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論文摘要:文章對施工企業實施內部效益審計的的必要性、審計內容、審計步驟進行了分析。同時指出,做好施工企業工程項目的內部效益審計工作,對維護企業利益,避免合同風險、融資風險等,具有重要的意義。
當前我國建筑市場不規范行為仍然存在,拖欠工程款、墊資施工、陰陽合同、肢解單位工程、造價一次包死的中標工程,結算時砍一刀等建設單位的不規范行為嚴重影響著建筑市場秩序,給建筑施工企業的經營和競爭力的提高帶來較大影響。另一方面,建筑用鋼材、水泥、銅等建筑材料價格波動較大,直接影響了企業工程成本,尤其是對造價一次包死的項目影響更大。一些改制后的施工企業在管理上與現代企業制度的要求仍存在差距,粗放型管理的影響還較深;還有一些企業管理層次較多、管理手段較落后、施工技術層次較低。
以上這些因素直接造成建筑企業存在合同管理、投資、融資、墊資、拖欠工程款、施工等多方面的風險,而內部審計是有效控制風險的手段之一。目前我國很多大型施工企業都設置了審計機構,以更好地為管理服務。但由于我國內部審計剛起步,還不是很成熟:(1)內審工作在管理和經營領域深入不夠,多數停留在差錯防弊的一般水平或層面上,使審計成果利用價值不大。(2)在審計方式上,仍然以事后審計為主,并非是富有建設性的經營審計;審計手段單一,使內部審計監督缺乏有效性;審計程序簡單,取證不到位加大了審計風險。(3)內部控制制度執行力度欠缺,項目管理規章制度流于形式,一些企業管理層沒有把內部控制放在整個企業經營管理的策略高度來考慮。
現代內部審計具有經濟監督、效益評價、決策服務、間接管理等多方面職能,當前施工企業的內部審計最主要的一項職能就是經濟效益審計,。
一、實施內部效益審計的必要性
現階段,許多大型民營和國有施工企業通常采用的是“三級管理三級核算”的組織管理模式,從低到高依次為工程項目經理部,工程施工分公司,總承包公司。集團公司為利潤中心,工程公司為成本費用中心,項目經理部為責任成本中心,機制上按責權利效統一原則,形成全方位、多層次、多形式的經濟承包責任制。其基本考核模式為:項目經理部、分公司實行集體風險抵押承包,即“包實基數,確保上交、超額獎勵、虧損受罰”。經理部實行“項目總承包合同書”和“年度經濟承包責任狀”。分公司按工程項目施工合同工期實行經濟承包責任制和“年度經濟承包責任狀”。項目經理和分公司經理作為承包代表人、重獎重罰。其獎罰標準同整體承包效益和個人業績掛鉤。
為了使責任制落到實處,就必須堅持實行效益審計、成本跟蹤核實、項目解體終審、責任制自評、互評和縱向、橫向交錯考核等辦法,力求承包合理、成果真實、考核嚴明、獎罰兌現。
工程項目的內部效益審計就是施工企業內部通過制定適應項目管理目標審計方案,對其所屬工程項目實施的、以促進工程項目部完善內部管理,幫助項目負責人更好地履行經營受托責任,提高項目的盈利能力,防范經營分險為目的的一種全面的效益審計形式。它是施工企業經濟活動的再監督,是內部控制機制的一個重要組成部分,其審計目標隨著項目不同階段而異,主要表現在以下幾個方面:
1.評價合同管理的有效性。合同簽訂、履行、變更、終止的真實性、合法性以及合同對整個項目投資的效益性;合同執行中的變更管理,審計項目單位是否掌握和運用索賠技術。
2.評價成本管理的有效性。審計項目單位在施工項目成本的預測、計劃、動態控制、核算和分析是否真實、完整和有效。
3.評價質量管理、安全管理、進度管理的有效性。
4.評價信息管理的有效性。審計和評價項目單位預算計劃、物料管理、財務系統的信息使用效果。
二、施工企業內部效益審計內容
根據建設項目長期性、階段性的特點,可以把內部效益審計分為三個階段:即項目投標(事前)、施工中(事中)和竣工后(事后)的經濟效益審計。
1.項目投標決策內部效益審計。主要包括:參與標前評審,評價承接項目的可行性;參與預算分割制定,評價項目績效考核指標的合理性和實施的可行性;審查標底編制的合規性和標書制作的完整性,規避投標風險。在實務中,審計部門對其單獨立項審計情形并不多見。
2.建設階段內部效益審計,實質上是核實建設項目的成本造價。重點關注內容為:(1)工程量的真實性審計,即包括實體工程量和實際消耗量的大小,主要是驗證其提供資料的真實程度。(2)材料使用情況的審計,即施工單位是否真實采用所列材料的規格和數量等情況。(3)對影響造價的材料價格簽證等有無按施工合同要求辦理。(4)審計工程質量,即其是否按照合同約定采取相應的質量保證措施。(5)審查建設項目資金到位情況、建設單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、轉移現象。(6)通過審計,提出合理索賠的可能性,根據同期施工日志,對索賠事件的起因和責任歸屬進行劃分,按索賠程序,收集充分適當的索賠證據。(7)在建設項目結算階段,重點檢查影響項目成本的事項,如材料市場信息價格的變化、補充合同、工期執行和工程質量控制情況等。
