時間：2023-03-22 17:43:19
序論：在您撰寫財稅政策論文時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
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Taxrevenuesareusedtosupportgovernmentspending.稅收收入將用來支持政府開支。Healthcare,defense,socialsecurity,andpoliticians''''salariesareallgovernmentexpenses.衛生保健，國防，社會保障，以及政客們的工資是所有政府開支。Fromaneconomicstandpoint,itisreasonabletothinkoftheAmericangovernmentasonelargecompany.從經濟學的角度來看，可以合理地認為，美國政府作為一個大公司。Thetotalamountofgovernmentspendingisdictatedbythegovernmentalbudget,justasthespendingofacompanyisdictatedbythebudget.總額政府開支是由政府預算，就像一個公司的開支是出于預算。
Throughtaxesandgovernmentspending,theAmericangovernmenthasadirecthandintheworkingsoftheeconomy.通過稅收和政府開支，美國政府有直接的手頭的工作，經濟。Bychangingeithertaxesorgovernmentspending,thegovernmentaffectstheamountofmoneyavailabletothepublic.改變或者稅收或政府開支，影響到政府的資金數額，向公眾提供。Changesintaxationandingovernmentspendingarecalledfiscalpolicy.變化，稅收和政府開支是所謂的財政政策。ThegovernmentactivelyusesfiscalpolicytosteertheAmericaneconomy.政府積極利用財政政策，引導美國經濟。InthisSparkNote,youwilllearnbothhowandwhythegovernmentutilizesfiscalpolicy.在這SparkNote，您將學習如何和為什么都政府利用財政政策。
Butfiscalpolicyisnottheonlymeansthatthegovernmentpossessestosteertheeconomy.但是，財政政策是不是唯一的手段，政府擁有引導經濟。Throughmonetarypolicy,theFedisabletoaffectoutput.通過貨幣政策，美聯儲能夠影響產量。ThekeyfactorthattheFedusestoaffecttheeconomyistheinterestrate.的關鍵因素，美聯儲使用會影響到經濟的利息。Becausethegrowthoftheeconomyisdependentupontheinterestrate,bymanipulatingthisvariabletheFedcaneffectanincreaseordecreasesinoutputtohelpmaintainstablegrowthandlowinflation.由于經濟增長取決于利率，通過操縱這個變量的影響，美聯儲可以增加或減少產量，以幫助保持穩定增長和低通貨膨脹。TheworkingsofmonetarypolicywillalsoberevealedinthisSparkNote.運作的貨幣政策也將顯示在這SparkNote。Together,monetarypolicyandfiscalpolicyworktogetherasreignstosteerthemightyhorseoftheeconomyintherightdirection.同時，貨幣政策和財政政策共同努力的統治，帶領強大的馬經濟的方向是正確的。緊縮的財政政策-政策制定的政府，降低產量。例子包括提高稅收和減少政府開支。
ContractionaryMonetaryPolicy-PolicyenactedbytheFedthatreducesthemoneysupplyandthusreducesoutput.緊縮貨幣政策-頒布的政策，降低了美聯儲的貨幣供應量，從而降低了產量。Examplesincludesellinggovernmentbonds,raisingthereserverequirement,andraisingthefederalfundsinterestrate.例子包括出售政府債券，提高準備金要求，并提高聯邦基金利率。
Currency-Physicalmoneyusedinaneconomy.貨幣-物理錢用在一個經濟體。
DemandDeposits-Moneyinabankthatcanbewithdrawnatanytime,thatis,ondemand.活期存款-錢存入銀行，可隨時撤回，這就是需求。
Deposits-Assetsplacedinabankforstorageandprofit.存款-資產存放在銀行存儲和利潤。
DisposableIncome-Incomethatcanbespentaftertaxes.可支配收入-收入，可用于稅后。
ExpansionaryFiscalPolicy-Policyenactedbythegovernmentthatincreasesoutput.Examplesincludeloweringtaxesandincreasinggovernmentspending.擴張性財政政策-政策制定的政府，從而增加產量。例子包括降低稅收和增加政府支出。
ExpansionaryMonetaryPolicy-PolicyenactedbytheFedthatincreasesthemoneysupplyandthusincreasesoutput.擴張性的貨幣政策-政策制定的聯邦儲備銀行，增加了貨幣供應量，從而增加產量。Examplesincludepurchasinggovernmentbonds,loweringthereserverequirement,andloweringthefederalfundsinterestrate.例子包括購買政府債券，降低了準備金要求，并降低了聯邦基金利率。
Fed-ShortfortheFederalReserve,thegovernmentagencythatcontrolsmonetarypolicy.美聯儲-短期美聯儲，政府機構，控制貨幣政策。
FederalFundsInterestRate-TheratethatbankspaytoborrowmoneyfrombranchesoftheFed.聯邦基金利率-銀行的利率支付借錢分行美聯儲。
FiscalPolicy-Policythatusestaxationandgovernmentspendingtosteertheeconomy.財政政策-政策，利用稅收和政府開支，以引導經濟。
FractionalReserveBankingSystem-Asystemofbanking,likeintheUS,whereonlyaportionofdepositsarehelpinreserves.分數儲備銀行系統-一種系統的銀行，比如在美國，只有部分的存款是幫助儲備。Therestisreturnedtothepublicasloans,therebyincreasingthemoneysupplyandstimulatingeconomicgrowth.其余的退還給市民的貸款，從而增加了貨幣供應量和刺激經濟增長。
