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雖然財務管理與會計核算都是以價值運動為對象，但是財務活動抽象來看就是價值運動，財務管理也即是協調企業內外的各種經濟關系的管理活動。
而會計具有兩個最基本的職能，反映與監督。會計所反映的是價值，是價值的量，是社會必要勞動時間和個別勞動時間。會計監督的是價值的量，它促使商品生產者加強經濟管理以降低商品的個別價值。
從財務管理和會計核算的定義來看，二者具有明顯的區別。首先，財務管理突出了價值運動和價值管理，在整個財務管理過程中所采取的管理原則和管理規律，也是以價值管理為主。其次，財務管理相對宏觀一些，主要管理對象是若干管理過程，不具體。
從會計的職能來看，會計具有反映和監督這兩項職能，會計核算主要是對具體的資金進行管理和監督，并達到提高資金管理效果的目的?；谶@一認識，在會計核算過程中，資金管理是主要內容，對資金的反映和監督成為了會計核算的主要原則。所以，會計核算更側重于對資金的管控，管理對象比較明確，與財務管理存在一定的區別。
財務管理和會計核算的聯系
1.財務管理必須利用會計核算提供的資料和企業內外部經濟信息，進行分析和預測。在財務管理中，要想取得實效，就要以會計核算為主要手段，積極利用會計核算的基礎資料和內外部信息，豐富完善財務管理體系，保證財務管理取得積極效果。所以，財務管理過程需要以會計核算為基礎。
2.財務管理必須根據會計核算的記錄反映，運用必要的經濟手段，通過調節資金比例取得最佳管理效果。財務管理除了需要會計核算的基礎資料以外，還要根據會計核算的記錄來作為調節資金的依據，由此可見，財務管理的效果與會計核算具有非常緊密的聯系，財務管理的實行與會計核算具有必然聯系。
3.會計核算必須以財務管理的規定和要求為依據進行，管好、用好資金。在會計核算過程中，要想取得預期效果，就要根據財務管理的規定執行，保證會計核算能夠實現資金管理的積極效果。由此可見，會計核算與財務管理也存在緊密聯系。
財務管理和會計核算的區別與聯系相關文章：
1.財務管理和會計的具體區別
2.財務管理和會計的關系
3.財務管理和會計的區別 財務管理就業前景
財務管理和會計是經濟學中的兩個重要的概念，由于兩者相互區別、相互聯系，所有很多人會將其混為一談。陳潔（2010）指出：“會計是以貨幣為主要計量單位，運用一系列專門的方法對企事業單位的經濟活動進行連續、系統、全面和綜合的核算、監督的管理活動。而財務管理是指根據國家的財經法規和資金運動的規律，科學組織資金運動、正確處理財務關系，提高資金使用效率和企業經濟效益的管理活動。”對于財務管理和會計之間的關系，人們各執己見。在市場經濟關系的發展中形成了“大會計”、“大財務”、“財會合一”、“財會并列”等幾種主要觀點，但是隨著市場經濟的不斷發展、完善，財務管理和會計之間的區別越來越明顯，而二者之間的聯系也越來越密切。其區別和聯系如下：
二、財務管理和會計的區別
（一）二者工作依據不同
財務管理處理工作的依據是在國家法律法規允許的范圍內，根據企業管理者的意圖，采用科學的工作方法，借助一定的工具，實現其任務、目標，不受任何工作準則和法律法規等條條框框的約束，更多的是憑借工作人員的職業素養和經驗判斷，因此具有獨立的自主權和決策權；相比之下，會計工作并不那么“自由”。會計工作的進行是根據國家的會計制度、會計準則和本單位制定的會計工作準則，結合本單位的實際情況采用標準的處理方法對會計行為進行科學、合理的確認、反應、計量、監督。會計人員的工作必須在會計制度的約束下進行。
（二）二者的工作內容不同
財務管理的工作內容主要是對經濟主體的財務狀況進行事前預測、事中監督、事后評價。事前預測是指對經濟主體的未來發展制定發展規劃，確定發展思路，謀劃工作方案、預測發展效益；事中監督是指，在發展規劃的實施過程中，財務管理要對整個過程進行監督，并對過程中可能出現的各種問題能夠及時提供有效的應急措施；事后評價是指對整個方案從制定、實施到完工整個過程中的運行態勢進行整體評估，分析問題，吸取經驗、教訓，為以后的工作提供借鑒。而會計工作是對經濟主體的經濟活動進行全程反應，包括確認、計量、記錄、反饋等。從資金的籌集、材料的采購、產品的生產加工、銷售、到資金的回籠，凡是經濟主體進行的任何活動，會計工作無不參與其中，其具體的工作內容包括獲取原始憑證、審核相關單據、編寫記賬憑證、復式記賬、編制財務報表等?？傮w而言，財務管理是宏觀的管理工作，會計是微觀的服務工作。
（三）二者處理工作的時間不同范圍不同
財務管理是在一定的假設條件下，根據掌握的歷史資料和現實狀況對未來可能發生的事項進行分析、預測，確定發展思路并制定工作方案；會計工作是根據過去已經完成的交易事項進行確認、計量、反應，是一種事后服務工作。相比之下，財務管理側重于未來事項，而會計工作則側重于過去事項。二者在時間和范圍上具有明顯的不同。
（四）二者工作職能不同
財務管理是商品經濟條件下企業經營活動中的一個重要管理系統，財務管理在于借助相關的工具和科學的方法，對財務活動進行計劃、組織、協調，它直接處理各個經濟活動環節中的貨幣關系，具有直接的管理職能。另外，企業對外投資、引進外資、開發新產品、研發新工藝等重大決策都要通過財務管理的管理職能來實現，財務管理對企業的發展起著指導性的管理作用。而對于會計而言，其基本的職能是反應和監督，而在這兩個基本職能中反應職能是其基本職能。因為會計的監督職能要通過其實現反應職能后，將反應的會計信息反饋給管理者，管理者通過其提供的會計信息制定規劃、確定工作方案，實現其監督職能，準確的說這項監督職能是管理者借助會計信息實現的。從本質來看，財務管理具有決策和控制的管理職能，而會計則是一種服務于經濟主體的信息系統，反映經濟主體的整個運行態勢。
（五）二者工作的目標不同
財務管理的工作目標是實現股東財富最大化或者企業價值最大化，其結論是比較靈活的，沒有統一的結果或標準，也沒有極值，只有合理的、科學的。不同的人由于職業素養和職業判斷不同，得到的結果也就不同，因此會存在較大的差異。而會計的目標是得到一本能服務企業管理的“真賬”，由于其整個操作流程受會計制度和相關財經法規的約束，所以其結果應具有公允性和合法性，特別是對于一些重大事項不應存在較大出入。簡而言之，財務管理是“活的”，而會計是“死的”。
除此之外，財務管理服務企業當局，面向企業內部，而會計服務于所有的信息使用者，不僅包括內部管理人員還包括外部投資者和政府等相關部門；財務管理以貨幣的時間價值作為理財第一原則，而會計則以權責發生制作為計量原則等。
三、財務管理和會計的聯系
（一）兩者均以一定的資金運為基礎
財務管理和會計都以企業的資金運動為工作對象，二者都以貨幣為計價形式進行反應、計價、評價。但是，在實務中，財務管理監督的是貨幣運作的質量，而會計反應的是貨幣運作的數量。貨幣的運作質量通過會計對貨幣運作量的反應來體現。
（二）財務管理和會計不可分割
會計是財務管理的基礎，財務管理的實現離不開會計。會計必須以財務制度、財務預算為依據對經濟活動進行核算和監督。而財務管理在 進行事前預測、預算時必須以會計提供的會計信息為依據，會計信息是否準確、及時、合理直接關系財務管理工作的成敗，因此良好的會計處理制度和會計核算基礎對財務管理的實施至關重要。新的會計準則和會計制度采用謹慎性的原則，為決策者提供客觀、合理、真實、完整的會計信息，減少財務風險，以便決策者能夠做出合理的決策。
（三）財務管理和會計可實現有機結合
由于財務管理和會計會存在關系交叉，因此在實際工作中，財務管理人員必須掌握一定的會計知識，為會計人員也必須掌握一些財務管理方面的知識。那么，在處理財務管理問題時會計人員也可以根據單位需求參與財務計劃的編制、利潤分配、投資方案確定，以及和財務管理相關的重大決策。實務中財務管理人員也可以向會計人員提供意見和建議，實現財務管理和會計的有機結合。
