時間：2023-05-31 15:07:40
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四維度建設
一方面，國家稅務總局出臺的諸如《大企業稅務風險管理指引》等一系列政策法規對中央企業規范化的稅務管理提出了很高要求，包括對于稅法的遵從度、社會公眾上市公司要接受的監督和檢查、公司治理結構以及內控制度等。
另一方面，中央企業的組織結構非常多元化，分子公司、三級四級的組織架構非常普遍，甚至中央企業規模更大的企業到了五六級，跨級次的結構對稅務管理提出了非常高的要求。同時，在面對市場經濟和全球發展競爭中，中央企業出于自身跨領域經營發展的需求，也需要更加規范、更加合理地做好稅務管理工作。
和稅務打了二三十年交道的中國航空器材集團公司（以下簡稱“中航材”）總會計師王麗靜在由北京國家會計學院和中國光大銀行總行聯合主辦的“財智大講堂：創新性稅務管理”會議上分享其稅務體會時表示，未來中央企業應該從四個方面考慮稅務管理建設：第一，提高中央企業的形象和社會責任；第二，提高中央企業的國際競爭力；第三，提高企業內部控制和風險管理水平；第四，降低企業經營成本和提高企業經濟效益。
基于以上考慮，中航材從四個維度來實施稅務管理實踐：納稅遵從、稅務安排、稅務風險和稅企關系。其中在稅務安排這個層面，王麗靜強調，中央企業在面對整合經濟競爭時，首先必須考慮國際稅收環境和稅制改革。在她看來，如果不考慮各個國家的稅收環境，那么在一開始的公司稅務管控中，可能就會輸在起跑線上?！爸醒肫髽I的稅收管理有其復雜性，國內和國際幾乎所有的稅種都會涉及?！蓖觖愳o強調。
在企業內部稅務管理體制建設方面，中航材從以下四個方面來考慮：第一是加強企業領導層面對整個稅務管理體制的建設，讓公司董事長和總經理充分認識到稅務管理的重要性，同時負責集團公司稅務管理的戰略決策；第二，加強總會計師和稅務總監的設置，負責集團公司稅務管理的戰術決策；第三，加強稅務部門和稅務經理的建設，使其在實際執行層面能夠很好地開展工作；第四，在分子公司層面，加強項目公司稅務專員設置，實施集團公司和項目公司雙重矩陣管理，使各個層級、分子公司層級，集團本部層級，以及公司高管層級，都關注和考慮稅務事項。
目前中航材設置總會計師，下面則設財務部總經理、稅務經理?！拔磥砦覀儠紤]設置稅務總監模式?！蓖觖愳o稱。
雙維度治理
值得強調的是，稅務風險和稅務安排是中航材考慮稅務管理的兩個維度。據王麗靜介紹，中航材從五個方面控制稅務風險。
第一，重大交易和決策稅務風險控制。稅務經理參與重大決策制定，決策前稅務規劃及風險評估分析。
第二，經營過程及供應鏈稅務風險控制。在這個方面，中航材一般會要求稅務人員事前參與合同的洽談或者合同的商議階段。而在簽訂合同之前，一定要由稅務經理提出審核合同，建立合同稅務風險提示制度，同時出具專項的稅務審核意見?！敖⒆尪悇杖藛T審核合同這一制度非常重要，這個過程同樣也非常漫長?！蓖觖愳o表示，業務人員在制度建立初始時不太接受，經過多次在稅務事件中的交流和碰撞才使其認識到稅務管理的重要性。
第三，稅務會計、稅務風險的評估和財務報告反映，包括稅負測算、納稅調整、遞延稅款和月度稅務報告。事實上，在稅收反映過程中加強月度稅務報告的編制亦是稅務管理一個重要的方面。“如果企業各級稅務人員能夠給出一個月度的稅務報告，那么就可以在很大范圍內讓所有稅務事項得到及時的反映，同時也讓各級稅務管理者及時地發現和解決問題，更讓企業的總會計師能夠看到、聽到和了解到稅收管理的方方面面?！蓖觖愳o介紹道。
第四，稅務申報和繳納的程序管理和風險控制，包括稅務知識體系、文檔編制及保管和申報繳納信息化。
第五，稅務爭議和協商。外部咨詢、技術分析和溝通與處置。在解決稅務爭議方面，王麗靜認為中央企業應該及時做好理論研究，把會計事務和稅務差距找好?！叭绻_實存在問題，應該及時改正，如果在認識上有差異要及時說明?！彼Q。
在稅務工作安排上，中航材會從集團本部和分子公司兩個層面著重考慮稅收籌劃事項。在集團本部層面，中航材重點考慮投資稅務安排、籌資稅務安排、轉移定價、并購重組稅務安排和重大稅收優惠籌劃、利潤分配稅收安排以及其他重大稅務安排。而在分子公司層面則會重點考慮采購的稅務安排、生產中的稅務安排、銷售中的稅務安排和其他重大事項安排。
王麗靜通過介紹跨境投資稅務安排案例來比較兩種稅收安排的優劣。愛爾蘭因其低稅率，吸引了眾多的跨國企業。某央企擬在愛爾蘭投資，其利潤在愛爾蘭當地繳納12.5%的企業所得稅，此外利潤分回時還需要扣繳5%的預提所得稅。但無論如何，最終分回中國的利潤要補稅到25%，那么這時應該如何安排以節稅？
“通過境外具有經濟實質的實體公司投資，全部稅負12.5%?！蓖觖愳o進一步解釋道，“在大陸企業投資香港，香港跟愛爾蘭有稅收協定，這個稅收協定沒有異地所得稅的，所以帶異地所得稅就可以省掉5%和10%。另外在愛爾蘭分回投資的時候，香港和愛爾蘭稅收決定方面都不征收各方相關的稅，所以回到香港的時候，也不交使用稅。如果這樣，作為中資企業如果能夠控股香港的企業，稅負上是12.5%?！?/p>
信息化待加強
淡薄的依法納稅意識是企業內部產生稅務風險的主要原因。一方面，在生產經營中，企業均以稅后凈利潤最大化作為最終財務目標，因此在稅收領域促成了企業追求稅務成本最小化的動機，主動地違背涉稅法律法規，企圖通過違法行為來降低稅負的，最終遭受相應懲罰。另一方面，在處理稅款征納關系的過程中，有些企業企圖通過一味討好和遷就稅務機關而放棄稅法賦予自身的合法權益，例如當企業和機關稅務人員對某些稅收規定存在不同理解時，為了不得罪主管稅務機關而甘愿順從個別稅務人員，導致其多繳稅款或留下隱患。
企業稅務人員的專業素養不高就不能較好把握稅法的立法精神，在對某些方面條款的理解和運用上就會出現偏差，即使主觀上并無偷逃稅款的意圖，但仍會導致企業稅務風險的上升。另外，由于企業稅務人員對稅收法律法規的知曉程度較低，尤其是對稅收政策的變動情況沒有及時更新，則很有可能導致企業因為違背新稅法而少繳稅或因為沒有用好用足新的稅收優惠政策而多繳稅。例如，稅務人員在作稅收籌劃方案時，篩選出的方案就可能并不是最優方案。
