時間：2023-03-17 18:07:29
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公路工程竣工決算的主要構成部分包括決算表和結算表，其中項目工程決算的各項工作一般是由項目執行機構負責，建設單位負責對其進行審核；工程竣工結算表形成后需要由不同的機構負責，包括承包單位負責編制、監理單位負責復核、項目執行機構負責對其進行審核等。結算表編制完成后，監理、項目執行機構對其進行審核確認沒有問題后，施工單位將其上報業主，業主則結合該結算表，按照建設項目匯總編制，最終形成公路工程竣工決算表。
2.編制
根據編制工程決算時，需要根據竣工資料來進行，它是在各項施工活動中逐步形成的信息，要求其是原始資料，其包含的內容十分豐富，如項目評審文件、批復文件、批準預算、招標文件、投標文件、施工合同、工程設計圖、竣工圖、計量報表、工程驗收資料、工程變更設計圖紙、圖紙審核資料等。其中竣工圖是極為重要的方面，其較為詳細、直觀的反應出了工程具體實施后的基本內容，包括工程所處的位置、工程量、基本結構、規格、竣工的公路等級標準等。制定竣工圖的基本流程是先收集設計施工圖、變更圖等，并將其進行對比分析，實現工程的實際測量，真實準確的編制到竣工圖中。如果存在臨時設施工程，無法在竣工圖中標志出來，可以編制進計量支付報表中，并附帶詳細的說明，包括其在竣工圖上位置、內容等?？⒐D中的各項細節內容需要按照規范清晰明確的標志出來，包括文字說明、數據、線性圖案等，并嚴格按照比例出圖?？⒐D底稿完成后，需要經過各個級層人員的復查后，遞交至業主和管理部門進行審核，避免出現遺漏的項目。
3.竣工決算的編制要點分析
竣工決算編制主要是由竣工結算、竣工決算構成的，一般是施工單位結合工程量的詳細內容編制出結算表，決算表則需要先全面收集各個合同段編制出的結算表，再進行匯總、整理后制定,具體內容如下：
3.1結算表
首先需要編制出各項結算表，包括設計變更登記表、設計變更明細表、各種結算明細表、計日工明細表、價格調整內容表、索賠資金表、獎懲金額表、專項暫定金支出明細表、后期工程明細表、報廢工程明細表、施工材料消耗表、工程量清單結算表、標底合同結算費用轉換表。其中標底合同結算費用轉換表，其標底費用轉換需要建設單位負責，公路工程施工各階段的費用必須科學合理的編制，再由建設單位對各項表格進行整理，編制成投資控制情況比較表及工程數量情況比較表，需要注意的是標底合同轉換表中的建安費暫定金額，需要與各結算費用中的其他支付相對應，主要包括點工、工程保險費、索賠費用、價格調節、專項暫定金、獎懲金額、尾款利息等；工程保險費應劃分至其他項，另外臨時道路的施工費用、養護費用、臨時供電設施、電訊設施、臨時工程的維修和拆除等，均需要劃分至臨時工程項目。
3.2決算表
決算表在編制時需要包括以下幾項內容，即工程量清單決算詳情表、設計變更詳情表、建設項目概況表、已經批復的概預算轉換表、投資控制內容對比表、工程數量對比表、機械設備購進表、工具購進表、器具購進表、其他費用匯總表、人工及材料消耗表。在編制概預算轉換表時，需要根據交通主管部門批準的概算來開展轉換工作，已經批準的概算項目需要適當調節，將交叉工程、計劃利潤、稅金等項目去掉，上述的支出則劃分至對應的具體施工環節中，包括路基、路面、橋梁等，適當總結各個名目的內容，預留的費用需要根據一定的比例劃分至建安費預留經費、設備購進預留經費及其他預留經費中，保障工程量清單格式或者實施轉換后的費用能夠和概算項目保持一致或者能夠一一對應，便于比較。建設單位、監理單位、承包單位還需要根據合同內容及施工圖設計情況，對施工情況進行檢查，核實工程的數量及各項金額，即采用分級管理的方式進行復測確認工作。
4.審計工作的現狀及要點
公路建設項目的竣工決算包含了重要的審計工作，一般來說審計過程是業主先進行審核，審核完畢后，材料遞交至財政部門，少數情況下財政部門會親自審計，一般是委托專業審計部門進行審計。竣工決算編制工作完成之后，編制人員需要先對其進行嚴格的自審，再交由負責人進行審核，最后開展竣工決算審計。建設單位應當加強竣工決算審計，未實施竣工決算審計的工程項目，不得辦理竣工驗收手續。審計人員在開展竣工決算審計的過程中，需要公平公正、認真謹慎，有主有次，并具有扎實的業務能力，由于各種因素的影響，如決算審核人員工作隨意，態度不佳，決算資料缺失等，使得審計工作質量不佳，導致現在各項工程的審計結果一般為扣減。審計人員扣減出的項目、數量等，需要第一時間計算出其各項數據，包括成本、利率等，分析其合理性，判斷其是否應該扣減等。如果情況較為復雜，或者無法獨自進行斷定，則需要先將詳細情況及個人的意見均匯報至領導，再行處理。工程的審計工作完成后，需要不斷地進行分析總結，積累經驗，提高審計技能水平，優化審計工作的質量。
總結
1.1決算編制不規范
決算編制是保障工程竣工決算準確性與全面性的重要依據，必須全面、可靠，但是在機場建設實際工作中，往往會存在一些不規范之處，不按照國家編制規定嚴格工作。比如編報滯后問題，國家規定，決算編制一般在工程竣工后一個月編出財務核算，如果一個月期限不夠，可以向有關部門反映延長時間，但最遲不得超過3個月。如果編制推遲過久，會擴大建設支出，使正常的核算和評估不能順利的開展。另外編制還存在一種問題是編制資料不齊全，在實際工作中對于一些必須進行決算的項目沒有進行統計評估，有些雖然有決算，但是使用的決算科目比較混亂，知識決算的保存價值無法發揮，影響決算的正常、按時進行，降低項目的投資效益。
1.2竣工財務決算不準確
在工程竣工決算編制中，可能會由于法律問題、利益問題以及一些主觀的原因等，建設單位會冒著違法的風險，編制不合規的編制決算。比如預算超支，這種現象在決算編制中非常常見，原因可能是施工圖等前期材料編制比較低劣，或者是施工技術不高；也可能是編制方法落后或者是人為故意夸大費用等，在工程決算時降低工程標準、重復計算等等，虛增工程量，加大工程開支。還有一種現象時虛假利益，一些建設單位發生的工程借貸款，在辦理工程竣工結算是利用借貸款利息，從中牟利，形成虛假效益。