（四）財務管理目標實現情況通過會計報表體現
財務管理的目標實現與否要通過企業實現的價值來反應，而企業價值的實現情況通過企業的會計報表來體現。通過資產負債表和所有者權益變動表，作為資本經營者的所有者，可以知道自己投入的資產是否保值增值。通過利潤表，經營者可以了解企業的經濟效益如何，是否實現了利潤的持續增長。通過先進流量表，財務管理者可以現金流是否正常，從而判斷企業能否實現資金的有效循環。
四、充分發揮二者關系，提高經濟效益
一、會計師事務所審計、財務管理和會計的基本概念
(一)會計對企業經營管理的記錄描述
時至今日，各個學派對于會計的基本定義也還都存在分歧，但是一般來說大家都會認為會計一種經營管理活動，主要是對企業、事業單位和其他經濟組織的經濟活動進行連續、系統、全面地反映和監督。會計以貨幣為主要計量單位，要遵循一系列的會計準則和會計方法進行確認、計量和分析，服務的并不是單一的主體，而是為了滿足不同利益主體的要求。
(二)財務管理對企業資金運動的預測、組織、控制、監督和調節
通常來說，無論是理論界還是實務界都傾向于將企業財務管理活動理解為對企業資金運動的預測、組織、控制、監督和調節。財務管理活動分為經營活動、投資活動和籌資活動，其后還有分配活動，主要是正確處理企業與各方面的經濟關系。財務管理利用價值管理法則，要求經濟效益最大化，爭取利用盡可能少的資源占用取得盡可能好的經濟效果。于是，企業的籌資效率、投資成果、資本結構和資金運用情況在很大程度上取決于企業的財務管理水平。
(三)會計師事務所審計財務信息的更高要求
審計作為一種基本的經營管理活動，可以分為內部審計和外部審計。在我國，內部審計的推行狀況并不是很樂觀，所以在此我們主要討論的是外部審計，也就是會計師事務所審計。會計師事務所審計是一個客觀的評判過程，主要是從獲取和評價與經濟活動、經濟事項認定有關的證據，再將這些證據與既定標準之間進行評判，得出企業財務信息符合標準的程度。
二、會計師事務所審計、財務管理和會計的聯系
雖然會計師事務所審計、財務管理和會計現在已經成為三個不同的學科，但是作為服務于企業經營管理的三大重要經濟財務活動，三者是密不可分的、有著千絲萬縷的聯系。雖然三者之間的產生條件、對象、職能和地位不同，但是會計師事務所審計、財務管理和會計卻在服務對象、業務依存和最終目的上是一致的，主要體現在以下三個方面。
(一)會計師事務所審計、財務管理和會計都是為企業經營發展服務的會計師事務所審計、財務管理和會計都是隨著經濟發展于而產生的，這就注定了三者是服務于同一個經濟母體的。企業的經營和發展為三者提供了核算、分析和審查的對象，促進了三者從理論到實務的實踐，也完成了從實務到理論的升華。同時，會計師事務所審計、財務管理和會計的不斷完善推動著經濟的發展，所以說經濟越發展, 會計、財務管理與審計越重要。
(二)會計師事務所審計、財務管理和會計之間相互依賴之所以說三者之間相互依賴，是因為三者中任何一個活動的進行都需要以其他一項或者兩項活動的有效運行為前提和基礎。具體來說，財務管理與審計活動都是建立在會計工作基礎上的，只有會計工作順利進行，得到能夠反映真實情況的會計資料，會計師事務所審計和財務活動才能以此為前提和基礎展開工作。財務管理者所利用的會計提供的資料需要是真實可靠的，只有這樣才能根據企業的真實狀況制定出合理的財務計劃和經營決策。會計師事務所審計作為外部審計，其主要的工作內容更是依靠會計和財務信息。既然會計是前兩者的工作基礎，因此受到制約，在提供會計信息的數量和質量方面必須符合開展財務管理和審計工作的需求。同樣，當會計師事務所審計有效進行時，也會促進公司會計基礎工作和財務管理活動更加符合企業的利益。
(三)會計師事務所審計、財務管理和會計的最終目標相同從理論上講，會計師事務所審計、財務管理和會計三者之間的職能和目標并不相容，但是從最終結果看, 三者的最終目的在一定程度上是一致的。例如，三者全部要求以國家頒布的法律和準則為準繩，對于違反法律和法規的行為進行及時的披露和改正。會計師事務所審計、財務管理和會計還有一個重要的共同目標，即為信息需求者服務，維護和平衡各方的合法權益。在這些共同目標的驅動下，三者相互協調，切實改善企業的管理，不斷提高企業的經濟效益。
三、會計師事務所審計、財務管理和會計在財務信息系統的關聯
會計師事務所審計、財務管理和會計三者主要是對企業經營財務信息從不同角度進行描述，那么建立企業財務信息系統就成為三者發揮自身作用最合適的平臺了?？偟膩碚f，會計是企業信息系統的支撐，財務管理主要負責信息系統決策，而審計主要是保證財務信息真實可靠的保障系統。
(一)財務管理發揮決策系統的功能離不開會計師事務所審計和會計的信息支持
在企業的經營過程中，企業總是要進行財務管理活動的，而財務管理的過程就是不斷進行財務決策的過程，所以說財務管理在企業財務信息系統中主要發揮的就是其決策系統的功能。通常來說，一個典型的財務決策過程包含以下四個階段：首先，應該研究企業的現狀，判斷企業是否需要改變;其次，明確企業的目標，即考慮要將要進行的各項措施想要預期達到什么效果;再次，擬定財務方案，提供能夠達到既定目標的各種可能實施的方案;最后，進行財務方案的比較和選擇。這一系列的過程都需要會計、審計系統及其他渠道反映的信息，也需要考慮擬定的財務方案對會計、審計系統的作用。所以，財務管理發揮決策系統的功能離不開會計師事務所審計和會計的信息支持。
(二)會計作為信息支持系統應服務于企業的財務管理和會計師事務所審計
正如前文所說，理論界對于會計的定義并沒有一個統一的標準。但實際上，會計自產生以來就是為管理服務的。雖然并沒有將會計直接定義為一種管理活動，但是在實際經營過程中會計產出與決策相關的會計信息，本質是為了管理或控制。所以，許多學者傾向于把會計的根本目的定義為管理活動, 但直接目的是提供決策有用的信息。離開了會計信息，企業的財務管理和會計師事務所審計活動將無法進行;離開了財務管理和會計師事務所審計活動，會計也失去了其存在的重要目的。
(三)會計師事務所審計為財務管理和會計提供信息保障
【關鍵詞】公路經營企業財務管理會計制度創新
一、課題研究的背景
公路經營企業是我國深化公路投融資管理體制改革的產物，以公路收費經營為主營業務，具有明顯的行業特點。論文百事通作為公路經營企業財務管理與會計核算的規范性文件，公路經營企業會計制度和財務管理辦法都應當客觀、真實的反映公路經營業務的特定要求。1998年7月1日實施的《公路經營企業會計制度》，對規范我國公路經營企業的財務管理和會計核算工作發揮了重要的作用。但隨著我國企業財務與會計改革的進一步深入、我國公路收費經營事業的快速發展，對公路經營企業財務管理和會計核算提出了新的要求，加之公路收費經營制度的建立和發展，也使得加強公路經營企業財務管理和會計核算成為必要。
近年來，我國在公路收費經營的理論研究和實踐等方面都取得了較大的進展，但隨著我國新的法律、法規、規章和收費政策的不斷出臺，以及在實踐中顯示出的目前相關法規制度所存在的體系不完整、不全面、理論依據不充分等各種各樣的問題，無不要求公路經營企業在財務管理和會計核算上進行創新，以適應不斷發展的公路收費行業的要求。另一方面，公路經營企業作為特許經營的企業，與一般的工商企業在業務核算和經營方式上都存在著較大差別，特殊的經營要求都需要有專門的財務管理辦法和會計核算辦法進行規范。因此，對公路經營企業財務管理、會計制度創新問題的研究勢在必行。
二、公路收費經營業務對財務管理與會計核算提出的特殊要求
（一）公路經營企業的經營管理特點
