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論文摘要：基建工程財務審計是規范基本建設投資行為，對基本建設工程進行經濟監督的一項很重要的經濟監督形式，是做好基建工程效益審計的一種有效的方法。基建工程財務審計作為一項成本控制的有效方法，已經在基建工程領域得到廣泛的應用，并取得了很好的效果，減少了資金浪費和損失，提高了基建工程的投資效益，本文將對基建工程財務審計的重點進行分析。
隨著經濟的發展以及市場經濟的進一步完善，我國的基建工程投資主體逐漸趨向多元化，利益格局的變化使得基建工程的財務審計成為必需?；üこ特攧諏徲嬍菍窘ㄔO工程進行經濟監督的一項很重要的經濟監督形式，是做好基建工程效益審計的一種有效的方法?；üこ特攧諏徲嬜鳛橐豁棾杀究刂频挠行Х椒ǎ诒O督投資工作、做好項目管理與控制方面發揮著積極地作用，有效地提高了基建工程的投資效益，下面將就基建工程財務審計的重點進行具體的分析。
一、明確基建工程各項費用
基建工程財務審計的重點首先是明確各項費用的情況，主要包括幾下幾個方面：第一，基建工程的資金來源。財務審計要對項目的各項資金來源審核清楚，審計基建工程的資金來源是否正當，在使用中是否出現資金缺口，是否能保證基建項目施工過程中的資金及時到位，同時還要對工程后期的投資情況進行審計。第二，會計核算?；üこ痰呢攧諏徲嬓枰獙?a href="http://www.xuefeng.info/haowen/36527.html" target="_blank">工程項目的財務收支情況進行會計核算，審查財務收支情況是否按照會計準則進行會計核算。第三，資金的使用?；üこ痰馁Y金使用情況是否按照預算執行，控制投資計劃范圍內使用。是否符合工程建設的規范，在施工過程中是否出現超支或者是挪用資金、隨意浪費的現象，對這些情況都要進行財務審計工作。第四，財務憑證?；üこ痰呢攧諏徲嬤€要審查與建設工程相關的會計賬簿、財務報表等的記錄是否真實，是否出現缺損、記錄是否規范。第五，要明確基建工程的債權債務關系，對施工過程中的財務往來做好財務審計工作。
二、審查合同的簽訂以及執行情況
基建工程項目的實施要遵循先訂立合同、后施工的原則，因此，財務審計的重點也包括審查合同的訂立以及執行情況。首先，要對合同的條款進行審查，是否符合相關法律法規的要求，并且關于定額套用、材料供應、費用計取、結算方式、以及違約責任等的條款是否符合施工建設的要求進行審查。其次，還要對基建工程施工建設的相關單位是否嚴格符合合同條款的要求、是否繳納足額的保證金進行審查，基建工程的預付材料款以及工程款是否按照合同規定的時間要求與金額要求進行支付，對合同的這些規定都要進行審查。再次，還要審查是否出現違法轉包與分包的情況，審查相關的財務資料，根據資金的流向以及會計核算方式來判斷是否出現違法轉包、分包的情況，同時，還要對非法利益分配進行審查。
三、項目施工過程中的財務審計
基建工程的財務審計的重點是對施工過程中發生的各項費用進行財務審計，從而保證建設項目的順利完工以及保證工程項目的經濟效益?？梢詮囊韵聨讉€方面進行：第一，審查施工單位的工程款與發包方的支付的是否一致，審查基建工程項目的各個款項有無出現資金挪用的情況，是否都用在建設項目上。第二，基建工程的財務審計還要對施工現場的日記賬、資金的收支情況進行審計，還要對報銷憑證進行審查。第三，還要對建設項目的利潤是否控制在合理的范圍內進行審計，避免出現利潤過高或者是利潤過低的問題。
四、對基建工程的項目成本進行財務審計
基建工程財務審計的重點還需要對工程項目的成本進行審計。首先，要審查建設工程項目的成本核算是否符合會計制度的要求，成本核算的實施對基建工程項目的管理是否有利，同時，還要審核工程項目的成本的歸集、投資的核算以及工程的成本核算是否合法、真實，基建工程項目的各個環節的財務審計以及內部的管理是否管理良好。其次，還要對工程項目的工程款的結算進行審計，是否隨意抬高造價成本、變更建設的內容，有無虛報工程款、重復計算以及其他不利于工程款結算的情況。
五、其他相關項目的審計
（1）工程物資管理進行審計，其審查項目主要包括：要對庫內的設備、材料等及時的進行檢查，并對出現的技術以及質量問題及時進行維護和保養，同時，要正確的計算設備材料的實際成本，出入庫手續是否完備、齊全，定期對工程物資進行盤點。工程項目竣工后對，及時對結余設備、材料物資進行退庫管理，也是基建工程財務審計的重點項目。
（2）基建工程決算的審計，可以從以下幾個方面開展：一是收集相關的決算審計資料文件，包括項目立項文件、各類工程合同、物資采購以及各種招投標等資料；二是對構成資產的建筑工程、設備價值、安裝工程費、其他費用等內容的真實性、合規性進行審查，關注資本化利息計算是否準確；三是材料物資的超領或結余情況的賬務處理；四是對固定資產的實物盤點情況，確保資產的完整性和準確性。
六、結語
基建工程建設的根本是工程的質量問題，為了更有效地提高基建工程的投資效益，做好財務審計工作是很有用的。但是在實踐中，往往由于很多方面的原因，使得基建工程的財務審計存在很多的問題，這就需要我們堅持財務審計的原則，并積極引進專業技術人才，做好基建項目的財務審計工作，只有這樣，才能提高審計能力，從而更好地保證基建工程的質量，為我國的建設事業創造一個好的環境。
參考文獻
[1]李賀鵬.基建工程財務審計重點的幾點探索[J].商情，2011（09）
論文摘要：基建工程財務審計是規范基本建設投資行為，對基本建設工程進行經濟監督的一項很重要的經濟監督形式，是做好基建工程效益審計的一種有效的方法?；üこ特攧諏徲嬜鳛橐豁棾杀究刂频挠行Х椒ǎ呀浽诨üこ填I域得到廣泛的應用，并取得了很好的效果，減少了資金浪費和損失，提高了基建工程的投資效益，本文將對基建工程財務審計的重點進行分析。
隨著經濟的發展以及市場經濟的進一步完善，我國的基建工程投資主體逐漸趨向多元化，利益格局的變化使得基建工程的財務審計成為必需?；üこ特攧諏徲嬍菍窘ㄔO工程進行經濟監督的一項很重要的經濟監督形式，是做好基建工程效益審計的一種有效的方法?；üこ特攧諏徲嬜鳛橐豁棾杀究刂频挠行Х椒?，在監督投資工作、做好項目管理與控制方面發揮著積極地作用，有效地提高了基建工程的投資效益，下面將就基建工程財務審計的重點進行具體的分析。
一、明確基建工程各項費用
基建工程財務審計的重點首先是明確各項費用的情況，主要包括幾下幾個方面：第一，基建工程的資金來源。財務審計要對項目的各項資金來源審核清楚，審計基建工程的資金來源是否正當，在使用中是否出現資金缺口，是否能保證基建項目施工過程中的資金及時到位，同時還要對工程后期的投資情況進行審計。第二，會計核算?；üこ痰呢攧諏徲嬓枰獙こ添椖康呢攧帐罩闆r進行會計核算，審查財務收支情況是否按照會計準則進行會計核算。第三，資金的使用?；üこ痰馁Y金使用情況是否按照預算執行，控制投資計劃范圍內使用。是否符合工程建設的規范，在施工過程中是否出現超支或者是挪用資金、隨意浪費的現象，對這些情況都要進行財務審計工作。第四，財務憑證?；üこ痰呢攧諏徲嬤€要審查與建設工程相關的會計賬簿、財務報表等的記錄是否真實，是否出現缺損、記錄是否規范。第五，要明確基建工程的債權債務關系，對施工過程中的財務往來做好財務審計工作。
二、審查合同的簽訂以及執行情況
基建工程項目的實施要遵循先訂立合同、后施工的原則，因此，財務審計的重點也包括審查合同的訂立以及執行情況。首先，要對合同的條款進行審查，是否符合相關法律法規的要求，并且關于定額套用、材料供應、費用計取、結算方式、以及違約責任等的條款是否符合施工建設的要求進行審查。其次，還要對基建工程施工建設的相關單位是否嚴格符合合同條款的要求、是否繳納足額的保證金進行審查，基建工程的預付材料款以及工程款是否按照合同規定的時間要求與金額要求進行支付，對合同的這些規定都要進行審查。再次，還要審查是否出現違法轉包與分包的情況，審查相關的財務資料，根據資金的流向以及會計核算方式來判斷是否出現違法轉包、分包的情況，同時，還要對非法利益分配進行審查。
