時間：2023-03-16 16:29:17
序論：在您撰寫銀行會計管理論文時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
我國商業銀行會計核算業務主要有兩方面，一是自身核算在經營業務的體現，二是商業銀行的特殊性決定了會計核算對象是具有社會性質，核算主體為以各開戶單位需要的往來收支活動，是擔負社會各界企事業單位和屬于個人資金往來結算業務，以及大量的各種對外業務活動。我國商業銀行會計的核算的內容是指商業銀行營業業務和財務活動，主要包括資產、負債、所有者權益、收入、利潤和費用。我國商業銀行會計核算方法包括有科目賬戶設置、記賬方法、填制和審核會計憑證、會計賬簿的登記、會計核算形式的設置以及編制會計報表。我國商業銀行的會計核算最突出的表現在于存在著大量的個人賬戶和事業單位的賬戶，這些不正股的賬戶在自身業務方面已經超出了商業銀行自身的賬戶要求。在某種程度上，對于公客戶管理和個人客戶管理還要再次進行細分、單設系統進行管理。在會計核算業務中非常重要的是轉賬和現金業務量非常的大，在當前，我國一般的銀行業務已經是每天按照上千萬來計算，在這其中，還不包括一些商業銀行的內部員工和內部業務的計算，這樣的話，運行的穩定性要求就更高。所以，商業銀行的會計核算系統的非常重要。
商業銀行的會計核算經營活動，為銀行自身的資產，銀行內部財務核算的變化，營業收入和經營成果的反映，個人的資金在這方面也有重要的表現意義，也有各種各樣的對海外的大單業務。這就決定了商業銀行會計核算對象具有社會性，需要考慮活動的各單位的會計主體之間支付來平衡。這一特征的最明顯的應用是有大量的企業，個人賬戶，這遠比商業銀行賬戶占業務的計算數量更大的存在下，在系統設計中普遍企業客戶管理，個人帳戶管理系統需要一組核心總帳系統的對接，即使在公共或私人的帳戶管理以及單組細分系統管理。社會表現也是現金轉移和重要的業務量等非常大，目前的業務量在大型商業銀行一般一個全國性的節日多達數千萬筆，其中不包括企業的內部處理，過大量的業務系統操作的非常高的穩定性的要求，特別是對商業資金，在這種特征中，會計分類賬系統的設計是非常重要的。一般會計單位，除了對企業的零售環節，基本維修完畢后，經濟反映和事后監督，而商業銀行的日常核算和經營活動幾乎同時，雙方存款，貸款，匯款等業務需求時效性特別強在這方面，需要系統的處理時效性是特別高的，另外，因為不同的服務到不同的處理系統中，以避免在系統中存在的問題不能處理所涉及的其他業務。
二、我國商業銀行財務管理存在的問題分析
1、財務管理功能利用太單一，缺乏事前風險控制商業銀行的財務管理主要集中在會計記賬，編制報告，撰寫財務分析，商業活動在現有的數據基礎上做了更進一步的分析和總結，在商業銀行很少的商業業務活動中，財務管理在在這方面沒有業務的過程中，某些商業活動不應該起的財務管理成本控制，風險預警等功能。同時，雖然商業銀行將準備一份年度預算早，但是沒有相應的預算管理過程控制，但是在比較評估后的預算執行。評估業務方面不能體現出各種方法，對于分行業，分產品，顧客被劃分成本核算，利潤評估，目前還無法做到。在中國，商業銀行的設立分支機構情況分析表現出來。當預算目標在預算結果中表現出來的時候。對基層缺乏相應的理解，對預算缺乏相應的理解，不合理的局面將不可避免地存在。預算指標一般是以利潤目標，主要的原因是缺少對基層的的評估。對于這樣的分配不均質量查的預算查的分支機構。除了完成上級下達的預算和決算的方案，也保證了其中整個機構和分支機構的運轉效果和質量，而且在運行的成本上也起到來了很好的結果，提高預算指標都沒有，會有隱藏的利潤意識，來增加成本、虛報費用在準備賬目的利潤方差上有結果的體現。在實施中，我國商業銀行由于由于缺少事前事中的利用，而缺少了風險的控制。這使得監控財務控制的實際情況，從外面分離，使其難以形成商業銀行一起，整體優勢和綜合功能很難得到發揮。
關鍵詞:管理會計;商業銀行;企業文化;組織結構
一、銀行管理會計的內涵及特點
管理會計產生于20世紀上半葉,與財務會計不同,財務會計主要服務于股東、債權人、監管機構等外部決策者,而管理會計是為進行決策的內部管理者提供信息。商業銀行管理會計涵蓋了財務預算、成本核算、盈利分析、業績評價、資產負債管理等內部管理的核心內容。國外先進銀行的經驗表明,管理會計是建立業績一流銀行的基本前提,實施管理會計有利于銀行管理水平和競爭力的提高。銀行管理會計與財務會計相比較,具有以下三個特征:一是管理會計的工作重點是立足本單位的經營管理,面向未來算“活賬”,通過靈活多樣的方法和技術,按照管理人員的需要編制各種管理報告,為銀行內部各級管理人員提供有效經營和最優管理決策信息,控制和評價銀行的一切經濟活動,屬于“經營性”會計。二是管理會計的主體主要是銀行內部各個責任單位,對它們日常工作的實績和成果進行控制、評價與考核,同時也從銀行全局出發,認真考慮各項決策與計劃之間的協調配合和綜合平衡。三是管理會計不受認原則或統一會計制度的約束和限制,但要服從管理人員或上級行的需要,以及經濟決策理論的指導和成本效益關系的約束
二、我國商業銀行大力推行管理會計的原因
