時間：2023-04-28 09:08:45
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一、 重視建設前期的工程造價控制和審計
這里所講的建設前期是指從可行性研究到工程招投標期間。長期以來，人們普遍重視工程竣工驗收后的結算審計，而忽視開工前前期審計。但事實上，一個項目的決策是否正確，方案是否經濟可行將直接影響整個造價。一項研究數據表明， 投資決策階段對整個工程造價的影響度達到80%。因此，搞好此階段的工程造價審計至關重要。要搞好工程開工前前期審計，須從三方面入手。
首先，搞好投資估算審計。大量的事實證明，市政項目前期估算的偏差是造成其投資效益低下、三超現象屢禁不止的根源。前期工程造價管理的失誤也往往為后期施工階段的技術變更和投資超額留下隱患。由此可見，只有加強項目決策的嘗試，建立項目優化評選，采取科學的估算，細致的作好投資估算審計，形成最高投資限額，以便有效遏制“三超”現象。但就目前市政工程計價依據來看，缺少工程建設前期評估依據，對搞好前期的投資控制和審計帶來一定的困難，這就要求造價管理部門在做好新的市政預算定額頒布實施的基礎上，搜集已建市政工程結算資料，做好市政工程定額的編制出臺工作，為建設前期階段提供一個合理的造價控制和審計依據。
其次，把握好設計階段的造價審計。我們之所以把設計階段的工程造價管理作為一個重點來進行控制，是因為在投資控制完成后，有效地控制造價就從設計階段開始。只有在設計圖紙未交付使用實施前就把好工程造價管理這一關，才能為總體工程造價控制打好基礎，因為后續的造價控制都是在施工圖預算的基礎上進行調整的。如果設計人員在設計階段未肩負起優化設計和有效控制造價兩重擔，則勢必增加工程不必要的投入，造成浪費。例如，我們對某市政項目主干道排水工程設計進行審計時，發現在管道溝槽開挖回填這一項，原設計方案是溝槽開挖后，回填石粉和石渣。經過我們實地勘測，此條主干道土質情況良好，在溝槽土方開挖后，采用原土分層夯實回填，就能保證上部路面基層的強度要求。為了保險起見，我們請有關專家進行強度驗算，發現按此方案完全符合要求。僅此一項，兩方案造價就相差4.6倍，就此審減造價356萬元。由此可見，設計階段的工程造價管理和審計不但必要而且很重要。在設計一開始，就將控制投資的思想根植于設計人員的頭腦中，通過設計階段開展限額設計、設計方案競標及運用價值工程原理等優化設計方案，提高設計質量，做到技術和經濟相統一。工程審計人員要參與設計項目的投資分析，能動的影響設計工作，以保證工程造價的有效控制。
最后，搞好工程開工前的招投標及合同審計。工程招投標及簽訂施工合同是工程項目開工前的最后一道工序，是確定工程造價、擇優選取施工單位的關鍵階段，因此，搞好此階段的審計非常重要和十分必要。招標階段對工程造價控制的重點應放在規范招標活動方式的確定上，招標評標應實行合理的低價中標。隨著工程造價體制和管理模式的改革，工程量清單在全國得到較好的推廣和實施。工程量清單招標即是由招標人按統一的工程量計算規則，計算并提供工程量清單，投標人視自身的技術、管理水平和勞動生產率以及市場價格進行自主報價。工程量清單價對透明招投標活動、減少施工合同糾紛、推行競爭和市場定價、控制工程造價有著非常積極的作用。但在實際招投標過程中，作為標底的工程量清單，往往與合同約定施工單位完成的工程量差別較大，施工方在報價時借此鉆空子，利用報價技巧，采用不平衡報價，將合同約定不做或者少做的工程項目壓低報價，將合同中必須作或者可能超做的部分項目報高價，以此來獲得超額利潤。如我們對某市政項目一條路堤合一的大道招標及合同審查時，發現合同約定道路北側綠化帶部分，基礎土方此次不用填筑，而基礎清淤部分清單工程量太少，施工方將土方填筑每立方壓低單價5元，而基礎清淤部分每立方抬高單價10元。經過我們核實，道路北側綠化帶部分土方量為16萬立方，基礎應增加清淤量5萬立方。此兩項經過我們審計，調減合同價35萬元。由此可見，在一項市政工程開工前，開展招投標及合同審計顯得尤為重要。
二、 加強市政工程建設期間工程造價的跟蹤審計
工程建設期間是影響工程造價又一個相當關鍵的時期，因為工程建設固有的特性決定了它的建設周期長，建設工序繁多，因而影響工程造價形成的因素也多。此階段一直是工程審計的薄弱環節，因此加強工程建設期間的跟蹤審計十分必要。筆者認為應從以下幾方面加強市政工程造價跟蹤審計：
1、審計關口前置，搞好工程開工后的土方挖填造價審核。市政工程的建設，原始地貌的勘測準確與否直接關系到土方工程量計算的準確性，對最終工程造價的影響較大，施工單位往往在這方面做文章，擴大工程量。我們必須從地形的勘測開始同步進行跟蹤審計，以便準確地第一手材料，為最終的造價確定打下基礎。