企業外部的原因
1.稅法自身不明確且多變
稅法自身具有不明確和多變的特性是企業稅務風險產生的最主要外部原因。不明確性并不是我國稅法的特性，而是世界各國稅法普遍存在的問題。在對某些模糊、不明確或易產生歧義的稅法條款進行理解時，納稅人可能根據自己的理解而采用相應的稅務處理辦法。從字面意思分析來看，納稅人并未違背稅收法律法規，但是在我國現行的稅收征納關系中，稅務機關與納稅人的權責關系并不完全對等，法律明確規定“稅法解釋權歸稅務機關”，這就使得對于這些不明確的稅法規定，如果納稅人的解釋與稅務機關的解釋不一致，那么納稅人將只有聽從稅務機關的處理，從而增加企業的稅務風險。另外，隨著經濟社會的變化，稅收法律法規變化過快。有時一條規定剛出臺，馬上又補充附加條款，甚至朝令夕改，而新出臺政策信息又未及時傳達到企業，導致企業沿用舊規定，或面對頻繁變動的稅收規定無所適從，這也導致了企業稅務風險的產生。
2.不規范的市場環境
單個企業不可能獨立開展業務，必然要與供應商、銷售商等上、下游企業發生往來聯系，這樣各行業各企業就互相交織形成了一個社會關系環境即企業賴以生存的市場環境。市場環境在涉稅方面的規范與否會直接影響到企業稅務風險的大小。但是目前看來，整個市場上不開發票、虛開發票、代開發票、不索取發票等現象層出不窮，有些企業甚至為了挫敗競爭對手與稅務機關勾結以偷逃稅款。這些進行非規范操作的市場主體行為必然連帶影響并加大其他相關企業的稅務風險。
企業稅務風險的防范對策
1.全方位樹立企業稅務風險防范意識
盡管稅務風險是客觀且普遍存在的，但它同時又是可防可控的，企業應該提高全員防范稅務風險的意識。2009年5月國家稅務總局正式下發了我國企業稅務風險管理的第一個指導性文件《大企業稅務風險管理指引（試行）》，其中就明確規定“董事會和管理層應將防范和控制稅務風險作為企業經營的一項重要內容”。根據該內容的指示，稅務風險的防范需要領導層起到帶頭作用。而且，這項工作的開展不能僅局限于財務部門進行財務、稅務處理和制定稅收籌劃的過程中，還要擴大到企業領導層的決策過程和業務部門的業務開展過程。也就是說企業在日常生產經營的過程中，凡是與稅務有關的崗位和人員都要樹立起稅務風險防范意識，把不可避免的稅務風險控制在可防可控范圍之內。
2.組建高素質的稅務工作人員團隊
稅務人員的業務素質對稅務風險的防范和控制具有決定性的影響作用，企業應組建一個高素質的稅務工作人員團隊。這方面工作的開展可以從兩個方面進行。首先，加強對現有稅務工作人員進行業務培訓和后續教育。比如，委托高校有針對性地為企業稅務工作人員設計財務、會計、稅務相關理論和實務能力提升的短期課程，或為稅務工作人員交費報名參加社會中介機構開辦的短期培訓班，還可以跟稅務機關申請讓其委派工作人員利用周末時間到企業進行稅收法律法規的宣講培訓。其次，制定既合理又誘人的人才引進機制，吸引高水平的稅務人才，并提供其施展才華的空間。高水平的稅務人才不僅可以為企業稅收籌劃等重大方案的制定掌舵，還能在普通涉稅業務處理方面起到帶頭作用，盡量降低企業稅務風險。
［關鍵詞］稅務會計師;企業稅務;風險管控體系
中國平煤神馬能源化工集團有限責任公司(以下簡稱中國平煤神馬集團)公司經營范圍涵蓋資源采選、加工制造、建筑安裝、供水供電、醫療、學校事業單位等多行業經營，年實現收入1000億元以上，企業涉及稅種多樣，業務形勢復雜，企業內部關聯交易量大，在稅務核算及管理上有很大的難度。2010年集團按照國家稅務總局的規定，開始建立全面企業稅務風險控制體系，在這個體系中如何充分發揮稅務會計師的作用需要在制度之外更多的研究。
1稅務會計核算工作
集團公司每個單位根據業務的復雜性，有單設稅務會計的也有其他會計兼稅務會計的，大的單位設置有稅價科。稅務會計的日常工作主要是發票管理、申報納稅等具體同稅務機關打交道的工作。稅務核算同財務會計核算緊密相連，不可能將稅收的核算分錄每筆都單摘出來，因此每個會計的核算工作中均包含有稅務會計工作，主管會計對每項核算進行審核。集團層面設置了稅價管理單元，負責集團本部稅務核算及匯總納稅工作。每月對分公司增值稅、營業稅等稅金統一通過內部銀行將稅金先收繳到母公司，由母公司匯總統算后再向稅務機關繳納，通過匯總繳納實現盈余補缺。集團公司稅務管理上日常工作包括稅收政策的整理傳達，對集團內部涉稅問題進行答疑，對疑難問題咨詢稅務機關。內部管理上要求涉稅的共同事項的同稅務機關統一協調，統一管理。對集團成員單位涉稅中介業務實行統一管理，掌握內部單位稅收稽查事項，對共性問題同稅務機關進行政策溝通。從中國平煤神馬集團稅務會計核算上可以看出，稅務會計師主要的工作是圍繞納稅申報開展核算工作，沒有充分發揮稅務會計師的作用。稅務會計師的核算工作其實貫穿于企業的經營活動之中，要將稅務會計師在核算中的指導作用發揮出來需在業務流程上作出規定，在經營活動的過程中發揮作用。會計核算和稅務會計核算通過內部工作程序的規定使之有機結合，在業務核算過程中，稅務會計人員對涉稅會計憑證、報表進行審核，同時對企業會計人員組織培訓，建立財務部門全員稅務風險控制體系。在會計核算過程中稅務會計師應加強對業務的審核，從以下幾個方面準確運用稅法避免企業額外稅收負擔:一是避免與會計核算相關的非正常稅收負擔，如兼營業務單獨核算、會計資料的完整性等;二是依法履行扣繳義務人的責任;三是做好納稅申報工作，在扣除項目、調整項目、抵免項目等方面取得應享有的權益。
2企業稅務籌劃