1.宏觀經濟方面的因素
目前,我國金融市場不斷發展完善,隨著利率市場化和混業經營的全面推行,未來商業銀行必須要有一套完善的管理會計系統?？梢酝ㄟ^探索構建基于市場收益率曲線的內部資金轉移體系,配合資金轉移定價機制,將利率風險從日常經營業務中分離出去,交由專門的利率風險管理部門進行專業化的監控和管理,從而使日常經營管理部門可以集中精力關注于客戶營銷和信用風險。
2.商業銀行自身管理和發展方面的因素
我國加入世界貿易組織已有6年多的時間,對本國商業銀行的保護期已經結束,國有商業銀行為了抵擋外資金融機構強烈的沖擊浪潮,僅僅外抓重點行業、重點客戶、重點產品和重點地域是遠遠不夠的,還應該加強內部管理。內部管理中很重要的一部分就是加強對財務資源的管理。對財務資源的管理可以簡化為兩個方面:一個是商品價格,另一個是商品成本。只有進行合理定價,控制成本,才能達到利潤最大化的目標。產品定價的目的是為業銀行創造價值,而價值創造首先要彌補過程中的成本耗費,這必然要求以成熟的成本核算和成本管理為前提,對某一產品是否提供、提供數量等進行判斷。因此,要做到合理定價,就需要正確確定商業銀行產品的成本,需要應用成本性態分析、作業成本制、本量利分析、責任會計制度等管理會計手段和方法,建立一種以價值創造為目的的管理會計體系。
三、我國商業銀行推行管理會計的對策建議
國外銀行的組織體系、業務發展與國內銀行存在很大的差別,我們不能照搬國外銀行的具體實施標準,而應注重吸收引進其管理理念和管理原則的精髓,因地制宜地推行管理會計新項目。
1.從理念和企業文化上為實施管理會計打好基礎
我們應認識到,管理會計是對傳統財務會計和成本會計的超越,管理會計能預測企業前景、參與企業決策、規劃企業目標、控制經濟過程、科學考核和評價企業內部有關部門的經營業績。在商業銀行推行管理會計,能提高其預測、決策水平,改善其經營管理。只有領導員工從思想觀念上充分認識到管理會計在商業銀行的重要作用,才會促使大家自覺學習和運用管理會計的預測、決策、規劃、控制、責任考評等方法,才能使單獨設置管理會計部門、加快管理會計人才隊伍培養等問題得以實現。管理會計可以通過其技術和方法影響人們的理性分析從而發揮導向作用,進一步通過這種技術文化的作用,逐步引導非正式文化,最終形成追求企業價值最大化的正式文化。
2.結合我國實際,在組織結構上為實施管理會計提供保障
西方商業銀行大都實行扁平化管理的事業部制,將全行分為利潤中心和成本中心,能夠為銀行分析評價各責任中心的利潤貢獻提供詳細的數據報告。而我國商業銀行主要是總、分、支三級管理機構,只能夠提供機構核算的數據信息,很難按照各業務、各產品實施精細考核和業績評價。各商業銀行已經意識到這一點,正在進行有益的嘗試:比如按業務和產品設立職能部門,對銀行業務和產品分條線垂直進行管理,弱化各分支行的業績評價等,使銀行的經營管理向更專業和精細化的方向發展,這些都為更好地發揮管理會計的作用提供了組織保障。但是,我們也應看到,按照國內的實際情況,在今后相當長的時期內,商業銀行“一級法人、分級管理”的體制依然是管理體系的主流,我們不能這種分級管理體制,只能順應潮流,完善管理會計所需信息的搜集、報告和檢查制度,將管理會計信息與分級管理體制和利益協調機制結合起來,建立以管理會計信息為基礎的激勵約束機制,以更好地發揮管理會計在我國商業銀行經營管理中的職能。
參考文獻：
[1]溫坤:《管理會計學》.第三版.中國人民大學出版社，2004年9月.
[2]張福榮:《商業銀行會計實務》.第一版.中國金融出版社，2005年8月.
在利率管制時期，銀行可以獲得穩定的利差，規模管理是最有效的手段，有規模就會有利潤。因此，在銀行實踐管理中，預算、統計、評價和決策都是用存款規模、貸款規模和中間業務收入規模等指標體系，無需知道業務拓展的成本以及相關的投入產出，也無需確定價格策略和價格政策，利潤也只是在期末結算的會計概念。利率市場化背景下，原有的管理模式已經越來越不合時宜了，規模已經不再是關鍵指標，提高存款利率就能夠提高存款規模，有規模未必就有利潤。銀行的內部管理需要綜合考慮規模、效益和質量等多方面因素，需要管理會計等管理工具。中小商業銀行原有的“同質化模仿”策略未必能夠有效果，制造業慣用的“價格戰”可能會導致中小商業銀行聲譽受損，唯有依靠“價值創造”的差異化特色經營以及全方位的服務才能在激烈競爭市場謀得一席之地。管理會計的核心理念是價值創造，所有業務和經營管理和資源配置都是基于價值創造為基礎，具體每一個業務都要綜合考慮規模、價格和收入、成本和投入以及風險和損失等因素，所有責任主體都要考慮投入和產出，實現盈利管理的全覆蓋和全流程管理。
二、管理會計如何促進商業銀行的管理轉型