2、嚴格、認真地審計現場簽證。市政工程項目的建設，地下隱蔽工程較多，施工單位往往在隱蔽工程方面巧立名目、千方百計地增加各種簽證?，F實中市政工程簽證多的原因主要表現在：一是勘查設計不到位，造成實際工程量與清單工程量差別較大；二是招投標不負責任，未認真審查標底清單工程量，造成實際應完成工程量與清單工程量區域較大；三是現場監理工程師執業責任心不強，甚至與施工方勾結在簽假證、多簽證，損害國家利益。一個不符合實際的簽證往往給工程建設單位造成重大損失。如我們在某項市政工程審計中發現，監理簽證的增加基礎清淤、填沙工程量為34000立 方，我們找到該段工程的地形原貌圖，據圖測算只有25000立方，我們走訪詢問了該段工程當地居民，又翻閱了現場監理的日志，發現只有26000立方，我們采信現場監理日志記錄的工程量，按綜合單價55元/立方計算，僅此一項就審減44萬元。
3、加強設計變更的控制和審計。設計變更是市政工程實施階段影響工程造價的又一重要因素。設計變更應盡量提前，變更發生越早則損失越小。若在設計階段變更，則只需修改圖紙，其他費用尚未發生，損失有限。若在采購階段變更，不僅需要修改圖紙，而且設備、材料還須重新采購；若在施工階段變更，除上述費用外，已施工的工程還須拆除，勢必造成重大變更損失。所以在變更審計這一塊要嚴格控制設計變更，盡可能把變更控制在設計階段的初期，特別是對工程造價影響較大的設計變更，要先算帳后變更。一般情況下，即使變更可能在技術上是合理的，在審計時，也應全面考慮，將變更后所產生的效益與現場變更增加的費用和可能引起的索賠等所產生的損失，加以比較，權衡輕重后再做決定。在審計中要堅決杜絕內容不明、沒有詳圖或具體使用部位而一味增加材料用量的變更。
三、堅決把好工程造價結算審計關
一、帶強調事項段的無保留意見的審計報告
強調事項段是指注冊會計師在意見段之后增加的對重大事項予以強調的段落。強調事項應當同時符合下列條件：①可能對財務報表產生重大影響，但被審計單位進行了恰當的會計處理，且已在財務報表中作出充分披露；②不影響注冊會計師發表審計意見。注冊會計師審計準則規定，如果存在以下七種情形應當或可以出具帶強調事項段的審計報告。
1．對持續經營能力產生重大影響。當被審計單位存在可能導致對持續經營能力產生重大影響的事項或情況但不影響已發表的審計意見時，且財務報表已作出充分披露,注冊會計師應當考慮在意見段之后增加強調事項段，強調可能導致對持續經營能力產生重大影響的事項或情況，提醒財務報表使用者注意財務報表附注中對有關事項的披露。例如，被審計單位債務違約、累計經營虧損數額巨大以及資不抵債等。
2.重大不確定事項。當被審計單位存在可能對財務報表產生重大影響的不確定事項（持續經營方面除外）但不影響已發表的審計意見時，注冊會計師應當考慮在意見段之后增加強調事項段，強調存在重大不確定性的事實。例如，被審計單位被其他單位，指控其侵犯專利權，要求其停止侵權并賠償損失，法院已經受理但尚未審理。該訴訟事項屬于不確定事項，一旦法院審理判決，可能給被審計單位帶來損失。
3.《中國注冊會計師審計準則第1324號———持續經營》第三十五條第二款規定，如果認為管理層選用的其他編制基礎是適當的，且財務報表已作出充分披露，注冊會計師可以出具無保留意見的審計報告，并考慮在意見段之后增加強調事項段，提醒財務報表使用者關注管理層選用的其他編制基礎。
4.《中國注冊會計師審計準則第1332號———期后事項》第十七條規定，如果管理層修改了財務報表，注冊會計師應當根據具體情況實施必要的審計程序，復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況，并針對修改后的財務報表出具新的審計報告。第十八條規定，新的審計報告應當增加強調事項段，提請財務報表使用者注意財務報表附注中對修改原財務報表原因的詳細說明，以及注冊會計師出具的原審計報告。
5.《中國注冊會計師審計準則第1511號———比較數據》第十條規定，當以前針對上期財務報表出具的審計報告為非無保留意見的審計報告時，如果導致非無保留意見的事項雖已解決，但對本期仍很重要，注冊會計師可在審計報告中增加強調事項段提及這一情況。
6.《中國注冊會計師審計準則第1511號———比較數據》第十一條規定，注冊會計師在對本期財務報表進行審計時，可能注意到影響上期財務報表的重大錯報，而以前未就該重大錯報出具非無保留意見的審計報告。如果上期財務報表未經更正，也未重新出具審計報告，但比較數據已在財務報表中恰當重述和充分披露，注冊會計師可以在審計報告中增加強調事項段，說明這一情況。
7.《中國注冊會計師審計準則第1521號———含有已審計財務報表的文件中的其他信息》第十三條第一款規定，如果需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應當考慮在審計報告中增加強調事項段說明該重大不一致，或采取其他措施。注冊會計師應當在強調事項段中指明，該段內容僅用于提醒財務報表使用者，并不影響已發表的審計意見。例1：注冊會計師在對A公司2014年度財務報表進行審計時發現，A公司為B公司提供銀行借款擔保3000萬元，因B公司未按時償還借款，銀行將B公司訴至法院，同時將A公司列為第二被告，截至2014年12月31日，該訴訟案件正在審理中，無法預計其最有可能的承擔金額。該事項中，A公司涉及無法預計的訴訟案件，可能會影響財務報表使用者的決策，注冊會計師應該在審計報告意見段后增加強調事項段予以說明。
