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財務內部控制是醫院管理的重要制度，是醫院為維護財產物資安全、保證財務收支合法、會計資料真實、實現經營目標、提高經濟效益而形成的一種內部自我協調、制約和檢查的控制系統，其目的主要在于防微杜漸，及時興利除弊，進而提高醫院的財務管理水平和社會經濟效益。目前，部分醫院的財務內控制度仍有一些問題，內控體系建設仍有較大空間。
一、醫院財務內部控制存在的主要問題
1.管理理念相對滯后，對財務內控制度不夠重視
目前，仍有部分醫療單位處于傳統的經驗型管理，習慣行政指揮，輕視內部控制，缺乏嚴格的管理制度和科學的管理方法。醫院內部對財務內控認識有誤區，認為內部會計控制是財務部門的事，不需要在醫院全部管理過程中執行。即使制定了一些內控制度，但在實際工作中不按章執行，使得財務內控制度難以發揮應有的作用。
2.執行內控制度運行成本增加，制約了內控制度的發展
內部控制體系正常運行需建立嚴密的控制程序，相應要產生一定的運行成本。一般而言，內控體系設置的環節多，效果會較好，內控的目的就容易達到，但這也增加了運行成本?；诖?，醫院領導往往不愿意投入過多的財務物力，使內控制度受到一定的制約。
3.財務基礎薄弱，內部控制弱化
過去，部分醫院存在賬務處理不及時或者違規操作等現象，導致仍有許多歷史遺留問題尚待解決；目前，仍有部分醫院資產驗收入庫手續不完善，財務物資的報廢、轉移沒有及時進行賬務處理，造成賬物不符。近年來，醫院在大多數藥品、材料、設備采購上已實行了政府集中招標，但在設備采購過程中依然存在著一定的不規范現象。
4.財務管理體制不完善，財務控制人員缺乏相應的知識
在絕大多數醫院中，財會部門只能作為后勤輔助科室，積極配合其他科室進行日常的財務內部控制工作，不能發揮組織和控制的關鍵作用。許多財務內部控制措施對其他科室來說，具有較大的隨意性和不可實施性。會計人員崗位設置不合理，職責不明確的問題普遍存在，即使在財務內控相對完善的醫院，也大量存在財會主要崗位人員配備不足，效率低下，不能有效地對業務進行事前控制等諸多問題。承擔財務內部控制職責的是財會人員，而內控人員需具備金融、市場、法律、信息等多方面知識，醫院對于人員招聘大多重醫劑輕后勤，財務人員綜合素質相對較弱，缺乏相應的內控知識，導致內控效果不理想。
二、醫院財務內部控制體系建設的建議
1.樹立正確的財務內控觀念，重視內控體系建設
醫院只有樹立了正確的財務內控觀念，培養了正確的財務內控意識，才能在人力、財力、物力上大力開展工作，才有可能統籌全院，在各個科室、各個環節開展內控工作。內控體系的建設在短期來看會增加醫院的成本，但在長期來看卻是保證醫院規范運營、科學發展的有效手段，只有讓醫院領導了解內控、重視內控，才能權衡好短期與長期的利益，才能真正的在醫院內部建設完善的財務內控體系。
2.健全財務部門，提高人員素質
醫院應高度重視財務部門及財務人員在內控體系中的作用，完善和健全財會機構，科學設置財務崗位，合理配置財務人員，使各崗位協調有序，各盡其責，最大限度地發揮財會人員在內控體系中的關鍵作用。要有計劃地開展財務人員繼續教育，對財會人員進行業務操作知識培訓，使財務人員在較短時間內具備從事內控工作的能力，全面提高其綜合素質。
3.做好資產保護的控制
醫院的資產保護控制應從財產物資的采購、驗收、領用以及保管等環節入手。對大型設備購置、基本建設、大型修繕等項目要實現公開公平公正競爭，接受內部財務控制和外部社會監督。要建立嚴格的資產采購、付款程序，按照批準的預算和計劃規定的用途合理使用采購資金，屬于政府采購范圍的必須要按政府采購的規定辦理。
4.做好財務信息網絡化建設，實現財務管理手段現代化
構建統一、安全、高效的財務信息系統已成為醫院財務內部控制的重要內容，開發資源共享的財務網絡信息平臺是現代醫院財務管理手段的新飛躍，通過網絡技術處理各種信息可以實現資源共享，同時，也為財務內部控制提供先進的技術支持。因此，醫院要大力推廣發展財務電算化，實現財務管理手段現代化、科學化和系統化，以推動醫院財務內部控制水平的全面提高。
5.建立醫院內部審計機構
醫院內部審計機構及獨立性的缺失，是造成內部控制制度執行不力的主要原因，因此，在醫院內部應建立一個相對獨立的內部審計機構，有效地行使其監督權。醫院應制定出整套的內部監督制度，將內部審計工作的重點，在時間上從事后審計轉向事中、事前審計，將從查處違規違紀審計轉向內控制度審計和績效審計，理順資金運行管理機制。對醫院的財務收支及經濟活動的合法性、合規性和有效性進行審核，提出意見和建議，發揮內部審計的監督作用，使內部控制和內部監督達到有章可循、有據可查的要求。
6.建立有效的內控評價體系
醫院內部控制制度的評價，主要從四個方面來看。一是健全性，評價單位的內控制度是否全面建立。二是適用性，評價內控制度是否符合單位的實際情況。三是協調性，評價內控制度與單位的總體目標是否一致，各個控制環節是否緊密協作。四是經濟性，評價內部控制制度是否符合成本效益原則，兼顧健全性與經濟性。
總之，對醫院內部控制制度的實施，要綜合運用全方位、全過程的管理模式，運用行政手段、經濟手段、法律手段，才能達到預期的效果，才能真正建立健全完善的財務內部控制制度。
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關鍵詞：上市公司；財務內部控制；體系建設
中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：000-8772（2013）05-0143-02
