時間：2023-06-04 09:37:41
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一、現金流量的內容
現金流量為一個施工單位現金流轉狀況，是對施工企業在某段會計時間內依據現金收付實現制，經過某些經濟活動產生現金流出、流入和其差量而作的描述?，F金流量分析法一般以編制現金流量表的方法來實現，以現金的流出與流入情況反映施工單位在某段時間內的籌資活動、投資活動以及經營活動的一種報表。
現金流量可以提供施工單位當期現金的流出、流入與結余情況，可以反映施工單位在經營、投資及籌資等活動中現金的變化狀況，能夠正確評價施工單位目前和未來的支付及償債能力，能夠正確評價施工單位當期所獲得利潤質量，故現金流量揭示出的現金凈流量相對比利潤表所揭示出的凈利潤要充實與客觀，且更加可以說明問題。
二、現金流量分析的作用
利潤表與資產負債表全是以應計制為基礎所編制而成的應計制于會計核算之中存有很多優點，但有時也有些不足。最主要的是易受到會計估計、會計方法、會計政策與人主觀意愿的干擾。再一方面，現代施工單位財務管理愈來愈看重現金流出流入情況，而傳統會計并不提供未來與歷史的現金流量情況，越來越滿足不了投資人對信息的需要，但是現金流量表卻能彌補這些不足。
以現金與等價物做基礎的財務情況變動表能說明施工單位一段時間現金流入與流出原因與動態財務情況，說明施工單位在報告期內經營活動與集資活動得到多少現金，及獲得的現金是怎樣應用的，表明資產負債的主要變動因素，對利潤表與資產負債表做出補充說明的用途。且因現金流量表以實際的現金流出、流入而編制的，有很強的客觀性，難受到人為影響，所以當現金流量表和資產負債表、利潤表同時使用時，可緩減應計制會計中存有的些許問題。
三、現金流量分析方法
（一）現金流量結構分析
在施工單位經營活動過程中，現金流入與現金流出相比所占較多，施工單位經營情況也就比較好，此時財務承擔的風險也就越低，而這也就代表現金流入結構相對而言越合理。此外，分析現金流入與流出比例，當此指標為負指標、比值降低之時，施工單位現金流出所換回來的現金流入則會越小，而現金流出效率則會越低。對現金流量整個結構做出分析，能夠使管理者更加了解本單位財務情況的整個過程。
（二）收益質量分析
通過對會計收益和凈現金流量比例關系進行分析，能夠更加了解施工單位收益情況。主要有三種收益質量的具體分析方法。
1.以直接法所編制而出的現金流量表進行對現金邊際毛益和邊際毛益的關系的分析。將現金制之下的收入與支出和利潤表之中應計制中的收入與支出做比較，通過兩者間比例關系匹配與否以判斷施工單位收益質量。
2.以間接法所編制而成的現金流量表對營運指數進行分析，營運指數為經營現金凈流量與經營而得現金的比例。經營而得現金為凈收益與非付現費用之和且與非經營收益之差的結果。
3.經營現金凈流量和凈利潤間比率。此指標越低，表示施工單位凈利潤所能實現度越低。
（三）支付能力分析
施工單位經營活動所有凈現金流量和流通在施工單位外普通股總股數間比例可以反映施工單位所擁有的支付股利相應能力，用經營活動施工單位凈現金流量和現金股利間比例可以反映出施工單位年度之內所能夠支付現金股利的相應能力。這些比例越大，則證明施工企業所擁有的支付能力會越強。
（四）償債能力分析
依據資產負債表了解流動比率與速動比率，但有一定局限性。因為流動資產中存貨不能代表轉變成可償債現金，且流動資產里待攤費用也不能變為現金。這樣很多施工單位有許多流動資產，現金支付力卻很差，嚴重者無力償還已到期債務致使破產。故現金流量與債務對比可更好反映施工企業多具有的償還債務能力。（
1.現金流動負債比。
2.現金債務總額比。該值越大，施工單位能擔負債務能力越強。
3.根據利潤與現金流量而分析施工單位財務情況與趨勢?？蓪啄曜杂涩F金流量、現金流量和利潤額列在同一曲線圖上，在此圖表上可較直觀分析施工單位財務狀況的整個時期。
（五）獲利能力分析
現金流量能將經營活動所形成現金凈流量和凈利潤及資本支出比較，以揭示施工企業保有經營水平并創造利潤的能力。影響該能力指標有：
1.銷售現金比率，代表每元銷售而能夠得到的現金。
2.每股經營現金凈流量，表示施工單位對于現金股利所能承受最大額度分派能力。
3.全部現金資產回收率，代表施工單位資產需多大程度可產生現金。評價施工單位獲利能力需要通過分析現金流量來進行客觀評價分析。
（六）施工單位未來發展規模的潛力分析
施工單位需要追加長期投資以實現施工單位規模的擴大，于現金流量表之中反映為提高投資活動之中現金流出量。無論對內還是對外投資大幅度提升現金流出量都意味著新投資機會與發展機遇的出現。另外，能把投資活動和籌資活動中所出現現金流量相聯系以對施工單位將來發展情況作出分析與考察。在投資中所形成現金流出量和籌資中所形成現金流入量于數額上相比接近且均較大，則代表施工單位不僅能保持內部穩定經營，還可收回大額對外投資到期債務，此情況之下，施工單位很難有擴張動機。同時對于現金流量還能從理財活動、投資活動、現金周轉能力及支付股利能力對財務狀況和經營成果的影響及非現金的籌資和投資方面做財務分析等增加對施工企業過去、現在和未來種種財務狀況作出全面了解。