GovernmentBonds-BondsissuedbythegovernmentandsoldbytheFedduringopenmarketoperationsasameansofmonetarypolicy.政府債券-債券發行由政府和銷售的過程中，美聯儲公開市場操作的一種手段的貨幣政策。
GovernmentSpending-Moneythatthegovernmentspendsongoodsandserviceslikeemployees,socialsecurity,anddefense.政府開支-貨幣，政府開支的貨物和服務，如員工，社會保障和國防。
GovernmentSpendingMultipliers-Numbersthatincreasethechangeinoutputaffectedbyachangeingovernmentspendingduetoconsumer''''smarginalpropensitytoconsume.政府支出乘數-數字的變化，增加產量的變化而受影響的政府支出，由于消費者的邊際消費傾向。
InterestRate-Theratepaidtolendersbyborrowersinreturnfortheuseofasumofmoney.利率-利率支付給銀行的借款人，以換取使用了一筆錢。
MarginalPropensitytoConsume-Anumberthatdescribestheamountofanadditionaldollarofincomethataconsumerwillspendratherthansave.邊際消費傾向-一個數字，說明了數額增加數十億美元的收入，消費者將花費，而不是保存。
MonetaryPolicy-PolicyenactedbytheFedtoaffectoutput.貨幣政策-政策制定的影響，美聯儲輸出。Thethreebasictypesincludeperformingopenmarketoperations,changingthereserverequirement,andmanipulatingthefederalfundsinterestrate.這三個基本類型包括執行公開市場操作，改變了存款準備金，操縱聯邦基金利率。
Money-Ameansofexchange,storeofvalue,andunitofaccountwithinaneconomy.錢-一種手段交換，存儲的價值，單位帳戶內的經濟。
MoneyMultiplier-Thenumberthatdescribesthetotalchangeinthemoneysupplyresultingfromasingledepositinabankunderafractionalreservebankingsystem.貨幣乘數-數字描述的總變化，貨幣供應量產生一個單一的存款在銀行根據分數儲備銀行系統。
MoneySupply-Thetotalamountofmoneyinaneconomyincludingbothdemanddepositsandcurrency.貨幣供給-總金額在目前的經濟形勢，包括活期存款和貨幣。
Multipliers-Numbersthatdictatetheoveralleffectofapolicychangeontheoutputofaneconomy.乘法器-數字發號施令的總體影響的政策變化對產出的經濟。
NationalIncome-Output.國民收入-輸出。(Seethedefinitionofoutput.)（見定義輸出。）
OpenMarketOperations-ThepurchaseandsaleofgovernmentbondsbytheFedasaformofmonetarypolicy.公開市場操作-買賣政府債券的形式作為美聯儲的貨幣政策。
Output-Thetotalamountofgoodsandservicesproducedwithinaneconomyinagivenperiodoftime.輸出-總金額的商品和服務生產的經濟在某一特定的時間內。
PriceLevel-Theoveralllevelofpriceswithinaneconomy.價格水平-的總體價格水平的經濟體內部。
RealOutput-Thetotalamountofgoodsandservicesproducedwithinaneconomyinagivenperiodoftimevaluedinconstantcurrency.實際產出-總金額的商品和服務生產的經濟在某一特定的時間內價值不變匯率計算。
ReserveRequirement-Thepercentageofdepositsthatbanksarerequiredtokeepinreservesandnotgiveoutasloans.儲備要求-比例的存款，銀行須保持在儲備，而不是給出了貸款。ThiscanbemanipulatedbytheFedundermonetarypolicy.這可以操縱下，美聯儲的貨幣政策。
TaxMultipliers-Numbersthatdescribetheoverallchangeinoutputcreatedbyachangeintaxesduetofiscalpolicychange.稅務乘法器-數字描述總體產量的變化所造成的變化，由于財政稅收政策的改變。
關鍵詞：生態補償；財稅政策；路徑分析
生態補償最早是一個自然科學的概念，后被引入到社會科學研究領域。生態補償作為保護生態環境的一項經濟手段，是20世紀50年代以來開始出現并逐步成為環境政策的一個重要領域，其核心內容是生態保護外部成本內部化，建立生態補償機制，改善、維護和恢復生態系統服務功能，調整相關利益者因保護或破壞生態環境活動產生的環境利益及其經濟利益分配關系，以內化相關活動產生的外部成本為原則的一種具有經濟激勵特征的制度。
財稅視角下的生態補償涵義更加廣泛，其政策涵義是一種以保護生態服務功能、促進人與自然和諧相處為目的，運用財政稅收手段，調節生態保護者、受益者和破壞者經濟利益關系的制度安排?！敹愓呤巧鷳B補償機制的重要組成部分，因此從財稅視角下考察生態補償路徑，有助于拓寬生態補償的理論思路和操作渠道。
一、生態補償與生態稅收政策
生態補償資金籌措渠道是多方面的，但生態稅收收入是其中重要的來源。借鑒國外先進的生態稅收建設經驗，完善生態稅收政策，建立與生態補償機制相適應的生態稅收體系，是稅制改革的要求，也是經濟、社會、環境和諧發展的需要。
(一)完善資源稅1拓寬資源課稅范圍。(1)應擴大資源課稅的課征范圍，征稅范圍除包括自然資源中礦產資源(非金屬礦原礦、金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、石油、天然氣、煤炭)和鹽之外，應開征水資源稅，以解決我國日益突出的缺水問題。(2)開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態破壞行為。(3)將稀缺性的可再生資源納入資源稅征稅范圍。(4)擴大土地征稅范圍，將在農村占有土地用于非農業生產納入土地使用稅征稅范圍之中，對于農民居住用地給予稅收優惠，平衡城鄉之間土地使用稅的稅收負擔。