3.竣工后內部經濟效益審計??⒐ず髢炔啃б鎸徲嬐ǔJ窃谥薪闄C構出具《建設項目竣工決算審核報告》后,在財務收支真實性審計基礎上對項目整體績效目標完成情況進行總體審核和綜合評價。在這個階段,內部效益審計側重點是影響最終績效激勵兌現的量化指標的審核,如項目收入支出的真實性、完整性的確認;項目外債情況及真實性確認,同時對項目管理控制目標的實現情況進行項目后評價。
在各個階段,對項目的整體完成情況進行審核分析,特別是對利潤等績效需考核的目標完成情況進行審核分析,并依據效績考核辦法,出具內部效益審計定量指標評價報告;對工程項目施工管理過程中工程質量、施工進度、材料、安全、現場管理等進行控制的有效性、完整性進行內部控制測試,并出具內部控制評審意見;在財務收支真實性審計基礎上進行產值分析、利潤分析、風險分析,出具項目中期控制預警報告,以達到過程控制,目標管理。
三、內部效益審計的具體審計步驟
內部效益審計實施過程就是實現項目審計目的的過程,其實施主體是總公司層級的內部審計部門,傳統的財務收支審計只是項目審計的一部分,而對影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應、施工機械的配置與調度、分包工程成本等重要因素的審計,需要工程技術、經營計劃、物資及審計部門本身等多部門參與。內部效益審計過程一般為:下達審計通知書,制定審計方案,組織實施審計,編寫審計報告,交換審計意見等。
工程項目審計實施時要充分考慮審計目的對方案的要求,在編制審計項目實施方案時,要按照《內部審計程序規范》和《內部審計制度》,制定符合具體審計目標的適當的審計程序。
以工程項目建設階段內部效益為例,其主要審計程序的設計是在確定成本費用為重要效益指標審計內容的基礎上,通過設計查證分析表單,引導內部效益審計方向,并使現場審計取證表單成為內部效益審計報告的主要組成內容。
1.總體審計方案中量化績效指標的審計。以系列查證分析表單為線索,工程項目建設階段內部效益審計以成本費用為重要審計內容,在工程結算收入較為確定的情況下,主要以分析影響效益的關鍵因素為重點,對工程項目施工組織,人、財、物的供應,機具的配置等等進行分析。
2.施工企業內部效益具體審計程序和審計表單舉例。以《分包工程成本控制表》為例,審計表格的設計是為了最終反映審計成果,通過履行相應的審計程序,對審計表格中的數據進行確認。在大量存在分包工程的情況下,重點加強對分包工程的審計監督,對人工、材料、機械等結算價格的審查,是內部效益審計重點關注內容和必須履行的審計程序。通過選擇或制定審計所需管理表單,在審計相關數據基礎上,記錄并分析相關數據。
3.分包工程成本。一是抽查分包工程款撥付單,檢查撥付單的簽發是否經過授權批準,分包工程撥款匯總表是否經過適當人員復核,是否正確及時入賬。二是抽查分包工程材料發出及領用的原始憑證,檢查領料單的簽發是否經過授權批準,材料發出匯總表是否經過適當人員復核,材料單位成本計價方法是否適當,是否正確及時入賬。再以《消耗主要材料差價分析表》為例,材料費一般占整個工程造價的70%以上,因此對主要材料的審查就顯得尤為重要。通過工程預算與財務數據的對比分析,采用雙因素分析方法,確定分別由價格和數量引起的偏差幅度。在價格審查上,可以通過查證材料購買合同及發票,詢問對方單位及對比市場信息價等具體的審計程序,來發現材料價格的真實性和合理性。在數量分析上,主要審核材料進出庫的內部控制、材料使用有無浪費、材料采購數量有無超預算、材料采購計劃合理性。
工程項目建設階段內部效益審計除了測試內部控制制度完整性、合理性、有效性外,還應深入到影響項目業績及經營風險的每一個環節。在查證被審項目的收支基礎上,對財務管理數據加以分析對比、評價其是否節約,是否有效利用人力、物力和財力,是否達到預定的目標和預期的效果,從中發現問題,提出提高經濟效益的措施,促進項目部改善經營管理。施工企業內部效益審計中有關安全、項目質量、項目進度等管理控制重點的審計,主要通過實施過程控制測試實現。重點是關鍵控制程序和關鍵控制目標的測試,其中審計表單的設計應與各項管理目標一致。
特別需要提出,目前企業在墊資及甲方拖欠工程款方面風險最大,因此將建設過程中的索賠事項作為內部效益審計的關注內容,并制定具體審計程序,規范審計取證工作,是內部效益審計出現的一個新的內容。
四、內部效益審計報告
內部效益審計報告及結果,有賴于上述審計程序的有效實施和獲取充分適當的審計證據。其審計結果可分為:項目效益評價結果報告和項目效益風險分析提示報告。
