時間：2023-03-17 18:05:16
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關鍵詞：目標成本管理；價值鏈；人性化管理
目標成本是根據企業的目標利潤，以及既定的價格等生產經營目標制定的，即目標成本＝目標收入－目標利潤。目標成本管理是企業為保證目標利潤的實現而確定的在一定時期內其營業成本應控制的限額，或者說事先確定的經過努力可以達到的成本奮斗目標，以目標成本為依據，通過目標成本的分解、落實、控制和考核等手段，對企業生產經營活動的全過程實行全面、綜合的管理，以期達到實現企業效益目標，但是，有關目標成本管理的實際應用并不是一帆風順的。
一、企業在目標成本管理中存在的部分問題
目前，大多數企業都重視成本管理，應用目標成本管理的企業也在不斷探索改進目標成本管理的方法，但仍然存在一些問題。
(一)制定的目標不夠全面
很多企業在目標成本管理過程中，僅僅把目光放在原材料和人工費以及辦公費上，而對于其他方面的成本考慮的較少，如設備的利用率、勞動生產率、內部物流、最優訂貨批量、科學決策等方面，基本上都局限于產品的制造過程，然而，現在的企業面臨著前所未有的競爭壓力，只考慮產品的制造成本會造成企業投資、生產決策的嚴重失誤。從成本動因的角度去考慮，企業的任何一種產品從投產到獲利，其成本絕不能僅僅理解為制造成本，而是貫穿產品生命周期的全部成本，包括產品的制造成本、開發設計成本，也包括使用成本、維護保養成本和廢棄成本等一系列與產品有關的所有企業資源的耗費。正是由于觀念上的束縛，這些年來，成本管理對提高企業效益的作用甚微，甚至制約了企業技術進步，妨礙企業發展。
(二)目標成本管理缺乏人性化因素
在我國很多企業當中，實行目標成本管理雖然在制度表面上看不出多大的問題，但是對員工情感和主觀能動性方面考慮的太少，很多員工在工作中都是被動接受，缺少尊重，缺少建議權利，缺少崗位創新，從而不能提高員工的積極性。實際上，員工在企業生產以及各個環節當中都是起主導作用，只要員工的積極性提高了企業的業績才能真正上升，在每個環節當中嚴格執行目標成本，只能適當降低目標成本。企業生產中員工的積極性不高，直接導致生產效率降低，從而導致各個環節中的生產成本明顯升高。
(三)資源配置不夠優化
相對于人們的需求而言，資源總是表現為相對的稀缺性，從而要求人們對有限的、相對稀缺的資源進行優化配置，爭取用最少的資源耗費，生產出最適用的商品和服務，獲取最佳的效益。資源配置合理與否，對一個國家經濟、對一個企業乃至于一個班組的發展的成敗有著極其重要的影響。一般來說，資源如果能夠得到相對合理的配置，經濟效益就顯著提高，經濟就能充滿活力；否則，經濟效益就明顯低下，成本也就相對較高。
(四)缺乏技術創新和管理創新的機制
我國國有企業普遍比較重視引進和模仿，忽視發明和創新；重視科研成果的研究，忽視其向生產力的轉化；重視生產經營的組織，忽視崗位創新與個人創造性的發展，只注重從挖潛節約的角度去控制和降低成本。而一項新技術、新發明的運用所產生的成本競爭力遠比我們通過內部挖潛帶來的競爭優勢大得多。缺乏技術創新和管理創新機制使企業沒有競爭優勢，實際成本難以降低。
(五)忽視戰略成本管理和價值鏈分析
在市場上，真正有意義的是整個經濟過程的成本，企業必須清楚與產品有關的整個價值鏈中的所有成本。而我國大多數企業在成本管理方面卻容易陷入下列誤區：如管理者較重視生產成本的控制而忽略對營銷成本、服務成本和后勤成本的控制；重視對構成企業運作流程的一個單項活動進行成本分析，而忽視了把握各項活動之間聯系的高度來審視企業成本；大部分企業把成本降低的著力點放在對生產成本的單一控制上，忽視了項目調研、工藝設計、產品設計對產品成本的影響，成本分析的方法過分依賴于會計方法和制度，而對沒有納入會計核算范圍的成本行為缺乏分析等等。沒有從戰略高度與全局上來予以考慮。
二、關于企業目標成本管理問題的思考
(一)拓寬目標成本管理的目標包含面
目標成本管理過程中不但要將目標放在產品的制造成本上，還要注意將產品的開發設計成本和使用成本、維護保養成本和廢棄成本的一系列與產品有關的所有企業的資源耗費等都考慮進去，預測它們的目標利潤與目標成本，并制定有關標準。
(二)在目標成本管理中注重人性化管理
員工的積極性在企業生產以及各個環節當中都有很重要的作用，如何帶動起企業員工的積極性是企業自身解決的。帶動起員工的積極性，首先要在管理上完善，建立一個完善的獎懲制度，施行人性化管理，讓員工將企業看成自己的家、自己的未來，盡量將所有的精力都運用到工作中去，積極提出有利建議，并鼓勵大家進行崗位創新。
(三)重視資源優化配置
資源優化配置就是能利用最少的資源創造出盡可能多的效益。通過資源的優化配置，能夠為企業節約大量的人力、物力、財力，這也就是降低了有關的目標成本。同時也為國家節約了大量的資源，促進了我國經濟的發展，也是為我國社會的可持續發展打下了堅實的基礎。
(四)重視技術創新和管理創新
在市場經濟環境下，企業競爭最主要是成本的競爭，但在取得科學技術進步和管理創新時，成本的競爭就變得次要了。在企業內部吸收先進的技術，多搞些發明和創新，重視個人創造性的發展，對企業內部能提供發明和創新的進行獎勵，這樣才能有很大的競爭優勢。
(五)注重戰略成本管理和價值鏈的分析
注重戰略成本管理和價值鏈的分析主要是通過分析和利用公司內部與外部之間的相關活動來實現整個公司的戰略目的，實現成本的最低化，它把影響產品成本的每一個環節，從項目調研、產品設計、材料供應、生產制造、產品銷售、運輸到售后服務都作為不同環節成本控制的重點，進行逐一的作業成本分析與分解，使管理人員對產品成本的生產周期和每一環節的控制方法都有充分的了解，從而使產品的利潤在整個生產周期最大化。除了把成本降低的著力點放在對生產成本的單一控制上，還要注意項目調研、工藝設計、產品設計對產品成本的影響，對沒有納入會計核算范圍的成本行為也要多加分析，努力尋找降低目標成本的途徑。在目標成本管理上堅持一個正確的方向，無論是在人、物等各方面，把整個生產運作當中的成本降到最低，才是真正的全面化的目標成本管理。
參考文獻
摘要：按照威廉姆森的交易成本理論，部門預算編制過程中的交易成本屬于事前交易成本。編制過程中由于各參與主體的行為目標的差異及信息不對稱必然導致交易成本產生。因此，應加強基礎性制度構建，使財政部門與其它部門的工作規則制度化，建立預算資金使用的激勵機制。
關鍵詞：交易成本；部門預算；制度構建
我國目前正在進行的以部門預算、政府采購和國庫集中收付制度改革為主體的財政支出改革是我國構建公共財政框架、完善財政管理制度的重要改革，而部門預算改革在這三項改革中居于基礎性地位。從實施的情況來看，我國目前的部門預算編制、執行與公共財政對部門預算的要求還有較大的差距。在沒有完善的制度規制預算編制參與主體的情況下，由于編制參與主體行為目標差異以及信息不對稱，導致編制過程中的交易成本很大。
一、理論回顧
在交易成本的理論界定方面，威廉姆森論證了“契約人”人性假設與“經濟人”人性假設的內在聯系——均是追求利潤最大化（或效用最大化），在交易成本存在原因方面，他特別強調有限理性與機會主義人性以及資產的專用性，同時將交易成本分為兩部分：一是事先的交易成本，即為簽訂契約，規定交易雙方的權利、責任等所花費的費用；二是簽訂契約后，為解決契約本身所存在的問題，從改變條款到退出契約所花費的費用，包括當交易偏離了所要求的準則而引起的不適應成本，糾偏引起的爭論不休的成本，建立和運作管理機構的成本，安全保證生效的抵押成本[1]。交易成本經濟學作為一門分析經濟組織的制度理論，在20世紀90年代開始被運用來解釋公共預算制度的設計（Bartle&Ma,2001;Patashnik,1996）。在這種分析框架中，預算被看成一種合同。實際上，四十多年前，公共預算專家瓦爾達沃斯基就已經表述了這樣的觀點（Wildavsky,1964,p.2）。從交易成本經濟學的角度來看，預算過程就是制定和實施預算合同的過程。這個過程中會發生各種交易成本：形成預算合同時必須支付事前交易成本，如討價還價費用、信息費用、決策時間和協調費用等；確保預算合同能夠實施的事后交易成本[2]。本文分析的形成部門預算合同的交易成本，從其內涵來看，為威廉姆森定義中的事先的交易成本，即簽訂預算契約的交易成本。
