時間：2023-06-02 15:20:04
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科研項目預算管理是科研機構、企業在其戰略目標的引導下，對未來一定時期內企業從事研發活動過程中可以支配的資源做出總體規劃，通過事前編制預算、事中過程控制、事后業績評價等一系列財務管理行為，對科研項目預算從編制、執行到最終考評全過程進行籌劃和監督控制，最終實現研發目的一種管理方法?？蒲许椖款A算管理水平的高低對企業最終戰略目標的實現起著重要作用。研發項目以高新技術企業或科研機構的研發活動為對象，其預算管理必須與研發活動自身特點相聯系。較傳統預算管理而言，研發項目預算管理呈現出系統性、動態性和復雜性的特點。首先，全面的預算管理是從企業的戰略規劃和經營目標出發，將預算的編制、執行、控制及分析、評價等一系列環節聯系在一起，構成一個完整的閉環。其次，研發活動本身是針對未知領域、未解決問題進行的創造性探索活動，整個研發過程充滿了創造性與不確定性，對其預算管理必須是動態性的，將分析、調整和控制活動貫穿于整個管理過程中，以增強對其不確定性的適應。再次，研發活動比生產活動更難于掌握，其特有的技術復雜性、管理復雜性及環境復雜性決定了對研發項目的預算管理也相對復雜。
二、科研項目預算管理工作中存在的問題
參與科研項目預算管理的部門間缺乏有效溝通，全員參與意識尚未有效建立?？蒲袉挝粚椖款A算管理的重要性認識不充分，主要體現在項目承擔部門在從事預算編制時缺乏對科研項目整體性的把握，存在沒有嚴格按照項目研究的目的安排預算支出的現象。很多科研單位的項目預算編制與管理尚未建成全員參與的意識和機制，項目承擔部門與財務、物資、發展等相關部門的交流溝通不充分，項目承擔部門在不了解國家科研經費管理與預算編制要求、不熟悉招標、采購、合同簽訂方式的前提下，盲目編制預算，導致預算的執行在各部門之間不能很好銜接。這樣編制出的預算相對片面，往往不具有可行性，這也是導致今后預算執行難度大的主要原因。同時，項目承擔部門在預算編制的內容上缺乏對資本性和成本性支出的合理分類，執行過程中往往對財務入賬造成困難，影響項目驗收通過?？蒲许椖款A算管理制度建設不健全，監督考核機制不盡完善?？蒲许椖款A算編制是一個嚴謹、認真的過程，編制的預算要科學、合理、有理有據，充分考慮到項目實施過程中發生的各類支出，這就需要企業內部建立一個系統的、科學的制度體系加以規范保證。許多科研單位往往只有預算管理制度，卻沒有制定與之配套的監督機制，或者雖然建立了監督管理制度，但不同部門間管理界面不夠清晰，導致出現無法落實具體責任的尷尬局面。在預算的編制、執行、監督各個環節，缺乏明確的進度安排及有效的監控措施，導致科研項目的預算管理流于形式，預算的實際執行進度未能與時間進度相匹配，沒有發揮出各部門間的協同監督作用，預算管理在科研項目管理中不能起到應有的統籌作用。研發項目預算執行過程不嚴肅，監管控制不到位。預算執行不到位、控制不力是目前科研項目預算管理中存在的最普遍問題。“重編制，輕執行”“嚴編制，寬執行”的現象屢見不鮮，導致實際項目預算執行結果與下達預算嚴重脫節。驗收環節財務賬目的大量調整、沖銷使得預算管理的嚴肅性大打折扣，給項目的財務驗收帶來許多困難。部分科研單位由于沒有建立嚴格的預算管理組織機構，缺乏對日常預算執行情況的跟蹤分析和監督，使得預算執行起來隨意性較大，加上預算調整的審批管理也沒有建立相應的制衡機制，預算調整的管理權限寬松，導致超預算和無預算的支出現象頻繁發生，最終削弱了預算的控制作用。
三、提升科研項目預算管理的相關建議
1.1項目經費預算所含會計信息的導向作用不突出
在經濟活動中，財務管理處于一種導向作用，已不僅是數據的統計，而是通過對大量數據的分析，為科研項目提供全面、行之有效的財務方案，為項目管理者做出正確、理性的決策奠定基礎。隨著經濟環境的變化、研究領域的拓展、項目類型的增長，科研單位的財務不再是簡單的預算支出問題，管理辦法更趨于個性化、專項化。伴隨財務信息系統的推進和完善，實現了由管理資金到資金管理的重大轉變，財務管理的統一性、信息的時效性及信息服務的規范性使項目管理與財務結算的無縫對接，相關職能部門（科研管理部門、財務部門、法規部門、物資采購部門）與科研項目以系統為紐帶，形成了一個完整的經濟業務流程，加大了會計信息的導向意義，項目預算對不同類型的科研項目指引作用在需求上更加突顯。而在實際操作中，項目預算和項目研究相關性不強，研究和花錢常常是分離的，經費的支出也沒有按照項目進度匹配，基本上無法從項目經費的支出和構成比例中分析項目研究的特點，成本控制也僅僅是單純的壓縮控制成本費用，現有的成本分析與成本控制系統同科學合理的要求尚有相當大的差距，這樣就可能給項目拓展帶來不利的因素，弱化了項目預算的執行和實施，強化了個別類型的成本控制，未能從財務角度給予項目足夠的決策支持。
1.2資產的開發共享缺乏實質性的管理辦法
研究領域的拓展，項目類型的增加，項目與項目之間相關性更加密切，資產的開放與共享的優劣是評價一個研究單位的資產管理水平和項目應用能力高低的重要指標。資產的及時調撥、調配，多項目共享、多單位共用，是提高資產使用效率的重點。而目前，項目預算中資產的預算都缺乏相應的評估機制，研究方向趨同的項目，設備重復購置的現象時有發生，沒有形成統一的管理體系和方法，各二級單位自行管理，缺乏相互的信息共享，調撥、調配機制不強，這是造成資產管理效率較低的主要原因。
1.3預算的約束力不夠，沒有建立預算管理的預警機制
科研項目管理不僅僅是一個簡單的成本核算過程，而是一個全成本、全方位、全生命周期的過程。因此，全面預算管理的實施，充分發揮預算的導向作用，不斷推進預算的精細化管理，將事前預測、事中控制和事后分析相結合，將科研項目的整體目標按照項目要求有規劃地進行分解，來實現科研項目全過程的管理和對項目經費的高效實時分析，以提高科研項目的經濟效益，最終實現科研項目的運作目標，實現預算的約束作用?？墒牵还苁菑膰覍用孢€是企業層面的相關檢查、審計中可見，項目的控制和監督力度遠遠不夠，沒有進行科研項目的事前、事中、事后全過程管理，缺乏有效地約束和管控。一種現象是：有的科研人員為了對付不可預見因素，就可能將經費預算打得富余一些，項目結束時造成了部分經費的結余。更有甚者憑借手中項目經費的支配權，將大量不符合財務要求的發票和不在經費業務范圍內的開支都在科研項目經費中列支，加上財務科目和經費科目的差異，致使財務管理部門對科研項目經費支出的監督無從下手，財務監管失控影響了經費使用的合理性與科學性。另一種現象：科研項目預算執行中缺乏有效的預警機制，項目驗收時，有的科目超支了，有的科目未有支出。固然科學研究本身存在著很多的不確定因素和變數，但相應的配套調整機制在形式上還是完善的，僅僅是沒有人進行實時關注、分析和調整。沒有建立一套完整的控制機制，依托有效的科研項目經費預算管理系統，達到源頭控制，實時監督、執行有力。因此，很難保證項目按預算執行，預算的可控性較弱，對項目的驗收與審計帶來不利因素，嚴重影響了科研項目的成果及驗收情況，同時降低了項目經費的使用效率。經費預算的預警機制則有助于科研項目控制經費的使用，減少不必要的資源浪費，提高效率。
1.4缺乏對預算經費中在途資金的風險管控
在項目預算管理中，往來款項、在途資金很少被項目管理人員關注，但在項目驗收、審計中在途資金往往是影響項目驗收質量的一個重要因素。原因一：大額的在途資金會影響項目成本的構成，支出統計的不完整；原因二：周期長的在途款項，會影響項目研究周期，使項目驗收時間滯后。所以，在途資金的有效管理，往來款項的風險控制，不僅僅有利于降低壞賬出現幾率，也有利于項目預算執行力的增加。然而多數科研院所缺乏這方面的風險管理，往來交易中出現的款項未能及時到賬的現象時有發生，極大地影響了科研項目的172正常運行，對在途資金的風險管理的缺失是這一問題的根源。
2完善科研項目經費預算管理的對策與建議
2.1基于執行，編制科學合理的預算，兼顧項目、承擔單位雙方需求
