些構成項目，因為這些項目在幫助報表使用者預測未來現金流量和評估盈利質量時體現的能力不同。
四、聯合概念框架及財務報表列報變革對我國的啟示
縱觀財務報表列報（討論稿）的創新變革，無不體現與聯合概念框架的決策有用性目標的高度一致。雖然關于財務報表列報的改革仍處于討論稿階段，但2011年7月IASB在國際會計準則理事會議程咨詢中再次強調指出：“IASB一直在制定可以應用于財務報表編制的原則，以確保適當地列報分布式信息，以及報表中的信息內在一致地反映主體的活動”?？梢奍ASB對財務報表列報改革的決心及改革的方向仍然是“報表中的信息內在一致地反映主體的活動”。在當前會計準則國際趨同的背景下，一方面我們應該積極參與國際會計準則的制定和變革，爭取更多的話語權，以維護廣大發展中國家的利益及自身利益；另一方面，更需要加強會計基礎理論的研究工作。
首先，我國應該借鑒FASB/IASB，以及英國、加拿大等組織和國家構建財務報告概念框架的成功經驗，積極構建適合我國的財務報告概念框架。我國目前尚無完整的財務報告概念框架，僅僅有類似概念框架的企業會計基本準則。但財務報告概念框架與我國基本會計準則的定位是不同的。財務報告概念框架從本質上說，主要是為準則制定機構制定或評價會計準則提供指南和理論基礎。IASC在1989年“編報財務報表的框架”中就明確指出：“本框架不是一項國際會計準則，因此不對任何特定的計量和披露問題確定標準。本框架的任何內容都不能取代任何具體的國際會計準則”。而我國基本會計準則卻是準則體系的一部分，內容既不規范也不完整，沒有形成一個邏輯一致的理論體系，且未能很好地協調和統馭具體會計準則的實施。當前會計準則國際趨同的前提是財務報告概念框架的趨同，財政部于2010年4月的《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》已經表明了中國會計準則國際趨同的態度。因此我國應當重視在國際趨同中我國財務報告概念框架的建設，只有這樣才能為我國今后制定或修訂包括財務報表列報在內的具體會計準則提供指南和理論依據。
其次，在FASB/IASB的聯合概念框架（初步意見）中都明顯地強調“決策有用性”這一目標。由于各國資本市場發展程度不一，財務報告的目標形成了“受托責任觀”與“決策有用性”并存的局面（葛家澍，2007）。雖然我國在基本準則（2006）中將“受托責任觀”與“決策有用性”同時列為財務報告的目標，但考慮到當前我國資本市場的具體情況，我國將受托責任排在第一位的，決策有用性排在第二位的。IASB與FASB認為，雖然不同類型的主體由于成本限制等其他原因可以對他們作出不同要求的財務報告，但其財務報告目標應當是一致的，即為使用者提供決策有用的財務信息。IASB與FASB堅持認為“決策有用性”是財務報告的唯一目標，并且認為這一目標已經涵蓋了“受托責任”的要求。如果在理論上我國及其他發展中國家不能提出需要不同財務報告目標考慮的充分理由，在當前國際趨同的背景下，我國可能要重新審視財務報告目標的定位，因為只有明確了財務報告的目標定位，才能理解財務報表列報變革所產生的影響及其所要達到的目標，進一步明確將來在財務報表列報變革中的方向。
最后，無論是FASB/IASB的聯合概念框架，還是關于財務報表列報的討論稿，兩者都強調了如何更好地為信息使用者提供現金流量方面的信息，即如何預測主體未來現金凈流量的金額、時間安排與不確定性以及怎樣評估主體產生未來現金凈流量的能力，以便更好地實現決策有用性的目標。而當前我國的報表使用者普遍關注的是有關盈利性指標方面的信息（即更加注重利潤表的信息），對于現金流量表并沒有引起足夠的重視和充分的利用。這一方面與我國一直以來所強調的業績考評指標和受托責任的財務報告目標有關；另一方面這也與我國不太重視現金流量理論的相關研究有關。未來國際財務報告的目標將會更多地轉向決策有用性，更加注重現金流量方面的相關信息。因此，我們一方面應當重視現金流量理論的研究；另一方面不斷完善相關業績考評的指標，引導信息使用者在決策的時候關注現金流量的信息，從而提高信息使用者決策的質量和效率。
結束語
財務報表列報的創新變革，體現和貫徹了聯合概念框架的思想精髓――決策有用性的目標。而IASB在2011年國際會計準則理事會議程咨詢中再次強調指出的“IASB一直在制定可以應用于財務報表編制的原則，以確保適當地列報分布式信息，以及報表中的信息內在一致地反映主體的活動”這一內容，進一步說明了IASB對未來財務報表列報變革的決心及改革方向，而FASB/IASB聯合概念框架取得的最新進展，為即將到來的財務報表列報的變革奠定了理論基礎。
【主要參考文獻】
［1］ 葛家澍，陳朝琳.財務概念框架的新篇章――評美國FASB第8號概念公告（2010年9月）［J］.會計研究，2011（3）.