與一般的工商企業相比，公路經營企業在經營管理上有以下一些特點：
1、公路經營企業的收費經營屬于特許經營。
2、公路經營企業以盈利為目的，這就決定了其經營目標應當是經營收益最大化。
3、公路經營企業投資效益具有滯后性。
4、公路經營企業的主要資產是公路資產。
5、公路經營企業的主營業務收入是公路車輛通行費收入，且一般都為現金收入。
6、公路經營企業的通行費收入是通過分布在廣闊區域內的基層收費站（點）收取形成的。收費站的票證管理、收入的上繳管理成為收入管理的重要內容。
7、公路經營企業的持續經營受到收費公路有期限經營的制約和影響。
8、公路社會公益性的特點決定了公路經營企業具有明確的社會職責。
（二）公路收費經營業務對財務管理與會計核算提出的特殊要求
由于公路經營企業在經營管理上存在著上述特點，這也意味著其在財務管理和會計核算上有著不同于一般工商企業和運輸企業的特殊要求：
1、公路經營企業是實行特許經營制度的公司制企業，由于受到特許經營期的限制，當公路經營企業只經營一條收費公路時，按照《收費公路管理條例》的規定，其特許經營期限最長不得超過25～30年，因此會計核算四大假設前提之一的持續經營假設在公路經營企業上的實用性受到挑戰。
2、與一般工商企業不同，公路經營企業實行折衷資本金制度。我國企業的資本金制度一般采取實收資本金制度，由于公路經營企業以公路投資為主營業務，公路投資又具有投資額巨大的特點，加之公路經營企業實行基本建設與經營財務并軌，因此企業的注冊資金應當符合《中華人民共和國公司法》的規定，同時國家還規定公路經營企業的注冊資金“不得少于受讓收費權或投資建設收費公路資金總額的35％”。這既是國務院于1996年8月22日以國發【1996】35號文的《國務院關于固定資產投資項目試行資本金制度的通知》中的明確規定；也是交通部近年來對公路經營企業法定資本金的基本要求。
3、與一般工商企業相比，公路經營企業流動資產構成具有以下幾個特點：（1）公路經營企業的車輛通行費收入基本上是現金收入，這一特點決定了公路經營企業流動資產中一般沒有應收賬款；（2）公路車輛通行費收入屬于勞務收入范疇，公路經營企業持有存貨的主要目的不是為了生產實務產品或者直接用于銷售，而是為了滿足公路養護的需要，使公路經營企業能夠為公路用戶提供符合要求、令人滿意的道路運行條件；（3）公路經營企業除了沒有應收賬款，其他應收款所占比重也較少。由于上述特點的存在，在公路經營企業的流動資產管理中，存貨管理和應收賬款及其他應收款管理不再是流動資產管理的重點，加強對現金的管理，合理有效的使用現金，提高資金的利用效率，使其為企業帶來經濟效益才是公路經營企業流動資產管理的重點。
4、公路經營企業在固定資產管理上的一個顯著特點是，將公路基礎設施作為固定資產進行管理。在《高速公路公司財務管理辦法》中，公路經營企業的固定資產分為公路及構筑物、安全設施、通訊設施、監控設施、收費設施、機械設施、車輛、房屋及建筑物以及其他固定資產。其中，公路及構筑物占到了公路經營企業固定資產的絕大比重。
上市公司可以通過投資建路取得收費公路的經營權；投資者也可以將已經建好的收費還貸高速公路以出資方式投入公路經營企業。從會計核算的連續性考慮，此時將公路及構筑物作為固定資產管理是可行的，但從會計核算實質重于形式的原則來考慮，無論是投資建路還是投資者以已經建好的高速公路進行投資，公路經營企業取得的都是附著于該條公路的公路收費權而不是公路這一實體，因為無論是哪種形式，公路的所有權始終是屬于國家。因此，給固定資產一個合理的定義，有利于合理規范公路經營企業的固定資產范圍，加強對固定資產的管理。
固定資產管理的另一個問題是固定資產折舊年限問題，這里主要是涉及到公路及構筑物的折舊年限問題。在《高速公路公司財務管理辦法》第六十九條規定，公路及附屬設施不屬于清算資產，因此，該項資產需在經營期屆滿時無償交還給國家。且根據《中華人民共和國公路法》第六十六條的規定，交還國家的公路“應處于良好的技術狀態”?！陡咚俟饭矩攧展芾磙k法》附件中還規定了公路及構筑物折舊的不同年限，這與“公路收費經營年限最長不超過25～30年”之間存在著明顯的矛盾。假設某公路經營企業所經營的收費公路的經營期限為25年，而公路及構筑物采用的折舊年限為30年，那么該企業應如何通過計提折舊來收回投資？或者說，公路經營企業的經營期限不變，還是25年，而公路及構筑物采用的折舊年限為20年，那么，到了經營期的第20年末，公路經營企業是否應當對資產進行更新？如果更新，投資如何回收？因此，需要合理確定公路及構筑物的折舊年限，確保公路經營企業能夠在經營期內按期收回投資。
5、對于一般工商企業而言，企業的無形資產一般為商標權、專有技術等。而公路經營企業的在無形資產上的管理特色主要體現在對公路收費經營權的管理上。公路經營企業有償取得的已建成的收費公路收費權，應當作為企業的無形資產；根據《中華人民共和國公路法》以及其他有關規范，公路經營企業所擁有的，只是有期限的公路收費權。所以，無論是企業投資建造的、國家投入的，還是企業投資購買的，都應當作為公司的無形資產（公路收費權）而不是固定資產入賬。但事實情況是包括17家公路上市公司在內的絕大多數的公路經營企業，對以投資建設取得和國家入股投入的已建成收費公路，都作為企業的固定資產；而只將投資購買取得的已建成收費公路的收費經營權作為無形資產管理。
無形資產管理的另一個問題是公路收費權的攤銷。按照現行《高速公路財務管理辦法》第三十六條的規定，無形資產從開始使用之日起，在有效使用期限內平均攤入管理費用。但公路收費權與一般的無形資產不同，它屬于經營性資產，換句話說，若公路經營企業沒有公路收費權，它就失去了存在的基礎，因此，它的攤銷對公路經營企業有如工業企業中機器設備的折舊的計提，如何規范公路收費權的攤銷也是公路經營企業資產管理中的重點。
6、根據《中華人民共和國公司法》規定，公路經營企業收費經營期屆滿時，應將公路及附屬設施無償交還給國家。因此，應當重視對公路經營企業清算資產的有效管理，不應當將需要無償交還給國家的公路資產包括公路及構筑物、安全設施、監控設施等，以及需要拆除的收費站設施和其他費用性資產作為公路經營企業的清算資產。
7、應當重視公路經營企業財務評價指標的建立和完善，良好的財務評價指標體系有助于分析和反映企業的財務狀況和經營成果。目前，公路經營企業的財務評價指標包括：（1）財政部和交通部于1997年3月21日頒發了《高速公路公司財務管理辦法》（下簡稱辦法）。該辦法在第十一章財務報告與財務評價第79條中規定的公司總結、評價本公司財務狀況和經營成果的財務指標包括：流動比率、速動比率、資產負債率、資本收益率、營業收入利潤率、成本費用利潤率等。（2）2002年9月24日，交通部頒發了《交通部行業財務指標管理辦法》，該辦法中制定了公路經營企業的財務評價指標體系，具體包括1、財務效益狀況指標：凈資產收益率、總資產報酬率、營業收入利潤率、資本保值增值率、成本費用利潤率2、資產運營狀況指標：總資產周轉率、應收賬款周轉率3、償債能力狀況指標：現金比率、現金流動負債比率、資產負債率4、發展能力狀況指標：營業收入增長率、三年資本平均增長率、技術投入比率。但這些指標中，并非所有的指標都能適合公路經營企業的特殊業務要求，因此，需要對相關指標進行修訂，使其更能反映公路經營企業的財務狀況和經營成果。
8、相關會計科目的設立要符合公路經營企業收費業務管理的需要。為了滿足公路收費經營的需要，公路經營企業至少要實行二級管理，即由企業負責制定管理制度和費用定額標準，并對執行實行情況進行考核與監督；其下屬的各個收費站則負責收取過往車輛的通行費收入，并按時定期將收入上繳給企業。若公路經營企業有兩條或以上的收費公路，還可以對各路段設立管理單位，此時企業對其財務收支和經濟核算可以實行三級核算，為此，就會存在企業內部的資金的上繳、下撥，因此，需要設立相關的會計科目進行核算。但目前我國的無論是《企業會計制度》還是分行業的會計制度都沒有在這方面進行規定，而在實務中卻有著這樣的要求，因此需要相關核算的會計科目，使公路經營企業的會計核算完整、規范。