三、項目施工過程中的財務審計
基建工程的財務審計的重點是對施工過程中發生的各項費用進行財務審計，從而保證建設項目的順利完工以及保證工程項目的經濟效益?？梢詮囊韵聨讉€方面進行：第一，審查施工單位的工程款與發包方的支付的是否一致，審查基建工程項目的各個款項有無出現資金挪用的情況，是否都用在建設項目上。第二，基建工程的財務審計還要對施工現場的日記賬、資金的收支情況進行審計，還要對報銷憑證進行審查。第三，還要對建設項目的利潤是否控制在合理的范圍內進行審計，避免出現利潤過高或者是利潤過低的問題。
四、對基建工程的項目成本進行財務審計
基建工程財務審計的重點還需要對工程項目的成本進行審計。首先，要審查建設工程項目的成本核算是否符合會計制度的要求，成本核算的實施對基建工程項目的管理是否有利，同時，還要審核工程項目的成本的歸集、投資的核算以及工程的成本核算是否合法、真實，基建工程項目的各個環節的財務審計以及內部的管理是否管理良好。其次，還要對工程項目的工程款的結算進行審計，是否隨意抬高造價成本、變更建設的內容，有無虛報工程款、重復計算以及其他不利于工程款結算的情況。
五、其他相關項目的審計
（1）工程物資管理進行審計，其審查項目主要包括：要對庫內的設備、材料等及時的進行檢查，并對出現的技術以及質量問題及時進行維護和保養，同時，要正確的計算設備材料的實際成本，出入庫手續是否完備、齊全，定期對工程物資進行盤點。工程項目竣工后對，及時對結余設備、材料物資進行退庫管理，也是基建工程財務審計的重點項目。
（2）基建工程決算的審計，可以從以下幾個方面開展：一是收集相關的決算審計資料文件，包括項目立項文件、各類工程合同、物資采購以及各種招投標等資料；二是對構成資產的建筑工程、設備價值、安裝工程費、其他費用等內容的真實性、合規性進行審查，關注資本化利息計算是否準確；三是材料物資的超領或結余情況的賬務處理；四是對固定資產的實物盤點情況，確保資產的完整性和準確性。
六、結語
基建工程建設的根本是工程的質量問題，為了更有效地提高基建工程的投資效益，做好財務審計工作是很有用的。但是在實踐中，往往由于很多方面的原因，使得基建工程的財務審計存在很多的問題，這就需要我們堅持財務審計的原則，并積極引進專業技術人才，做好基建項目的財務審計工作，只有這樣，才能提高審計能力，從而更好地保證基建工程的質量，為我國的建設事業創造一個好的環境。
參考文獻：
[1]李賀鵬.基建工程財務審計重點的幾點探索[j].商情，2011（09）
論文關鍵詞：平衡計分卡，軍隊績效審計，標準研究
一、軍隊績效審計的特點
軍隊目前審計工作的重點是以真實性和合法性為主的財務審計，主要考慮的是財務業績指標，而忽略了包括軍事性、時效性、統一性等軍隊特有的非財務業績指標。其標準遠遠不能適應軍隊績效審計的要求，必須進行標準創新。
二、平衡計分卡的特點與應用
平衡計分卡提供了將各種財務業績指標和非財務業績指標從不同角度進行分類的一般性框架，并假定通過一系列主要的和次要的關系將這些分類有機地聯系起來。雖然目前國內對平衡計分卡的研究和應用多集中在以盈利為目的的企業中，但筆者認為，這種不僅僅重視財務指標的績效評價方法也適合于政府、軍隊這些不以盈利為目的的組織。
三、建立軍隊績效評估平衡計分卡的可行性分析
建立軍隊績效評估平衡計分卡，應當根據軍隊績效特點，賦予平衡計分卡在軍隊方面的績效指標，這樣才能使平衡計分卡在該領域發揮其作用。綜合各方面因素，借鑒“公共部門平衡計分卡模型”中的績效維度，選擇“顯性業績維度”、“職能貢獻維度”、“績效管理維度”和“創新學習維度”四個績效維度建立我軍財務管理績效評估平衡計分卡模型。顯性業績維度是指財務部門在財經秩序上達到規范執行、經費管理上達到收支綜合平衡、保障效益高，做到這些就會得到上級財務部門的肯定和認可。顯性業績維度受職能貢獻維度的支撐軍事論文，只有嚴格執行經費預算，才能保證經費收支平衡；只有合理把握經費投向投量，才能保證經費保障效益，達到顯性業績維度的要求；而要達到嚴格執行經費預算、合理把握經費投向投量這些職能貢獻維度要求，就必須在績效管理上嚴肅財經紀律、控制經費支出；而在達到績效管理維度上的要求的基礎是財務人員必須具備一定的素質和能力，也就是要達到創新學習維度的要求；財務人員的基本能力和素質的提高的同時也提高了科學理財的能力，也即表現為顯性業績的提升，顯性業績提升到一個新的高度之后，部門職能又將面臨新的形勢，為保證績效管理的繼續發展，又必須進行新一輪的創新與學習。至此，形成一個績效維度發展循環鏈：創新學習--績效管理--職能貢獻--顯性業績--創新學習，這些維度可以依次推動發展，共同實現評估體系上升的循環。
四、構建基于平衡計分卡的軍隊績效審計標準
修正和整合平衡計分卡的指標摘要，位于平衡計分卡的最頂層；戰略依然是平衡計分卡的核心；顧客維度得到提升置于最高級。
（一）、顧客維度
1、顧客維度主要衡量指標
軍費是國家用于軍事方面的經費，主要用于軍事建設及武器裝配研發及制造和戰爭的經費；是國民收入的一部分,是軍隊完成職能任務,確保國家安全的基礎,是落實新時期軍隊現代化建設和完成作戰任務的財力保證。軍費的顧客是國家，軍費使用過程中，最為直接且最為廣大人民群眾所關注的莫過于軍費花沒花到點子上，有沒有最大限度的形成戰斗力。所以最重要的指標應該是軍隊的戰斗力,但這個指標不能完全被量化,只能選擇部分有代表性的指標進行評價。顧客維度衡量指標主要是軍事工程質量、安全、工期、以及形成的戰斗力指標，社會效益指標和環境效益指標，他們是軍隊績效審計評價的核心。從現行績效審計3ES角度看，主要是效果性指標，這與軍隊績效審計目標“提高效益”是相吻合的，與軍隊的公共性、公益性是相一致的。
2、主要評價指標分析
（1）質量評價指標包括：工程質量合格品率、工程質量優良品率等論文格式。工程質量的檢驗應嚴格按照規定，劃分為各個單項工程驗收。工程質量合格(優良)頻率就是合格(優良)單項工程占全部單項工程的比重，其評價標準參照同類工程。優良品率和合格品率越高軍事論文，則說明工程質量越好。因此，審計人員應對工程項目進行現場考察，調查了解相關資料，綜合評價工程質量。
（2）進度評價指標包括：項目計劃工期率、項目完工率、達到項目設計能力所需要的時間等。項目計劃工期率反映了公共工程施工進展情況，如果比例大于100%，則說明實際工期比計劃工期延長，表明工程施工管理存在問題，需要查明造成工期拖延的因；反之，則說明實際工期比計劃工期提前，表明工程在施工管理過程具有較的效率。達到項目設計能力所需要的時間是指建設項目建成投產至實際達到目標設計規定生產能力為止的日歷時間，集中反映了基本建設過程活動形成綜合生產能力的時間因素和管理質量。項目建成投產后達到設計能力的時間越短，該項目投資的效益就越大。
（3）戰斗力評價指標包括：裝備質量特性、裝備數量與規模、人與裝備的有效結合、訓練與演練、綜合保障、裝備信息管理、高端武器使用掌握人數比率、高學歷從軍人員比例、技術兵種占軍隊全體人數的比例等。
（4）社會效益評價指標包括：軍隊免費為地方提供服務占總服務次數的比例、軍隊從地方采購與總采購物資的比率、軍辦工廠接收地方人員就業的比率等包含社會適應性指標、社會經濟指標、社會經濟指標等。對于其社會評價，目前國內外尚未有統一的認識，無論是在名稱、定義、內容，還是在方法、指標體系上都存在較大差別。在評價中，通用評價指標少，專用指標多，定量指標少，定性指標多。
（5）環境效益評價指標包括：自然環境影響評價、生態環境影響評價、社會環境影響評價等。
（二）、財務維度
1、財務維度主要衡量指標