【關鍵詞】 風險預警系統;財務知識管理;本體
財務風險管理是企業風險管理的一個重要組成部分,是企業經營風險的集中體現。財務風險預警是財務風險管理發展的一個新階段。財務風險預警的重點是抓住小范圍、低程度的財務風險事件與財務狀況變化,采取控制措施,防止小事件引發大風險而使企業陷入財務危機。21世紀的經濟是世界經濟一體化條件下的經濟,是以知識決策為導向的經濟。企業管理進入知識經濟時代,企業的工作環境和工作內容都徹底發生了變化,知識管理的理念和方法不斷滲透到財務管理中,為財務管理創新提供了機遇。而財務風險預警是一項重要的知識依賴的技術工作,在企業財務風險管理中如何引入知識管理的理念和方法,構建財務風險預警系統,幫助管理者準確地了解企業財務狀況,指導風險應對工作的開展,從而降低經營風險,減少財務損失,是企業管理者關注的問題。本文運用知識本體(ontology)方法研究財務風險預警管理,探索科學化、智能化和系統化的財務風險預警機制。
一、基于知識本體的財務風險預警系統需求分析
財務風險預警系統是現代企業預測和防范風險的一個重要工具,它在收集大量相關信息的基礎上,借助計算機技術、信息技術、概率論和模糊數學等方法,設定風險預警指標體系及其預警警戒線,捕捉和監視各種細微的跡象變動,對不同性質和程度的財務風險及時發出警報,提醒決策者及時采取防范和化解風險的措施?？梢?財務風險預警系統建立的關鍵是如何有效地捕獲企業內外部信息并形成有用的知識,有效的財務風險預警知識系統應滿足如下四點需求。
一是信息收集與轉換功能。財務風險預警知識系統應通過收集與企業經營相關的產業政策、國內外市場競爭狀況、企業本身的各類財務信息和生產經營狀況信息,并進行分析轉換,按一定形式和規則存入知識庫。
二是預警指標管理與更新功能。系統應建立起財務風險評價指標體系,并根據其中的評價指標計算公式,利用財務風險信息子系統提供的資料,計算出具體的指標值,供綜合評價和預警使用。
三是財務風險綜合評價功能。系統應根據已計算出的各種風險指標的值,利用各種科學的綜合評價模型和預測模型,對企業目前的財務風險進行綜合評價和對企業未來的風險進行預測。該功能是根據對企業運營過程跟蹤、監測的結果,運用現代企業管理技術和企業診斷技術對企業財務狀況的優劣作出判斷,找出企業財務運行中潛在的危險。
四是財務風險報警功能。系統應根據已計算出的反映企業財務風險的風險指標值、綜合評價值以及預測值,按照一定的報警模式發出不同程度的警報。
筆者在財務風險預警知識管理研究中引入本體的概念,本體原本是一個哲學上的概念,用于研究客觀世界本質。在本體中概念的關系可以被描述得更加廣泛、詳細、深入和全面,通過對概念添加屬性值,以及在屬性與屬性之間添加映射關系,一些不便描述的語義關系就可以清晰地描述出來。同時,在本體中可以使用形式語言,這就為實現知識檢索創造了條件。在對財務風險預警知識形式化定義后,本體概念模型能夠實現對財務風險預警知識理解的唯一性和精確性;另外,利用本體技術對知識的聯系進行形式化映射,可以產生和約束新的知識規則,增加財務風險預警知識本體表示方法的實用性。
二、財務風險預警系統知識本體建模
通過分析財務風險預警領域知識的概念、關系和知識結構,采用分層次的思路建立財務風險預警領域本體,并分別對財務風險預警評價模型、指標體系和財務狀況監控知識與案例進行形式化描述。本系統模型建立概念本體,評價模型本體、指標本體、資源本體和通訊本體等。下面以財務風險預警定量模型概念本體為例說明財務風險預警知識本體建模。
概念本體是用來描述某個領域內的一些基本概念和概念之間關系的本體,這些概念是被該領域內人們所共同認可的,概念是對事物認知的抽象,包含的內容很廣,與模型相關的內容有:關系、函數、公理與實例等;關系表達了財務風險預警領域內概念間的互相作用,n個概念之間的關系可以表示為 R:Cl×C2×…×Cn;函數是一種特殊的概念關系,表示在n元關系中確定了n-1個概念,則第n個概念是唯一的,即F:Cl×C2×…×Cn-1Cn;公理表示永遠為真的概念,即真命題;實例是具體的模型元素。財務風險預警定量模型概念本體形式化定義如下。
CO::=(Fn,Cc,R,Ac,Ic)。
其中,Fn是領域名,Cc是領域內的術語集,R是關系集,Ac是公理集,Ic是實例集。
R形式化為:R::=(Ra,Rc),Ra是Cc上的屬性集,形式化為:Ra::=(dc:Identifier,dc:Title,dc:Creator,dc:Description,dc:Date),前綴dc表示重用DC元數據集中的標識符、題名、創建者、描述及日期元素;Rc是術語間的關系集,Rc域是Cc1×Cc1,形式化為:Rc::=(SubConceptOf,SuperConceptOf,IsPartOf,HasPart,Equal,Pre,Next),SubConceptOf和SuperConceptOf
是包含和被包含的關系,IsPartof和HasPart是聚集關系,Equal是等價關系,Pre描述了概念和概念之間的直接前驅關系,Next描述了概念和概念之間的直接后繼關系。Ac是公理集,Ac形式化為:Ac::=(SubConceptOfSuperConceptOf-,IsPartOfHasPart-,PreNext-,IsPartOfIsPartof*,HasPartHasPart*,EqualEqual*,……),表達了SubConceptOf和SuperConc-
eptOf,IsPartOf和HasPart,Pre和Next都是逆反關系,IsPartOf和HasPart和Equal都是可傳遞的。Ic形式化為:Ic::=(IRa,IRc),IRa是屬性集實例,IRc是概念的關系實例。
概念是對人類知識的抽象,概念本體是按照分類法來組織領域概念及其客觀關系的,概念本體作為一類獨立的本體存在,由領域專家或知識工程師管理。財務風險預警定量模型概念本體的描述說明如下:
Fn=財務風險預警定量模型;
Cc=(Z計分模型,人工神經網絡模型,多元邏輯(logit)模型,F計分模型……);
IRa={(“Prop1”,“Z計分模型”,“Z-score”,“通過將反映企業償債能力的指標(X1,X4)、獲利能力指標(X2,X3)和營運能力指標(X5)五種財務比率有機聯系起來,綜合分析預警企業財務風險?！?,(“Prop2”,“人工神經網絡模型”,“Artificial-Neural-Network”,“通過大量神經元的復雜連接,采用由底到頂的學習方法,以自組織和非線性動力學所形成的并列分布方式處理非語言化的財務模式信息,達到預警企業財務風險的目標”),……};