在對官員行為的研究中，尼斯坎南認為，官員與其它所有人一樣，都是效用最大化者[3]。而官員的效用最大化即預算最大化。根據繆勒的模型(1999，中譯本)，設預算部門通過預算獲得的收益函數為：
B=B(Q),B′>0,B″<0
由預算部門提供的公共服務的生產函數為：
C=C(Q),C′>0,C″<0
作為理性經濟人的預算單位官員，其追求預算最大化的約束條件是獲得的預算數要能彌補其提供的公共服務的成本，其目標函數為：
Ob=B(Q)+λ[B(Q)-C(Q)]
其一階條件產生
B′(Q)=[λ/(1+λ)]C′(Q)
B(Q)=C(Q)
其中λ為拉格朗日乘數。預算資金最有效率使用的條件應為預算支出給官員帶來的邊際收益等于給其帶來的邊際成本，即：B′(Q)=C′(Q)，而拉格朗日乘數λ卻表明了預算支出的擴大趨勢，即B′(Q)<C′(Q)。由此可知，預算單位官員不是在預算資金效率最大化的生產條件下提供公共服務，而是追求預算最大化。
二、各參與主體之間交易成本分析
財政部門在預算編制過程中發揮的作用是分配預算資金。由于預算資金是一種稀缺性資源，因此，作為預算委托—關系中的重要一層委托人[4]，財政部門需要對預算編制的效率及預算資金的使用效益負責。因此，在本文中，財政部門在預算編制這一層委托—關系中的行為目標被設定為預算編制效率最大化和預算資金使用效益最大化。官員（即預算用款單位）“追求預算最大化”，即意味著預算單位以追求本部門預算最大化為目標。而具有預算資金分配權的部門（發改委、科技部門等）的行為目標則具有雙重性，一方面，作為預算資金分配管理主體之一，它們在對其掌握的資金的分配的委托—關系中，作為一個委托方，它們存在著預算編制效率及預算資金使用效益最大化的目標，另一方面，它們也存在著本部門預算最大化的動機。
（一）財政部門與預算部門交易成本分析
我國對部門預算編制程序的要求是“二上二下”的程序，而且和以往的部門代下屬單位編制預算不同，現行部門預算要求基層單位根據科學合理的定員定額標準及事業經費編制預算上報部門，由部門匯總后再上報財政部門。將預算數核定工作下放到部門后，財政部門也可以將工作重心轉到對預算管理的宏觀層面上來。但是在目前定員定額標準不完善、項目管理不健全的情況下，財政部門處于嚴重的信息不對稱的劣勢中。
對于預算單位來說，它們控制的專業知識和信息都可以用來追求本部門利益最大化（Halpern,1992）。在部門預算編制過程中，預算單位常見的行為有：
1、隱瞞收入。部門預算基于其完整性的特點，要求將所有的收入項目都編入預算。在收支兩條線管理制度沒有普遍推行的情況下，這一要求無疑是大打了折扣的。預算單位為了本部門的利益，往往截留預算資金，私設小金庫，隱瞞應納入預算的收入，雖經多方查處，仍屢禁不止。據估計，目前我國的預算外收入已經達到了與預算內收入相當的規模，而部門隱瞞的收入又占了多少比重，則是很說得清楚的。
2、虛增開支。在開支數目的核定中，預算單位往往利用信息優勢，不是從預算資金的最優使用效率出發，而是盡量地將開支標準提高，從而導致資金使用的浪費，相當一部分資金被用于官員的在職享受，腐敗現象也難以杜絕。
3、基本支出與項目支出管理混亂。基本支出與項目支出的管理辦法是有著很大差別的。但現行的對這兩類支出界線的規定很模糊，缺乏具體的標準，這就造成預算單位在編報預算數字時存在很大的隨意性，有的將這兩類支出隨意調節，而有的甚至是將相同的支出兩邊都列，虛增預算支出。
財政部門要掌握預算單位的真實收支信息，無疑需要付出很大的搜尋成本。同時，在確定預算數額的過程中，財政部門和預算單位之間要就預算數進行反復的協商、討價還價，這無疑也需要付出大量的時間成本與人員成本。由于信息不對稱，財政部門往往只能根據以往的經驗，對各部門上報的數據進行削減，“基數加增長法”往往成為財政部門應付各預算單位的主要方法。同時，如果所有的部門都預期，即使他們不從財政資金中攫取更多的、甚至是多余的資金，其它部門也會選擇這樣的策略，那么他們便會發現，對財政資金采取掠奪策略是最佳策略。在這種情況下，如果沒有一種制度來解決這些問題，結果就只能是一種“囚徒困境”，掠奪性策略在預算領域就會盛行[2]。而如果財政部門預計到預算單位采取的是上述的掠奪性策略，那么它的策略就會是對所有上報的部門的預算數都進行經驗性地削減，這樣便會出現即使沒有虛報的部門的預算也會被削減，由此就導致了預算編制過程中的“劣幣驅逐良幣現象”，預算資金分配的科學合理性也就難以保證了。
（二）財政部門內部各部門之間的交易成本分析
部門預算編制過程中的交易成本不僅發生在財政部門與預算單位之間，在財政部門內部各部門之間同樣存在交易成本。部門預算改革中財政部門內部機構改革措施是要對財政部門內設機構及其管理職能進行重新設計，由預算機構作為統一管理預算的部門，改變原來按經費性質設置機構的做法，做到一個部門歸口財政部門的一個內設機構，財政部門一個口子對外。這項改革的思路，是要加強部門預算管理工作的統一性，有利于財政部門內部各部門發揮其業務特長，對各部門的預算工作加強領導與監督。
但是，各業務部門由于其本身工作特殊性及專業性，掌握了分管部門預算資金信息的部分“專用資產”，因此，預算部門與各業務部門之間也存在信息不對稱現象。現實的情況便是，各分管業務部門往往不是站在財政全局的角度對預算用款單位上報的預算數進行嚴格的審查，而是分別站在各自不同的角度，為分管的部門爭資金、爭項目，甚至一些人將部門的領導能否為其所分管的部門爭到更多資金、項目視為其能力、權力的象征。這樣，在財政部門內部就形成了“諸侯割據”的局面[5]。而各預算單位也就沿襲了傳統的“跑部錢進”的做法。最終，各業務部門初步匯總編制的財政預算往往會超出預算可用財力界限。由此，財政部門內部的協商、討價還價現象也就在所難免。
（三）具有預算分配權的部門與其它各參與主體交易成本分析
部門預算改革的目標之一就是要改變以前的切塊分配預算資金給部門自行分配使用資金的撥款模式，由財政部門統一行使財政管理職能。而目前的情況是，除了財政部門之外，科技部門、發改委（原計委）等部門還具備預算資金分配的職能。2003年成立國資委、建立了國有資產管理新體制之后，國有資本經營預算的建立問題也提上了議事日程。因此，又存在一個在公共財政框架下如何處理好財政部門與國資委的關系的問題。毫無疑問，這些部門掌握了其分管項目資金分配的更多的信息，財政部門與其存在信息不對稱。而這些單位與預算單位之間同樣也存在著類似于財政部門與預算單位之間的信息不對稱問題，在預算資金分配過程中同樣存在交易成本。同時，這些部門除和其它部門一樣存在隱瞞收入、虛增支出外，預算資金分配權也被這些部門用來追求本部門利益最大化，例如審計署披露的2003年的部門預算中，有預算資金分配權力的部門年初大量預留資金，造成資金分配隨意性很大，降低了預算資金的使用效益。因此，財政部門在信息搜尋以及和這些部門的協調、溝通方面的難度無疑更大，預算資金多頭管理增大了預算編制工作中的交易成本。
通過上述分析，我們得出，各參與主體之間由于行為目標的差異及信息不對稱而帶來的信息搜尋、討價還價、協調等交易成本和預算資金的不科學、合理地分配一樣，都會造成無效率的社會支出。
三、降低編制過程中交易成本制度構建的建議
從降低交易成本入手，筆者認為應該通過以下制度的構建來達到提高預算效率與預算資金使用效率的目的。
（一）加強基礎性制度構建
科學而嚴格的基礎性制度約束，可以使各參與主體形成正確、合理的預期，使其行為目標趨于一致，降低編制過程中的信息成本與協調成本，從而提高預算編制效率與預算資金使用效益。
從目前的情況來看，應抓緊以下基礎性制度的構建：1、修改《預算法》。對《預算法》的修改中，應增加對編制部門預算的具體規定，完善預算編制范圍，明確將預算外資金納入預算，保證預算的完整性。2、完善定員定額標準和收支分類體系，加強項目管理，制定操作性強的基本支出與項目支出劃分辦法。在此基礎上，按照零基預算制度的要求科學合理地編列各項支出。3、和財政支出三大改革的另外兩項改革政府采購改革、國庫集中支付制度改革整合、聯動進行，保障財政支出制度運行的整體有效契合。