2建立多層次的資源課稅體系。完善的資源課稅體系應該涵蓋開采者開發資源、生產者耗費資源、消費者消費以資源為原材料而生產的產品及對其產生的廢棄物處置的整個過程。可在各個環節，根據各自的特點，設置相應的稅種，形成協調統一、目標一致的資源稅體系。(1)在開采階段，可以設置資源稅。引導資源的合理開發，限制在資源開采過程中發生“采富棄貧’’的現象。(2)在生產階段，設置生態稅。首先在生產過程中限制使用稀缺資源以及不可再生資源，對以稀缺資源和不可再生資源為原料進行生產的行為征稅；對生產過程中使用替代品行為給與一定的稅收優惠。其次根據生產過程對環境的影響，限制生產行為對自然環境產生的污染，避免走西方發達國家在工業化過程中所走的“先污染，再治理”的彎路。(3)對產品的消費行為，可以通過科學地設置消費稅稅目，對消費行為和消費習慣進行限制或鼓勵，通過引導消費行為，誘導消費方向，間接影響資源品在生產中的運用和資源的開發。這種間接作用在市場經濟條件下效果更好。(4)對廢棄物的處置征收環境保護稅，使企業產生的外部成本通過稅金的形式集中起來，為國家治理環境提供資金保證。通過上述各環節的協調統一，實現資源的合理開發和有效利用。
3合理設計資源課稅的計稅依據和稅率。對資源課稅的計稅依據和稅率的合理配置可以考慮分兩個層次進行：首先以開采量為計稅依據，設計合理的定額稅率，在這一層次主要解決對絕對地租的分配問題。即所有權壟斷應取得的收益；然后，再按銷售價格為計稅依據，設計合理的比例稅率，在這一層面上解決相對地租，即經營壟斷帶來的超額利潤。將資源課稅的計稅依據從銷售數量改為開采量，使企業積壓的資源產品也負擔稅收，增加了企業的成本，使企業從關心本企業微觀效益角度合理安排資源的開發，引導企業珍惜與節約國家資源，避免過度開采。以銷售價格為計稅依據，使資源課稅的稅額隨著資源的價格的變動而變動，價格杠桿和稅收杠桿相互協調，發揮調節作用。
(二)調整消費稅為了增強消費稅的環境保護效應，籌措生態補償資金，應對現行的消費稅進行改革。擴大消費稅征收范圍，將天然氣、液化氣、煤炭等二氧化碳排放量大的能源類產品作為應稅消費品；把一些可能造成環境破壞的產品(如電池、殺蟲劑、一次性塑料用品等)納入征稅范圍，達到以較低的成本刺激廠商或個人減少污染。適當提高含鉛汽油的稅率，以抑制含鉛汽油的消費，推動汽車燃油元鉛化進程。在繼續實行對不同排氣量的小汽車適用差別稅率的基礎上，應對排氣量相同的汽車，視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區別對待，并應明確規定對使用“綠色”燃料的汽車免征消費稅，以促使消費者和制造商做出有利于降低污染的選擇。
(三)開征環境稅在生態經濟建設過程中，各國都在努力尋求經濟發展、環境保護和稅制建設的最佳結合點，環境稅收政策日益發揮重要作用。各國政府的生態環境稅大致可分有以下幾種：
1對污染排放物進行課稅。征收此類稅的目的是利用稅收政策限制或禁止某些經濟活動。主要稅種有二氧化碳稅、二氧化硫稅、水污染稅、固體廢物稅、垃圾稅等。
2對有污染環境后果和資源消耗較大的產品征稅。征收此類稅的目的在于通過課稅促進企業最大效率地利用能源、燃料和原料，并能回收循環使用，減少廢物的遺棄與排放，減輕環保壓力，并能節約能源。主要稅種有油稅、舊輪胎稅、飲料容器稅等。
3對造成其他社會公害的行為征稅。如為了控制噪音對人類生活環境的危害，針對飛機和工業交通所產生的噪音，根據噪聲水平和噪聲特征征收噪音稅；為減少城市交通壓力，改善市區環境開征擁擠稅。㈨
隨著科學發展觀的全面落實，在我國開征環境稅已經非常必要。目前，我國環境稅課征對象可暫定為排放的各種廢氣、廢水和固體廢棄物。對于一些高污染產品，可以以環境附加稅的形式合并到消費稅中。在開征環境稅的初期，為易于推行，稅目劃分不宜過細，稅率結構也不宜太復雜?？煽紤]將現行的水污染、大氣污染、工業廢棄物、城市生活垃圾廢棄物、噪音等收費改為征收環境保護稅，發揮稅收對環保工作的促進作用。
(四)完善排污收費制度
逐步擴大排污收費的范圍，將各種污染源納入收費范圍內，制定嚴格的征收標準，加大收繳力度。按照“污染者付費原則”，將環境要素成本量化納入企業生產成本，按照“誰開發誰保護，誰利用誰補償”的原則，建立公平合理的生態補償機制。
二、優化生態補償財政投入政策
地區之間的經濟發展不平衡，生態補償資金豐腴程度不同，補償能力差別較大，有效解決這一問題的主要手段是建立健全生態保護財政轉移支付制度。財政轉移支付是生態補償最直接的手段，也是最容易實施的手段。
(一)生態補償財政轉移支付的幾個相關問題
1轉移支付規模。在安排財政轉移支付生態補償資金時，首先應合理確定轉移支付規模，一方面在總量上要有足夠的數量保證，解決生態補償公共支出責任的縱向不平衡和緩解地區間財力差距擴大的趨勢，逐步實現各地的基本生態補償公共支出的均衡；另一方面，生態補償財政轉移支付應有上限，如果轉移支付規模太大，超出了合理范圍，會在資金分配過程中造成交易成本無謂增加和效率損失。財政轉移支付的額度應使財政收支的縱向不平衡達到既能保持上級政府的控制力，又使損失的效率最小化。
2轉移支付對象。中央的生態補償財政轉移支付應在全國范圍內根據需要確定重要支持對象。西部和三江上游地區的天然林保護和退耕還林還草工程對全國的生態安全至關重要，應成為國家財政進行生態補償的重點地區。各級地方政府根據本地經濟發展和環境污染的實際情況，在本級預算范圍內確定轄區內的生態補償財政轉移支付對象。
3轉移支付結構。隨著經濟的快速發展和環境污染情況的加劇，在加大財政調控力度的同時，應優化生態補償財政轉移支付的結構。以科學發展為主線，注重加強政策引導，著力推進結構調整、節能減排、自主創新，促進經濟發展方式轉變。
(二)構建多層次的生態補償財政分擔體系
1中央政府財政轉移支付。中央政府在安排生態補償財政轉移支付資金時，主要針對全局性的補償問題，將全國作為一盤棋，通盤考慮，加大對中西部地區、生態效益地區的轉移支付力度，改進轉移支付辦法，突出對生態地區的轉移支付，設立重點生態區的專項資金和西部生態補償與生態建設基金。對欠發達縣實行稅收增量返還和激勵性轉移支付辦法，促進縣域經濟的協調發展。
2省級財政轉移支付。省級生態補償財政轉移支付應根據本省具體情況，合理安排財政轉移支付的方向、規模，明確投資重點、分配使用原則和專項資金的使用范圍等內容。重點是對重要生態功能區的支持，關注本省欠發達地區的生態補償的落實。設立環境整治與保護專項資金，整合現有市級財政轉移支付和補助資金。在資金安排使用過程中，市級各部門明確傾斜性的生態環境保護項目，結合年度環境保護和生態建設目標責任制考核結果安排項目。根據當地排污總量和國家環?？偩止嫉奈廴疚镏卫沓杀緶y算，安排補償資金的額度，原則上應按上年度轄區內環境污染治理成本的一定比例安排補償資金。各省、市等地方政府可以就本地區生態環境項目設立地方補償資金，并可在補償計劃上單列出對物權受限人的補償。設立這種多層次的補償資金可以對地方環境保護起到刺激作用，同時形成上下多層的互動機制。
3建立鄉鎮財政保障制度。首先，針對由于分稅制改革帶來地方鄉鎮財政收入減少的現狀，縣財政通過轉移支付補足鄉鎮生態補償資金缺口。其次，針對部分鄉鎮在保護生態環境方面所做的犧牲，縣財政應將增加生態保護補償預算資金，列入每年度財政預算。
財政投人是構建生態補償機制的重要組成部分，財政應根據不同的生態保護和生態補償的要求，以不同的形式，制定不同的財政補償投入政策，采取不同的措施，加大對環境保護建設的投入力度，補償維持生態環境良性循環的公共資金。
(三)建立財政補貼、財政投資有機融合的財政補償機制
對于外部效應較大的公用設施、能源、交通、農業以及治理大江大河和治理污染等有關國計民生的產業和領域，財政投資應采用直接投資方式進行，以提高國民經濟的整體效益。對于收益率較低的生態保護項目，市場機制發揮作用有限，應采取財政補貼方式，使這些項目的收益率能夠有利于調動投資者參與生態保護項目的積極性。財政補貼的方式可以直接的補貼方式支付給投資于生態保護和生態維護的項目或投資者，也可以隱蔽的財政貼息的方式提供補貼，或者采取以獎代補的方式提供補貼，發揮財政資金的引導作用。