財務維度衡量指標主要是預算編制、資金到位、資金使用、成本控制、資金使用效益等指標，該部分指標是軍隊績效審計的基礎，也是傳統財務審計的核心。從現行績效審計3Es角度看，包括了合法合規性、經濟性、效率性和效果性等各類指標，這與現行績效審計比較重視財務指標的原因有關，現行績效審計評價指標該部分指標往往占整個評價指標總量的70%以上，過于依賴財務指標;而在利用平衡計分卡建立的評價指標體系中比較不到30%，幾乎調了個個軍事論文，這與軍隊的非贏利性相吻合，也間接反映了該指標體系的“平衡性”和“系統性”。
2、主要評價指標分析
（1）資金籌集和使用評價指標包括：資金到位率、資金利用率、資金有效率等。資金到位率反映了軍隊資金籌集的效率，數值越大，表明效率就越高；資金利用率反映了軍隊實際運用資金的效率，數值越大，則表明軍隊工程實際利用資金的效率就越高。通過以上三個指標，完整地反映出一個項目從批復到實施，以至最終的運行結果，客觀地反映軍隊項目的資金運行效率，分析影響項目效益的人為因素，審查項目資金在劃轉過程中有無被財政、主管部門層層擠占挪用、有無貪污、私分等違紀違規問題，為直觀、定量地分析項目效益情況奠定基礎。
（2）軍隊工程造價評價指標包括：軍隊工程成本降低率、軍隊工程返工損失率等。軍隊工程成本降低率反映了工程實際發生的成本與計劃成本之間的差距情況，負數則表明實際成本低于計劃成本，節約了資金，工程建設經濟性較好。反之，則說明工程成本管理控制較差。軍隊工程項目不合格時，必須返工，由此造成經濟損失，影響投資效果。軍隊工程返工損失率越大，則說明投資效果越差，應追究相關人員的責任。
（3）經濟效益評價指標指標包括：投資產值率、投資效果系數、投資利潤率、新增固定資產效率等。因軍隊工程的公益性，決定了其經濟上的低回報性，該部分指標可根據軍隊工程的具體情況取舍。投資產值率用以說明軍隊工程項目投資所創造的產值。投資效果系數用以說明軍隊工程對單位投資額能增加的國民收入。投資利潤率是指軍隊工程項目在生產期內，年平均利潤總額與項目投資總額的比率，它是考查項目盈利能力的靜態指標。它要與同行業的平均投資利潤率指標進行比較，高于平均利潤率軍事論文，則說明軍隊工程投資實現了較大的經濟效益，通過投資利潤率指標能夠直觀地反映了工程項目的盈利能力。新增固定資產效率反映的是新增的固定資產帶來的營業收入的增加，該比率越大，則說明投資效率越好。對計算出來的各項技術經濟指標與可行性研究報告、行業基準水平進行比較，通過計算變化率來考核指標的完成情況，如果投資績效指標達到或超過了可行性研究時的水平，則軍隊工程投資效益較好。
（三）、業務流程維度
1、業務流程維度衡量指標
業務流程指標主要反映軍隊工程建設程序的執行情況、內控制度建設與執行情況，全部是定性指標論文格式。從現行績效審計3Es角度看，該部分指標主要是合法合規性指標，合法合規性審計是績效審計的前提。因此該部分的衡量指標比重相對較大，這與我國軍隊工程領域存在的問題是相關的，這也是現行績效審計往往容易忽視的地方。
2、主要評價指標分析
該部分指標全部是定性指標，主要有兩方面指標，一是項目單位執行軍隊工程建設程序方面的指標，該部分指標審計時可以參照國家有關建設工程管理方面的法律法規的規定，如招投標法、建筑法等，需要審計人員具備法律方面知識，同時應具備一定的工程方面知識;另一方面是項目管理單位內控制度的建設和執行情況，該部分指標審計時可以由項目單位提供，審計判斷其執行情況。
（四）、學習與成長維度
全球化、信息化正改變軍隊與社會的傳統關系模式，迫切要求實現軍隊管理創新。軍隊管理創新的核心力量來自于軍隊將自己塑造成學習型軍隊，保持與外部行政生態環境在物質、人員、信息、文化等方面的良性互動和有效回應，使之具有更強的學習能力和應對變化的管理能力，實現政府自我革新和自我發展。軍隊工程管理人員的素質決定著項目的成敗，是否善于學習，是否能在實踐中成長軍事論文，有利于我們不斷總結經驗，汲取教訓，不斷提高管理水平。
從現行績效審計3Es角度看，學習與成長衡量指標主要是效率性指標，這也說明了人員的素質某種程度上決定了我們工作的效率，該部分往往也是我們現行績效審計容易忽視的地方。
（五）、四個維度之間的關系
軍隊工程績效審計平衡計分卡框架體系中的四個指標的關系、性質及其在整個體系中的地位是不同的。顧客維度是軍隊工程績效核心內容的體現，是指標體系的核心，該維度得到提升置于最高級。財務維度是財務性質的指標，是傳統財務審計的核心，也是現代績效審計的基礎，是衡量軍隊工程績效水平最基本的指標。這兩類指標都屬于外部指標，直接體現為軍隊工程和績效審計使命與發展戰略實現的程度。業務流程是從管理內部運行的角度來評估軍隊績效，屬于內部指標。學習與成長是從軍隊自身學習、變革與發展等潛在因素出發，預測軍隊績效水平的一種指標。他們兩者通過直接制約顧客維度與財務維度來影響軍隊工程和績效審計的使命與發展戰略的完成。顧客維度指標和財務維度指標是目的指標，業務流程指標和學習與成長指標是手段指標，手段指標服從于目的指標。
五、評價結果分析及使用
利用這些評價結果,既可以對軍隊整體績效進行審計評估,也可以分析出評估結果不理想的主要是財務指標還是非財務指標的原因,若是非財務指標的原因,又是哪一方面的指標導致的整體績效評估結果不理想。按照“木桶原理”,整體的水平是由最差的方面的水平所決定的,通過這樣的分析很容易找出軍隊績效中最薄弱的環節,而在前期進行分項評價的時候,已經對各方面績效的提高提出了相應的改進建議,可以參照這些建議進行整改以提高軍隊整體績效。
參考文獻
[1]四總部．《軍隊領導干部經濟責任審計規定》，2005．
[2]．《領導干部經濟責任審計評價標準》，2002．
[3]牛婷．平衡計分卡在軍隊績效審計中的應用．軍事經濟研究，2006．
[4]劉長青孫擁政王曉平．淺議如何提高軍隊審計質量．軍事經濟學院．經濟監督，2009．
[5]歐陽程．軍隊領導干部經濟責任審計風險的新變化及應對．軍事經濟研究，2009．
[6]俞遠．平衡記分卡對構建軍隊領導干部經濟責任審計評價體系的啟示．軍事經濟學院．金卡工程經濟與法，2009．
[7]NAO of UK Value for Money Handbook------Aguide for Building Quality into VFM Examinations[EB/01],2003．
[8]Annual Report 2003----National Audit Office ofUK[EB/01]，來自英國NAO網站．
【關鍵詞】財務審計；高等學校；基建項目
1引言
財務審計問題在高等學?；椖恐惺殖Ｒ?，為了能夠使得其影響大幅度降低，不僅需要對財務預算進行較為明確的分析，同時還要對財務審計中暴露的各種問題進行監督和預算，這樣才能使得基建項目的財務審計更為精確。
2高等學?；椖康呢攧蘸蛯徲媶栴}
2.1概預算審核不嚴格
根據目前的發展狀況，高校的基礎設施建設項目預算和估算等的“三超”現象頻頻發生，其中的根本原因與制度之間無法脫離干系，因為項目的投資超標，所以申報不成功，所以各大高校也是不得已才如此，也因為內部的原因導致預算的編制不科學、審核不嚴格、投資不適當等問題出現。
2.2財務的決算編制不夠及時
《基本建設財務管理規定》當中表明，建設單位必須要在三個月內完成竣工的編制工作，可是在真正的實際操作中，存在很多的建設項目已經完全驗收收工卻遲遲不能夠結轉固定資產，更不向相關部門匯報，主要原因在于:工程結算的時間拖得太久，會計也無法匯總估算項目建設所用的成本，因此影響了財務決算編制。
2.3內部的審計和監督不嚴格
在高校的審計部門當中，需要按照規定對建設的事前、事中、事后進行審計，來達到監管審計的目的，但根本的實踐當中，審計部門需要對各方面有關竣工的結算進行統計，但是卻忽略了竣工固定的交付資產的決算和監督。
3高等學?；椖控攧諏徲媶栴}的對策
3.1提高財務審計的必要性認知
根據高校的基建項目來確定好財務核算的完整真實性、合法準確性，保證財務結算的質量，保障資金使用的合法性，公平公開公正的認識項目基金的重要性和監督意識。
3.2評審基建財務內部控制制度