1.3竣工財務決算監督控制不合理
機場建設是一個復雜的系統性工程，監管主體比較多，但是監管機構比較分散，導致監管效率不高。有時一個機場投資項目要接受多個監督部門接受重復檢查，這樣既浪費監管資源，又影響監督效率。而且這種多部門的分散監督模式缺乏相互就愛你的協調性，導致責任落實不到位，降低了投資監管的作用。另外缺乏有效的監督約束機制，我國現行的財務管理模式比較滯后，工程的各個方面不能及時、準確的執行及管理，也沒有一個良好的監督、管理機制，無法約束會計人員的行為，很難形成有效的監督。
2提高機場建設竣工決算有效措施
2.1完善財務管理制度
編制竣工核算是一項綜合性的工作，必須由工程建設的各個部門相互協調，共同配合。成立專門的編制竣工財務決算的組織機構，明確劃分有關工作人員的責任權限，使工程決算工作能夠順利、按時完成。提高基建會計的業務水平，規范會計科目的設置，按時審核工程進度，使工程程序更加連貫，保障工程各項會計處理有序、正確的進行，合理做好結算工作，及時清理往來賬項，理清債務關系等。
2.2創新管理體制
工程項目核算的順利開展要依賴建設單位的管理體制，只有工程項目的管理體制健全，才能更好的進行工程竣工核算。所以項目管理單位應該積極創新和改革戰略規劃，轉變傳統的經營理念，精簡管理機構，有效的發揮財務管理的作用。另外要理順部門間的職權問題，使單位內部責權清晰，分工合作，強化工程的責任和程序制度，明確各個環節的責任人，提高資金效益意識，為工程竣工核算提供一個良好的內部環境。
2.3完善監督控制體系
機場建設工程與其他的基建工程有一定的區別，他的監督管理體系除了健全監督模式，明確監管流程以外，還要健全相關法律、法規的制度，構建這個服投資法律風險防范體系。加大財務檢查的力度，完善以資金結算為中心的管理。在項目伊始就推行全面預算，以預算項目為中心做決算，實施合理、有效的財務控制。同時提高財務管理的信息化水平，實現遠程報表、保障、審計等遠程監督模式。檢查各類竣工驗收工程教育預算內容的相符性，注重決算的技術與方法，降低監督成本，提高經濟效益。
3結語
［論文摘要］竣工決算是基建會計一項基礎性的工作，隨著高校規模的不斷擴大，基建項目投資日益增加，但建設項目竣工后存在沒有及時辦理竣工決算的問題，因而影響了固定資產的交付使用和學校對資產的管理，本文就竣工決算滯后問題進行分析，并提出相應的防范措施。
基建工程竣工決算反映了工程項目從籌建到驗收時實際發生的全部建設費用，是上級主管部門審查基本建設撥款核銷文件的依據，也是基建會計一項基礎性的工作。根據財政部的有關文件規定，基建工程項目在完工后的三個月內應編制竣工決算報表，但事實上，隨著近年來高校規模的不斷擴大，基建項目投資也日益增加，一些高校的竣工決算卻經常被長時間的擱置，導致竣工決算嚴重滯后，進而影響了固定資產的交付使用和學校對資產的管理。因此對高?；üこ炭⒐Q算滯后問題加以分析并制定相應防范措施，對于今后正確的基建設計方案和施工方法的選擇以及工程建設經驗的積累都具有重要的意義。
一、高?；üこ炭⒐Q算滯后的現狀及影響
高校自98年擴招以來，招生人數從108萬人到2005年招生人數的504萬人，隨之而來的是高校各項設施建設的迅猛發展，基建投資日益增大。如某省教育廳的數據顯示，05年省屬高校的在建工程是25.4億，撥款是32.05億，多數高校工程竣工后雖已交付使用多年，但仍以在建工程的形式存在的有9.7億，占總在建工程的38.2%?？⒐Q算的滯后與基建工程的特點有關聯，但多數還是其他的原因引起的，因為多數高?；媾R的是繁重的項目管理任務，為了學生能夠如期入學，工程項目要趕工期，趕進度，學校注重的是工程項目的前期工作，施工階段的控制管理，管理的目標是按期交付使用，卻忽視了工程項目竣工的后期工作，造成建設項目竣工決算的滯后，進而出現了一系列的影響。
1、竣工決算滯后影響了辦理固定資產財產帳的管理。建設項目在竣工后多年沒有及時辦理竣工決算，只能先交付使用造成固定資產已使用，但沒有資產帳。而且長期不進行竣工決算，時間一長，資料提供不全，更難以進行竣工決算，進一步影響了工程項目結轉為固定資產財產帳，易造成學校資產的流失。
2、竣工決算滯后導致資產管理與使用脫節。建設項目沒有及時辦理竣工決算，相關手續不齊，國資部門不能辦產權證書，未納入學校資產的核算管理。而使用部門管理的重心是教學，缺乏資產管理方面的經驗，這容易使資產的管理出現“真空”現象。特別是在一些教學設施及設備的管理上，由于管理的缺位，影響了學校對資產的正常管理與合理使用。
3、竣工決算滯后導致資產成本人為增加。在工程交付使用過程中，會發生一些維修費、配套設施等支出，由于未及時辦理竣工決算，該工程的這些費用會被攤入工程成本。而且實際工作中還存在著隨意地將非本項目的維修費、更換配件等攤入工程成本，人為地增大建設項目的成本。另外，工程結算取費系數每年都在發生變化，遲報工程決算，會引起工程成本的增加，使資產的成本與實際成本不相符，造成資產計價的不實。
二、基建項目竣工決算滯后的原因分析
1、校領導對竣工決算管理意識淡薄，管理不完善。（1）校領導對投資資金管理經濟效益的意識不強，且學校管理的重點是教學科研，因此校領導更關心的是工程的進度、完工日期以及學生能否按期入學等問題，卻忽視了對竣工決算的辦理，學校認為欠缺的只是竣工決算的手續問題，并不影響建設工程項目的交付使用。因而，基建工程項目的竣工決算就被擱置，若遇上領導換任，易造成基建歷史遺留問題。（2）各職能部門缺乏溝通與協調。基建、國資、財務、院系等部門之間由于缺乏溝通，相互配合不夠，在工程項目完工后，基建部門對竣工決算所需的材料或程序不了解，使基建材料提供不完整，竣工決算不及時，最后國資部門按小于基建工程項目帳面數給予入帳，導致帳面數與實際資產數嚴重不相符。而工程后期所發生的費用是以資產入帳還是使用部門以修繕費用入帳，這些費用在財務管理上分得清，但在部門之間因涉及局部利益卻較難分清。如某高校的基建部門，工程項目食堂在98年初已完工，食堂附屬設備在98年購買，由于該項目超投資且手續不完整，食堂及鍋爐的竣工決算至今沒有辦理，竣工交付使用的工程未入學校資產帳，造成實際資產與帳目嚴重不符。在今年使用部門已多次要求對該設備進行報廢，但國資部門因鍋爐設備目前為止還未辦理資產入庫手續，因而其設備即使報廢年限已到期也無法辦理報廢手續。由此可見，部門之間協調與否，影響著竣工決算的及時性。