1.提高單位勞動生產率
煤炭企業應當不斷優化人力資源配置,嚴格核定生產崗位人員定編,對可調整崗位實行檢修、操作合一,以降低人工費用。還應采取措施提升職工的技能。如為強化企業員工操作規程,對員工進行安全制度、生產工藝、操作規程、設備點檢、崗位職責等方面開展培訓。以培養員工認真、嚴謹的職業習慣,打造一支高素質的員工隊伍,為企業經濟效益的提升提供人員基礎。
2.提高設備效率
按時對機械設備進行停機檢修,在員工意識中樹立只有管好生產設備,才能搞好生產的理念。使他們清楚地認識到:只有按時停機檢修,才能降低設備損耗,減少內因、外因停機次數,提升生產效率。加強不同生產環節機械設備的工作,定期對設備狀況進行檢查和抽查,以切實減少了因設備問題而造成的生產事故,為企業經濟效益的提升提供設備保障。
3.加強煤礦生產中的成本管理工作
隨著生產技術的不斷發展,煤炭生產企業的成本管理理想也應不斷進步,變短期成本管理為長遠成本管理。也就是說,不但要強調生產中怎樣才能厲行節約,更應看重如何持續地使企業生產成本降到較低水平,為企業經濟效益的提升提供基礎,為企業的持續生產經營提供助力??梢哉f,只有不斷強化企業管理及一線生產員工的成本意識,將成本管理思想與理念深深地植入到煤礦生產的整個過程中,才能切實降低企業成本,促進經濟效益的進一步提升。
4.加強對煤炭生產中物資消耗管理工作
對于煤礦企業而言,為提高經濟效益,就必須強化日常管理工作,實現對物資消耗的有力把控。應以煤礦生產經營計劃為依據,切實加強對用水用電及其他相關資源消耗的管理,通過有效的計量和定額管理措施,將企業生產物資消耗控制在較低的水平,避免不必要的浪費。
二、提升煤炭企業經濟效益,必須緊緊依靠財務管理工作
1.加強資金管理以提升資金的使用效益
資金對企業經營發展而言具有決定性作用,流動資金儲備充足與否對企業,特別是煤炭企業這類資金密集型企業而言影響是極大的。因此,煤炭生產企業必須對財務進行有效管理,而財務管理的重點則是企業資金的管理。首先,應加速資金周轉,應收賬款要及時收回。企業資金回籠的速度往往決定著企業利潤獲取的速度,投入資金通過市場后能夠較快地回收,才能使企業獲得真正的利潤。因此,煤炭企業想要保持相對較好的生產經營狀態,就必須加強對資金回收的管理與監督,對那些應收賬款均應及時予以回收,以減少回收賬款周期,最大限度地避免可能發生的經濟損失。其次,應加強資金日常管理工作,使用銀行貸款也要科學、合理。煤炭企業在經營的過程中,不可避免地會與銀行發生借貸關系。針對貸款的管理,應以具體情況為依據予以相應的管理。對于短期貸款,要保證貸款可及時還貸,減少過期還貸導致高額利息的支付;對于長期貸款,則要依據利息高低安排好還貸的順序,以減少貸款利息的支付。再次,應加強負債比例控制。對于煤炭企業而言,其投資收益周期相對較長,尤其是那些需要貸款投資的項目,若考慮銀行利息等因素,投資風險相應增加。煤炭企業在申請貸款進行投資時,必須要對企業經營進行綜合考慮,要在收益與風險間進行深入比較,以期用相對較少的成本換取更大的回報。
2.盤活存量資產、處理沉淀資金,確保煤炭企業經濟運行的穩定
1、在管理創新方面存在不足
當前,諸多石油企業的構成人員在創新的意識上明顯存在著滯后,往往在新鮮事物出現后才慢慢的去了解,這樣,在管理中會存在與時代脫軌的風險,使得與現實契合的技術知識及管理經驗需要在付出巨大的成本下才能獲取,為石油企業的長久發展埋下隱患,特別是當前的時代瞬息萬變,科技的變化決定了管理中設備的更新升級,只有掌握專利權,在企業成本中才能省去部分開支,故需加強管理人員的創新意識,落實科學技術是第一生產力的的號召,實現企業在科技方面掌握主動權。
2、在企業的經營管理中參與主體相對狹窄
我國的石油企業在經營中往往依賴管理層的決策,但是專職人員存在不足,真正能夠了解科技前沿的人才卻不參與管理,這樣的結果是人才反饋的信息與管理者制定的決策存在隔閡,容易降低科技的及時使用及更新,更不利于整體創新意識的形成。
3、經營創新手段存在簡單化、單一化傾向,不能針對具體時勢進行實時調整
我國的石油企業在管理中注重管理制度及方式上,或者在創新中存在明顯的局限性,這樣的后果是我國石油企業的發展普遍較國外慢,并且不利于我國石油企業的長久和國際化發展。同時,企業在革新中往往是模仿相關企業的技術,不能針對自己的切實需要進行調整,使得磨合成本大大增加,造成不必要的費用,進而在市場中影響我國石油企業的核心競爭力。
二、石油企業經營管理中存在的問題
1、石油企業的經營管理理念陳舊