在高校的基建財務審計當中，可能要對學校的基建財務進行制度方面的健全和管理[1]。在檢查基建財務部門規章制度的同時也可查看會計人員是否具備專業能力，做好財務的劃分和資金物資方面的建設工作，和其他相關部門進行溝通，掌握準確的數據信息，對交付資產的部門進行嚴格的審計和監督。
3.3審核投資“四算”
投資的“四算”是項目實施當中對每個時期形成的不同種文件，其中進行決策階段的投資估算是重要指標，給擬定的建設項目進行預估；在設計的初步階段根據圖紙的金額來確定工程的預算估價，從施工圖紙和設計工程等進行估算和審核。結合國家的相關文件內容進行研究，確定好一個可實施、可研究、可設計利用的方案指標進行科學合理的分析。組織好竣工工程的施工單位，并對施工單位進行結算審計，反復核對施工工程，確定規范的計價表和施工量，并依據合法流程手續。
3.4查閱招投標文件、合同、協議和會議紀要
在工作人員進行審計招投標文件的時候，需要根據法律的合法性和真實性來尋找投標的文件。一種是投標的方式，只要是五十萬以上的項目都可以進行公開的招標，分解項目，化整為零。根據十萬到五十萬的項目進行公開招標，邀請招標，確定《招標投標法》的規定，查看有投標資質的單位是否達到三個，并對其進行單位組織的邀請投標。采取合理的招標方式，讓投標項目的合同、協議更為清晰、具體。根據招標文件采取議標方式招標的項目，結合審核查看是否符合法律的相關規定和管理方法。對招標的文件和招標的答疑方面進行審核，確定招標的文件合理合法，評分的標準準確無誤以及條款的合理合法，根據審核的招標文件有無模棱兩可的情況發生，查看評價的標準是否合理有效，評分標準是否準確有效，積分的標準是否合理，根據實際的價格、方法、付款、工期、質量的調整進行質量維修。
4財務審計問題
在高等學?；椖康陌咐治瞿掣咝Ｔ谶M行基建項目的建設中，以現金流量為基礎，對財務體系進行了較為明確的分析。在進行現金流量報表的使用中，財務人員對其進行了嚴格的審計以及審查。在進行防范其虛偽性的過程中，首先對其構成因素進行相應的分析，財務管理者應當對現金流量的構成要素了如指掌，只有這樣在流量報表出現問題時其才能夠一目了然地發現其中的虛假因素[2]。表1為某高?，F金流量表的財務審計：從上表中我們能夠看到現金流量表主要由現金的流入、現金的流出以及流量凈額決定。所以，在進行防范的過程中一定要對這三個變量進行嚴格控制，同時還要對財務數據進行實際性的考察。
5結語
在對高校的基建項目進行實踐的過程中，需要對財務數據進行綜合性審計，首先需要對財務審計中的各種問題進行較為明確的分析，不斷加強對于財務數據的監督與審計，并以現金流量表為基礎進行財務審計的案例分析，最終使得整體的財務審計效率得到顯著性增強[3]。
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論文摘要 建筑施工企業內部財務控制存在著很多的問題與不足，主要表現為財務內部控制體系不健全、項目經理責任制度不完善、內部審計的獨立性缺乏、會計隊伍結構不合理等。為了應對這些問題，今后在建筑施工企業內部財務控制方面需要完善財務內部控制體系、實行內部會計委派制度、健全內部財務審計制度、、加強建筑保護施工預算控制、同時優化會計隊伍結構。
一、引言
建筑施工企業與其它企業具有不同的生產經營特點，如果內部財務控制問題得不到很好的解決，必然會影響建筑企業的發展。文章結合建筑行業的實際情況，對建筑施工企業內部財務控制存在的問題進行了深入的分析，并就這些問題提出了相應的策略。
二、建筑施工企業內部財務控制的問題
建筑施工企業內部財務控制存在著很多的問題與不足，總的來說這些問題主要表現在以下幾個方面。
1.財務內部控制體系不健全。第一、貨幣資金的收付不規范，對資金收付的機構和工作人員缺乏相應的制約與監督。第二、沒有對實物資產管理崗位的職責進行規范，財產的入庫、驗收、發出、保管等存在著漏洞，常常會發生財產的破壞、偷盜、流失等現象。第三、建筑工程項目的決策程序不規范。第四、采購與付款方面存在著很多的問題與不足，資金使用存在著很大的隨意性。第五、缺乏規范的預算編制、審定、下達、執行程序，缺乏對預算進行及時的分析和控制，改進措施也常常不能發揮應有的作用。
2.項目經理責任制度不完善。項目經理對建筑施工企業負責，在項目建設中發揮著促進作用，但是在建筑施工企業中，普遍存在著財務核算體制不健全，相應的約束機制不完善等問題，對項目經理缺乏有效的約束機制，這在很大程度上制約了內部財務控制。
3.內部審計的獨立性缺乏。在很多的建筑企業中，審計部門并沒有和財務部門分開，多數內部審計工作由財務部門領導，內部審計缺乏獨立性，這使得審計工作只是出于形式，缺乏客觀性和公正性，不能真正的發揮實效，
4.會計隊伍結構不合理。目前，建筑施工企業會計隊伍結構不合理，難以滿足施工企業發展的實際需要。調查顯示，在建筑施工企業中，普遍缺乏高學歷、高層次的會計人員，他們的知識結構、工作能力偏低。同時，由于建筑行業具有流動性和分散性的特點，使會計人員的業務技能、理論水平、思想政治素質等跟不上，不能很好的服務于建筑行業的財務會計工作。
轉貼于
三、建筑施工企業內部財務控制的對策
針對上述問題，結合當前的實際情況，筆者認為，做好建筑施工企業內部財務控制可以采取以下對策。
1.完善財務內部控制體系。根據建筑施工行業的特點，為了有效的實現對企業內部財務控制，有必要建立健全完善的財務內部控制體系。第一、實行不相容職務分離控制；第二、按照會計制度的相關規定進行會計核算。第三、加強對財務印鑒的管理，財務專用章必須由專人進行保管，個人用章由本人或者授權人保管，同時，為了加強對財務的管理和監督，嚴格禁止一人保管支付款項所需要的全部印章。
2.實行內部會計委派制度。對施工項目部委派財務人員，并對項目部財務行為進行監督，同時監督項目部的其他行為。第一、項目部財務人員需要獨立進行工作，不受其他部門的干擾；第二、項目部財務人員需要對公司和項目部同時負責，既維護公司利益，又對項目部的財務實施監管。第三、明確項目部財務人員的報告責任，對于一般事項需要定期報告，對于重大事項則需要及時報告。同時為了加強對資金使用和支出的監督管理工作，可以實行費用支出和資金使用聯合簽字制度，對于較大資金的支出需要由財務主管部門和項目經理聯合簽字方可生效。這樣既能夠提高財務信息的安全，又可以發揮財務的監督作用。
3.健全內部財務審計制度。內部財務審計制度對加強建筑施工企業內部財務控制具有十分重要的地位和作用，做好內部財務審計能夠有效的推動財務監管工作的進行。需要按照審計法規的相關要求，并根據建筑行業自身的特點展開審計工作，具體的措施如下：第一、對內部審計人員實行雙重管理制度。對內部審計人員的工資、獎金、福利等進行統一發放，同時提高內部審計的獨立性。第二、對建筑工程項目的成本和效益進行審計，找出不足之處，并針對存在的問題采取相應的完善措施。第三、強化項目目標管理，提高建筑施工企業的效益。第四、進一步完善企業內部審計制度，使其適應不斷變化的實際情況。第五、豐富內部審計工作的形式，加強對會計核算的監督，保證會計報表的真實性和合法性。
4.加強建筑保護施工預算控制。預算工作對建筑施工企業財務控制效果的好壞有著直接的影響。一方面加強企業的預算，著重做好財務預算和各種投資預算工作。另一方面加強建筑施工項目預算，將其作為預算控制的核心和中心任務來對待。
5.優化會計隊伍結構。第一、加強對會計人員的思想政治教育；第二、不斷提高會計人員的業務素質；第三、重視高學歷、高層次會計人員的引進，不斷提高會計工作隊伍的整體素質。
四、結束語
總之，內部財務控制對建筑施工企業具有重要的地位和作用，文章主要分析了建筑施工企業內部財務控制存在的問題，并就這些問題提出了相應的對策，希望能夠引起人們對這一問題的進一步關注，能夠對實踐發揮指導作用。
參考文獻
[1]賴永武.建筑施工企業內部控制的問題及對策.財經界.2010（11）.