2、基建管理人員和財務人員的素質問題影響竣工決算的及時性。（1）高?；窘ㄔO工程由于工期緊、任務重，以致于一人多崗、超工作量地工作，及管理人員隊伍的不穩定性，造成管理人員的管理行為缺乏制度的制約，而且還很難對工程項目的質量、投資的效果進行有效的監督。比如現場施工管理人員既要對現場檢查、隱蔽工程進行現場簽證，又要進行工程造價的審核，還要負責保管工程的有關資料。在人員超負荷工作以及崗位職責不清、崗位職能交叉的情況下，一旦基建工程項目管理出現哪一環節的問題，管理人員之間容易出現互相扯皮，互相推諉的現象，使竣工決算所需的前期工作斷層，造成竣工決算不能如期進行。另外在實際工作中管理人員對竣工決算知識的缺乏、工作經驗等職業素質方面的欠缺以及法律意識的淡薄等，也會造成竣工決算的滯后。（2）基建財務人員問題。多數高?；ㄘ攧杖藛T缺乏、專業知識更新慢等方面的問題，造成新時期的基建財務人員銜接不上，財務人員在實際工作中專業知識跟不上經濟時代的發展?；ㄘ攧杖藛T對項目建設經常停留于表面的工作，如某高校的基建財務人員，在退休時，所移交的帳面顯示基建項目已完工，審計機構的審計報告業已送達，財務人員卻沒有向主管部門申請固定資產交付使用的報告?；ㄘ攧杖藛T業務素質的高低、實踐經驗的豐富與否、良好的職業道德等也影響著竣工決算的及時性。
3、對財政性資金結余的操縱導致竣工決算滯后。高校的基本建設資金應嚴格控制在工程預算之內。但高?；窘ㄔO對工程項目常常是貪大攀比，盲目擴張，脫離實際，在施工過程中經常更改設計，使得在建工程經常是超預算進行，而在超預算缺口的資金不能落實時，就容易造成竣工決算的滯后。同時高校的基本建設項目資金不是單項的專戶專用，由于在實際操作中可以自行調劑建設項目資金，學校在向上級主管部門上報基建財務報表時，隱瞞了建設資金結余的情況，而主管部門在竣工決算方面的監管乏力也潛在的助長了學校的這種做法。因此，高校在工程完工后，并不急于進行竣工決算。
4、承建商存在工程質量問題。一般情況下承建商在工程完工后，應提供竣工決算的材料，但承建商在竣工決算時，對工程量的計算、工程定額的套用、材料差價的確定等高估冒算，以賺取更多的利潤，這與高校建設方的工程質量要保證，要節省資金、降低工程成本方面，兩者財務管理的目的不同。另外承建商在施工過程中，出現的一些質量問題，建設方認為應對承包商進行經濟上的處罰，而承建商反過來則認為這是因設計缺陷而導致的技術問題，在質量問題的責任認定上，承建方與建設方會產生較大的差異。因此，雙方在質量、定額套用、取費問題上存在比較大的歧義，導致了竣工決算無法按正常程序進行。
三、竣工決算滯后的防范措施
1、校領導重視竣工決算，加強和完善管理。（1）校領導的重視與支持是創造竣工決算的良好外部環境。領導要高度重視基建工程項目的后期工作即竣工決算，強化項目管理意識，認清竣工決算在項目管理中的重要經濟意義與作用。成立以校領導為主，各職能部門的負責人為組成成員的基建竣工驗收會，負責基建的竣工決算工作，校領導要在關鍵問題、重要環節如驗收環節要親自參與，以使基建的最后環節竣工決算能夠順利開展。（2）加強各職能部門的協作關系，提高管理效率。各職能部門的負責人應相互溝通，相互協調，提高部門間相互配合的工作效率，做好各項基建材料的基礎性收集工作，檔案收集與項目管理同步進行、實時同步地檢查，不斷補充，避免因文件的缺失而造成竣工決算的滯后。校領導對基建的歷史遺留問題確實是建設方責任的，要責成相關部門的主要負責人、經辦人把該補辦的材料補齊全，辦理清楚，確保竣工決算的順利進行。
2、加強人員素質管理。（1）制定崗位規章制度。基本建設管理部門應制定管理人員的崗位職責、職責范圍等規定，并對基建工程項目實行項目責任人負責制，確定“誰負責的項目，誰負責竣工決算”的原則，實行負責到底的辦法規范工程項目的辦事流程，形成管理人員照章辦事的自覺性，有效地規范基建管理人員的行為，使基建管理規范化、程序化和科學化。（2）提高人員素質。首先，基建部門平常應加強管理人員的思想素質與業務知識的教育、鼓勵大家參加社會上的專業知識考試，在提高理論的同時積累實際工作中的經驗，把職稱評定、提拔任用與平常的工作表現、工作效率相結合，切實提高基建管理人員的待遇，既能體現學校對管理人員辛勤工作的肯定，又能對其管理行為的效果進行獎懲。學校應避免管理人員的頻繁流動，以保證基建工程項目工作的連續性。其次，基本建設工程的周期長、跨度大，財務人員在基建工程項目建設初期，就應開始收集、整理、分析原始資料，著手準備竣工決算的各項事前工作。財務人員除了業務素質強之外，還要經常隨基建管理人員到施工現場，加強了解工程的實際進展情況。學校應對基建會計設置A崗、B崗，兩崗人員相互互補，相互補充，避免由于人員的流動、退休等外在的原因造成竣工決算的滯后?；ㄘ攧杖藛T因基建的特殊性，接觸社會上的人雜，在工作要求上對財務人員比較苛刻，財務人員復合型的知識及良好的職業道德素質在很大程度上會決定著竣工決算的及時性與準確性。(3)設立內部檔案管理員?；ú块T要單獨設立一個內部檔案管理員，管理員既要懂基建專業知識又要熟悉檔案知識，負責保管和收集工程項目的有關資料，對資料系統整理、分類歸檔，以使每個項目的資料文件得到保全，為竣工決算提供完整、齊全的數據資料，確?？⒐Q算的及時性。