繼2008年5月22日《企業內部控制基本規范》之后，2010年4月26日財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會又了《企業內部控制配套指引》，該配套指引包括了《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》。《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》的標志著中國企業內部控制規范體系基本建成。為加強上市公司的內部控制體系建設，財政部等五部委制定了企業內部控制規范體系的實施時間表：自2011年1月1日起首先在境內外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大到上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎上，擇機在中小板和創業板上市公司施行；同時，鼓勵非上市大中型企業提前執行。
隨著我國關于內部控制的法律法規逐步完善，監管機構對上市公司實施內部控制體系的日益重視，以及上市公司積極地建立健全自身的內部控制體系，我國上市公司的內部控制水平呈逐年提升的趨勢。
一、上市公司加強財務內部控制的必要性
內部控制制度是現代企業管理的重要手段。建立和完善上市公司內部控制制度，對于防范舞弊，減少損失，提高資本的獲利能力具有積極的意義。重視控制，建立完善的控制制度是任何一個上市公司都要做的一項重要工作，而內部控制的主要方面是財務內部控制。
財務內部控制作為上市公司生產經營活動自我調節和自我制約的內在機制，在整個生產經營活動中，每個工作環節各不相同，按照不同的工作性質、內容、范圍進行控制。而財務內部控制是一種價值控制，可將不同崗位、不同部門、不同層次的業務活動相結合，進行綜合控制，它是內部控制的中心環節。開展財務內部控制工作，有利于完善財務內部控制機制，堵塞經營管理漏洞，提高財務執行力。因此，加強上市公司財務內部控制具有必要性和緊迫性。
1 財務控制構建是內部控制的基礎
財政部2009年7月1日將在上市公司（同時鼓勵其他國有大中型企業試行）施行的《企業內部控制基本規范》中，明確了企業內部控制的目標和概念，提出上市公司建立和實施內部控制應當遵循的原則，規定了內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內部監督等內部控制五要素。內部控制制度的中心內容在于對企業經濟運行的控制，而控制的主線是財務控制，這是由財務信息在內部控制制度中的普遍性和基礎性決定的。因此，財務控制職能是企業控制職能中的一項最初、基礎的職能。
2 財務內部控制是上市公司財務管理的核心
財務管理體系的內容從不同的角度審視有不同的表述：從財務要素分析，財務管理的內容有資產、權益、收益、現金流量、財務風險等；從管理環節分析，財務管理包括財務預測、財務決策、財務控制和財務分析等；從資金運動過程分析，財務管理包括了資金籌措、資金投放、資金營運、收入分配等。
3 財務內部控制好壞決定內部控制目標的實現
財務內部控制的建立是為促進企業的有效營運，確保各部門都能充分發揮其職能。隨著企業規模的不斷擴大、股權的分散、所有權和經營權高度分離以及管理階層的形成，內部控制的目標趨向多元化。《企業內部控制基本規范》中提出內部控制的最終目標是合理保證企業經營管理合法合規、資金安全、則務報告及相關信息真實完整，提高經營效率與效果，促進企業實現發展戰略。即我國內部控制目標包括經營管理合法合規性、財務報告的可靠性，經營效率與效果，以及實現發展戰略財務報告的可靠性是通過內部控制合理保證企業提供信息真實客觀、提供可靠的信息?？梢娯攧諆炔靠刂频暮脡木哂兄苯?、具體、能夠切中要害的特點。
4 財務內部控制是企業財務計劃實現的保證
上市公司財務管理的目的是促使企業財務計劃的實現。要保證企業財務計劃的實現，就必須對企業財務計劃的執行過程進行監督和調節。同時，企業財務計劃是在財務活動開展前做出的，由于財務活動的影響因素是十分復雜、多變的，因此，企業財務計劃很難做到天衣無縫，往往存在一些不足之處。而這一切，往往要在財務活動的控制過程中才能發現，要通過對財務活動的控制，才能得到調整。因而，加強企業財務內部控制，是企業財務計劃積極、可靠的重要保證。另一方面，財務內部控制是實現企業財務管理目標的關鍵環節。財務管理中，如果僅限于確定合理的決策、制定切實可行的財務預算，而對實施預算的行動不加控制，預定財務目標是難以實現的。從一定意義上說，財務預測、決策和預算是為財務控制指明方向、提供依據和規劃措施，而財務內部控制則是對這些規劃加以落實。財務內部控制是一個動態管理，沒有控制，任何預測、決策和預算都是徒勞無益的。
二、上市公司財務內部控制的方法
1 崗位職責控制。崗位職責控制是對企業組織機構設置、職務分工的合理性和有效性所進行的控制。合理的組織分工，將那些如果由一個人擔任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其錯弊行為的不相容職務分別由幾個人擔任，互相監督。如：（1）授權批準職務；（2）執行業務職務；（3）財產保管職務；（4）會計記錄職務；（5）監督審核職務。
2 授權批準控制。授權批準控制指企業各級人員必須經過適當的授權和批準才能執行有關經濟業務，未經授權和批準，不得處理有關業務。授權批準方式：一般授權、特殊授權、授權批準體系、授權批準的范圍、授權層次、授權責任、授權批準程。