【關鍵詞】 非財務計量工程項目信息； 非財務計量工程項目信息審計； 工程項目審計； 建設項目審計； 投資項目審計
【中圖分類號】 F239.44 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）22-0121-07
一、引言
工程項目是多主體參與的經濟活動，涉及多種委托關系，不同的主體有不同的利益訴求。然而，無論如何，工程項目相關的信息是各主體利益得以實現的基礎。一般來說，工程項目信息可以區分為財務計量信息和非財務計量信息，在許多情形下，非財務計量信息是財務計量信息的基礎。所以，從某種意義上說，非財務計量工程信息對于工程項目相關各主體的利益有重要的意義。也正是因為如此，工程項目利益相關者有激勵操縱甚至虛構非財務計量工程信息，從而出現非財務計量工程信息虛假。為此，工程項目利益相關者為了各自的利益，會建立一些應對機制來治理非財務計量工程信息虛假，工程項目審計是這些應對機制的組成要素之一①。
關于工程項目審計有不少研究文獻，其中一些文獻涉及非財務計量工程信息審計，但是，總體來說，非財務計量工程信息審計的一些基礎性問題還缺乏系統化的理論框架。本文從工程投資者的視角，對非財務計量工程項目信息審計的基礎性問題進行理論探究，構建非財務計量工程項目信息審計基本理論框架。
隨后的內容安排如下：首先是簡要的文獻綜述；其次，基于工程投資者的視角，從理論上分析非財務計量工程信息審計的基礎性問題，形成審計基本理論框架；最后是結論和啟示。
二、文獻綜述
工程項目審計的內容較多，主要包括工程量、工程造價、工程管理、工程質量、工程績效、工程財務收支及工程財務報表[ 1 ]，上述內容涉及行為、制度、財務信息和非財務信息四類審計主題。就非財務計量工程項目信息而言，主要涉及工程量、工程造價、工程質量、工程績效四方面內容。工程量審計一般作為工程造價的組成部分。關于工程造價審計，有不少研究文獻，主要研究工程造價審計的必要性、審計方法、審計風險及存在的問題等[ 2-9 ]。關于工程質量審計，研究文獻不多，主要研究工程質量審計的必要性、審計內容和審計方法[ 10-12 ]。關于工程績效審計，主要研究工程績效審計評價指標體系及評價方法[ 13-15 ]。
總體來說，關于非財務計量工程項目信息審計的基礎性問題，尚缺乏系統化的理論框架。本文基于工程投資者的視角，從理論邏輯上分析這些基礎性問題，構建非財務計量工程項目信息審計基本理論框架。
三、基本理論框架
工程項目審計包括多方面的內容，工程項目信息是其中一個方面，工程項目信息可以區分為財務計量工程項目信息和非財務計量工程項目信息，本文關注后者。同時，對于非財務計量工程項目信息審計，可以有不同的研究視角，本文從工程投資者視角，探究非財務計量工程項目信息審計的基礎性問題，這些問題包括：為什么會有非財務計量工程項目信息審計――審計需求？什么是非財務計量工程項目信息審計――審計本質？希望非財務計量工程項目信息審計干什么――審計目標？非財務計量工程項目信息審計是對誰審計――審計客體？非財務計量工程項目信息審計的審計內容是什么――審計內容？非財務計量工程項目信息審計是誰來審計――審計主體？非財務計量工程項目信息審計如何審計――審計方法？非財務計量工程項目信息審計與審計環境是什么關系――審計環境？通過對上述問題的探究，形成非財務計量工程項目信息審計基本理論框架。
（一）非財務計量工程項目信息審計需求
審計需求關注為什么會有審計，非財務計量工程項目信息審計也不例外。工程項目以建筑物或構筑物為目標產出物，需要支付一定的費用、按照一定的程序、在一定的時間內完成，并應符合質量要求，是一個復雜的系統工程。就利益相關者來說，工程項目涉及三類主體，一是投資者，二是項目管理者，三是項目實施者。項目投資者為工程項目提供資金，可以是國有資金，也可以是非國有資金。項目管理者負責工程項目全過程的組織管理，一般稱為建設單位。項目實施者在建設單位的組織下，具體實施工程項目，一般包括勘察設計單位、施工單位、工程監理單位②。事實上，項目投資者與建設單位形成委托關系，項目投資者是委托人，建設單位是人；建設單位與勘察設計單位、施工單位、工程監理單位之間也形成委托關系，建設單位是委托人，而勘察設計單位、施工單位、工程監理單位是人[ 16 ]。
那么，在工程項目的上述委托關系中，人能否按委托人的希望來履行其職責呢？由于人性自利和有限理性，再加上信息不對稱和激勵不相容，人很有可能偏離委托人的利益，從而出現機會主義行為和次優行為。建設單位具有委托人和人雙重身份，作為委托人也可能因為人性自利和有限理性出現機會主義行為。工程腐敗、工程造價虛假、工程質量不合格都是機會主義行為和次優行為導致的典型問題[ 17-18 ]。一般來說，無論是委托人還是人的機會主義行為和次優行為，都可以區分為四類：一是行為違規，也就是工程相關行為違反法律法規或合約；二是管理制度缺陷，也就是工程相關的管理制度存在設計缺陷或沒有得到有效執行；三是財務信息虛假，也就是工程相關的財務信息失真；四是非財務計量信息虛假，也就是工程相關的非財務信息失真。上述四類問題是相互關聯的，并且，各利益相關者都有可能發生。
為了應對工程項目利益相關者的機會主義行為和次優行為，高效且合作地完成工程項目，并且保證工程質量，就需要建立一定的行為規則來規范各利益相關者的行為，這些規則可以稱為工程項目治理框架，主要包括：項目法人責任制、工程造價管理體制、工程質量監督體制、工程招投標制、工程監理制、工程項目審計等[ 19-24 ]。
工程項目審計是應對工程項目利益相關者機會主義行為和次優行為的治理機制之一，一般包括工程合規審計、工程制度審計、工程財務審計、非財務計量工程項目信息審計。非財務計量工程項目信息失真既可能源于利益相關者的自利，從而產生信息弄虛作假；也可能源于利益相關者的有限理性，從而產生信息錯誤。然而，在許多情形下，無法區分有意的弄虛作假和無意的信息錯誤，所以，通常需要合并起來進行治理。非財務計量工程項目信息審計是治理機制之一，這種機制最終是否出現，還基于治理信息虛假的各種機制的組合方案，如果非財務計量工程項目信息審計具有成本效益性，則該機制就會出現在應對非財務計量工程項目信息失真的機制中。
（二）非財務計量工程項目信息審計本質
審計本質關注審計是什么，非財務計量工程項目信息審計本質也不例外。非財務計量工程項目信息審計屬于工程項目審計，所以，其本質不能離開工程項目審計本質，而是在工程項目審計本質的基礎上，增加特有的內涵，從而顯現自己的特有本質。本文先分析工程項目審計的本質，然后再分析非財務計量工程項目信息審計的本質。