四、現金流量分析施工單位財務過程中要注意的問題
在用流量分析施工單位財務過程中要注意的兩個問題，如下：
（一）需要把現金流量表、利潤表以及資產負債表相結合以進行分析
現金流量往往反映一定時間內施工單位的現金流出及流入情況，但是并不能將施工單位具體營銷及資產負債等狀況反映出來。故僅憑現金流量表的內容而就事論事，最好將資產負債表與損益表與其相結合，這樣才能對施工單位現有及未來的經營活動作出比較正確及全面的評價。
（二）要將橫向比較與縱向比較分析相結合
縱向比較在目前施工單位中使用較多，但橫向比較分析在認清自己于行業之中所占位置及開闊視野等方面有其優點。故若能將這兩個分析方法結合，將會很大程度增強現金流量分析方法做出分析的質量。
施工單位現金流量表是反映施工單位在一定會計期間內經營活動、投資活動和籌資活動所引起的現金和等價物流入和流出的報表。與以營運資金為基礎編制的財務狀況變動表相比，現金流量表不但更能反映施工單位的償付能力。同時，現金流量表對于報表使用者正確分析施工單位的財務狀況和經營成果也更加容易和直觀。
關鍵詞：教育事業單位；財務狀況；指標體系；構建
前言
國家政策對教育的支持使得近幾年來高校規模迅猛發展，為了改善教學環境優化教學資源，高校在建設方面的投資越來越多，龐大的負債使得學校面臨著較大的財務風險。財務分析作為財務管理的一個重要組成部分，它不僅能對企業的籌資活動、投資活動、運營能力、盈利能力、償還能力和增長能力進行分析和評價，還能為決策者提供有效的信息和依據，對單位的財務狀況和償還能力進行分析與評價，從而達到估算企業償還能力降低財務風險的目的。學校作為特殊的事業單位，它和一般的企業在財務管理上存在本質的區別，首先學校不是以盈利為目的，其次它的資金主要來源于財政撥款和學費收入，經濟活動相對而言更為簡單，隨著經濟體制的轉變，學校在規模和管理上發生了很大的變化，資金來源也從原來的財政撥款逐漸走向多元化，這也就導致了學校財務會計工作的復雜化。為了有效地管理學校財產，促進學校各項活動的正常進行，對學校的財務狀況體系進行構建和完善就成為改善教育事業單位財務狀況的當務之急。
一、教育事業單位財務狀況分析
與普通企業相比教育事業單位的財務分析過程更為簡單，由于學校的經濟活動比較單一，所以學校的財務人員只需對會計核算資料進行相關的整理和加工，從而得出一系列與學校情況相關的財務指標，這些財務指標不僅可以作為分析和評價學校財務狀況的依據，還能為會計工作的規劃提供理論基礎，另外，財務分析指標作為會計核算的結果，同時也是學校財務的經營成果，所以財務分析是建立在成本核算的基礎上。規范的管理環境是進行財務分析的前提條件，而管理環境又包括人事崗位、教育教學以及物資采購等內容，它們對會計核算的質量和效率都有著直接影響，由此可見，財務分析工作的完成除了要依靠財務人員的努力之外，還需領導的積極配合，對管理環境進行積極的監督和協調，促進財務分析工作的順利完成。
二、教育事業單位財務狀況的目標
作為國家重要的教育基地和科研基地，學校最終的目標是培養人才以及做科學研究，而在這兩項活動的進行過程中勢必會產生一定費用和支出。而學校本身就是一種以非盈利為目的的機構，所以在資金來源上主要是依靠國家的財政撥款和學費，資金來源渠道相對比較狹窄，可控性偏低。為了維持學校的可持續發展，就必須采取一定的運營措施，例如以較小的投入獲得較大的回報，通過控制成本投入達到控制財務的目的，這就意味著財務管理人員需嚴格控制成本投入，以減少不必要的費用和損失。當控制目標被確定，在控制環境不變的情況下，對財務狀況進行分析和預測就相對簡單了許多，而分析和預測的結果就可作為評判活動可行性的依據，這種監測評估和信息反饋的方式可有效降低財務風險。另外實際成效還可用于標準對比，通過發現差距分析原因和糾正措施對高校的財務狀況進行改善，在優化控制環境的同時，促進高校財務狀況目標的早日實現。高校財務評價結論是根據資產績效評價得出的，而財務評價結論又是編制高校財務評價報告的基礎，所以通過財務評價結論我們能對高校的財務情況進行及時真實全面的了解。對高校財務績效進行全方面的綜合描述是為了提高財務決策的正確性，通過績效來反饋財務分析結果，也可起到揚長避短降低教育事業單位財務風險的作用。另外，財務績效除了可以反映本期財務狀況外，還是制定下期財務計劃和績效改進管理的有效依據，它對下期的財務經營和管理有著指導性作用，通過吸取財務績效經驗可促進高校教育體制和財務管理的變革。
三、教育事業單位的財務分析指標體系框架
（一）財務狀況的主要單項分析指標