科研活動雖然屬于創新，課題研究的對象各有不同，但是在一個專業的科研單位，會有一些近似研究路線的項目，可以對這些歷史的信息數據進行分析、借鑒，讓經費預算編制盡可能接近實際，同時還要兼顧承擔單位的管理需要、管理核算要求。①首先把項目經費中屬于承擔單位管理、核算的部分（如：人員經費、科研院所運行費、管理費）進行單獨列示，并考慮不同類型的科研項目要求（如：國家項目不能列示人員經費、企業重大專項管理費不能超過5%、國家間接經費的比例要求等等）統籌核算，以近3a支出比例為基準，參照編制。②其次，關注重點科目的預算，主要是設備購置、大宗材料的采購、實驗分析費等主要成本，考慮項目研究的業務相關性、經濟合理性，列示明細，逐項編制。③在實施過程中一定要注重實際進度與指標管理，保證項目預算中各科目預算的執行，提高資金的使用效益，保證各科研項目的順利實施。④科研課題項目經費預算的執行，除了課題組、科研管理和財務部門外，也會涉及人事、后勤、物資供應等多個部門。因此，在經費編制預算時，相關部門不僅要提供一些所需數據，經費預算上報前也要將初定預算方案與這些部門進行溝通，聽取意見后，有利于編出一份切實可行的科研課題項目經費預算。⑤在整個預算實施過程中，財務人員不僅是提供數據、進行業務核算的操作員，更是對預算執行情況進行控制、反饋的管理者。對科研項目經費進行實時跟蹤，以完善的配套政策環境為保障，做到精細化控制、精細化核算、精細化分析，把精細化財務管理滲透到業務的每個細節，確保精細化財務管理的落實，合理配置企業現有的資源，穩步推進內控體系建設，增強風險管控能力，將項目管理平臺、項目預算控制、科研經費管理系統融合使用，保障科研項目經費全方位、全周期、全過程地可控運行。
2.2加強項目全過程的科研經費管理與監督
加強財務管理與監督是做好科研經費管理的保證。為確保科研經費的有效使用，財務管理與監督應貫穿項目管理的始終，從項目申報、審批、管理與驗收的全過程都必須有專業的財務人員參與，變財務管理由事后管理為科研進行中的事前、事中、事后全過程跟蹤管理，科研行政管理部門會同財政部門對科研項目經費的使用進行定期監督檢查和跟蹤了解，及時掌握項目執行情況及科研項目經費的使用情況，保證經費合理使用，并根據存在的問題，不斷完善經費的管理，建立起適合的科研資金管理新機制。加大項目預算的數據的分析，對于類似的科研項目預算數據進行總結分類，建立相應的數據檔案，為今后相似的科研項目的預算提供支持。建立一套對項目研究成果完成情況、經費使用情況的評估考核體系，制定符合特定科研院所實際情況的評估指標體系，明確評估方法，并將評估指標體系及評估方法做成動態管理系統的功能模塊。對每個項目開展預算、中期、結題評估工作，使評估結果與后續項目的申報工作掛鉤。預算評估結果作為指導經費使用的指導材料；中期評估結果引導項目組在余下的時間充分使用經費，并針對存在的問題在后續工作中逐步改正；結題評估結果作為指導后續項目申報過程中預算編制工作，提高院所、財務部門對科研項目的監督程度，增強預算編制的科學性和合理性。
2.3增強項目預算中固定資產的開放共享性
研究領域的拓展，項目類型的增加，項目與項目之間相關性更加密切，資產的開放與共享是評價一個研究單位的資產管理水平和項目應用能力的標志。資產的及時調撥、調配，多項目共享、多單位共用，是提高資產使用效率的重點。資產管理系統，對實時掌握資產管理提供了有效的支持，但管理責任和使用現狀、在用價值，對技術含量高、價值較高的資產進行單個固定資產的精細化管理，則是項目預算編制的一個重心，具體表現如下：①會計人員按照相關規定，嚴格履行固定資產運作的各個環節。從購置論證到預算審批；從資產轉移到報廢處置，對投入使用的資產按要求進行全周期監管、全動態管理，完善過程控制。②會計人員在日常資產管理中，規范資產的調劑、調配，從源頭提升資產質量，防范風險，對于閑置的資產進行最合理、最有效地調配，刷新管理意識和管理觀念，最大限度地發揮資產的潛在價值，提高資產的合理利用率，從根本上保證固定資產管理的高效和科學。③項目預算中資產共享性編制，從年度預算到項目預算整體考慮，能開放使用的盡量開放，能共享應用的盡量共享，預算的統籌編制，就能大幅度減少資產重復購置，資產的使用效率得到提高。這些都體現出會計人員的管理職能，對固定資產重點在于控制，而非核算，不是單純的記錄購置、報廢資產，而是重在管理，重在如何及時有效地掌控資產信息，迅速反饋；重在如何運用有限的資產實現利益的最大化，減少資產的重復購置和閑置現象，提高資產的使用率，會計的管理職能得到發展。
2.4建立項目經費預算預警及變更機制
針對不同的項目經費預算制定每一期間的預警標準，經費支出達到預警標準需對相關項目課題負責人發出信息，并對預警后的項目經費支出嚴格管控。項目預算變更機制能使頻繁的預算變更機制變得有法可依，能起到有效控制項目經費的預算管理作用。但是必須嚴格劃分項目預算變更的范圍，進行項目預算的變更的權限控制，同時預算項目變更的申請、上報、審批、下達等流程應與預算編制的流程相同，在變更預算時，應當由預算執行單位逐級向預算委員會提出書面報告，闡述預算執行的具體情況。各單位的主管部門可根據預算中未規定的事項、超過預算限額的事項以及執行預算差異較大的事項和客觀因素變化情況及其對預算執行造成的影響程度等情況，對提出的申請進行審議并提出預算的調整幅度。預算委員會應當對經過審議后的預算執行單位提交的預算變更報告進行審核分析，集中編制單位年度預算調整方案，提交單位最高決策機構審議批準，然后下達執行。在預算的變更批準之前，應當按原預算行事。預算的日常管理部門應當及時和各部門保持實時的信息溝通，對各部門完成預算情況進行動態跟蹤監控，不斷調整偏差，確保預算目標的實現。只有對變更原則、變更范圍、變更權限、變更程序以及日常控制等進行了嚴格規范，才能建立有效的項目預算變更機制。這樣，才能在出現難以預料的新情況時，使預算變更有序進行；變更才不會削弱預算控制的力度，從而促使各執行單位認真負責地執行預算。（本文來自于《能源技術與管理》雜志?！赌茉醇夹g與管理》雜志簡介詳見。）
2.5抓好項目經費中在途資金的風險管控工作
在市場經濟體制下，高校的科研和社會結合地愈來愈緊密，高校的發展目標不同對縱向項目和橫向項目管理和考核也就不同。如果一所高校把自己定位為研究型的大學，那么它就會更為重視縱向項目的研究，因為縱向項目基本上偏重于基礎理論研究或者探索性質的問題。借鑒西方國家在科研項目管理方面的經驗看，科研項目管理的有效手段就是預算管理。高校科研項目預算管理主要是針對于縱向項目。高?？蒲泄芾硎菍W校管理的一項重要內容，而科研項目預算管理又直接制約著科研管理水平。目前，高校科研項目的預算管理剛剛起步，還存在隨意性、非科學性等問題。如何通過有效的預算管理來提高院校科研管理水平，是高校財務管理和科研管理面臨的一個日益重要和緊迫的問題。本文研究高等院?？蒲许椖款A算管理問題，旨在通過從預算的編制、審核，到監控、調整直至評價的過程中，探索出確實可行的方法，以提高目前高?？蒲蓄A算管理水平。
一、科研項目預算編制原則
科研項目預算應該依據批復的項目概算進行編制，同時結合項目研究開發任務的實際需要，堅持三項原則：
其一，目標相關性原則。項目預算應以項目任務目標為依據，項目預算的總量、強度與結構符合項目任務的規律和特點，項目內各任務或各方向之間經費分配合理，符合各項任務的性質、工作量等特點，有利于項目內部資源共享與任務協調，有利于項目總體目標的完成。
其二，政策相符性原則。項目預算應符合國家財務政策和各計劃經費管理制度的相關規定，項目任務符合計劃定位和計劃專項經費支持方向，項目各項支出符合有關財經政策。
其三，經濟合理性原則。參照國內外同類研究開發活動的狀況以及我國的國情，項目預算應與同類科研活動的支出水平相匹配，在考慮創新風險和不影響項目任務的前提下，提高資金的使用效率。
二、科研項目預算具體編報
首先，科研項目在批準立項后，項目負責人必須與項目依托單位一起按科研項目管理要求，共同編制項目全額預算，即把項目研究過程中所要發生的來源、費用全部納入預算。預算的編制是預算管理的核心和起點，同時是項目預算管理全成本控制的依據。
在科研項目的預算編制上，尤其是縱向項目往往是不盡相同的，所需編制的預算內容各具特色。編報預算說明書是課題經費預算申報書的重要組成部分，在編報中應首先注意必須按照規定的格式、內容等要求詳細編寫。例如863計劃、973計劃項目一般包含十一項預算項目，包括設備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作交流費、出版/文獻/信息轉播/知識產權事務費、勞務費、專家咨詢費、管理費；而國家自然科學基金項目一般包含四項預算項目，包括研究經費（科研業務費、實驗材料費、儀器設備費、實驗室改裝費、協作費）、國際合作交流費、勞務費、管理費等。這意味著科研項目在研究過程中發生的事項在不同的項目預算表中所列示的欄目不同，這就需要項目負責人或項目組在編制預算時一定詳盡了解項目預算表中每一欄目細項所囊括的具體內容，必要時可由財務人員參與指導，以便日后在項目研究進程發生的一系列事項能得以順利歸集，保證預算編制的合理性、科學性、適時性。