三、建立生態補償財稅政策的配套措施
(一)完善生態補償法律體系
目前，我國生態補償的各種法律規定散見于一些不同層級的法律、法規和規章之中，到目前為止還沒有一部生態補償的基本法律或行政法規，以對生態補償的基本原則、基本制度、主體、對象、范圍、標準、方式、資金來源等作出總體性規定，而且，現行的生態補償法律規定缺乏可操作性。生態補償政策在保護生態環境方面發揮著重要作用，但政策與法律相比缺乏安定性、連續性與強制性。
要解決生態服務提供者與受益者之間在環境資源利益分配上的不公平問題，應該盡早實現在生態補償領域國家層面的立法，明確補償主體的法律義務和責任，創建和完善生態補償法律制度。其主要內容就是從法律制度上確立由生態服務功能的受益者支付生態效益的相應費用，解決無償享有生態服務或環境效益的問題，并彌補生態環境保護者的損失。同時，在法律上進一步完善由生態環境的破壞者承擔環境污染、生態破壞的負外部性或將外部性成本內部化，并對環境違法行為進行重罰，提高違法成本。在依法治國的大環境下，法律制度作為必不可少的“硬約束”，在生態補償方面將發揮不可替代的作用。
(二)建立多層次生態補償資金渠道
除了通過生態稅收籌集生態補償資金外，應使生態補償資金多元化，為生態補償提供充足的資金。
1推行綠色金融貸款。合理利用信貸資金，引導信貸資金支持生態補償項目；有效利用國債這一有利的籌資手段，動用社會閑置資金進行生態補償，解決資金缺口問題；考慮發行中長期特種生態建設債券或彩票，籌集一定的資金；提高金融開放度、資信度和透明度，保持投資制度的一致性和穩定性，創造良好的條件，積極吸引國外資金直接投資于生態項目的建設。
2完善生態環境治理備用金制度。對新建或正在開采的礦山，應以土地復墾為重點建立生態補償保證金制度。所有企業都必須在交納一定數量保證金后才能取得采礦許可，保證金應根據每年生態損害需要治理的成本加以征收，要能滿足治理所需全部費用。保證金可以通過地方環境或國土資源行政主管部門征收上繳國家。也可以在銀行建立企業生態修復賬戶、政府監管使用的方式交納。若開采企業未按規定履行生態補償義務，政府可動用保證金進行生態治理。
3建立生態補償與生態保險協調體系。針對生態風險引入生態保險，建立生態風險分散機制，并通過生態保險籌集生態補償資金。生態保險在保護參保雙方利益的同時，對由于環境污染給受害方造成的損失進行賠付，并對保障生態安全的措施進行補充撥款。保險機制可以成為使生態環境損失大大降低的風險調節器與管理手段。這種直接的經濟激勵機制的應用可以作為對社會與自然相互關系調節的傳統經濟手段與法律手段的有益補充，也是污染者付費原則得到實施的生態經濟手段。生態保險實質上不僅是用來對受害人造成的損失進行賠償，而且對投保人來說是生態環境損害的預先安排，保證生態損失發生后能夠有效消除損失。
(三)建立財政、稅收、環保三部門聯動機制
為加強排污費的管理，應完善排污費的核定、征收、使用各環節的規章制度，并建立財政、稅收、環保三部門聯動機制。排污費由環保行政主管部門根據污染者排污的種類、數量和排污費數額進行核定，地稅部門負責代為征收，銀行入庫，財政統管，從根本上解決環保部門吃排污費的問題，建立市場經濟條件下的環境保護和生態補償的新機制。
(四)構建生態補償機制社會參與和統一操作平臺
生態補償機制的建立是一項復雜的系統工程，需要政府、社會和公民的廣泛參與，需要各利益相關方的協調配合和相互監督。通過政府宏觀調控引導、市場機制有效配置、法律法規的約束、倫理道德的規范，建立有效的社會參與機制、社會監督機制、利益協調機制，構建相對統一的政策運行和協作平臺，保障我國生態補償政策體系得以有效實施和完善。
由我國服務外包市場規模和承包能力來看，服務外包行業在我國尚屬于幼稚產業，主要特點為起步晚，缺乏專業技術人才、市場規模不足以形成效應，與印度、愛爾蘭等國相比競爭力尚低，急需要國家政策的關注和扶持。從111號文試點政策到正式“營改增”幾乎都遵從了現行增值稅的相關規定，仍然沿用現有規定增值稅進項稅的抵扣機制或簡易計算方法、納稅人義務發生時間的確定等。他將服務外包的主要業務納入營業稅改增值稅的范圍，大大降低了在岸服務外包成本。但我國現存的服務外包稅收政策依然存在著眾多問題，首先，全國尚未建立起統一的稅收政策體系，地區間的稅負不平等阻礙了服務外包業的平衡發展，也不利于在全國范圍內使每個地區根據自身不同發展優勢形成差異性競爭的良性競合模式。其次，稅收覆蓋范圍還不夠全面，稅收力度與服務外包發達國家相比依然較小，例如一直頗受爭議的對于軟件和高新技術企業的認定標準，由于門檻過高，實際上納入其范圍并可以享受優惠政策的企業少之又少，另外對于服務外包出口優惠政策的缺失也影響了出口企業的積極性，不利于形成強有力的國際競爭力。第三，稅收政策偏向于離岸服務外包給予其更優惠的稅收政策難免會導致在岸外包發展限制，面向國內廣大的在岸外包市場依然應該成為促進我國服務外包業發展的重要推動力。最后，對于服務外包技術人才的所得稅政策和相應優惠政策也沒有發揮對高端人才引入的導向作用以及針對于服務外包行業相關基礎設施產業的配套稅收優政策的缺失也成為阻礙服務外包業進一步發展的桎梏。
二、影響承接服務外包的因素和國外服務外包業財稅政策啟示
A.T.Kearney公司的調查數據顯示，主要吸引服務外包因素的作用比例如下：財務環境（補償成本、基礎設施成本和稅收與規制成本）占40%，人力資本（積累外包技術經驗、勞動力規模消耗率）大約占30%，商務環境（國家環境、基礎設施、知識產權安全）也占30%。稅收政策作為宏觀經濟調節的重要手段能否通過合理方式是上述因素變得更加優越和有吸引力是每個追求發展服務外包國家必須考慮的問題。在這里值得我們借鑒的是服務外包業發展較早的印度、菲律賓和愛爾蘭。印度所形成的良好服務外包環境和高素質的專業化人才隊伍源于印度各級政府對于制定扶持服務外包業的財稅政策達成了廣泛和較早的共識，鼓勵企業進入產業園區的“五免五減半”政策，鼓勵技術研發和進口在關稅上實行進口零配件和資本貨物免稅。愛爾蘭政府則以優惠稅率形成了歐洲“低稅港”，地方稅收范圍僅包括商業財產以及較低的個人所得稅，使得其外包產業發展勢頭迅猛。菲律賓也憑借其較低的企業所得稅和豐富的可抵扣項目以及關稅的減免政策使服務外包行業獲得了較快的發展。
三、我國服務外包業財稅政策的改革建議
（一）實行全面和統一的稅收政策政策應既不偏向某一地區又不偏向某一具體外包服務形式（離岸和在岸），這樣既有利于資金在廣泛地區的充分流動，使地區間形成自身差異化優勢，從而形成全國外包行業的競合。不但要關注離岸外包也要關注國內服務外包行業市場，從而使國內、國際雙向推動我國服務外包業發展。
（二）加快、加強外包服務園區建設，加大優惠力度加快和加強服務外包業園區建設要求對相關配套基礎設施產業提供相關的優惠措施，并制定更大的稅收優惠政策是企業早日進入園區從而形成產業集群效應，如對園區內企業實行“五免五減半”的政策，對進行持續投資的企業，在接下來的5至十年內依然保持優惠稅率的政策。既要擴大優惠幅度又要延長優惠時間。同時對于享受優惠的標準設置應該秉承使更多外包企業享受優惠獲得發展的理念。
經過三十多年的發展，我國在建筑節能的某些領域取得了一定的成就，但由于起步晚，技術相對落后，依然存在眾多問題。
（一）能耗高且能耗強度大
能耗高是指建筑能耗占我國總能源消耗的比重高，能耗強度大是指單位建筑的能源消耗高。靜態看，目前我國既有城鄉建筑面積約為400億平方米，其中的節能建筑面積只有3.2億平方米，不到總量的1%。截至到2013年末，我國95%以上建筑是高耗能建筑，建筑能耗達到10.5～11.28億噸，占全社會終端能耗總量的近1/3[2]。與普通住宅相比，大型公共建筑由于外表華麗、大量使用中央空調而消耗更多能源并且排放大量溫室氣體，僅建筑用能所產生的溫室氣體就占溫室氣體排放總量的25%[3]。而且，很多地區的建筑片面追求造型標新立異、建筑空間大，完全忽視能源消耗，成為建筑能耗高且能耗強度大的推手。動態看，我國目前處于建設鼎盛時期，如果按照每年新增16至20億平方米的發展速度估計，到2020年全國高能耗建筑面積將會突破700億平方米[4]。而且，隨著城鎮化進程的加快、城鎮化水平的提高，建筑規模和建筑能耗總量還將繼續高速增長，建筑將成為最主要的用能增長點。