3、加強工程預算的控制，監督基建投資管理。構建主管部門—高校事業單位—財務部門的三級管理模式，學校與施工單位簽訂合同時應要求施工單位嚴格按圖紙施工，不能隨意的進行變更和修改設計中的技術要求，基建部門與財務部門要相互協作，對工程質量、工程進度和投資進行控制，要嚴格按工程的預算執行?；椖客旯r，財務部門在接到基建部門通知后，要求施工單位上報竣工決算資料，使審計機構能及時地對竣工決算工程款進行審核，為工程竣工決算的及時性打下基礎。主管部門通過財務部門利用網絡上傳的財務信息，對基建進展情況進行動態監管，及時了解基本建設資金的使用情況，這在很大程度上防止了高?；椖抠Y金的串戶使用，防止所建造的固定資產已達到可預定使用狀態時，為了繼續超期使用預算撥款資金，而遲遲不辦理竣工決算。
4、選擇信譽良好的承建商。學校確定承建商后，在與對方簽定合同時，對較容易產生經濟糾紛的事項應在合同中事先規定。如基建工程量計量由監理公司、現場管理科進行監督審核，工程定額的選用應結合本地區建委所編制的費用定額進行套算。而材料差價的補差則與施工時的市場價格相掛鉤。因設計而變更的部分由雙方在現場進行簽證。簽訂的合同條款經法律顧問審核，減少合同中的紕漏。在工程完工后，工程中的確存在質量缺陷的，由施工單位提出書面整改措施及期限，基建管理人員負責督促和協調施工單位的后補事項，為工程竣工決算的及時性做好各項準備工作。
總之，竣工決算不僅關系著固定資產的帳面與實物的數字問題，還關系著學校的資產管理水平以及學校的生存與發展問題。因此，準確、及時地做好竣工決算工作既是符合學校的整體利益，也是符合國家與社會對教育事業的發展需要。
參考文獻：
[1]王春華.高?；üこ炭⒐Q算中的問題及影響[J].上海審計，2005
關鍵詞工程項目、竣工決算、審計、問題
The final accounts of the completed project engineering project investment audit is complete, engineering smooth settlement of the last link. The auditors should make use of various methods and skills, and at the same time in the practice constantly sum up experience, in order to improve the level of construction completed the final accounts of the audit. This paper mainly expounds the enterprise internal audit department in engineering project completion of the final accounts of the audit process is the problems for your reference.
Key words engineering projects, the final accounts of the completed project, audit, problem
中圖分類號：F239文獻標識碼：A文章編號：
一 工程項目竣工資產的形成
工程的出資者在讀工程項目審計報告時，首先關心的是出資的去向，所以在審計報告中要確認工程項目形成資產的情況。因為企業每年投資的交易數量較少，而每筆交易的金額通常較大，所以在具體實施審計過程中，更可能采用實質性方案。
在具體實施實質性程序時，應當獲取或編制固定資產明細表，并與明細賬、總賬和報表核對相符。工程項目所形成的固定資產大致包括外購和自行建造兩部分。檢查固定資產的噌加數，在實際審計過程中要注意：
⑴《企業會計準則――固定資產》中規定“固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：①為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；②使用壽命超過一個會計年度”。這個規定沒有提及固定資產的價值標準，對于工業企業所持有的工具、器具、備品備件、維修設備等資產，施工企業所持有的模板、擋板、架料的周轉材料，企業應該根據實際情況分別核算和管理。盡管該類資產具有固定資產的某些特征，但由于數量多、單價低，考慮到成本效益原則，在實務中通常確認為存貨。由于價值標準沒有嚴格的明確，因此各個企業對固定資產的劃分標準不同，達不到固定資產標準的投資將在存貨或費用中列支，對于這部分費用的確認要與投資預算和企業實際相結合。例如，投資預算中包括辦公設備，而實際購置辦公設備時一部分形成固定資產,一部分形成了費用，在實施審計過程中要注意這部分費用也應計人工程項目的實際投資額中。
⑵確定固定資產是否存在，確定固定資產是否歸被審計單位所有。首先，取得有關工程項目的立項批文、預算總額和建設批準文件，以及施工承包合同、現場監理施工進度報告等業務資料。其次，對各類固定資產進行實地觀察，以固定資產明細賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列的固定資產確實存在，并了解其目前是否已達到使用狀態；也可以以實際盤點為起點，追查至固定資產分類明細賬，以獲取實際存在的固定資薩均已人賬。需要注意是否有少列資產或多列資產的現象，重點關注應計人資產而未計入資產的情況，發現要進行調整，可以結合審查有關合同或協議，按合同額或實際發生額進行調整。
⑶確定固定資產的分類是否正確。對于外購的機器設備等固定資產，通常經審核采購發票、購貨合同等予以確定，對于汽車等運輸設備，應檢查有關行車執照；對于房地產類固定資產，還需查閱有關的合同、產權證明、財產稅單、保險單等書面文件。值得注意的是，對于構成固定資產的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命，或者以不同方式為企業提供經濟利益，使用不同折舊率和折舊方法的，該各組成部分實際上是以獨立的方式為企業提供經濟利益，因此，審計時要確認是否作為單項固定資產。如果分類不正確，必會影響單項資產的原值及折舊。