其次，預算說明書中各科目測算依據應詳盡準確，預算理由應充分合理，要有相應測算數據的支撐。例如863、973項目的勞務費開支不得超過項目總額的5%，管理費開支不得超過項目總額的5%；國家自然科學基金、社會科學基金等項目的勞務費開支不得超過項目總額的10%等。再比如某項目的預算中申報人員經費50萬元，而高校是有事業撥款的單位，項目組人員工資由單位統一發放，不能在預算中編制人員工資性支出，該項目預算編制缺乏合理性。
三、實行項目額度控制管理
在財務管理系統中，通過賬務管理系統與輔助賬管理系統的聯系，對國家級重大項目以及結題時需辦理項目審計的項目，在辦理完項目立項后，將每個課題項目作為獨立核算元，根據提供的該項目預算書在輔助賬管理系統的額度設置中按每個核算元分門別類的建立項目額度，在日常核算中實施項目預算監控。
項目額度建立一般可采有兩種情況：一是按項目預算書及項目總額為基數建立額度，二是按每次實際到款為基數累計建立額度。第一種情況從一開始在總額上控制，第二種情況是根據項目進程設立額度。后一種情況從理論上講，顯得比較科學合理，在實際操作中卻容易產生統得過死、不夠靈活等局限性，而且管理上比較繁瑣，筆者認為不易采納。相比之下，第一種情況不僅便于操作，更重要的是在預算管理上兼顧了控制性和靈活性，寬嚴結合，很好地起到了預算監控的作用，一般實際工作也是運用這種方法。
具體實施項目額度控制的財務流程圖見圖1：
建立項目額度控制，可以非常直接地掌控課題經費的日常開支，為課題負責人或課題組以及科研管理部門在項目預算管理上提供最為有力的幫助，從而在根本上保證項目預算的有效執行。
四、加強課題負責人合規性教育
在高校主持和參與科學研究，尤其是縱向項目科學研究的，基本上是專家、學者、教授。高校科研課題經費實行的是課題負責制，“課題負責人在批準的計劃任務和預算范圍內享有充分的自”，科研項目預算管理中，課題負責人啟到核心的作用，同時，也為課題負責人濫用權力埋下隱患。提高課題負責人的法律、法規意識，增強學術道德，是搞好科研項目預算管理的關鍵所在。
科研管理部門和財務、審計部門不定期地組織一些相關的培訓、講座，介紹經驗、教訓，多例舉一些反面的實際案例，提高認識。課題負責人長期以來致力于研究工作，在法律、法規意識上相對比較薄弱。目前，在課題經費管理規定中，有類似表述：課題負責人必須遵守撥款單位和管理單位的相關規定，不得超支，不得將經費挪作他用。有些課題負責人擅自將經費轉到某處，從事著與課題項目研究不相關的業務。在預算執行過程中出現某些違紀違法行為的，按有關規定，可視情節輕重，采取限期整改、通報批評、不通過財務驗收、終止項目、追回已撥經費、限期內取消項目申報資格等措施，觸犯財經紀律的，移交監察機關，構成犯罪的，依法追究刑事責任。
有些課題負責人在預算管理上存在隨意性，存在自行增減預算、更改預算內容的現象。根據各計劃的課題經費管理辦法規定，課題承擔單位應當嚴格按照課題預算執行，一般不予調整預算。若確需調整的，要按照規定的要求，自下而上、自上而下的程序報批后方可。
另外，一些課題負責人認為課題經費是自己爭取的，經費的所有權、使用權均歸個人或課題項目組所有，甚至有些變相地認為是個人的銀行存折，學校無須干涉，從而造成了科研管理的一個誤區。這給科研項目預算管理形成很大的障礙。正是由于學校財務和科研管理部門對課題項目進行控制、把關，才使得課題順利結題、通過驗收，才能保證未來課題研究項目的正常申報。
五、建立健全預算考核評價體系
為了跟蹤、正確考核評價課題項目預算執行情況，建立健全預算考核評價體系是非常需要的。在階段上，可包括期間和期終考核。期間考核可有年度考核和期中考核，主要是在課題的執行過程中，實施跟蹤、監控，盡早發現問題、預防預算偏離。期終考核是在課題預算期終了，對比實際支出與預算數，揭示超支和節約，據以了解課題整個預算期的預算目標的完成情況。
在組織上，應有科研管理部門、審計監察、財務和預算執行單位共同參與。為了加強項目預算控制，高校需將預算管理與內部審計有機地相結合，并使之成為預算考核評價體系中的主要組成部分。高校充分利用內部審計（目前高校都有審計部門）的審查作用，在分析上一年度預算執行情況的基礎上，找出產生差異的原因，督促預算執行單位加以改進，降低預算偏差，提高科研資金使用效益。
在制定考核評價指標上，盡量選擇具有可控性和可量化的指標，在考核評價過程中以可控范圍為基本，選擇可量化的因素，避免人為主觀的影響。同時兼顧財務性與非財務性指標，為保證考核評價的全面性，除了注重可以用貨幣單位計量的財務性指標，也應重視非財務性指標，如科研成果的應用性、可轉化性、適時性等。
六、高?？蒲许椖款A算管理中有待規范的問題
如何將日常的業務合理的歸并到項目額度中？通過會計核算管理系統建立了項目額度控制，在科研項目預算管理上起到了舉足輕重的作用。但是，眾所周知，會計核算支出科目分類與項目預算表中支出明細是不吻合的，存在脫節的現象。如何將二者之間合理地銜接起來，是實施會計監控的根本所在。否則，會計監控過于死板會影響課題研究工作的正常開展。目前并沒有相應的標準或規范，各高校之間有著不同的做法，也都有各自的理解，尚不能統一。
項目辦理決算時，如何將發生的一些列具體業務合理、合情的歸類到項目決算表相應的欄目中？總之，高?？蒲许椖款A算管理仍處在摸索階段，需要課題負責人以及相關管理職能部門共同努力探究，既需要堅持原則，也要有一定的靈活性。目前，有關的管理的法律法規上，多限于粗放型，無法細化到日常管理活動中。也正是由于這些粗放型的法律法規，不僅造成科研管理過于寬泛，同時也給違規操作提供了空間。期待科研經費撥款單位和科研管理部門能在不斷地實踐中總結制定出一系列管理科學、制約合理、切實可行的制度，從宏觀上對項目預算管理起到指導作用，在具體的執行過程也可作為有力的依據。
參考文獻：
[1]申金波、曲偉：《對高?？蒲泄芾碇袡M向項目管理的幾點思考》，《消費導刊》2009年第3期。
[2]林婷婷：《基于作業的高校科研項目全面預算管理研究》，哈爾濱工程大學碩士論文。
關鍵詞：農業科研項目；預算管理；預算編制；預算執行；績效管理
中圖分類號：F230；G311 文獻標識碼：A 文章編號：0439-8114（2016）22-5987-05
DOI：10.14088/ki.issn0439-8114.2016.22.064
Thinking on Budget Management of Agricultural Science Programs
WANG Gui-chun1a，CHEN Wei1b，GAO Yu-qing2
（1a. Institute of Agricultural Economics & Information； 1b. Institute of Food Crops， Hubei Academy of Agricultural Sciences，Wuhan 430064，China； 2. Xiangyang Vacational and Technical College， Xiangyang 441021，Hubei，China）
Abstract： Through analyzing the existing problems during enforcement of agricultural science programs， and combined with the characteristics of scientific research， the necessity of agricultural research institutes for strengthening program budget management was proposed， and some operational and referential suggestions for implementation were put forward.