（二）技術落后且浪費嚴重
相比于發達國家，我國建筑節能起步晚，技術水平相對落后。目前，我國北方城市已普及集中供熱采暖設備，但由于技術有限，能源在轉化和運輸過程中造成大量流失和浪費，而且余熱利用也不充分。例如，有些地方供熱溫度過高，用戶開窗散熱導致熱量浪費；有些建筑已經實施了節能改造，但由于分戶計量沒有普遍推行，導致熱能大量閑置。歐洲許多國家住宅的實際采暖已普遍達到每平方米每年耗能6升柴油，這一數字換算為標準煤，大約相當于8.57公斤。在我國，達到節能50%的建筑，每平方米的采暖耗能至少也要達到12.5公斤標準煤，約為歐洲國家的1.5倍[4]。
（三）建筑能源消耗的主要是不可再生資源
隨著人們對建筑舒適度要求的提高，使用的家用電器的品種越來越多，使用時間也越來越長，建筑能耗的提高是一個必然。但是，目前我國能源消費的結構是煤炭占一次能源消費總量的近70%，可再生能源占終端能源消費的比重為13%。因而，建筑能源消耗的主要是煤、石油、天然氣等不可再生資源。我國目前在建筑領域中，對可再生能源利用最多最成熟的技術是太陽能熱水器。雖然國家2012年末鼓勵分布式發電，但目前家庭能夠申請成功的多是知悉該領域情況的專家或愛好者，普通居民受技術、資金甚至沒有屋頂擱置太陽能板的限制，申請的很少，總體發電量還微乎其微。
二、我國建筑節能存在問題的原因
（一）經濟原因
建筑節能既有利于環境保護，也有助于提高個人居住舒適程度。但是，開發節能建筑和節能產品的投資較大，出于經濟利益驅使，單純依靠開發商和消費者的自發行為促進建筑節能的發展是不現實的，必須依靠國家相關政策的支持。我國節能工作尚處于起步階段，中央政府和地方政府鼓勵建筑節能的政策本來就不多，實質性的鼓勵政策就更少了。對于既有建筑的節能改造即“穿靴戴帽”，以及對供熱系統的節能改造，都需要大量的資金投入。對于高耗能的家用電器，能效為一級的往往價格高出普通產品很多，節能家電補貼給居民帶來的實惠趕不上其他廠家的一個優惠活動，用戶往往從成本考慮放棄選擇能效高的產品。
（二）管理原因
《中華人民共和國節約能源法》和《中華人民共和國建筑法》是目前我國關于建筑節能領域的兩部大法，但前者所涉及的建筑節能領域有限，后者在節能方面的規定甚少，因而建筑節能工作基本依靠上級的紅頭文件以及行政性考核來推動。雖然我國已初步形成了民用建筑節能標準體系，但在法律層面上還未能形成強制性的條文，致使許多不符合節能標準的建筑充斥市場。從管理層面來看，建筑節能涉及部門眾多，管理分散，難以形成合力。長期以來，我國建筑節能缺乏強有力的管理機構，建設部雖然已經成立了建筑節能協調領導小組，也設置了專門的辦公室協調建筑節能，但建筑節能的綜合性強，很多地方缺乏協調能力強的綜合性建筑節能管理機構，導致建筑節能工作進展緩慢。
（三）其他原因
談到節能，多數人認為是政府的事。由于過去唯GDP論，地方政府單純注重經濟的增長，未將節能工作當成一項日常重要工作來抓，更缺乏對節能技術研發的強有力支持。改革開放已經三十多年，各種建筑在我國如雨后春筍般遍地而生，但能耗標準基本沒有什么大的變化，能耗高能效低就不足為怪了。節能行動實實在在是每一個人的事，但長期以來普通民眾也沒有對節能的重要性和緊迫性形成基本的認識，對節能建筑和產品的了解不夠。此外，我國房價長期上漲，相對于高企的房屋價格，家庭用能的定價比較低，多數老百姓對建筑能耗的問題根本不關心，對建筑節能的有關規范、規定也不了解。
三、我國建筑節能的財稅政策分析
（一）我國建筑節能的稅收政策
1.固定資產投資調節稅政策?！吨腥A人民共和國固定資產投資方向調節稅暫行條例》（1991）規定，對投資北方節能住宅的，其固定資產投資方向調節稅的稅率為零；投資一般性住宅建設的，實行5%的稅率；若用公款修建高標準、別墅式住宅的，按30%的稅率征收調節稅。1993年，又對北方節能住宅的標準做出了明確規定。受亞洲金融危機的影響，1999年國家為鼓勵投資以擴大內需，下發了《關于暫停征收固定資產投資方向調節稅的通知》（財稅字[1999]299號），決定自2000年1月1日起暫停征收固定資產投資方向調節稅。2.增值稅政策。《關于對部分資源綜合利用產品免征增值稅的通知》財稅字[1995]44號文件和《關于部分資源綜合利用及其他產品增值稅政策問題的通知（財稅[2001]198號）規定，企業生產的建材產品，若原料中摻有不低于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰以及燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣），給予免征增值稅和即征即退增值稅的優惠?！蛾P于調整完善資源綜合利用產品及勞務增值稅政策的通知》（財稅[2011]115號）規定，企業銷售自己生產的、以建（構）筑廢物、煤矸石為原料的建筑砂石骨料，免征增值稅。同時，國家對新型墻體材料產品也給予了一定的增值稅優惠。財稅[2001]198號文件以及《關于部分資源綜合利用及其他產品增值稅政策的補充通知》》（財稅[2004]25號）對一些新型墻體材料產品，給予增值稅減半征收的政策。對于西部地區的一些生產企業，其新型墻體材料產品不達標的，在享受增值稅減半優惠政策的問題上，也給予適當放寬。但是，上述政策目前已經進行了調整?！蛾P于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）嚴格了享受增值稅優惠的條件，上述30%調整為60%，而且對上述免征增值稅或即征即退的優惠變成了即征即退50%的增值稅政策。3.所得稅政策。建筑節能的所得稅政策主要分散在節能節水設備、資源綜合利用所得稅優惠條款中?！吨腥A人民共和國企業所得稅法》（2007）規定，從2008年1月1日起，符合條件的企業，從事環境保護、節能節水項目取得的所得，實行三年免征三年減半征收的所得稅優惠政策。對企業綜合利用資源生產的部分建筑材料，減按90%計算應納稅所得額。對企業購置的節能專用設備的投資，可對投資額的10%進行所得稅抵免。對于發展相對落后的西部地區，國家對此也給予了一定的政策傾斜。2001年財政部、國家稅務總局、海關總署的《關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知》規定，對設在西部地區國家鼓勵類產業的內資企業和外商投資企業，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業所得稅。
（二）我國建筑節能的財政政策