稅務籌劃和避稅在出發點上有本質的區別，企業稅務籌劃出發點是在合法前提下，通過合理安排企業的活動降低納稅的成本，包括有形成本和無形成本。企業稅務籌劃首先依法原則，全員參與，全面整體規劃，充分考慮成本效益，不以降低稅負為目的。企業稅務籌劃應服務與戰略規劃，要充分考慮社會效益和企業整體利益，建立良好的納稅記錄，創建良好的稅收環境。企業通過稅務籌劃達到最低稅收風險目標，實現納稅綜合成本最優狀態，從而實現企業管理目標，維護企業的信譽。避稅的出發點是為了降低有形的納稅支出，以減少納稅為目的，有可能造成企業綜合成本的增加。中國平煤神馬集團的稅務籌劃主要從以下幾個方面著手進行。在籌劃的組織保障上，集團大的決策上要經過財務部門專業的稅收咨詢，充分論證是否符合稅法規定，計算納稅成本，選擇合理的納稅方案，積極合理運用稅收優惠。作為大型企業集團應設立獨立的稅務會計師人員，而不是將稅務核算人員等同于稅收籌劃人員，應由專職人員進行稅收籌劃工作，分析企業稅負產生的根源，從源頭做好稅務管控工作。在稅收籌劃工作中不但要節稅、利用優惠政策，可以將工作更前移，研究稅法的基本精神去爭取專項的本企業的稅收優惠。
3企業稅務管理
稅務管理包含于企業管理之中，首先遵循合法的原則，從企業開始到結束進行全過程的管理，全員參與，事前規劃，通過稅務管理履行納稅義務，規避納稅風險，控制納稅成本。按照管理的概念稅務管理其實就是對企業涉稅過程中涉及的人、財、物、信息等資源進行計劃、組織、協調、控制等活動。中國平煤神馬集團作為國有大型企業，在稅務管理上應更加將其系統化，建立稅收管理的組織結構，將稅收管理從稅務管理制度、涉稅業務流程、稅務風險評估、考核與激勵幾個方面從事前、事中、事后三個階段進行。事前主要反映在稅收籌劃上，同時建立稅收管理制度，規范業務流程。事中的管理師稅務管理的主要體現在日常性工作具體的納稅程序的工作上，建立崗位職責制約機制，加強業務的審核。統一稅務管理，對共同稅收事項統一稅務，統一溝通，在過程中全面掌握所屬單位情況;對涉稅事項的建立信息溝通機制。集團公司將財務信息統一了平臺，通過信息系統及時發現核算的異常，定期對成員單位進行風險自評和測評工作。所有的稅務管理工作最終都要落實到考核政策上，沒有監督考核任何好的管理最終都會流于形式，在集團層面通過監督考核進行反饋管理。在國有企業中最缺乏的就是激勵政策，在技術開發費的歸集、專項設備稅收優惠上都需要投入大量的精力，而這些工作應將其納入對稅務會計師的激勵考核上，才能為企業創造納稅效益。在稅務管理中，除加強稅務會計師的作用外，還應加強信息化的建設。隨著企業集團的發展，信息化的管理手段將越來越重要，通過外部程序的開發同企業財務核算軟件實現對接，直接生成納稅申報已經成為眾多企業的訴求。信息化手段的運用也更有利于發現問題及改正錯誤。
4稅務稽查的應對
稅務稽查對企業來說是一把雙刃劍，大部分的稽查工作會使企業補繳稅款，同時稅務稽查也不斷促使企業改進核算，堵塞管理的漏洞。對企業集團來說成員單位多，關聯交易大量存在，稅務稽查會牽一發而動全身，在稅務稽查選案、立項、進駐、溝通、結案的全過程各環節都應重視信息的溝通工作。在日常工作中為避免作為異常戶被選，要定期進行自查，了解同行業稅收負擔率，同本企業進行比較，出現差異要找出原因，并及時同主管稅務管理機關溝通。在自查過程中發現的問題主動糾正，即時申報，及時清繳入庫。在涉稅資料的管理上企業要加強財務基礎工作，對會計憑證、會計賬簿、會計報表、申報納稅資料認真整理、裝訂、標識、保管。在接受檢查過程中，自覺接受稅務機關的檢查，積極配合。與稅務機關在納稅上發生爭議時及時溝通，基層單位應及時向上級單位反映，爭取更高層次的對接，對企業使用政策依據充分溝通達不到效果的，依法采取行政復議及法律訴訟手段。
5稅務會計師對企業的作用及意義
(1)稅務會計師從宏觀上能夠降低國家的征稅成本，保證稅收的應收盡收，從微觀上在企業中可以對稅務會計核算起著指導和具體核算的作用，通過稅務管理工作，優化企業資源的配置，提升財務管理水平，降低企業稅收負擔，增強企業納稅意愿，提高企業的可持續發展能力。
(2)企業稅務會計師的定位。企業稅務會計師可以作為技術職務，最低應作為企業中層管理人員，在企業決策程序中應設計經過稅務會計師審核意見的流程，其所發表的可能沒有權限對管理部門不直接指揮，但是通過其意見可以影響決策的科學性，對違法的行為應具有否決權。
(3)堅持社會資格認證體系。目前經過國家專業權威部門組織培訓、考試、認證的稅務會計師填補了企業此類人才的空白，稅務會計師應在推行的基礎上繼續開展后續教育及更高等級人才的認證，通過公開、公正、嚴格的程序認證的專業稅務人員彌補國內此項企業專業人才的緊缺。通過稅務會計師的專業人員加強企業稅務管理對企業來說有著非常重要的意義，由稅務會計師進行稅務規劃及稅務風險控制，有助于實現企業的財務目標，有助于企業優化資源，提高獲利能力。企業有序的稅務管理能夠降低國家的征稅成本和企業的納稅成本，建立企業良好的外部形象，取得外部的信任，促進企業的合作與發展。因此企業的稅務會計師不管是內部管理，提高企業稅收遵從度，規避稅務風險，降低稅負成本，還是對國家實現經濟調控目標、完善稅制、保證政府財政收入都有著重要的意義。
參考文獻:
［1］湯貢亮，王君彩.企業稅務管理［M］．北京:經濟科學出版社，2010.
Yan Xianfeng； Gu Lanmin
（江蘇科技大學，鎮江 212003）
（Jiangsu University of Science and Technology，Zhenjiang 212003，China）
摘要：作為商業風險的一類，高校產業稅務風險始終是一個不可忽略的重要風險因素。文中介紹了稅務風險的概念，分析了高校產業稅務風險形成原因，并提出了高校產業稅務風險的管控措施，以供參考。
Abstract: As a class of business risk, tax risk of university industry is always a significant risk factor can not be ignored. This paper introduces the concept of tax risk, analyzes the causes of tax risk of university industry, and proposes the measures to manage and control the tax risk of university industry, for reference.