目前,隨著我國市場經濟的快速發展,石油企業的生產經營環境也發生了巨大的變化,以前的經營管理的方式已經不能滿足石油企業的需要。但是我國大多數石油企業都存在經營管理意識薄弱的缺陷,企業的管理者與相關人員對經營管理也缺乏一定的認識。在這種情況下,企業經營管理的意識基本被石油企業的管理者所忽視,更不可能去創新、改革經營管理方式,造成企業經營管理手段落后、管理方式單一,從而導致石油企業經營管理只停留在表面的建設上,而實質上則流于形式,缺乏一定的有效性。另外,石油企業的內部職工對經營管理沒有足夠的認識和理解,許多企業職工大部分都認為企業的經營管理只是石油企業的管理層領導的工作,他們只要將自己的工作做好就可以了,所以對企業經營管理工作的主動性、積極性都不高,沒有參與企業經營管理工作的積極性和主動性。
2、企業經營管理體制有問題
大部分石油企業實行的經營管理體系,已經不能夠適應現代石油企業生存、發展的需要。由于石油企業的內部管理機構多,在經營管理中的制度規章很繁多,所以具體工作的責、權、利很難達到高度的統一,導致石油企業的內部管理不能很好實行,嚴重制約了企業的發展和生存。另外,石油企業的經營管理機制也不夠靈活,只重視對人的約束管理,缺乏一定的激勵因素,在石油企業管理中具體表現為:正面激勵少,負面激勵多;職工主動管理少,被動管理多;管理落實的少,要求的多;直接影響到石油企業經營管理的工作質量。
3、企業管理制度機構不健全,制約經營管理水平的提高
任何工作的開展都必須以有效的監督機制作為基礎,石油企業的經營管理工作也是一樣。要想保證經營管理水平的完善提高,必須與石油企業的實際情況結合起來,建立一套適用于石油企業的科學、合理的經營管理體系。但是現階段,石油企業經營管理法規還不夠完善,沒有明確的管理制度以及監督執行機構,使經營管理體系不能有效地與石油企業的實際經營情況相結合,在一定程度上影響企業經營管理水平的提高,導致經營管理工作無法有效建立和有力執行,給企業的經營管理帶來一定的風險。
三、石油企業加強經營管理水平的措施與途徑
1、改善石油企業的經營管理環境,加強經營管理的意識
所有企業的經營管理工作都存在于一定的管理環境之下,企業的管理環境主要從企業管理者和企業職員對經營管理的態度、認識以及行動三方面來反映。石油企業內部環境的好壞關系到企業經營管理執行水平的高低。所以,石油企業要想加強經營管理,首先要改善企業的內部環境。石油企業管理者與相關人員對經營管理都缺乏一定的認識理解,經營管理的思想比較薄弱,這種思想嚴重阻礙了企業經營管理體制的健全和發展。所以,石油企業要加強企業管理者和內部職員對經營管理的理解與認識,認識到企業經營管理的重要性,調動起職員工作的積極性,使企業職員都能遵守經營管理的原則,從企業成員態度的轉變帶動整個企業環境的變化,更好的促進經營管理工作的進行,實現企業經濟效益的快速提高。
2、完善石油企業風險評估與管理機制
隨著經濟的快速發展,石油公司面臨的經營風險也在不斷增加,致使公司破產現象也不斷屢見不鮮。在完善建立企業經營管理制度的同時,石油企業對于經營和財務風險的防范成為現代企業管理制度必須解決的問題。所以企業必須要建立完善的風險評估和管理機制,建立專門的風險評估與風險管理部門,完善石油企業的風險預警、風險分析、風險管理和風險責任機制,利用各種風險分析技術,找出業務的風險點,并及時采取必要的措施降低風險,從而保證石油企業經營管理工作的有效性,保證石油企業資金的安全。
3、加強企業經營管理技術的創新,提高信息化管理水平
隨著石油企業現代化管理的逐漸普及,企業的管理方式也在逐漸改革、創新,管理技術創新則管理方式創新的主要表現,成為決策石油企業經營管理水平的主要因素。石油企業也要與時俱進,結合自身的特點,引進先進的信息化管理軟件,并將企業的各種生產管理、經營管理與財務、物資管理軟件有機的融合起來,建立與企業相適應的統一、高效和開放的石油企業現代化信息管理系統,提高企業的現代化管理水平,提升經營管理工作效率,為石油企業節省大量的人力資源,保證企業的最大效益。
4、提升石油企業經營管理人員的綜合素質水平
石油企業經營管理的有效性很大程度上是取決于經營管理的執行人員,如果執行人員缺乏一些基本的專業知識和職業素質,如何提高石油企業經營管理的效率和效果,所以完善石油企業的經營管理,必須要改進人力資源政策。首先,要切除石油企業在人力招聘中的弊端,在招聘時要堅持以應聘人員的學歷、經驗、道德為選拔標準,拒絕任何形式的走后門、靠關系行為。然后,要對員工的誠信和道德價值觀念進行審查監督,杜絕員工的違規行為,一旦發現必須要嚴厲處置,徹底整改石油企業內部員工低素質行為產生的不良風氣。另外,對于企業的內部員工要定期對其進行經營管理的培訓和教育,幫助他們熟練的掌握經營管理的內容和工作方法,保證石油企業經營管理的順利推行。
四、結語