高校財務單項主要包括財政補助收入、教育事業收入、科研事業收入、經營收入、附屬單位繳款和教育事業支出/經營支出四部分。其中財政補助收入在教育事業單位的總收入中占據了絕大部分比例，從財政撥款的數字也可看出國家和政府對教育事業的重視和扶持。根據扶持力度不同，政府對教育事業單位的撥款又可分為全額、差額和自收自支三種，其中財政補助收入指標的分析是通過橫向比較和歷史收入比較，通過比較分析就能得知本單位在財政補助收入方面存在的差異有多大，進而對資金進行合理的安排。
教育事業收入是指經過本地財政部門和物價部門同意，通過開展與教育事業相關的業務而獲得的事業性收入，作為高校資金來源的一部分，它在其中占據的比例并不是很大，借助比較分析法分析教育事業收入，可得知本單位在教育事業方面的進展程度。
科研事業收入主要是指政府部門或者企業部門針對科學研究或教學研究提供的經費或科研資金，這種資金的投入分為橫向和縱向，兩者在性質上存在本質的區別，即以盈利或者非盈利為目的。而分析科研事業收入的方法是通過分析歷年科研經費結構，從而獲知本單位科研經費的結構組成以及來源渠道。
教育事業單位的經營收入又被稱為服務性收入，它是指教育事業單位在開展教育事業的同時，向受教育者或消費者提供各種經營，并從中獲取一定利益的收入，這類收入由于涉及到稅收種類中的營業稅，因而它需向國家稅務部門繳納一定的稅收費用。通過比較分析該部分的收入，可以得知本單位在教育服務方面的成果。
附屬單位繳款也是高校資金來源的一部分，教育事業單位通過發揮自身優勢，吸引單位投資并舉辦各類與盈利相關的經濟實體，從中獲得部分收入，但學校還需向舉辦單位繳納一定的投資收益。通過分析舉辦經濟實體獲得的投資收益，比較現階段的投資收益與歷年的投資收益，通過收益的增減變動情況得知經濟實體在市場中的優勢和劣勢，從而對經濟實體的投資比例進行適當的調整和刪減。
教育事業單位的支出包括多方面的內容，如日常辦公用品支出、人員薪酬費用支出、貧困家庭及個人補助支出等，這些都是導致教育支出增加的主要原因。將現階段的支出和歷年的支出水平進行比較和分析就可得知，支出項目在總支出中占據的比例，而該比例也是用于調整和控制本單位投資成本的主要依據。
（二）財務狀況趨勢分析指標
總資產發展速度是衡量單位財務狀況發展趨勢的一個重要指標，總資產發展速度比又分為定比和環比，定比是指年度總資產與基年度總資產之比，環比是指年度總資產與前年度總資產之比，當兩者之比大于一，則代表該年度的財務狀況成上升趨勢發展，若兩者之比小于一，則代表該年度財務發展呈下滑趨勢。通過比較和分析總資產發展速度的定比和環比，可得知單位總資產運作情況和發展結構是否平衡。
凈資產是指教育資金、固定資金和專用資金三者之和，凈資產的發展速度比也分為定比和環比，定比是指年度總資產與基年度總資產之比，環比是指年度總資產與前年度總資產之比。對凈資產的發展速度進行分析可通過結構分析和比較分析兩種方法，兩個比例均可反映凈資產的運作情況。
固定資產投資是指教育事業單位為了開展教學活動而添置的設備或資源，對固定資產進行投資需滿足會計核算要求，類型的不同管理方法也不相同。通過比較分析法對固定資產的投資水平進行分析，可得知本單位固定資產的投入情況和分布情況，為決策者在資源配置優化方面提供有效的依據。
（三）財務狀況綜合分析指標
財務狀況綜合分析指標包括財務收入結構、成本、流動資金理財效率、固定資產使用效率和人員經費增長與事業發展增長的量化關系五部分。其中財務收入結構又包括財政補助附屬單位繳款、經營收入、科研收入、事業收入和其他收入等，通過分析高校財務收入結構的組成，有利于規劃和調整高校財務在未來的發展計劃。
成本分析作為財務狀況綜合分析指標中的一項，它是以成本核算為基礎，成本分析除了可以反映單位的資金運作情況和財務狀況外，還能完善單位的財務經濟制度，對單位內部的財務管理、控制制度以及管理業績做出評價和分析。通過分析單位成本結構組成和構成要素，可有效降低成本，起到節約資源控制開銷的效果。
流動資金作為單位資產的一部分，它具有很強的流動性，因此對流動資金進行有效管理是一項非常重要的工作，事業性收入和經營收入都是流動資金的主要組成，為了提高資金的理財效率，我們需在保證事業支出和資金周轉正常的情況下，盡量把握好資金的時間差，使之在最短時間內獲得最大的收益。
固定資產同樣也是單位資產的一部分，作為單位活動開展的物質基礎，它的使用效率在一定程度上決定了教育事業單位的財務收入，因而我們需合理的使用好這部分資金，在單位內部建立與固定資產管理相應的工作，科學的對固定資產進行分類、驗收和管理。定期對固定資產使用情況進行了解，充分發揮固定資產的使用效率，通過比較和分析現階段固定資產的使用情況得出固定資產的損壞率、閑置率以及自有率，其中固定資產損壞率是指尚未達到報廢年限已報廢的資產與總固定資產之比，而閑置率是指閑置固定資產與總固定資產之比。
最后一個財務狀況綜合分析指標是指單位的人員經費與事業發展的增長關系，單位人員經費增長通常有兩種情況，一類是財政部門政策規定并撥出相應的款項，以提高單位人員經費的使用額度，另外一種情況是由單位自身籌資以滿足人員經費的增長需求。在保證人員經費增長合理性的前提下，根據事業發展程度對員工的收入進行一定的提升，以達到提高員工工作積極性的目的。通過比較和分析人員經費與事業發展的增長關系，可有效地控制人員經費增長率，提高教育事業單位資金的合理使用。