關鍵詞：稅務風險 高校產業 原因 措施
Key words: tax risk；university industry；reasons；measures
中圖分類號：G46文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）27-0260-02
0引言
2005年召開的全國高校科技產業工作會議，確立了“積極發展，規范管理，改革創新”的高校產業工作指導方針。積極發展與規范管理是辯證統一關系，發展需要規范，規范是為了更好的發展。無論是積極發展還是規范管理，都要求高校產業充分認識面對的各種風險，做好風險管理。風險是事件發生的不確定性并對實現目標造成消極影響的可能性。企業風險是指在企業生產經營過程中，由于各種事先無法預料的不確定性因素的影響，使企業的實際財務結果和狀況與預期發生一定的偏差，從而有蒙受損失或獲取額外收益的機會或可能性。企業所面臨的風險是無法完全避免，但風險是一定能被控制在最小范圍中的。企業風險管理就是通過辨別、評估風險及相應的風險管理策略，以合理的成本盡可能的減少意外風險損失，放大風險收益的管理方法。作為商業風險的一類，高校產業稅務風險始終是一個不可忽略的重要風險因素。隨著稅收法制建設的規范和稅收征管的愈加嚴格，一些隱而未發的稅務風險日益顯現，這對高校產業的發展產生致命的影響。因此，重視稅務風險管理，對高校產業積極發展和規范管理有著非常重要的現實意義。
1稅務風險的概念
稅務風險是指納稅人的涉稅行為在稅務管理、計算和繳納稅款等方面因沒能正確有效地遵守稅收法律法規等原因而遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害的可能性；或因為企業沒有正確掌握稅法的法律精神，對稅收導向和優惠政策沒有充分理解運用，造成多交稅款可能性。
稅務風險對企業的影響主要通過兩種形式表現。一種是直接形式，因為主客觀原因，企業對稅法的理解和執行產生了偏差，增加稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能；或是企業經營行為適用稅法不準確，多繳稅款，或是沒有用足稅收優惠政策，而直接減少企業應得經濟利益，過度承擔稅務成本。另一種形式是間接的，表現在如果稅務檢查認定企業存在偷稅行為，并處以行政處罰，這種公開的財務信息將給企業造成不良的社會影響，使得企業營業活動的合法性、正當性受到公眾質疑，在一定程度上削減企業價值。
2高校產業稅務風險形成原因
高校產業稅務風險形成原因多種多樣，有管理模式和納稅意識的內部原因，也有我國稅收環境的外部原因，具體分析如下：
2.1 內部原因
2.1.1 高校產業管理體制影響高校的全資企業是改革開放以來，國有企業改制大潮中少數幾個被遺留的角落。它既有國有企業普遍存在的弊病，又有個體私營企業經常發生的缺陷。一部分院系教授辦公司，把企業當作課題組，把股本金、銀行貸款當作不用償還的科研經費，隨心所欲地花錢。有的企業領導就是院、系負責人或者學術帶頭人，位高權重，容易一個人說了算，沒有科學決策和制約機制。有的公司設立的目的，就是為了躲避學校的監管，把“橫向科研”作為其主業，實際上是院系的“小金庫”，很容易滋生腐敗和違規、違紀甚至違法等問題。通過近幾年的規范管理，很多高校陸續對校辦產業進行了改制，成立了資產經營公司，并對經營性資產進行了劃轉。但是還有很多高校產業沒有完成改制工作，即使完成改制的也有很多只是停留在形式上，沒有做到事企分開，沒有建立真正的企業法人治理結構。高校的管理與企業的管理自然大相徑庭，過多的行政干預讓高校產業不會也不遠脫離高校的懷抱，不能很好的適應環境，自然就帶來更多的風險。而且這種風險可能還不止在高校產業層面，還會進一步影響到高校。
2.1.2 高校產業納稅意識影響曾經給予校辦產業的優惠政策讓很多高校產業沒有形成科學的納稅意識，稅務風險概念不強。雖然意識到納稅是企業的義務，但是大部分是處于國家權威的強制性，對于納稅缺少自覺性和主動性。被動的納稅可能會使企業沒有從整體上把握企業經濟業務的稅收使用法規，這樣就可能會導致企業納稅不準確，沒有盡到依法納稅的義務或享受依法節稅的權利。由于企業納稅意識不科學及稅務風險意識不強，使得企業在生產經營各個環節的決策中缺乏對稅務風險控制在組織機構設立以及整體考慮，沒能把稅務風險控制貫穿與企業生產經營全過程，對稅務風險的防范缺少整體性與合理性。
普遍存在的幾大認識誤區：一是認為僅憑財務部門就可以處理好涉稅問題。雖然表面上看財務部門負責稅務處理，但事實上是業務部門產生稅收，財務部門不過是將業務部門產生的稅收在賬務上反映出來，并履行相應的納稅程序。如果在業務開展之初未考慮稅務因素，事后當財務發現問題后就比較被動，處理不當會產生稅務風險；二是單純強調在正確理解稅法基礎上的全面納稅調整，避免或減少就地補繳稅款的發生，這不能從根本上防范稅務風險和控制稅務成本；三是少數人認為通過關系能解決企業的涉稅問題，在遇到棘手的涉稅問題時，首先就是“托關系、找路子”，在這種意識支配下往往留有很多看不見的隱患。
2.1.3 高校產業內部管理制度影響高校產業內部完整的制度體系是企業防范稅務風險的基礎。企業內部管理制度包括企業財務制度、內部審計制度、投資控制及擔保制度、業績考核及激勵制度、企業風險管理制度、人才管理制度等。高校產業的制度是否健全，制定是否合理、科學，從根本上制約著企業防范風險的程度。如果企業缺乏完整系統的內部管理制度，就不能從源頭上控制防范稅務風險。
2.1.4 高校產業納稅專業性影響首先是控制體系，機構、人員建設有待加強，許多高校產業都沒有內設專門的稅務管理機構，充其量設一人崗位，并且往往是兼職角色，缺乏受過稅務、內部控制、財務方面系統知識培訓的專業人才。其次，缺乏完善的稅務風險管理制度、標準和流程，在涉稅風險點的甄別、防范和控制方面，主要還是依靠財務人員個人的能力判斷，甚至是邊干邊學或不斷摸索，整體稅務風險控制能力受到個人水平的制約。由于機構建設和流程體系的不完善，大多數情況下稅務管理還僅僅局限于如何盡可能正確及時地繳納稅款，實際上是單一的事后計稅只能，而不具備規劃、控制、溝通等管理職能。再次，各高校產業還沒有認真研究與稅務風險相關的各職能部門在風險管理中的職責，以及調整、完善涉稅業務活動的方案，未能建立全員參與、協同運轉的機制。