二 投資與負債
工程項目所形成的資產必有資金來源，通俗地說，資金所形成的資產是屬于“誰的?”資金的來源包括兩部分，一是投資人，二是債權人，二者也都是工程項目審計報告的預期使用者。工程項目所形成的資產，都要對應相應的負債和所有者權益，在實際審計過程中，審計人員很難判斷某一資產是由投資人的資金形成，還是由債權人的資金形成(專項資金除外)，對于這類出資的業務較少而金額較大，審計人員在審計中可以直接進行實質性測試。在具體審計過程中，應視具體情況注意幾個問題：
⑴對于投資人的投資資金的到位情況、使用情況、結余情況?？梢詸z查投資人是否按照公司章程、合同、協議規定的出資方式出資，各種出資方式的比例是否符合規定。投資各方的出資額是否經中國注冊會計師驗證，已驗證者，應查閱驗資報告。對于外幣出資，要根據有關規定，折合為記賬本位幣記賬，由于有關資產賬戶與實收資本賬戶所采用的折合匯率不同產生的記賬本位幣差額，作為資本公積核算。值得注意的是，審計人員應檢查投入的資金是否已存人企業的開戶銀行，或收到銀行的收款通知。
⑵工程項目的出資者之一的債權人，有銀行等金融機構，還有政府部門這一特殊的債權人，銀行等金融機構的借款形成了短期借款或長期借款，政府主要是以政府補助的形式形成遞延負債。對于長短期借款要檢查：①其使用是否符合借款合同的規定，以及使用的合理性；②借款費用的處理是否正確，因為借款費用的處理直接影響固定資產的入賬價值。對于政府補助的資金，要檢查有關合同、協議對資金的用途是否有限制性條款。通常政府補助的資金是有專門用途的，一般都用于工程項目的不動產項目上，審計人員在出具審計報告時，要予以高度關注。
三 投資額與預算額比較
工程項目在開工前必然是做好了預算，而且預算要由董事會等機構批準，在確定了工程項目所形成資產和投資與負債情況之后，工程項目審計報告要回答的一個關鍵問題是超支還是節約，需要將投資人的投資與其所形成的資產相對應，確認工程項目實際投資額，然后與投資預算相比較，在比較的時候要將所形成的資產轉換為與投資預算同口徑的對應項目，然后去比較各個項目的實際投資額與預算額，確定工程項目實際投資額比預算額是節約了還是超支了。
⑴工程項目的預算額通常是含稅的，2009年1月1日增值稅轉型在全國開始施行，工程項目所包括的外購機器設備的增值稅，如取得增值稅專用發票是可以抵扣的，這樣，機器設備的固定資產價值不包含增值稅進項稅，審計人員在實施程序時，要嚴格加以區分房屋類和設備類的固定資產，在確定實際投資額時，需要將已經作為進項稅額抵扣的增值稅計人工程項目的實際投資額，否則就會造成比較的口徑不同，虛減了實際的投資額。
⑵對于在工廠建設期的工程項目，存在未達到固定資產標準的支出，會計上計人了費用或存貨項目，如果預算額中包括這些項目，在審計的過程中需要注意認真記錄發票等原始憑證，很可能是同一張發票上的外購商品，因單位價值的高低不同而去向不同，價值較高的計人了固定資產，價值較低的計入了存貨或費用，因為這種情況的數量不會太大，審計人員可以對其實施實質性程序，將計入到存貨或費用的支出并人工程項目的實際投資額中，否則也會因比較口徑不同，虛減了實際投資額。
四 披露事項和存在問題
在審計確認了工程項目形成資產情況、投資與負債情況、投資與預算比較情況的過程中，要對工程項目需要披露事項和存在的問題提出結論。
⑴披露事項。審計人員在實施審計過程中會發現一些與工程項目有關的需要披露的事項，這些事項雖與最終審計目標關系不大，但是對于出資人而言需要了解掌握。
⑵存在問題。工程項目審計中指出的問題必須準確，事先必須經過正確的調查研究，取得財務信息方面的必要證據。這方面的問題可以在與同類企業比較、與以前工程項目比較中發現。比如，工程項目內容是否有與招投標文件、合同相背離的情況，合同條款是否嚴謹、規范。
參考文獻
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關鍵詞：水利工程項目 竣工結算 滯后問題 對策
一、水利工程項目竣工決算滯后的影響
（一）對項目完工審計工作的影響
當出現水利工程項目竣工決算滯后的問題時，水利單位就很難在第一時間及時的發現建設過程中存在的問題，一般情況來說只有完工審計的水利工程項目，才能夠確認最終的投資額，如果出現水利工程項目竣工決算滯后的問題，就會影響到審計工作的進行，也不能夠提高審計結論的可靠性和有效性。
（二）對項目后續財務管理核算的影響
水利工程項目竣工決算延誤，就會直接導致不能及時的向財務部門遞交相關竣工資料和財務資料，一些賬務也長期掛賬得不到及時的處理，無法正確的核定實際成本，水利工程爛尾問題頻發，不利于項目后續財務管理核算工作的順利進行。
（三）對項目評估和追責工作的影響
水利工程單位進行評估和績效考核的重要依據是竣工決算，只有做好項目竣工決算工作，才能夠提高績效評估的有效性，如果出現項目竣工決算滯后的問題就會影響到評估和追責工作的順利進行。
二、水利工程項目竣工決算滯后的原因
從實際情況來看，水利工程項目竣工決算滯后的原因主要有以下幾個：
（一）水利工程項目竣工決算的重視程度不高
從實際情況來看，一些水利工程單位出現了重建設、輕管理的現象，在水利工程項目的建設中比較重視的是資金的投入量，對項目資金的產出效益卻不夠重視。有的水利工程單位在項目工程建設后的管護主體并沒有明確，運行維護費也沒有得到固定的安排，比較容易出現重復投資的問題。
（二）水利工程建設自身的特點
水利工程建設是一個周期性的過程，是分項目、分周期進行的，有著時間跨度大的建設特點，同時由于受到資金、拆遷、征地等因素的影響，水利工程建設也應該分期、分步的進行建設，同時在工程竣工后也不能及時的進行驗收，這就直接影響到了竣工決算的速度。一些水利工程建設中還存在著隱蔽工程，并不能從表面上對工程質量進行評判，延長了交付使用的時間，水利工程項目竣工的時間也受到了影響。