（二）財政部門和其它部門的工作規則制度化
1、加強預算編制的信息收集工作
財政部門要改變預算編制過程中的信息不對稱的劣勢，信息收集是一項必不可少的工作。筆者認為，科學的定員定額標準及規范的項目管理制度為實現這一目標奠定了基礎。同時，財政部門還應借鑒美國等發達國家預算體系，建立部門預算單位的基礎信息資料庫。主要收集內部機構設置、機構職能、人員編制、實有人員、各類資產使用和占用情況，并且應對以上信息及時更新，以便于財政部門進行日常的預算監管。財政部門在掌握了足夠的信息情況下，便可以增大其在部門預算編制中的話語權，擺脫在和各部門的“討價還價”過程中的被動地位的劣勢，從而強化部門預算編制的監管工作，減少信息不對稱，降低交易成本。
2、協調好和其它有預算資金分配權的部門的關系
從長遠來看，發改委、科技部門等單位的預算資金分配權應該集中到財政部門，以改變預算資金多頭管理的現狀，保證部門預算的規范性與完整性，這也是我國經濟管理與預算管理改革的方向。但在目前的情況下，這些部門在經濟管理中發揮著重要職能，這些職能的發揮對處于經濟轉軌期間的我國來說也是必不可少的，而管理方式的轉變也需要一個過程。因此，簡單地將這些部門資金分配權力上收也許并不現實，現實的選擇是規范好這些部門的工作程序，協調好財政部門與這些部門的關系。作為一個過渡的選擇，應由財政部門牽頭，建立財政部門和這些部門定期的、制度化的協調與溝通機制，從預算編制的審核，到預算資金的撥付，再到對這些資金使用過程中的效益的考核，財政部門和這些部門都要及時溝通和協調。這樣不但可以加強對這些單位預算資金分配權力的監督，而且也可以監督由這些單位分配的資金的使用情況。
1、引言
工程量清單計價模式與以往基本建設概預算管理體制下的定額計價模式相比，是一種適應目前中國建筑市場要求的計價模式，是國際慣例的通行做法。在這種新的計價模式下，承包商面臨加強成本管理，從而制定適應本企業使用的目標成本管理系統的迫切要求。由于在工程量清單計價方式下，承包合同價格事先確定，使得承包商工程成本管理重點是在既定收人的前提下，控制成本支出，將工程量清單計價形式帶來的風險，通過加強成本的目標控制，發揮戰略成本管理的優勢，最終將風險降低到最低點，得到收益最大化。
2、工程量清單計價方式下，承包商加強成本管理的原因分析
與傳統的定額計價方式不同，工程量清單計價方式摒棄了計劃經濟體制下國家定價的做法，將定價的權利完全交給承包單位，采用市場定價的方式。
實行工程量清單計價方式后，為了對內外環境的變化做出快速反應，承包商需要在較短的時間內對招標文件進行分析，根據招標單位提供的工程量清單做出報價，中標之后，招標單位和承包商經過協商簽訂合同價格，此合同價格即是客戶所能接受認可的價格，承包商通過成本管理，實現成本的最小化，收益最大化，并且達到此目標的前提是提供合格的、令客戶滿意的建筑產品，在各種約束下，運用目標成本的管理方法，實現企業的最終目標。
推行工程量清單計價模式后，由于分部分項工程量清單提供的主要是實物工程量，不限制具體的施工工藝和方法，投標人需主動結合工程實際和自身情況，選擇合理經濟的施工工藝和方法并在此基礎上進行報價，充分競爭；當參與投標的施工企業資質、實力基本相當的情況下，合理的低價投標人會首先成為中標候選人。因此，投標人的投標工作的風險和中標難度都有所增加，從而導致建筑施工企業在市場競爭中生存的難度相應加大。
合理的低價中標，使得中標單位在工程建設的過程中，更要將成本管理置于工程項目管理工作的首位，以中標的合同價格取一定的利潤率作為成本管理的上限，通過成本的預測、計劃、控制、審核等工作不斷循環，及時發現成本管理中的問題，既要做到合理控制成本的發生又能滿足建設單位的要求。
3、工程量清單計價模式下目標成本管理的模型
3.1目標成本與目標成本管理
目標成本管理起源于日本，現在已經成為現代成本管理方法中較為流行的管理方法之一，在世界以及中國的許多行業中被廣泛應用。目標成本管理法是一種以市場營銷和市場競爭為基礎的成本管理方法。它以具有競爭性的市場價格和目標利潤倒推出產品的目標成本，體現了市場導向。目標成本管理法是將企業經營戰略與市場競爭有機結合起來的全面成本經營系統。
目標成本的計算公式為：
目標成本＝用戶可以接受的價格/競爭性市場價格－目標利潤－稅金
目標成本提供了更顯著的目標，它是一種特殊的成本水平。由于這種目標非常明確，它顯示了更強的可實現性，從而更具激勵性。
因此，目標成本法的管理模式對建筑安裝產品這種“先定價、后生產”的流程非常適用。
3.2目標成本管理模型
目標成本管理一般包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本檢查、成本考核、成本獎懲激勵等內容。這些成本管理活動的內容相互配合、相互依存而形成一個有機整體。目標成本管理是企業對預定成本標準按發生時間順序進行的事前管理、事中控制和事后考核所組成的緊密銜接、周而復始的成本管理體系。
4、建立工程量清單計價模式下的目標成本管理系統
在清單環境下，一旦合同價款確定，工程造價就基本確定了，承包商只有在項目成本控制上下功夫，最大限度的把成本控制在清單范圍內。如果施工成本過高，必然是以降低企業經濟效益為代價。因此建立目標成本管理控制系統，是清單計價模式中控制成本的有效方法。
目標成本管理控制系統是指運用一系列的概念與方法，以降低項目成本和提高項目效益為目標，從項目整體出發，將各部門各環節嚴密組織起來，針對不同的分工，進行成本責任劃分，確立其責權利，建立一套全面的目標成本指標體系，形成一個完整的目標成本管理控制系統。
4.1事前管理
目標成本管理的重點應該體現在前期的成本預測、成本決策和成本計劃階段。在此階段，采用定性或定量的方法在合同價格的基礎上，詳細分析工程量清單中分部分項工程量、措施項目、和其他項目中的工程量、工程內容及其價格組成。合理確定成本目標，作為工程成本控制的上限。
4.1.1成本預測可以采用定性的專家預測方法
設定參與本項目成本定性分析的預測專家有5人，他們可以是公司領導、經營開發中心主任和總工、投標部部長、子公司總經濟師、子公司開發部部長、預算員等，他們具有較高的學識水平和豐富的實踐經驗。其中1名專家提出降低4%，2名專家提出降低5%，其他2名專家提出降低6%，則把這些數字進行加權平均:
項目成本降低率P=∑(項目成本降低率權重Ki*成本降低率Pi)
項目成本降低率權重可以通過不同的途徑來確定，如：假定各專家的預測均合理有效，此時采用加權平均法，成本降低率P=0.2*4%+0.4*5%+0.4*6%=5.2%根據各專家在以往項目成本預測時的準確程度確定權重Ki，成本降低率P=1*0.3*4%+2*0.25*5%+2*0.1*6%=4.9%;
也可根據專家掌握本項目和競爭對手情況的深度和廣度來確定權重Ki，成本降低率P=1*0.3*4%+2*0.2*5%+2*0.15*6%=5%。
此外，在成本預測方法上還有定量分析方法，如：時間序列法、回歸分析法、計量經濟學模型、投入產出法、替代效應模型，等等。在此不作詳細討論。
4.1.2目標成本管理指標
確定目標成本降低率，如定為5％。
實際成本降低率＝實際成本降低額差/目標成本
實際成本降低額差＝目標成本－實際成本
＝實際成本降低額－目標成本降低額
實際成本降低額＝合同價成本－實際成本
目標成本降低額＝合同價成本－目標成本
合同價成本＝合同價－稅金－合同利潤
目標成本＝預計結算收入－稅金－目標利潤
實際成本＝實際結算收入－稅金－實際利潤
通過以上目標成本管理指標進行成本的預決策，然后制定成本計劃。針對工程量清單計價模式下的分部分項工程，措施項目內容和其他項目內容，結合降低成本的要求以及相關的招投標資料，以貨幣形式規定計劃期內產品的生產耗費和各分項的成本水平，作為成本管理的目標。
4.2事中控制
成本管理貫穿于整個項目管理的全過程，從項目中標簽約到施工準備、再到現場施工、最后到竣工驗收，每個環節都離不開成本管理工作。成本核算和成本控制作為目標成本管理的執行階段，是項目施工過程中實施目標成本管理的主要內容。在此要將成本控制在事前階段的成本預定的目標之內需要建立組織系統、信息系統、控制系統三個成本管理控制系統：