管理會計發端于成本會計，成本會計仍是管理會計核心基礎和底層代碼，銀行管理會計包括成本核算、成本分析、成本計劃、成本決策和成本控制。由于銀行的間接費用占比非常高，成本核算既是重點也是難點。中小銀行的管理會計通過收入確認和成本核算的方法，包括收入確認、直接成本歸集、間接成本分攤、內部資金轉移定價、預計損失和壞賬、相關稅負分攤和經濟資本成本，實現對產品、客戶、機構、人員等多維度的收入、成本和盈利核算和分析。由于銀行的海量數據，管理會計的應用都是以系統開發為起點和基礎，管理會計系統的核心是以盈利分析為主的管理會計系統本身，包括上述收入確認和五大成本的核算等內容，即內部資金轉移定價模塊、成本分攤模塊、經濟資本模塊和盈利分析等模塊。以此為核心進一步延展到預算管理系統和績效考核系統，實現預算、核算和評價的管理循環閉路，進一步延展到客戶產品定價系統以及經濟資本管理系統等領域。管理會計促進商業銀行轉型體現在以下幾方面：一是管理會計推動銀行由“規模驅動”型向“價值驅動”型轉型。管理會計本質是多維度的盈利管理體系，是盈利和價值管理體系的核心。管理會計可將“價值創造”理念和戰略向各個責任中心、經營產品和客戶落地，將價值目標分解到各個責任主體、各個產品和目標客戶。管理會計將綜合價值創造目標分解到不同經營單位、管理部門，衡量、測算和評價每個責任中心的利潤生成、成本節省和價值創造。全方位的價值管理，對前臺營銷部門實行利潤管理，對中后臺支持和管理部門實行全面的成本管理，既向外部客戶要利潤，也要向內部管理要利潤。二是管理會計推動銀行由“粗放式的規模管理”轉向“精細化的綜合管理”。商業銀行的“粗放式的規模管理”源于過去30年來的國內經濟穩步高增長的宏觀環境和銀行保護政策，中國經濟將走下高增長的平臺回歸到平穩的低速增長平臺，于此相適應的，規模擴張的發展路子不能持續，差異化的戰略、對小眾群體個性化營銷、內部精細化的綜合管理是銀行安身立命的必由之路，責任管理、全成本管理、作業成本法等管理會計工具將廣泛用于內部管理。三是管理會計推動銀行向“客戶價值提升”的方向轉型。客戶導向是商業機構經營的根本，但是將客戶導向的理念體現在日常工作中，需要管理會計的支持。管理會計可以實現對客戶和客戶群的所有業務綜合分析和盈利核算，可以促使提供多產品綜合營銷，提升服務的綜合價值，使客戶獲得一攬子服務和整體的服務方案。管理會計對產品的成本準確核算，有利于在獲取合理利潤的基礎上向客戶提供有競爭力價格的服務。管理會計的核算可以展示有價值的客戶和產品，從而為這些產品和客戶提供更多的資源支持。
三、中小商業銀行實施管理會計的路徑
（一）建立規范的責任中心、產品體系和客戶分類體系
1.構建穩定和清晰的責任中心體系
構建穩定和清晰的責任中心是責任會計、責任成本管理的前提條件，有助于建立穩定可靠的管理會計系統，保證系統穩定運行，減少運行成本，也有助于責任中心經營的常態化和長期化。缺乏穩定清晰的責任中心體系，會導致組織架構邊界模糊，責任主體的權責利不匹配，增加內部管理難度和各種內耗，無法實現責任主體目標與全行整體目標一致。組織架構和責任中心的經常變化，會誘使管理短期化和經營短期化，只重視當期的考核業績，而忽視長期的管理提升和市場培育。建立穩定和清晰的責任中心體系，首先要有明確管理，穩定組織構架和管理路線，明確是總分支結構體系還是事業部制體系。無論哪一種管理組織構架都可以在管理會計系統中實現，但是經常變化和模棱兩可的組織構架會影響系統的長期穩定?？偡纸Y構的管理體系，應將上級部門的產品開發和管理等的成本向下分攤；事業部制管理系統，可將產品研發、營銷和風險管理等團隊內部化，成本和權利邊界較為明晰，所以有些銀行在推行管理會計時同時推行條線化的事業部改革。其次，確定責任中心的種類，利潤中心、投資中心和成本中心，對責任中心的類型確定直接影響對它的管理模式，也會影響對其發生成本的處理方式。對不同的責任中心要明晰其功能和邊界，減少交叉和重疊。最后，確定責任中心的細度，有些管理精細的銀行，可以將單個客戶經理作為一個責任中心；大部分銀行是以團隊作為責任中心，例如，將網點的進一步切分成運營責任中心、零售營銷責任中心和對公營銷中心、以及各個事業部派駐的團隊。
2.形成全行統一規范和可拓展的產品體系和產品清單
銀行產品是商業銀行對外經營和服務活動的最小單位或組合，是商業銀行獲得利潤的最小單元，同時也是商業銀行經營管理的基點。商業銀行可以根據自身產品的特點，建立產品體系和產品清單，管理會計系統的產品體系應與其他系統的產品或類別建立對應關系，應作為全行統一的體系。產品體系應該開放靈活，以適應以后產品的拓展和更新，以及各個責任中心體系的變化。
3.建立多維和靈活實用的客戶分類體系
管理會計系統提供客戶維度信息，可分析單一客戶、客戶組合（企業集團）和客戶類別對銀行的利潤貢獻度分析?？蛻舻姆诸惞芾硪欣谟嗅槍π缘墓芾砗蜖I銷，例如不同的定價策略、產品搭售、定向營銷等?？蛻舻姆诸愋枰獦I務部門深入介入，需要業務部門對當前的客戶分類進行梳理，構建全行統一視圖的客戶分類體系。
4.建立其他分析維度的結構和分析體系
其他包括渠道維度、科目維度、幣種維度等等。渠道維度也是一個重要的分析維度，渠道可以是作業渠道，主要包括柜面、ATM和電子銀行（網上銀行、電話銀行、移動銀行和短信銀行）等渠道，也可以是獲客渠道，比如客戶經理、柜面、電子渠道等。
（二）清理數據源和規范上游數據，視條件建立數據倉庫