3 程序控制法。程序控制法是對重復出現的業務，按客觀要求，規定其處理的標準化程序作為行動的準則。作用有利于單位按規范處理同類業務，有科學的程序、標準可依，避免業務工作無章可循或有章不循，避免職責不清、互相扯皮等；有利于及時處理業務和提高工作效率；有利于減少差錯；有利于暴露或查明差錯；有利于追究有關責任人的應負責任；有利于及時地處理和解決問題等。
4 全面預算控制。全面預算控制是企業為達到既定目標而編制的經營、資本、財務等年度收支計劃。從某種意義講，全面預算控制是年度經濟業務開始之際根據預期的結果對全年經濟業務的授權批準控制。全面預算既可控制各項業務的收支，又能控制整個業務的處理。
5 文件記錄控制。健全、正確的文件記錄是其他控制（如組織規劃控制、授權批準控制）有效性的保證，是企業保持高效率經營和高質量信息的手段。分類（按文件記錄的性質）：管理文件、會計記錄。
6 實物保護控制。內部控制的各種方式都具有保護資產安全的作用，這里所述實物保護是指對實物資產的安全保護。內容包括：限制接近現金、限制接近其他易變現資產、限制接近存貨；定期盤點、記錄保護、財產保險、財產記錄監控。
7 風險評估控制?；I資風險評估、投資風險評估、信用風險評估、合同風險評估。
8 職工素質控制。招聘程序、作業標準、培訓計劃、考核獎懲、信用保險、崗位輪換。
9 內部報告控制。費用分析報告：（1）成本費用核算明細表；（2）職工薪酬明細表；（3）職工教育經費明細表；（4）在建工程核算明細表；（5）預算執行情況分析表等。內部報告控制、內部報告的頻率和詳簡程度、在頻率和詳簡程度上一般遵循“金字塔”原則。
10 內部審計控制
內部審計是由企業內部的審計師所進行的審計?！皟炔繉徲嬍窃谝粋€組織內部對各種經營活動與控制系統的獨立評價，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標準是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及單位的目標是否達到?！眱炔繉徲嫾仁莾炔靠刂频囊粋€組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。從某種意義上說，內部審計是對其他內部控制的再控制。
三、A上市公司財務內部控制案例分析
A公司成立于2001年，是從事新能源材料研發和生產的高新技術企業。201 1年及2012年A公司按照監管機構的要求開展了企業內部控制檢查工作，從檢查的結果來看，A公司整體財務內部控制的水平良好，較好地遵循了《企業內部控制基本規范》及《配套指引》的具體規范。具體財務內部控制建設的舉措主要體現在以下五個方面：
1 在崗位職責控制方面，公司目前下設三個分公司，兩個子公司，采用集團財務管理模式，組織機構及崗位職責的設置符合實際生產經營的需要。同時，對授權批準職務、執行業務職務、會計記錄職務、監督審核職務等進行了組織規劃控制。
2 在授權批準方面，公司嚴格按照財務內部組織機構的劃分，制定了崗位責任制、加強了對資金支出流程分工和審批權限的內部控制，并加大了應收賬款的管理力度，開展了層層把關，合理有序的審批工作，有效地規避了資金風險。
3 在預算控制管理方面，公司以預算編制、審批、考核分析為關鍵點，制定了《全面預算管理制度》、《費用控制和考核管理辦法》，并細化指標的分解和責任落實，定期對費用執行情況進行分析報告和考核，從多個環節著手有效降低生產成本的同時，大力壓縮非生產性支出，嚴格控制差旅費、會議費、招待費等項目。
4 在風險評估方面，公司抓住了不同的風險點進行控制，在貨幣資金內部控制的關鍵控制點為審批、審核、盤點和對賬，通過建立資金收付結算制度、資金收付授權審批制度等，保證了資金安全和正常運轉。成本費用內部控制的關鍵控制點為審批、預算，通過建立成本費用預算及其調整制度、成本費用執行情況分析制度等，有效地控制了成本，降低了費用。工程項目內部控制的關鍵控制點為授權審批、預算、竣工決算，通過建立工程項目授權審批制度、工程項目概預算控制制度、工程資金使用率考核制度等，保證了工程項目的進度和資金的有效使用。
5 在內部審計控制方面，公司設立了獨立的審計部門，規范審計行為，明確審計重點，積極開展常規和專項審計工作。通過開展財務基礎工作檢查、三清查（資金安全、成本預算、會計檔案）等活動，提高了公司財務執行力、堵塞了經營管理漏洞、保護了資產完整。通過開展工程項目審計，較好地完成了前期遺留工程項目和重點項目的結算審計和審計調查工作，加強了對審計控制的運用。正是由于A公司在財務管理中有效的運用了財務內部控制方法，加強了公司財務內部控制，特別是近年來，公司著力推行分級管理、成本預算管理，在加強制度化建設、優化工作流程等方面做了大量的工作，取得了一定的成效。
四、上市公司財務內控體系建設過程的經驗和啟示
經過公司董事會、高級管理人員及全體員工的努力，A公司財務內部控制建設取得了良好效果，公司各級員工的風險管理意識顯著提高，對風險的理解和重視切入到各個業務和管理環，在公司財務內控體系建設和推進的過程中經驗和啟示有：
1 公司董事會和高級管理人員的重視和參與
A公司內部控制是由公司董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。公司董事會負責建立健全并有效實施內部控制；監事會對董事會建立與實施內部控制進行監督；經理層負責組織領導公司內部控制的日常運行；董事會審計委員會負責指導和監督公司內部機構評價內部控制的有效性。