IRc={SubConceptOf(財務風險預警定量模型,Z計分模型),SubConceptOf(財務風險預警定量模型,人工神經網絡模型),IsPartOf(Z計分模型,函數形式),IsPartOf(Z計分模型,參數指標),IsPartOf(人工神經網絡模型,模型算法),IsPartOf(人工神經網絡模型,輸入矩陣),……}。
三、財務風險預警知識管理系統框架
通過分析基于本體的財務風險預警知識模型及需求,本文提出財務風險預警知識管理系統框架如圖1所示。
基本的知識管理活動包括知識的創造、發現、存儲和應用,財務風險預警知識管理將這些活動整合為財務風險預警知識的獲取、財務風險預警知識的存儲與推理、財務風險預警知識的應用與預警三個主要過程。財務風險預警以企業經營績效為基礎,充分認識財務風險的本質并在更廣泛的領域內選擇相關的預警指標,通過綜合評價企業的財務狀況進行預警。本財務風險預警模型由獲利能力、償債能力、經濟效率和發展潛力四個方面的評價構成,獲利能力和償債能力是公司財務評價的兩大基本部分,而經濟效率高低又直接體現了公司的經營管理水平,公司的發展潛力尤其值得重視,公司理財的目標是財富最大化,良好的財務風險預警系統不應僅僅關注目前的運營狀況。在具體預警指標的選取方面,考慮到各指標間既能相互補充,又不重復,盡可能全面綜合地反映公司運營狀況,故每個預警模塊各取兩個最具代表性的指標。系統從定量和定性兩個角度利用財務本體知識對企業財務風險進行評價,本體風險評價模型利用本體推理與財務知識庫得出的各指標值,代入建立的財務風險綜合評價模型,進行風險評估,具體的評價模型可根據風險案例庫的匹配情況,選取合適的模型,如層次分析模型或模糊評價模型等。
在企業內外部信息集成與知識獲取部分,利用本體技術、知識集成技術、多種檢索技術,對財務風險預警知識進行數字化語義處理;系統按照本體論思想對知識進行分類標注,組織到知識庫中,形成財務風險預警領域概念集;這種框架便于實現本體知識獲取、存儲、檢索等功能,并方便財務風險預警知識集成、共享、發現和重用。本框架一方面從技術角度針對財務風險預警知識管理提出了全面的解決方案;另一方面,通過引入本體技術,本框架在一定程度上能夠使知識提供者和知識需求者之間盡可能無歧議地相互理解,并且能夠表達組織內知識提供者和知識需求者的原始思想。這將使得財務風險預警知識管理能夠更廣泛地應用于各種類型的組織中,為組織的財務風險管理在技術上提供支持。
企業財務風險管理是一項復雜的系統工程,隨著知識經濟時代的到來,信息革命和經濟全球化的進程日趨加快,財務風險預警知識系統研究有著廣闊的發展前景,日益被人們所關注。本文采用本體方法為財務風險預警領域知識建模,并提出基于本體的財務風險預警知識管理框架,但在財務風險預警知識表達與推理等方面需進一步研究。
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【論文關鍵詞】風險預警系統財務知識管理本體
財務風險管理是企業風險管理的一個重要組成部分,是企業經營風險的集中體現。財務風險預警是財務風險管理發展的一個新階段。財務風險預警的重點是抓住小范圍、低程度的財務風險事件與財務狀況變化,采取控制措施,防止小事件引發大風險而使企業陷入財務危機。21世紀的經濟是世界經濟一體化條件下的經濟,是以知識決策為導向的經濟。企業管理進入知識經濟時代,企業的工作環境和工作內容都徹底發生了變化,知識管理的理念和方法不斷滲透到財務管理中,為財務管理創新提供了機遇。而財務風險預警是一項重要的知識依賴的技術工作,在企業財務風險管理中如何引入知識管理的理念和方法,構建財務風險預警系統,幫助管理者準確地了解企業財務狀況,指導風險應對工作的開展,從而降低經營風險,減少財務損失,是企業管理者關注的問題。本文運用知識本體(ontology)方法研究財務風險預警管理,探索科學化、智能化和系統化的財務風險預警機制。
一、基于知識本體的財務風險預警系統需求分析
財務風險預警系統是現代企業預測和防范風險的一個重要工具,它在收集大量相關信息的基礎上,借助計算機技術、信息技術、概率論和模糊數學等方法,設定風險預警指標體系及其預警警戒線,捕捉和監視各種細微的跡象變動,對不同性質和程度的財務風險及時發出警報,提醒決策者及時采取防范和化解風險的措施。可見,財務風險預警系統建立的關鍵是如何有效地捕獲企業內外部信息并形成有用的知識,有效的財務風險預警知識系統應滿足如下四點需求。
一是信息收集與轉換功能。財務風險預警知識系統應通過收集與企業經營相關的產業政策、國內外市場競爭狀況、企業本身的各類財務信息和生產經營狀況信息,并進行分析轉換,按一定形式和規則存入知識庫。
二是預警指標管理與更新功能。系統應建立起財務風險評價指標體系,并根據其中的評價指標計算公式,利用財務風險信息子系統提供的資料,計算出具體的指標值,供綜合評價和預警使用。
三是財務風險綜合評價功能。系統應根據已計算出的各種風險指標的值,利用各種科學的綜合評價模型和預測模型,對企業目前的財務風險進行綜合評價和對企業未來的風險進行預測。該功能是根據對企業運營過程跟蹤、監測的結果,運用現代企業管理技術和企業診斷技術對企業財務狀況的優劣作出判斷,找出企業財務運行中潛在的危險。
四是財務風險報警功能。系統應根據已計算出的反映企業財務風險的風險指標值、綜合評價值以及預測值,按照一定的報警模式發出不同程度的警報。
筆者在財務風險預警知識管理研究中引入本體的概念,本體原本是一個哲學上的概念,用于研究客觀世界本質。在本體中概念的關系可以被描述得更加廣泛、詳細、深入和全面,通過對概念添加屬性值,以及在屬性與屬性之間添加映射關系,一些不便描述的語義關系就可以清晰地描述出來。同時,在本體中可以使用形式語言,這就為實現知識檢索創造了條件。在對財務風險預警知識形式化定義后,本體概念模型能夠實現對財務風險預警知識理解的唯一性和精確性;另外,利用本體技術對知識的聯系進行形式化映射,可以產生和約束新的知識規則,增加財務風險預警知識本體表示方法的實用性。
二、財務風險預警系統知識本體建模