管理會計系統要實現對機構、產品、客戶、員工進行多維盈利核算，所需數量較大，各種數據來源于上游業務數據和財務數據，以及還需要客戶關系信息、薪酬管理信息等。但是中小商業銀行信息系統不同系統之間不能形成有效匹配，各種數據未能有效整合，有數據不齊的“零散數據”，有數據不連貫的“信息孤島”，有重復但又相互矛盾的“數據混亂”。因此，需要進行大范圍的數據整理和規范。數據清理首先要確認管理會計的數據單元，即數據粒度，商業銀行的數據單元可以是賬戶、客戶、借據和交易，一般多以賬戶作為數據單元。如果以賬戶作為數據單元，那么就需要規范賬戶信息，保證賬戶信息的完整性，包括金額、期限、收付息等等完整信息，內部賬戶也需要按照管理的需要進一步完善信息；非賬戶數據也需要建立相應的虛擬賬戶，例如對中間業務收入和支出需要建立虛擬賬戶。對財務和薪酬信息，需要規范財務會計核算，將費用核算進一步細化核算到員工、產品、網點等責任主體，逐步增加直接費用減少間接費用，逐步減少公共費用，如果難以直接核算，可選擇時機建立相關費用分割機制。為了充分利用管理會計的數據，進行多維度分析，需要進一步豐富維度信息，根據數據的維度分析的需要，不斷完善產品信息、客戶信息、機構信息、客戶經理信息等。客戶信息的不完整或不規范可能是中小商業銀行經常遇見的問題，因此，大規模收集或補錄客戶信息是必不可少的環節。在大數據時代，客戶信息是企業經營管理和經營的重要資源和財富。數據的精細化要求應與管理的精細化需求一致，例如以機構為單元管理模式的數據要求可能會比以條線為管理單元的要求更低，以個人為管理單元的模式要求的數據精度會更高。管理會計系統是內部管理的核心系統，所需要的數據基本覆蓋商業銀行中的大部分數據，可以此為契機整合和清理全行數據，建立規范的數據標準和數據字典，有條件的銀行可建立數據倉庫，夯實全行的數據質量。
（三）統籌規劃系統體系的建設，逐步推進系統開發
如前面所述，管理會計系統涵蓋范圍比較廣，不可能一步到位，管理會計系統的建設往往只有開始沒有結束，需要根據管理不斷精細的要求不斷深化，也需要根據上下游數據和系統的變化進行改良和優化。管理會計系統建設的范圍很大，可以根據中小銀行的業務側重，抓住重點逐步推進，比如先將內部資金轉移定價作為第一步，然后推進經濟資本，最后推進費用分攤，在管理會計系統全成本核算功能完成之后，根據管理需要逐步推進客戶定價、績效考核和客戶管理等應用。管理會計系統的模型和方法沒有統一規則，不同銀行之間不能完全借鑒，中小銀行由于自身限制不可能向大中銀行那樣大規模投入和精益求精，宜由粗到精，先易后難。比如，轉移定價方面可以先應用于存貸款業務，對資金業務采取簡化的定價的方式，再過渡到完整的內部定價方式；在經濟資本方面可以先直接采取監管資本中的標準權重法，權重和緩釋都采取監管口徑，減少內部爭議，在觀念和條件成熟后，再探索內部評估的經濟資本法；在成本分攤方面可以先僅僅歸集直接成本方式，對中后臺的成本采取簡單的分配方式，在條件成熟后，進一步加強財務開支的精細核算，并對中后臺逐步應用推進作業成本法；在收入確認和交叉銷售，可以先采取雙算的方式，在條件成熟的情況下進一步采取分成的方式。管理會計系統是后端系統，其精細化程度和功能的實現需要上游數據支持和完整。比如，管理會計系統中風險成本和資本成本的數據需要信用風險管理系統的不斷完善，經濟資本中的風險緩釋數據需要上游低押品數據的完善。因此，管理會計系統建設需要統籌全行的業務推進，根據管理需要，優化管理會計系統優化，進而推進前端系統建設和優化。
（四）宣揚管理會計理念，循序漸進推廣和使用管理會計
管理會計系統的推廣使用與“價值創造”管理理念推行是相輔相成，沒有理念的推行和宣揚，系統就沒有運用的土壤；沒有系統使用，理念也會成為空中樓閣。管理會計的推廣和使用需要與理念推行如影隨形，不斷的培訓和宣講是必不可少的，是一個長期的循序漸進的過程。中小銀行推廣使用管理會計過程中往往會出現兩種傾向：一是急于求成，一股腦的開發所有模塊，一次性投入考核和分析中，會導致內部各部門和人員不能接受，產生抵觸情緒，對有關方法和理念也是囫圇吞棗，沒有消化和吸收，甚至干脆放棄，被動接受，把管理會計作為不可理喻的“黑箱子”；二是畏頭縮尾，認為數據不夠精細，方法不夠科學合理，理念不能普遍接受，現在經營狀況也還可以，始終認為條件不成熟，不敢貿然推進，使得管理會計始終處于“實驗室”階段，或者即使管理會計系統上線了，但是由于管理會計的成果不能用于業績評價和考核以及決策依據，而一直作為一般分析的工具，管理會計的效果就會大打折扣。
四、結語
（一）全面完善會計內控制度
隨著金融業的蓬勃發展，銀行面臨的市場競爭日益激烈，會計內控制度的全面完善已經刻不容緩。因此，對于現有的會計內控制度，銀行有必要進行一次全面的梳理，糾正其中不合時宜的部分，對于阻礙新業務發展的制度加以改進。同時要注意的是，完善制度只是一個過程，制度完善后切不可只存在于紙上，加強制度的落實才是最終目的。而且，經濟的全球化發展，金融業的改革也在不斷深化，對于銀行的會計風險管控也提出了新的標準，所以，必須改變傳統的內控制度，實現制度創新，以使內控制度適應銀行的業務發展需要。
（二）提升銀行會計業務水平