四、結語
財務分析是指以會計核算、財務報表及其他相關資料為依據，采用一系列專門的分析技術和方法，對單位的經濟活動和財務狀況進行有效分析和評價的一個過程，對一家企業的財務進行分析不僅能了解該企業過去和現在的運營狀況，還能預測企業未來的財務發展趨勢，因而財務分析對企業的財務管理而言至關重要。教育事業單位作為以提供教育服務為目的的社會組織，它的經濟來源渠道主要是財政撥款，因而對教育事業單位的財務狀況進行分析不僅能保證國家財政資金的有效使用，還能促進教育事業單位的可持續發展。對學校財務狀況進行分析主要是通過財務狀況表，而財務狀況表的編制又是以財務狀況指標體系為依據，因而在教育事業單位內部構建一個科學合理的財務狀況指標體系是把握資金流向，提高資金使用效率的有力保障。
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摘 要：文章以哈市第一醫院為背景，闡述該醫院資產負債結構的變化情況，通過對比分析法，以便準確掌握單位財產狀況，為工作運作和發展決策提供實力數據。關鍵詞：結構百分比負債分析；資本結構；流動負債比例；資金利用率中圖分類號：F27
文獻標志碼：A
文章編號：1002-2589（2012）12-0069-01一、資產負債表定義資產負債表是總括反映企事業單位在某一特定日期資產、負債和所有者權益的會計報表。對資產負債表進行總體分析，其目的就在于從總體上把握企事業單位在特定時期財務狀況的全貌。首先，可以核對單位資產、負債、所有者權益的總額。由于資產負債表是以“資產=負債+所有者權益”的公式編制而成的，因此根據資產總計數即可推知負債和所有者權益總計數，單位的資產合計數大致可以反映出經營規模的大小。另外，如果知道單位所在行業的平均資產的情況，還可以推知該單位在同行業中所處的地位。其次，可以核查流動資產、非流動資產、負債、所有者權益等大項目的合計數。通過這些合計數可以看出有關項目在資產總額與負債和所有者權益總額中所占的比重，從而可以一定程度地了解單位資產的流動性、負債的流動性以及負債經營的程度等。再次，可以進一步觀察各項資產、負債、所有者權益分別在資產總額、負債與所有者權益總額中所占的比重。根據有關的各項比重，可以列出百分比資產負債表，從而可以了解單位資金的分布狀況，了解資金來源的渠道。這樣有助于進一步分析和發現問題，進一步改善單位的資金結構。如果有該單位近幾年的資產負債表，則可以計算各資產、負債、所有者權益項目的金額變動及金額變動百分比。通過各個資產、負債、所有者權益項目的金額變動，可以反映出單位在近幾年內財務狀況變動的情況，從而有助于預測未來財務狀況變化的趨勢；而通過各個資產、負債、所有者權益項目的金額變動百分比，則可以反映出各項目對單位財務狀況變化影響的大小以及各項目自身變化的幅度，同樣有助于預測未來財務狀況變化的趨勢。二、資產負債表變動情況的分析評價1.從投資或資產角度進行分析評價。1）分析總資產規模的變動狀況以及各類、各項資產的變動狀況；2）發現變動幅度較大或對總資產影1響較大的重點類別和重點項目；3）分析資產變動的合理性與效率性；4）考察資產規模變動與所有者權益總額變動的適應程度，進而評價企業財務結構的穩定性和安全性；5）分析會計政策變動的影響。2.從籌資或權益角度進行分析評價。1）分析權益總額的變動狀況以及各類、各項籌資的變動狀況；2）發現變動幅度較大或對權益影響較大的重點類別和重點項目；3）注意分析評價表外業務的影響。3.資產負債表變動原因的分析評價。1）負債變動型；2）追加投資變動型；3）經營變動型；4）股利分配變動型。依據年終財務報表數據從靜態角度分析財務狀況，單位的生存與發展與其資產結構狀況密切相關,資產結構是單位財務狀況穩定與否和獲得效益強弱的關鍵,是實力水平與未來收益能力的反映。下面就哈市第一醫院2010年年終財務報表――資產負債表，運用財務分析中的結構比較分析法進行簡要分析：該院2010年期末流動資產比例比期初上升了1.06個百分點，而流動負債比例卻下降了0.55個百分點，說明該院資金管理工作做得較好，貨幣資金比例由年初的11.85%下降到8.87%，說明貨幣資金的占用量減少，應收醫療款比例由年初的14.21%上升到16.89%，說明該院應收醫療款管理工作應該加強，特別應加強及時與省、市醫保中心對賬、結算，加速資金回籠，提高資金利用率，從而保證資金周轉。防范和控制財務風險，應付賬款比例由年初的15.53%下降到14.37%，說明該院經濟形勢逐漸好轉，不僅償還了08年賒欠藥品及材料款，而且還償還了一部分歷年陳欠款。2010年末該院流動比率為1.86，說明該院還債能力有限，從分析表可以看出2008年末流動資產占總資產的41.63%，固定資產占總資產的57.06%，流動負債占總資產的22.34%，總體來說該院2010年，資金結構較為合理?？傊ㄟ^資產負債表的總體分析，可以大致了解一個單位所擁有的資產狀況、所負擔的債務、所有者權益等財務狀況。