納稅籌劃是指在國家稅收法規、政策允許的范圍內,通過對經營、投資、理財活動進行的前期籌劃,盡可能地減輕稅收負擔,以獲取稅收收益,實現企業效益最大化。所以,如何把握稅收政策的脈搏,重復利用好稅收政策法規資源,通過合理避稅來最大限度的減少稅收成本,謀求合法的經濟利益,成為每一位財務工作者應該關注的問題和具備的素質和技巧。
從筆者單位處理的一項固定資產進行分析。為了盤活資金,筆者單位的一棟老辦公大樓準備處理,如何進行處理,是銷售還是長期出租?如果銷售,已有買方同意出價300萬元購買。但經過多次討論,仍未達成一致意見。筆者就針對出售與長期出租展開了一番籌劃:若長期租賃,租金是300萬,到期此項資產無償歸租入者,但涉及的稅金有房產稅、土地使用稅、營業稅、城建與附加、印花稅等,合計稅負為17.5%,需要負擔的稅費是53.1萬元。如果直接出售300萬,該樓原值是500萬,累計折舊260萬。所涉及的稅負有營業稅、城建附加稅、土地增值稅、印花稅,合計應負擔的稅費是29.35萬元。從以上計算可得出,不論從資金的使用上,還是從稅收的負擔上,出售方案會給企業創造更大的利潤。通過以上對比分析,筆者單位在此項交易中合理節稅23.75萬元。
二、納稅籌劃是降低企業稅務風險的有效途徑
首先,從2006年增值稅的檢查說起,市國稅局提出,筆者單位增值稅的稅負低于其他市,且從收入、成本、線損都沒有查出影響增值稅的原因,最后關于增值稅稅負低的問題,決定對供電公司實行增值稅評估。征得國稅局機關的同意,由筆者單位自查原因,通過查資料、實地調查、詢問,了解到影響稅負的主要原因是我市某縣的躉售電價高于其他縣,而農業用電量所占比重很大,工業發展非常緩慢,主要企業均處于停產與半停產狀態;本次調價中,居民生活用電沒漲,而其他幾項均調增0.044元,電費收入并不大。所以,在相同電量的前提下,銷售收入相對較低,購電成本較高,由此產生的稅負也較低。
其次,從處置積壓存貨的審批問題上分析,筆者單位有一批長期積壓造成貶值的材料,賬面價值50萬元,經估算變賣價值20萬元(不含稅),如果處置,則將形成30萬元的損失。該損失稅前扣除是否需要稅務機關審批,在這個問題上,經查閱資料,咨詢稅務機關,根據《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》第六條規定,企業在經營管理活動中在銷售、轉讓、變賣資產發生的財產損失,各項存貨發生的正常損耗以及固定資產在到或超過使用年限而正常報廢清理發生的財產損失,應在有關財產損失實際發生當期中扣除。由此可得,該筆業務符合規定,處置變賣資產形成的損失不用審批,只需報稅務機關備案后,納稅人就可以自行申報扣除,所以筆者單位排除了自然災害、戰爭等不可抗力因素影響以及人為的管理責任,并在稅務機關備案后處置了該項資產。如果不通過調查,就會按照非正常損失處理,就應當進行進項稅轉出5.1萬元,變賣該批存貨需繳增值稅3.4萬元,合計就繳納增值稅8.5萬元;如果不用審批的情況下,也就是一筆正常的銷售業務,購買該批存貨包含的進項稅就不用轉出,只需繳納變賣該批存貨的增值稅3.4萬元,從損失的最終反映看,影響利潤5.1萬元。
從以上例子可以得出,進行合理避稅,應該以現行的稅法及相關法律為法律依據,要在熟知稅法的前提下,利用稅制構成要素的稅負彈性進行合理避稅,選擇最優的納稅方案,減輕企業稅收負擔,使企業經濟利益最大化。轉三、從稅法與會計制度的差異談納稅籌劃對經濟效益的影響
不同會計政策選擇下的不同會計處理方法,會形成不同的納稅方案。企業納稅籌劃的目標是減輕稅收負擔,爭取稅后利潤最大化。
首先,對于廣告費、招待費的處理影響會計利潤情況:稅法規定納稅人每一納稅年度發生的以上費用按規定比例扣除,按稅法規定超過部分應調增應納稅所得額,這就是稅法與會計制度的差異問題,有的把這些超支的費用調到應付福利費,擠占福利費,有的調到了利潤分配—未分配利潤等自有資金里,這樣做企業無疑是提前納稅,不僅違背了會計核算的真實性,而且從納稅籌劃的角度看,此舉并不是企業最佳選擇,沒有起到籌劃的效果,所以作為會計人員要按照客觀性的原則,真實準確的記錄每一筆業務,與稅法有差異的地方,也是在納稅時調表不調帳,不能影響企業報表與賬簿的真實性。納稅籌劃,除依法運用各種手段減輕企業的稅收負擔外,還可以通過獲取資金時間價值等途徑實現納稅籌劃的目的里對于限額列支的費用,企業應選擇有利于企業的會計政策,以獲得遞延納稅。