通過分析財務風險預警領域知識的概念、關系和知識結構,采用分層次的思路建立財務風險預警領域本體,并分別對財務風險預警評價模型、指標體系和財務狀況監控知識與案例進行形式化描述。本系統模型建立概念本體,評價模型本體、指標本體、資源本體和通訊本體等。下面以財務風險預警定量模型概念本體為例說明財務風險預警知識本體建模。
概念本體是用來描述某個領域內的一些基本概念和概念之間關系的本體,這些概念是被該領域內人們所共同認可的,概念是對事物認知的抽象,包含的內容很廣,與模型相關的內容有:關系、函數、公理與實例等;關系表達了財務風險預警領域內概念間的互相作用,n個概念之間的關系可以表示為R:Cl×C2×…×Cn;函數是一種特殊的概念關系,表示在n元關系中確定了n-1個概念,則第n個概念是唯一的,即F:Cl×C2×…×Cn-1Cn;公理表示永遠為真的概念,即真命題;實例是具體的模型元素。財務風險預警定量模型概念本體形式化定義如下。
CO::=(Fn,Cc,R,Ac,Ic)。
其中,Fn是領域名,Cc是領域內的術語集,R是關系集,Ac是公理集,Ic是實例集。
R形式化為:R::=(Ra,Rc),Ra是Cc上的屬性集,形式化為:Ra::=(dc:Identifier,dc:Title,dc:Creator,dc:Description,dc:Date),前綴dc表示重用DC元數據集中的標識符、題名、創建者、描述及日期元素;Rc是術語間的關系集,Rc域是Cc1×Cc1,形式化為:Rc::=(SubConceptOf,SuperConceptOf,IsPartOf,HasPart,Equal,Pre,Next),SubConceptOf和SuperConceptOf
是包含和被包含的關系,IsPartof和HasPart是聚集關系,Equal是等價關系,Pre描述了概念和概念之間的直接前驅關系,Next描述了概念和概念之間的直接后繼關系。Ac是公理集,Ac形式化為:Ac::=(SubConceptOfSuperConceptOf-,IsPartOfHasPart-,PreNext-,IsPartOfIsPartof*,HasPartHasPart*,EqualEqual*,……),表達了SubConceptOf和SuperConc-
eptOf,IsPartOf和HasPart,Pre和Next都是逆反關系,IsPartOf和HasPart和Equal都是可傳遞的。Ic形式化為:Ic::=(IRa,IRc),IRa是屬性集實例,IRc是概念的關系實例。
概念是對人類知識的抽象,概念本體是按照分類法來組織領域概念及其客觀關系的,概念本體作為一類獨立的本體存在,由領域專家或知識工程師管理。財務風險預警定量模型概念本體的描述說明如下:
Fn=財務風險預警定量模型;
Cc=(Z計分模型,人工神經網絡模型,多元邏輯(logit)模型,F計分模型……);
IRa={(“Prop1”,“Z計分模型”,“Z-score”,“通過將反映企業償債能力的指標(X1,X4)、獲利能力指標(X2,X3)和營運能力指標(X5)五種財務比率有機聯系起來,綜合分析預警企業財務風險。”),(“Prop2”,“人工神經網絡模型”,“Artificial-Neural-Network”,“通過大量神經元的復雜連接,采用由底到頂的學習方法,以自組織和非線性動力學所形成的并列分布方式處理非語言化的財務模式信息,達到預警企業財務風險的目標”),……};
IRc={SubConceptOf(財務風險預警定量模型,Z計分模型),SubConceptOf(財務風險預警定量模型,人工神經網絡模型),IsPartOf(Z計分模型,函數形式),IsPartOf(Z計分模型,參數指標),IsPartOf(人工神經網絡模型,模型算法),IsPartOf(人工神經網絡模型,輸入矩陣),……}。
三、財務風險預警知識管理系統框架
通過分析基于本體的財務風險預警知識模型及需求,本文提出財務風險預警知識管理系統框架如圖1所示。
基本的知識管理活動包括知識的創造、發現、存儲和應用,財務風險預警知識管理將這些活動整合為財務風險預警知識的獲取、財務風險預警知識的存儲與推理、財務風險預警知識的應用與預警三個主要過程。財務風險預警以企業經營績效為基礎,充分認識財務風險的本質并在更廣泛的領域內選擇相關的預警指標,通過綜合評價企業的財務狀況進行預警。本財務風險預警模型由獲利能力、償債能力、經濟效率和發展潛力四個方面的評價構成,獲利能力和償債能力是公司財務評價的兩大基本部分,而經濟效率高低又直接體現了公司的經營管理水平,公司的發展潛力尤其值得重視,公司理財的目標是財富最大化,良好的財務風險預警系統不應僅僅關注目前的運營狀況。在具體預警指標的選取方面,考慮到各指標間既能相互補充,又不重復,盡可能全面綜合地反映公司運營狀況,故每個預警模塊各取兩個最具代表性的指標。系統從定量和定性兩個角度利用財務本體知識對企業財務風險進行評價,本體風險評價模型利用本體推理與財務知識庫得出的各指標值,代入建立的財務風險綜合評價模型,進行風險評估,具體的評價模型可根據風險案例庫的匹配情況,選取合適的模型,如層次分析模型或模糊評價模型等。
一．行政事業財務管理概論：行政事業財務管理的特點、主要任務和基本原則；實施行政事業財務管理的基本方法；確立行政事業財務管理體制的原則。
二．行政事業單位預算管理：定員定額的概念、制定及管理；單位預算的編制、審批及執行程序；財政撥款和事業收入的管理；行政事業單位支出及具體項目的管理。
三．國有資產和負債管理：國有資產的概念和分類；事業基金、固定基金和專用基金的管理。行政事業單位負債的概念及管理要求；應繳財政預算資金和應繳財政專戶資金的管理。
四．財務清算和財務報告：財務清算的原因和分類；清算財產的估價和變現；財務清償和剩余財產分配。行政單位財務報表的主要內容及編制方法；事業單位財務報表的主要內容及編制方法；年度財務決算的編制和審批。
五．財務分析：財務分析的作用、要求和形式；償債能力、資產管理能力及盈利能力分析；財務報表分析的應用；杜邦分析體系；我國國有企業經濟效益評價指標體系。
第二部分公司財務管理
一．財務估價：貨幣的時間價值及計算；債券的概念、價值及必要報酬率；股票的概念及價值計算；風險和報酬；資本成本和資本結構。
二．投資管理：投資項目評價的基本方法；投資項目現金流量的估計；固定資產投資決策；投資項目的風險處置
三．流動資產管理：現金管理的目標及最佳現金持有量；應收帳款及信用政策的制定；存貨經濟訂貨量的基本模型及擴展。