三、我國企業財務會計的改革與發展對公路收費經營業務財務管理與會計核算提出新的要求
1997年以來，我國陸續了《關聯方及關聯方交易》、《投資》、《非貨幣易》等16項具體準則，2001年1月1日，《企業會計制度》開始在上市公司、股份有限公司實施，這一切都標志著我國在企業財務會計改革又向前邁進了可喜的一步。通過進一步的深化改革，我國目前企業財務會計標準體系形成了三個層次的基本格局：
第一層次：企業會計準則，包括基本準則和具體準則。從1993年的會計大改革開始，兩則兩制的頒布與實施，到2004年6月底為止，我國共了一個基本準則和十六項具體準則。我國在企業會計準則體系建設上取得了長足的進展。
第二層次：企業會計制度、金融企業會計制度和小規模企業會計制度。到2004年6月底為止，《企業會計制度》、《金融企業會計制度》和《小企業會計制度》已先后出臺。
第三層次：專業會計核算辦法。據了解，2001年11月財政部的《證券投資基金會計核算辦法》是我國的第一個專業會計核算辦法。2003年11月，財政部又以財會[2003]27號了《施工企業會計核算辦法》。
隨著1998年1月1日《股份有限公司會計制度》和2001年1月1日《會計企業制度》的實施，我國企業財務會計制度體系建設的基本思路是：取消企業財務制度，用會計準則和會計制度雙重的規范企業的財務行為和會計行為。
（一）公路經營企業財務與會計制度的定位思考
在我國財務與會計改革發展的新趨勢下，公路經營企業應當如何定位，以適應國家財務會計改革方向與步伐？可以這樣認為，公路經營企業財務會計制度建設存在以下三種選擇：
第一種選擇：分別制定公路經營企業財務制度和會計制度。但這種選擇不符合近年來財政部所倡導的企業財務會計改革發展的方向，因此實施起來比較困難。
第二種選擇：分別制定公路經營企業財務管理辦法和會計核算辦法。由于這種選擇具有一定的科學合理性以及較強的可操作性，所以大多數公路經營企業也許贊同這一種選擇。但這種選擇的困難在于，目前財政部門并不傾向于出立于會計制度的財務制度、或者是獨立與專業會計核算辦法的專業財務管理辦法。所以除非根據公路經營業務特點制定財務管理辦法的需要得到財政部門的理解和認可，否則出臺財務管理辦法的行政障礙很難逾越。
第三種選擇：制定較為完善的公路經營會計核算辦法，雙重的規范公路經營企業的財務行為和會計行為。在此種選擇之下，又有兩種具體思路：一種思路是制定較為全面、完善的會計核算辦法，分別對會計假設、會計核算一般原則、會計要素、會計科目和會計報表等方面進行規范。這種選擇的優勢是較全面的反映了公路經營企業財務管理與會計核算的規范要求，具有較強的業務可操作性，方便會計人員使用。但缺陷在于既要遵循企業財務管理與會計核算的基本要求，又要兼顧公路經營業務特點對財務管理與會計核算的特定要求，制度建設難度較大，很難達到預期的目的。另一種思路是只針對公路經營企業收費經營業務所涉及的財務管理和會計核算進行制度規范：其他業務直接執行企業會計制度。這種選擇的優點是針對性強，會計人員在使用時可以有的放矢，對號入座；但缺點是優勢一筆業務可能會涉及幾個規章制度，給會計人員操作帶來不便。
應當看到，為了有利于加強財務管理，有效規范財務行為，企業需要有財務制度，在市場經濟條件下，企業財務制度本應由企業根據國家的有關法律、法規和規章并結合企業自身的經營特點來制定，而不是由國家制定并統一的企業財務制度。目前，國外的企業大多數是在公認會計原則、或是國際會計準則的框架下自行制定本企業的財務會計制度。但在我國的企業還無法做到這一點。我國企業財務行為的法律、法規和規章還不夠健全和完善；大中型企業、特別是國有大中型企業缺乏強有力的所有權約束機制，或者說是所有者缺位的問題得不到有效的解決；長期計劃經濟體系的慣性影響使得大多數企業還不習慣自行制定財務制度，而且企業財務人員素質普遍較低這一現象也使得企業自行制定財務會計制度存在著困難；另外，企業自行制定的財務制度目前還得不到包括財政部門、審計部門等社會各界的認可。因此，在考慮中國的上述國情和公路經營企業財務管理與會計核算的特定要求各方面原因，公路經營企業在制定財務管理辦法和會計核算辦法時應充分考慮到收費經營業務的特殊要求。
（二）我國企業財務會計的改革與發展對公路收費經營業務財務管理與會計核算提出新的要求
1、從最初的《證券投資基金會計核算辦法》到目前出臺的《民航企業會計核算辦法》、《施工企業會計核算辦法》，這些專業核算辦法的先后出臺預示這公路經營企業在進行會計核算改革和創新時也應該與我國的改革方向相符，即通過制定《公路經營企業會計核算辦法》對公路經營企業的會計核算進行規范管理。從已經出臺的這些專業核算辦法的框架來看，他們所采用的思路是：以已頒發的《企業會計制度》為藍本，在此基礎上，考慮到行業的經營特點，對特殊的經營業務和事項采用增設會計科目的方法進行核算，而不再對通用的會計核算進行重復制定，因此，已經頒布的專業會計核算辦法就減少了許多篇幅，這樣的結果是，會計工作人員可以有的放矢，對不同業務可以有針對性的在《企業會計制度》和專業核算辦法中尋找核算的依據。對于公路經營企業來說，制定《公路經營企業會計核算辦法》完全可以參照這種思路，這樣既有利于會計核算的進行，同時在制定辦法的過程中也會減少工作量，達到事半功倍的效果。
2、公路經營企業實行的是經營與基建財務并軌的經營管理模式，因此它的會計核算和財務管理與一般的工商企業存在著較大的差別，而《企業會計制度》主要的適用范圍就是工商企業，因此，在制定公路經營企業會計核算辦法的過程中，應充分考慮基建核算這部分內容所需設置的會計核算科目。此外，對通用的會計科目中，由于在公路經營企業使用的范圍有所變化，也需要將其中的核算內容進行修改，以符合公路經營企業會計核算的需要。
3、在我國，采用以會計制度雙重規范企業會計核算和財務管理的形式，在實務中存在這種種困難，作為深化公路投融資管理體制改革中出現的新興產業，公路經營企業實行特許經營，其財務管理與會計核算的特殊要求使得以工商企業的財務管理和會計核算模式為藍本制定出的《企業會計制度》很難適應。因此，盡管我國的財務與會計的改革方向是合而為一，但也必須考慮到實務中的操作性和可行性。財政部最近所做出的在2004年內修改出臺《企業財務通則》的舉措，就是一個很好的契機。
4、公路經營企業實行特許經營，在從事收費經營業務活動中，不僅有一些特殊業務需要通過出臺相應的財務會計規范來界定（如公路資產屬于企業的固定資產還是無形資產），而且還有一些業務對現行的財務會計理論提出的挑戰。如公路經營企業有期限的經營活動，對傳統財務會計的持續經營假設提出了挑戰；又如公路經營企業所采用的車流量法、償債基金法等固定資產折舊方法屬于“減速折舊”的概念，對現代經營企業所推崇的加速折舊理論提出了挑戰；再如公路經營企業再在經營期內以所計提的固定資產折舊額或無形資產攤銷額向股東分配對資本保全原則提出了挑戰；還有，一些公路經營企業總資產中無形資產占主體的格局（如現資股份有限公司2003年末總資產中由公路收費經營權形成的無形資產占75.28％）對經營資產提出了挑戰；等等。諸如這些問題如果沒有專門的財務管理辦法或會計核算辦法來解釋和規范，公路經營企業的財務會計工作就很難規范化。