二、非無保留意見的審計報告
（一）注冊會計師出具非無保留意見審計報告的情形
1.注冊會計師與管理層存在分歧。
（1）注冊會計師與管理層在會計政策選用方面存在的分歧：一是管理層選用的會計政策不符合適用的會計準則和相關會計制度的規定；二是管理層選用的會計政策與具體情況不一致（相應的，財務報表整體列報的內容與注冊會計師了解的被審計單位及其環境情況也就不一致）；三是由于管理層選用了不適當的會計政策，導致財務報表在所有重大方面未能公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量；四是管理層選用的會計政策沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的要求保持連續性。
（2）注冊會計師與管理層在會計估計方面存在的分歧：一是管理層沒有對所有應當進行會計估計的項目作出會計估計；二是管理層沒有識別出可能影響會計估計的相關因素；三是管理層沒有充分收集作出會計估計所依據的相關數據；四是沒有正確提出會計估計依據的假設；五是管理層沒有依據數據、假設和其他相關因素對事項的金額作出正確估計；六是管理層沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定作出充分披露。
（3）注冊會計師與管理層在財務報表披露方面存在的分歧：管理層沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的要求披露所有的信息，或者沒有充分、清晰地披露所有信息，使財務報表使用者不能了解重大交易和事項對被審計單位財務狀況、經營成果和現金流量的影響。
2.審計范圍受到限制。
（1）客觀環境造成的限制。如由于被審計單位存貨的性質或位置特殊等原因導致注冊會計師無法實施存貨監盤等。在客觀環境造成限制的情況下，注冊會計師應當考慮是否需要實施替代審計程序，以獲取充分、適當的審計證據。
（2）管理層造成的限制。如管理層不允許注冊會計師觀察存貨盤點，或者不允許對特定賬戶余額實施函證等。在管理層進行限制的情況下，注冊會計師應當提請管理層放棄限制。如果管理層不配合，注冊會計師應當考慮這一事項對風險評估的影響以及是否需要實施替代審計程序，以獲取充分、適當的審計證據。
（二）注冊會計師出具保留意見審計報告的情形
如果被審計單位的財務報表整體是公允的，但仍存在下列情形，則注冊會計師應當出具帶保留意見的審計報告：
1.會計政策的選用、會計估計的作出或財務報表的披露不符合適用的會計準則和相關會計制度的規定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告。如財務報表個別項目有重大差錯，同時被審計單位拒絕調整，但不影響財務報表整體的公允性。
2.因審計范圍受到限制，不能獲取充分、適當的審計證據，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。應當指出的是，只有當注冊會計師認為財務報表整體上是公允的，但仍存在對財務報表產生重大影響的情形，才能出具保留意見的審計報告。如果注冊會計師認為所報告的情形對財務報表產生的影響極為嚴重，則應出具否定意見的審計報告或無法表示意見的審計報告。如果會計政策的選用、會計估計的作出或財務報表的披露不符合適用的會計準則和相關會計制度的規定，注冊會計師在判斷其影響是否重大時，應當考慮該影響所涉及的金額和性質并與確定的重要性水平進行比較。注冊會計師因審計范圍受到限制而出具保留意見的審計報告，取決于無法實施的審計程序對形成審計意見的重要性。注冊會計師在判斷重要性水平時，應當考慮有關事項潛在影響的性質和范圍以及在財務報表中的重要程度。
（三）注冊會計師出具否定意見的審計報告的情形
如果被審計單位的財務報表被認為沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。如企業濫用會計政策、會計估計而實現盈利，且拒不接受注冊會計師的建議進行調整；企業將不能持續經營，但財務報表仍然按持續經營假設編制。應當指出的是，只有當注冊會計師認為財務報表存在重大錯報會誤導使用者，以至財務報表的編制不符合適用的會計準則和相關會計制度的規定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量，注冊會計師才出具否定意見的審計報告。例2：A公司2014年度凈利潤為16萬元，在建工程中的廠房工程2014年度處于停建狀態（停建不是為達到預定可使用狀態而實施的必要程序），A公司2014年度對該項目利息資本化金額為895萬元。該事項中在建工程處于停建狀態，仍然把項目利息資本化，違反了企業會計準則的規定，影響了財務報表的公允反映。如果被審計單位拒絕調整，注冊會計師可以考慮發表保留意見或否定意見。但究竟是保留意見還是否定意見呢?在其他條件相同的前提下，重要性水平是影響注冊會計師判斷的主要因素。在具體運用重要性水平時，不僅要分析其數量，而且要分析其性質。由于A公司2010年凈利潤僅為16萬元，但2014年度對處于停建狀態的項目利息資本化金額為895萬元，如果把資本化的利息計入當期損益，A公司2014年度不僅沒有盈利反而虧損了。這種影響收益趨勢的錯報，無論金額大小，從性質上考慮都足以影響財務報表總體的公允性。因此，注冊會計師應當發表否定意見，而不是保留意見。