(一)建立組織系統，項目部樹立全員成本意識，建立以項目經理為核心的成本管理體系，
對成本管理體系中的每個部門、每個人的工作職責和范圍進行明確的規定，同時賦予相應的權利并制定相應的獎懲措施，做到責權利分明。
(二)建立信息系統，使用專業成本管理軟件，采用信息化管理。使各種成本數據能夠及
時匯總統計，便于項目部進行對比分析，同時可以實現各業務部門間的信息共享。對每個分部分項工程消耗的各種資源（人材機等）進行匯總統計，并把統計結果上報企業。企業要及時組織人員對工程數據進行分析、總結，作為清單組價和下個類似工程施工的限額參考依據。
(三)建立管理系統，進行過程控制和目標控制，首先勞務、材料、機械等實行招標制度
本著公平競爭的原則進行招標，通過招標選擇合適的勞務隊伍和供應商。其次加強技術人員材料使用計劃（特別是主材使用計劃）的準確性，并追蹤計劃的執行情況，出現偏差及時查找原因并進行目標修正。定期召開成本分析會，進行帳實核實，即把財務帳目與現場實際消耗進行對比分析。
4．3事后考核
目標成本的考核階段包括目標成本的分析和考核。成本分析及成本考核是成本管理的重要環節，項目部通過對目標和實耗資源數據的不斷對比分析，及時發現過程中的問題，并分析原因，上報企業，確保項目成本處于受控狀態，真正實現項目成本從事后反映向事前和事中控制的轉變，企業適時地進行成本核查，并根據各項目反饋的問題，不斷調整，逐漸形成一套完善的企業內部目標成本體系；效益評估和考核可以幫助企業完善目標成本管理過程中的問題，積累經驗數據,激勵成本責任人貫徹目標成本的熱情和水平。
1.1儀表自動化人才儲備不足
儀表自動化工程對技術的要求甚高，盡管如此，有的企業仍不重視加強對技術人員專業素養的培訓，使得技術人員長期封閉在狹小領域，無法與外界先進的理念互通有無，于是導致本企業的技術脫離世界軌道。這樣不僅限制了技術人員水平的提高，而且使他們的自信心備受打擊。雖然有的企業對這方面加強了改進，對員工大力度培訓，但是由于經驗有限或者重理論輕實踐，使得培訓的結果和預期的目標之間存在很大的差距，這樣使員工不能真正掌握要領，從而也影響到實際的操作，使儀表自動化工程無法順利發展。
1.2儀表自動化保障資金有待提高
儀表自動化工程是一項綜合性工程，涉及到方方面面，因此預算費用較大，需要大量的人力、財力來保障。但是，由于企業收益不穩定，自給自足的能力和程度有限，這勢必會影響到企業培養技術人員的健康發展和企業設備的更新創造。
1.3儀表專業技術資料有待完善
企業缺乏妥善保存和完善管理資料的制度保障和行為規范，使得一些珍貴資料遺失，儀表的使用也得不到連續性的說明。更為嚴重的是，一旦企業中的技術人員辭職，那么其勢必會影響到專業技術的傳承與發展，不利于培養年輕的技術人員，也影響到企業的可持續發展。
2儀表自動化工程的質量控制水平提升對策
在儀表自動化工程的進行中如何把握好工程的質量和技術水平是一項重大任務。
2.1施工準備工作的完善
在施工前，要反復審核設計圖紙的可行性，并對施工的進度做好安排，繪成表格，來參考選擇適宜的操作方案，而且針對施工過程中的每一個環節都要有專門的質量檢測人員，通過質量小組的審查，來保證施工的質量。
2.2對儀表自動化施工中材料的質量控制
俗話說：“工欲善其事，必先利其器?！币虼?，在儀表自動化工程的實施中，采購匹配的材料并對材料進行正確的拆分組合對于整個工程質量來說是非常重要的前提條件。只有選擇出適用匹配的材料才能確保工程的順利進行。這些材料主要有三類，即電線電纜、控制管道閥門和壓導管件。總的來說，就目前市場的情況看，所需要的這幾種主要材料各自都有不少的品牌，型號也各色各異，為選擇帶來了很大困難。因此，在選購時，我們需要選擇那些既保證質量又價錢合適還能達到我們目標的產品。在遇到特殊情況，比如要采購的設備十分重要或在整個生產中處于中心地位，企業無法做到獨立選擇時，可以通過設備的招標做出抉擇。除此之外，針對各個材料也有一定的選擇標準。3.2.1電線電纜。電線電纜的使用是用來測量數據的，在工程中，一個小小數字的失誤都可能造成嚴重的后果，因此，在對數據進行測量時，要做到準確無誤。但是，電線電纜在使用中，可能會受到周邊環境和電壓不穩定等各種因素的影響，所以，在對其選購時更應該慎重考慮。一般來說，如果周邊的環境在65℃以上時，就要選擇耐高溫的材料；而如果周邊環境低于65℃時，則可以選擇普通材料如聚氯乙烯。另外，在采購時，還要考慮到其是否能防止電磁波的干擾。3.2.2控制管道閥門。在選擇適用的管道閥門時，要照顧到兩方面的因素，即溫度和壓力。通常情況下，如果介質是液體或氣體，那么就可以選擇高壓法蘭式管道閥門；如果介質是氧氣的話，則選用銅質閥門。3.2.3壓導管件。在自動化儀表對氣體產生的壓力測量其值時，需要用到壓導管件來完成。而且不同的壓導管件所產生的效果是不盡相同的，應該根據實際情況選擇合適的型號，才能保證工程的順利進行。
2.3設備入場的質量檢查
在設備選購時即使配備了適用性的型號及配料，在入場后也不能當即使用，還必須經過技術人員的反復排查，在確保沒有任何質量問題后才能正式生產，這對于把控設備的質量是非常重要的。因此，檢測小組要組織得力人手對設備和配套材料進行仔細的驗收，要對那些容易出現問題的材料諸如熱電阻、壓力表及調節閥等要提前進行試驗，合格的產品才能正式投入使用。
3對儀表自動化施工中的技術管理進行質量控制
在對儀表自動化施工中的技術管理進行質量控制時需要從三方面著手：第一，對施工的進度及對人員的安排要做到科學合理。在施工前要制定好工程的進度并繪制成表格，并對施工人員的作息及規定時間任務完成量進行細致的劃分及安排，還要對材料進行合理分配，組織專門人員定時檢查與核實，以確保工程如期高質量地完成。第二，要對技術交底工作著重處理。在施工過程中，企業要組織專門人員對這項工作的展開全程監管，并要嚴格遵守國家標準來施工及驗收工程，隨時抽檢與核查。第三，要嚴把安全關。在施工過程中一定要遵循以人為本的原則，確保施工人員的人身安全。這需要企業要嚴格執行規范操作的要求，加強對施工人員的安全教育，使他們能夠在施工中自覺地做到維護周身安全，最大程度地降低事故發生率，從而保證儀表自動化工程順利實施。
4施工階段的質量控制
施工過程各個環節并不是斷裂的，而是在一個整體下的獨立運作。因此，在施工的各個階段或者在銜接過程中，需要各部門的技術人員加強交流，互通有無，從大局上把握工程的進展狀況。遇到綜合性的難題，一個部門無法單獨解決就需要全體技術人員共同商討，協商解決，還要將集體解決的智慧記錄整理保存下來，為以后遇到類似的情況提供解決的范例。而且也要定時到施工現場進行檢查，發現問題，對于不合格的工程任務要及時指出并責令修整。施工現場，人員組成復雜，各色人等充斥其間，需要提高警惕，以免設備遭到人為損毀或遺失。
5結語
[關鍵詞]中國旅游標志;馬超龍雀;天馬賽風神
[中圖分類號]F592.3[文獻標識碼]A[文章編號]1005-3115(2009)16-0023-04
《全國導游基礎知識》課本中有關于“中國旅游標志”的解釋:“國際上很多國家和地區早有各種旅游圖形標志,用以塑造和傳播某個國家和城市的旅游形象。中國國家旅游局經過多種方案的比較和研究,于1983年確定選用馬超龍雀作為中國旅游業的圖形標志?！瘪R超龍雀曾命名“馬踏飛燕”。后經歷史學家考證,東漢張衡的《東京賦》云:“龍雀蟠蜿,天馬半漢?！薄逗鬂h書》也有“明帝至長安,迎娶飛廉并銅馬”的記載,故正名“馬超龍雀”,簡稱“天馬”,俗稱“銅奔馬”。選擇馬超龍雀作為中國旅游業的圖形標志,其涵義是:天馬行空,逸興騰飛,無所羈縛,象征前程似錦的中國旅游業;馬是古今旅游的重要工具,奮進的象征,旅游者可在中國盡興旅游;馬超龍雀的青銅制品,象征著中國數千年光輝燦爛的文化歷史,顯示了文明古國的偉大形象,可吸引全世界的旅游者。
中國旅游標志銅奔馬在世界上已有很高的知名度和震憾力,是中國青銅藝術的奇葩。隨著國際旅游業的快速發展,中國已經成為世界旅游大國,中外旅游文化的頻繁交流,使銅奔馬越來越多地以中國旅游大國的形象展示在世界各國人民的面前。