5、應該看到的是，會計是為經濟發展和經濟管理所服務，而不是經濟發展和經濟管理服務于會計。在改革的過程中，財務與會計應充當解決經濟發展中出現問題的救火隊，而不是經濟發展的導航員。因此，在改革的路上，如果過分強調與國際接軌，而不考慮中國的現實情況，其結果是會計人員面對需要更多的職業判斷的會計制度和會計準則時無從下手，導致了相同會計核算的多種理解性的做法，從而無法判定會計信息的真實與否。對公路經營企業會計核算辦法與將來財務管理辦法的制定中，需要注意辦法的可操作性，避免出現依靠財政部門官員解釋和企業會計人員對相關制度的理解進行核算和管理的局面。
四、公路經營企業財務管理制度創新的基本思路
（一）資本保全原則
既然我國《公司法》明確規定了公司“以其全部資產對公司的債務承擔責任”，這就意味著為了維護企業債權人的合法權益，在公司的經營期內，投資者除依法轉讓外，不得以任何方式抽回投入的股權資金。這就是實施資本保全原則的主要初衷。但就公路經營企業的經營現實而言，其總資產的70％以上屬于“在經營期限屆滿后需無償交還給國家”的公路及附屬設施，而其他可用于償還債務的資產寥寥無幾，這意味著公路經營企業用來對債權人承擔責任的不是資產，而是經營收費公路預期的經營現金凈流量。因此，當公司投資者通過分配折舊或者價值攤銷提前收回投資，不會影響公司債權人的合法權益。另一方面，如果公路經營企業只希望在有限的收費經營期限內經營特定的收費公路，而不打算通過投資建造新的收費公路或者投資收購公路收費權來擴大經營規模，則有可能導致通過收取車輛通行費收入而產生的經營現金凈流入量閑置。在這種情況下，維護投資者權益的理想做法也許就是按期對現金凈流入量（包括公路資產折舊或公路收費權價值攤銷以及經營凈利潤）進行合理分配。而如果假設這一種做法是合理的，那么就意味著對公路經營企業而言，可以不實行資本保全原則。這與《公司法》的規定顯然又是相矛盾的，但考慮到公路經營企業是我國深化公路投融資管理體制改革的產物，而且實行的是特許經營，因此，可以對不打算通過投資建造新的收費公路或投資收購公路收費權來擴大經營規模的公路經營企業不實行資本保全，這樣既保護了公司債權人的合法利益（以公司的未來經營現金流量作為償還債務的保證），又保護了公司投資者的合法權益（通過分配現金凈流入量來保證投資者的資金不會閑置）。
（二）固定資產界定
在公路經營企業的固定資產的構成中，最有爭議的就是公路及構筑物是否應該在固定資產中列示，其次就是公路及構筑物與公路及附屬設施這兩者之間存在著什么樣的關系。
1、如果僅從滿足固定資產定義的三個條件來看，將公路及構筑物列入固定資產并沒有錯，但這只是看到了公路及構筑物的表面，事實上，無論公路經營企業是投資建路還是投資者將已建成的收費公路作為投資投入企業，其所取得的只是附著于公路及構筑物的公路特許收費權，公路及構筑物的真正所有權是屬于國家的。在這種情況下將公路及構筑物列為固定資產，會讓不了解公路經營行業特點的投資者誤認為該公路為公路經營企業所有。公路經營企業經營的收費公路不是長期擁有或占有的實物資產，公路的終極所有權是國家不是企業。從上述表述的觀點來看，公路收費權的實質是無形資產而不是固定資產，將公路收費權依附的公路及構筑物作為固定資產從理論上來說不合適，但在實務操作中，為了保證會計實務的一致性，大多數的公路經營企業將投資建路和投資者投入的已建成的收費公路作為公路及構筑物列入了固定資產。為了有效的界定固定資產，對公路及構筑物的歸屬有兩種思路：第一種思路是公路經營企業將以任何方式取得的公路收費權（包括投資建路、投資者投入、企業購買）全部作為無形資產管理，這樣符合公路收費權的經濟實質，同時投資建路、投資者投入的公路資產在備查簿中予以列示，實行實物、價值雙重管理，當經營期屆滿，企業將公路無償交還給國家時，再在備查簿中將該公路沖銷。根據《高速公路財務管理辦法》第八條的規定，以公路收費權進行投資的，首先應向國有資產管理部門申請評估立項，經合格的國有資產評估機構評估，保國有資產管理機關確認后投入。這就意味著將公路收費權直接作為無形資產處理必須滿足一個前提條件：投資建路、或投資者投入的公路收費權必須經過相關部門評估，并以評估價值作為公路收費權的入賬價值處理。這樣做才符合無形資產的確定條件。但事實上，我國目前的實務操作中，除了以購買收費權方式取得公路收費權是通過評估機構評估之外，其他兩種方式都直接以投資成本作為公路資產的價值入賬。
第二種思路是考慮目前我國絕大多數公路經營企業資產管理的實務以及現行法律、法規上的制約，可以考慮公路經營企業將投資建設取得的公路資產，以及國家入股投入的已建成收費公路，可暫時作為公路經營企業的固定資產，而對公路經營企業投資購買的已建成的公路收費權作為企業的無形資產管理。這也是目前比較成熟、可行的做法。
2、公路及構筑物出現在《高速公路財務管理辦法》第二十二條，作為公路經營企業的固定資產，公路及構筑物包括路基（土方和石方）、路面、橋梁（跨線橋和跨河橋）、涵洞、隧道、防護工程等。公路及附屬設施則出現在《高速公路財務管理辦法》第九十九條：清算公司的財產為除公路及附屬設施外，公司宣布清算時的全部財產以及清算期間取得的資產。在該條款中，只提到了公路及附屬設施這個名詞，但對其具體內容并沒有進行說明，這容易對實際工作產生誤導，到底公路及構筑物和公路及附屬設施兩者是不是一回事。應該肯定的一點是，公路及構筑物包含在公路及附屬設施范圍內，那除此之外，是否還存在其他公路及附屬設施？
公路經營企業的另一項固定資產——安全設施，包括標志、標線、護欄、護網、燈桿、燈具配電控制柜等。在《高速公路財務管理辦法》中，安全設施是獨立于公路及構筑物的，而事實上，將安全設施單獨設立在理論上沒有什么很好的依據，在實務中，也很難將這些設施從公路及構筑物中分離，鑒于此，可考慮將安全設施并到公路及構筑物中，合稱公路及附屬設施，這樣既解決了實務中兩者難于區分的難題，也解決了《高速公路財務管理辦法》中存在兩個相似名詞的情況。
（三）固定資產折舊
《高速公路公司財務管理辦法》中對固定資產折舊方法的規定為：公司固定資產的折舊方法一般采用平均年限法，對公路及構筑物可以采用工作量法，對通訊、收費、監控設施，可以采用雙倍余額遞減法或是年數總和法。
在《高速公路公司財務管理辦法》中規范工作量法計提折舊的基本做法是：根據預計總車流量計算單位車流量折舊額；根據實際車流量和單位車流量折舊額的乘積計算實際折舊額。與平均年限法和償債基金法相比，公路資產采用工作量法計提折舊有顯著的優勢：①更加符合權責發生制原則。對公路資產采用工作量法提取的折舊費與其所承擔的負荷是同向增加，進而與企業營業收入同向增加，這也符合隨著通行量的增加維修養護支出隨之增加的客觀事實；②減少公路經營企業的盈利風險。采用工作量法由于遵循了配比原則和相關性原則，通行費收入和養護成本支出之間存在著較明顯的正相關關系。因此公路經營企業每年的經營收益方差、標準差都較小，風險也較小；③減少股權投資者的投資風險。采用工作量法可以使經營企業提前進入盈利期，股東們因此可較早獲得回報，提前收回投資。
目前我國大多數公路上市公司都采用了工作量法對公路資產計提折舊，這說明了這些企業都認可工作量法計提折舊的優點。但根據規范的工作量法計提折舊存在著一個缺陷：由于收費經營期限由國家規定，當實際車流量不等于預計車流量時，實際計提折舊額不等于應計提折舊額。根據我國高速公路運營實踐來看，除了廣東省等極少數地區的收費公路以外，絕大多數收費公路投入營運后的實際車流量要低于預計車流量，這意味著公路經營企業無法通過計提折舊額來收回投資額。解決該問題的思路有兩種：
第一種思路：依舊按照實際車流量和公路經營年限來計提每期的折舊，然后是每間隔一定時期，如每一年年末，根據實際交通量與預計交通量的差額調整折舊。目前，深圳高速、福建高速等一些公路上市公司便采用這種方法來彌補工作量法的缺陷，但這種方法也加大了財務人員的工作量。