Key words： agricultural science programs；budget management；budget planning；budget enforcement；performance management
科研項目預算管理是項目圍繞預算目標而展開的一系列內部管理活動，主要包括預算管理的指導思想、編制，以及對預算進行審核，審核后的預算調整，預算制定完成后的執行、分析和評價等[1]。實行科研項目預算管理的目的在于合理安排資源，降低項目風險，為完成科研項目的目標創造條件。科研項目的預算管理可分為3個環節，即預算編制、預算執行和預算監督。項目經費管理貫穿預算管理的全過程，是規范農業科研項目預算管理的重要依據。如今，國家對項目預算管理愈來愈規范，隨意編制預算或預算編制不準確會對以后的科研活動經費開支產生較大的影響，而且項目審計時也會存在預算不準確、超預算、超范圍開支等財務風險。編制好項目預算、嚴格執行經費預算、建立預算考核評價體系不但可以確?？蒲谢顒拥母黜椊涃M開支需求，而且對科研活動的開展也會起到很好的促進作用。
1 農業科研項目預算管理存在的問題
中國于2003年首次提出財政體制改革要“深化部門預算、國庫集中收付、政府采購和收支兩條線”，這對規范農業科研事業單位的項目管理起到了積極的作用。但由于農業科研兼具農業、科研、事業單位三種管理類型的特點，其項目預算管理仍存在諸如預算經費執行進度緩慢、預算支出與實際支出結構不符、預算執行過程缺乏全面監控等問題。
1.1 預算經費執行進度緩慢
一方面國家對農業科研的財政投入逐年增加，另一方面農業科研機構財政結余資金有增無減，造成國家投入的大量財政資金沉淀，不能及時發揮效益，浪費了寶貴的資源。以湖北省農業科學院某作物研究所為例，2010年財政資金預算執行進度為75%，未達到湖北財政平均預算執行進度。財政項目預算資金執行進度低的原因主要有客觀和主觀兩個方面?？陀^因素：財政預算資金不能及時到位，致使科研項目無法按預算進度執行。2011年全所科研專項收入為2 427萬元，年初部門預算項目財政資金僅為421萬元，財政通過預算追加形式下達的資金高達562萬元，占全年項目財政撥款金額的57%。如國家自然科學基金、國家重點實驗室專項經費、現代農業產業技術體系專項資金、農業部資源觀測站經費等國家財政對農業科研機構的專項投入，年初未列入項目承擔單位部門預算，而是以預算變動或者追加預算的形式下達，財政指標先通過國庫支付網撥付到湖北省財政廳，再由財政廳撥付到預算執行單位，財政指標掛網時間一般為第三季度的7-8月，使得年末專項資金大量結余，預算執行效率大打折扣。主觀因素：有些單位的項目具體執行人在觀念上輕視了項目執行、項目效率的重要性，并在規范意識上也存在一定的誤區[2]。有些單位各部門主動參與預算管理的積極性不高，片面地認為這只是財務部門的工作。預算執行過程中，支出審批不嚴，隨意增加或者改變資金用途，這在基建項目和科研項目中比較普遍，從而導致項目無法按預算執行，造成財政資金浪費或閑置。
1.2 預算編制與實際支出不相符
編制的預算不能真實反映科研項目的實施成本，很多科研人員對項目所需的資金并沒有做出合理的預估，導致項目在任務完成后，資金有大量結余，或項目后期階段的資金短缺，違規擠占其他項目經費。通常情況下在項目執行過程中發生的與科研活動直接相關的費用，例如設備費、材料費、燃油動力費等科目是清晰可的；但與此同時，為保障科研項目順利進行，還有一部分間接費用發揮著重要作用，比如項目承擔單位提供了儀器設備及房屋，消耗了水電、公用耕地等資源，以及對流動工作人員的補助支出等科目，很多項目負責人都沒有納入預算支出。所以，當實際費用發生時，有的項目負責人將費用列支到其他項目開支，有的項目負責人將費用列支到本項目的其他科目開支，還有的項目負責人開支根本不受預算約束，為了完成目標不計成本。
值得注意的是有些項目負責人反映，由于農業科研的特殊性，科研經費預算中使用的科目與科研支出采用的會計核算科目存在一定的差異，也就是說科研項目預算明細科目與會計核算明細科目無法完全地匹配，在一定程度上也影響了預算的編制和經費的使用。
1.3 預算執行缺乏全面監控
目前，農業科技研究方面的資金一般都分為橫向和縱向兩個渠道?？v向項目科研經費是指國家農業主管部門及湖北省級行業機構向科研團隊提供的資金以及一些相關的設備，還有自己所在科研所提供的資金支持。如國家自然科學基金、公益性行業（農業）科研專項、農業科技重大專項、國家科技支撐計劃等科研項目經費。橫向項目科研經費是指農業科研單位與社會其他部門及企業之間進行科研合作、科研咨詢或科研成果轉讓所獲得的科研經費。對于縱向科研經費，國家主管部門、湖北省級主管部門根據資助的類別，分別制定了各自的科研項目經費管理辦法，對科研經費的開支范圍、預算編制審批、預算執行、監督檢查等方面做出了明確規定，并且項目實施單位必須通過項目驗收和項目審計這一關。而橫向科研項目經費的管理相對而言則比較粗放，沒有具體的管理辦法，支出的合理性難以界定，這就造成了縱向、橫向項目科研經費之間的相互擠占、挪用現象的發生，導致項目的管理者不能及時掌握項目的進程，更加無法獲取科研資金的收入跟支出的方向[3]。
2 預算管理存在問題的原因分析
2.1 制度原因
2.1.1 管理制度“滯后” 預算管理是科研項目管理的重要組成部分。目前科研項目管理中執行的各種經費管理辦法，大部分都是幾年前針對傳統科研管理模式制定的，辦法過于籠統，相關制度協調性不夠，在執行過程中可操作性不強，遇到特殊情況不能妥善解決，科研工作易被延誤。由于各種農作物生產受自然條件影響較大，有季節性強、生產周期長等特點，且具有不確定性，導致農業抗風險能力比較弱。農業科研過程中的不確定性、風險性和其他領域相比偏高。所以，在對農業科技的研究方面，要重新考慮對實驗場所、方法、規模等的控制，需要在真實情況的基礎上選取最有利于研究的方案，尤其在資金預算的方面要考慮到位，根據實際情況作出合理的改進。但項目預算的調整是一個漫長的過程，需要經過申報調整的單位向上級主管部門申請，再由上級主管部門向省級財政部門申報，省級財政部門經過討論研究才能批復，這期間所需要的時間之長、流程之復雜，遠遠超出農業科研所能承受的范圍。
2.1.2 科研管理職能劃分缺乏溝通交流 一般來說，科研經費只要被確定或者資金已經到位之后，就不能隨意地改變使用的方向。但就目前的很多項目來說，并不能達到這樣的效果，很多科技管理人員都沒有對經費做合理的規劃，甚至有些閉門造車，不與財務部門溝通，隨意支配經費，最終導致出現經費使用與預算不符的問題。要解決此類問題的發生，相關的科研部門就要與財務部門協調好，將自己的預算和詳細的收支所需全部交由財務部門進行統籌。這樣可以避免在項目執行的過程中或者完成之后產生矛盾，影響最終的匯總。
2.1.3 經費預算編制與項目管理之間脫節 計劃的支出不合理，項目的款項沒有明確到位，相關人員缺乏專業的知識或沒有詳細的調查預測等導致預算的構成相當的混亂。
一般來說，項目審批部門對于科研機構申請的項目是否有配套資金沒有硬性規定，因此申請資格的隊伍是否可以獲得支持，跟它本身有無配套資金聯系不大，經常會出現各種資金混在一起使用的狀況，給項目的推進帶來了極大的不便，甚至會給科研院所或團隊留下污點，失去專家的信任，對未來的發展不利。
2.2 人為因素
2.2.1 科研人員因素 從農業科研項目的申報到項目的執行，再到項目的驗收，科研人員扮演著極其重要的角色。在項目預算的編制階段，大多數的科研人員都沒有財務方面的專業知識，且對這部分的知識接觸較少，因此如果僅僅由他們編制科研經費的預算，就會出現很多的問題，不能夠有效地將科研跟財務聯系在一起。在預算編制過程中沒有嚴謹的理論知識作為保障，對經費的劃分不合理，或者不愿意在Y金匱乏的狀況下尋求多方面的合作與幫助，導致在執行的過程中會出現經費不足、賬目混亂的情況，極大地影響科研項目的執行[4]。