公司內部評價機構負責內部控制評價的具體組織實施工作。公司內部評價機構為內部評價工作小組，由公司負責高管與法審部人員組成，內部控制評價的范圍涵蓋公司及其所屬單位的主要業務和事項，并關注關鍵業務流程和風險控制點，不存在重大遺漏。
2 制定清晰明確的內控實施規劃
公司根據發展的客觀情況，制定并提出了內控建設的實施規劃，并將規劃納入公司發展戰略，通過自上而下的剛性要求，構建全面的內部控制架構，并通過宣貫工作形成內控的推進文化范圍；通過內控體系的逐步完善，形成符合公司發展實際的內部控制，從強制到自覺，逐步提高全員風險防范意識，最終確立風險管理體系。
關鍵詞：企業 財務內控制度 問題
一、引言
內部控制的五個要素作為一個有機整體，各自發揮不同的作用或在不同點上發揮作用，有的從整體層面上影響統計信息質量，有的從業務層面上影響統計信息質量。因此，研究內部控制存在的問題，也可以看到統計信息失真的真正的原因。以下我們從內部控制體系建設中所面臨的主要問題出發，分析我國企業內部控制在企業統計信息產生過程中存在的問題。
一、當前企業財務內控制度體系建設中的主要問題
（一）控制環境問題
控制環境是從整體層面來影響企業的內部控制，控制環境的好壞直接影響到內部控制是否有效執行，控制環境一旦失效就會使得統計信息出現錯報。現階段我國企業在控制環境方面主要存在以下問題：管理者和員工對誠信和道德價值觀念的認識不足，較易篡改信息已達到一定目的；企業對統計部門的設置及人員的勝任能力的重視程度不夠；對統計人員的人力資源管理政策運用的科學性不足，這些都直接影響到統計信息的質量。
（二）風險評估問題
統計信息能夠為企業管理者以及國家提供相應的決策資料，而統計信息質量的管理存在一定的信息失真風險。如果企業不能準確的識別信息失真風險，并客觀的評價風險，會使得相關數據資料出現重大錯報，影響統計信息質量。我國現階段，大多數企業都缺乏一個具有系統性的風險評估系統，風險評估過程沒有一個制度化的流程也沒有建立一系列的風險指標，使得對風險的識別有很大的隨意性。這會使得企業容易做出錯誤的決策。
（三）控制活動問題
控制活動主要是從業務層面來影響統計信息的可信賴程度。控制活動要有效必須滿足兩個條件，一個是控制活動的設計的合理性，另一個是控制活動執行的有效性。目前我國很多企業在內部控制具體環節的設計上不完備、存在著許多控制“盲點”，導致企業在正常的經營活動中出現各種問題，從而為編制虛假統計信息提供可能。另外許多企業僅僅把內部控制視為束之高閣的金玉良言，而不在實踐中加以實際應用，失去了內部控制應有的效應。
（四）對控制的監督問題
內部監督是企業適當的人員，在適當及時的基礎上，評估控制的設計和運行情況的過程?，F階段，企業內部監督機制不完善。有些企業沒有設置相關的監督機構，或者有些企業雖有相關的機構但未能充分履行對公司的內部控制監督職能，檢查監督不到位，未能及時發現公司內部控制存在的重大缺陷或重大風險。無數的實踐證明，沒有有效監督，企業就不可能有實質上完整、先進的內控制度，內部監督缺乏力度直接影響統計信息質量的提高。
三、完善企業內部控制制度體系建設，提高統計信息質量
（一）營造合理有效的內部環境
內部環境是其他內部控制組成要素的基礎，是所有控制方式與方法賴以存在與運行的環境，它的設計與運作，不僅對企業整體目標而且對整個內部控制其他組成要素都會產生重大影響。企業應從以下方面構建合理有效的內部環境：1、建立誠信與道德的價值觀；2、優化組織結構，完善的統計組織結構有利于充分發揮各個管理層在統計工作中的作用，使統計數據的質量得到保證；3、強化人才隊伍建設，在企業統計工作流程的中首先應開展工作崗位分析，為人力資源管理實踐活動奠定基礎；其次要通過有效的培訓，培養、造就優秀的統計人才；再者建立實施科學考評基礎之上的激勵與約束機制，打造團結向上、奮發有為的統計團隊。
（二）健全全面的風險評估體系
風險評估是及時識別、科學分析和評價影響企業內部控制目標實現的各種不確定性因素并采取應對措施的過程。企業應建立全面的風險評估體系。企業根據工作需要需定期組織統計數據的質量檢查。在檢查中采用科學的方法定性或定量的對風險進行評估，并根據統計目標、企業風險偏好和風險可接受程度、風險發生的原因和風險重要性水平，結合實際情況確定適當的風險應對策略把風險降低到最低的水平。
（三）嚴把關鍵控制活動
控制活動是指幫助管理人員確保其指令能被執行的政策和程序，它貫穿于企業所有階層和職能部門。高質量的統計信息需要完善的控制活動來保證。1、職責分工控制。職責分工控制要求根據企業目標和職能任務，按照科學、精簡、高效的原則，合理設置部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責權限，形成各司其職、各負其責、便于考核、相互制約的工作機制。2、授權控制。授權批準控制，在企業統計工作流程中應要求在各級統計數據上報中，統計數據需經本單位統計負責人審核，并由單位蓋章、單位負責人和制表人簽字（蓋章）。授權活動可以明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相應的責任，同時也有利于提高統計數據的真實性和可靠性。
（四）嚴格執行內部監督機制
內部監督是指企業對其內部控制的健全性、合理性和有效性進行監督檢查和評估，形成書面檢查報告并采取必要的糾正措施的過程。監督可以確保內部控制制度能持續有效運行。在企業統計工作流程中，應要求定期組織統計工作檢查，編寫統計檢查報告，對生產經營全過程實施統計監督。這只是監督在企業生產中的一個小小的運用，監督活動應體現在方方面面，有效的監督活動也可以保證統計信息質量的提高。