“天馬”凝聚著中國人天馬行空的最深層次的民族記憶,飽含著最具民族特色的古樸、典雅的傳統美學追求,體現出人類的創造精神、審美理想,展示著人類的生命記憶與精神源泉,是一件空前完美的藝術杰作。
有專家說,文物工作者不應只停留在考古、研究之上,而需要更多地考慮文化遺產的推廣、宣傳,讓看起來高高在上的文化遺產,成為家喻戶曉的文化大餐,從而實現古老文化的形象傳播。
中國出土的文物浩如煙海,惟獨銅奔馬出土時本身沒有名字,由于地位特殊、萬眾注目,所以,爭論不休,至今尚無定論。
“馬踏飛燕”與“馬踏匈奴”近似?！榜R踏飛燕”中的“踏”字,有敵視、征服之意。匈奴是漢朝的敵人,可以踏。鳥是“天馬”的良友,不是敵人,沒有敵意,豈能踏?專家們仔細觀察銅奔馬后發現,“天馬”的蹄子與鳥之間其實是半蹭,并不是踏。
“馬超龍雀”中的“龍雀”即“飛廉”,有專家、學者質疑到底是人是神,是獸是禽,古人也無定論,現在爭議較大。另外,許多人不知道“龍雀”、“飛廉”為何物。
中國旅游標志是中國旅游文化的圖騰,是權威性的形象標志。中國旅游標志有一個寓意深刻、富有特色、簡單響亮的新稱名和清晰的象征意義,不僅是中國乃至世界人民的共同心愿,也是中國旅游界、文物界、文化界的熱望。只有解決了中國旅游標志的正確稱名,挖掘出其深刻的文化象征意義,才能把中國獨特的悠久歷史與燦爛文化傳播出去,中國旅游標志晉升世界旅游標志才有競爭力。
一
中國人凡事講究名正言順,“名不正則言不順,言不順則事不成”。
筆者認為,中國旅游標志需要一個古今中外相結合、現實主義與浪漫主義相結合的美稱。
銅奔馬是古代藝術家高度智慧、豐富想象,浪漫主義精神和高超藝術技巧的結晶,是我國古代雕塑藝術的稀世之寶。古代藝術家創造出了一件極具浪漫主義的、空前完美的藝術杰作,其稱名卻不具浪漫主義,也不完美。如果沒有無名藝術家大膽的想象和夸張,沒有天馬行空的思維和理念,就絕對沒有這件絕世的魂寶。而我們的思路只有小心求證,卻沒有大膽假說,沒有天馬行空、風神飛揚的思維結果。
對于這件珍奇國寶的稱名,既要忠實于原來創作者的本意,又要賦予符合時代的新含義,要與時俱進;不能拘泥于教條的思維方式和純考古的觀點來命名。
中國旅游標志應該為中國國家利益服務。奧運會在中國成功舉辦之后,我們更加深切地體會到對中國旅游標志的準確稱名有著十分重大的歷史和現實意義。奧運會在中國舉行是暫時的,中國文化、旅游、體育走向世界,卻是長期的。要使中國旅游走向世界,申請世界旅游標志,沒有一個美好浪漫、雅俗共賞的準確名字和象征意義是不行的。
筆者經過多年的潛心研究,認為比較準確的新稱名應是“天馬賽風神”。
“天馬賽風神” 的新稱名能準確、完整、傳神、科學地體現這件絕世瑰寶的特征,前后貫通、上下完整、渾然一體地反映出“天下第一馬”這件稀世國寶的神韻。
天馬賽風神是一個通俗易懂、雅俗共賞、吉祥如意、中外皆宜、極具浪漫色彩的名字,可以為中國人民和世界人民共同接受。世界上有許多國家都有“天馬”、“風神”的形象和描寫?！疤祚R”、“風神”的稱謂與中國的文化背景和世界的文化背景是近似的。
“天馬賽風神”這個稱名是在尊重了幾十年來大多數專家學者的研究成果和人民群眾的良好愿望以及國家旅游局當初選擇該文物原意的基礎上,又加以創新的結果。
中國是一個富于神話傳說的浪漫主義的國度,古代神話傳說中有天上神、人間神、冥間神。中國古代人民不僅生活在現實里,也生活在神話里。神話作為集體無意識的原型具有永恒的魅力,不會因現代科學的進步而減退。審美的魅力來自對源于生命深處的神秘事物的感受,即榮格所說的幻覺型作品。
天馬賽風神的稱名承載了中國5000年的文化歷史、歷史事件和神話傳說?！疤祚R”、“風神”、“賽風神”都會給人許多美好、豐富的聯想。從《山海經?大荒北經》的“蚩尤作兵,伐黃帝。請風伯、雨師,縱大風雨”算起,關于“風神”的神話傳說已有5000年了,比天馬行空的故事早3000年。
“天馬”讓人首先聯想到天馬奔騰神速,像是騰起在空中飛行一樣,比喻詩文氣勢豪放、不拘一格、流暢自然,也指思維的不同尋常的跳躍?！疤祚R行空”這個成語,家喻戶曉,耳熟能詳,深入人心,激發了多少中國人的想象力。
“天馬”還讓人聯想到《西游記》中孫悟空當弼馬溫在天庭管理天馬的神話故事。
“風神”可以讓人聯想到龍王、風神、雨神、雷公、電母、天神、地神、日神、月神等中國天上諸神的很多神話傳說。
“賽風神”象征著勝利,寓意“馬到成功”。
二
筆者認為,“天馬”是“天下第一馬”、“天下最有名的馬”、“天下最好的馬”的廣義概念,不是狹義概念。
“天馬”是過去存在的現實主義之馬,“風神”是神話傳說中的浪漫主義之神。“天馬賽風神”是現實主義與浪漫主義相結合的稱名。它源于生活,但高于生活。
誰也未見過“天馬”,“天馬賽風神”就是“天馬行空”的再現?！疤祚R”就是漢武大帝、張衡和李白等歷代文人騷客贊美過的“天馬”,就是郭沫若、徐悲鴻、常書鴻、臧克家等著名大師、畫家、詩人心目中的“天馬行空”的形象。
筆者認為,“天馬”蹄下的鳥,不是一個具體的鳥,而是“風神鳥”,其實就是風神的化身。中國古人以為“風神鳥形”,故一開始把風字造得像一頭美麗的鳳凰。風神中國古代亦稱風伯、風師,其信仰起源甚早?！渡胶＝?大荒北經》有“蚩尤作兵,伐黃帝。請風伯、雨師,縱大風雨”之句。春秋戰國以后,風神信仰逐漸統一,中原一帶信仰的風神為星宿,南方一帶信仰的風神則為鳥形。風神之職,就是“掌八風消息,通五運之氣候”。風是氣候的主要因素,事關濟時育物,秦漢時就已列入國家祀典?！讹L俗通義》的《祀典》稱,風神“鼓之以雷霆,潤之以風雨,養成萬物,有功於人。王者祀以報功也”。東漢蔡邕《獨斷》稱,“風伯神,箕星也。其象在天,能興風”。箕星是二十八宿中東方七宿之一,此當以星宿為風神。風神現在是旋風的中國名稱之一(2000年國際氣象組織采用中國氣象局提供的十個新的熱帶氣旋名稱是:風神、電母、龍王、悟空、玉兔、海神、海馬、海燕、海棠、杜鵑)。
由于古代生產力水平很低,人類在較大程度上仍然受自然界的控制。在觀念中,對自然界的力量是敬畏、崇拜的。把自然界的力量偶像化,認為雨有雨神,風有風神,旱有旱魃,火有祝融,這也是宗教的起源。
世界各國崇拜風神、雷神等的例子比比皆是。風神、雷神最早出現于17世紀的日本畫家手下,隨后成為日本人信仰當中重要的神話形象。印尼巴厘島因歷史上受印度宗教文化的影響,居民主要供奉三大天神(梵天、毗濕奴、濕婆神)和佛教的釋迦牟尼,還祭拜太陽神、風神、水神、火神等。
人們常用風神字眼形容藝術家文采斐然,如風神遺韻、風神超逸、風神蕭逸、風神俊朗、風神俱全、風神意蘊、風神氣度等?！帮L神者,一須人品高,二師法古,三紙筆佳”。東晉書家王羲之出身門閥世族,風流瀟灑,不拘世俗,曾坦腹東床,他的書法亦是“飄若浮云,矯若驚龍”?！皶x人風神瀟灑,不滯于物?！背跆仆醪摹峨蹰w序》千古傳誦,傳說風神曾助其及時赴會。書畫藝術,各有千秋,“晉人尚韻,唐人尚法,宋人尚意,元明尚態”。“天馬行空”比喻文學藝術家詩文氣勢豪放、不拘一格、流暢自然,也指不同思維?！疤祚R”、“風神”二詞都與文學藝術有密切的關系。
許多形容“天馬”的文字,都用一個成語“風馳電掣”。《現代漢語詞典》中“風馳電掣”的解釋為:形容像刮風和閃電那樣迅速?！帮L馳電掣”就是“風神”、“電母”的寫照。筆者收集的古代50個駿馬的名稱,都與風、云、雷、電有關。著名詩人臧克家等人認為“銅奔馬”是“踏燕追風”、“天馬追風”?！白凤L”是有道理的,但是為什么要追風?追什么風?“天馬”追的是風神,“風神鳥形”,才是有形的。敦煌莫高窟的飛天,天衣飛揚,滿壁風動,如果離開“風”,就不是飛天了。
專家學者和人民群眾對“天馬”稱名的認同度較高。爭議較大的主要是馬蹄下的那只鳥。無論是什么鳥,當初創作者的本意是襯托“天馬”的神速。
筆者認為,只有非凡的風神能配得起偉大的“天馬”。
“賽”在當今是一個非常時尚的字。每天的電視、廣播、報紙、網絡都有大量的體育比賽新聞,國內外各種頻繁的體育賽事,如“賽馬”、“賽車”等等。
“天馬賽風神”中的一個“賽”字,把它的古今之義,把“天馬”與風神的關聯關系表達得完整無缺!