（四）注冊會計師出具無法表示意見的審計報告的情形
如果高管曾為公司的現任會計師事務所工作過，他便與會計師事務所產生了關聯。Lennox（2005）將這種關聯進一步分為“雇傭關聯”和“母校關聯”?！肮蛡蜿P聯”是指審計人員離開事務所進入審計客戶就職。雇傭關聯的產生有三方面因素：首先，審計人員通常是擁有較高的學歷和綜合素質的員工，屬于“知識型員工”。個體成長性和工作自主性是有效激勵“知識型員工”的首要因素，審計的工作特性和行業的激烈競爭使很多從業人員在以上兩個激勵因素上未能得到滿足。他們視會計師事務所為職業生涯的跳板，希望通過參與審計服務積累經驗、接觸客戶，將來進入企業任職。其次，資源基礎理論認為資源的異質性導致企業競爭力的差異。在資源基礎理論導向下，具有會計師事務所從業經歷、精通財務知識又熟諳企業經營情況的審計師是“有價值、稀少”的優勢資源，更易獲得企業青睞。最后，雇傭關聯被視為一項事務所的市場競爭策略。不論是為了降低客戶相關風險還是出于留住更多客戶的考慮（Lennox，2005；Basioudis，2007），審計師加入現有（未來）客戶都是事務所樂意看到的現象，事務所會在工作中為審計師與客戶“牽線搭橋”。高管會計師事務所關聯還包括“母校關聯”，母校關聯是指高管勸說公司聘請其曾經工作的會計師事務所作為審計服務的提供者。曾經就職的會計師事務所類似于培養了高管的“母?！保x開會計師事務所的審計師傾向于為其曾工作過的會計師事務所提供經濟利益（Lennox，2005）。無論哪種形式的關聯都被認為會導致審計獨立性的妥協，可能損害審計質量。
二、高管會計師事務所關聯的審計質量損害
從市場效應的角度，Imhoff(1978)，KohandMa-hathevan（1993）分別進行了問卷調查和實驗研究。他們發現，外部的信息使用者對高管會計師事務所關聯普遍持負面態度。然而，有些學者認為高管會計師事務所關聯有助于提高公司的財務信息質量，具有正面的市場效應。為了更為直接地探討高管會計師事務所關聯對審計質量的影響，學者們采用審計質量的替代變量對這一問題進行深入剖析。國內外的研究主要是從盈余管理和審計意見兩個角度展開。用盈余管理程度來衡量審計質量的研究思路在于審計的價值高低取決于審計師是否可以抑制管理當局任意操縱財務報告。一般認為經審計后的公司財務報告可操控性金額越低，則審計師容忍盈余管理的程度越低，審計質量越高。MenonandWilliams(2004)發現，存在高管會計師事務所關聯的公司盈余管理程度更高。不僅如此，在關聯高管上任后，公司對未來的盈余預測也會升高。Reimers（1999）等人對這一現象進行了深入分析，認為在高管會計師事務所關聯的公司，由“前同事”提供的財務數據會讓審計師更加信任，從而減少審計測試的范圍和數量。可能導致企業盈余管理程度比不具有高管會計師事務所關聯的公司高。但少數研究卻得出了相反的結論，例如Geigeretal.（2005）的分段研究顯示并未發現存在高管會計師事務所關聯的公司在關聯前后盈余管理程度顯著提高。除了盈余管理指標外還有不少學者采用審計意見來衡量審計質量，即審計師出具非標審計意見的比例與審計質量成正相關。從審計意見的角度研究高管會計師事務所關聯與審計質量關系的文獻結論大多一致，認為有高管會計師事務所關聯的公司被出具非標審計意見的可能性更低（Lennox，2005；劉繼紅，2011）。高管會計師事務所關聯使審計師發現問題和報告問題的可能性降低，損害了審計質量。其中Lennox（2005）不僅證明了有高管會計師事務所關聯的公司更易獲得清潔的審計意見，而且還發現這些高管因關聯關系的存在而更不易被雇主更換掉。學界在發現高管會計師事務所關聯能幫助公司獲取清潔的審計意見后，將研究拓展到審計意見改善的領域。審計意見按照嚴格程度由重到輕可依次分為：否定意見、無法表示意見、保留意見、帶強調事項段的無保留意見和標準的無保留意見。從相對嚴格的審計意見轉變為相對緩和的審計意見被稱為審計意見改善。由于相對緩和的審計意見會向投資者傳達有利于公司財務質量的信息，增強投資者信心，降低公司融資成本，因此上市公司存在改善審計意見的動機。已有學者用2009—2011年滬深兩市的數據表明，高管會計師事務所關聯能顯著改善公司審計意見。為了控制公司自身特點帶來的影響，該研究在采用了高管會計師事務所關聯的“變動值”（即采用報告年度相對于上一年度的高管會計師事務所關聯情況）作為替代性解釋變量后回歸結果仍然顯著（米莉等，2013），這充分表明了高管會計師事務所關聯公司的審計意見改善是關聯關系造成的。綜合相關研究成果，我們發現高管會計師事務所關聯會從兩個角度損害審計質量：一方面審計師可能與關聯高管形成利益捆綁或者因對前同事存在友好和信任的情感，使審計師不愿挑戰以前同事的判斷。上述情形導致審計獨立性的喪失，使審計師在面對沖突時選擇向管理層妥協。最終會降低審計師報告財務報表重大錯弊的概率。另一方面，關聯高管具有審計工作經驗，不僅了解審計業務的一般程序，甚至熟悉審計師的測試方法和關注重點。具有審計經驗的高管會對審計手段產生較強的預見能力和反審計能力，這會降低審計師發現重大錯弊的概率。因為審計質量是審計師發現并報告財務報表中重大錯弊的聯合概率，所以普遍性的研究結論是高管會計師事務所關聯會損害審計師獨立性，降低審計質量。