第二種思路：如果公路經營企業根據收費經營期限內的預計總車流量來計算單位車流量的折舊額，則就可以根據預計的分年度車流量與單位車流量折舊額的乘積來確定該年度應計提的折舊額，以保證公路經營企業可以通過固定資產折舊收回全部投資。在此思路下，每年應計提的折舊額或無形資產的攤銷額＝預計分年度車流量×(公路收費權價值/收費期內預計總車流量)。
《高速公路公司財務管理辦法》第二十八條還規定，“對通訊、收費、監控設施，可以采用雙倍余額遞減法或者年數總和法”。這三項設施的折舊年限分別為：通訊設施（通信線路為10～20年，電源設備為6～8年，通信設備5～10年，其他通訊設施為5～8年）、監控設施為5～10年、收費設施5～8年。從折舊年限來看，除了通信線路的折舊年限最長為20年外，其他設施的折舊年限都較短，假設公路經營企業的經營期限為20年，那么這些設施折舊年限最長為經營期限的二分之一，若公路經營企業的經營期限為30年，那么這些設施折舊年限最長僅為經營期限的三分之一。因此，采用加速折舊法計提折舊的意義并不大。再者，采用加速折舊法的主要作用不是為了按照穩健原則人為的減少當期利潤，而是為了通過減少應納稅所得額而進一步推遲繳納所得稅的時間。影響應納稅所得額的折舊屬于計稅折舊；計稅折舊由稅法決定，企業無權變動，從這一個角度來看，企業采用加速折舊方法意義不大，并且計算方法復雜，因此，對通訊、收費和監控設施完全可以采用平均年限法即可。
（四）無形資產攤銷
《高速公路財務管理辦法》中對無形資產及其攤銷的規定是：公司長期使用但是沒有實務形態的資產，包括公路經營權、專利權、土地使用權、非專利技術、商譽等。無形資產從開始使用之日起，在有效使用期限內平均攤入管理費用。
無論是作為固定資產入賬的公路及構筑物，還是作為無形資產入賬的公路經營權，從本質上來說，兩者是一樣的，都是公路經營企業所取得的特許公路收費權，是企業的經營性資產。因此，在進行資產的價值彌補時，兩者的口徑應當一致，即都應該作為公路經營成本的重要組成部分，若硬要將記入無形資產的公路收費權的價值分攤到管理費用，既會夸大管理費用的實際金額，又會導致公路經營成本數據失真，對公路經營企業的成本管理也產生不利的影響。
解決該問題的思路是：將無形資產中的公路收費權資產和公路用地的土地使用權資產的攤銷價值記入公路經營成本，而將除此之外的其他無形資產如專利權、非專利技術等的攤銷價值記入管理費用。
五、公路經營企業會計制度創新的基本思路
（一）、持續經營假設
持續經營假設是進行會計核算的四大假設之一。作為會計核算的一個前提條件，持續經營是指企業的生產經營活動，在可以預見的將來，將會長期的按照它現時的形式和現時的目的和方向，持續不斷的經營下去。進一步解釋就是企業現在不會面臨破產的威脅，不會被迫清算，各種資產不需要削價求現。
公路經營企業是實行特許經營的企業，其收費公路的最長特許經營期也不過30年，如果根據特許經營期來說，持續經營假設也許不適合公路經營企業，而且特許經營年限決定著公路資產折舊年限和無形資產中的公路收費權的攤銷年限。那么，應該如何看待這個問題呢？
如果某個公路經營企業所經營的收費公路不止一條，而且該企業準備通過不斷的投資建路或是通過投資購買公路收費權以期企業的滾動發展，那么，持續經營假設完全適合于這類公路經營企業。問題在于，當公路經營企業只經營一條收費公路，而且不打算再經營其他收費公路，此時，持續經營假設將受到挑戰，對于這類公路經營企業，是不是持續經營假設不再適合了，如果不適合，企業對資產又應該采用計價方式？
根據對持續經營假設的描述，將其換一個角度理解，可以這樣認為，當企業面臨著破產的威脅，并被迫清算，而且各種資產需要削價求現時，該企業不能再適用持續經營假設，各種資產不得再用正常的實際成本計價。對于只經營一條收費公路且不打算再經營其他收費公路的公路經營企業來說，它的經營期是可以預見的（一般最長也不過25～30年），但在經營期內，企業的經營目標就是通過吸引更多的車輛，提高收費標準等實現收入最大化的財務管理目標，由于企業主要是實行特許經營收費，其公路經營成本只占公路經營收入的15～25%，而且車輛通行費收入基本上都是現金收入，若企業不擴大規模，以其的經營效益，并不需要通過借款來維持其正常的經營活動，換句話說，公路經營企業完全可以正常的生產經營，并不會面臨破產的威脅，而且當經營期滿，企業是一種正常的清算，公路經營企業充足的現金存量也會使企業不需要削價求現來償還債權人的債務。綜上所述，公路經營企業除了可預見的經營期限不符合持續經營假設的條件外，其他條件是基本上吻合的，在此基礎上，可以說，即使是只打算經營一條收費公路的公路經營企業也是可以適用持續經營假設的。
（二）、相關會計科目的設立及其核算
如果按照前面所述，公路經營企業會計制度（或會計核算辦法）的制定思路按照施工企業會計核算辦法進行，那么在使用《企業會計制度》的通用會計科目之外，需要對公路經營企業的特殊業務所涉及的相關會計科目的核算內容進行修訂，并增加相關的會計科目。
1、增設部分會計科目。（1）增設“應收下級上繳款”、“內部撥付往來”、“撥付所屬資金”、“撥付所屬?？睢?、“應繳上級款”、“上級撥入資金”、“上級撥入專款”等會計科目，以反映企業內部會計核算的需要。（2）增設“周轉材料”科目，以反映公路經營企業庫存和在用的各種周轉材料核算的需要；（3）增設“應付資本”科目，用于核算公路經營企業按照合同約定分配給投資者的已計提公路固定資產累計折舊額或公路收費權攤銷額。
2、修改部分會計科目的核算內容，包括：（1）修改“固定資產”科目的核算內容，以反映公路經營企業核算公路及附屬設施等特定固定資產內容的需要；（2）修改“累計折舊”科目的核算內容，以規范公路經營企業計提公路及附屬設施等特定固定資產折舊的特定業務；（3）修改“在建工程”科目的核算內容，以適應公路經營企業核算公路基本建設工程（包括新建、改建和擴建工程）、公路更新改造工程（包括技術改造等工程）、公路大修理工程等的特定需要；（4）修改“無形資產”科目的核算內容，以適應公路經營企業核算有償取得的公路收費權的特定需要；（5）修改“以歸還投資”科目的核算內容，以適應公路經營企業核算按合同規定在經營期內分配給投資者的已計提的公路資產累計折舊額或公路收費權攤銷額的特定需要；（6）修改“主營業務收入”科目的核算內容，以適應公路經營企業核算車輛通行費收入的特定需要；（7）修改“其他業務收入”科目的核算內容，以適應公路經營企業核算除了車輛通行費收入以外的其他收入的特定需要；（8）修改“主營業務成本”科目的核算內容，以適應公路經營企業核算公路經營成本的特定需要；（9）修改“其他業務支出”科目的核算內容，以適應公路經營企業核算除了公路經營成本以外的企業業務成本費用的特定需要；
3、補充報表項目的列示和編制說明
（1）“周轉材料”科目余額應列入資產負債表中的“存貨”項目，并在會計報表附注中說明周轉材料的攤銷方法。
（2）對“在建工程”項目在會計報表附注中的說明中應包括公路工程開工日期，工程概算數，已完工并交付使用的工程的實際成本，未完工工程的實際成本情況。
（3）在資產負債表的“應付股利”項目之后，增設“應付資本”項目，反映公路經營企業尚未支付的資本分配額。
（4）在資產負債表中的“未分配利潤”項目之后，增加“減：已歸還投資”項目，反映公路經營企業按照合同規定分配給投資者的已計提的公路資產累計折舊額或公路收費權的攤銷額。在會計報表附注中披露下列信息：當期分配的累計折舊額或攤銷額、累計已分配的累計折舊額或攤銷額。
六、研究結論與建議
本報告在對公路經營企業財務管理和會計核算有關創新問題進行較深入理論研究和對公路上市公司投融資和收費經營活動進行實證分析的基礎上，形成了以下研究結論：
1、公路經營企業是經國家特別行政許可，以路橋建設與收費經營為主營業務、以獲利為目的、追求利潤最大化和價值最大化的公司制企業。