三
《辭?！穼Α跋笳鳌彼碌亩x為:用具體事物表示某種抽象要領或思想感情;文藝創作中的一種表現手法,指通過某一特定的具體形象以表現與之相似或相近的概念、思想和感情。因此,可以說,象征是具體事物與抽象思維之間的一種橋梁,是智力活動(尤其是聯想)的結果,是人類具體地、形象地表達抽象概念和思想感情的一種方法。我們只有了解了一個民族對一定事物所賦予的象征意義,才能加深對這個民族的了解;只有了解了一件作品所表現的事物的象征意義,才能深刻地理解這件作品。
馬和鳥到底象征什么?我們首先從馬說起。馬雄健、善良,性溫順而敏捷,善奔跑,馬的出現與人類幾乎同時或更早,已有近百萬年的歷史。馬分布于世界各國,自古是世界各國用于軍事、農業、交通的好幫手。古代人民對馬有一種特殊感情,馬對人類有獨特的作用。根據倫理觀點,馬是“人最高尚的征服”,馬是與眾不同的動物,馬是坐騎、車輛、船只的象征,所以,它的命運與人的命運息息相關。
自古以來,巫術、占卜、煉金術、秘教以及各種神秘主義,都跟象征有著千絲萬縷的聯系,并使象征帶有迷信色彩。惟其如此,人類文化才顯得五光十色、豐富多彩。世界各民族都有自己的文化,對同一件事物往往賦予不同和相同的象征意義。專家認為,世界許多民族都有共識,馬是冥神的象征,因此,具有最積極的意義,冥神象征的消極意義使馬成為陰間權力的表現。在農業文明史里,馬由冥神變成農神、水神的象征,馬作為力量、創造力和青春的意義。所以,在象征意義方面同時屬于陰間和天國。馬的象征意義延伸到宇宙的兩個極端――天上和地下(天堂與地獄)。馬輕而易舉地從黑夜到白晝,從死亡到復生,從情感到行動。因此,馬在一種連續的表現中連接對立國,它實質上是有形的,代表生命和繼續,擺脫了生命和死亡中的間斷。
馬又是和平的起源,在馬與人兩者間產生了一種特殊的辯證關系,那是精神與心理的辯證關系。這也令人想起希臘神話中“天馬”(珀伽索斯)的象征意義,不僅出現全部“天馬”,而且還有馬、鳥結合體。假若我們進一步去類比,根據馬屬于上蒼的含義,馬行動迅捷常使它成為風神的象征。在古希臘神話中,風神(波瑞阿斯)變成了一匹馬。在阿拉伯故事中,四匹馬代表四個方位。在印度,馬是“風神和空氣之神”(代由)的坐騎。在中國,穆天子的八匹駿馬與八面風相吻合。這不是簡單的巧合。
眾所周知,古代陵墓雕塑與皇權思想及宗教結合較為緊密。中國的厚葬習俗歷史悠久,漢朝最盛。古代人們關于靈魂不死的信仰,使陵墓雕塑產生了非凡的想象力和創作靈感,從而創作出構思巧妙、技藝高超、氣韻生動的作品。毋庸諱言,銅奔馬是甘肅武威雷臺漢墓中的一件明器。這匹馬不是用于戰爭、農耕和交通,而是作為協助死者靈魂升天的神靈之獸被雕塑的。馬與鳥是墓主靈魂的守護神,其作用是超度亡魂,負責將墓主的亡靈從冥間快速超度到天國。在古代的中國和外國,馬和鳥都是靈魂脫離身體的象征,是靈魂不朽的象征,是智慧的象征,在天地之間起中介作用。
四
筆者認為,“天馬賽風神”有六個文化象征意義。
“天馬賽風神” 象征世界各國的旅游者自由、快捷、盡興、平安;象征世界旅游業興旺發達、前程似錦;象征中國5000年悠久的歷史、燦爛的文化和文明古國的偉大形象;象征中華民族“自強不息”、“厚德載物”的傳統文化精神;象征奧林匹克“更快、更高、更強”的精神;象征中國和世界精神文明發展水平更高,中國和世界的物質文明發展速度更快,中國和世界各民族和睦相處、共同繁榮的能力更強。
中國旅游標志造型之精美、力度之均勻,其天馬行空、自由自在、一日千里、風行天下、“以游無窮”,充分體現了中國2000多年前的先哲莊子《逍遙游》所渴望和描繪的高度自由、超越一切束縛的理想境界。
每個偉大的民族都有自己獨特的精神風貌,有區別于其他民族而為自己所特有的氣質,這便是民族精神。
中華民族是一個偉大的民族,當然也有自己的民族精神?！白詮姴幌ⅰ?、“厚德載物”就是最突出的中華民族精神?！兑?乾卦》:“天行健,君子以自強不息?！?自強不息的精神是中華民族綿延發展的精神動力。《易?坤卦》:“地勢坤,君子以厚德載物。” “厚德載物”就是寬容、寬厚的精神。我們要以開放的胸襟,兼容并蓄、熱情好客的態度對待來華的友好人士。
“天馬”象征、開放進取、自強不息精神,“天馬”凌空飛騰、奔跑疾速的雄姿,擁有不畏強敵、不怕犧牲、拼搏進取的無比勇氣。風神象征忍辱負重的厚德載物精神。身體長度只有四五個馬蹄大的風神,被高大的“天馬”在蹄下一踩就是近2000年,“天馬”的全部重量集中在半個蹄子上,十幾個平方厘米的面積,學過物理學力學原理的人都知道風神承受的壓力有多大。風神為了襯托“天馬”的偉大,默默地做無名英雄,依然無怨無悔。如果沒有忍辱負重的精神,如何“載龐大的天馬之物”呢?