2.2 外部原因
2.2.1 稅收政策的影響稅收立法不夠完善，削弱了稅法的可預見性，加大了企業的稅務風險。首先，稅法的規定有些地方不夠明確導致企業和稅務局的理解存在差異。由于相當一部分具有適用性、比照性的政策處于非公開狀態，稅務機關對于政策法規的宣傳力度不夠，一般僅限于有效范圍的解釋。對于新出臺的稅收政策，缺乏提醒納稅人予以關注的說明，因此很容易誤導納稅人，使其跌入稅收陷阱。其次，由于我國現在處于經濟轉型時期，稅收政策作為國家宏觀調控的重要手段，總是隨著經濟環境的變化而不斷調整，具有相對較短的時效性。稅收相關法律法規變動頻繁，特別是一些“紅頭文件”在相當程度上對稅收立法做出了隱性或顯性的修改，比如稅率、抵扣率、出口退稅率的調整，直接影響企業納稅義務的有無和多少。再者，在國民經濟發展的不同階段，政府對不同地區、不同行業制定不同的稅收政策。稅收政策的時常變化，增加量企業把握稅收政策的難度，就會帶來稅務風險。
2.2.2 稅收執法的影響稅收執法不夠規范，加大了企業的稅務風險。這主要是由于當前我國稅收管理還不夠完善，稅務人員的自由裁量權過大，不同的稅務局甚至是同一稅務局不同的稅務管理人員對同一事項的處理方法也很不一致，使企業難以確定如何處理是正確的；同時由于有些地方存在稅收指標任務導致很多執法不規范的現象產生，如收“過頭稅”、亂罰款等。
2.2.3 外部經營環境的影響客觀經營環境特別是稅收秩序方面存在的一些社會問題，也對企業稅務風險形成一定的影響。
例如，交易環節中虛開、代開增值稅發票問題，就給正常經營的企業納稅人帶來巨大的稅務風險。還有，在企業兼并過程中，由于未對被兼并企業的納稅情況進行充分調查了解，因此可能承擔因兼并對象以前經營中存在的稅務違法行為而造成的稅收補稅罰款的損失。由于信息不對稱，這類風險是廣泛存在的。
3高校產業稅務風險的管控措施
高校產業的稅務風險產生于決策和日常經營過程中，風險控制也應置于日常的管理和業務工作中。毫無疑問，企業最大的稅務風險往往來源于最短的那塊“木板”。2009年5月5日，國家稅務總局下發《大企業稅務風險管理指引（試行）》，這是我國就企業稅務風險管理正式下發的第一個指導性文件。雖然大多數高校產業不屬于大企業范疇，但我們可以用該《指引》來指導我們管控稅務風險。結合高校產業實際，作者認為應該從一下幾方面進行努力。
3.1 完善高校產業法人治理結構、做到事企分開高等學校本質上是一個學術性機構，高校產業則屬于營利性機構，性質不同，管理模式也不同。高校產業要脫離學校的行政干預，建立真正懂經營、善管理、職業化的管理團隊，亦即法人治理結構。
3.2 樹立正確的納稅意識，重視稅務風險的存在稅務風險的存在是客觀的，只有提高了對稅務風險的認識，才可能真正做好稅務風險的應對及防范。上至企業領導下到普通員工都要重視稅務風險，對企業的每一重大事項事先進行稅務風險評估，樹立起“稅務無小事”的意識，形成防范稅務風險的自覺行為。
企業對稅務風險的管理，不應消極、被動的應對，而應該是積極、主動、事先籌劃，變被動為主動。對稅務問題的處理要遵循“早發現，早處理”的原則，才能讓“小事”不至于演化成“大事”，立正做到“大事化小，小事化了”及時將隱患消滅在萌芽狀態。
3.3 建立和完善高校產業稅務內控體系企業內部控制是企業風險管理的重要方面，建立和完善高校產業稅務內控體制，有利于加強稅務風險管理。高校產業應針對重大稅務風險所涉及的管理職責和業務流程制定覆蓋整個環節的控制措施，使稅務日常管理工作程序化、規范化。在遵循風險管理的成本效益原則的基礎上，在整體管理控制體系內制定，制定稅務風險應對策略，合理設計稅務管理的流程及控制方法。針對重大稅務風險所涉及的管理職責及業務流程，制定覆蓋各環節的全流程控制措施；對其他風險所涉及的業務流程，合理設置關鍵控制環節，采取相應的控制措施；協同相關職能部門，管理日常經營活動中的稅務風險。
3.4 建立一致高素質的財稅人才隊伍任何措施和辦法都需要通過人才能實施，建立或培養一支高素質的人才隊伍，是做好稅務分線管理的關鍵。企業需要著力培養和增強隊伍的專業業務素質，塑造隊伍優良的工作作風和高效的工作狀態。重視財稅人員的培訓，及時更新他們的知識體系，確保其具備應有的專業技能。
3.5 加強與稅務等部門的溝通聯系，增強稅務信息獲取能力高校產業要注重對稅務機關工作程序的了解，加強與之的聯系與溝通，爭取取得與稅務機關在稅法理解上的一致，特別在某些模糊和新生事物的處理上要得到稅務機關的認可。企業的稅收籌劃方案只有得到當地主管稅務機關的認可，才能避免無效籌劃，這使避免稅務風險的關鍵。另外企業要建立與外部的對稅務風險管理的交流溝通機制，加強與外部稅務專家、會計師及審計專家的合作，提高獲取有效信息的反應靈敏度和應對能力。
3.6 開展專業化的納稅工作內部審計，建立定期稅務報告制度內部審計采取系統化、規范化的方式對風險管理、內部控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，幫助實現企業目標，重視納稅工作內部審計在稅務風險管理中的應用，可以考慮內部審計委員會中至少有一名稅務人員，在日常管理中由稅務人員和內部審計師一同完成一些特定工作。
在企業定期報告中，應包括企業年度納稅情況及結構分析、稅務違章和糾紛情況等，分析企業各階段的已發生的稅務風險情況以及潛在的稅務風險點，企業采取的控制措施及效果分析等內容。
總之，稅務風險是客觀存在的，稅務風險管控具有很強的綜合性，需要與國家的稅收政策、企業的發展戰略和業務經營相吻合，沒有一勞永逸的方案，高校產業必須關注稅收政策變化并不斷調險控制方法，才能保證稅收風險管控的有效性。稅收風險內部控制體系的建立并非一朝一夕之功，與所有內部控制體系一樣，稅務內部控制體系職能為風險控制提供合理保證，并非絕對保證。高校產業應未雨綢繆，盡早制定行動計劃，通過建立和有效運行完善的稅務風險控制機制，提高稅務風險管控水平，促進高校產業的長期健康發展。
參考文獻：
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[2]教育部關于積極發展，規范管理高?？萍籍a業的指導意見.（科教發[2005]2號）.
[3]教育部關于做好2009年度直屬高校產業工作的意見（科教發[2009]1號）.