其次,是關于固定資產折舊方面影響利潤的問題,固定資產因其價值大,情況復雜而備受關注,稅務機關檢查的是其入賬的合法性與稅法規定的合理性。對于電力部門的農網工程涉及面廣、量大、時間跨越長,如果不及時入賬,嚴重影響利潤的真實性,同時企業還要承擔利息支出和繳納所得稅。根據《中華人民共和國會計法》第十五條和《企業會計準則》第十條的規定,雖已交付使用,但尚未辦理竣工決算的工程,一般自交付使用之日起,按照工程決算、造價或者工程成本等資料,暫估價轉入固定資產,并在次月計算折舊。但有的單位卻要等竣工決算報告出來后,才開發票入賬;有的單位工程早已完工就因為沒有及時結算,在在建工程的賬上掛了好幾年;還有的單位因為懶惰造成遲遲不入賬;更有為了完成上級的考核指標故意拖延入賬時間的情況,按稅法規定,允許提折舊的,這樣不但使企業多繳納所得稅,又違背了真實發生的損失列支的會計原則。筆者單位對二期農網工程進行了籌劃,每年增加折舊300多萬元,如果推遲提取,就會多繳所得稅99萬,通過籌劃當年就增加經濟利益近百萬元,折舊在一定程度上對企業利潤有杠桿調節作用,所以說折舊也是企業納稅籌劃的重點。
(一)質量控制
1.材料質量
建筑工程的材料質量是整個建筑工程質量的基礎。如果對材料的質量管控不到位,就會直接影響在建工程質量,導致工程的返工和工作量的增加。這主要由于管理人員未能把握好材料的采購質量關,導致材料質量不達標,或者沒有把握好材料的入場關,對那些進入施工現場的材料檢查不夠嚴格,試驗檢測工作不到位,使那些質量不合格的材料混入施工現場,給后續的建筑工程質量留下隱患。
2.工程質量
對在建工程進行質量控制時,由于施工人員的技術問題導致施工質量較差,或是由于施工人員的違章作業而導致的質量問題。對建筑工程質量控制的管理往往都比較滯后,大多是出現問題才采取相應的治理措施,缺少超前和預防性的基本措施,造成經濟的無法挽回,降低建筑工程的經濟效益。
3.重點管控
建筑工程施工過程中,由于涉及要素眾多,如果都同等對待那么勢必會造成顧此失彼的情況,出現管理上的漏洞。尤其對那些隱蔽性工程、建筑結構中的薄弱環節和重點環節等,存在不夠重視和缺少重點監控的方法,使得這些重點部位容易出現質量隱患從而增加投入成本,降低了建筑工程的經濟效益。
(二)管理機制
建筑工程施工建設過程中缺少全程性的建筑經濟管理機制。對出現的問題往往都是以事論事,采取個別措施,缺少規范和長效的管理機制。在建筑經濟日常運行時,更是缺乏全程性的監督,導致監管的缺位和問題的產生。同時,缺少全員性的激勵和約束機制。在實施建筑經濟管理時,只針對個別部門和少量相關人員,沒能將建筑經濟管理目標進行科學合理的細化和統籌安排,缺少效益和施工人員待遇的協調機制,這樣難以調動施工人員的工作積極性,降低了建筑經濟效益。
二、提高企業效益建筑經濟效益的措施
(一)推進建筑標準化
建筑工程的使用價值涉及眾多標準,主要包括適用、可靠、美觀和成本低廉等,只有滿足以上這些標準才能滿足廣大民眾不斷增長的需求。因此,建筑標準不僅是保證企業建筑經濟效益提升的基本條件,還是實現企業建筑經濟效益最大化的主要途徑。當前建筑材料和產品社會化生產以及商品供應已經成為一種大的趨勢,只有在合理分工和密切合作的前提下,才能最大限度地減少成本。因此,建筑標準化對建筑經濟效益的提升具有重要的作用。
(二)加大監管力度
在計劃經濟成功轉向市場經濟的特殊時期,建筑企業的管理應把資本管理作為重點。無論何種管理模式和管理方式都應該將資本管理水平的提升作為著手點,同時把經濟效益的提高作為最終目標。簡而言之,建筑企業的資本管理就是要嚴格遵守和利潤最大化,從而保證企業資本的不斷增加。建筑企業應從以下三方面做好資本管理工作:首先,加大對資本流動性管理力度,發揮資本應有的效用。其次,定期開展陳年舊賬的清理工作,了解和掌握產權關系。最后,有效提高資本利潤率,這個目標的實現可以充分借助重組這一手段完成。1.加強成本控制,降低成本支出建筑企業應把經濟效益的提升作為工作重點,可以通過引進新技術、新產品等方式提高企業的經營管理水平和生產水平。2.降低人工成本,提高企業勞動生產效率這不是簡單要求提高企業每名員工的生產效率,還要提高勞動組合的生產效率。3.降低材料費用選擇材料時,以材料質量為基礎,遵守“貨比三家”的原則,實現建筑材料采購成本的降低。
(四)采用機械化施工
機械化施工在某種程度上可以增加企業的建筑經濟效益,而科技含量高的新型機械設備還可以提高企業的生產效率。雖然我國人口眾多,但是勞動力成本較低,所以在未來經濟發展過程中,人力資源成本將會逐漸提高,機械設備的使用成本將會逐漸降低。因此,企業一定要做好準備,有效提高本企業的機械化施工水平。
三、結語
一、戰略管理會計與傳統管理會計之間的差異分析
戰略管理會計是以實現企業價值最大化為目標,靈活運用多種技術和方法,搜集、加工、整理與企業戰略相關的各種信息,協助企業管理當局制定戰略目標,進行戰略規劃,評價戰略業績的一種新型的管理會計系統。戰略管理會計是對傳統管理會計的發展,它與傳統管理會計有明顯差異。
(一)研究對象不同