天馬賽風神大膽的構思、浪漫的手法,給人以驚心動魄之感,令人叫絕。無名藝術家巧妙地用閃電般的剎那將凌云飛馳、驍勇矯健的“天馬”表現得淋漓盡致,體現出奮發向上、豪邁進取的精神?！疤祚R”嘶鳴著,額鬃、尾巴都迎風飄揚,充滿了天馬行空的驕傲;風神回首而望,驚愕于同“天馬”的比賽結果。這簡直就是古人“揚鞭只共鳥爭飛”詩句的真實再現。
世界上許多國家和地區都有動物比賽的傳統和習慣,如賽馬就是最典型的例子。天馬賽風神的造型就是一個體育比賽的生動造型?！疤祚R”與風神比賽,各顯神威,風神以為“天馬”不是自己的對手,正在洋洋得意,回頭張望之時,“天馬”已風馳電掣般地賽過了風神,使風神驚詫不已,從而創造出了一個極具浪漫主義色彩的神話。
“天馬”是動物中的運動健將,以它所蘊涵的強勁的速度表達了“更快”的奧運精神,展示了中華民族騰飛的愿望。
“天馬賽風神”的稱名和文化象征意義既符合了古代創作者的原意,又被賦予了新時代精神和創新意義,充分體現歷史與現實的和諧統一,充分體現中國傳統文化精神與當今世界弘揚的精神有機、和諧、統一的結合;也展示了博大開放、昂揚進取的社會風貌,及匯納百川、走向世界的時代精神。
期待學生寫出高質量的小論文,教師和學生單純著眼于“落筆”階段是不夠的。小論文的撰寫,應該以課程標準為統領,系統地貫穿于日常教學的方方面面中,否則,突擊布置小論文作業,學生是無所適從的,也很難一下子寫出高質量的文章。以下以課程標準為指導,我結合幾年來在指導學生撰寫小論文的實踐,談談自己的體會。
一、在課堂教學中激發學生寫作興趣:時政教育與教材內容相結合
“興趣是最好的老師”,它能激發學生主動學習的潛能。高中生普遍對課堂所提到的時事政治感興趣,課程標準也指出,課堂教學要與“與時事政策教育相互補充”,現在教材的內容都很重視生活化,堅持在課堂教學中滲透時事政策教學和實例教學,因而教師選擇教學內容要突出時政性,培養學生關注時政的態度,提高學生分析時政的能力。學生投身于時政學習,往往熱情高漲,感到政治課的原理離他們并不遙遠,從而增強了寫小論文的信心。如果平時在課堂上教師不注意引入時政案例,學生因知識面過窄,缺乏社會生活的積累,寫小論文時就會手足無措,或者出于交差了事,或者難以寫好。課堂與時政教育相互補充,一方面為將來小論文積累素材,另一方面提高學生學以致用的能力。
二、在閱讀評論中增強學生寫作信心:時政評論與常規教學相結合
經過上一環節后,學生對教材的理解和時政的關注有了進一步的增強,愿意就熱點問題口頭談談自己的看法,但若訴諸文字,他們則會普遍對如何撰寫政治小論文感到陌生,甚至有畏難情緒。這時,有必要指導他們閱讀含有政治小論文元素的文章資源。正如課程標準指出的那樣,“涉及經濟、政治、文化、哲學等各類社會科學,以及時事政治等方面的報刊、書籍、圖片、錄音、錄像、影視作品等,也是思想政治課程的重要資源”。
“課程資源不會自動進入教學領域,需要能動地去尋找、認識、選擇和運用”。教師平常應注意收集與學生生活實際密切相關、生動有趣、短小精悍的時政評論,在全班面前介紹,指出其中的作者觀點、論證方式、文章結構、語言特色等,讓學生熟悉別人的文章是怎樣寫出來的,可取之處在哪里,值得商榷的地方在哪里,并且張貼出來讓感興趣的學生閱讀。這樣,既能揭開像時政類評論等政治論文的神秘面紗,消除學生對小論文的陌生感,又能拓展學生閱讀的視野。推薦學生閱讀評論,向他們傳遞出這樣一個信號,政治小論文的寫作并不是高深莫測、可望而不可及的難事,只要你留心觀察、開動腦筋、勇于嘗試,就能寫出獨具特色的政治小論文。
三、在綜合探究中提煉學生樸素觀點:社會現實與課本理論相結合
陶行知先生曾經表示,“我們要極力地鍛煉學生,使他們得到觀察、知疑、假設、實證、推想、會通、分析――種種能力和態度,去探求真理的源泉”。課程標準指出,“本課程要引領學生在認識社會、適應社會、融入社會的實踐活動中,感受經濟、政治、文化各個領域應用知識的價值和理性思考的意義”。如今的高中課堂,都開設有綜合探究課,課題組成員分工合作,各施所長,或形成課件,或形成提綱,或形成手抄報等。在這里學生運用所學認識社會現象、適應社會規范、融入社會圈子,探索精神得到了充分的展示,學習潛能得到了很大的發揮。教師應關注學生提到的初步觀點,引導其理論與實踐相結合,并將點點滴滴記錄下來,及時給予分析、評價,在師生、生生間的互動中碰撞出思維火花,使其在將來的政治小論文寫作中得到進一步的明晰和成熟。
四、在論文寫作中規范學生嚴謹撰寫:學生主動與教師主導相結合
摘要：按照威廉姆森的交易成本理論，部門預算編制過程中的交易成本屬于事前交易成本。編制過程中由于各參與主體的行為目標的差異及信息不對稱必然導致交易成本產生。因此，應加強基礎性制度構建，使財政部門與其它部門的工作規則制度化，建立預算資金使用的激勵機制。
關鍵詞：交易成本；部門預算；制度構建
我國目前正在進行的以部門預算、政府采購和國庫集中收付制度改革為主體的財政支出改革是我國構建公共財政框架、完善財政管理制度的重要改革，而部門預算改革在這三項改革中居于基礎性地位。從實施的情況來看，我國目前的部門預算編制、執行與公共財政對部門預算的要求還有較大的差距。在沒有完善的制度規制預算編制參與主體的情況下，由于編制參與主體行為目標差異以及信息不對稱，導致編制過程中的交易成本很大。
一、理論回顧
在交易成本的理論界定方面，威廉姆森論證了“契約人”人性假設與“經濟人”人性假設的內在聯系——均是追求利潤最大化（或效用最大化），在交易成本存在原因方面，他特別強調有限理性與機會主義人性以及資產的專用性，同時將交易成本分為兩部分：一是事先的交易成本，即為簽訂契約，規定交易雙方的權利、責任等所花費的費用；二是簽訂契約后，為解決契約本身所存在的問題，從改變條款到退出契約所花費的費用，包括當交易偏離了所要求的準則而引起的不適應成本，糾偏引起的爭論不休的成本，建立和運作管理機構的成本，安全保證生效的抵押成本[1]。交易成本經濟學作為一門分析經濟組織的制度理論，在20世紀90年代開始被運用來解釋公共預算制度的設計（Bartle&Ma,2001;Patashnik,1996）。在這種分析框架中，預算被看成一種合同。實際上，四十多年前，公共預算專家瓦爾達沃斯基就已經表述了這樣的觀點（Wildavsky,1964,p.2）。從交易成本經濟學的角度來看，預算過程就是制定和實施預算合同的過程。這個過程中會發生各種交易成本：形成預算合同時必須支付事前交易成本，如討價還價費用、信息費用、決策時間和協調費用等；確保預算合同能夠實施的事后交易成本[2]。本文分析的形成部門預算合同的交易成本，從其內涵來看，為威廉姆森定義中的事先的交易成本，即簽訂預算契約的交易成本。
在對官員行為的研究中，尼斯坎南認為，官員與其它所有人一樣，都是效用最大化者[3]。而官員的效用最大化即預算最大化。根據繆勒的模型(1999，中譯本)，設預算部門通過預算獲得的收益函數為：
B=B(Q),B′>0,B″<0
由預算部門提供的公共服務的生產函數為：
C=C(Q),C′>0,C″<0
作為理性經濟人的預算單位官員，其追求預算最大化的約束條件是獲得的預算數要能彌補其提供的公共服務的成本，其目標函數為：
Ob=B(Q)+λ[B(Q)-C(Q)]
其一階條件產生
B′(Q)=[λ/(1+λ)]C′(Q)
B(Q)=C(Q)
其中λ為拉格朗日乘數。預算資金最有效率使用的條件應為預算支出給官員帶來的邊際收益等于給其帶來的邊際成本，即：B′(Q)=C′(Q)，而拉格朗日乘數λ卻表明了預算支出的擴大趨勢，即B′(Q)<C′(Q)。由此可知，預算單位官員不是在預算資金效率最大化的生產條件下提供公共服務，而是追求預算最大化。
二、各參與主體之間交易成本分析
財政部門在預算編制過程中發揮的作用是分配預算資金。由于預算資金是一種稀缺性資源，因此，作為預算委托—關系中的重要一層委托人[4]，財政部門需要對預算編制的效率及預算資金的使用效益負責。因此，在本文中，財政部門在預算編制這一層委托—關系中的行為目標被設定為預算編制效率最大化和預算資金使用效益最大化。官員（即預算用款單位）“追求預算最大化”，即意味著預算單位以追求本部門預算最大化為目標。而具有預算資金分配權的部門（發改委、科技部門等）的行為目標則具有雙重性，一方面，作為預算資金分配管理主體之一，它們在對其掌握的資金的分配的委托—關系中，作為一個委托方，它們存在著預算編制效率及預算資金使用效益最大化的目標，另一方面，它們也存在著本部門預算最大化的動機。