（一）法律逐步完善與征管實務法制化
1.2009年出臺的刑法修正案（七），偷稅罪改為了逃稅罪。修正案對原偷稅罪的定罪量刑方面作了很多重大的調整。修正案將偷稅的手段從正列舉改為概括式，即：“采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報”。只要是在本質上是采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報的方式，都可以認定為逃稅的方式。逃稅罪是由特殊主體所構成的犯罪，即納稅人和扣繳義務人才構成此罪，一旦確認為逃稅罪成立，即為單位犯罪，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照刑法第二百零一條所規定的自然人刑事責任的規定處罰。
2.立法機構學習國外立法理念和方法，稅務法規陸續修訂出臺，強化反避稅，稅收法律體系正逐步完善。如企業所得稅特別納稅調整、關聯交易申報、外國受控企業認定等新法規填補了立法空白；稅法中原有很多易被用于避稅操作的規定陸續被修訂和完善，如過去特定人員安置達到一定比例即可以享受稅收優惠的政策，改為按人頭扣稅的政策。
3.稅務征管實務操作正在改善。
（1）稅務機關強化征收管理的流程化和規范化。近年來，審計署、財政部專員辦等外部監管部門對稅務部門稅收征管情況的審計力度逐年加大，客觀上對稅務機關的執法水平和優化納稅服務提出了更高的要求。國家稅務總局督查內審司也將進一步加大對稅務機關自由裁量權比較集中的稅收政策執行、稅前扣除、減免稅、欠緩稅等重大涉稅審批事項的審計監督及稅收執法行為的監督檢查。
（2）國家正加緊投資金稅工程及納稅評估體系。建成后，海關、銀行、電力、外匯、媒體、稅務的信息將被共享和互通。稅務機關可以通過不同年度進行縱向比對，或者全行業、同地區的橫向對比等方式，通過納稅評估指標體系，發現企業申報數據可能存在的疑點。
（二）國家稅務總局加強對大企業的服務和管理2008年，國家稅務總局新設大企業管理司，其主要工作是：對大型企業提供納稅服務工作、實施稅源監控和管理、開展納稅評估、組織實施大企業的反避稅調查與審計；并出臺《大企業稅務風險管理指引》對大企業建立稅務風險管理體系提出了指導性的意見。
（三）其他企業稅務行為的制約和監控環境
1.證券監管機構、新聞媒體、銀行等外部機構都對企業的稅務行為進行監管。稅務信用信息已納入企業信用信息基礎數據庫，受到越來越多部門的關注。如銀行貸款、上市、海關對企業進行分類管理等等，都會查詢企業是否有稅務不良記錄，一些平常沒有引起企業足夠重視的稅務違法違章行為，很可能最終使企業的經濟活動受限。
2.企業社會責任建設的要求。大型企業編制并《社會責任報告》，報告企業對股東、員工、消費者、供應商、社區、政府、環境資源等七個利益相關者所承擔的責任。其中，企業對政府的責任主要體現在：企業必須按照法律、法規的規定，照章納稅和承擔政府規定的其他責任義務，接受政府的監督，不得偷稅、漏稅、逃稅。（四）宏觀經濟環境影響1.中央經濟工作會議指出，2010年要繼續實施積極的財政政策。由此看來，2010年的財政收支壓力依然巨大，各級稅務機關必將進一步加大稅收征管力度，堵塞征管漏洞。2.在國際政治和國內資源供給的雙重壓力下，相關部門已開始研究溫室氣體排放稅費或者碳稅(費)政策在我國的實施。
二、影響企業稅務管理的內部環境因素分析
1.集團管控模式導向影響。實施“集中決策、分層管理”的戰略管控型企業集團的稅務管理有其特殊性，需處理好集權與分權、管理與服務的關系。戰略管控型集團企業的總部，負責集團的財務、資產運營和集團整體的戰略規劃，各子企業(或事業部)同時也要制定自己的業務戰略規劃，并提出達成規劃目標所需投入的資源預算，總部負責審批下屬企業的計劃并給予有附加價值的建議，批準其預算，再交由子企業執行。為避免出現戰略失控、風險失控、集團內部無序競爭、總部效率下降等管理失控問題，保證子企業目標的實現以及集團整體利益的最大化，需強化集團的控制力。集團總部主要集中在綜合平衡和提高集團綜合效益上做工作，如平衡各企業間的資源需求、協調各子企業之間的矛盾、推行“無邊界企業文化”，高級主管的培育、品牌管理、最佳實踐經驗的分享等等。
2.稅務管理工作現狀。（1）主要子企業都在積極開展公司本部的稅務管理工作，管理層重視稅務工作，制定稅務管理制度，充分利用信息技術，在企業ERP系統中開發稅務管理系統，控制本企業的稅務風險，稅務管理人員積極為各公司重大業務提供稅務建議，取得了顯著的收益。（2）多年的運作，集團積累起一批有稅務管理經驗的人才，分散在總部和各企業中，通過管控體系安排的一系列互動和交流，進行充分的利用、整合，可以充分發揮他們的作用。（3）日常稅務管理中也經常產生新情況，比如企業發給員工的車貼、通訊補貼如何繳納個人所得稅等，各地執行情況不一，作為企業集團，該如何應對？以及如何將集團內稅務管理最佳實踐經驗共享等。
3.集團稅務管理工作的目標。（1）規避稅務風險。一方面要避免公司因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害；另一方面，要避免公司承擔過多稅務責任，多繳稅金。（2）創造稅務價值。為集團相關部門和子公司提供增值服務，充分享受稅收優惠，合理降低公司稅負；遵紀守法，獲得良好評價（如取得A類納稅人資格），提升公司社會形象。
三、戰略管控型集團企業稅務管理原則
1.依法納稅原則。（1）公司遵守各項稅收法律法規，對于相關稅收法規文件已明確規范的稅務事項應嚴格執行；（2）對于具體稅收法規文件尚未出臺的、或政策規定不明確的，本著誠信原則，與主管稅務機關充分溝通，做好溝通記錄，填寫內部審批報告，并做好應對預案；（3）依據《稅收征收管理法》及其實施細則和相關稅收法律、行政法規的規定，公司需履行稅務登記等義務并享有權利。
2.合理節稅原則。公司認同開展稅務規劃的合法性、合理性和必要性。相關者利益協調。合理運用稅務政策，打造和諧的內外稅務環境，實現與政府、投資者、商業伙伴、企業內部各業務環節之間的和諧。充分享受稅收優惠。跟蹤研究國家出臺的稅收優惠政策，順應稅收政策導向，推動國家鼓勵業務的開展，收集資料并辦理相關的審批手續，申請稅收優惠。在法律法規允許的范圍內，公司戰略規劃指導下，通過對融資、投資、經營活動等事先籌劃和安排，進行優化選擇，提出具有合理商業目的的稅務規劃方案，經批準后實施，合理降低公司稅金支出或推遲稅金繳納。