（三）較大的編制和審核竣工結算的工作量
政策性資金是水利工程項目的主要資金來源，這就要求在項目竣工后將政策資金報送到中介機構進行審計，一般情況來說水利施工單位在向審計機構遞交完工結算資料之前，需要經過監理部門的審核，并且必須得到建設單位的認可，才能夠向中介機構報送進行終審，由此可見審查的程序非常的復雜，這樣就會延誤收集竣工決算的時間，降低項目竣工決算工作的效率。
三、解決水利工程項目竣工決算滯后問題的對策
從上述我們可以看出水利工程項目竣工決算滯后問題有很多原因，因此水利工程單位要積極的采取科學合理的對策來解決問題：
（一）重視水利工程項目竣工決算工作
水利工程單位的領導應該將工程項目竣工決算工作看做工作的重點之一，要將竣工決算工作與工程建設放在同等的位置，在工程竣工決算的時候要調動起員工的積極性，讓員工主動的參與到工程項目竣工決算工作，在工程項目完工后，水利工程單位要根據竣工決算的要求，要配備專門的人員進行項目竣工決算工作，在內部也要建立起專門的竣工決算機構，這樣才能夠保證水利工程項目工作的順利開展。
（二）建設完善的項目竣工決算制度
完善的項目竣工決算制度是解決項目竣工決算滯后問題的關鍵，首先水利工程單位要制定項目決算的責任制度，要明確審計部門、財務部門、物資部門、工程部門的責任；其次要建立起定期例會制度，要求相關部門按照周和月竣工決算工作計劃執行，在例會上要總結竣工結算的完成情況，對不能夠完成竣工結算的要說明原因，并通過一定的方式方法來解決竣工決算工作人員工作中的困難；再次建立竣工結算的信息溝通制度，水利工程的項目主管部門應該定期要求相關部門上報財務竣工結算的完成情況，上報的內容也應該包括竣工滯后問題的原因，匯報的結果應該納入績效考核當中去；最后建立工程項目的監督整改制度，水利工程單位的竣工決算小組應該定期或是不定期抽查工程項目中的整改問題，避免發生建設單位發生對問題不進行整改的現象發生。
（三）做好工程竣工決算的審核工作
在工程支付款環節水利工程單位要做好管理和監督工作，要保證工程款支付的程序化，做到不拖欠工程款。水利工程單位要加強對分項工程的監管，盡量做到對單項工程完工一項驗收一項，竣工一項決算一項，避免出現延誤決算時間的問題出現。同時水利單位也要優化竣工決算程序，建立起建設單位、社會中介機構、監理單位三方審核的審核機制，盡可能的簡化審計程序，加快審核資料的速度，減少客觀因素給竣工決算帶來的不利影響。同時水利工程單位在簽訂承包合同的時候，承包合同應該明確工程完工報送結算資料的時限以及要求，這樣有利于水利工程單位整理、收集和編寫工程竣工決算資料。
四、結束語
綜上所述，水利工程項目竣工決算滯后問題會帶來不同程度的影響，因此水利單位要認識到工程項目竣工決算滯后問題的重要性，要認真分析導致工程項目竣工決算滯后問題的原因，結合自身的實際情況采用科學合理的對策來解決滯后的問題，加快水利工程項目竣工決算的速度，保證我國水利工程建設的順利開展。
參考文獻：
[1]陳滿芳.淺談水利工程項目竣工決算滯后問題[J].東方企業文化，2013（15）
關鍵詞：竣工財務決算；報表；編制；財務風險；
一、竣工財務決算的內容與地位
竣工財務決算報表能夠總括反映項目的建設竣工過程和成果，同時還能為施工企業的財務決策等提供資料，有助于企業的后續發展?？⒐へ攧諞Q算報表的主要內容包括竣工財務情況說明書、資產負債表、利潤表、現金流量表、報表附注，應交稅金表等，以及根據上級主管部門要求而編制的其他副表部分。其中，竣工財務情況說明書包括概預算情況、招投標情況、計劃執行情況、移民及土地征用情況說明、合同執行情況等。
工程項目的竣工財務決算報表不僅能夠匯總統計工程項目的收入支出情況，同時還能對工程項目的投資來源、資金使用情況，以及施工效果等進行綜合反映與總結。其作用有：積累技術經濟資料；考核概預算的執行情況；核定與評價建設成果；為施工企業提供管理、核算、決策的基本依據等。工程項目的竣工財務決算報表是對施工企業基本建設工程的全面匯總?？⒐へ攧諞Q算報表的編制過程貫穿于整個工程項目的各個階段與環節。
二、竣工財務決算在工程建設中的功能
施工企業通過編制竣工財務決算報表，可以有效考核與總結基本建設投資計劃的執行情況和基本建設項目的概預算情況，同時，還能為施工企業修改概預算的定額資料提供相關依據。在施工企業的竣工決算中，通常會對已竣工項目的投資情況編制“基本建設竣工項目投資分析表”。將概預算費用標準與單位、單項工程項目的費用實際支出情況進行比較與分析，以反映竣工項目的真實投資狀況。施工企業在竣工財務決算報表的編制中，基本會注意統一概預算費用標準與單位、單項工程項目費用實際支出的會計核算口徑。會計核算是財務上一種專門的核算方法。其嚴格執行國家統一的會計核算制度，并遵照《會計法》的相關要求。而施工企業在單位、單項工程項目費用實際支出的會計核算中，還須執行財政部制定的《國有建設單位會計制度》，賬簿設置中要嚴格遵循該制度進行具體規定。致使施工企業在實際中可能會出現項目概預算與會計科目在口徑上產生一定差異，對應關系可能無法滿足。因此，施工企業在竣工財務決算報表的編制中，會對概預算費用標準與單位、單項工程項目費用實際支出的會計核算口徑進行統一。
三、竣工財務決算的作用
根據我國建設單位的財務規章，施工企業竣工財務決算報表的編制必須對項目資產的結構、形成過程、資產的存在狀態，以及資產總量進行準確而全面的反映。其主要作用主要包括以下幾點：第一，對工程項目的移交情況，比如資產移交數額、移交方式、移交的具體內容等情況能夠給予清晰的反映；第二，對竣工項目的投資情況，比如投資數額、投資內容等，能夠給予及時且詳細的反映。從某種程度上可以說，竣工財務決算報表具有作為投資核銷，以及項目資產形成和移交依據的效力。
竣工財務決算報表編制應注意的問題
（一）關于建設項目核對應注意的事項
關于建設項目的相關情況核對，筆者認為可以從以下四個方面來闡述：