四．籌資管理：資金需求量的預測；籌資的渠道和方式；股票籌資與債券籌資的比較；短期負債籌資的主要形式；營運資金政策的選擇。
五．股利政策：利潤的構成與分配；股利分配政策的類型；股票股利和股票分割的比較；目標利潤規劃。
第三部分審計
一．基本概念：審計的概念和種類；審計的職能和目標；審計的方法和程序；審計業務約定書與審計范圍；審計證據和審計工作底稿；審計職業規范和審計責任。
二．內部控制及其測試與評價：內部控制的目標與要素；內部控制測試；內部控制評價；管理建議書。
三．企業會計報表審計：企業會計報表審計準則；企業主要會計報表的審計；流動資產審計；長期投資審計；固定資產審計；無形和遞延資產審計；流動負債與長期負債審計；所有者權益審計；收入、費用及利潤審計。
四．審計報告：審計報告的基本類型；審計報告準則；審計報告的編制；期后事項；特殊目的審計。
五．內部審計：適當的審計程序；舞弊的發現；舞弊調查。
第四部分統計基礎
一．集中趨勢和離散趨勢：集中趨勢的測度；算術平均值、調和平均數、幾何平均數、中位數和眾數；級差、平均差、方差和標準差。
二．概率和概率分布：概率的基本概念及計算；離散型和連續型隨機變量及其概率分布；三種常用的離散型隨機變量的概率分布；正態分布。
關鍵詞：學生自主發展 雙核-評價 財務報表分析
“學生自主發展”是指建立在學生自我決定、自我調控、自我反思與自我評價基礎上的以自主性、主動性和創造性為特征的學習行為和學習品質?！半p核”是指核心概念與核心技能。其中，“核心知識”是財務報表分析課程基礎知識中的核心部分，是財務報表分析知識框架中最重要、最關鍵的知識內容，是知識體系框架，主要支架的節點?！凹寄堋笔侵高\用財務報表分析基本知識進行相關的財務評價指標的計算、對公司財務報告進行分析等方面的能力，而“核心技能”就是指財務報表分析技能中的核心部分?！霸u價”是對教育活動現實的或潛在的價值做出判斷的活動。這里專指財務報表分析學科通過落實“雙核”后，對學生學業質量的分析與評價。其中主要包括學生學習動力指數、學習能力指數和學生學業水平指數等要素。
1 國內外同一研究領域現狀與研究的價值
1.1 國內研究現狀 “教是為了達到不需要教”是葉圣陶教育思想的精髓，抓住了學校教育中“教育和受教育”這個主要矛盾，為學生觀、質量觀和教學觀的根本轉變提供了指導原則。一是把相信學生能夠“達到不需要教”作為前提，樹立正確的學生觀；二是把怎樣“達到不需要教”作為教師的著眼點和著力點，樹立正確的教學觀；三是把是否“達到不需要教”作為評價指標，樹立正確的質量觀。教高[2006]16號文《教育部關于全面提高高等職業教育教學質量的若干意見》明確提出加大課程建設與改革的力度，增強學生的職業能力。天津市教科院基教研究所所長王敏勤教授倡導的“知識樹”對教學中如何落實“雙核”具有很強的借鑒意義?！短K州旅游與財經高等職業技術學校學生綜合素質評價實施方案（試行）》為本課題在評價方面的研究具有很強的指導作用。
1.2 國外研究現狀 美國課程專家埃里克森認為，核心概念是指居于學科中心，具有超越課堂之外的持久價值和遷移價值的關鍵性概念、原理或方法。這些核心概念具有廣闊的解釋空間，源于學科中的各種概念、理論、原理和解釋體系，為領域的發展提供了深入的視覺，還為學科之間提供了聯系。學生只有解決了核心概念問題，才有可能建立起自身的知識結構框架，這是學生潛能發展的基礎，是學生自主學習的動力所在；兩種有效的知識可視化工具――“概念圖”和“思維導圖”；布魯納的“結構教學法”，布魯納的結構主義教學理論是借鑒其認知心理學的研究成果而提出的學科基本結構理論；布魯納把認知發展作為教學論問題討論的基礎；不論教什么學科，都必須使學生理解該學科的基本結構，而學科的基本結構即各門學科的基本概念、基本原理和規律；德國、英國職業教育考核評價制度研究對本課題開展的評價研究具有一定的啟示作用。
2 研究的目標
2.1 教師層面 轉變教師的教育觀念，樹立正確的教學觀和學生觀，逐步把葉圣陶教育思想內化為自覺的教育行為。夯實教師的學科專業知識，切實提高自身把握學科的能力。不斷提高財務報表分析課堂效率，有效指導學生自主學習，促進財務報表分析能力有明顯進步。促進教師提高研究能力，學會在教育實踐中進行反思，促進自身的專業發展，努力使一部分教師脫穎而出。
2.2 學生層面 使學生能夠正確理解和掌握財務報表分析學科的核心概念，并在解決問題的過程中形成技能，感悟財務報表分析課程“雙核”對自身分析能力發展的重要性，從而形成科學的學習方法。使學生能夠通過核心概念圖，掌握財務報表分析學科核心概念及其內在聯系，學會自主建構知識；并在自主建構知識體系的過程中，不斷發展歸納能力與概括能力，掌握科學的學習方法，提高自主學習的能力。通過建立新的學業質量評價體系，激發學生的學習潛能，使他們能夠在財務報表分析的學習中擁有自信，真正實現“快樂學習的同時擁有自信，提高成績的同時發展潛能”的學校課改目標。
3 研究的內容
本課題研究包括了葉圣陶“教是為了不教”教育思想的研究與實踐、財務報表分析核心概念與核心技能的梳理、學生學業質量評價體系的建立以及課堂評價等方面，主要包括以下內容：建立“雙核”結構體系（包括跨學科的內容）；指導學生自主建構“雙核”結構的實踐；建立學生學業質量評價體系；建立落實“雙核”的課堂教學評價標準；學生學業成績跟蹤分析與評價。
4 研究的思路與過程
4.1 研究思路 在課題研究中，一是要深入研究葉圣陶教育思想，特別是“教是為了不教”這一理論成果，并以此來指導教師的教學實踐，指導學生的自主學習，把教育理論落實到行動中；二是切實從財務報表分析課程標準和教材入手，結合對教學有導向作用的行業標準分析，對財務報表分析核心概念和核心技能進行認真研究，按三個層級、一個分支進行梳理，建構“雙核”結構體系，“三個層級”即整體結構體系、專題結構體系和章節結構體系，“一個分支”即跨學科“雙核”內容的結構；三是把研究成果直接轉化為教學資源，指導學生自主建構核心概念圖，促進學生的自主學習，提升學習能力；四是積極探索本校財務報表分析學科學生學業質量評價體系，突出過程性評價，關注學生的個體差異，充分發揮評定的教育功能；五是本著“邊研究、邊實踐、邊總結”的思路，在研究過程中，通過研討課、學術沙龍、課例展示、學生作品展等形式，廣泛開展交流活動，不斷擴大研究成果，并在經驗總結的基礎上結合理論研究，形成一定數量的論文和教學案例。
4.2 研究過程