工程項目審計本質當然離不開審計一般的本質，是在審計一般本質的基礎上，增加工程項目審計的特有內涵，從而顯現工程項目審計的特有本質。一般認為，審計是以系統方法從行為和信息兩個角度獨立鑒證經管責任中的問題和次優問題并將結果傳達給利益相關者的制度安排[ 25 ]。將審計一般的這個本質，限定于工程項目審計的特定范圍，工程項目審計本質可以表述如下：工程項目審計是以系統方法從行為和信息兩個角度獨立鑒證工程項目經管責任中的問題和次優問題并將結果傳達給利益相關者的制度安排。這里的特有內涵是工程項目經管責任中的問題和次優問題。一方面，這里的經管責任不是一般意義上的經管責任，而是工程項目特有的經管責任，包括建設單位對工程投資者的經管責任，也包括勘察設計單位、施工單位、工程監理單位對建設單位的經管責任；另一方面，這里的問題和次優問題是工程項目領域特有的，不是一般意義上的問題和次優問題，涉及行為、制度、財務信息和非財務信息這四類審計主題，相應地，工程項目審計也包括工程合規審計、工程制度審計、工程財務審計、非財務計量工程項目信息審計。工程合規審計主要關注工程相關財務收支及管理行為是否符合法律法規及合約；工程制度審計主要關注工程管理相關制度是否存在缺陷、是否得到有效執行；工程財務審計主要關注工程相關的會計報表數據是否真實；非財務計量工程項目信息審計主要關注非財務計量工程項目信息是否真實。上述四種工程項目審計業務，并不一定會同時出現。一方面，基于委托人的需求，如果委托人對于某方面的問題關注程度不高，則該方面的審計也就不會出現；另一方面，即使委托人關注某些方面的問題，而應對這些問題的治理機制包括多種類型，最終選擇哪些治理機制，是基于成本效益的權衡，并不一定會選擇審計機制，只有當審計機制符合成本效益原則時，才會出現，所以，審計機制用來應對工程相關的機會主義行為和次優行為，只是具有合理的可能性，并不一定具有確定性，還受到其他治理機制有效性等一些權變因素的影響。
非財務計量工程項目信息審計屬于工程項目審計，其本質當然離不開工程項目審計的本質，只是增加非財務計量工程項目信息的特有內涵，從而顯現其特有本質特征。根據工程項目審計本質，對于非財務計量工程項目信息審計本質，可以表述如下：非財務計量工程項目信息審計是以系統方法獨立鑒證工程經管責任相關的非財務計量信息中的問題和次優問題并將結果傳達給利益相關者的制度安排。這里的特殊之處是縮小了工程項目經管責任中問題和次優問題的范圍，從而顯現了非財務計量工程項目信息審計的特有內涵，而本質內涵的這種限定，也就確定了非財務計量工程項目信息審計的外延――關注非財務計量工程項目信息是否真實，既包括由自利導致的非財務計量工程項目信息有意弄虛作假，也包括由有限理性導致的非財務計量工程項目信息無意錯誤。
審計本質的另一個維度是審計功能，非財務計量工程項目信息審計也不例外。一般來說，審計具有鑒證、評價和監督三大功能，非財務計量工程項目信息審計也可以具有上述三大功能。就鑒證功能來說，主要是判斷非財務計量工程項目信息與生產這些信息的規定之間是否存在重大差異，這是非財務計量工程項目信息審計本質應有的含義，所以，鑒證是非財務計量工程項目信息審計的基礎。評價是在鑒證的基礎上，將信息表征的績效與適宜的標桿進行比較，以判斷績效的水準。對于非財務計量工程項目信息審計來說，許多非財務計量工程項目信息就是表征工程績效的，可以與適宜的標桿進行比較，以確定工程績效水準。監督主要強調對違規問題的處理處罰，只要審計委托人或法律給審計人授權，審計人當然可以對發現的非財務計量工程項目信息失真責任人進行處理處罰。所以，非財務計量工程項目信息審計完全可以具有監督功能。
（三）非財務計量工程項目信息審計目標
審計目標關注希望審計干什么，非財務計量工程項目信息審計也不例外。一般來說，審計目標區分為終極目標和直接目標，前者是審計委托人的目標，后者是審計人的目標。
就終極目標來說，委托人委托或授權審計人進行非財務計量工程項目信息審計，不是為審計而審計，而是將審計作為治理非財務計量工程項目信息失真的機制之一，而建立治理機制的目的就是預防和發現非財務計量工程項目信息失真，進而抑制非財務計量工程項目信息失真。所以，從審計委托人來說，當然希望非財務計量工程項目信息審計能發揮抑制非財務計量工程項目信息失真的作用，這是這種審計的終極目標。
當然，上述非財務計量工程項目信息審計內容是就總體而論，并不一定在每個工程項目審計中全部出現，就特定的工程項目來說，委托人可能只要求對其中某些方面的非財務計量工程項目信息進行審計。
（六）非財務計量工程項目信息審計主體
審計主體涉及誰來審計，非財務計量工程項目信息審計也不例外。審計主體的關鍵問題有兩個，一是獨立性，二是專業勝任能力。從長期來看，專業勝任能力是可以建立的，所以，審計主體選擇的實質性條件是獨立性。
就非財務計量工程項目信息審計來說，對于政府投資的項目，政府審計機關無疑可以作為審計主體，對各類審計客體進行審計。政府審計機關也可以委托中介機構對各類審計客體進行審計。對于非政府投資項目來說，投資者對建設單位進行審計，可以是投資者自己建設的內部審計機構，也可以是投資者委托的中介機構。根據合約，如果投資者及建設單位可以對勘察設計單位、施工單位、工程監理單位進行審計，則投資者及建設單位委托中介機構作為審計主體是沒有問題的。
然而，投資者及建設單位自己建立的內部審計機構能否作為勘察設計單位、施工單位、工程監理單位的審計主體呢？就審計獨立性來說，投資者及建設單位自己建立的內部審計機構能夠獨立于勘察設計單位、施工單位、工程監理單位，但是，投資者及建設單位有其特定的利益，勘察設計單位、施工單位、工程監理單位也有其特定的利益，并且，在不少情形下，這些單位之間的利益是零和博弈，勘察設計單位、施工單位、工程監理單位利益與投資者及建設單位的利益互為消長，投資者及建設單位自己建立的內部審計機構顯然不能獨立于投資者及建設單位，如果由這種機構來審計勘察設計單位、施工單位、工程監理單位，審計獨立性缺乏基礎。當然，即便是這樣，由于工程相關的法律法規較為詳細，審計依據較為清晰，在這種情形下，審計人員如果以審計證據為基礎作出審計結論，也不一定能損害審計客體的利益，所以，審計依據的清晰性可以較大程度上彌補審計獨立性的缺失。
（七）非財務計量工程項目信息審計方法
審計方法涉及怎么審計，在審計基本理論層面，主要關注審計取證模式，非財務計量工程項目信息審計也不例外。審計取證模式一般包括命題論證模式、數據流程模式、數據分析模式和專業測量模式[ 26 ]，就非財務計量工程項目信息審計來說，上述四種模式都有可能采用。
命題論證模式將審計取證視同命題論證過程，將需要證實的審計問題作為審計命題，將大命題分解為小命題，圍繞小命題來審計證據，通過對小命題的證明來驗證大命題的真偽。在非財務計量工程項目信息審計中，有些情形下，存在完整的信息鏈，可以從上層級的信息追蹤到下一層級的信息，直到最原始的記錄，在這種情形下，就可以采用命題論證取證模式。例如，工程質量審計中，關注商品混凝土投入量，如果是外購的，可以從施工記錄中商品混凝土投入記錄追蹤到商品混凝土購入合同，進而追蹤到發票及發票付款記錄，通過這個追蹤過程，就能驗證商品混凝土投入的數量。
數據流程模式的邏輯是，可靠的過程是數據質量的保證，如果數據產生過程值得依賴，則數據本身也就值得依賴。就非財務計量工程項目信息審計來說，如果某些數據是由第三方生產的，并且這些第三方的獨立性和專業勝任能力都值得依賴，這種情形下，由第三方產生的數據也就值得依賴。例如，在工程監理機構具有專業勝任能力且能良好地履行其職責的情形下，其提供的信息就值得依賴。
數據分析模式是通過數據之間的關系來判斷數據是否存在失真。就非財務計量工程項目信息審計來說，不少數據之間存在邏輯關系，若責任方提供的數據不存在預期的邏輯關系，則很大程度上其數據可能存在失真。例如，工程質量審計中，可以通過工程結算賬、分包結算賬、物資采購賬、財務會計賬和工程管理文檔這些記錄中的工程物料量，對工程物料投入情況進行檢查，驗證是否按設計投入工程物料。其原因是，工程結算賬、分包結算賬、物資采購賬、財務會計賬、工程管理文檔中的物料數量具有邏輯關系，如果這種關系不存在，則物料投入量可能存在失真。