從管理會計研究對象的范圍上看,傳統管理會計是內向型的財務信息系統,服務于企業的內部管理,致力于企業內部信息的收集、分析和各種指標的縱向比較。它所提供的只是單個企業自身的絕對數據,而不是企業在市場中的相對優勢。而戰略管理會計是外向型的綜合信息系統。它圍繞本企業、顧客和競爭對手形成的“戰略三角”,向管理者提供關于本企業與對手間競爭實力的信息,以保持和加強企業在市場上的相對競爭優勢。
(二)主體及目標不同
傳統管理會計所提供的信息只對促進企業進行近期經營決策、改善經營管理起到作用,注重的是單個企業價值最大和短期利益最優。
戰略管理會計著眼于企業的長期發展和整體利益的最大化,以最終利益目標作為企業戰略成敗的標準,而不在于某一個期間的利潤達到最大,將傳統管理會計帶入了一個新境界。
(三)信息范圍不同
傳統管理會計研究的是財務信息,很少涉足其他種類的信息,因而它是不夠完整、不夠充分的。
戰略管理會計將信息的范圍擴展到各種與企業戰略決策相關的信息,其中包括貨幣性質的、非貨幣性質的;數量的、質量的;物質層面的、非物質層面的,以至有關天時、地利、人和等方面的信息。信息來源除了企業內部的財務部門以外,還包括市場、技術、人事等部門,以及企業外部的政府機關、金融機構、中介顧問、大眾媒體等。
(四)應用的方法不同
傳統管理會計的方法是非常有限的,僅限于對財務指標的計算,如預測分析、決策分析、預算編制、控制、業績評價及考核方法等。而戰略管理會計則是在此基礎上從多方位、多角度來進行綜合分析和研究,其應用方法是多元化的。從而可以綜合研究、全面分析,做出正確的戰略性決策。
正如管理會計是對成本會計的重大突破一樣,戰略管理會計不是管理會計的一個分支,而是對傳統管理會計的一次重大變革。傳統管理會計將管理會計方法引向工業界、商業界和學術界,而戰略管理會計則是將工業界、商業界和學術界帶入信息社會和知識經濟的時代。
二、企業實行戰略管理會計的必然性分析
(一)戰略管理會計的實施是市場競爭的結果
由于我國的市場經濟體制尚不成熟,目前正處于產業重組、調整的關鍵時期。在這種形勢下,如何順應歷史的潮流、選擇正確的發展方向、制定適當的經營戰略,成為企業管理上亟待解決的一個問題。而傳統的管理方法在這方面往往是無能為力的。在這種激烈的競爭環境下,企業要想能夠生存和發展,就必須站在戰略的高度,進行科學管理,制定適當的經營戰略,取得卓越的競爭優勢。
(二)現代企業制度的建立為戰略管理會計的實行提供了可能性
隨著現代企業制度的推行,企業可以在法律允許的范圍內,自主決定其投資、生產、經營、管理等各方面的問題,這就為戰略管理會計的實行提供了可能。也就是說,企業有權適時地制定自己的經營戰略,并貫徹執行。這是戰略管理會計實行的必要前提。
三、企業應用戰略管理會計的可行性分析
(一)信息網絡技術提供了強大的技術支持
技術的進步,尤其是信息技術、電子計算機的普及應用,使得信息的收集、整理、傳遞成本大大降低,從而為戰略管理會計的應用提供了強有力的技術支持。企業可以輕松自如地搜集和交流經濟信息,準確及時地掌握外部市場情況。目前,我國有少數國有大中型企業已實現了網絡化管理,強大的信息網絡技術不僅使得以往令人望而卻步的許多管理會計模型和方法運用成為輕而易舉之事,而且也使許多財務信息、管理會計信息和其他非會計信息構成了一個資源共享、多元實時的信息系統。
(二)具備戰略管理會計應用的人文和管理條件
管理會計在我國雖未得到廣泛應用,但經過20多年的研究、宣傳、教育和零星應用,取得了一定的成績,積累了一定的經驗,為戰略管理會計的應用創造了條件。從20世紀80年代開始,我國大中專院校就將管理會計課程納入到教學計劃之中,數以百萬計的既懂財務會計又懂管理會計的專業人才正活躍在會計崗位上,是戰略管理會計推廣應用的中堅力量。企業多年來面對國內外市場公平競爭,形成了豐富的市場參與經驗,造就了較深厚的競爭性企業文化。如邯鋼、金陵石化、杭州制氧機集團等大公司專門設置了管理會計機構。在這樣的人文和管理基礎上推行戰略管理會計不會遇到太大的阻力,容易得到員工的理解和支持。
(三)部分國有企業已開始戰略管理會計實踐且效果明顯
實際上,戰略管理會計在我國部分企業已開始應用。杭州百大集團根據自身情況,在實施責任會計制度時采用了財務和非財務相結合的業績評價指標體系,將總經營利潤分解為銷售收入、毛利率、費用率、經營利潤、利潤率、定員、百元利潤工資提成率、差錯率、經營品種等13個指標,下達到各利潤責任單位,分別與企業各項總指標相銜接。二級責任單位對三級責任單位下達銷售收入、毛利率、資金周轉、差錯率、經營品種、人員等6個指標。有效地調動了職工完成責任指標的積極性,提高了企業經濟效益。近年來,我國管理會計應用還呈現出一種新的趨勢,即管理會計由企業管理層主導。河南油田采油八隊的成本降低計劃是由采油隊隊長主導提出的,這樣做比會計人員視野更加開闊、考慮更全面、貫徹更有力;在業績考評中,他們把崗位責任制按勞計酬等傳統做法與戰略業績評價的平衡計分卡等新方法有機結合起來,有效地控制了生產成本。