3.法人納稅原則。法人納稅原則主要明確了集團稅務管理體系中，總部和子企業分別應承擔的法律責任和義務，以及戰略管控型集團企業的稅務管理模式為分層管理。企業法人是納稅主體，獨立承擔納稅義務和責任。涉稅人員根據涉稅業務和納稅事務的授權與審批制度，承擔相關責任。戰略管控型集團企業總部在集團管控層面主要通過提供體系建設服務、稅務信息服務、提供協調服務等活動來實現管理目標；在公司法人層面通過規范和優化經濟業務與交易的稅務處理流程，開展重要業務稅務規劃等活動來實現管理目標。
4.整體效益原則。戰略管控型企業集團的子企業相關度較大，往往處于產業鏈的上下游，相互間有比較多的經濟往來。整體效益原則明確了集團內子企業間稅務爭議發生時和子企業內部多個稅務規劃方案選擇時的判斷標準是集團整體效益最優。在集團經營戰略指導下，對企業所在產業價值鏈的稅負進行分析研究，降低產業鏈的整體稅負和稅務風險，提升產業鏈的總體價值。稅務規劃中應遵循成本效益原則，除直接的稅收成本外，還應充分考慮到稅務規劃中可能發生的各項隱性成本，如成本、交易成本、組織協調成本、隱性稅收、財務報告成本等。
5.全生命周期稅務管理。全生命周期稅務管理原則為集團稅務管理明確了管理的寬度和深度。全生命周期稅務管理是指：稅務管理貫穿于業務（可以是投資項目，還可以是企業等等）的全生命周期，為業務從決策、建設、運營到清理或退出的各個生命階段涉稅事項提供稅務管理和服務。包括以下兩層：
（1）強化業務決策期的稅務服務，通過增加有限的初期成本，優化項目整體稅負，降低業務全生命周期總成本。從業務設立之初就引進稅務管理的概念，決策制定前進行稅務影響分析和規劃、稅務盡職調查和相關稅務合規性復核，幫助項目或企業根據經營發展戰略和生產特點選擇適合的經營地點和組織形式。
關鍵詞：企業；稅務；風險管控
一、稅務風險管理理論
（一）國外研究情況
美國頒布的薩班斯法案[1]是首部對稅務風險管理提出全面具體要求的研究。2004年，美國COSO委員會在此基礎上提出了《企業風險管理整合框架》，定義了企業風險管理內涵。
澳大利亞的學者Michael Carmody （2003）[2]認為，稅務風險來源于外部和內部的不確定性因素。由于外部因素的無法控制性，稅務風險管理實際上就是企業對內部因素的控制，即以規范納稅行為、降低稅收風險為目的，合理安排經營活動或者個人事務活動。
厄爾（Erle，2007）[3]指出，稅務風險管理是公司治理體系的重要組成部分。在經濟形勢日益復雜的情況下，所有利益相關者為實現公司可持續發展的價值，應該選擇更具長遠意義的最佳策略，即進行有效的稅務風險管理。
（二）國內研究情況
范忠山、邱引珠（2002）[4]認為，稅務風險管理是以獲取“節稅”收益為目的，以事先籌劃、事中控制、事后審閱為手段，合法有效地安排財務活動。
金道強（2005）[5]認為，構建稅務風險管理系統是企業防范稅務風險的主要措施。一套完整的稅務風險管理系統應該包括：風險甄別系統、風險預警系統、風險決策系統、風險規避系統和風險監控系統。
張曉（2010）[6]認為，企業在選取適用稅法時，可能導致未用足相關優惠政策而承擔了不必要的稅收負擔；同時可能存在著納稅行為不到位等情況，對公司財務或形象方面造成不良影響。
（三）稅務風險管理定義及基本方法
通過研究國內外稅務風險管理理論，結合實際情況將稅務風險管理定義為：圍繞稅務風險管理總體目標，通過管理的基本流程，培育良好的稅務風險管理意識，完善稅務風險管理體系，從而保證稅務風險管理有效實施的過程和方法。
經過長期實踐，G公司總結提煉形成了“識別――評估――應對――監督”閉環式稅務風險管理基本方法。其中，識別是指辨識實際情況中面臨的主要稅務風險。評估是指利用稅務風險發生的可能性和損失度衡量關鍵風險。應對是指根據決策主體對稅務風險的承受能力而制定的管理策略。監督是指風險動態管理過程中的自我評估機制。
二、稅務風險管理理論在公司的創新發展――專項稅務風險管控
近年來，G公司借鑒國內外稅務風險管理理論，結合自身實踐，總結提煉了具有電網企業特色的稅務風險管理理論及方法。
（一）專項稅務風險管控內涵與特征
專項稅務風險管控是以稅務風險評估結果為參考，以“重點稅種、高風險領域、新興業務”為核心，開展的一系列稅務風險治理活動。
專項稅務風險管控具有四大特點。一是重點突出，針對重要稅種及涉稅業務，從納稅復雜程度、稅務處罰情況等角度，開展多層次、全方位專項治理。二是深度管控，聚焦至某個具體稅務風險，針對具體風險成因，深入分析并制定解決措施。三是動態評估，依據上一年度的評估結果，結合內外部審計等發現的問題，確定管控重點。四是成本節約，在稅務風險管理基礎工作良好的情況下，有的放矢地開展專項稅務風險管控。
（二）專項稅務風險管控基本方法
在專項稅務風險識別階段，按照“重點稅種、高風險領域、新興業務”這一標準，判斷是否為專項稅務風險。其中，重點稅種是從納稅規模、稅法復雜程度等角度予以衡量；高風險領域是指近三年來內外部審計結果、稅務機關檢查等方面發現的風險等級偏高的稅務風險；新興業務是指公司新進入的行業、新成立的公司等。
稅務風險評估方法采用風險衡量基本模型，即稅務風險=影響程度*發生的可能性，予以度量。比如，G公司編制《年度全面風險管理報告》即是一次定期的全面稅務風險評估。
在專項稅務風險應對階段，由管理層采取各種措施減少專項稅務風險事件發生的可能性，或者將可能的損失控制在一定范圍內，以避免在專項稅務風險事件發生時帶來的難以承擔的損失。比如，G公司編制了《增值稅實用手冊》具體指導風險應對措施。
專項稅務風險監督是指對風險進行定期的監控和檢查。專項稅務風險監控和檢查應至少包括以下內容：風險評估所依據的假定；風險評估的結果符合實際經驗等。比如，年度稅務工作自查中增加了對研發費加計扣除、客戶用電工程集中資金涉稅問題的檢查，以評估專項稅務風險管控的實施效果。
三、專項稅務風險管控在公司的實踐應用
2014年度，G公司按照專項稅務風險管控的有關理論，在已識別的稅務風險基礎上，判斷形成包括增值稅涉稅業務操作風險、企業所得稅研發費加計扣除風險等6項專項稅務風險，并針對性地開展了專項治理工作，取得了顯著成效。下面以增值稅涉稅業務操作風險為例。
在專項稅務風險識別階段，集中研討專家，采用流程分析等識別方法，以管控標準流程圖為依托，結合增值稅相關法律法規及操作失誤，識別風險點；結合往年外部審計等情況中發現的問題，識別稅務風險。