三、高管會計師事務所關聯的審計質量治理
影響審計質量的因素眾多，由于審計報告最終呈現的是審計主體（會計師事務所、審計師）、審計客體（上市公司）和審計環境（政治環境、經濟環境、法律環境等）多方博弈的結果，因此學者們通常從這三方面來考慮審計質量的治理問題。針對高管會計師事務所關聯的審計質量治理研究主要從以下方面展開：首先，審計主體的“冷卻期”越長越有助于降低高管會計師事務所關聯對審計質量的影響。“冷卻期”（cool-ing-off）指審計師為客戶提供審計服務至跳槽到客戶公司的時間間隔。通過檢驗信息使用人對跳槽前審計師獨立性的評價，Kohetal（.1993）andImhof（f1978）認為冷卻期越短，越會引發外界對于跳槽前審計師獨立性的懷疑，進而質疑該高管在作為審計師期間出具的審計報告的質量。據此，監管者相繼出臺了基于冷卻期的限制措施。美國的《薩班斯法案》和澳大利亞的《澳大利亞2004年審計改革和公司信息披露法案》（簡稱《第9號法案》）中分別規定了一年和兩年的冷卻期限制。許多研究證明在法案實施后，審計質量得到提升。審計師在面對高管會計師事務所關聯的公司時提出的審計調整事項明顯增多，執業更為謹慎（Wright&Booker，2010；Martinov-Ben-nieetal.，2011)。但對于監管措施是否有效也有質疑的聲音。Dhaliwaletal（.2012）的研究發現，在《薩班斯法案》頒布后，高管會計師事務所關聯仍然能顯著提高會計師事務所被聘用的概率以及降低公司被出具不清潔審計意見的概率，Dhaliwaletal.人據此認為相關管制并不有效。其次，審計主體跳槽前后的職務性質會影響外界對審計質量的評價。如果高管在跳槽前是審計項目負責人或者跳槽后擔任編制會計信息的工作，那么信息使用人對跳槽后審計獨立性的評價將降低（Kohetal.，1993)。政策制定上，澳大利亞和我國都對跳槽前高管在會計師事務所任職情況作出一定程度的限定：澳大利亞《第九號法案》的監管對象主要是參與了客戶公司審計項目的“會計師事務所的前合伙人”。我國的《中國注冊會計師職業道德守則》中指出，除非該高級合伙人離職已超過十二個月，否則會計師事務所前任高級合伙人擔任審計客戶的高管將對獨立性產生影響。再次，審計客體的獨立董事機制和審計委員會機制有助于抑制高管會計師事務所關聯對審計質量的不利影響。研究大多認為獨立董事占董事會比例越高，越能增強獨立董事的監督力，越有可能帶來范圍更廣、質量更高的審計。審計委員會的設立以及由審計委員會來掌握會計師事務所的選聘權和審計定價談判權有助于確保審計師的獨立性。此外，近期的研究發現審計委員會的組成不符合《薩班斯法案》監管要求的企業在發生高管會計師事務所關聯時盈余反應系數出現更為顯著的下降（Baberetal.，2014）。由于實證研究中盈余反應系數可以被用來檢驗市場感受到的審計質量情況（Ghosh&Moon，2005），因此該研究從側面說明了當公司按照《薩班斯法案》組建審計委員會時，市場感知到的審計質量會上升。最后，從審計環境的視角分析，各國監管的力度不同。美國的監管對象是“參與該公司審計”的高管。澳大利亞雖然限定了該高管是會計師事務所的前任合伙人，但其在“冷卻期”方面卻提出了更為嚴苛的要求。相比之下我國的監管政策力度較弱。《中國注冊會計師職業道德守則》中提出了在審計小組的前任成員或會計師事務所的前任合伙人無權從會計師事務所獲取報酬并未繼續參與會計師事務所經營活動的情況下，擔任公司高管可以不被視為損害獨立性的例外情形。與國外的監管措施相比，我國對高管會計師事務所關聯的限制存在著較大的彈性，具有一定的操縱空間，更需要學者們對該政策的實施效果和改進措施深入研究。
四、結論及未來的研究方向
1.1灌注樁施工技術
由于灌注樁的類型較多，為了更好地加以應用，我們必須對其適用條件有一定的了解，如泥漿護壁鉆孔灌注樁主要用于地下水位以下的黏陳英廣西水電工程局廣西南寧530001性土、粉土、砂土、填土、碎石土及風化巖層；旋挖成孔灌注樁主要用于黏性土、粉土、砂土、填土、碎石土及風化巖層；沖孔灌注樁，除用于上述地質情況外，還能穿透舊基礎、建筑垃圾填土或大孤石等障礙物；長螺旋鉆孔壓灌樁后插鋼筋籠宜用于黏性土、粉土、砂土、填土、非密實的碎石類土、強風化巖等等。
1.2預制樁施工技術
1.2.1預制樁的特點