在進行預算統計時，需要說明各種費用的用途以及測算理由。但就目前的情況來看，科研人員幾乎不能在計劃的文字闡釋方面給出詳細的報告，并且投入的精力較少，有很多的科研人員覺得模糊的依據可以獲得更多資金，這種僥幸心理是有極大危害的，在評定一個項目的時候，專家對預算的統計往往非常重視，不重視預算編制的后果會直接影響科研工作的產出和效益的評定，同時也可能難以獲得資金支持。
2.2.2 財務人員因素 目前，農業科研項目預算內容和要求不斷細化，對項目預算編制專業化提出了更高要求，僅靠科研人員編制高質量的項目預算越來越難，現有財務人員的專業素質跟不上項目預算執行的要求。因此，財務人員要主動地將農業科研項目經費的財務管理延伸到申報的項目之中，這會對之后的項目執行有較大的幫助。但現在科研單位普遍存在財務管理隊伍力量不足現象，在限制了財務人員主動參與的積極性的同時，也嚴重制約了科研項目的執行、發展。以湖北省農業科學院某研究所為例，2011-2013年，每年執行的專項在10項以上，加上其他的項目經費，每年的項目經費達2 000多萬元，科研團隊近十個，而財務人員只有3人，要統管全所事業費及專項經費的核算及管理，因此財務人員較少地參與每個農業科研項目預算編制的實質性工作。他們在項目中扮演的角色主要是掌握資金的合理性和有效性，相反地，科研人員關注的是怎樣獲得更多的資金支持以完成科研項目，財務人員和科研人員對預算編制的關注點不完全一致，所以前期的編制過程需要兩者之間進行協調。
3 提高湖北省農業科研項目預算管理水平的措施
3.1 完善科研項目預算管理制度
目前，湖北省農業科研單位執行的預算管理制度大多數形成于20世紀初期，比如《國家自然科學基金項目經費管理辦法》是2002年的，科研項目經費的開支標準是符合當時管理需求的。而近幾年來，科學研究事業突飛猛進，科研經費數量也已大幅上升，但科研經費的管理制度仍然執行多年之前的標準，已經嚴重脫離實際，難以適應快速發展的科研事業要求?？茖W研究是一個不斷探索發現的過程，不斷出現新的內容和新的支出項目時，科研預算管理制度也應該隨之發展，預算執行也應該隨著科學研究的不斷深入而提高水平，相應的法律法規也需要隨之不斷完善。
另外，在預算編制、預算執行及預算監管等方面都需要做相應的調整：①為了加強預算外資金管理，關注項目的預期支出，實行全口徑預算，應將財政撥款收入、預算外收入全部納入預算管理，使預算能全面反映所屬單位預算內外收支狀況[5]，進一步加強對財政支出的監管力度；②細化預算編制流程，強調預算編制的審議和批準。科研項目預算的編制應由項目負責人牽頭，匯集科研、財務、科技管理人員，分析往年類似科研項目執行情況，按照國家政策對科研項目預算編制的有關要求，共同完成項目預算編制；③制定科學合理、符合實際的項目支出定額標準。提高預算管理的精細化水平，盡量將預算控制在合理的范圍之類，將支出限制在一定條件之下，將監督和管理控制在具體條例之上；④針對某些特殊情形，如自然災害、疫情等，采用靈活的管理方式，可由科研人員申請資金墊付，以確保項目研究能正常進行。與其他行業科研活動有所不同，農業科學研究工作具有季節性強、周期長、抗風險能力低等特點，就目前農業科研項目出現的進度與資金嚴重脫節的難題，需要及時向相關部門反映以得到解決。由于目前項目立項審批工作流程較長，最好盡早申請科研項目的資金申報材料，以防止出現難以預料的狀況而影響到科研活動的開展。同時，根據科研經費在具體實施過程中出現的問題，需要對農業科研項目的多變性和規律性進行分析，根據以往經驗提前預測和規劃，為項目預算和支出留出充分的變通空間，使得農業科研工作能夠順利完成[6]。
3.2 注重項目預算的執行和管理
在農業科研項目的實施過程中，一定要按照批準的預算和相關規定，安排項目的具體事項。①根據項目需要熟悉掌握職能分布，提高人的工作能力，有選擇性地篩選一些有能力的工作人員掌握項目的進程，安排具體事宜，同時對科研人員進行專門的指導，確保每一個參與人員都了解項目的實施狀況，明白自己的工作要求和預期效果，從宏觀上認清項目的實質。預算資金的管理主要表現在項目資金的流動和應用上，可分為資金核查和專款專用兩種，制定明晰的規章制度對項目之間的資金相互擠占進行區分，避免互相干預。②在政府審計、社會審計和單位內部審計的多重審計模式下，重視項目執行中期檢查，分析存在的問題，并及時處理。項目開支不能超過項目的前期預算，需要遵循前期的預算內容，不能夠超出或者產生預算列表中不存在的項目。③增強各部門之間的交流，根據具體安排，向有關人員詢問，保證農業科研項目進展得更加順利，財務狀況透明、公開。④完善財務報表及相關資料的管理。項目實施過程中記錄的賬目支出對今后的項目審核和參考具有重要意義。它直接表現出農業科研項目進展的大致過程和總體的質量水平。因而，需要在項目開展之前重點關注基礎項目，不斷充實和完善財務數據，確保財務數據的準確、真實、全面，并主動向審計部門提供財務數據。
要求對財政預算資金安排項目的執行過程實施追蹤問效，將各類目標細化，在年中進行項目跟進，項目結束后對實現的成果進行最終的審核和評價工作。項目執行的好壞與項目預算的組織管理密切相關，如果組織管理得當，預算執行就能事半功倍，若組織管理混亂，預算執行效果會打折扣，所以它在項目管理中起著關乎全局的作用[7]。做好項目預算的實施管理工作的重點是劃分部門工作職責，設立專項項目小組。業務部門的職責是執行并監督項目進展狀況，在項目實施之前提出制定項目實施計劃；輔助編制項目預算；安排項目實施步驟和具體工作內容，主持項目驗收等。財務部門負責科研項目預算和資金監管，搭建和管理項目庫，提出項目申報建議；根據相關資金管理準則辦理項目資金申請和核算，對項目資金使用情況進行監督等。預算項目執行按照統一領導、分級管理、各司其職的管理模式，由各部門分工協作，分別實施管理。
3.3 提高項目預算的資金管理水平
①掌握科研項目預算的使用狀況。全面規劃資金使用狀況，制定具體的資金流動和支出的計劃，切實貫徹下去并嚴格執行，保證資金的使用價值，動態管理資金流動，涉及部分執行度不夠、進度緩慢的農業科研項目，分析影響因素，適時調整。②運用專門的軟件管理預算經費。對每個農業科研項目經費實行全程跟蹤管理，從項目申報到立項、項目執行，再到項目結題，科研人員和財務人員可以通過軟件隨時查看經費使用狀況，了解經費去向，有利于項目各個階段的目標實現[8]。③改革科研項目結余資金監管機制，嚴格控制資金流動。在編制項目預算時首先考慮的因素是結余資金，應考慮如何提高結余資金的利用率，細化結余資金的使用條款，控制結余資金的使用領域、投入方向、基本條件以及具體程序，實現結余資金的有效性、真實性和規范性[9]。制定科研項目結余資金監管的激勵模式，在不影響調研項目實施的質量下，通過將結余資金部分獎勵給課題小組的負責人和工作優秀的科研工作者的方式，來提高他們工作的積極性，促進整個項目快速有效地完成[10]。同時，規范科研人員的行為，樹立節約意識，杜絕出現浪費資金的狀況。當預算資金與實際支出存在矛盾時，應該將結余資金全部投入課題組，鼓勵科研人員在向有關部門申請資金的同時控制資金的支出，最大化地發揮項目資金的作用。
3.4 提高人員素質，強化預算管理理念
科研人員的自身素質對科研項目的執行有著重要影響。農業科研人員需樹立全局觀念，要認識到預算不是最終目的，而是實現對資源的合理配置。同時科研人員應具有科學規劃的意識和財務管理觀念，在進行科學研究的同時也應該了解和學習基本的財務知識，便于與財務人員共同編制預算?？蒲腥藛T應主動向財務人員和科技管理人員提供科研項目的實施計劃，征求他們的對項目管理的意見和建議。除此之外，還應該強化資金規劃和管理的意識，按照具體規章執行資金報銷流程。報銷不僅需要項目負責人簽字，還需要項目依托單位財務負責人簽字，規范報銷手續，加強內部控制。項目負責人應該時刻提醒自己，項目實施時需要把握自由性和限制性的關系，在法律法規的范圍之內充分利用項目實施的自主性，嚴格控制經費支出和記錄。