一、財務分析的主體
1.企業經營者。企業經營者受董事會的委托經營企業。企業經營者為了完成其受托責任，通過有效地運用投資者的投入資本和債權人的貸款資金，獲得最高限度的經濟利益，即提高企業資本報酬率、資本盈利率和資本周轉率。因經營者須依契約返還債權人的本金并支付利息；經營者須保全投資者所投入的資本并支付股東所期待的股利分配額；經營者須根據職工的工作情況支付其勞動報酬，所以經營者須通過企業財務分析，了解企業經營狀況，把握企業的經營時機，作出有效的、切實可行的經營決策。
2.投資者。已經在企業投入資本的股東或準備向此企業投入資本的潛在股東，關心的是不損失其投資本金并獲得較高的投資報酬。投資者們為了選擇較好的投資對象，了解哪些股份有利，哪些股份不利，何時從不利的股份退出轉入有利的投資，使自己的投資總是處于有利的狀況之中，就需要細心地分析各企業的財務信息。
作為投資者這一分析主體來說，其分析的重點是企業的盈利能力和投資報酬率。除銀行或保險公司等投資者之外，一般投資者很少直接進行投資分析。然而，有許多經濟雜志、電視財經專題和證券報刊等，將代替一般投資者進行投資分析，并提供給各投資者所需要的有關分析資料。
3.債權人。對企業作長期或短期資金融通的銀行或其他金融機構，為了判定貸款企業返還本金和利息能力的大小，須對其貸款企業的經營情況和財務狀況進行詳細的了解和分析。金融機構是為了獲得一定收益而放款的。如果金融機構誤定了貸款對象，將會遭受不能收回貸款本金和利息的損失。因此，債權人為了選定合適的貸款對象，確定恰當的貸款數額，對其貸款對象的財務狀況進行周密、細致地分析是極為有用的。
除以上三大財務分析主體以外，還有財政、稅務、審計、供應商等與企業有經濟利益關系的單位或個人也是企業財務分析的主體。
企業經營者作為財務分析的主體所作的財務分析是由負有企業經營責任的人來分析的，至于其他財務分析主體均是由與企業經營無直接關系的人來分析的。因此，前者被稱之為企業內部財務分析，后者被稱之為企業外部財務分析。經營者進行企業內部財務分析，獲取分析資料雖無困難，但是，企業外部人員（其他財務分析主體）進行企業財務分析時，難以獲得足夠、準確、有用的資料。其他財務分析主體通過上市公司在報紙和雜志上公布的有關財務信息而獲得其分析資料。不過，此種資料與企業經營者所能獲得的資料相比是非常有限的。對于許多還未上市的公司的財務狀況，其他財務分析主體更難獲得滿意的財務信息。
二、財務分析的目標
財務分析的目標是指財務分析者通過對企業財務狀況和經營成果進行分析研究想要達到的、或應該達到的預期效果和境地。由于財務分析的主體是多元的變數群，這就決定了財務分析的目標也是一個多元的變數群。這是由不同層次、不同系列、不同等級和不同階段的目標所構成的一個網絡體系，貫穿這一網絡體系的兩個方面是財務分析的總體目標和具體目標。
1.財務分析的總體目標。財務分析的總體目標是指在財務分析目標不同層次、不同系列和不同等級的網絡體系中所存在并起主導作用的目標。它是引導財務分析行為的航標?？筛爬槿齻€方面：
（1）評估企業過去的經營績效。各財務分析主體進行企業財務分析的目標均是要了解企業過去一段時期的經營績效，如企業的凈利多少，投資報酬率高低，銷貨量大小，現金及營運資金流量的流動速度快慢。通過對企業的財務分析，各分析主體可以評估企業過去的經營情況，并與同行業相互比較，以評核該企業的經營得失及潛在能力。
（2）衡量企業目前的財務狀況。各財務分析主體進行財務分析的目標同樣要掌握企業目前的財務狀況，如企業現在所擁有的資產價值是多大，各項資產的投資比例是否合理，對外債務是否過多，可使用的現金數額、存貨數額以及負債與權益的比例關系是否恰當。各財務分析主體通過企業財務分析，可展示企業目前財務狀況的真象，以評價企業財務現狀，并估計企業未來發展的潛在能量。
（3）預測企業未來發展的前景。財務分析主體需要擬定數項可供選擇的未來發展方案，然后，針對目前的情形，預測未來的發展趨勢，以便作出最佳抉擇。方案一經選定，將影響企業未來的發展，尤其對財務方面的影響更為深刻。因此，財務分析主體通過對企業現實的財務狀況和經營成果進行深入細致地分析研究，科學地預測未來的發展趨勢，并據以作出經營決策。
2.財務分析的具體目標。財務分析的具體目標是在總體目標的制約下，體現不同財務分析主體的特定目標。具體目標具有直接性和特殊性。
（1）企業經營管理者的財務分析目標。企業經營管理是一個復雜的系統工程。企業在經營中往往由于資金沒有適度的調配，生產組織控制不佳，銷售過程工作失誤等許多客觀的和主觀的因素，而使企業經營發生不良后果。因此，經營管理者務必要迅速獲得企業的重要財務信息，以便采取必要的措施和有效方法，應付瞬息萬變的不同情況。進行財務分析是經營管理者得到此項財務信息的有效途徑。