四、結語
綜上所述，我們不難發現企業的內部控制的完善程度直接影響企業統計信息的質量，因此，內部控制的建立健全和有效實施，將會對統計管理水平起到很好的促進作用，將有效的提升統計信息質量。
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關鍵詞：事業單位 內控現狀 建議
事業單位與企業單位財務管理內容不同，它主要反映在對資金、實物資產、收支等方面的有效管理。事業單位沒有企業單位的財務管理復雜，但“麻雀雖小，五臟俱全”，科學、高效的財務內控體系仍然是提高管理水平，提高資金使用效益的關鍵?？梢赃@么說，任何事業單位，僅有一二個財務管理人員根本難以劃分任務和職責，根本不能體現其服務性和公益性職能，因此事業單位財務內控體系建設是經濟發展的客觀要求。
一、事業單位的財務內控現狀
眾所周知，事業單位屬非贏利性單位，它的職能更多體現在服務性與公益性上，它的主要經濟來源為國家財政撥款。近年來，國家經濟突飛猛進，稅收收入蒸蒸日上，為事業單位提供了強有力的資金保障。充足的資金來源對事業單位的財務管理提出了更多要求，然而行政事業單位的經濟業務與企業相比，相對簡單很多，同時行政事業單位均是“不以經營為目的”的法人主體，再加上財務管理意識不足，財務人員業務素質不高，造成事業單位的內控制度建設與執行比較欠缺。目前，事業單位的財務管理水平隨著管理理念的深入有了很大的改觀，但同市場與經濟的發展速度相比仍然存在不小差距，下面披露了幾點具體的內控管理問題：
單位財務內部管理制度缺陷明顯。井然有序的內控管理工作需要具體和完善的管理制度的支持，也就是說“無規矩不成方圓”。事業單位的內控制度還很粗放，指標量化、激勵機制等利于提高員工熱情度和積極性的管理內容沒有得到實質體現。另外，粗放的管理制度使得管理職能明顯弱化，根本達不到和體現不了財務內控管理體系的優越性。
管理水平提升緩慢。事業單位的財務人員綜合素質明顯不高，使內控管理水平提升緩慢。造成財務人員素質不高的因素很多，如單一的招聘模式，使許多現代手段過硬的財務管理者難以踏足；財務人員工作環境比較固定，產生了過分的惰性心理；一些財務人員來自于非正規渠道，自身對財務管理一竅不通又不重視提升自己，財務意識及各種法律法規知之甚少。這些情況都說明大多財務人員的綜合素質不能與時俱進，當然也談不上提高管理水平，發揮內控作用了。
財務部門和其他職能部門之間缺乏充分的溝通。因為財務部門與其它部門缺乏必要的溝通，使一些報表和數據沒有實際的效果和意義，這也直接導致財務部門對其它部分了解嚴重脫節，難以做到財務內控的滲透與協調。內部財務、業務信息的孤島化和其它部門對監控程序、辦事程序的陌生化，直接造成了財務內控的指令操作，給雙方的信息溝通造成了不對稱，也就很難體現內部控制管理真正作用。
二、健全事業單位內控體系的建議
(一)加強資金的內部控制
資金是事業單位最容易發生糾紛和舞弊行為的，因此做好資金管理是十分必要的。首先，建立崗位責任制，確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。其次，建立嚴格的授權批準制度，規定相關審批人的責任、權限、工作范圍等，嚴禁審批人在授權范圍以外越權操作。對于重大或重要的貨幣資金業務，應采取集體研究和批準的方法。第三，加強現金和存款管理。實行收支兩條線的管理，堅決杜絕未入賬資金的使用，避免產生資金管理混亂和無頭賬的情況發生。還應落實相關規定，不應超限或超額使用現金，并定期進行資金盤點，防止公款私用的現象發生。最后，加強有效票據管理。許多事業單位在有效票據管理上存在漏洞，如一些事業單位收據、發票等都是由出納一人保管，很容易產生舞弊風險，給舞弊者制造了有利的時機。建議應當由兩人分別負責收款與開票業務。
(二)完善實物資產的內控制度
首先，辦公用品的采購控制。辦公用品的采購必須按計劃進行。且采購與驗收不得由同一人兼任。目前行政事業單位都實行了定點采購管理，在辦公用品采購時，應由物資采購部門根據需用量與實際庫存量，計算出計劃采購量，并經財務部門審核后按計劃采購。其次，加強對辦公用品的實物監管。保管人員應當建立完善的物資營運能力、盈利能力、發展能力等方面的風險狀態，及時識別財務風險，并采取相應的防范與控制措施降低財務風險。
(三)加強財務相關人員的培訓
人是管理的智力因素，管理水平的高低取決于人。事業單位的財務人員普遍素質不高，是造成內控體系建設不利的最重要因素之一。所以提高財務工作人員的素質非常必要。首先，以量取材。堅決杜絕各種不正當的人員錄用手段以及人員選拔領導決定制，效仿企業單位選拔人才的方法，任人唯賢，德才兼備。其次，對現有財務人員進行素質培訓。繼續教育是提高人員素質的重要手段，可對事業單位的財務人員進行定期培訓，不斷提高思想水平和業務素質，更好地完成工作任務。
(四)加強事業單位會計監督和內部審計監督
首先，應該做到內部審計人員從會計、財務人員中分離出來，直接接受單位負責人或上級部門的領導，這樣才能真正發揮內審人員的作用。其次，事業單位不同于企業，受稅法控制較少，可以通過內部審計的監督，規范事業單位收入支出。再者，在內部審計中更加重視內部控制制度執行情況的檢查，廣泛地在內部會計控制的各個環境了解其執行情況，而不能僅是檢查財務部門的內控。
參考文獻：
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關鍵詞：設計公司 財務內控 制度體系 建設