1.專項基金政策。國家的專項基金的政策主要是針對新型墻體材料的。早在1992年，國務院就提出了增加新型墻體材料生產企業的技術改造專項貸款。2002年國家了《新型墻體材料專項基金征收和使用管理辦法》，2007年國家了《新型墻體材料專項基金征收使用管理辦法》，二者均對新型墻體專項基金的使用做出了明確規定?！蛾P于新建居住建筑嚴格執行節能設計標準的通知》（建科[2005]55號）和《關于發展節能省地型住宅和公共建筑的指導意見》（建科[2005]78號），對墻改專項基金支持節能省地建筑工作提出了要求。2007年，國家印發《財政部關于印發國家機關辦公建筑和大型公共建筑節能專項資金管理暫行辦法的通知》（財教[2007]558號）及《關于加強國家機關辦公建筑和大型公共建筑節能管理工作的實施意見》，對以節能專項資金方式支持國家機關辦公建筑和大型公共建筑節能工作做了有關規定。2.財政補貼和貼息政策。2009年，財政部和國家發改委聯合下發了《關于開展節能惠民工程的通知》，對部分節能產品的消費者實施間接財政補貼。具體辦法是，中央財政對高效節能產品生產企業給予補助，生產企業按享受補助后的價格銷售，并最終讓消費者受益。為鼓勵能源消費結構的改善，國家出臺了《可再生能源發展專項資金管理辦法》，主要采用無償資助和貸款貼息的方式對可再生能源在建筑物供熱、采暖和制冷方面的利用進行扶持。財教[2007]558號規定，對國家機關辦公建筑和大型公共建筑進行節能改造，采用合同能源管理形式的，中央財政對建筑節能改造項目實施貸款貼息50%（地方）和100%（中央）。3.獎勵政策。國家對于建筑節能的獎勵政策，主要體現在北方采暖地區和節能改造方面。財政部在2007年印發了《北方采暖地區既有居住建筑供熱計量及節能改造獎勵資金管理暫行辦法》，規定了獎勵資金的使用范圍，并對獎勵原則和標準進行了規范?！毒G色建筑行動方案》（[2013]1號）要求積極推動公共建筑節能改造。該方案鼓勵采用合同能源管理模式進行建筑節能改造，并對節能改造項目按節能量予以獎勵。
（三）對我國建筑節能稅收政策的評價
1.停征固定資產調節稅，激勵作用消失。曾經的固定資產投資方向調節稅（1991）對節能建筑投資實行零稅率，而對普通建筑和高標準建筑分別實施5%和30%的稅率。在這一稅收政策的激勵下，1991～1999年設計建造的住宅較之前建造的住宅節能30%[5]，停征固定資產投資方向調節稅，雖然一定程度上刺激了社會投資，但對建筑節能的激勵作用卻消失了。2.稅收政策涉及面較窄。建筑產品從生產到消費涉及諸多環節，需要配套完善的稅收體系共同作用以促進其發展。我國目前的建筑產品稅收優惠只涉及增值稅和企業所得稅，政策切入多為建筑材料和節能設備，對整體建筑設計達到一定標準的建筑商以及購買節能建筑的消費者缺乏應有的稅收激勵，致使市場主體缺乏節能投資和節能建筑消費的積極性，最終難以對建筑節能工作起到較大的激勵作用。
（四）對我國建筑節能財政政策的評價
1.專項基金用途有待明確和擴大。目前，不同省市都在利用地方財政資金對節能重點工程項目加以支持，但專項資金的使用存在一些問題。首先，專項基金在使用上不透明，資金和項目做不到公開、公正，即使形成一套完整的節能項目評價指標，也難以對該項資金的使用進行有效評價。再次，專項基金扶持的范圍較窄。由于資金有限，只能對有限的項目通過評審制進行扶持，總體上對于建筑節能產品的開發商和消費者的扶持力度不足。2.財政補貼政策設計不合理。建筑節能、可再生能源在建筑中的應用，主要依賴政府的財政補貼。政府在設計補貼政策時僅把節能量作為獎勵依據，對節能改造工作量、節能資金投入與節能效果對比等綜合因素考慮較少。合同能源管理作為一種有效的促進節能的機制，但目前的政策是，僅對效益分享型合同能源管理實施財政獎勵，由于融資困難且補貼范圍有限，合同能源管理大范圍推廣受阻。3.激勵政策不到位。目前，我國建筑節能的財稅政策多是近十年建立的，而且多停留在法律法規層次，針對性不強，操作性和執行力偏弱[6]。而且，國家制定的與節能相關的經濟激勵政策的主要目的是促進資源綜合利用，并且主要針對新建建筑，主要給予供給方經濟激勵，而對于既有居住建筑節能改造和需求方的經濟激勵不充分，政策效用大打折扣。
四、完善我國建筑節能財稅政策的措施
（一）建筑節能稅收優惠政策
一般來說，運用稅收優惠政策促進節能建筑的發展可以從兩個方面著手：一是對提供或購買符合節能建筑標準的生產者或消費者給予一定的稅收減免；二是對不符合節能建筑標準的生產者和消費者征收額外的稅收來增加其成本，從而達到減少高能耗建筑的生產和消費的目的。稅收優惠的方式有三種，即稅基式、稅率式和稅額式。適用稅率較低時，常見的如高新技術企業，給予稅基式減免如研發費用的加計扣除，企業得到的優惠就沒有稅額式多。若企業計稅依據小，給予稅收優惠意義就不如財政補貼大。所以，靈活的稅收政策才能讓企業切實得到實惠。稅收調控的作用，主要是引導市場在節能建筑領域發揮作用。1.對于消費者的稅收優惠。（1）房屋賣買環節。契稅是消費者購買住房時一次性繳納的稅種，是一個重要的地方稅種，實行“先稅后證”管理，具有較強的調控作用。在消費者購買環節給予契稅優惠，能直接引導消費者的消費行為，更好地帶動節能建筑的發展。如所銷售的房屋達到當地建筑節能標準的，可對購買者給予低契稅率甚至免契稅的優惠。在房屋銷售時，可考慮對節能建筑給予營業稅、個人所得稅等的優惠。（2）房屋保有使用環節。房屋在使用或出租時一般需要繳納房產稅。如果所使用或出租的房屋達到當地節能標準的，可以按較低的稅率征收房產稅。如果該房屋能效極高，達到綠色建筑標準的，可以免征房產稅。同時，可以結合個人所得稅綜合分類稅制改革目標，引入建筑節能改造投資稅收抵免機制。如在一定時期內，對家庭實施供熱改造或保溫隔熱改造，甚至購買節能家電，達到規定節能標準的，可憑發票申請一定比例的個人所得稅額抵免。節能投資個人所得稅的抵免，可以促進民眾對于節能產品和建筑的購買，把節能意識深入到個人，并最終促進建筑能效的提高。2.對于開發商的稅收優惠。開發商在銷售建筑物時，涉及到的稅收有營業稅、城市維護建設稅、土地增值稅和企業所得稅等。由于土地增值稅是對由土地增值引發的房屋價格增加進行征稅，對其進行節能減稅的理論基礎不足。由于開發商為提供節能建筑需要投入更多的成本，可在短期內對能效達到或超過標準的建筑給予一定的營業稅減免。采用的方式可以是降低了的稅率，也可以是營業收入減計。由于城市維護建設稅是附加在應納營業稅額之上，營業稅的減免也即同時對城市維護建設稅實施了減免。企業所得綜合反映企業的盈利水平，企業所得稅則是對這種盈利進行調節的重要手段。當市場上節能建筑份額較低時，投資這種建筑可能會大大降低企業的利潤，削弱企業的競爭力。此時，對該類企業給予一定的所得稅減免，直至市場形成一定的規模，非常必要。企業所得稅的減免方式很多，如加速折舊、成本加計扣除、降低稅率、收入減計、免稅期以及投資抵免等。
（二）建筑節能財政補貼政策
利用財政補貼刺激建筑能效提高是各國通行的做法。例如，韓國對安裝太陽能電池屋頂和太陽能熱水器的住戶，補貼最高時甚至達到安裝費的95%。財政補貼靈活簡單，見效快且效果明顯。財政補貼的方式有多種，但適合節能政策的基本上是直接補貼和財政貼息。1.直接補貼。直接補貼是通過在政府公共預算支出項目中直接安排節能項目支出的財政支持方式。經濟利益是市場發育最有效的催化劑。由于節能建筑產品的成本遠大于高能耗產品，政府采取一定的補償措施，鼓勵節能建筑的供給非常必要。直接給予節能建筑開發商補貼，可以降低其開發成本，增加利潤，進而調動生產者的積極性。特別是在開發者預期利潤很低時，財政補貼比稅收優惠更有利于引導和鼓勵企業增加節能建筑的供給。政府也可以對節能建筑產品的消費者進行補貼。穩定的需求可以為供給者釋放一個穩定的預期。由于消費者對價格敏感，而節能產品價格偏高，此時政府對其給予一定程度的現金補貼，實際上降低了節能建筑產品的價格，稅收的替代效應就會發生作用，節能建筑產品的消費需求就會增加。在實際操作中，可以對節能建筑的補貼采取“退坡機制”。“退坡機制”可以是補貼總額控制，在符合條件的前提下，誰先申報誰先獲得；也可以是時間控制，隨著時間推延，補貼逐步遞減。2.財政貼息。對投資者來說，財政貼息可能是比財政補貼更具吸引力的優惠措施。財政貼息是指企業或個人就某項目進行投資需要向銀行貸款時，財政代為企業或個人支付部分或全部貸款利息的財政扶持行為。財政貼息是政策性融資的重要工具之一。由于節能材料、設備的投資需要大量的資金，財政補貼極為有限。通過財政貼息，企業可以向金融機構申請到足額的款項，解決制約節能建筑供給的資金瓶頸。
（三）其他財政政策