為了增強財務分析信息的有用性，經營者可以連續不斷地進行財務分析。經營者要求財務會計部門及時地提供財務分析信息，以便隨時了解企業的經營成果和財務狀況以及引起經營成果和財務狀況變動的原因。因此，對于企業經營者來說，財務分析的目標是：①通過財務分析，將錯綜復雜的會計數字轉化為簡單明了的財務信息，以增強財務會計資料對經營者的有用性；②通過財務分析，使經營者扼要地觀察企業目標完成得如何，企業目前財務狀況怎樣，并進一步了解影響企業經營目標完成得好與壞以及財務狀況優劣的具體原因，以便經營者采取措施，改進工作；③通過財務分析，為經營者預測未來的發展前景，作出正確的經營決策而提供可靠的財務信息。
（2）企業投資者的財務分析目標。企業投資者，即企業普通股東是企業風險的最后承擔者。普通股東對企業財務分析的重視程度遠遠超過債權人和其他財務分析主體。股東的利益一般與企業的股利分配率大小和股票市價的高低密切相關，而影響這二者的因素又有企業經營業績的好壞，獲利能力的強弱，財務狀況的優劣以及資本結構的合理程度等。因此，股東的財務分析目標是：①通過財務分析，了解企業的盈利能力，投資報酬率，股利分配率；②通過財務分析，了解企業的財務分配政策；③通過財務分析，了解企業的財務結構、資產結構和財務規劃，預測企業未來的發展前景，以便作出新的投資決策，即是否保持現有投資，是否轉移現有投資，是否追加新的投資等。投資者分析企業財務時，一般不進行查找原因的分析，而特別注重現在的經營成果，股利分配政策，未來的發展前景。
（3）債權人的財務分析目標。 債權人按照信用授予的期間可分為短期債權人和長期債權人。二者均具有明顯的共同點，即債權人已因契約的簽定而具有固定的性質。
如果借款企業的經營狀況較好，則債權人的權益必然固定不變，得到保證；如果借款企業的經營狀況不佳或發生意外事故時，則債權人的權益必將處于危險之中。因此，信用授予者在決定是否對某一企業貸款時，必然事前審慎分析借款企業的財務狀況。
對于短期債權人，財務分析的目標在于了解借款企業短期財務狀況，短期償債能力，及存貨周轉情況等，以便決定是否收回貸款或停止貸款。短期債權人關心企業財務狀況（償債能力）超過企業的經營效益（盈利能力）。
對于長期債權人，一般重視借款企業未來較長期間的償債能力，所以需要的財務信息較詳細，分析的范圍也較廣泛。因此，長期債權人財務分析的目標在于根據借款企業現在的經營情況和財務狀況，預測其未來較長期間的償債能力、經營前景以及企業在競爭中的應變能力，以便作出對借款企業是否長期貸款的決策。長期債權人財務分析的重點是預測企業未來的發展前景。
內容摘要:杜邦分析法是公司理財中對企業財務狀況進行綜合分析的一種方法。傳統的杜邦分析法只能用以分析企業財務狀況的優劣,找出問題所在,但不能解決問題。成本性態是管理會計中的一個概念,主要指在一定條件下成本總額與特定業務量之間的依存關系。如果將成本性態應用于杜邦分析法,不僅可以利用杜邦分析法判斷企業財務狀況的優劣,還可以提供改善企業財務狀況的具體方法。本文對此進行具體探討。
關鍵詞:成本性態 杜邦分析法 改進
杜邦分析法主要是利用股東權益報酬率、資產凈利率、權益乘數等主要財務指標之間的關系綜合地分析企業的財務狀況。這些資料主要來源于企業過去的財務報表,實際上是利用過去的財務資料對企業過去的財務狀況進行分析。通過與企業過去或者與同行業的財務指標相對比,杜邦分析法可以判斷企業財務狀況的優劣。但是杜邦分析法并不能解決如何改善企業財務狀況的問題。所以,杜邦分析法只能用于對企業的事后分析,不能找出解決問題的方法,更不能運用管理會計所提供的內部信息進行事前預測。
成本性態分類方式下的企業成本
按照成本性態可以將企業的全部成本分為固定成本和變動成本。固定成本指在一定業務量范圍內,其成本總額不隨業務量發生變化的那部分成本;變動成本指在一定業務量范圍內,其成本總額隨業務量成正比例變化的那部分成本。按照成本性態對企業成本進行分類,可以更深刻地認識成本的形成,從而為降低成本指明方向。
(一)按照管理當局的短期決策行為能否影響固定成本的大小進行分類
按照管理當局的短期決策行為能否影響固定成本的大小,可以把固定成本分為酌量性固定成本和約束性固定成本。酌量性固定成本的大小受管理當局短期決策行為影響。這部分成本的變動對企業長期目標不會產生很大影響,管理當局可以根據企業的具體情況和財務負擔能力,考慮是否繼續維持或調整這部分成本。要降低酌量性固定成本,必須在保持其預算功能的前提下精打細算,盡可能減少其絕對支出數額。約束性固定成本的大小與管理當局的短期決策行為無關。約束性固定成本在短時期內不能改變。在不改變企業經營方向的前提下,通常不宜采取降低成本總額的措施來降低約束性固定成本,而應通過提高產品產量,相應降低單位固定成本來達到降低成本的目的。
(二)根據變動成本發生的原因進行分類
根據變動成本發生的原因,可以把變動成本分為酌量性變動成本和技術性變動成本。單位酌量性變動成本的高低受企業管理當局決策的影響。可以通過降低產品制造成本、提高決策水平、強化預算控制等措施降低酌量性變動成本。技術性變動成本主要受技術因素影響,這類變動成本的實質是利用生產能力所必然要發生的成本。可以通過改進設計方案、改造工藝技術條件、采用新設備等技術革新手段降低這類成本。