一、引言
1999年，修訂后的《會計法》第一次以法律的形式對建立健全內部控制提出原則要求，財政部隨即連續制定了《內部會計控制規范――基本規范》等7個內部會計控制規范，審計署、國資委、證監會、銀監會、保監會以及上海、深圳證券交易所等也從不同角度對加強內部控制提出明確要求。然而，隨著市場經濟的發展和企業環境的變化，單純依賴會計控制已難以應對企業面臨的市場風險，會計控制必須向風險控制發展；同時，各部門之間的內控要求也有待進一步協調，以便為進行內部控制自我評估和外部評價提供統一標準。
財政部會同有關部門于2006年7月15日發起成立具有廣泛代表性的企業內部控制標準委員會，研究推動企業內部控制規范體系建設問題。2007年3月2日，企業內部控制標準委員會公布《企業內部控制規范――基本規范》和17項具體規范的征求意見稿。2008年6月28日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合了《企業內部控制基本規范》，宣布自2009年7月1日起首先在上市公司施行，同時鼓勵其他國有大中型企業試行。隨后又了《企業內部控制配套指引》，這對加強和規范我國企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展，維護市場秩序和公眾利益有著十分重要的作用。
企業內部財務控制制度是為了保護投資者資產的安全完整，提高企業財務信息質量，確保有關財經法規制度的貫徹實施的一系列控制方法、措施和程序，是現代企業內部控制制度的重要組成部分。隨著企業經營模式不斷變化，企業的管理難度也不斷增加，近年來頻繁爆出不少企業由于內控缺位、無效而導致企業出現重大經濟損失的案例，因此建立與完善適應企業發展模式的財務內控體系尤為迫切和重要。
二、加強財務內部控制制度建設的重要性
財務內部控制是公司內部控制的重要組成部分，在財務管理體系中居于核心地位，一個健全的企業財務控制體系，實際上是完善的法人治理結構的體現，反之，財務控制制度的創新和深化，也將促進企業治理結構的完善，達到降低交易成本的作用。
（一）規范企業管理的需要
設計公司經營有其自身特點，其項目一般周期比較長，且項目所在地比較分散，客戶性質復雜，需要有效的財務內部控制對各業務部門、各環節進行有效的控制和監督，規范企業的經營行為。
（二）提升企業經濟效益的要求
建立完善的財務內部控制制度，可以將企業各個部門和各個環節的工作有效地結合在一起，促使各個部門之間加強協調配合，充分發揮企業各項資源的效率，實現企業經營管理目標。另外，通過財務內部控制的監督和考核，能夠有效地激勵員工的積極性，提高工作效率，提升企業經濟效益。
（三）有利于企業防范經營和財務風險
財務內部控制是防范和控制風險的有效手段，通過對企業的風險評估，對不同風險點制定規范、有效的控制措施，運行驗證后將管理流程固化，形成制度和程序，能夠減少隨意性，形成系統、全面的具體操作規則，將企業潛在的經營和財務風險消滅在萌芽中，提升企業的風險管理能力。
（四）控制內部不良行為的需要
財務內部控制對及時發現和糾正違反各種法規、規定的行為有其特殊的作用，對于及時糾正企業背離目標和計劃有預警和控制作用。因此，行之有效，管理有序，嚴格執行的財務內部控制是必不可少的。
三、設計公司財務內部控制存在的主要問題
（一）缺乏健全的財務內部控制制度
盡管設計公司也建立了財務管理制度，但由于歷史原因，財務職能一直由綜合部監管，從內控職能上沒有完全分離，許多業務的實施與監管由同一崗位完成，從組織體系設置上不符合內控制度要求。另外，從流程制度設計上比較粗放，沒有完全體現出內部控制、監管要求。
（二）企業內部控制能力較弱
設計公司的行業特點是規模小，人員少，沒有制造成本，核算相對簡單，往往是一人多職，對財務制度和內控制度的認識不足，只要能承攬業務和完成設計合同，拿到考核收入就可以，并不過多考慮可能存在的合同風險，資金墊支、應收賬款超期和壞賬、項目成本費用超支、人工成本等問題，配套的考核k法跟不上，內部管控能力較弱。
（三）風險防范機制不健全
由于部分合同單筆金額較小，數量較多，有些針對個體的業務沒有合同。有些化工項目，合同執行期較長，缺少過程管控，由于各種原因拖期嚴重。業務合同從簽訂到執行缺少過程監控，與合同相關的風險防范的機制還不健全，造成部分業務財務開票與回款脫節，缺少防范控制節點設計。
（四）管控手段有待提升
對于現存的財務內控制度，缺乏有效的監控手段，大多數控制仍然依靠傳統的經驗判斷，缺少有效的數據支撐及過程控制。對項目信息收集評估、客戶信譽、資質狀況、執行狀態監控較少，管控手段需要進一步提升。
四、設計公司財務內控制度體系建設
建立和完善公司財務內部控制制度是提升公司財務管理水平的重要途徑，是保證企業經營行為不偏離目標，對財務管理及活動進行調節、溝通和約束的具體規范、程序和標準。可以從內部控制制度設計思路、內部控制機構設置、內部控制制度內容和主要業務流程設計四個方面實施。
關鍵詞：事業單位；財務；內控；體系建設
中圖分類號：F23
文獻標識碼：A
doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.15.056