在現在的一些銀行中，存在著會計人員缺乏責任心的問題，極大影響著內控制度的落實。為此，必須加強會計人員的職業道德建設，提升會計人員的工作素養。在銀行方面，可以通過會計再教育制度的實行，對會計人員展開全面的職業道德教育，從理論與實踐兩個方面豐富會計人員的工作素養。此外，在人才管理機制上，應該針對銀行的實際發展情況做出合理改進。同時，也有必要全面落實會計從業資格制度，督促會計人員進行自主學習。從銀行會計人員自身來講，必須不斷學習，加強知識更新，樹立良好的職業道德觀念，以較強的責任心投入日常工作，不斷提高工作能力。
（三）全面提升會計業務管理質量
在銀行會計管理工作中，業務管理是關鍵，良好的業務管理質量是防范銀行會計內控風險的必要保證。為此，必須全面提升會計業務管理質量，主要做到以下四個方面：一是加強賬務組織系統的構建。二是實現賬戶的全面控制。三是落實印章管理制度。四是保障數據安全。
（四）強化制度監督體系
銀行會計核算工作環節較多，在每一個工作環節，都有產生會計內控風險的可能性。所以，對于會計業務的處理，必須通過制度監督體系的進一步強化，提高監督力度，以降低風險的發生。主要做到兩個方面：一是做好事前監督。在受理銀行業務的過程中，柜員必須加強業務的手續審核，確保手續完整并符合法規，保證業務的真實性。二是做好事中監督。在會計憑證處理工作中，必須反復審核相關數據信息。遇到重大事項，一定要通知會計主管進行審核。同時要注意的是，在審核監督階段，要對計算機系統進行一次全面的審查，確保其相關應用程序的合法性。
二、結語
(一)管理會計與財務會計的區別與聯系
傳統的銀行財務會計主要服務于外部投資者,債權人等,重在記錄和反映銀行的財務成果、經營成果與現金流量,并對財務報表進行標準化的制作、報告和披露,是衡量銀行價值的“天秤”,突出的是反映職能;管理會計主要服務于銀行內部管理者和各業務人員,重在面向未來,除了對銀行整體經營情況、財務狀況等進行披露、分析外,更加側重于對銀行各個維度,如分支機構、業務線、客戶、產品等盈利和風險狀況進行報告,其分析結果主要應用于預測、規劃、控制及考核等管理領域,突出的是管理職能。換言之,財務會計反映的是“做了什么”,而管理會計則重在評價“做得如何”以及“以后怎么做”。
(二)管理會計的職能
銀行管理會計的基本職能體現在參與的日常經營管理過程。它分為事前、事中、事后三個階段,事前是指全面預算管理,通過事前的預算編制、預算執行和控制、預算分析、滾動預測和調整等活動,與銀行的戰略規劃、業務計劃和業績評估緊密結合,履行預測和規劃職能;事中是指多維盈利核算分析體系,通過對銀行各維度的盈利單元進行涵蓋全收入、全成本的盈利核算、分析和評估,履行控制和監督職能,為事前預測和事后考核提供參考和依據;事后是指科學的績效管理,通過以價值管理為核心,科學評價銀行各經營單位、人員的業績貢獻并進行獎懲,履行評價和考核職能。上述三者以多維盈利核算分析體系為銀行管理會計體系的中樞與核心,三者之間相互依存,密不可分,并形成覆蓋事前、事中、事后的完整管理閉環,從而實現共同支持經營管理決策以及銀行長期價值最大化的經營目標。
二、管理會計發展的歷史與現狀
管理會計起源于20世紀初泰勒的科學管理學說,最開始廣泛運用于制造業,其作為成本會計的一個組成部分,通過在財務會計中引入“標準成本”、“差異分析”、“預算控制”等管理方法,實現提高生產效率、降低生產成本的目標。第二次世界大戰后,隨著市場競爭的日益激烈,管理會計的重心開始從預算控制、差異分析逐步擴展至事前的預測和決策上來,同時相應的業績考核也變得非常重要,隨之而來的是“責任會計”與“成本－業務量－利潤分析”等管理方法在財務會計中進一步得到運用,直至1952年的世界會計師大會上正式通過了“管理會計”的術語,標志著“管理會計”體系正式形成。20世紀80年代后,隨著全球經濟一體化以及信息技術和互聯網技術的迅速發展,各企業包括商業銀行對管理會計的戰略決策、價值分析、績效考核職能的需求愈加強烈,西方商業銀行也開始依托先進的信息技術,引入內部資金轉移定價管理、經濟資本管理、風險計量等管理工具,通過對銀行所有價值創造節點的識別、計量與分析,實現分機構、分條線、客戶、產品等多維度的成本核算、盈利分析、價值評估、預算控制和考核評價。經過近30多年的經營管理實踐,西方的商業銀行已經逐步構建成以定量管理技術和多維價值衡量為核心的現代化銀行管理會計體系。
三、管理會計在國內商業銀行的實踐
(一)國內商業銀行建立管理會計體系的必要性
20世紀90年代末以來,國內經濟進入了快速發展階段,國內商業銀行的內外部經營環境也隨之發生了巨大的變化,對其經營管理提出了更高的要求,主要體現在:
1.同業競爭的日益激烈。
長期以來,國有銀行、股份制銀行、城商行在市場、業務、區域定位上存在一定的差異。但近年來隨著銀行業的整體飛速發展,各類銀行都在努力朝著“全功能化、全方位、全面發展”的方向進行開疆拓土,隨之也帶來了各商業銀行在市場、業務、區域等方面的定位日漸趨同,產品同質化、客戶叉的現象非常嚴重,對大客戶的爭奪更是達到白熱化,而要突破同質化的惡性競爭并搶得先機,就必須利用先進的定量分析的管理工具對客戶、產品等進行分群、分層分析,以實現對市場和客戶地科學細分,從而將有限的資源投入到符合自身定位的重點市場和重點客戶上,走一條差異化的發展道路。