成本性態在杜邦分析法中的應用
為更好地利用管理會計中的內部會計資料,更好地改善企業的財務狀況,可以把成本性態的相關概念引入杜邦分析法。通過采用杜邦分析法找出改善企業財務狀況的方法,并且使杜邦分析法具有事前預測和成本控制的功效。具體改進方法是將股東權益報酬率分解為如下形式:
股東權益報酬率=資產凈利率×權益乘數=銷售凈利率×資產周轉率×權益乘數=安全邊際率×邊際貢獻率×(1-所得稅率)×資產周轉率×權益乘數
安全邊際率=安全邊際量÷預計銷售量=(預計銷售量-保本銷售量)÷預計銷售量
邊際貢獻率=單位邊際貢獻÷單價
=(單價-單位變動成本)÷單價
安全邊際率反映企業的銷售情況,預計銷售量超過保本銷售量越多,企業的銷售業務就越安全;邊際貢獻率反映銷售單位商品給企業帶來的貢獻率,這個貢獻率的大小取決于單價和單位變動成本的差額,差額越大,產品的創利能力就越強。這樣,要想提高股東權益報酬率,企業應結合成本性態,針對不同性態的成本采取不同的降低方法,從而提高單位邊際貢獻,降低保本銷售量。因此,改進后的杜邦分析法還為改善企業財務狀況指明了方向。
改進后的杜邦分析法
財務與經濟綜合分析是一個漸進的過程，對于這個過程中大家就需要考慮一下不同層面和不同利益與主體的需求，根據人們需要的不同點和利益出發點與不同去進行比較全面的權衡與分析。在此，大家在醫院進行財務有關信息進行綜合分析過程中，更要比較全面來進行考慮。具體來說，就要注意下面幾點：
（1）在對財務進行綜合分析進行過程中，對于醫院的債權人，我們就要分析它們的主要要求和關注點，一般情況來看，債權人關心其持有的債券與安全性及有效性更是比較關注的，所以這些是較為重視的也就是其在發展進行過程中，企事業單位所具有的償還債務的能力。
（2）對于企事業單位這一主體來說是，更尤其是企事業單位全體的所有者來說，這些他們是企事業單位的主要領導者，所以這些最為值得關注的可以就是企事業單位的經濟效益，也就是投資的回報率。
2企業財務所面臨狀況綜合分析的內容及方法
以上當我們面對于企業需要財務分析并進行了論述，想通過相關的分析比較，這時我們要注意到在進行企業財務分析時，我們需要考慮到其它不同的有關利益主體，這才需要按照程序不同的財務管理的需求從中來進行各個不同方面的調整與規劃。然而整體概括起來，就企業的財務方面信息在綜合分析其主要包含了一些營運能力分析、一些償債能力分析以及一些盈利能力分析、一些發展能力分析過程等四個方面的主要內容。除了這些之外，我們還要注意一些問題：
（1）制定關于企業資產和權益綜合信息比較分析的一些內容和方法。面對于企業資產和權益來說，我們在從事進行綜合分析過程的時候，正常需要我們首先準備好相關的一些資產負債表，面對企業的有關負債情況在全面進行統計與分析，并且需要把這些作為主要的依據，更一步進行比較分析與相關結構分析，這些最基本的相關財務分析方法也起到幫助我們很及時的進一步了解有關企業資產的負債與所有者代表的權益的有關狀況。
（2）企業有關財務狀況和變動情況的分析。財務上的變動狀況正是我們在進行財務有關綜合分析相關的時候更需要我們重點考慮的一些問題，換名話說在這個過程中需要我們要及時更加有效的進行對企業在有關一定時期時間，其主要的一些資金來源，就是包括資金的一些相關的運用情況，和資產、負債等情況，面對于過程中這些不同變動的情況，使得我們更需要依照科學的有關方法來全面進行和綜合的分析，重點說明在這些資產有關的主要來源和去向，對企業資產和負債的變動情況合法性與科學性來進行概述。
（3）我們關于企業中經濟效益的有關綜合分析。在企業發展和經營的過程中，更需要我們全方位的全面了解各個部門在各個方面的全面運營狀況，當在了解了所有這些運營的有關情況之后，我們企業才能夠有更加科學的能制定相關的一些財務決策。在這其中進行綜合分析的一些主要內容還包括生產的、經營的以及成本的和利潤等，換言之，需要我們全面的及時的把握基本的有關財務狀況分析，進行綜合的考慮我們企業關于有關資源的投入和產出比，更進一步說明我們企業經濟全面運行狀況。
3企業的財務和狀況變動情況的一般分析方法
關鍵詞：管理會計；公立醫院；財務狀況
管理會計是一門將現代化管理技術與會計融為一體的邊緣科學，是在財務會計基礎上建立和發展起來的一門新興會計技術[1]。它的特點：（1）以單位內部管理需要為目標，只負責對內提供會計信息；（2）管理會計的分析控制方法是現代管理方法的綜合應用，具有很大程度的靈活性；（3）管理會計所披露的會計信息絕大部分涉及本單位商業秘密，不得泄漏。因而，它的指標內容和技術方法的設計也不需公開[2]。在醫院會計實務中，任何一個會計要素的增減變動，都會引起與之有關的會計要素變化。某一方面的變化多次重復產生，會引起整個醫院財務狀況的重大變動，直至醫院整體改變面貌。財務狀況分析與評價的目的，是通過對醫院資產、負債、資本、成本、損益增減變化情況的研究，揭示它們之間的相互關系和運動規律，為經營管理提供科學依據?，F以R醫院《資產負債表》（表1）和《收入費用總表》（表2）為例，對公立醫院財務狀況分析與評價方法進行探討。