2、公路經營企業具有明顯的、不同于其他工商和運輸企業的業務特點；其業務特點影響著和在很大程度上決定著公路經營企業財務管理的特點和會計核算的特點。
3、公路經營企業是深化公路建設投融資管理體制改革的產物。相對于公路收費經營實現的蓬勃發展，相關理論研究和制度建設還相對滯后，這就難免在一定程度上影響和制約著公路收費經營業務的健康開展以及公路經營企業的可持續發展。
4、公路經營企業在財務管理和會計核算實踐中所出現的一些主觀隨意性和一定程度的盲目性對進一步加強這方面的理論研究和制度建設提出了更迫切的要求。
[關鍵詞]財務管理；會計誠信；內控機制
[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2013）9-0055-02
1完善企業財務管理和會計誠信體系及健全內控機制的意義
11完善企業財務管理、會計誠信建設和內控制度，是其深化改革、健康發展的必要選擇
改革開放以來，大部分企業都在加大企業改革的力度，原來單一的、以個人能力為中心的管理體制已不能適應現代化企業發展的要求，因此，加強企業內部管理是企業深化發展的必然選擇。進一步加強企業的內部管理建設，是各大型企業的必經之路，必須以完善的內部財務控制制度進行管理制度的創新，進行科學合理的決策來提高企業在整個社會主義市場上的競爭實力。
12完善企業財務管理、會計誠信建設和內控制度，能夠有效保障投資人的利益需要
現代的企業制度，是企業財產所有權與經營權的分離，在實際生活中，大都會出現經營管理者會損害所有者的利益來追求實現個人的利益。這些現象大都是企業內部管理與控制不完善的后果，企業必須完善內部管理和控制機制，并采取有效的措施來強化制約和監督。企業的會計誠信的缺失也會損害投資人的利益。比如說，企業的中小投資者，他們大都是依據事務所審計后的會計信息進行相應的投資決策，如果會計信息失真，將會直接影響到企業投資者的利益，因此加強企業會計誠信建設也能在一定程度上保障投資人的利益。
13企業財務管理、會計誠信建設和內控制度，能夠更好地落實企業的法律責任
企業的會計信息質量不高，是企業會計誠信缺失的表現，也一直是我國大多數企業面臨的一個比較重大的問題。會計誠信缺失不僅危害了社會主義市場經濟秩序，還影響了會計信息使用者的決策，比如說企業投資者的投資決策，國家的稅收也會受到影響，這樣必然導致國家經濟政策與實際產生偏離，會產生嚴重的不公平競爭，損害國家及其他個人的利益。因此，企業要建立一套完善、嚴謹的內部財務管理和內控機制，來保障企業業務的合法性與合規性，同時也保證企業會計信息質量的真實性和完整性。
2完善企業財務管理和會計誠信體系，健全內控機制的有效途徑
21組織有效的經濟活動，理順財務結構
企業的組織結構并不是絕對不變的，而是發展變化的。企業要根據自身情況制定相應的財務組織結構并完善組織結構的設置。設置企業財務機構時，應將財務與會計機構分別設置，并分別合理配置相關人員。兩個機構相互協作，相互配合，雖分工明確但又緊密協作。財務部門負責企業的財務管理，會計部門則負責日常會計核算。
22增強企業財務風險的防范意識
企業在經營過程中，經營風險是不可避免的，企業的成敗大都取決于經營風險的控制是否得到了很好的防范，因此，企業必須建立一套完善的財務風險的防范機制。近年來，一系列的金融問題的出現，讓更多的人們關注企業的風險管理，企業也把它列為企業管控重點。企業應該完善適應本企業的內控和風險管理措施，提高企業的競爭力，提高企業員工的風險意識，為企業的長遠發展打好堅實基礎。
23建立會計誠信激勵制約機制，加強政府對會計誠信的監督和管理
現在社會上之所以出現很多的會計失信行為，會計信息失真屢見不鮮，會計造假行為屢禁不止，一個很重要的原因是沒有及時有效地得到嚴厲的懲罰，有些地方政府存在不作為的問題。因此，加快會計誠信體系建設，一方面要積極建立會計誠信的激勵約束機制，另一方面也要建立嚴格的會計失信懲罰機制。通過加強政府對會計誠信的監督和管理， 有效地發揮法律和市場對會計誠信的激勵約束和對失信行為懲罰的雙重機制。
24建立會計誠信的內控機制，強化企業事業內部的會計誠信管理
企業內部加強會計誠信管理，是提高我國市場交易信用程度的必要前提和重要基礎。企業在開展業務活動、進行重大決策時，需要大量真實可靠的信息，完善的會計誠信內控機制能為管理者、投資者、債權人改善企業經營管理、評價企業財務狀況、進行投資決策提供重要信用的依據。
25完善企業財務管理及內控機制
企業財務管理體制是按照責、權、利相結合的原則來制定，它還需要維護企業的穩定，適應企業的發展，企業財務還需實現集權與分權相結合。目前很多企業都存在一些問題，像財務監控失控，這就是由于沒能將集權和分權相結合處理得當而造成。完善企業財務管理機制，需將集權與分權相結合作為一項基本原則來執行，并把這一原則具體貫徹到財務管理中。提高企業的財務管理質量要從企業的資金管理入手，對資金實行集中管理。
同時建立內部信息管理系統，這將以企業的財務管理為核心。目前，很多企業財務信息時效性差，會計信息真實性也存在問題，而財務管理軟件，則可代替許多手工工作，甚至完成一些人工無法完成的工作，監控方式也更科學，管理工作透明度提高，人為影響因素減少，規章制度程序固化，財務信息的時效性大大增強，監督力度也明顯提高。
26健全企業內控機制途徑
企業內控建設應當以經營的效率與效果為主導目標，以財務報告可靠、資產安全與經營合規為三個保障目標，在此基礎上，圍繞內控組織的設置與內控建設的五要素展開。
方式一：單獨設置內控部門。優點是有利于提高內控建設的初期推動效率，缺點是內控部門與經營管理部門割裂，未能很好地體現內部控制責任與經營管理責任的融合。此方式在金融類企業普遍應用，對于實體經濟體，通常不設置專職的內控部門。
方式二：由內部審計部門牽頭負責內控工作。優點是待體系初建完成且運行平穩后，內部審計作為內控的監督部門，可以立足于公司整體牽頭協調各部門定期進行內部控制的自我評價，并且持續完善內控體系的建設。缺點是國內企業內審部門往往人才匱乏，在內控建設的初期獨立擔此重任可能力不從心。
方式三：在內部控制建設集中期設立內部控制建設辦公室，該辦公室從各主要部門抽調人員專職從事內控體系建設工作，待體系正式運行時，辦公室解散，人員歸位到各經營管理部門，且牽頭職能也歸位至內審部門。此方式的優點是可以集中各部門力量完成內部控制的體系化建設，待體系平穩運行后，相關人員回到經營管理部門的骨干崗位上，有利于促進各經營部門對內部控制體系的理解，有利于內控與經營管理的融合。實踐表明，對于管理基礎弱的實體經濟企業，采取方式三的內控推行效果較佳。
3結論
我國已加入 WTO，目前，我國企業不僅是面臨著國內市場的競爭局勢，也會面臨著國際市場上殘酷的市場競爭，都說商場如戰場，要想在市場上立足，企業不僅要抓外部的市場環境，更要完善企業內部的管理建設。加強企業內部財務管理與控制，并建立好企業的會計誠信體系，做好企業的內部管理，這樣才能縮短與國際管理水平的差距，更好地在國際市場上立足。
參考文獻：
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這種融資方式的特點在于通過其特有的信用等級提高方式，使原本信用等級較低的項目照樣可以進入國際高檔債券市場，利用該市場信用等級高、債券安全性和流動性高、債券利率低的優勢，大幅度降低項目融資成本。同發行股票等融資方式相比，ABS證券可以不受項目原始權益人自身條件的限制，繞開一些客觀存在的壁壘，籌集大量資金，具有很強的靈活性。而且發債者與投資者純粹是債權債務關系，并不改變項目的所有權益。因而，將該方式運用于公交場站綜合開發建設，既可以避免公益性基礎設施被私人企業控制，保證了場站綜合開發體運營產生的利潤不會大幅度外流，作為項目所有者的公交企業也無需對投資回報做出承諾和安排。既有利于優化融資結構，分散投資風險，也為廣大社會資本提供了更廣的投資渠道。