2.利率管制逐漸放松。
目前我國的債券市場利率、同業拆借利率、貼現利率、外幣貸款利率及大額外幣存款利率等都已基本實現了市場化定價。近年來央行對人民幣存貸款利率浮動空間的進一步放大以及“十二五”規劃中對于“穩步推進利率市場化改革”目標的表述,都無一不表明銀行坐享政策性存貸利差的好日子將一去不復返,銀行利率定價管理的難度將大大增加,而缺乏自主定價能力就意味著在同業競爭和客戶議價中容易處于被動,并陷入盲目定價、惡性競爭的局面。因此為應對激烈的同業競爭,各商業銀行必須改變以往粗放的經營管理方式,同時要充分運用精細化的管理技術,提高利率定價的管理水平,而更強的定價能力也意味著更好的客戶選擇以及更高的價值創造。
3.金融脫媒愈演愈烈。
近年來,隨著資本市場的快速發展,直接融資規模逐漸擴大,對于銀行的貸款顯現出明顯的擠出效應,商業銀行單一產品結構的格局隨之被打破?？陀^的現實要求銀行必須從傳統的資金中介迅速向服務中介轉型,同時還要努力發掘和形成多樣化的客戶價值渠道,以滿足客戶日益多元化的業務需求。隨著銀行提供服務的多元化,原有的靠傳統經驗判斷和簡單估算就可以獲知客戶和產品的盈利模式就越發難以為繼了,因此銀行也迫切需要建立以科學定量分析為基礎的精細化管理工具,準確、及時、全面地評價客戶和產品價值貢獻。
4.以資本為核心的監管要求不斷提高。
自2008年全球金融危機以來,全球的監管機構均要求商業銀行建立以資本管理為核心的風險約束長效機制。2012年,中國銀監會頒布了《商業銀行新資本充足率管理辦法》,對于銀行的資本充足率、杠桿率、流動性比率、撥備率等方面提出了更為嚴格的監管要求,使得資本已成為銀行最核心、最稀缺的資源,對資本的要求也成為制約銀行盲目擴張的硬約束。因此如何運用先進的管理工具,實現最優的資本配置,提升資本回報水平,確保銀行的可持續發展能力,已成為銀行亟需考慮的首要問題。
(二)國內商業銀行管理會計體系建設的路徑
商業銀行的管理會計體系建設是一項全局性、系統性的大工程,它的實施需要銀行建立有效的管理組織來統籌協調、推動行里進行業務及管理流程再造,通過搭建強大的管理會計平臺,實現管理會計職能的有效發揮。
1、良好的組織架構是建設管理會計體系的必要條件。
管理會計的組織架構包括決策機構、日常管理機構和應用機構。其中,決策機構是銀行管理會計工作的最高決策層,一般由行里的高管層或授權的專門委員會擔任,它負責站在全行高度運用管理會計進行戰略決策和資源配置;日常管理機構專職行使管理會計職能,一般由行里的計劃財務或資產負債部門擔任,它負責搭建多維盈利核算模型,對管理會計數據進行加工、整理和分析,出具多維盈利分析報告,并向績效考核部門提供相關數據;應用機構包括銀行的前、中、后臺各類部門和員工,它們會充分運用管理會計數據進行戰略決策,更好地挖掘客戶價值,實現精準營銷。
2、規范化的流程是管理會計運行效率的重要保證。
管理會計的流程包括運行流程和應用流程,其中運行流程中成本分攤規則的確立、分攤因子的提供、營業費用的填制和傳遞、業務、產品和客戶規則的確認等都需要涉及到各級機構的眾多部門;應用流程更是貫穿于各級機構的前、中、后臺眾多業務和管理環節,比如在授信審批和利率審批環節,可以將客戶的歷史和預測的風險資本回報率等指標作為審批的重要依據,上述規范化、明確的運轉流程、清晰的職責界定和應用流程在銀行經營管理活動中的“全流程植入”也是管理會計體現應用價值、發揮職能作用、提升管理會計運行效率的重要保證。
3、高效的管理會計信息平臺是管理會計建設的關鍵。
由于商業銀行具有大量的客戶、賬戶以及海量的交易數據,要履行管理會計職能就必須利用先進高效的管理會計信息平臺,對大規模的業務和財務信息進行科學高效的處理,進而轉變成規則的基于機構、業務條線、客戶、產品、行業等多維度的盈利分析信息。在此過程中管理會計信息平臺對海量數據的處理性能以及提供的數據質量也是管理會計建設的關鍵。從目前國內商業銀行的實踐來講,管理會計體系建設涉及到銀行的資產負債管理、資本管理、風險管理、利率定價、資源配置、預算管理、績效管理等所有精細化管理內容,還與科技開發、系統運行、會計核算、數據治理、業務流程再造等后臺運行管理密切相關,其實施過程對于全行的經營管理模式將產生重大影響,不可避免地會觸動原有的利益格局,在推進過程中會遇到各種阻力,因此管理會計信息平臺的建設要遵循著理念先行、急行先用、分步實施的基本原則,并要持續做好數據的治理工作,循序漸進地推進管理會計信息平臺的建設。
四、管理會計信息化平臺建設的具體建議