在非財務計量工程項目信息審計中，數據分析模式還有另外一種特殊情形，就是重新計算。當發現責任方提供的數據存在較嚴重的邏輯偏差或判斷其存在較嚴重的操縱數據動機時，可以按權威機構確定的方法，對一些非財務計量工程項目信息進行重新計算，將計算結果與責任方提出的數據進行比照，以確定責任方數據的失真程度。當然，采用這種方法的前提是，雙方對計算方法不存在重大分歧，并且，對于計算結果可以容忍一定的偏離。
專業測量模式是采用專業手段，對一些數據進行實地測量，重新計算，將測量得到的數據與責任方提供的數據進行比照，以判斷責任方數據的真實程度。例如，在工程量審計中，經常使用實地檢測方法來驗證工程量究竟是多少；在工程質量審計中，可以用實體檢測方法來檢測建設工程是否滿足國家標準或設計要求，判斷是否存在工程質量缺陷[ 11 ]。
（八）非財務計量工程項目信息審計環境
審計環境理論涉及審計與環境的相互關系，包括審計環境如何影響審計以及審計如何影響審計環境，非財務計量工程項目信息審計也不例外。
就審計環境對審計的影響來說，一方面，非財務計量工程項目信息審計是否作為重要的審計內容會受到審計環境的影響，工程項目審計的內容包括工程合規審計、工程制度審計、工程財務審計和非財務計量工程項目信息審計，不同的審計環境下，對上述四類審計業務的需求程度進而重視程度也不同；另一方面，非財務計量工程項目信息審計本身又包括多項內容，例如工程量、工程造價、工程質量、工程績效，不同的審計環境下，對上述內容也會有不同的需求程度；另外，審計環境對非財務計量工程項目信息審計方法會產生重要影響，不同的基礎信息下審計取證模式不同，不同科學技術環境下能用于非財務計量工程項目信息審計取證的技術方法也不同，例如，用GPS測量土方工程量，在這種技術產生以前，是不可想象的。
就審計對審計環境的影響來說，主要路徑是通過使用審計產品來影響利益相關方，進而改變利益相關方的行為。主要有三個路徑：一是威懾路徑，一些本身打算對非財務計量工程項目信息弄虛作假的單位，由于非財務計量工程項目信息審計的存在，這些單位放棄了這種企圖，審計發揮了威懾功能；二是揭示路徑，通過審計，揭示非財務計量工程項目信息失真，使得原來打算進行信息操縱的單位沒有得到其預期的利益，甚至還招致損失，從而發現了一般預防和個別預防的作用，審計發揮了揭示功能；三是抵御路徑，通過審計，發現非財務計量工程項目信息相關的制度缺陷，推動這些缺陷得到整改，為避免以后重復發生信息失真奠定了基礎，審計發揮了抵御功能。
四、結論和啟示
非財務計量工程項目信息審計是治理工程項目信息失真的機制之一，本文從理論上分析其基礎性問題，提出非財務計量工程項目信息審計基本理論框架。
關于審計需求，由于自利和有限理性，工程項目相關的利益主體可能出現機會主義行為和次優行為，其中包括非財務計量工程項目信息失真。為了應對機會主義行為和次優行為，需要建立一個治理框架，審計是應對非財務計量工程項目信息失真的機制之一。
關于審計本質，非財務計量工程項目信息審計是以系統方法獨立鑒證工程經管責任相關的非財務計量信息中的問題和次優問題并將結果傳達給利益相關者的制度安排。
關于審計目標，非財務計量工程項目信息審計的終極目標是抑制非財務計量工程項目信息失真，直接目標是生產讓審計委托人滿意的審計產品，包括審計報告、審計評價報告和審計決定。
關于審計客體，非財務計量工程項目信息審計客體是非財務計量工程項目信息責任承擔者，包括建設單位及其內部組織、勘察設計單位、施工單位、工程監理單位。
關于審計內容，非財務計量工程項目信息主要是指工程量、工程造價、工程質量、工程績效。
關于審計主體，基于獨立性要求，政府審計機關和中介機構是非財務計量工程項目信息審計客體。在審計依據清晰的情形下，投資者及建設單位自己建立的內部審計機構也可以作為勘察設計單位、施工單位、工程監理單位的審計主體。
關于審計方法，命題論證模式、數據流程模式、數據分析模式和專業測量模式在非財務計量工程項目信息審計中都有可能采用。
關于審計環境，一方面，審計環境通過審計需求、審計重點、審計技術等多個路徑影響非財務計量工程項目信息審計；另一方面，非財務計量工程項目信息審計通過威懾、揭示和抵御三個路徑發揮功能作用，進而影響審計環境。
工程領域是我國腐敗問題最嚴重的領域之一，工程項目審計是我國重要的審計業務類型，但是，關于工程項目審計的基礎性問題缺乏深入系統的研究，理論研究的這種狀況，使得工程項目審計在許多情形下成為他人工作的復核，也沒有找準工程項目審計在工程治理框架的定位。本文的研究啟示我們，需要從工程治理整體框架中來考慮工程項目審計，對于工程項目審計也需要區分不同審計主題，只有這樣，工程項目審計才能真正發展成為有理論、有操作框架的審計學成員。
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關鍵詞：ERP環境；輸變電工程基建項目；實時審計模式
DOI:10.16517/12-1034/f.2016.02.038
一、研究背景與意義
（一）輸變電工程基建項目傳統內審模式面臨挑戰
輸變電工程基建項目審計所包含的審計控制要點，多樣而復雜、覆蓋面廣，貫穿于工程項目管理的全過程。傳統的輸變電基建項目審計受限于審計資源的不足，往往僅對結算、決算環節審計內容，委托第三方開展事后審計。因而審計介入時間滯后，不能有效開展全過程項目審計，無法及時杜絕項目管理風險，促進管理提升，以發揮內部審計的監督作用。
（二）實時審計模式是內部審計發展的必然趨勢
隨著企業信息技術的日益發展，越來越多企業的生產、經營及財務數據已實現在線處理，經營數據與管理記錄的電子化發展，推動了企業內部審計方式向實時、在線方向演進。企業可以通過在線計算機輔助審計系統，與各信息系統建立數據接口，從各信息系統中采集審計所需的數據及相關審計證據，并通過在系統中預設的監控及例外報告模式，自動生成發現報告，提請審計人員關注。由此，傳統審計模式逐漸實現向實時審計模式轉變。實時審計模式，是指通過ERP審計信息系統，集中獲取財務和經營數據后，審計人員利用該系統數據處理能力強、分析功能強大、網絡在線運行等特點，對企業經營管理活動進行在線審計監督，即通過對定期獲取的財務資產、計劃、生產統計等生產經營信息進行綜合分析，查找審計疑點和問題線索。在此基礎上，有目標、有重點地進駐現場進行審計查證與核實，及時發現和糾正企業經營管理中存在的問題。通過開展日常的經營監控審計，可以使審計過程變得更快、更簡單、更有效，縮短了審計周期，以提供更有時效的風險和控制風險保證；無需擴展資源基礎，就可獲取更好的審計范圍；可指導以月度、季度、年度為周期的審計；審計的范圍是全部審計數據，而不只是審計樣本；可對比或重新計算全部審計數據；可提高審計報告的質量。
（三）推行實時審計模式的可行性
為了提高輸變電工程基建項目審計工作的質量和審計效率，利用ERP大數據基礎構建實時審計模式，是一項有效且可行的解決路徑。一是輸變電工程基建項目審計要求規范比較明確完善，其對基建項目工程審計的目標、定義、審計原則、基本任務、主要審計內容已作出明確的規定。二是隨著公司信息系統建設的日益完善，ERP系統積累了大量的業務財務數據信息，能夠支撐實時審計需要。在ERP系統中，基建工程的預算、成本等相關數據是工程審計的重點內容，能夠充分體現工程全過程的預算控制和費用執行等情況。建立應用實時審計模式既能提高審計效果，也能彌補審計資源不足，充分運用信息化審計手段，按照“提前介入、預防為主”的思路，堅持建設資金的真實、合法審計與效益審計并重，加強對輸變電工程基建項目投資全過程的審計監督，提高工程項目建設管理水平和投資效益，是一項富有價值的審計方式的管理創新實踐。
二、基于ERP環境的輸變電工程基建項目實時審計模式主要內容