首先，要注意對于建設項目資金來源情況和項目工程計劃的相關規定之間的關系。我們對建設資金進行核對時，要注意其資金來源，其資金收攏和支出的相關計劃，將在賬面上反映出來的各項專項撥款，及其時間、種類等繪制成系統的表格，再將該表格與單位的投資計劃進行比對。
其次，要注意對于建設項目的實地核查。項目竣工決算審計還要重視對于現場的核查，這對于所有的事務所審計項目都是必不可少的?，F場的核查都包括：對于設備、建筑物的數量盤點；核查其新舊程度如何，是否還處于可使用狀態；核查設備的具體型號是否與賬面記賬相一致；核查建筑物的狀態、結構是否與建設項目施工圖紙相一致；核查是否存在刻意提高配置標準的現象等。
再次，要注意項目竣工完成的核查情況。會計師在進行項目竣工決算審計工作中，一定要考核項目完工情況，具體要從以下幾點著手：考察賬面支出的工程款項是夠與工程概算相一致，如有出入算出差額并查找出原因；考核項目中完場的設備及建筑物的數量是否與工程概算相一致，找出差額；考核項目中是否存在未完成工程現象，在審計底稿中詳細標明；考核項目竣工的共工程及費用支出是否超于概算數額，如超出，查找出原因；考核賬面的工程尾款的支付情況，看是否已明確注明，尾款金額是否與合同規定相一致等。
（二）關于資產交付和工程收尾的相關注意事項
施工企業在編制工程竣工財務決算報表的過程中，會面臨固定資產分類的問題。通常，施工企業的固定資產分類在財務決算中，應按照資產使用單位或者是資產移交單位的分類標準予以確定。在我國，行政事業類單位與生產經營性企業的固定資產計價標準與分類標準都是不同的。施工企業在編制竣工財務決算報表時，應對資產移交或者資產使用單位的固定資產分類目錄有所了解，對每一項交付使用的資產都應進行詳細列示。
另外，所有施工建設項目并非全部都能與主體建設同步完成。其中，對不影響主體工程竣工驗收的項目通常作為“收尾工程”予以預留。根據我國財政部的相關規定（財政部財建[2003]724號文件）：“收尾工程”的投資額不能超出項目投資總概算的5%。否則，對該部分超出概預算的工程項目不予編制“項目竣工財務決算”。“收尾工程”投資額的確定方式分為以下幾類：針對已通過招投標的項目，在具體的竣工決算中，依據中標合同中的價格，根據實際情況增減計算；針對施工圖已齊備，但是沒有通過招投標的項目，根據具體的施工圖紙對“收尾工程”的投資額進行計算確定；倘若不僅沒有通過招投標，而且項目的施工圖尚未設計，則可將“收尾工程”的投資額定為項目概預算的金額。
（三）關于費用的相關注意事項
關于建設項目的相關費用，我們主要注意建設單位管理費以及設備基礎安裝費的相關處理：首先，關于建設單位管理費我們要注意其費用實際發生的相關情況，是否含有單位建設項目之外的管理性質的費用混雜其中，在竣工節點的前后所發生的費用是否歸集到正確的區間，業務招待費用是否超出了建設單位管理費用的百分之十以上，超出部分是否進行了調整等等；其次，要嚴格界定好設備的基礎價值量及建筑安裝費用。在竣工決算審計過程中，設備的購入價值的計算往往較為簡單，但其基礎價值的核算過程則較為復雜。會計師在審計設備基礎價值時，要多搜集設備的相關資料，計算設備的具體工程量，確定其基礎的價值；另外，要注意設備安裝費用的核算，若是由設備供應商提供安裝的，安裝費用是夠在合同中進行了體現，如沒有體現，找出確定的真實金額和計算方式；若是由單位自行安裝的，確定安裝的工程量和所耗費的相關費用，以確定真實可靠的安裝費用。
（四）關于借款利息的相關注意事項
工程項目在竣工財務決算報表的編制過程中，還應對借款利息問題給予充分關注。相關注意事項主要有以下兩個方面，詳見表4-1。
1、借款利息是否具有合理性與合法性主要是指施工企業倘若在建設工程項目的投資金額充足的情況下，而采取集體集資等方式籌得資金，并對此資金支付超出銀行利率的利息；或者由于本應由項目投資方承擔的資金沒有即時到帳，導致企業不得不向銀行等金融機構借款，由此所產生了相關利息；以上兩部分利息費用不計入基建項目投資成本。企業在編制竣工財務決算報表時，應將該部分費用刨除在外。
2、借款利息的屬性劃分和范圍問題根據財政部的相關規定，工程項目的資金占用費用和借款利息倘若發生于建設期內，則可以計入基本建設投資的借款利息項目；真正投產之后所發生的借款利息不計入基本建設投資。另外，倘若施工企業建設一方由于沒有將所借款系用于借款時所規定的建設項目，借款本金和因挪用所產生的罰款以及利息等支出，不應計入基建投資總額。
（五）關于債權債務的相關注意事項
施工企業建設一方，在編制竣工財務決算報表之前，應安排專人徹底而全面的清理往來帳目。倘若發現存在長期掛帳的應收賬款，應向關聯企業進行函證，及時催要款項或者積極敦促相關人員辦理款項結算事宜。倘若部分應收賬款和應付賬款確實無法收回和支付，則應將其匯總列明清單，依據清單歸類、查找原因，經分析之后出局處理意見，報經管理層。經領導審批之后，嚴格遵照審批意見，進行帳務處理。（作者單位：南京維施信會計師事務所）
參考文獻
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關鍵詞：工程造價；造價管理；對策；竣工結算
Abstract: The construction project cost occupies a very important position in the whole construction. Even it can directly affect the normal operation of the project. Through analyzing the present status of cost management of construction engineering project settlement and puts forward some feasible solutions, reference.