首先要做好管理會計理念的宣導,要充分運用績效考核的指揮棒作用,逐步將管理會計的精益要求納入到考核體系之中,從理念上讓全行接受新的管理會計理念,轉變原有的經營管理模式;在實施過程中要以監管要求、營銷需求等實用性需求為先導,并結合實際先易后難、循序漸進地滿足中后臺的定價、風險控制、績效考核、資源配置等管理需求。在管理會計信息化平臺的建設上,可以從實行經濟利潤考核開始,引入資本約束理念,促使各機構主動進行資產負債結構的調整。系統建設中,通過建設風險資產計量系統,計算客戶的非預期違約損失,以及需要為此配置的經濟資本和資本成本;通過建設資金轉移定價系統,實現逐筆核算資金來源的機會收益和資金運用的機會成本;通過建設信用評級系統,計量客戶和債項的預期違約損失,獲得風險成本的準確信息;通過建設多維盈利分析系統,實現對運營成本的多維度分攤,最終完成管理會計信息化平臺的搭建。由于管理會計系統涵蓋了銀行全部的資產、負債和表外數據,涉及到銀行的所有業務系統及管理信息系統,其數據顆粒度要求非常高,運行的過程也比較復雜,所以上述系統建設過程中基礎數據的治理就顯得尤為重要,其完整性、準確性和及時性也決定了管理會計職能發揮的有效性。
五、建設銀行管理會計體系的價值
(一)支持戰略決策,實現科學細分市場,變粗放營銷為精準營銷
隨著市場競爭的日益加劇,商業銀行通過提供特色化的產品和服務為客戶創造價值,實施差異化的發展戰略已成為銀行生存與發展的必然選擇,而差異化發展戰略的核心在于明確的市場定位和客戶群選擇,通過管理會計系統對于客戶信息的有效整合,可以及時地衡量不同客戶的綜合貢獻度,采取針對性的營銷策略,實現客戶價值的有效挖掘,變粗放營銷為精準營銷。
(二)支持風險定價與成本控制,實現資源的優化配置,變被動定價為主動定價
在傳統的經營模式下,業務人員很難獲得產品全口徑收入與支出,難以通過主動定價來獲得競爭優勢。而借助管理會計系統,銀行可以通過對資金成本、運營成本、風險成本、資本成本及稅務成本的整合,形成產品的全成本信息,根據產品的不同風險水平實施差異化定價,并對任意組合的盈利情況進行精準衡量,從而打破以往保守的定價模式,真正踐行風險定價理念,變被動定價為主動定價,實現資源的優化配置。
(三)支持價值導向,實現科學的績效管理,變定性決策為定量決策
價值增長是銀行績效管理的核心,各項績效目標的制定、評價以及提升都是圍繞著價值增長而展開。借助管理會計,銀行可以通過多維度的盈利分析,精準地衡量各機構、條線、部門、客戶經理的價值創造,從而確保營銷目標與銀行的效益目標保持一致,將各類優質的資源針對性地配置到更有效益的機構、條線以及客戶和產品上,從而將銀行的經營管理從以往的規模導向引導到價值導向上來。對于管理層來講,還可以運用管理會計的“本量利分析”、“風險定價”等定量分析工具,對產品、客戶的收入、成本和價值進行科學的測算,變定性決策為定量決策。
六、結語
（一）解決當前商業銀行風險性的要求
會計工作的基礎職能是反映真實的經濟信息情況，所以，在商業銀行中會計工作占有重要地位。近幾年，隨著我國經濟的迅速發展，商業銀行的規模也在不斷擴大，但是由于其經營上的特殊性，以及其在我國國民經濟中占有的重要位置，使得其內部會計信息的真實性在整個行業中占有重要地位。目前，我國商業銀行的會計管理工作存在著較多的問題，使得銀行會計信息的質量和數量都無法滿足銀行化解與防范風險的需求，面對商業銀行會計工作的現狀，為了促進商業銀行的各項工作順利進行，降低其經營風險，提高其會計信息的質量與數量，保證其信息的透明度和真實性，需要對會計工作的模式進行現代化改制。
（二）是當前我國商業銀行改革發展的必然要求
伴隨我國改革開放工作的不斷展開，我國商業銀行的市場競爭也愈發的激烈，這就要求企業要不斷的提升自身產品的服務和品質，做好企業內部的經營管理，提高工作效率，以便突出自身的發展優勢。但是由于商業銀行提供的產品和服務是同質性的，各個銀行提供的產品與服務在本質上存在較大的差距。因此，商業銀行要想有效的提高自身的企業競爭能力，就必須要從企業內部管理以及體制改革入手，會計工作作為商業銀行內部管理的重要組成，更是銀行改革的重點內容。
（三）適應經濟全球化的重要舉措
我國加入世界經濟貿易組織這一舉措，標志著我國的經濟已經與國際經濟相融合，這就要求我國商業銀行施行的會計標準要與國際會計標準相協調，古河國際慣例。該做法既能夠幫助外國投資者快速有效的了解到我國各企業的財務基本情況、經營發展現狀以及未來的內在潛力，還能夠為我國企業在國際上的資本市場進行資金籌集帶來便利。
二、改善會計工作的模式，提升其化解與防范風險能力的措施
（一）完善會計工作的管理模式
我國商業銀行當前的會計管理模式還存在著較多的弊端，這些弊端使得會計工作的職能無法正常發揮，導致商業銀行會計管理工作中的許多問題都無法體現出來。因此，要統一商業銀行的會計管理模式，實現商業銀行會計核算工作的集中管理，以便有效的化解與防范銀行的風險問題。所謂集中管理，就是在原有的會計管理模式上，實施深程度的會計核算管理。其主要流程為：銀行需要在總行對財務會計進行統一的核算，在統一管理的前提下，設置多個負責處理會計信息數據的中心，一個中心的數據核算處理單位要負責多個基層數據核算處理單位。集中管理體制能夠使商業銀行實現財務會計的核算與管理工作分離，使得銀行總部制定的各項方針指標都能夠直接進圖基層核算單位，其管理的效力能夠滲入到基層之中，保證各分行的會計核算工作都由總行統一管理。這種制度不僅能夠防止會計信息、報表等會計數據被篡改，還能夠對部分人為偽造的會計數據進行有效的治理，保證會計信息真實可靠，同時，這一制度將商業銀行的會計部門進行了有效的統一，極大的提高了銀行內部會計工作的效率。