（一）總體思路
基于ERP環境，借鑒數學建模思維，充分運用信息化手段、結構化數據分析方法，構建“審計模型、審計工具和應用機制”三位一體的實時審計模式（見圖1），明確審計對象、審計技術和審計方法。旨在提高審計效率和效果，實現輸變電工程基建項目的全過程實時審計，提前預警、促進整改，以降低審計風險，推動內審工作轉型。審計模型重點梳理輸變電工程基建項目全過程審計控制要點，根據重要性和可量化原則，篩選出審計控制內容，明確審計邏輯和評價標準；審計工具，主要是根據審計邏輯評價特征，開發出可批量自動化審計的簡易操作工具，提高審計作業效率；應用機制，主要根據內部審計工作目標和要求，設計審計模式的具體應用方式。
（二）審計模型內容
1.審計邏輯輸變電工程基建項目審計是財務審計與管理審計的融合，將風險管理、內部控制、效益的審查和評價貫穿于建設項目的各個環節，并與項目法人責任制、資本金制、招標投標制、合同管理制、工程監理制執行情況的檢查相結合，根據重要性和成本效益原則，結合實際情況和內部審計資源狀況，采取全過程審計或者重點管理環節審計。圍繞輸變電工程基建項目立項階段、設計及實施準備階段、實施階段、竣工決算階段全過程各環節的審計控制要點，基于重要性和可量化原則，結合公司內部審計資源和實際情況，從時間、資金、數量、內容4個維度，篩選控制要點和控制內容，從準確性、規范性角度定義審計評價標準，根據不同的審計對象、審計所需的資料和項目審計各環節的審計目標設計不同的審計邏輯，以保證審計工作質量和審計資源的有效配置。其中，時間維度主要審計時間控制點先后順序是否符合邏輯；資金或數量維度主要審計絕對值與相對值是否符合預設目標；內容維度主要審計是否符合公司規章制度、管理辦法和內控規范。輸變電工程基建項目審計應遵循技術經濟審查、項目過程管理審查與財務審計相結合的原則，事前審計、事中審計和事后審計相結合的原則，以及各專業管理部門密切協調、合作參與的原則。根據現有ERP系統數據庫情況，設計了適用與事中審計和事后審計兩類不同應用方式的審計邏輯，并針對每個項目不同類型的合同（如施工合同、勘察設計合同、監理合同）設計了不同的審計邏輯。審計模型共構建了43條審計邏輯，覆蓋設計及實施準備、實施、竣工投產和決算3個階段，包含11條事中預警、32條事后審計異常事項提示（見圖2），運用信息化手段進行全面審計，采取定量與定性相結合、定量分析為主的方式，對工程建設各階段各環節的管理情況，以及質量、進度和投資等目標的完成情況進行審計評價。（1）設計及實施準備階段包含8條審計邏輯，從時間邏輯順序上，重點檢查工程開工手續是否合法合規；從內容符合性上，檢查合同簽訂是否符合招標要求。（2）實施階段包括25條審計邏輯，重點檢查合同簽訂與招標情況的相符性、項目付款進度的合理性、項目付款與合同的相符性、質保金的合規性，以及是否及時對工程物資辦理清理和退庫手續。（3）竣工投產和決算階段包括10條審計邏輯，重點檢查是否在規定時間完成暫估轉固手續、竣工結（決）算審核、工程實際投資額與批準概算差異的原因分析。2.評價標準根據審計類型和審計結果狀態，設計了3種評價標準，即正常、異常、預警。其中，異常標準，是指事后執行結果不符合審計規范，用來督促整改；預警標準，是指事中執行結果偏離管理規定，用來預警提醒。評價標準全部用數理邏輯公式進行檢驗。3.數據來源應用集中采集和隨需采集數據的方法，基于目前ERP信息系統現有的數據字段，采取線上數據與線下數據結合的方式進行取數，以ERP信息系統數據為主，以線下資料如初設批復文件、中標通知書、合同等紙質審計資料作為線上數據的補充驗證，綜合評價審計結果。本模型采用線上數據69條、線下數據40條。隨著實時審計模式的推廣和信息技術的發展，ERP系統所能提供的數據信息數量將隨之增加，逐步向備份采集和直聯采集轉變，審計模型所需全部的數據信息將全部可以從ERP系統中直接獲取，最終實現全面在線實時審計。
（三）審計工具介紹
應用excel工具，對涉及的審計邏輯和評價標準開發的自動評價審計工具，主要由審計輸入信息表和審計結果輸出表構成。審計工作人員只要在審計輸入信息表中導入項目審計字段信息，通過內嵌自動檢驗公式計算，就能在審計結果輸出表中看到對應項目審計邏輯的審計結果狀態。1.審計輸入信息表以工程項目為縱向維度，以審計信息為橫向維度。審計信息源根據評價標準檢驗公式所需的信息按照單個字段輸入。合計包含109條固定的數據字段，包括審計對象的項目編號、項目名稱、初設批復日期、開工日期、合同簽訂日期等內容，不同類型合同的數據分別記錄于不同的數據字段中，數據字段可隨合同類型、數量的增加而增加。2.審計結果輸出表以工程項目為縱向維度，審計邏輯評價結果為橫向維度。對應每條審計邏輯評價結果用Excel函數工具，在對應單元格中自動計算審計結果，共包含43條審計邏輯結果。校驗結果以“紅燈”、“黃燈”“、綠燈”的形式自動展示（“紅燈”表示異常、“黃燈”表示預警、“綠燈”表示正常）。審計人員和工程管理人員應用審計工具，對“紅燈”“、黃燈”的識別，迅速發現審計異常點。
（四）應用機制
實時審計模式的審計模型及審計工具，是針對電壓等級220千伏以上電網基建項目審計而設計的，指導以月度、季度、年度為周期，對輸電工程項目開展日常監控和內部審計。在項目過程中，內部審計人員和工程管理人員可以利用審計模型和審計工具，對輸電工程項目進行過程檢查，識別異常事項和預警事項并及時進行整改，以防止風險的進一步擴大。在工程項目完結后，內部審計人員可以利用審計模型和審計工具對項目進行全面審計，督促對異常項目進行整改，彌補管理漏洞，防范外部審計風險。
三、結論與展望
（一）實時審計模式能提高效率，推動內審工作轉型
實時審計模式縮短了審計周期，可將原在工程竣工后才進行的審計，轉變成以月度、季度、年度為周期的過程審計，切實做到審計關口前移，提高審計效率和質量，降低審計成本，并為實現審計資源整合，拓寬審計范圍奠定基礎。一方面增強了內部審計對工程項目的審計參與深度，另一方面改善了基層單位審計人員不足的狀況。實時審計模式，實現了對公司生產經營各類風險的及時預警和有效防范，幫助公司加強內控、改善管理，使審計結果的反饋更及時，降低工程項目管理風險和外部審計風險，充分發揮內部審計風險控制和管理服務的職能，提升內部審計的效用和管理決策的價值。
（二）實時審計模式具備推廣應用價值
輸變電工程基建項目實時審計模式具有很強的靈活性、適應性、可操作性，對審計邏輯和審計工具進行適應性調整，可推廣應用至其他電壓等級和類型的電力工程項目內部審計工作中。此外，實時審計模式的研究思路，也可推廣應用至其他內部審計項目上，通過分析工程審價、物資管理、招投標管理、各類費用管理的審計要求，可設計出相應的審計邏輯、審計標準，開發出相應的審計工具。
（三）實時審計模式現階段的局限性與展望
現階段ERP系統數據信息數量和質量存在一定的局限性：一方面實時審計模型所需的部分數據信息仍需要人工查找與錄入，另一方面審計模型涉及的審計邏輯還沒有全覆蓋。隨著進一步改善并提高ERP系統字段信息質量和數量，使ERP系統能更有效、更準確地提供更多關鍵字段信息，可以使審計模型和審計工具更大地發揮作用，更好地為審計人員服務。今后可通過增加審計模型中的審計邏輯，更好地滿足內部審計和工程管理的需要。具備條件后，可開發出嵌入ERP系統的在線審計工具，實現在線自動審計實時計算、輸出校驗結果。
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