4.2.1 研究準備期：①搜集整理葉圣陶教育思想文獻資料，對于與本課題相關的理論要組織課題組成員進行認真研讀、討論。②學習借鑒國內外關于“雙核”與學生學業質量評價的最新研究成果。③組織課題組成員研討交流，分析本課題研究對象及其特點，為開展研究準備一手資料。④撰寫課題申報評審書，邀請相關專家論證指導，完成課題申報工作。
4.2.2 第一階段：①認真研讀學校《財務報表分析》課程標準，研究各行業績效標準，在此基礎上梳理“雙核”內容，并按總體結構、專題結構和章節結構三個層級建立“雙核”體系，另梳理出跨學科“雙核”內容的結構體系。②指導學生自主建構核心概念圖，促進學生的自主學習，提升學習能力。③建立落實“雙核”的集體研討制度，把“雙核”落實到集體備課之中，最終落實到每一堂課當中。④建立學生考核數據庫，對學生學業質量進行跟蹤分析，及時掌握研究的動態。
4.2.3 第二階段：①圍繞“雙核”開展形式多樣的課題組內教師交流與研討活動，認真反思工作的得與失，增強研究的實效性。②依據“能力本位”課堂模式的基本要求和財務報表分析課程“雙核”的具體要求，探索新的課堂教學評價標準。③在研究、借鑒國內外學生學業質量評價的理論成果的基礎上，結合學校的具體實際，建立《學校財務報表分析學生學業質量評價體系》。
4.2.4 第三階段：整理全部的課題資料，包括課題組編寫的以“雙核”為內容的專輯以及制定的“財務報表分析課程學生學業質量評價體系”、優秀課、公開課及研討課的教案、學案、影像資料，教師發表的論文、學生作品、學術沙龍或其他形式的交流材料等，生成具有推廣價值的經驗。
5 主要觀點與可能的創新之處
①本課題是植根于學?！澳芰Ρ疚弧闭n堂教學模式之中的新的課題，旨在通過此課題的研究解決“能力本位”課堂教學模式推進過程中的瓶頸問題――如何落實好“任務訓練”這一核心要求，本課題的研究成果可以直接轉化為學校的課改成果，促進學?！澳芰Ρ疚弧闭n堂教學模式更加具有生命力，因而具有很強的現實性。②本課題的研究對教師把握課程標準、學段目標，掌握財務報表分析課程知識體系、學生能力發展的目標，以及對提高教師的教學水平，打造“自主、靈動”的課堂教學有著積極的作用。③本課題的研究對學生建立良好的學習模式十分有利。④本課題另一項重要成果――建立“學生學業質量評價體系”，能夠在考試與評價方法上有所突破。
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日新月異的社會經濟發展對各級各類人才均提出了明確的終身學習的要求。因此，高校教師在教學過程中要特別重視學生自主學習能力的培養，幫助學生實現從被動接受知識到有意義學習的飛躍，為學生未來的職業發展奠定堅實的基礎。中級財務會計課程是會計學專業的一門主干課程，在整個課程體系中處于承上啟下的關鍵位置，既是會計學原理課程的深化和延展，又是高級財務會計、財務報表分析等后續課程的基礎和前提。該課程教學內容涵蓋廣泛，專業性和系統性較強，具有概念數量多、結構層次復雜等特點。以中級財務會計課程的第一章“總論”為例，其教學內容包括財務會計定義及目標、會計假設、會計要素、會計信息質量要求等諸多重要概念，是后續章節內容的理論基礎。學生通過會計學原理課程的學習，對上述概念已經具備了一定的了解，但還不夠清晰準確，尚未建立合理的知識結構。在課堂教學時間有限的情況下，如果教師只是簡單重復這些重要概念，不但不能夠激發學生的學習興趣，而且使學生只注重對概念的機械背誦，并有可能造成學生因為理論基礎不扎實引發的后續學習困難，甚至喪失學習動力。NovakandGowin等人的研究表明，如果不加以強化，大腦對機械記憶結果在保存8周左右后即消失，不能有效支持后續學習。基于此，在中級財務會計課程第一章“總論”的課堂教學中，筆者借助概念地圖這一可視化工具引導學生理解掌握從厘清概念內涵、梳理概念層次、建構概念間關系逐步到形成穩定知識結構的概念學習全部過程，從而切實提高學生的自主學習能力。
2概念地圖及其理論基礎
2．1概念地圖的定義及構成現代心理學認為，概念是具有共同屬性的一類事物的總稱。面對一個復雜事物，人類的思維過程表現為對該事物進行抽象概括分類，形成概念，并運用概念進行判斷和推理，以達到了解認知該事物的目標。因此，概念被認為是理性思維的基本單位。在任何學科中，概念都不是孤立存在的，而是通過若干主線構成一個有機整體。為了清晰地表達同一主題不同概念間的層級關系，約瑟夫•D•諾瓦克(Jo-sephD．Novak)于20世紀70年代首先提出概念地圖這一可視化工具用來組織和表現概念及其關系。具體而言，概念地圖是學習者將某一領域內不同層級的若干概念按其內在關聯關系以層級結構的方式呈現出來的一種可視化概念網絡，是對特定主題建構知識結構的一種圖形化表征。具體而言，概念地圖主要包括節點、連線、連接詞三個組成部分。其中，節點表示不同的概念;連線用于連接不同節點上的概念，表示概念之間存在某種關系，連線通過箭頭可以表現單向或雙向關系;連接詞則是連線上的文字，用于描述概念之間的關系，如“是”“包括”“表示為”等。在概念地圖中，學習者將核心概念置于地圖的上端，然后按照等級依次排列具體概念，之后用連線將相關概念連接，并在連線上標明兩個概念之間的意義關系，便完成了一系列概念之間關系的建構，以可視化方式反映學習者的知識結構和思維過程。有研究表明，人類通過視覺可以獲得外在世界信息的80%左右，大腦處理視覺信息的能力比文字信息快6000倍，“百聞不如一見”這一俗語就形象地表達出視覺在人類感知能力中的重要性。通過在中級財務會計課程教學過程中引進概念地圖這一可視化工具，學生不再被動地記錄老師的講稿和閱讀教材的一串串長句，而是積極地對概念進行加工、分析和整理，對知識進行系統化，并和老師進行積極對話，從而有效地激發學生對學習的興趣，有助于學生自主學習能力的培養。
2．2概念地圖的理論基礎
2．2．1建構主義學習理論建構主義學習理論是由瑞士的皮亞杰(J．Pi-aget)提出，其由認知主義發展而來，是認知學習理論的重要分支之一。該理論認為，學習并非是對教師所傳授知識的被動接受，而是學習者基于資源、基于探索，以自身已有知識和經驗為基礎的主動建構過程，即學習是學習者在一定的社會文化背景下，借助其他人(包括教師和學習伙伴)的幫助，利用必要的技術工具，通過意義建構的方式完成。建構主義學習理論強調學生在學習過程中的主體地位，而教師的作用在于引導學生積極主動地參與到課堂教學活動中去，形成以學為主的教學結構，以幫助學生提高自主學習能力。