預制樁屬于擠土樁的一種，具有承載能力高、抗腐蝕能力強、施工效率高、適用于水下施工的特點。預制樁的制作、運輸、堆放是一個較為繁瑣、復雜的過程，相較于灌注樁，預制樁的生產費用更高，其施工更為復雜。首先應根據工程實際情況選擇合適的打樁設備；其次確定好打樁的順序；最后進行掃樁。此外，由于其他因素在掃樁施工中還會經常出現樁身回彈嚴重，樁錘回躍；樁身被打斷；樁頂破碎；樁身扭轉、位移、傾斜等問題，我們應給予注意。
1.2.2預制樁施工工藝
1）施工前準備。施工前應將施工場地進行清理并整平，確保施工場地中不存在影響施工的障礙物，再根據施工設計圖紙要求，在施工現場明確標出樁基的位置，并合理設置相應的水準點，為后續施工提供重要基礎保障。
2）打樁機就位。在完成施工準備工作后，將打樁機移往施工現場就位，然后將打樁機對準事先標好的樁基位置，并確保打樁機是垂直穩定的，避免打樁機在施工中出現偏移。
3）預制樁起吊。在起吊預制樁移往施工現場時，應選擇質量優質的鋼絲繩和索具，用索具捆住樁上端吊環，仔細檢查，確保拴牢固后再發動機器起吊預制樁，吊至施工現場后，應將預制樁的樁尖與樁位中心對準，緩慢下放，下放至樁位后除去索具。
4）穩樁。當樁尖插入樁位內后，應使用落距冷錘法促使樁插入更深，確保樁垂直穩定。如果預制樁長度小于10米，則可采用目測的方法進行校正；如果預制樁長度超過10米，必須采用線墜或經緯儀來進行校正。穩樁的作用是確保樁插入的垂直穩定。
5）打樁。房屋建筑工程施工中常用的打樁方法有落錘打樁、單動錘打樁等，不論采用哪一種方法，打樁錘的最大落距應控制在1米以內，且應遵循重錘低擊的原則，根據設計標高確定打樁順序。
6）接樁。接樁主要采用焊接的方式進行接樁。接樁時應將預制樁表面的預埋件清理干凈，并用鐵片墊實接樁上下節之間的間隙，在焊接過程中應盡量避免或減少焊縫變形。接樁通常在距離地面大約一米的距離進行，接樁完成入土前，應對外露鐵件補刷一次防腐漆。
7）送樁。進行送樁時應嚴格按照設計要求，只有在送樁中心線與樁身吻合一致的時才能進行送樁。如果出現樁頂不平情況，應采用麻袋或厚紙來墊平。送樁留下的樁孔必須及時進行回填密實。
8）檢查驗收。每根樁打入樁位后應及時進行檢查驗收，確保樁打入深度、標高等符合設計要求，及時做好施工記錄。若是檢查驗收不合格，應及時上報相關負責人員進行處理。
1.2.3預制樁適用條件
主要適用于持力層上覆蓋為松軟土層，沒有堅硬的夾層及頂面的土質變化不大的基礎，同時也適用于水下大面積打樁工程和工期比較緊的工程。在樁數較多時采用預制樁，可抵消預制價格較高的缺點，節省基建投資；樁在工廠預制，可縮短工期。
2.結語
由于行政事業單位的特殊性，作為政府綜合監督的審計機關在行政事業單位審計中要突出重點：一是要突出對執法執紀單位的審計。主要是抓好公、檢、法機關、行政事業單位中具有行政處罰權、行政收費權以及與人民群眾關系密切部門的審計。通過審計及時發現和糾正行政事業單位中有法不依、執法不公、違法不究的問題。二是突出對財政撥款多、規費罰沒收入多、預算外資金多、社會影響大的重點部門和單位，每年不間斷地安排經常性審計和行業審計。三是要突出對重點資金和專項資金的審計。如城市建設資金、社會保障資金、農業專項資金、扶貧資金、住房公積金、教育專項資金等，通過對重點資金審計發現和糾正擠占挪用專項資金的問題，維護國家和社會公共資金的安全和到位。四是要突出對重點問題的審計。當前，財政票據、發票管理，基本建設投資方面的問題較多，通過加大對行政事業領域里的私存私放財政資金和其他公款，貪污挪用、私分公款，揮霍國家資財等重大問題以及涉及案件有關人員責任追究，打擊和震懾經濟違法犯罪活動，維護財經秩序。
二、提高審計質量要抓住要害問題
在行政事業單位審計中，總有部分單位從自身小團體利益出發，采取多種手段弄虛作假，逃避審計監督，在安排審計項目和單位時，應注重抓重點抓要害問題。一是審查收支的真實性。如隱瞞截留應上繳財政的預算內、外資金，轉入其他賬戶進行收支核算；在所屬部門或科室設置賬簿核算收支，不納入單位財務統一核算；將收取的房產或固定資產變價收入存于賬外，形成“小金庫”等。二是審查各類名目的收費。如無收費許可證自立項目收費或超過規定標準收費；利用部門職權無償占用下屬單位資產，謀取不正當收益等。三是支出項目的合法性。如擠占挪用專項資金購置車輛等；虛假發票列支出，套取現金用于其他方面的開支等。四是票據管理的合規合法性。票據領用存手續是否健全，是否按規定使用票據，如不按要素填寫票據、填寫票據大頭小尾、不按票據使用范圍使用票據、使用自制票據收費等。五是固定資產購置、保管和使用制度的規范性。如單位賬面固定資產總值，與記載明細資產的實物數量及其價值的一致性；固定資產私下交易、長期滯留賬外或被借用；固定資產發生了增值、減值變化，會計未及時進行財務處理等。
三、提高審計質量要搞好延伸審計