Keywords: engineering cost; cost management; countermeasure; completion settlement
中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A 文章編號：2095-2104(2012)
一 關于建筑工程的竣工結算
工程竣工結算是一項涉及面廣、專業性強、技術業務復雜而綜合的工作，直接影響到雙方經濟利益，關系到業主的實際效益和承包方的經濟效益。因而，落實解決工程結算問題，是工程建設中有關方面共同關心的事情。
首先，我們要意識到，編制工程結算是一項資料多、分析計算量較繁重的工作，有許多政策性和技術性的問題，因此對造價咨詢報告的復核審查也是一項技術性、政策性、經濟性強的工作。同時，我們要知道工程結算是施工單位按照有關合同對已完成工程達到有關質量標準的部分按照之前的合同規定進行結算的過程。工程結算貫穿于工程建設施工的全過程，對工程建設的順利進行具有重要作用。
因而，為實現工程結算的快速審查，就要按照從粗到細、對比分析、查找誤差、簡化審查的原則，明確建設單位、施工單位之間的債權債務關系，作為帳務清算的唯一依據，建設單位、施工單位各自也可以進行項目的經濟評價、成本分析、投資控制比較，對編制的結算采用對比，逐項篩選和利用統籌法原理迅速匡算等技巧、方法，使審查工作達到事半功倍的實效。
最后，切實解決工程結算存在的問題，有效地加強推進工程結算工作，就成為新時期加強工程結算工作科學性和有效性的重要途徑與方式。要注意審核竣工圖的正確性，竣工的圖紙應根據施工圖和設計變更正確繪制，匯總時，要核對原施工圖和變更資料，檢查竣工圖是否對應原來設計部門的原圖，注意竣工圖與原施工圖的差異，個別部分刪除或者更改，新增內容，這些差異都有可能是結算中的重點所在。
二 目前我國建筑工程造價存在的問題
隨著我國建筑業的發展，建筑工程造價中存在的問題漸漸的顯現出來，已越來越多的影響到整體建筑工程建設的管理，也阻礙了我國建筑行業的發展?？傮w來說，我國對建筑工程造價缺乏有效的控制，具體存在的問題主要表現在以下幾個方面：
1.工程造價管理觀念落后。我國工程造價管理的產生有其復雜的背景，在現實工作中計劃經濟模式的烙印還相當深。設計階段的建筑工程造價控制管理相對較弱，總的來說我國許多設計單位不能夠對建筑工程項目的技術、經濟要素進行深入的分析，因此，我們必須樹立“全過程、全方位、動態工程造價管理”的新理念。在計算方面，廣泛存在重復套用定額的問題，即現有工程預算定額具有一定綜合性，定額子目包括為完成該分項工程的全部施工工序內容。在辦理階段的時候，承包方與發包方互相推諉、扯皮，造成工程結算拖很長時間，極大的影響了建筑工程單位造價的確認，工程建設項目的驗收以及使用后帶來的經濟效益，在實踐中大多數的工程項目在工程竣工決算時，施工承包方往往會弄虛作假在竣工結算書中增加造價。
2.法律、法規不健全。因不重視前期投資決策、設計階段的工程造價的管理工作，建設前期確定工程造價缺乏有效的依據盡管我國已經有了相關的法律、法規，但是由于各方面的原因，這些法律、法規不夠健全，在實踐貫徹中存在著許多問題。同時“有法不依，執法不嚴”的現象屢見不鮮。
3.我國工程造價管理領域的從業人員有80多萬。這80多萬的從業人員中本科畢業生還不到三分之一，絕大多數是大專、電大、函大畢業，有的甚至還沒有?？莆膽{，這是導致工程結算文件質量低的一個關鍵性因素。
4.建筑工程肢解發包分包現象以及行業壟斷現象的嚴重增加了建筑工程的中間環節，抬高了建筑工程造價，不利于建筑市場的公平競爭造成施工中的浪費。
三 竣工結算造價審查的幾點做法
如何取得事半功倍的效果，采取什么樣的審查方法至關重要?？⒐Q算審查工作量大、時間緊，質量要求高，只有方法得當，才能取得明顯的效果，達到審查目標。
一是基建審計人員與財務審計人員要相互配合及時溝通。 審查人員深入每個團隊的內部，了解每一個細節，做到一絲不茍。及時的溝通，交流，每一個清單都要仔細檢查，按照合同規范進行工作，完成任務。
二是全面篩選工程造價結算資料，確定審點。重點審查工程量大或造價較高、工程結構復雜的工程，補充單位估價表，計取的各項費用的計費基礎、取費標準等。
三是深入現場，核實疑點結算資料工程量和施工疑點。將竣工結算落實到實處，每一個步驟都要親身檢驗，將材料清單再一次檢查，施工方面也要重復檢查。
因此，我們要懂得優秀的建設項目竣工結算工程造價審查，要有較強的敬業精神和職業道德，和自強不息開拓進取的精神才能夠出色的完成這項工作。
四 如何把握竣工結算的未來發展
竣工結算審查是一項技術性、經濟性和政策性很強的工作，審查時除了要注意上述問題外，審查人員應不斷提高專業理論水平和實際業務操作技能，及時了解地方及國家的有關工程造價方面的法規政策，不斷總結本專業結算審查工作的經驗，提高自己的執業水平，確?？⒐そY算審查的公平、公正、合理，為國家、企業、項目投資者節約大量的建設資金。在工程結算的造價確認方面，目前我國工程結算的審查一般由建設單位委托社會中介機構承擔。這些機構多為造價咨詢企業，其行為大多沒有規范化，所用審查人員素質、業務水平都有很大差距。對圖紙、施工方法、定額及合同的理解能力的不同，引發了很多工程造價經濟糾紛。
“沒有規矩不成方圓”，工程建設程序是各項工程建設的規范性要求，是建設工程的行為準則。如果不按建設程序辦事，社會建設次序就會混亂，可能至使半拉子工程的產生，就可能損害國家、集體、個人的利益，對社會產生不利的影響。我國工程結算的各個環節中經常出現很多問題，困擾著工程結算的進度，使施工企業的經濟利益受到一定程度的損失，甚至嚴重影響了施工企業的健康發展。同時在工程竣工結算過程中，還需要注意的問題是要勘察現場，踏勘現場還有一個重要作用，就是能增強審查人員對被審查工程的感性認識，這對做好竣工結算工作是大有好處的。還有在工程施工中，由子新材料、新工藝不斷出現，需要跟上建材行業的發展，做到結算時沒有一絲問題。
結語：完善我國建筑工程造價的控制體系建設就是實現工程造價管理的科學化和體系化建設，是亟需解決的問題，竣工結算既包涵了工程建設知識，也包涵了財務知識，單單靠一個人是無法完成的，我們需要齊心協力，共同擔負這項工作，有責任與耐心，堅持不懈的去探索建筑工程竣工結算的問題。
參考文獻:
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