二、合同管理
一個場站建設項目往往涉及好幾個合同，有的場站綜合開發項目甚至涉及幾十個的合同，因此管理好合同對于財務核算尤為重要。合同的管理應分為簽訂管理和日常管理。簽訂管理即簽訂合同時應該由財務人員介入，從財務的角度分析該合同的合法性和有效性，尤其是從工程款的總價，支付質保金金額，支付工程款的周期、方式、比例、金額，是否需要將款項支付給第三方等方面進行審核。通過在簽訂合同時進行把關，可以事先知道整個工程的付款計劃，便于日后的資金安排。日常管理主要是指財務系統管理，即對財務軟件中的項目核算模塊進行管理。
三、資金計劃和支付審核
企業所有資金的收付必須全部納入資金計劃管理。由相關業務部門根據合同、項目建設進度、工程款及費用支付情況，于每月底編報下一月度用款計劃，財務人員應審核資金計劃的合理性，并根據資金計劃安排付款進度。經過以上的程序，財務人員再對付款憑證的合法性、金額的真實性、手續的完備性進行審核并簽署意見，對于不合規的流程，應告知經辦人員如何補辦，促使其辦理合規的手續并進行付款。
四、科目設置和輔助賬
一、對財務管理的影響
現代信息技術是以計算機網絡技術為核心的通信平臺。這集中體現在對數據的及時、準確、共享性等方面的要求,同時大量新的管理理念和管理工具在財務管理中的應用也對財務管理提出了新的要求,研究解決這些問題的對策,對行政事業單位財務管理向更高層次的發展,具有非常重要的現實意義。財務管理的概念及內容一般認為財務管理,是通過一系列的專門方法選用財務會計、統計及其他有關資料進行整理計算、對比和分析,使單位內部各級管理人員能據以對各個責任單位和整個單位的日常的和未來的經濟活動進行規劃、控制、評價與考核,并幫助管理當局做出最優決策的管理活動。以部門預算、國庫集中支付和政府采購為代表，各行政事業單位財務管理過程的重點由事后會計核算轉變為預算編制、預算執行、會計核算、決算共同發展，形成以預算管理為主線的財務管理新模式。
1.財務信息化制度的執行監督
由相關監督管理部門對財務信息化制度的執行情況進行定期的檢查和抽查。在財務集中管理模式下，可能因制度覆蓋面較廣，或監督人員較少，或監督人員的素質問題，有可能出現監督不力的情況。針對這一情況，可考慮由財務主管部門網上設立“制度執行不力投訴欄”，讓相關單位人員有權對監督管理部門執行制度考核的情況進行監督并提出異議。 相關監督管理部門應及時對投訴欄中有事實基礎的意見進行分析、處理。
2.對資金支付管理的影響
財政國庫集中支付制度改革后，財政資金不再撥付到預算單位賬戶，保留在央行國庫，但不改變預算單位的財務管理和財務核算權限，在財政部門和預算單位之間建立起資金使用的制約機制。
3.對財務核算管理的影響
隨著國庫集中支付制度改革的深化，行政事業單位的財務核算由事后靜態核算轉變為事中動態核算，核算業務活動的反映由定時轉為及時，財務報表和財務報告可突破原有會計周期限制，提供及時的財務數據，并向財政部門和行政事業單位內部及時傳遞財務核算信息、指標執行信息、指標結余等信息，極大地豐富了財務信息的內容，提高了財務信息的價值。
4.對財務決策和預測管理的影響
隨著財政部門加強對財政資金的宏觀預測和經濟效益考核，行政事業單位必須加強對資金支出的決策和預測管理。具體來說，以計算機網絡為工具，根據一定的數學模型，對財務數據進行綜合加工、分析和深層應用，逐步建立模擬人的思維的輔助決策系統。行政事業單位通過智能型的輔助決策系統，可以對本單位下一年度的支出方案進行綜合比較，并通過預算的編制和執行，達到解決資金支出，提高資金利用率的目的。
5.對預算編制管理的影響
隨著部門預算方式的改革，行政事業單位實行了“零基預算”管理，各單位根據自身人員、資產和工作情況，結合財政部門確定的標準定額，編制年度預算。這就要求各單位的預算會計必須全面掌握本單位的各類信息，才能準確編制出年度預算，為全年工作提供及時、充分的資金保障。
6.對會計職能和會計人員的影響
會計的主要職能是反映和監督。隨著信息技術的發展，實現會計反映職能的會計核算工作和實現會計監督職能的內部控制工作都可以最大限度地交由計算機系統來完成，在會計核算環節可以大幅度減少人力，會計人員更多地投人到信息技術環境下的綜合管理中，其崗位職責及工作重點將從單純的記賬、算賬轉向財務管理。在這種情況下，對財務人員的執業要求和專業水平要求將發生變化。在財務集中管理模式下，要明確各單位會計處理的職責。如，有的財政會計核算中心規定由核算中心統一審核憑證、統一記賬、統一結賬、統一編制會計報表；有的財政會計核算中心規定由核算中心統一審核憑證，記賬、結賬、編制會計報表工作由各單位通過自己完成。在確定財務集中管理會計業務處理程序制度時，要在會計基礎工作規范的基礎上結合本單位的實際情況，明確相關的會計業務處理程序。
二、對會計管理的影響
我國的行政事業單位的會計核算都是分散的模式,各個單位是出于獨立的完成會計的核算，并會在一定的時間內向財政的部門上報會計的報表，這種分散性的模式，與技術的發展水平其實是密切聯系的。但是伴隨現代的信息技術迅速的發展，尤其是互聯網技術的應用，新的管理模式既會計的集中管理模式的出現，行政事業單位的會計核算出現很大的變化。
1.隨著社會的發展，會計的制度不斷發生新的變革
我國的政府機構職能不斷的在發生著轉變，財務收與支這兩條線的管理工作不斷在變化，國庫的財政集中支付和部門的預算管理都在同時間進行了改革，可以預見的是，預算的會計以后將會向非盈利的會計方向來發展，財政的總預算會計與行政單位的會計都將并為政府的會計，事業單位會計劃分為非盈利的會計。政府、非盈利的會計都會分別制定出會計的相關準則，并且規范出會計的相關核算的方法以及相關的財務的報告制度。
2.信息技術在會計集中管理模式中的作用
計算機的信息技術以及互聯網的迅速發展，很多的行政事業單位都在漸漸的發生變革，逐漸利用起這些技術，如進行數據的采集、信息的整理，以及全面集中管理財務模式，在內部逐漸開展局部的分散管理轉換為遠程的集中管理模式，實行實時的動態監測。因此，會計集中管理模式是以信息技術為支撐，隨著信息技術的發展而不斷改進完善的一種新管理模式。具體來說，信息技術對會計集中管理模式的產生所發揮的積極作用包括：
(1)有利于提升會計核算效率。由于計算機的發展和應用，提高了工作效率，在財務集中管理模式下，財務數據一般集中在財務主管部門，如集團財務部、財政部門、政府主管部門等，各單位會計人員操作時登錄數據庫服務器進行會計業務處理。從總體上看，各單位的軟硬件系統維護量較小，數據庫服務器的軟硬件維護工作量較大。在確定計算機軟件和硬件系統維護的管理制度時，可以明確財務主管部門的軟硬件系統維護人員需要兼顧各財務核算單位的客戶端維護工作，從整體上降低軟硬件系統的維護成本，保證軟硬件系統的運轉效率。
(2)有利于行政管理的成本化。采取會計集中核算后，對行政事業單位的花錢方式形成了明顯的遏制效應，降低了行政成本。財務人員通過計算機網絡技術，可以對各業務部門的日?；顒与S時進行監督，嚴格審核，切實做到了事前控制、事中監督。
(3)有利于發揮會計監督職能。通過對財務信息化制度的執行和監督，很可能會發現現有制度方面存在的不足。這時，要及時進行反饋，由制度建立部門對現有制度進行修訂和完善，以適應現階段財務管理信息化系統操作的要求。由于財務集中管理模式最近幾年才逐步得到應用，在財務集中管理模式下的財務信息化制度也處于不斷完善的過程中，因此需要不斷加強財務集中管理模式下財務信息化制度的定期完善工作。