一是向二三級單位延伸。這主要是針對行政事業單位違紀現象“上轉下”進行的，如將資金轉移到下屬單位，供上級機關亂支亂用，或將費用攤派給下屬單位；長期無償占用下屬資金等。同時通過延伸審計，還可以發現行業、系統內存在的普遍性、傾向性問題。二是向資金使用單位延伸。對有資金管理權和分配權單位的審計，一般應延伸到用款單位，以發現資金管理、分配、使用中有無截留、擠占挪用專項資金和其他違紀行為，及時提出改進措施和建議，促進資金的科學合理使用和充分發揮效益。三是向效益審計延伸。主要檢查單位計劃任務完成情況、事業發展情況、資金使用的經濟效益情況和社會效益情況，從中發現存在的問題，提出提高資金使用效益的措施、建議，從而發揮各項行政事業經費投入及使用效益，制止奢侈浪費，嚴格執行國家的財經制度，確保?？顚Ｓ?。
四、提高審計質量的對策措施
關鍵詞：深基坑支護施工監理
0引言
深基坑支護工程是近20年來隨著城市高層建筑的發展而形成的一門新興技術，其理論還有待于不斷完善。如何選取一種在經濟、技術上都合理的支護類型，必須充分考慮施工現場的環境、工程地質條件以及具體的工程要求。
1深基坑支護工程的監理
1.1設計方案及其審查基坑工程主要包括基坑支護體系設計與施工和土方開挖，是一項綜合性很強的系統工程。它要求巖土工程和結構工程技術人員密切配合。基坑支護體系是臨時結構，在地下工程施工完成后就不再需要。而深基坑設計方案合理與否，直接影響著深基坑支護工程的成敗。成功的工程設計方案應該是合理安全，科學實用的。在進入施工現場時，監理人員應對施工方案進行審查，深入了解設計方案，發現問題及時與設計人員溝交流，使得各個程序順暢有效的進行，從而可以真正地保障工程的質量。
1.2分包單位的選擇由于深基坑支護工程具有的專業性和特殊性，一般來說，總包單位選定具有實力和能力資質都合格的專業隊伍，組織隊伍進行分包施工。監理單位應嚴格執行職責，協助業主審查總包單位選定的施工單位，同時防止施工過程中再次出現轉包，嚴格保證工程質量。
1.3施工組織設計的審定建筑施工單位應該認真編制施工組織設計方案，但是現在的建筑單位往往是套用別的工地的現成的施工組織設計，然后再做一些小的改動。雖有些是自己編寫，又大多質量低劣，失去了指導意義。所以，這就要求監理人員對施工單位提交的施工組織設計進行嚴格審核，提出修改意見，嚴格確保工程質量，經過監理總監審批合格后施工方才可以動工。
1.4施工過程控制在此階段，監理人員要遵循監理規劃，需要根據地質勘探資料和當地條件，結合本地施工的情況，對于工程的關鍵項目，要求施工單位制定專項施工方案。監理機構對此進行審核，通過后方可施工。這個階段是項目的關鍵階段，特別要注意突發事件的應對，最好是提前制訂好預防措施。
1.4.1深基坑支護工程的施工深基坑支護工程的施工是集挖土、擋土、圍護、防水等多項目結合的系統工程，任何項目的出錯都很有可能會導致工程整體的失敗。所以，這就要求我們監理單位在項目實施過程中盡職盡責，敦促施工單位按照規程和預先設定好的施工技術規范組織施工，盡量將工程的每個環節都納于監控之下，確保不出事故，順利按期完成工程。
1.4.2深基坑周圍土體止水效果的控制在地下水位較高的地區，地下水對深基坑工程的施工帶來了相當大的危害。施工單位應該從防水、降水和排水三方面來制訂止水方案，根據掌握的地質資料，駛入了解周圍環境的實際情況，制定出切實可行的措施。不能一味簡單地靠抽水來達到止水目的。止水帷幕是高水位地區深基坑支護工程中常用的止水措施，其常用的施工方法主要有高壓噴射注漿法、漿噴深層攪拌法、粉噴深層攪拌法和壓力注漿法等。使用這種方法難度較大，技術復雜，所以一定要對以下幾個方面嚴加注意：
①保證樁體質量，注意水泥漿的攙加量，保證樁體攪拌均勻，②保證樁的搭接長度和密實度，杜絕出現空洞、蜂窩及樁頭開叉的現象。③不能隨意在基坑支護結構上開口以便運土，否則會破壞止水帷幕，造成地下水的滲入等問題。
1.4.3深基坑支護的信息化管理隨著現代社會的發展，計算機和網絡已經應用到經濟生活的各個領域，建筑行業也不例外。在進行深基坑支護工程時，同樣需要我們利用現代化的信息技術，以提高工程效率?；又ёo結構的信息化管理主要手段是安排專業施工監測人員對基坑現場及周圍建筑物進行監測，將基坑開挖期間監測到的基坑支護結構或巖土變位的情況數據化，比照勘察、設計的預期性狀，及時對施工中可能出現的險情進行預報，超過預警值時可及時采取有效的應對措施排除危害，確保工程安全。
深基坑支護結構工程監測的內容主要安排以下幾項：
①支護結構頂部水平位移；②支護結構沉降和裂縫；③臨近建筑物、道路的沉降、傾斜和裂縫；
觀測結果要真實反映所測因素影響的動態趨勢，結合相關的誘發條件和結合基坑支護結構的穩定性計算，排除險情。開挖較深的基坑，還應測試支撐的內應力，當應力達設計值90％時(或支撐變形達10mm時)，要及時采取防范措施。
1.4.4突發事件的解決建筑行業的施工參與人員多、技術復雜、工程周期長，從工程開始施工到完成，會發生很多不可預料的問題，這要求我們的監理人員要具備良好的心理素質，遇事不可慌亂，然后需要對可能要出現的問題心里有數，事先要做準備，免得事到臨頭，手足無措。一般情況下的突發事件有：
①基坑內管涌、流砂；②基坑支護局部出現成因不明的裂縫、沉降；③氣象異常，出現連續多日的狂風暴雨；④相鄰工地的施工影響如降水、打樁、開挖土方；⑤地下障礙物妨礙基坑支護結構或止水帷幕的施工。超級秘書網
2幾點體會