事業單位的財務管理集中于資金、實物、收支等方面，與企業單位相比，比較簡單，但實質上是重點比較突出上面這幾大方面；趁著國企業改革之風，事業單位也需要不斷的在財務管理方面，做好財務的內控體系建設工作，以此達到提高效率、降低成本、增加效益的目標。另一方面，我國的市場經濟體制已經趨于成熟化與完善化，因此，在未來的發展中，競爭會非常激烈，這也是事業單位必須考慮的問題，為了更好的生存，提高競爭能力，事業單位也有必要抓緊對財務管理缺陷的分析與治理，從而增進管理模式，完善管理方法，提升工作效率，以適應新時期的市場環境。以下就此展開具體探討。
1 概述
對于企業而言，財務控制屬于財務管理的一個組成部位，通常是指財務集團公司對子公司財務少動的管理，包括預算、監督、投資等，其目的在于為公司、股東提供更大的利益。對于事業單位而言，不僅有同樣的利益驅動，更遠大的目標在于為國家做出更大的貢獻。從現狀看，事業單位的內部控制制度方面的問題主要集中在意識不足、環境建設不利、制度不健全、控制措施不到位、內部審計與外部監督機制不全面等方面；而且存在諸多建設方面的困難。以下就進行一一說明，并提出相關的解決對策。
2 問題分析
2.1 財務內控意識薄弱
從表現來看，事業單位的財務控制意識薄弱，主要以開支預算、成本控制為主，依然處于初級發展階段，在獎金、津貼、辦公費用核算方面，存在一些不足，明確程度不夠；造成的結果是對資金使用率的應用不足；因而，應該注重財務內控中的這些實際問題與效率、效益問題；從原因看，主要是領導對這些方面的知識比較欠缺，對制度方面的現代化管理模式認識不清，而且缺乏在制度革新方面的積極性與探索性，所以，在忽略與不重視的前提之下，造成了內控制度的形式化；另一個因素，就是盲目追逐利益，忽略了制度建設，方向轉向于其它短期的利益項目。
2.2 財務內控制度不完善
由于規范的不合理、滯后，在書面文件方面，未有明確的規定或詳細闡述，因而參照標準缺失，大多財務人員的工作只能依靠自身的經驗；從表現方面看，人員多、專業性差、職責明確程度低、管理效率不顯著；另一個表現是貨幣資金的控制與管理比較松懈，事后簽字現象的出現表明了對事前控制與風險評估的忽視；而且在財務收支方面存在混亂現象，同時也造成了會計信息方面的不精準、不及時以及壞賬的出現等。
2.3 財務管理人員崗位認知差
我國的事業單位往往被冠以清閑、穩定、待遇好、干事少等特點，實際情況也是由于這些工作人員的渙散、不盡職、不負責任，不愿意在自身的崗位上認真完成自身的職責之故；另一方面，大的松散環境的形成又帶動了更多的人產生了某種隨大流的思想，因而互相發生了不良影響，使整個財務工作落了空；具體來看，如一些國有資產的管理、登記無處可尋，而且在財務預算、核算方面，也存在明顯的不嚴格性質；再一個就是對于崗位的意識存在問題，缺少真正的崗位理解與內涵補充，只是一味的以糊弄、拖延為主，而且大多表現出得過且過的心態；原因在于體制與管理制度方面的漏洞。
2.4 內部審計與外部監督機制的缺乏
內部審計部門的存在，在事業單位缺少專業性、獨立性，因為多由財務人員兼任，這種情況下，所有的執行、監督、考評都受到了相應的制約；另一方面，事業單位未有系統的科學、規范、合理的內控財務控制制度，都以部門預算為主，往往出現了取代的實質，所以，在執行方面、越權方面、貪污方面，必然有了一個較好的滋生土壤。因此，需要從各方面展開全面性的問題分析，從而針對性的加以解決。
3 解決對策
3.1 提高內部控制意識，營造良好環境
首先，事業單位的負責人應該對本單位的財務會計報告進行完整、系統的評估，并且通過職責的具體實踐，來對事業單位進行重新反思，從而認識到內部控制的功能、價值與作用；其次，需要在領導者的重視與關注之下，成立專門的部門進行小組討論，研究對內部控制意識的植入、宣傳、擴大，從而形成整體上的認同；第三，應該從內部機構的設置、權責分配、審計機制、監督機制等方面進行綜合、全面的反思，增加全體人員的參與認知，從而在明確職能的前提下，完成職能、分工、責任等方面的明確化規定，并構建起它們之間的關聯性，通過動態化的聯動機制來構建起一個系統化的內部財務控制系統，形成新的管理模式。
3.2 完善制度與控制措施
首先，將財產保護、會計系統、職務分離、不相容授術審批等主要的內部控制進行明確的劃分；其次，增加內外互相監督的手段，確保內部控制建設工作的有效；在實際的監管方面，需要增加時時性、動態性，并且通過相關的互聯網平臺、公眾平臺、政府部門的網站等，進行公開、透明、公正的說明，使民眾了解到相關事宜，滿足其知情權；另一方面，應該增加自檢自評，重點增加社會輿論監督，尤其是在單位自身、政府監督、社會輿論監督三個方面，應該建立起一個全方位的監督系統，從而在促進其完美的同時，為其職能、職責、義務等加以評價，通過輿論的力量，獻計獻謀，從而增進事業單位的運行效率與正常運營的有效。
3.3 增加培訓，引入新型人才
首先，針對人才問題，應該從專業的角度，引入新型的專業化人才，如金融管理、財務管理專業、經濟學專業的人才；另一方面，應該成立培訓部門，并通過一系列的講座、專業知識培訓、技能訓練等完成人才的培訓與升級，并通過競爭機制進行一系列的淘汰，防止“一碗飯，一輩子”，應該增加工作人員的危機感；也要培訓其職業道德與工作態度，使其真正能夠發揮出個人的潛能。
3.4 建立多種機制，全面聯動
首先，需要對內部審計進行實踐，并增加外部監督，并建立起獨立的考評機制、激勵機制，從而從系統的角度，構建起多種機制，并透過評估機制，利用現代化的計劃與統計報表方式，實行全面的指標考核與技術監督，以此將多個部門進行有效聯動，并利用公共平臺，使各部門的公開性得到透明化處理，這樣就能夠讓內部財務管理工作更加發揮出其內在的潛力，并實現全面的多機制發力，共同在聯動的作用下形成新的有效的內部控制體系。
4 結束語