財務人員除了要進一步規范會計基礎工作，也需要了解科研項目的內容，主動參與到科研項目預算的編制中，財務人員與項目負責人、科技管理人員應共同參加項目預算編制，建立一個資源共享平臺；在項目執行過程中，對于出現的問題及時反饋給項目執行人員，提出合理化建議，這樣既符合預算管理制度的要求，又符合研究工作實際。
3.5 實行項目預算績效評價制度
對項目進行績效評價是為了評估項目經費使用的有效性，績效包括社會效益和經濟效益，是對預算目標實現效果的評價，也是科研單位獲得下一年度預算的主要參考依據。預算績效評價是事前、事中、事后相結合的評價體系，預算的編制時期與未來活動的預計開支等有著密切關系，需要考慮多方面因素進行綜合分析，預算的實施過程必須嚴格控制實際與計劃工作之間的差距，宏觀掌控項目的進展，這樣才能使得效率提升并達到理想效果，從實施過程中可以看出整個項目的進展狀況和預算使用狀況；項目驗收過程一般為對預算工作的總結和評價，可將結論作為下一輪決策的基礎[11]。
為此提出以下建議：①將預算績效評價與中國預算管理改革緊密結合，有利于提高預算編制的質量和執行力度，更利于項目完成目標。突出政支出效率，對科研項目管理的思路和方式進行重新設計，改變傳統的強調過程管理、輔之以績效考評的方式，轉變為以績效目標考核和驗收為重點，輔之以過程管理的模式，將更為科學和人性化。②在農業科研項目中實施預算管理，對科研人員和財務人員提出更高的要求。首先，科研人員應該具備一定的財務理論知識，與財務人員合作，能在編制預算時以項目績效為依據，把資金使用和項目研究取得的成果聯系起來；其次，在項目執行過程中，科研人員與財務人員保持良好的溝通，讓財務人員能清楚地掌握項目的執行進度和經費使用情況。③對項目的管理模式進行改革，采用更靈活的方式來應對可能存在的突發狀況。例如對各類支出不再對照預算的固化管理，應根據業務實際需要和科研項目周期，在可控范圍內授權項目負責人自主調控。
參考文獻：
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【關鍵詞】 科研項目； 預算專職管理； 績效考核
中圖分類號：F812.3 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）26-0034-02
科研項目預算管理是科研機構管理工作的核心內容，是促進科研機構內部控制不斷完善與規范的重要手段。近幾年隨著國家經濟體制和科技體制改革的不斷深化，我國科技發展迅速，科研經費來源也從單一的財政撥款逐步發展到以國家財政撥款為主，多渠道、多形式籌集科研經費的格局。那么如何合理、規范地實現科研項目預算管理，盡可能地提高資金使用效益，對科研機構當前的預算管理工作亦提出了新的要求。
一、科研項目預算管理中存在的問題
（一）管理意識淡薄，欠缺專業化規范化管理
長期以來大多數科研機構都把工作重點放在爭取科研經費上，普遍存在著忽視科研項目預算管理的問題，管理意識淡薄。同時大多數科研機構一般由科技、財務等職能部門負責科研項目預算管理，然而由于科研項目專業性強、復雜程度高、研發周期長的特點，經費支出又涵蓋了光、機、電、算等多個領域，這些都超出了職能管理人員的專業范疇，再加上時間和人員的限制，管理人員也不可能深入地對預算管理的細節進行過程管理，致使科研項目預算很難實現專業化的規范管理。
（二）預算編制不科學，預算執行很隨意，預決算不一致
科研項目預算管理是一個涉及面廣、跨越周期長、瑣碎繁雜的工作，再受到管理專業水平及政策領悟能力的限制，必然很難兼顧科研項目預算編制、執行、決算的全過程。在預算編制階段，意識不到經費預算的重要性和嚴肅性，編制預算缺乏科學性和合理性。在預算執行階段，未能嚴格按照批復管理與控制預算，隨意增加和調整預算，改變資金用途。在財務決算階段，由于預算編制、預算執行過程中產生的一系列疏忽，致使實際支出與批復預算不一致，不利于科研經費的財務決算。
（三）內控制度不完善，協調溝通不暢
目前大多數科研機構科研項目預算管理普遍存在內部控制制度不健全、不科學等現象，有些科研機構雖然建立了一些內控制度，但不夠科學嚴謹，只是根據國家相關法規作些原則性的要求，對預算管理中的一些重要事項及操作流程未作明確規定，不具有可操作性。同時，在科研機構內部，科研項目預算管理主要由科研管理部門、財務管理部門、技術研發部門負責，由于各部門之間的專業限制，致使相互之間協調溝通不暢。正是基于此，在科研項目預算管理中，經常出現審批手續不全、報銷憑證資料短缺、報銷科目混淆等現象，這不僅不能積極推進技術研發工作，而且在一定程度上還制約了科研工作的有效開展。
（四）預算管理激勵機制和績效考核制度缺失
長期以來，科研人員把更多的精力集中在申請科研項目與技術研發工作中，很多科研機構疏于科研項目預算管理過程控制，預算管理績效考核和績效評價更是無從談起。由于在預算管理工作中，既沒有及時建立相應的考核和評價機制，也沒有建立預算管理成效監督和獎懲制度，以致科研機構不能及時準確掌控科研項目預算執行進度，更做不到預算管理風險預警，很大程度上阻滯了科研工作的進展。
二、加強科研項目預算管理的措施
（一）重視科研項目預算管理，設置預算專職管理人員
科研項目預算管理不僅僅是某個部門的工作，而是需要技術研究部門與各職能部門共同參與，從單位領導到一線科研人員都要重視和加強科研項目預算管理，并在工作中不斷培養和增強每一位科研人員的責任意識。
一方面，科研機構要統一領導預算管理工作，制定科研項目專項經費管理辦法，實行以職能管理為主，科研配合為輔，分工明確、協調配合的工作機制，明確科研管理人員、財務管理人員、技術研發人員在預算管理中的職責和權限，把預算管理列入科研機構年度工作目標，切實加強科研項目預算管理；另一方面，要加強預算管理隊伍建設，設置預算專職管理人員，積極跟進技術研發工作，做好過程控制，并加強預算管理人員的素質培養與培訓教育，為進一步提高科研機構的預算管理規范化、專業化管理水平奠定基礎。
（二）細化預算編制，硬化預算執行，強化決算管理
科研機構應從預算編制、預算執行、結題決算的各個環節對科研項目預算進行全程管理。
在預算編制中，預算專職管理人員協助技術人員，遵循目標相關性、政策相符性、經濟合理性的原則，依據國家相關的政策法規，圍繞研究任務目標，結合現階段的市場行情和未來的發展趨勢，編制科學合理的項目預算。
在預算執行中，預算專職管理人員要定期追蹤、檢查和分析并調整預算，及時掌握預算支出情況。一要審核預算支出情況，保障按照批復預算、財經紀律、財務制度合理合規支出各項費用；二要加強預算分析，對預算執行效果、差異進行分析，找出存在的問題，提出改進措施。
在結題決算中，預算專職管理人員要做好資料整理分類工作，對項目有一個整體的把控。一要歸類整理項目資料，包括立項階段申請書、立項批復、任務合同書、預算書等，研究階段實驗記錄、影音文件、階段總結等，結題階段項目總結、成果報告、實物照片、論文專利等；二要自查自審財務相關資料，檢查設備、材料等憑證是否完備，提供經費支出各項原始依據。
（三）完善內控制度建設，建立統一的溝通協調機制
健全的內控制度可以確?？蒲许椖款A算管理目標的實現，科研機構應依據國家相關的法規政策，結合自身實際，建立并不斷完善預算管理內部控制制度。特別要加強科研經費審批管理流程，對科研項目經費的開支范圍、開支標準、審核報銷等進行明確規范，使科研人員能夠合理、規范地使用經費，更好地促進科學研發工作。
良好的溝通與協調有利于科研項目預算管理工作的穩定發展，科研機構在預算管理工作中，應加強科研管理部門、財務管理部門、技術研發部門彼此之間的溝通與協調，達到相互交流、不斷完善和相互認同的目的。要明確三者的職責，科研管理部門負責對科研項目預算經費的宏觀管理，協同財務管理部門掌握經費來源及其特點，對不同來源渠道、不同性質的科研經費應采取不同的管理策略；財務管理部門負責科研經費的財務管理和會計核算，堅持既要方便科研工作，又要嚴肅財經紀律的原則，監督和控制大額支出的規范性、合理性；技術研發人員應及時提供有關科研計劃、科研進展等資料，并要嚴格按預算合理使用經費，積極接受管理部門的監督和管理，促進科研項目的順利完成。同時，當相互之間的意見不一致時，各方應在相互諒解的基礎上進行協商，形成有機統一的協調溝通機制。