政府作為特殊的需求方，可以通過政府采購節能建筑來促進節能建筑市場的發育。一方面，政府采購本身可以節約成本；另一方面，大量政府采購可以給供給方釋放未來發展的信號，讓市場更有信心。政府也可以設立建筑節能專項基金，專門用于鼓勵節能技術的研發、節能建筑的設計等工作，還可以對企業完成的節能科研、技術實施購買，并在全社會推廣使用，通過技術創新實現建筑節能產品成本的降低。
（四）相關配套政策
黨的十六大提出了全面建設小康社會的歷史任務－－到2020年中國經濟將比2000年翻兩番。十六屆三中全會又及時提出了全面、協調、可持續的科學發展觀和“五個統籌”的戰略思想。剛剛結束的十六屆五中全會進一步明確提出，要在“十一五”末實現單位GDP的能耗水平比“十五”末下降20%。在這樣的戰略部署下，能源問題引起社會各界廣泛關注，即中國的能源基礎能否支撐中國經濟的長遠發展目標？中國能否保證能源可持續供應及國家整體的能源安全？公共財政政策在促進能源可持續發展中處于什么地位，應發揮什么作用？這是我們應當深入思考、認真回答的重要問題。我們認為：
1、能源的重要性越來越明顯，現實中的能源短缺問題也越來越嚴峻。能源是國民經濟和社會發展的動力，是環境保護和大眾健康的重要因素，也是國民經濟的生命線。中國近年來已出現能源供需緊張、資源約束加強的現象；從長遠看，如不采取適當措施，能源約束問題將會更加突出。中央適時提出科學的發展觀以及建立資源節約型社會的重大決策，為我國未來確立了資源可持續發展的方向。
2、落實中央重大戰略決策，需要我們制訂科學的能源發展戰略。已有的研究表明，無論是推進工業化、城市化，還是實現經濟增長方式的轉型，需要中國在新的發展時期實施“保證供應、節能優先、環境友好、市場推動”的可持續能源發展戰略。這一戰略的核心是節能與提高能源使用效率并重，同時要發展可再生能源，以此實現“以能源消費增長翻一番，支持國民經濟增長翻兩番”的中國2020年能源戰略目標和可持續發展目標。
3、可持續能源發展戰略目標的實現需要政府的有力推動。能源是國家戰略性物資，保障能源安全是一項重要的公共產品，單純依靠市場力量解決不了中國的能源問題。為此，需要政府按照市場經濟通行的經濟管理和公共管理方式，制訂適當的正向激勵政策與逆向的限制措施，促使中國能源發展戰略目標落到實處。在現實經濟生活中，一方面是能源出現了局部的供應緊張，另一方面卻表現為能源開采、使用、管理上的損失浪費和低效，突出表現是在我國人均能源占有量低于世界平均水平的現實下，存在著嚴重的能源浪費現象，使得整體的能源效率大大低于發達國家的水平。能源效率低下與我國現實的能源利用技術水平較低有關，同時也與我國能源節約意識淡薄、政府公共管理缺乏有效引導與制約有關。能源的可持續發展需要政府公共政策的有效推動、引導與制約。
4、財稅政策對實現能源發展戰略極其重要。市場經濟條件下，在政府的各種政策組合中，財稅政策始終處于重要的位置。有效地發揮財政預算、國債投入、財政貼息、擔保、政府采購、稅收優惠、限制性稅收政策等多種政策工具的杠桿作用，將其作用范圍延伸到能源的生產、轉換、流通、消費等各個環節，發揮其最佳的政策效應，以此解決具有公共產品或準公共產品性質的能源問題，無疑具有重要意義。
5、新的能源形勢需要公共財政體制與財稅政策不斷更新、調整、完善，做到“與時俱進”。改革開放以來，我國曾先后出臺過一些關于能源方面的財稅政策。隨著1992年明確建立社會主義市場經濟，特別是1994年進行財稅體制改革以來，原來在計劃經濟體制和轉型經濟環境下制訂的財稅政策不是不適應現在的市場經濟條件，就是被取消或“名存實亡”，沒有在解決能源問題上發揮應有的作用?，F行的一些政策，相當部分已經明顯不能適用形勢發展的需要，必須進行改革與完善。在總結、評價以往財稅政策的基礎上，在新的政策制度環境下，如何圍繞著上述發展戰略目標的實現，研究出臺一些新的財稅政策，已迫在眉睫。
關鍵詞：稅制改革；增值稅；個人所得稅制；消費稅；企業所得稅；房地產稅；物業稅；社會保障稅
在穩健的財政政策之下，中國新一輪稅制改革要在以下幾個方面實施：
一、強化增值稅在控制重復建設方面的宏觀調控功能
稅務機關按照國務院嚴格控制部分行業過度投資要求，規范鋼鐵、水泥、電解鋁等行業稅收秩序，加強稅收征管，嚴格減免稅管理。但是盲目投資、重復建設的隱患并沒有得到徹底清除，所以，穩健財政政策面臨的一個重要任務就是用好稅收杠桿控制重復建設，控制固定資產投資總規模過快增長，防止某些行業無序建設、過度擴張出現反彈。事實上，增值稅是控制重復建設的有效手段，它通過稅率高低來影響重復建設的項目生產成本。今后，要在穩健財政政策的大前提下，從抑制投資規模膨脹和發揮增值稅調控功能出發，以增值稅轉型為切入點，積極穩定推進增值稅改革。因此，應將房地產、建筑安裝、交通運輸業、倉儲租賃、郵電通訊業等納入增值稅實施范圍，銷售不動產、部分服務業和娛樂業也要逐步納入，從而建立起征收范圍普遍、扣稅鏈條緊密、計稅方法規范的增值稅制度。
二、消費稅改革要順應國民經濟消費結構升級的需要，徹底解決越位和缺位問題
2003年我國人均國內生產總值超過了1000美元，從國際經驗看，人均國內生產總值超過了1000美元后，經濟發展將進入一個新的時期，國民的消費結構開始由衣食消費為主向住行消費為主升級，房地產和汽車消費已經成為拉動經濟的重要力量，與此同時，消費升級也進一步帶來了產業結構的升級，由此形成經濟增長的結構性推動力。消費稅的作用之一是調節消費結構，控制超前消費，而消費結構是隨著經濟的發展不斷變化的。由于奢侈品的界定具有一定的時效性，所以，隨著經濟的發展、人們生活水平的提高，有些應稅奢侈品已變成了普通消費品乃至生活必需品。這就導致了消費稅征收范圍的越位。例如，對護膚護發品征收的消費稅。與此同時，消費稅的缺位則主要體現在：未將一些近年興起的奢侈品、對環境危害較大的消費品列入征稅范圍。有鑒于此，在取消對護膚護發用品、汽車輪胎、酒精征收消費稅的同時，對高檔消費品(高檔手表)和高消費行為(如高爾夫球、保齡球、狩獵、跑馬、桑拿、按摩、健身等)列入征稅范圍。中國的消費稅除了金銀首飾在零售環節課稅外，其他應稅消費基本在生產制造環節課稅。因此，中國應該從速改變消費稅課稅環節，同時對征收消費稅的稅種進行調整。
三、統一內外資企業所得稅，為企業公平競爭創造良好的稅收環境
實現積極財政政策向穩健財政政策轉變的一個重要任務就是為企業公平競爭創造良好的稅收環境。所以，要以營造公平競爭的稅收環境為宗旨，按照統一、規范、公平、效率、法制、透明的原則，建立適應市場經濟發展機制要求，與國際稅制銜接的完善法人所得稅制，使企業真正成為具有充分活力和競爭能力的市場經濟主體，提升企業的國際競爭力。要統一各種所有制、各類形式的內外資企業法人的課征制度，同等待遇，公平稅負，為市場平等競爭創造條件；要順應“低稅率，寬稅基，少優惠”的世界稅制改革走向，對現行稅制內容，進行重大改革調整。特別要重視減輕內資經營企業稅收負擔，激活其經營活力，增強其競爭能力，為企業自我積累、自我改造、自我發展創造更好條件；稅收優惠要以產業政策和科技進步創新為導向，結合地域政策和合理、有效利用外資，優化經濟結構；要有利于深化國有企業改革，建立現代企業制度，提高企業素質，構造產業結構優化和經濟高效運行的微觀基礎；對wt0的規則，采取“遵循與利用相結合”的原則，在規則允許的范圍內，用足、用好其中有利條款，加速發展本國經濟，提高國際競爭力；要從中國實際出發，積極吸收國外所得稅立法的有益做法和成功經驗，與國際稅制相銜接，便利中國的內外資企業法人，都能更好地參與國際競爭與合作；適當保持政策的連續性與穩定性，對現行稅法，主要是《外商投資企業和外國企業所得稅法》及其實施細則中行之有效，已被普遍接受，并經實踐證明是科學合理的條款內容，盡量予以保留，內外資企業法人統一適用；要為國內企業創造一個比較優良的條件，促進企業參與國際競爭；要根據wto國民待遇原則的要求，應逐步取消目前內資企業在勞動就業、社會福利、環境保護等方面和外資企業在稅收等方面享受的名目繁多的優惠措施；對稅收優惠政策的執行，應取消原來的區域性優惠政策實行行業性優惠，優惠應以產業政策為主，僅限于高新科技、基礎設施、農業和環境保護的產業，堅持以產業導向為主，鼓勵優勢產業、高科技產業的發展、壯大。優惠方式不宜采用直接減免稅，可以考慮加速折舊和稅收抵免等方法。