2．2．2有意義學習理論DavidAusubel提出的有意義學習理論認為，有意義學習過程的實質是在符號所代表的新知識與學習者認知結構中已有的適當觀念之間建立非人為的和實質性的聯系，認為先前知識(priorknowledge)是學習新知識的基礎框架(framework)，具有不可替代的重要性。正如Novak在其著作《Learninghowtolearn》中做出的如下論斷，“有意義的學習是將新概念與命題同化于既有的認知架構之中?！睆娬{學習是學習者主動參與學習活動，調用已有知識建立其與新知識之間的連接關系并清晰表達這一關系，以完成自身的知識建構過程。概念地圖正是幫助學習者在對概念具有初步認知的基礎上，通過描述若干概念及其間的結構關系以完成知識建構過程的有效工具。
3概念地圖在中級財務會計課程第一章“總論”教學中的應用
中級財務會計課程教材第一章“總論”的教學內容主要包括財務會計定義及目標、會計假設、會計要素、會計信息質量要求等基礎概念。其中，財務會計定義涉及3個層次14個概念，財務會計目標涉及2個層次3個概念，會計假設涉及2個層次5個概念，會計要素涉及3個層次9個概念，會計信息質量要求涉及2個層次9個概念，具有概念數量多、結構層次復雜等特點。并且，這些概念的理解掌握程度直接影響到學生對本課程及后續課程的學習效果，乃至專業能力的全面培養?；谥屑壺攧諘嬚n程第一章“總論”中涉及概念的重要性、復雜性以及學生已對這些概念具備初步認識的學情，教師可以引進概念地圖這一可視化技術工具幫助學生在厘清概念內涵的基礎上建構概念結構，激發學生的學習興趣，切實提高學生的自主學習能力。在中級財務會計課程第一章“總論”中引進概念地圖工具的具體教學流程設計如下:
3．1搜集概念概念地圖是幫助學生建立穩定概念結構的可視化技術工具，學生的積極參與是其成敗與否的關鍵。因此，從構建概念地圖的第一步———搜集概念環節起，教師就需把激發學生的興趣，引導學生積極參與放在教學設計的首要位置。教師可以通過提出“財務會計是什么?”“為什么需要財務會計?”“財務會計工作的前提條件是什么?”“財務會計要素的組成是什么?”“財務會計信息的質量標準有哪些?”等問題引發學生思考，然后把全部學生分成5個小組，各自選擇一個問題，模仿“成語接龍”游戲，由小組成員依次說出一個相關概念并由代表在黑板上記錄，用時短的小組為勝。這一游戲形式能夠有效調動學生的主動性，激發學生進行思考，營造平等活潑、積極踴躍、互助互學的課堂氛圍，為概念地圖的導入奠定良好基礎?！八鸭拍睢杯h節完成后，學生就可以看到黑板上列出的一系列財務會計相關概念。這些概念繁多而雜亂，一方面說明學生通過會計學原理課程的學習已對其具有初步了解，另一方面也反映出學生對其認識仍然處于模糊狀態。
3．2厘清概念此時，教師進一步提出“我確實認識這些概念嗎?”這一問題，引導各小組學生通過查閱教材、小組討論等方式分析上述概念的內涵，同時鍛煉學生主動學習、口頭表達、團隊合作的能力。在此過程中，教師輪流參與各小組討論，確保討論效果。在學生自主學習上述概念內涵的基礎上，教師引導學生修正黑板上列出的不準確概念，逐一厘清各個概念的內涵，并啟發學生認識概念在黑板上混亂分布的真實原因。經過“厘清概念”環節，師生最終確定中級財務會計課程第一章“總論”涉及的重要概念如下:財務會計定義、財務會計目標、會計假設、會計要素、會計信息質量要求、會計對象、會計職能、會計程序、工作成果、交易、事項、反映、監督、確認、計量、記錄、報告、財務報告、決策有用觀、受托責任觀、會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量、資產負債表要素、利潤表要素、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、客觀性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性等。
3．3概念分層教師引導學生對上述概念按照財務會計定義、財務會計目標、會計假設、會計要素、會計信息質量要求等主線先進行分類，然后按照概念的不同隸屬關系進行分層。中級財務會計課程第一章“總論”概念分層結果如下:主線一:財務會計定義—對象———交易、事項———職能———反映、監督———程序———確認、計量、記錄、報告———成果———財務報告;主線二:財務會計目標———決策有用觀、受托責任觀;主線三:會計假設———會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量;主線四:會計要素———資產負債表要素———資產、負債、所有者權益———利潤表要素———收入、費用、利潤;主線五:會計信息質量特征———客觀性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性。
3．4建立連接概念分層完成后，教師演示概念地圖工具節點和連線的繪制方法。首先，把中級財務會計課程第一章“總論”的核心概念———“財務會計”寫在黑板最上端;其次，把分層后的所有概念依次列示在黑板上，并用表示不同節點的長方形或者橢圓形框好;然后，以涉及概念最少的“財務會計目標”為例，用連線連接所有節點，并用箭頭表示連線方向，幫助學生初步樹立概念地圖的框架;最后，引導學生使用連線連接不同層次的其他概念。
3．5標示連接詞在上述概念地圖框架的基礎上，教師繼續以“財務會計目標”為例，指導學生在連線之上斟酌使用“是”“包括”等簡練準確的詞語表明概念之間的關系，形成若干個完整命題。演示完成后，鼓勵學生進行小組討論并繪制其他四條主線的概念地圖。鑒于學生第一次接觸概念地圖，教師在學生繪圖的過程中應積極鼓勵支持學生嘗試并注意觀察記錄學生出現的典型問題及疑惑，為后續講解收集素材，以幫助學生掌握概念地圖這一可視化工具。
3．6完成概念地圖教師展示各小組制作的分主線概念地圖，發動學生思考討論，找出其中錯誤，提出修改意見。在各小組的分主線概念地圖基礎上，教師在黑板上繪制第一章“總論”的完整概念地圖如圖1所示。因篇幅所限，圖1中的財務會計定義與財務會計目標兩個分主線概念地圖調換了位置。
4在中級財務會計課程教學中應用概念地圖應注意的問題