（四）建立預算管理績效考核體系，發揮預算專職管理作用
科研項目預算管理的最終目的是最大限度地滿足科研工作的需要，那么建立科研項目預算管理績效考核體系，發揮預算專職管理人員的主觀能動性將是提高科研項目預算管理水平的最主要的途徑。
首先，加強預算管理指標控制，在細化預算編制和加強預算執行的基礎上，對編制預算評審核減比例、項目執行實施情況和結題決算認定比例三方面進行綜合評價，確保預算指標控制的有效性。
其次，建立預算管理績效評價體系。預算專職管理人員對于推動科研項目預算管理工作起著至關重要的支撐作用，科研機構應將其工作業績與年度考核、獎懲、職稱評定等掛鉤，調動預算專職管理人員的工作積極性。
最后，強化預算管理分析。預算分析是預算管理的重要組成部分，是對預算管理各項工作的總結和評價。通過科研項目預算分析，可以發現預算管理中的可取之處和存在的不足，不斷總結經驗，推進科研機構后續項目預算管理工作的開展。
三、結束語
做好科研項目預算管理工作是提高科研機構可持續發展的根本動力，只有不斷完善預算管理內控制度，設置預算專職管理人員，從預算編制的“源頭”開始，制定科學合理的科研項目預算管理體系，不斷加強事前預防、事中控制的動態預算過程管理，才能有效提高科研機構科研項目預算管理水平，最大程度地發揮科研經費的效益。
【參考文獻】
（一）預算管理意識薄弱
從對企業內部調研結果來看，部分被訪者被問及有關其對預算工作的態度以及預算的重要性問題時，被訪者反饋意見主要為預算工作形式化較嚴重，發揮的實際作用不強等。由此可見，在電力企業內部的特殊企業文化熏陶下，科研人員逐漸形成了“重科研，輕管理”的思想觀念，部分人員和部門對待科研項目的預算編制工作任務化思想較重，對編制預算不是十分重視，對預算管理工作錯誤的認為只是“形式”工作，缺乏從科研項目實際需要出發，充分合理細致的進行項目預算的工作態度，導致預算流于形式，執行不到位，預決算偏差過大，使得預算管理相應的戰略指導作用發揮欠佳。同時，在企業內部，對預算編制水平的衡量缺乏量化標準，預算編制考核缺乏有效依據，預算管理制約性較低，也是導致預算編制人員預算管理意識薄弱的原因之一。
（二）預算管理機構不健全
預算管理作用的有效發揮，依賴于健全而有效的管理機構。然而，在電力企業內部，目前尚未建立完善的預算管理機構。在集體訪談中，被訪者被問及關于預算管理的主要部門相關問題時，其主要反饋意見是企業內部目前還未設置具體的預算管理部門，預算編制和執行主要由項目承擔部門負責。預算的主要工作被分散到其他部門，使得預算管理效率低下。同時由于預算工作缺乏統一的管理機構，導致預算編制的科學性和可行性水平較低，預算質量水平不高，不利于后期科研項目工作的開展。
（三）預算監督力度較弱
科研項目預算執行需要確實有效地監督措施。在電力企業，預算的具體實施主要由項目承擔部門負責，科研項目實行項目負責人制。從項目預算編制，預算執行等工作主要由一個部門承擔，沒有設置相應監管部門，容易導致項目實施出現偏離預算，項目實施不到位等情況，弱化預算的指導約束作用，使得企業面臨項目管理整體風險。
（四）缺乏對預算的“精細化”管理
首先，電力企業目前科研項目預算編制缺乏精準度。目前電力企業的預算編制工作由項目承擔部門負責，財務部門基本不參與編制工作，導致預算編制缺乏準確的專業財務分析。此外，目前預算編制方法主要采用增量預算法，該預算編制方法和業務活動不對應，導致預算編制準確度較低，預算的指導作用未能充分發揮。其次，目前電力企業的財務管理系統欠缺預算管理模塊，未將預算編制流程固化，使得科研項目的預算編制流程標準化程度較低，存在較大隨意性。
（五）預算考核機制尚待完善
預算考核評價是預算管理的重要環節，它是預算責任和效率的體現。然而，在電力企業的預算管理實際工作中，尚未形成完善的預算考核體系。通過訪談調研所得的一手資料可知，目前，企業內部對預算考核的重視程度還較低，考核評價模式相對簡單，未建立細致的預算考核指標體系，也缺乏具體可操作的考核獎懲措施，考核的科學性、針對性、導向性不足。
二、電力企業科研項目預算管理優化改進措施
（一）優化預算環境
1.增強預算管理意識，實現預算全員化。預算管理內容多，涉及面廣，要把預算管理工作落到實處，需要各部門轉變預算管理觀念，統一協調，緊密配合。首先，企業內部領導層要明確預算管理的重要性，表明做好預算管理工作的決心，從實際工作上支持預算管理工作。其次，做好科研項目預算管理的宣傳培訓工作，提高項目預算的透明度，使每個部門和人員都能成為預算管理的主體，真正實現預算管理的全員化。最后，各部門負責人和科研人員需要加強預算管理知識的學習，提高自身業務素質和技能。
2.完善預算管理機構，實現預算規范化。高效的預算管理，需要健全的管理機構來實現。在電力企業內部，需要建立科研項目預算管理組織機構體系。一般而言，應當由三部分組成，即預算管理決策機構、預算管理工作機構和預算管理執行機構。電力企業應建立由主要科研院領導、科技管理部門主要負責人和財務部總會計師組成預算管理委員會，即決策機構。同時由決策機構中的部分成員成立預算管理辦公室，即工作機構，具體負責預算管理的各項工作。由項目承擔部門等形成具體的預算管理執行機構。完善的預算管理機構，有助于為管理工作的有序開展營造良好的基礎環境。
（二）完善預算編制
1.優化預算編制方法，提高預算編制的準確度。根據具體內容的不同,電力企業可釆用多種預算編制方法,如零基預算法、增量預算法、滾動預算法等。由于科研項目具有不確定性、不可測性和多變性等特點，對科研經費的預算因項目性質的不同而不同，定額的科研經費指導項目經費預算的編制，對項目順利實施的限制增多，以至于產生項目超預算執行等情況。基于以上情況考慮，電力企業可根據科研項目的特殊性，采用滾動預算編制方法。滾動預算編制的時間是不斷延伸的，預算的內容可以不斷更新，提高項目預算管理的精準性，便于部門加強預算管理。滾動預算從一定程度上避免預算編制上的盲目性，避免出現項目預算編制與實際情況脫節的情況，從而降低預決算偏差過大發生的概率。
2.完善預算編制流程，實現預算編制的標準化。對于科研項目預算編制，需要各部門協同完成，同時需要上級主管單位的檢查審批，以保證預算編制工作合理有效。項目預算編制，需要遵循一定的流程，標準化流程能在一定程度上提高預算編制的效率。通過高效細致的標準化流程，能一定程度上降低內部控制風險。電力企業科研項目預算編制需要根據總部公司的投資資金計劃進行，相關科技管理部門對資金計劃核對后下發至各項目承擔部門（以下簡稱承擔部門）。承擔部門內部組織具體人員編制預算，同時財務部門人員進行協助編制，以保證預算編制上的財務可行性。在部門負責人審核，科技管理部門審核以及主管領導審核通過后，預算編制可予以公開。預算編制流程的標準化，統一化，可實現預算編制的高效合理，實現資源節約。
（三）加強預算執行與控制
1.建立項目預算額度控制管理。為加強對預算管理的實時控制，可在立項完成后，在財務管理系統中對每一個科研項目，將其在管理系統中作為獨立的核算單元。根據在項目立項階段提供的預算編制表以及預算編制說明，在系統中按每一個不同的核算單元設定項目額度，以實現在日常核算中的項目預算監控。項目額度的設定可以按照項目總額來建立，以總額為基數，可以確保項目在總體上能在預算內執行。同時也可以根據情況對相關費用明細確定一定的額度，來實現控制。如：人工費開支控制在項目總額的10%以內，間接費不得超過項目總額的10%等。具體的項目預算額度控制管理流程圖如圖2所示。