（二）加快會計工作的信息化建設
當今社會是以信息技術為主導的知識經濟時代，信息化是當前企業建設的重要標準，因此，我國商業銀行會計工作模式也要與信息技術相結合，從而實現會計工作電算化。首先，商業銀行進行進行會計工作電算化建設能夠有效的提升其會計核算的質量和速度，為銀行的經營、管理和監管提供真實完整的會計信息數據，降低銀行的管理風險，提升會計工作管理能力與控制風險能力。其次，會計工作電算化，有利于銀行實施集中管理體制，可以有效地滿足銀行會計核算層次上的工作需要。所以，我國商業銀行應該加大對于計算機網絡信息技術的研發力度，加大對信息技術方面的資本投入，從而促進會計工作信息化的建設的快速發展。
（三）加強會計從業人員培訓
會計工作的主體是人，在銀行的會計工作中，會計人員是會計信息質量高低、數據真實與否的直接決定者，所以，要想改善會計工作的工作模式，就必須提高會計工作人員的職業素養，做好相關培訓工作。第一，要加強對會計工作人員的思想、法規教育，提高其道德素質與職業素養，保證其工作的公正廉潔。第二，加強對會計工作人員的專業知識教育，做好會計工作人員基礎知識的培訓工作，開展多層次、多方面、多元化的崗位培訓班，全面的提高會計人員的業務水平。第三，加強對會計工作主管人員的培訓，提高會計主管的業務水平、職業素養以及責任心，同時，在選用會計主管時，不僅要考核其業務水平，會計工作的管理能力以及相關的專業知識，還需要對其責任心、道德素養以及個人品質進行嚴格考核，從而選出高技能、高素質的會計管理人才。
三、結論
1.銀行會計核算不規范
銀行的會計核算是銀行工作的主要內容，是銀行最基礎也是最重要的工作，在會計核算上出現的不規范是造成銀行風險最主要的成因。近期發生了許多的經濟案件中，很大一部分原因就是銀行在業務環節的職能缺失，在經營上出現違規現象，而產生這些違規現象的主要缺口就是會計核算，隱藏款項、假賬、虛造會計報表等違規都需要從會計核算上打開缺口。
2.票據的不規范
票據的不規范是銀行結算風險的主要成因，一些不法分子在辦理商業匯票、銀行匯票時，偽造、變造票據來進行詐騙活動。這類經濟案件的發生與銀行內部不嚴格的內部控制有很大關系，雖然近年來銀行實現了電子聯行劃匯，但是電子劃匯仍舊存在著較大風險。
3.會計管理機制不健全
會計管理是防范風險的核心手段，在銀行會計管理中，存在的主要問題表現在各項規章制度的不健全、管理落實不到位等。按照內控制度的要求，銀行財會部門主要承擔著會計管理以及會計核算的職能，在現實工作中，一人多崗的現象還時有發生，在遇到突況時，就很容易出現混崗、頂崗現象，容易造成銀行工作的混亂。
二、關于加強銀行會計管理的相關對策
1.提高認識
首先是提高管理者的認識。會計的工作不僅僅是會計工作者的任務，更是管理者的任務，會計工作對于銀行的重要性不言而喻，要提高銀行的會計管理水平，首先就必須從領導做起，只有這樣，才能將工作落到實處。其次，要提高會計工作者的認識。目前，銀行的會計工作者的專業素養相比之前已經有了很大的提升，但是時代是在不斷進步的，會計工作者只有不斷更新自己的觀念才能夠適應不斷變化的環境需求。
2.加強制度建設
優秀的管理是建立在科學的制度之上的，加強會計管理不僅僅是會計部門的責任，而是整個銀行的責任，加強會計制度的建設是加強會計管理工作的核心，主要可以從建立與落實領導責任制、建立落實會計管理的檢查考核責任制等方面進行。在建立落實領導責任制的過程中，可以將規章制度的制定與執行作為考核管理者、會計主管等高層的業績考核的主要內容。在建立落實會計管理的檢查考核責任制的環節中，可以成立檢查考評小組，對銀行的各部門、會計單位、運作環節以及制度的落實情況進行檢查，并做到獎懲分明。
3.依法管理
提高銀行會計管理的法制性，要求管理人員與會計工作者認真學習相關的法律法規，切實提高會計工作的合法性。一是加強培訓，組織人員學習法律法規，讓工作者與管理者在日常的工作中自覺地依法工作；二是要推動金融管理責任制的落實，管理者要為各個負責人簽訂執法目標責任書，將法治落到實處；三是要堅決地執行相關規定，做到有法必依、執法必嚴、違法必究；四是要建立監督檢查和后評估制度，督促制度落實，責任落實。
4.扁平化管理
將銀行內部管理體制簡化，將原來的多重行政級別撤銷，減少管理環節，實現管理上的一對多。通過精簡人員與機構，設立并實現集中化的業務系統，增加會計管理的獨立性以及廣泛性，提高管理效率，建立健全銀行的管理框架，使協調成本減少，將銀行的管理逐步向扁平化的方向邁進，實現銀行的高效管理。
5.提高會計隊伍的素質
一是要加強政治學習，保證銀行會計工作者堅持黨的基本路線；二是要加強銀行會計工作者的法律素養，深入的了解各項經濟法規，提高工作的合法性；三是要加強業務知識的培訓，組織人員學習現代的會計管理知識，提高業務水平，提升技能，實現知識更新；四是要加強工作者的職業道德素養，在工作中樹立職業道德的自覺性，樹立為國家、為人民、為客戶服務的核心道德觀；五是要加強工作者風險意識的培訓，提高會計工作的準確度，增加會計信息的真實性，從而減少信息失真、操作失誤的現象出現，保證銀行健康運行。
6.加強信息化建設