（一）財政部門與預算部門交易成本分析
我國對部門預算編制程序的要求是“二上二下”的程序，而且和以往的部門代下屬單位編制預算不同，現行部門預算要求基層單位根據科學合理的定員定額標準及事業經費編制預算上報部門，由部門匯總后再上報財政部門。將預算數核定工作下放到部門后，財政部門也可以將工作重心轉到對預算管理的宏觀層面上來。但是在目前定員定額標準不完善、項目管理不健全的情況下，財政部門處于嚴重的信息不對稱的劣勢中。
對于預算單位來說，它們控制的專業知識和信息都可以用來追求本部門利益最大化（Halpern,1992）。在部門預算編制過程中，預算單位常見的行為有：
1、隱瞞收入。部門預算基于其完整性的特點，要求將所有的收入項目都編入預算。在收支兩條線管理制度沒有普遍推行的情況下，這一要求無疑是大打了折扣的。預算單位為了本部門的利益，往往截留預算資金，私設小金庫，隱瞞應納入預算的收入，雖經多方查處，仍屢禁不止。據估計，目前我國的預算外收入已經達到了與預算內收入相當的規模，而部門隱瞞的收入又占了多少比重，則是很說得清楚的。
2、虛增開支。在開支數目的核定中，預算單位往往利用信息優勢，不是從預算資金的最優使用效率出發，而是盡量地將開支標準提高，從而導致資金使用的浪費，相當一部分資金被用于官員的在職享受，腐敗現象也難以杜絕。
3、基本支出與項目支出管理混亂?；局С雠c項目支出的管理辦法是有著很大差別的。但現行的對這兩類支出界線的規定很模糊，缺乏具體的標準，這就造成預算單位在編報預算數字時存在很大的隨意性，有的將這兩類支出隨意調節，而有的甚至是將相同的支出兩邊都列，虛增預算支出。
財政部門要掌握預算單位的真實收支信息，無疑需要付出很大的搜尋成本。同時，在確定預算數額的過程中，財政部門和預算單位之間要就預算數進行反復的協商、討價還價，這無疑也需要付出大量的時間成本與人員成本。由于信息不對稱，財政部門往往只能根據以往的經驗，對各部門上報的數據進行削減，“基數加增長法”往往成為財政部門應付各預算單位的主要方法。同時，如果所有的部門都預期，即使他們不從財政資金中攫取更多的、甚至是多余的資金，其它部門也會選擇這樣的策略，那么他們便會發現，對財政資金采取掠奪策略是最佳策略。在這種情況下，如果沒有一種制度來解決這些問題，結果就只能是一種“囚徒困境”，掠奪性策略在預算領域就會盛行[2]。而如果財政部門預計到預算單位采取的是上述的掠奪性策略，那么它的策略就會是對所有上報的部門的預算數都進行經驗性地削減，這樣便會出現即使沒有虛報的部門的預算也會被削減，由此就導致了預算編制過程中的“劣幣驅逐良幣現象”，預算資金分配的科學合理性也就難以保證了。
（二）財政部門內部各部門之間的交易成本分析
部門預算編制過程中的交易成本不僅發生在財政部門與預算單位之間，在財政部門內部各部門之間同樣存在交易成本。部門預算改革中財政部門內部機構改革措施是要對財政部門內設機構及其管理職能進行重新設計，由預算機構作為統一管理預算的部門，改變原來按經費性質設置機構的做法，做到一個部門歸口財政部門的一個內設機構，財政部門一個口子對外。這項改革的思路，是要加強部門預算管理工作的統一性，有利于財政部門內部各部門發揮其業務特長，對各部門的預算工作加強領導與監督。
但是，各業務部門由于其本身工作特殊性及專業性，掌握了分管部門預算資金信息的部分“專用資產”，因此，預算部門與各業務部門之間也存在信息不對稱現象?，F實的情況便是，各分管業務部門往往不是站在財政全局的角度對預算用款單位上報的預算數進行嚴格的審查，而是分別站在各自不同的角度，為分管的部門爭資金、爭項目，甚至一些人將部門的領導能否為其所分管的部門爭到更多資金、項目視為其能力、權力的象征。這樣，在財政部門內部就形成了“諸侯割據”的局面[5]。而各預算單位也就沿襲了傳統的“跑部錢進”的做法。最終，各業務部門初步匯總編制的財政預算往往會超出預算可用財力界限。由此，財政部門內部的協商、討價還價現象也就在所難免。
（三）具有預算分配權的部門與其它各參與主體交易成本分析
部門預算改革的目標之一就是要改變以前的切塊分配預算資金給部門自行分配使用資金的撥款模式，由財政部門統一行使財政管理職能。而目前的情況是，除了財政部門之外，科技部門、發改委（原計委）等部門還具備預算資金分配的職能。2003年成立國資委、建立了國有資產管理新體制之后，國有資本經營預算的建立問題也提上了議事日程。因此，又存在一個在公共財政框架下如何處理好財政部門與國資委的關系的問題。毫無疑問，這些部門掌握了其分管項目資金分配的更多的信息，財政部門與其存在信息不對稱。而這些單位與預算單位之間同樣也存在著類似于財政部門與預算單位之間的信息不對稱問題，在預算資金分配過程中同樣存在交易成本。同時，這些部門除和其它部門一樣存在隱瞞收入、虛增支出外，預算資金分配權也被這些部門用來追求本部門利益最大化，例如審計署披露的2003年的部門預算中，有預算資金分配權力的部門年初大量預留資金，造成資金分配隨意性很大，降低了預算資金的使用效益。因此，財政部門在信息搜尋以及和這些部門的協調、溝通方面的難度無疑更大，預算資金多頭管理增大了預算編制工作中的交易成本。
通過上述分析，我們得出，各參與主體之間由于行為目標的差異及信息不對稱而帶來的信息搜尋、討價還價、協調等交易成本和預算資金的不科學、合理地分配一樣，都會造成無效率的社會支出。
三、降低編制過程中交易成本制度構建的建議
從降低交易成本入手，筆者認為應該通過以下制度的構建來達到提高預算效率與預算資金使用效率的目的。
（一）加強基礎性制度構建
科學而嚴格的基礎性制度約束，可以使各參與主體形成正確、合理的預期，使其行為目標趨于一致，降低編制過程中的信息成本與協調成本，從而提高預算編制效率與預算資金使用效益。
從目前的情況來看，應抓緊以下基礎性制度的構建：1、修改《預算法》。對《預算法》的修改中，應增加對編制部門預算的具體規定，完善預算編制范圍，明確將預算外資金納入預算，保證預算的完整性。2、完善定員定額標準和收支分類體系，加強項目管理，制定操作性強的基本支出與項目支出劃分辦法。在此基礎上，按照零基預算制度的要求科學合理地編列各項支出。3、和財政支出三大改革的另外兩項改革政府采購改革、國庫集中支付制度改革整合、聯動進行，保障財政支出制度運行的整體有效契合。
（二）財政部門和其它部門的工作規則制度化
1、加強預算編制的信息收集工作
財政部門要改變預算編制過程中的信息不對稱的劣勢，信息收集是一項必不可少的工作。筆者認為，科學的定員定額標準及規范的項目管理制度為實現這一目標奠定了基礎。同時，財政部門還應借鑒美國等發達國家預算體系，建立部門預算單位的基礎信息資料庫。主要收集內部機構設置、機構職能、人員編制、實有人員、各類資產使用和占用情況，并且應對以上信息及時更新，以便于財政部門進行日常的預算監管。財政部門在掌握了足夠的信息情況下，便可以增大其在部門預算編制中的話語權，擺脫在和各部門的“討價還價”過程中的被動地位的劣勢，從而強化部門預算編制的監管工作，減少信息不對稱，降低交易成本。
2、協調好和其它有預算資金分配權的部門的關系
從長遠來看，發改委、科技部門等單位的預算資金分配權應該集中到財政部門，以改變預算資金多頭管理的現狀，保證部門預算的規范性與完整性，這也是我國經濟管理與預算管理改革的方向。但在目前的情況下，這些部門在經濟管理中發揮著重要職能，這些職能的發揮對處于經濟轉軌期間的我國來說也是必不可少的，而管理方式的轉變也需要一個過程。因此，簡單地將這些部門資金分配權力上收也許并不現實，現實的選擇是規范好這些部門的工作程序，協調好財政部門與這些部門的關系。作為一個過渡的選擇，應由財政部門牽頭，建立財政部門和這些部門定期的、制度化的協調與溝通機制，從預算編制的審核，到預算資金的撥付，再到對這些資金使用過程中的效益的考核，財政部門和這些部門都要及時溝通和協調。這樣不但可以加強對這些單位預算資金分配權力的監督，而且也可以監督由這些單位分配的資金的使用情況。