一、發展能力與預算執行情況分析
（一） 總資產增長率
從資產總量方面反映醫院的發展能力。計算公式：
總資產增長率=（期末總資產-期初總資產）÷期初總資產×100%=（32878-28998）÷28998×100%=13.38%
（二）凈資產增長率
反映醫院凈資產的增值情況和發展潛力。計算公式：
凈資產增長率=（期末凈資產-期初凈資產）÷期初凈資產×100%=（16047-13919）÷13919×100%=15.29%
（三） 固定資產凈值率
反映醫院固定資產的新舊程度。計算公式：
固定資產凈值率=固定資產凈值÷固定資產原價×100%=13403÷29489× 100%=45.45%
（四） 預算執行率
反映醫院預算管理水平的指標，包括預算收入執行率和預算支出執行率2項指標。計算公式：
預算收入執行率=本期實際收入總額÷本期預算收入總額×100%=49674÷ 47200×100%=105.25
預算支出執行率=本期實際支出總額÷本期A算支出總額×100%=47546÷ 47200×100%=100.74%
二、結余和風險分析
（一）業務收支結余率
反映醫院來源于財政項目收支和科教項目收支之外的收支結余水平，能夠體現醫院財務狀況、醫院醫療支出節約程度以及醫院管理水平的指標[3]。計算公式：
業務收支結余率=業務收支結余÷（醫療收入+財政基本支出補助收入+其他收入）×100%=2128÷（45192+4100+382）×100%=4.29%
（二） 資產負債率
反映醫院的資產中借債籌資的比重。計算公式：
資產負債率=負債總額÷資產總額×100%=16831÷32878×100%=51.2%
（三）流動比率
反映醫院的短期償債能力。計算公式：
流動比率=流動資產÷流動負債×100%=10850÷8631×100%=125.71%
三、成本分析
（一）每門診人次收入
反映醫院每門診人次收入水平。計算公式：
每門診人次收入=門診收入÷門診人次=13108÷62=211.42元/人次
（二）每住院人次收入
反映醫院每住院人次收入水平。計算公式：
每住院人次收入=住院收入÷住院人次=32084÷2.1=15278元/人次
（三）百元收入藥品、衛生材料消耗
反映醫院藥品、衛生材料消耗程度以及醫院藥品、衛生材料的管理水平。計算公式：
百元收入藥品、衛生材料消耗=藥品、衛生材料消耗÷（醫療收入+其他收入）×100%=21237÷（45192+382）× 100% =46.6%
四、收支結構分析
（一）人員經費支出比率
反映醫院人員配備的合理性和薪酬水平高低。計算公式：
人員經費支出比率=人員經費÷（醫療支出+管理費用+其他支出）×100%=13536÷（40362+6822+362）×100%=28.47%
（二） 管理費用率
反映醫院管理效率。計算公式：
管理費用率=管理費用÷（醫療支出+管理費用+其他支出）×100%=6822÷（40362+6822+362）×100%=14.35%
（三） 藥品、衛生材料支出率
反映醫院藥品、衛生材料在醫療業務活動中的耗費。計算公式：
藥品、衛生材料支出率=（藥品支出+衛生材料支出）÷（醫療支出+管理費用+其他支出）×100%=（13105+8132）÷（40362+6822+362）×100%=44.67%
（四） 藥品收入占醫療收入比重
反映醫院藥品收入占醫療的比重。計算公式：
藥品收入占醫療收入比重=藥品收入÷醫療收入×100%=15070÷45192× 100% =33.35%
五、資產運營效率分析
（一）總資產周轉率
反映醫院運營能力。周轉次數越多，表明醫院的運營能力越強；反之，說明醫院的運營能力較差。計算公式：
總資產周轉率=（醫療收入+其他收入）÷平均總資產=（45192+382）÷30938 =1.48
（二） 應收賬款周轉天數
反映醫院應收賬款流動速度。計算公式：
應收帳款周轉天數=平均應收賬款余額×365÷醫療收入=894×365÷45192=7.22（天）
（三）存貨周轉率
反映醫院向病人提供的藥品、衛生材料、其他材料等的流動速度以及存貨資金占用是否合理。計算公式：
存貨周轉率=醫療支出中的藥品、衛生材料和其他材料支出÷平均存貨×100%=22936÷1167.5×100%=1964.54%
六、財務狀況評價
通過對財務狀況分析，計算出各項指標的不同數據，這些數據究竟是優是差，還需要從整體上進行綜合評價。我們可以設想由衛生計生主管部門按地區及醫院等級制定財務狀況評價指標體系和評價標準，采取逐項計分辦法進行評價。具體方法如表3。
參考文獻：
[1] 許萍.管理會計[M].廈門大學出版社，2010：26.
[2] 劉俊貴.關于在事業單位推進管理會計的思考與建議[J].財政監督，2016，01：88-89.