四、按照國際慣例實行綜合與分類相結合的個人所得稅制
近年來，我國個人所得稅收入出現了良好的增長勢頭，個人所得稅已成為收入增長最快的稅種之一，但總體而言，個人所得稅比重仍然過低，使稅收自動穩定器的功能受到限制，在解決財富的兩極分化方面的功效是微乎其微。所以，進一步加大個人所得稅對收入分配的調節力度十分必要。個人所得稅改革的方向是改革現行分類稅制，建立國際通行的綜合與分類相結合的個人所得稅制，在分類計算、扣除、征收基礎上，實行年終綜合計算、減扣、交納，多退少補?？梢钥紤]將工資薪金所得、生產經營所得、勞務報酬所得、財產租賃所得等有較強連續性或經常性的收入列入綜合所得的征收項目，實行統一的累進稅率；對財產轉讓、特許權使用費、利息、紅利、股息等其他所得，仍按比例稅率實行分項征收；進一步規范和拓寬稅基，堵塞稅收漏洞；調整稅率級距和稅負水平，適當降低最高邊際稅率水平；統一、規范費用扣除標準和減免稅優惠政策；建立支付所得的單位與取得所得的個人雙向申報納稅制度。實行綜合與分類征稅相結合的個人所得稅制，還要努力改進征管手段，積極推進稅務部門對個人各項所得信息收集系統以及銀行對個人收支結算系統建設，實現收入監控和數據處理的電子化，提高對收入的監控能力和征管水平，以構筑更加嚴密的個人所得稅征管網絡；按國際通行做法，對個人基本生活和人力資本投資實行稅前扣除制度；實行實名制，以個人身份證號碼作為個人領取各種收入、儲蓄、計稅的憑證和紀錄，建立公民個人信用紀錄與納稅人檔案，并在全國范圍內實行統一編碼和計算機信息管理；積極發展稅務服務體系，開展網上申報服務項目；強化對個人所得稅重點地區、行業、人群的稅收征管；在加大逃稅的各種成本和風險方面，則需要提高稽查概率和增加對逃稅行為的懲罰成本。懲罰成本包括：增加逃稅的罰款比例；增加逃稅者的心理與精神代價，特別要對那些社會公眾人物的逃稅行為給予曝光，使其名譽受損；建立公民個人信用記錄體系，將逃稅者列入黑名單；在任何國家，稅收都是強制性的，沒有現代稅收就沒有現代國家。中國加強征收個人所得稅，還應重新建立市場經濟條件下公民與政府之間的三大關系，即納稅人與收稅人關系；公共產品消費者與供給者關系；公共財政支出與分配的監督者與被監督者關系。
五、改革房地產稅制度，開征統一規范的物業稅
目前稅費制度政策待遇不一致，影響了房地產業的健康發展和普通百姓的切身利益，需要采取改革的措施從機制上解決問題。將現行房地產稅、土地使用稅、土地增值稅、土地出讓金等項稅費合并，轉化為房地產保有階段統一收取的物業稅，并統一內外稅制，取消房地產使用環節的各種收費，實現稅不重征。根據這一設想，物業稅將改變目前對房地產項目實行的多稅種、多環節、重復課稅的現狀，把現行房地產運行過程中具有稅收性質的政府行政收費并入物業稅“遺產與贈與”稅目。另外，將契稅并入印花稅，以簡便稅制，降低不動產交易成本，同時針對土地增值稅存在的邊際稅率過高問題，取消60%一檔稅率，保留其余三檔稅率。具體實施中，物業稅很可能以房地產的市場平均價格為基本計稅依據，沒有市場平均價格的，以評估值為計稅依據；鑒于中國地區之間經濟發展極不平衡，國家只規定物業稅0.1%-3%的幅度稅率，由地方根據本地區的收入水平和應稅房地產的位置和用途，具體確定的適用稅率。此外，物業稅實行按年計稅、分兩次繳納的方式，并在物業稅開征的初期，減免稅的范圍可適當放寬，法定的人均免稅面積可定為25平米，這樣包括農村在內的大多數居住用房可以不必承當物業稅的負擔，而且只保留對公共設施、軍事部門、行政機關等用房用地的免稅。通過開征物業稅適當吸納一部分收費，有利于降低房地產的即期成本和售價，使房地產開發建設環節收費轉為稅收的部分可以分散到若干年來收回，不會明顯增加房地產所有人每個納稅期的稅收負擔。同時，有利于促進城鄉建設和房地產市場的健康發展，有效遏制惡意炒樓和投機性購房，控制房地產開發企業和在建項目的數量，對房地產開發進行市場化配置，抑制房地產投資快速增長，減少土地資源的限制和浪費。
財政貼息作為一種與銀行金融機構及金融政策相聯系的間接財政政策，在我國雖然起步較晚，但是發展很迅速。從1984年我國實施第一批技術改造財政貼息貸款以來，財政貼息政策廣泛應用于技術改造、小額擔保、基礎設施建設、農業生產等多個領域，在發揮財政調節作用、引導金融資金投向等方面取得了明顯效果。近年來，我國繼續加大財政貼息政策的力度和使用范圍，相繼出臺了一系列的財政貼息政策，有力地支持了基礎設施建設、農林水行業發展等重大建設和重點項目。水利行業作為國家基礎設施的重要組成部分，也從財政貼息中不斷受益。財政部于2001年頒布了《基本建設貸款財政貼息資金管理辦法》(財建〔2001〕593號)，對大中型水利工程硬貸款進行財政貼息，2003年以《基本建設貸款中央財政貼息資金管理辦法》(財建〔2003〕421號)明確各類銀行提供的符合規定的水利基本建設項目貸款均在貼息范圍內。此后，財政部在2007年、2010年、2011年、2012年分別對基本建設貸款中央財政貼息的資金管理辦法進行了修訂、調整，對基本建設項目財政貼息的范圍、周期、報送資料等內容等進一步明確，目前水利基本建設項目貸款中央財政貼息執行的制度為《基本建設貸款中央財政貼息資金管理辦法》(財建〔2012〕95號)。
2水利基本建設項目貸款中央財政貼息申請的資料要求
水利基本建設項目中央財政貼息的申報單位必須憑貸款銀行或其他金融機構開具的利息支付憑證向財政部門申請貼息。按現行規定，對于符合貼息條件的水利基本建設項目，申報單位應填制基本建設貸款項目貼息申請表，標明項目名稱、貸款年限、貸款金額、貸款種類、貸款用途、享受貼息的貸款余額、占用天數、貸款積數、申請貼息額等，并附項目批準文件、貸款合同或相關材料、資金到位憑證、利息支付憑證等材料，經項目貸款經辦機構簽署意見或出具證明后，按規定程序上報。同時，申報基本建設項目貸款中央財政貼息的項目必須是批復概算的獨立項目，打捆項目不得上報。除此之外，申報單位還應提供批復的項目概算，并與實際發放貸款數核對，證明未超規模發放貸款;按批復概算確定的工程總工期填寫建設期，并附開工報告批復文件，證明項目為在建工程;按簽訂的合同以及資金到位憑證確定的貸款占用天數，并準確匯總計算貸款積數，確保申請貼息資金的金額無誤。水利基本建設項目申報單位將貼息申請資料報送上級水利主管單位后，上級主管單位應出具意見，并逐級上報至水利部。水利部對申報單位提交的貼息材料進行審核后填寫基本建設貸款財政貼息匯總表，并附項目單位報送的相關材料報財政部。值得注意的是，雖然財政部未明確規定申報資料需經省級財政主管部門和財政部駐當地財政監察專員辦事處審核的環節，但是在實際審核中，省級財政主管部門和財政部駐當地財政監察專員辦事處出具的意見一般也會作為重要的批復參考依據。
3水利基本建設項目貸款中央財政貼息資金的處理
財政部根據年度貼息資金預算控制指標和當年貼息資金申報情況等因素確定貼息率(國務院有明確規定的項目除外)，原則上不高于3%。對中央項目的貼息資金，由財政部撥付到主管部門，各主管部門將資金撥付到申報單位;對地方項目的貼息資金，通過中央財政補助地方財政部門，由地方財政部門撥付到申報單位。實行國庫集中支付管理的項目按有關規定執行。按現行規定，貼息資金實行先付后貼的辦法。申報單位收到貼息資金后，必須?？顚Ｓ茫瑔为毢怂?，在建的水利基本建設項目應沖減基建項目工程成本，竣工的水利基本建設項目應沖減財務費用。
4有關政策建議(1)提高認識、加強領導，建立水利基本建設