2.實現預算執行分析機制。為保證預算在科研項目全過程的管理，應該將預算管理納入信息系統中，建立具體的預算管理模塊，將預算管理固化，提高對其剛性控制。信息系統能對每個科研項目的具體預算數額進行存儲和整合。同時對預算實際執行情況的數據進行對比分析，從而對項目實施差異度分析，進而實現有效監督和控制。當項目實際執行情況偏離預算的程度超過一定范圍時,需要及時向科技部門和總部公司匯報，以及時采取相應的措施，提高對預算執行的控制力。
（四）適度預算調整
在電力企業中，項目管理需要符合公司總體要求。一般而言，項目預算一經確定，不得隨意變更，各項目承擔部門要按照已經確定的開支范圍和標準嚴格執行。但因項目進度或當年工作變更等因素確需調整的（如重大項目政策變更），經科研項目相關主管領導批準后可以進行一定范圍內的調整，可計劃在每年的固定月份，由科研項目歸口管理部門組織召開項目預算調整會議，對項目預算不符合實際需求的方面進行調整，預算調整需要嚴格遵循分析、申請、審議、批準等環節，不符合預算調整程序的項目不予以調整。
（五）加強預算考評
關鍵詞：科研項目;預算;管理制度
隨著國家科技的進步以及高等教育事業的蓬勃發展，國家財政對科研經費的投入比例持續上升，高校作為開展科學研究的重要陣地，科研活動主要以各類科研項目的形式展開。由于科研項目經費來源渠道多、管理方式復雜、經費的支出情況多變，目前各大高校普遍存在經費管理和使用不合理的現象[1]。合理安排和管理科研項目的預算逐漸成為新常態下科研領域迫切需要解決的問題，也是高?？蒲泄ぷ鹘】党掷m發展的重要保障。
一、高?？蒲许椖款A算管理存在的主要問題
1.科研項目預算編制的不合理性
由于高?？己酥贫鹊膶蜃饔?，高校科研工作者普遍只重視立項，忽視項目申請書中的預算編制，項目負責人往往沒有意識到預算編制的嚴肅性，只要能申請到經費就可以，項目組其他成員也沒有參與到申請書的預算編制中來，大部分的項目申請書中的預算是由項目負責人一人完成，這樣的項目預算沒有進行科學合理的評估、預測，只是項目負責人憑經驗估計填寫。另外，科研管理人員和財務管理人員也沒有把項目的預算編制作為工作的重點，導致項目立項實施的時候，經費支出與預算明顯不同，項目組頻繁要求調整變更。
2.科研項目經費開支的不可預見性
科研項目作為一項創新活動，開展期限普遍在2～3年，有的甚至5年，科學研究周期長，不可預見的因素多，更何況在市場經濟的今天，商品和服務的價格日新月異，但是現行相關的科研項目經費制度要求嚴格，有些甚至于精確到商品名稱、具體價格和數量[2]。項目實施過程中經費支出具有很大程度的不確定性，再加上項目主管單位復雜的編制和調整流程，科研人員很難合理地編制和調整項目預算，這給項目的實施過程增加了難度，影響項目進展。同時這也是項目組粗略編制預算、不合理使用經費的因素之一。
3.科研項目管理的復雜性
（1） 項目主管單位的管理不合理?？茖W研究是高校綜合實力重要指標之一，許多高校為了提升科研水平，一味地追求科研項目的立項數量、級別以及到校科研經費，鼓勵科研工作者通過不同渠道獲得科研經費。高校的獎勵制度、職稱評選和晉升制度也大多與科研項目經費掛鉤，這一系列項目主管單位的“綠燈”措施，使科研項目經費管理上存在很大的漏洞[3]。
例如，科研管理部門對項目申請書審查不嚴，只要有利于項目立項的申請，即使經費編制不合理，也容易被忽略，財務部門對科研項目經費的監管也基本上只停留在對票據合法性的審查上。項目的成果質量、經費使用的科學性和項目是否帶來經濟效益都往往不在審查范圍。
（2）科研項目來源部門的審查不合理。項目來源部門對上報的申請書主要是對項目的論證報告、可行性分析甚至是否具有創新性等方面進行評審，項目的經費預算通常不作為能否立項的評判依據，這使得許多經費預算編制不合理甚至明顯有誤的項目申請書也能立項。因此被批準下來的項目無法照原預算執行，但是審計部門審查時又要求按照批準立項的預算執行，使項目經費的開支處于矛盾之中，這不僅影響科研項目的開支，也使項目管理工作更加被動、復雜。
4.各級各類項目經費管理制度差異性大
隨著高?？蒲心芰Φ奶嵘?，項目來源渠道也越來越多，比如縱向課題就包括：國家自然科學基金項目、國家社會科學研究項目、教育部課題、省級項目、教育廳項目還有各級專項課題等。項目的來源部門都有各自的項目經費管理辦法，每個管理辦法對科研項目經費允許列支的范圍和額度各不相同，主要包括設備費、材料費、測試加工費、燃料動力費、差旅費、出版/文獻事務費、會議費、咨詢費、勞動費等，比如各級各類縱向科研項目經費管理辦法的管理費提取比例就各不相同如下表。
各級各類項目來源部門各自為政， 沒有進行信息共享與溝通。高?？蒲腥藛T為了獲取更多的科研項目與經費，只要申報條件允許都積極申報課題，導致課題資源往往集中在少數人的手中，甚至出現一題多報的現象[4]。這不僅限制了國家科研資源的優化配置，也使得科研經費的分配難以根據科研活動的實際開展支出。
5.科研績效獎勵機制不合理
科研活動是一項需要大量時間、精力的創造性活動，科研工作者的基本工資水平并不高，然而在耗費心血的科研工作當中，科研經費預算中并沒有體現出科研人員的勞動報酬，經費管理辦法中勞務費也只是用于沒有財政收入和臨時聘用人員的勞務性費用。科研工作者的長期的智力、體力勞動沒有得到相應的經濟認可，再加上在當今社會下科研工作者的各方面經濟壓力，有些科研工作者就鋌而走險，利用不恰當的方式套取項目經費。
二、改善高?？蒲许椖款A算管理的措施
1.成立相關的科研經費管理崗位
由于科研項目來源渠道多，各級各類的經費管理辦法也不盡相同，科研經費數額大，高校迫切需要成立一個專門管理經費的崗位，這樣的科研經費管理崗位通過綜合科研管理部門、財務部門的作用，不僅可以指導科研人員在項目申報時進行科學、合理的預算編制，還可以在項目執行過程中發揮專業優勢及時答疑解惑，對項目立項后的實時經費支出、中期檢查、預算變更、結題驗收全過程進行監督指導。這樣既幫助了科研工作者指導預算，監督經費開支，又緩解了科研管理部門和財務部門的壓力。
2.建立健全內部管理制度
科研項目經費和項目組、科研管理部門、財務部門密切相關，建立健全內部管理制度，對經費的開支范圍、報銷程序進行明確規范，不僅有利于科研工作者更方便快捷地辦理相關業務，又能規范科研經費的使用，減少工作的重復性，提高工作效率。
健全的內部管理制度需要明確各部門的工作，責任到人，促進部門之間的溝通協調，達到服務于科研的目的，又能夠符合審計的要求。
3.優化經費管理辦法
現存的各級各類科研經費管理辦法因其差異性很容易被混淆，各高校又有其自身的經費管理辦法，種類繁多的規章制度給科研管理人員和科研工作者帶來了一定的麻煩。
一方面，廣大的科研工作者迫切需要一個國家層面統一標準的經費管理辦法，而且應具備操作性強、普遍性、約束性等特點;另一方面，也需要能促進科研項目來源部門優化科研經費配置的管理辦法，使優勢資源能集中配置給真正需要的高新技術項目;同時，還需要根據廣大科研人員的實際情況合理性地調節預算范圍，增加科研工作者的勞動報酬，讓科研工作者的科研能力得到一定的經濟補償，增加科研人員的積極性，杜絕科研經費的違規使用[5]。
4.構建科研經費網絡信息平臺
與日俱增的科研項目及經費給科研管理部門和財務部門造成了巨大的壓力，傳統的科研管理方法已經不適應科研發展了。越來越多的高校通過引進網絡信息平臺改善科研管理，通過構建網絡信息平臺，讓財務信息和科研管理部門信息共享，科研管理部門能及時了解項目經費到賬情況，財務部門也可以通過信息平臺了解立項項目的性質、來源部門，準確對項目經費進行劃撥，簡化科研管理部門、財務部門的對接程序。
參考文獻：
[1]吳曉莉.新形勢下我國高?？蒲薪涃M管理的問題及對策[J].武漢理工大學學報（社會科學版），2014（05）.
[2][4]付 曄，楊 軍.論高?？蒲薪涃M使用問題產生的根源與治理[J].研究與發展管理，2014（04）.
[3]余永恒.高校科研專項經費管理中的問題與對策[J].河南財政稅務高等?？茖W校學報，2013（03）.