總之，通過上面的分析可以看出，目前階段的事業單位財務內控體系還不完善，其中存在諸多問題與弊端，因而需要細致深入的對其中的問題進行分析，尤其是對于相關的影響因素進行原因辨析，從而找到突破口，再研究并制定出具體的解決方案加以解決；而且，我國的財務內控力度的增強離不開事業單位的財務管理，所以，應該集中力量，構建完善的財務人員選拔與使用體系，并增加監督審計制度以及預算控制等，從而建設起一個新的具備生態系統式的新型財務內控體系，以提升事業單位的財務管理水平。
參考文獻
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關鍵詞：財務視角；科研院所；內控體系
隨著市場經濟的發展，科研院所經營業務開始向多元化發展，這對科研院所內部管理提出了更高要求。如何建立一套相互制約、相互協調、高效靈活的內控體系，已成為軍工科研院所進一步提高管理水平，保持經營效益持續穩步發展亟需解決的問題。
一、軍工科研院所內控體系建設存在的主要問題
（一）對內部控制規范體系建設認識不到位
科研院所領導多為技術性人才，重視科研管理、技術規范，對內部控制的重要性認識不足，內部控制意識淡薄，甚至認為內部控制影響效率等等。
（二）內控建設方法不對，缺少頂層設計
整個內部控制體系建設過程中，沒有進行系統的風險評估與風險識別，以及業務流程梳理，從而導致主要業務建設標準不完善、不統一，內部控制難以落到實處。
（三）內控管理績效的評價考核工作不到位
目前，針對內控管理工作成效缺乏動態的考核與評估，而且也缺乏相應的激勵機制，不利于內控管理工作的改進完善。
二、內控管理不到位易導致的財務風險
從財務角度看，內控管理不到位易導致的以下財務風險：
（一）資金安全風險
1.存在因資金內控制度不完善，導致員工利用不相容崗位未分離、偽造簽名、虛假發票、私刻銀行印章等方式盜取或挪用資金的可能；
2.存在對外拆借資金的可能；
（二）盲目投資風險
1.在收購過程中，因投資內控不嚴導致高溢價并購，形成大額商譽；
2.對投資形勢估計不足，導致并購后出現嚴重虧損；
3.對固定資產投資項目可行性論證不足，導致項目因外部環境影響出現經營虧損或停產停工。
4.長期股權投資多年不分紅或形成損失。
（三）缺乏有效地評估和監督機制，低效無效資產比重大，易導致資金鏈斷裂風險
1.長期難以收回的債權和積壓存貨占用資金比重較大；
2.閑置低開工率固定資產或停緩建在建工程占用資金量較大；
3.虧損微利企業比重較大。
三、科研院所財務內控體系構建
通過上述分析可以看出：科研院所應自己樹立流程、查找風險和問題，建立適合自己的行之有效的內控制度。下文將對軍工科研院所財務內控體系構建進行闡述。
（一）加強內控環境的管理
加強內控環境的管理，主要體現在三個方面：
1.領導高度重視。將內部控制建設作為管理提升活動的重要任務來抓，為保證內部控制制度和評價體系建設工作順利進行，切實加強組織領導，負責組織落實內控體系建設重大部署，研究處理內控工作中的重要問題，組織推進和協調內控體系建設工作。
2.通過建立規范的公司治理結構和議事規則，落實“三重一大”集體決策制度，建設合規、誠信的軍工科研院所文化，為持續改進內控建設提供良好的環境。
3.將責任逐級分解，并與管理權限配置、崗位責任落實有機結合，持續開展內部控制培訓，形成了全員內部控制的意識與氛圍。
（二）加強風險評估的管理
1.加強會計隊伍建設，提高財務人員綜合管理能力來應對會計信息的失真、會計人員的職業道德風險等會計風險。
2.對資金使用實施精細化管理，根據業務類型進一步分為現金支付、銀行存款支付、職工借款、費用報銷、銀行賬戶管理、網銀管理、現金提取、現金盤點、現金收款、銀行存款管理、票據管理和印章管理等，并針對每項具體業務制定了相應的嚴格制度和清晰流程圖。
（三）加強對控制活動的管理
財務管理的業務流程主要涉及資金管理、全面預算管理、財務報告、固定資產折舊、采購業務的支付和工程項目的結算；通過對業務流程中的24個子流程進行梳理，從控制目標、風險描述、風險類別、控制措施、關鍵控制點、控制類型、控制方法、控制頻率、實施證據、相關制度名稱等方面對每個子流程列舉風險控制矩陣，進而明確風險點，加強對業務流程的改進和完善，從而達到進一步控制風險的目的。
（四）加強信息的溝通
1.指定內部控制建設與實施的牽頭部門，并成立專項辦公室，實現了跨部門共同參與的機制、分工與合作、共同推進內部控制的目標；
2.將制度和措施嵌入流程，部分財務管理流程已固化到信息系統。內部控制得不到有效執行，一個重要原因是控制措施沒有固化到信息系統，沒有嵌入到管理流程，內部控制系統不是獨立于企業管理系統的超然之物。
（五）加強單位的內部監督
開展內部控制評價與審計工作，是促進內部控制持續改進與優化的重要手段，原則是內控建設與審計評價職能要分離。
注重內部控制日常監督檢查，尤其是內部控制出現無效或失效時，立即查找制度缺失或流程缺陷，認真分析原因，及時進行改進和完善。
四、結論
從科研院所的經營成果與財務內控之間的關系不難看出，財務內控是科研院所內控管理工作的中心環節。科研院所任何工作和業務的開展，都不能離開財務的支持，而一旦財務內控出現問題，無論是科研院所的日常經營、運行和管理都必將陷入混亂之中，無法再有序運轉。同時，內部控制應當簡繁得當，制度不是越多越好，越細越好，否則就會抑制創造力，抑制管理效率，出現組織臃腫和官僚化。應當通過風險評估和流程梳理，突出重點，抓住關鍵，明確哪里需要加強控制，哪里需要減少控制。
參考文獻：
[1]王卉.行政事業資產與財務[J].科研院所內部控制研究，2014（03）.