2.1基坑支護施工是個隱蔽工程。對施工過程的每一個環節、每一個工序均要嚴格把關;對重要工序、關鍵工序要設立停止點，要進行監理旁站。
2.2在施工過程中，隨著地質條件的變化及某些情況的改變，往往要涉及到增減工程量。此時監理要及時地與設計、建設單位取得聯系，按照設計變更文件，認真地核實工程量，如實地做好簽證。
2.3基坑支護施工涉及到的施工單位多，如土方單位、基坑支護施工單位、主體施工單位、監測單位等，容易造成各方面的矛盾和不協調，所以各方要相互支持、相互配合，才能順利地進行施工。
1 深基坑開挖與檔護施工中存在的問題
1.1 放坡開挖的坡度過大，坡角過陡
從施工的實際情況來看，放坡開挖技術適用于多種類型的土壤，因而大部分深基坑施工都可能會采用放坡開挖技術以促進施工質量的提高。在實際放坡開挖過程中我們發現，開挖角度和斜坡質量都對施工質量有很大程度的影響，并且放坡開挖施工過程中會一定程度上降低坡面的地下水位，這就需要施工人員在施工之前進行科學合理的預測，并做好相應應對措施。但實際施工過程中，很多施工人員并未準確的做好滑動計算，并且操作過程并不符合施工的相關標準，一定程度上導致放坡開挖出現問題，從而影響了深基坑施工的有序進行。
1.2 邊坡補綴到不到要求，欠挖、超挖現象嚴重
在實際的深基坑開挖施工過程中，部分施工人員的操作并未按照施工相關規定和標準程序進行，導致深基坑施工并不能順利進行。深基坑的開挖需要施工人員對土坡進行簡單的人工處理和修整之后，通過專業的機械設備進行輔助操作，但是在實際施工過程中，施工人員時常會出現多種多樣的狀況導致影響施工的正常進行，諸如邊坡修整不對稱等問題都會影響機械操作的質量導致土坡外貌形態不規范，不符合施工標準和需求。與此同時，邊坡補綴的過程中，受到施工人員專業素質和技能的影響，導致土坡修整不合格，從而加劇了突破超挖、欠挖的狀況出現，從而不利于施工質量的提高。
1.3 施工中忽略了跟蹤監測
在實際的施工過程中，跟蹤監測具有良好的實用價值和使用效果。它能夠促進我們對深基坑的實際情況進行充分的了解和掌握，以便于全面有效的管理和控制全局，能夠針對特殊故障進行及時有效的處理，從而促進了工程質量的提升，促進了工程施工的有序進行。但就目前我國施工具體情況來看，大多數施工單位缺乏有效的跟蹤監測體制和相關機制，全面監督、管理和控制的意識觀念相對淡薄，并未充分認識到跟蹤監測的重要意義和實際效果，這就對深基坑施工的實際質量產生了一定程度的影響，不利于建筑行業在原有基礎上進行科技創新和發展。
2 高層建筑施工中深基坑問題的處理對策
針對當前深基坑施工存在的問題，現結合高層建筑深基坑施工實際，提出相應措施以促進深基坑施工的發展。
2.1 組織并實施好土坡開挖施工工序
深基坑開挖過程中，負責施工與監理的單位必須按照相關施工要求，做好全面的、系統的施工安排。施工安排中的首要工作是組織施工工序，預算并安排好基坑開挖分層所需要花費的時間、人力，確定好開挖部位，合理安排好擋土支護施工需要花費的時間，并確保沒有開挖的土體能夠對自身的位移潛力有一定控制力，以免在基坑開挖時發生土體滑坡事件?？偠灾?，在深基坑土坡開挖中，一定要在開挖前期對開挖部位、開挖時間、開挖工序做好合理的安排，控制好土坡開挖質量，將開挖中可能會涉及到的各個關聯因素合理應用起來，全面控制好基坑支護施工中基坑周體的位移潛力，保證工程的施工質量。
2.2 落實質量責任制，控制好整個施工過程
基坑開挖要落實質量責任制，讓施工人員明白并重視起施工質量，利用強制性的制度手段來對施工行為進行約束，切實保證好基坑工程的施工質量。另外，要做好施工工序及施工過程的控制，確保每一道施工工序、每一個施工環節質量的合格，全面保證基坑質量。因此做好基坑施工全過程的控制，不僅是為了保證工程施工質量，還對節省工程施工成本有著重要意義。
2.3 充分發揮監管工作的作用
施工單位一定要認真切實地管理好施工人員，尤其是項目經理和技術負責人等，在工程正式開工之前，項目經理要有序地把本項目的辦理人員組織起來，對施工的難點和工序關系進行分析，整理好工序之間的矛盾，做到突出重點，分清主次，找到需要先行解決的主要矛盾；再撰寫科學合理、實施性強的施工組織方案，按照相關程序進行審批后，就按照此方案進行嚴格施工管理。縱觀整個施工過程，項目經理要把每項工作的后勤保障工作全部做好，不僅僅要做好物資和人員的管理，更要做好與具有注來關系的工作單位的協調工作，這樣才可以保障所有工序按照順序暢通無阻地進行，更快更好地完成工程任務。
2.4 保障辦理人員持證上崗，完善崗前培訓體制，做好培訓工作
工程施工過程中，操作人員不僅僅要有一定的業務知識，更要對各工序的操作程序進行熟練的掌握，操作人員還應該有和自己工作崗位相對應的上崗證，要按照規定的程序開展工作，容不得半點弄虛作假，一定要憑借自己學習而來的真本領，通過正規有效的考試取得合法的證件。在新來人員和離崗時間過長的人員上崗之前要認真進行崗前培訓工作，這是一項非常重要的工作，保證操作人員具備一定的操作水平和工作方法，更快地進人到工作中去，通過實際操作融人到自己的崗位當中，圓滿地完成自己的工作任務。