4．1課堂和諧氛圍的創建概念地圖強調學生的認知主體作用，教師的主要任務是設計教學流程、營造課堂氛圍、引導學生思考、激發小組討論、幫助學生掌握概念地圖制作方法等。其中，營造一個促進全體學生積極參與的課堂氛圍是教師的首要工作。在課堂上，教師要尊重、鼓勵每一位學生，與學生建立起一種親切、和諧的師生關系，形成一個以學為主的教學結構，引導學生積極主動地參與到學習過程中，幫助學生心情舒暢地投入課堂，積極思考，踴躍發言，以培養和提高學生的自主學習能力。
4．2適當應用領域的選擇作為輔助學習的可視化工具，概念地圖的應用效果主要取決于以下兩個因素:(1)被選擇的知識領域是否具有適量的概念且具有多個層次;(2)學生是否具有相關概念的初步認知。因此，教師在應用概念地圖時，要對教學內容及學生的知識結構有準確的把握，選擇恰當的時機引入這一工具，以幫助學生建立穩定的概念結構。一般而言，較為淺顯、結構簡單的內容一般不必用概念地圖來表達，以免把簡單的問題復雜化。反之，難度較大、結構復雜的內容應首先幫助學生利用現有知識理解掌握新概念的內涵，再引入概念地圖輔助學生整合和連貫新舊知識，完成知識體系的新一輪建構。此外，在應用概念地圖時，還要注意控制概念的數量，以一張A4紙的容量為宜。如果在同一張圖上出現的概念數量過多或出現過多細小瑣碎的概念，會顯得比較凌亂，反而降低學習效率。
一、財務管理基礎知識實踐教學
1.1財務管理概述。學生通過會計學原理的學習，對財務知識有了一定的了解。財務管理是站在企業管理一個更高的角度來審視資金的運作。在能力目標方面學生能對財務活動與財務關系有比較清晰的理解，并對財務管理所面臨的各種環境和財務管理的目標有清楚的認識。知識目標培養方面，財務管理的五個工作環節：財務預測、財務決策、財務預算、財務控制、財務分析，學生應該熟練掌握。
1.2理解資金時間價值的含義。資金時間價值的概念，對于一般人來講，是一個比較新鮮的名詞。在教學能力目標培養方面，學生能夠對資金時間價值進行各種運算。知識目標培養方面，能夠進行單利的計算、復利的計算、年金的計算和貼現率的計算。教學訓練步驟是：①演示：單利的現值和終值計算；②演示：復利的現值和終值計算；③演示：各種年金的計算：普通年金、預付年金、遞延年金、永續年金，重點是普通年金的計算；④演示：貼現率的計算。可展示的結果是居民買房的計算。
二、籌資管理實踐教學
2.1財務預算。在能力目標培養方面，學生能夠認識財務預算是企業財務管理中最重要的環節，同時學生要能夠掌握財務預算的基本理論知識。在知識目標培養方面，學生能夠掌握固定預算和彈性預算、增量預算和零基預算、定期預算和滾動預算的編制方法，熟練掌握現金預算和預算財務報表的基本編制程序。教學訓練步驟是：①分析：各種財務預算的方法；②分析：現金預算和財務報表的編制。
2.2企業籌資方式分析。在學生能力目標方面，能對企業籌資的相關理論和各種籌資的方式有詳細理解，并且對企業的籌資渠道有深刻認識。在知識目標培養方面，學生能夠詳細了解各種權益資金的籌集和負債資金的籌集。教學訓練步驟是：①分析：各種權益資金的籌集；②分析：各種負債資金的籌集；③比較：各種權益資金和負債資金籌集的優缺點。可展示的結果是大企業籌資與學生自己創業籌資的不同。
2.3資本成本及資本結構。在能力目標方面，學生能夠闡述資本成本的概念，熟悉資本結構的含義以及如何確定最佳資本結構。在知識目標方面，學生能夠計算個別資本成本、加權資本成本，了解經營杠杠、財務杠杠和總杠杠的含義和計算與分析。教學訓練步驟是：①分析：個別資本成本、加權資本成本的計算；②討論：經營杠杠、財務杠杠和總杠杠對企業經營的影響；③討論：資本結構對企業籌資成本的影響?？烧故镜慕Y果是大企業的資本結構與學生自己創業的資本結構的不同。
三、投資管理實踐教學
3.1項目投資管理。在能力目標方面，學生能了解投資的概念和種類，熟悉投資項目現金流量的基本內容，掌握投資回收期、平均報酬率的計算和運用。在知識目標方面，學生能夠重點掌握凈現值、現值指數、內含報酬率的計算和運用，了解投資決策指標的基本運用。教學訓練步驟是：①認識：投資的含義和種類；②分析：現金流量分析；③計算：項目投資決策評價指標的計算?？烧故镜慕Y果是學生創業的投資可行性分析。
3.2營運資金管理。在能力目標方面，學生能了解營運資金的含義，認識流動資產的類型以及在企業經營活動中的重要地位，懂得各種營營運資金的基本內容。在知識目標方面，掌握各種營運資金的作用、成本與風險，重點掌握企業信用政策的制定。教學訓練步驟是：①現金管理；②應收賬款管理；③存貨管理。選取一家上市公司進行分析，可展示的結果是能對某一上市公司進行經營決策的基本分析。
3.3證券投資管理。在能力目標方面，學生能認識股票、債券、基金的概念和種類，了解證劵投資的基本理論和方法。在知識目標方面，學生能夠掌握股票投資、債券投資及基金投資的價格確定和收益計算，教學訓練步驟是：①認識：股票、債券、基金；②計算：股票、債券、基金投資的收益計算；③分析：股票、債券、基金投資收益評價。可展示的結果是不同的證券產品適合不同企業的投資。
四、收入與利潤分配管理實踐教學
4.1收入管理。在能力目標方面，學生能夠認識主營業務收入對于企業經營的重要性。在知識目標方面，學生能夠掌握銷售預測分析和銷售定價管理的基本內容。教學訓練步驟是：①全班同學分組進行討論：主營業務收入的重要性；②各小組討論各種銷售預測方法；③各小組討論銷售定價管理的影響因素及定價方法和策略。可展示的結果是學生今后自己創業應注意的問題。
4.2利潤分配管理。在能力目標方面，學生能夠掌握幾種比較常見的利潤分配政策以及利潤分配原則，現金股利和股票股利的基本內容。在知識目標方面，學生應了解我國企業利潤分配的一般步驟以及影響利潤分配的一些因素，了解股利分配支付的程序。教學訓練步驟是：①利潤分配的基本原則和內容②利潤分配的股利理論和股利政策；③股利形式和股利分配程序?？烧故镜慕Y果是各種股利分配的優缺點。
五、財務分析與評價實踐教學
5.1企業財務分析。在能力目標方面，學生能夠掌握財務分析的基本概念和內容以及分析意義；熟悉財務分析的基本方法；對比較分析法、比率分析法、因素分析法的計算應該熟練掌握，而且對財務分析的局限性有比較清晰的認識；對上市公司的特殊財務指標的分析的計算應熟練掌握；理解杜邦分析法和沃爾評分法的含義和計算。教學訓練步驟是：①財務分析的含義和內容；②財務分析的基本方法；③討論對比比較分析法、比率分析法、因素分析法的優缺點；④每股收益、每股股利、市盈率、每股凈資產的計算；⑤杜邦分析法和沃爾評分法的計算。選取一家上市公司進行分析，可展示的結果是能對某一上市公司進行財務的基本分析。