在專項稅務風險評估階段，以稅務風險發生的影響程度及可能性為維度。將風險發生的可能性依據該類風險發生的頻率定量分為5個等級，如該類風險可能每五年以上發生一次，則將風險等級定為1級；每月可能發生一次，則定為5級。再按實際風險損失情況將風險損失度分為聲譽損失和直接經濟損失，每類按損失嚴重程度具體劃分為5個等級，如風險損失造成三年以上七年以下有期徒刑或造成直接經濟損失一萬元以上五億元以下的，定為3級風險。
在專項風險應對階段，G公司主要通過制定《增值稅實用手冊》、開展培訓進行事前風險預防?！秾嵱檬謨浴繁局皬幕A到實務，從一般到個別”的理念，循序漸進的介紹了增值稅工作實務。同時廣泛宣貫了增值稅納稅規范，促進了增值稅業務的規范化操作。業務培訓提升了涉稅人員風險管控意識，強調關鍵涉稅業務環節，推動涉稅管理“業務”“財務”聯動，實現管理端口向業務部門前移。
專項稅務風險監督可分為兩種方式。一是與內控評價與風險評估工作相結合。2014年11月中旬，G公司正式將檢查增值稅涉稅業務操作風險管控措施是否有效執行，風險管控效果是否顯著良好納入至內控評價與風險評估工作之中。二是與財務稽核工作相結合。2014年9月，G公司將增值稅涉稅業務操作風險管控情況作為財務稽核工作檢點，重點檢查供電公司增值稅涉稅業務操作風險管控情況。
四、專項稅務風險管控的發展方向
基于前期理論研究和具體實踐，公司后續將專項稅務風險管控的發展方向定位于風險數量化、預警系統化。在風險識別的方法上，改進傳統的經驗判斷方法，采用風險數量化方式，避免風險遺漏或判定不準確的情況。在稅務風險的管控方式上，逐步實現系統化預警，真正實現在線監控、在線預警，保證更為及時和準確的識別風險，查找風險來源。
在此基礎上，立足集團化管控角度，以風險管理為導向，研究形成適用于公司未來發展的稅務風險管控基本方法及主要工具。
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關鍵詞：金稅三期工程；稅務風險；管控
一、研究背景
（一）高校涉稅業務不斷發展
在日常教學、科研、后勤服務、產業管理等方面涉及個人所得稅、企業所得稅、增值稅、城建稅、房產稅、土地使用稅、印花稅等大部分稅種。這就對高校加強稅務風險管理提出了更高的要求，一方面要嚴格按規定辦理涉稅業務，另一方面要積極運用稅收優惠政策，開展稅收籌劃，合法合理避稅。
（二）金稅三期的推廣應用
金稅工程是為強化稅收征管，經國務院批準設立，從1994年開始分期建設的稅收信息管理系統。金稅三期工程從2013年開始在部分省市試運行，2016年面向全國推廣，2017年底“金三”系統第二階段建設工作全面完成，為了進一步加強和規范增值稅納稅申報比對管理，提高申報質量，優化納稅服務，稅務總局就制定了《增值稅納稅申報比對管理操作規程（試行）》，2018年3月1日起在各省市開始施行。
二、金稅三期工程實施后高校稅務風險的特點
（一）稅務風險由隱性變為顯性
金稅三期工程在稅務信息互通、各部門資源共享的大數據支持下，具備很強的信息比對分析功能，既能對發票信息進行比對，通過識別虛假發票，辨別違背“三流合一”的票據行為；又能通過比對前后各期關鍵指標——稅負率的變化，預警或發現高校潛在的稅務風險。這一功能將高校隱藏的納稅風險顯性化，有效地規避了過去的“人情稅、關系稅”。
（二）稅種之間的邏輯比對關系稽核力度加強
我國的稅收體系中各稅種之間、各稅種與具體會計要素之間具有很強的邏輯關系，隨著金稅三期工程的實施，“大數據”“互聯網”的推廣應用，納稅信息、財務信息、以及外部信息更易于交叉驗證，將過去信息不匹配、不比對的風險臺面化，稅務機關可以通過信息系統獲取高校偷漏稅的具體證據。
（三）會計人員的職業風險相應增大
金稅三期工程實施后,各種稅收政策推陳出新,稅務監管手段不斷加強,這些都給稅收籌劃帶來很大的難度,從籌劃方法和稅收法律的遵從上帶來風險。稅務政策、稅法理論和稅法實務操作方法不斷更新，這些變化都要求會計人員及時更新自己的知識，因為對知識的更新程度滯后和對具體業務職業判斷誤差增大了會計人員的職業判斷風險和稅務籌劃風險。
（四）業務風險向稅務風險的傳導增強
高校存在任何的涉稅業務風險、任何的管理漏洞都很可能導致某種稅務風險，給財務工作帶來很大的壓力，從另一個角度來講，稅務風險的增加也反作用于高校具體經營活動，要求高校經營活動遵守國家的稅收法律政策，要求對其管理模式進行重整，要求高校構建稅收誠信制度和依法納稅意識。
三、金稅三期工程實施后高校稅務風險管控措施
（一）建立稅務風險監測評價體系
高校作為納稅義務人，要建立稅務風險監測體系，監測高校稅務風險。同時需要建立納稅風險評價體系，通過一系列的制度建設，規范高校納稅行為，降低高校稅務風險。在進行稅務風險評價時，既要從全校管理角度出發，也要從具體業務層面考慮。學校層面需要關注的內容有：涉稅業務內部管理環境；涉稅業務風險評價體系是否建立、運行是否有效；納稅風險的監督。
（二）建立稅務政策風險預警機制
金稅三期工程的實施，是為了更好的保護納稅人的合法權益，創建公平、公正的市場環境，納稅平臺增加的一項功能就是稅務政策風險提示。高校作為納稅義務人，要及時了解最新的稅收法規，提高內部管理水平，應對稅務風險，結合自身涉稅業務的特點，從自身角度制定納稅風險管控流程,建立稅務風險預警制度，在涉稅業務開展的事前、事中、事后全過程進行稅務監控，防范稅務風險。
（三）建立健全票據審核制度
目前我國稅務監管的一項主要措施就是以票管稅,以票確認收入和成本費用,而金稅三期工程的信息比對,也是以各種不同渠道來源的發票進行對比,從中發現信息不對稱的情形。鑒于此種情況,高校要降低納稅風險,必須建立嚴格發票審核制度,做到“四流合一”,即:發票流、資金流、貨物流、合同流四者信息一致，會計證據相互佐證，杜絕虛開虛抵增值稅票等虛假票據的行為發生。
（四）加強信息化建設
高校應建立財務、稅務、業務一體化模式，利用信息化來把控高校稅務風險?？梢哉f，目前高校財務核算基本實現了電算化，更多將目標定位于通過ERP實現財務業務一體化模式，實現信息的即時呈現。但財務體系和稅務體系的接軌問題上許多高校卻沒有過多考慮，高校財務軟件和納稅申報平臺沒有接口，做不到會計信息自動下推生成納稅信息。如果這一問題得以解決，將給會計工作帶來更大的便利，也將高校的稅務風險、會計風險、業務風險相關聯，更有利于高校風險評估和整合。