四、戰略管理會計在我國有效實施的制約因素
目前管理會計在我國的發展無法達到預期的效果,理論與實踐嚴重脫節,對企業的作用也不甚明顯,這使戰略管理會計成為一種迫切需要。然而,戰略管理會計在我國的應用仍然處于一種漂浮狀態,總體應用水平較差。主要表現在以下幾個方面:
(一)戰略管理會計理論本身還不太完善
眾所周知,我國在進入20世紀80年代后,才開始系統地學習、引進西方的管理會計,至今已有20多年。通過這一階段對理論知識的引進、介紹、普及,大部分會計人員已掌握一定的管理會計知識。因此,在企業中傳統的管理會計得到了較好的應用。但戰略管理會計是伴隨戰略管理的出現而產生的。盡管英國管理學家西蒙斯(simmonds)于1981年就發表了題為《戰略管理會計》的論文,但戰略管理會計還處于摸索階段,對其內涵的理解也還有分歧。我國對戰略管理會計的理論是從1997年才開始陸續在專業期刊上介紹引進的,距現在不過10年左右,所以一直處于理論研究和探索之中,至今仍未形成統一、完整的理論體系,也未得到有效的普及。
(二)內部管理模式對戰略管理會計的需求不大
企業環境影響著戰略管理會計的應用狀況、方法體系、運行機制、工作內容及范圍等有關方面。在企業所有權形式基礎上建立的企業生產經營機制是決定戰略管理會計應用狀況的根本因素。隨著我國經濟體制改革的不斷深入,特別是現代企業制度的建立,企業正全面走向市場。但目前企業內部的管理模式還難以適應市場經濟的要求,尤其是在國有企業和國家控股的股份制企業,由于所有者虛位,不能形成足夠的產權歸屬明晰條件下的委托——監督——激勵的機制。在這種情況下的委托關系實質上是一種行政利益關系。一方面有可能產生對所有者利益的侵蝕——委托人和人共謀的敗德行為,委托人有意降低考核標準,或者當企業經營效率不理想時,想盡辦法為人開脫責任;人則出于“報恩”的心態,利用控制資源的權利,最大限度地為雙方謀取非金錢利益,其結果降低了資源的利用效率,損害了企業的利益。很顯然,這種所有者虛位的關系造成的后果是,委托人和經營者根本不具備足夠的動力來采用戰略管理會計的方法,規劃企業的經濟資源,使有限的資源產生最大的使用效率。我國國有企業普遍存在的在行政利益驅使下的非理性投資就源于此。另一方面又有可能造成委托方對人監督的弱化。委托方在不擁有實際的產權時,剩余收益和企業經營風險都與它的關聯不大,因此,缺乏足夠的動力去履行監督責任,造成經營者責任感的下降,使經營者宜懶則懶,戰略管理會計有用,但是費勁。這些狀況降低了我國企業對戰略管理會計的需求。
(三)部分經營管理者缺乏正確的價值取向
戰略管理會計作為一種新興的方法、觀念,在企業的經營管理活動中能否起作用,能起什么樣的作用,歸根結底取決于使用這種方法或手段的人,即企業的經營管理者。這不僅取決于管理者的學識、才干,更大程度上還取決于管理者在決策時的價值取向??v觀我國部分企業曾經發生過的重大投資或經營決策失誤,究其原因,除了決策者管理知識低下和違反科學的決策程序外,最大的原因恐怕還在于決策者的價值取向與企業或社會的長遠利益、根本利益不相一致。某些經營管理者比較注重短期利益,不注重長期利益。而戰略管理會計遵循長期性的原則,立足長遠,從長遠利益來分析、評價企業的各種管理策略,注重長久、持續的競爭優勢。于是,一些經營管理者明知戰略管理會計能幫助企業建立長期的競爭優勢,但為了短期利益,卻根本不重視。
(四)缺乏高素質的管理會計師
加強庫存管理,合理控制存貨是物流成本控制的首要任務。企業存貨成本包括持有成本、訂貨或生產準備成本以及缺貨成本。存貨量過多,雖然能滿足客戶的需求,減少缺貨成本和訂貨成本,但是增加了企業的存貨持有成本;存貨量不足,雖然能減少存貨持有成本,但是又將不能正常滿足客戶的需求而增大缺貨成本和訂貨成本。如何確定既不損害客戶服務水平,也不使企業因為持有過多的存貨而增加成本的合理存貨儲量,這就需要加強庫存控制,企業可以采勇經濟定購批量法、MRP庫存控制法、JIT庫存控制法等。
2實行全過程供應鏈管理、提高物流服務水平
控制物流成本不僅僅是企業追求物流的效率化,更主要應該考慮從產品生產到最終用戶整個供應鏈的物流成本效率化。隨著當今激烈的企業競爭環境,客戶除了對價格提出較高的要求外,更要求企業能有效地縮短商品周轉的時期,真正做到迅速、準確、高效地進行商品管理,要實現這一目標,僅僅是一個企業的物流體制具有效率化是不夠的,它需要企業協調與其他企業以及客戶、運輸業者之間的關系,實現整個供應鏈活動的效率化。因此降低物流成本不僅僅是企業物流部門或生產部門的事,也是銷售部門和采購部門的責任,亦即將降低物流成本的目標貫穿到企業所有職能部門之中。提高物流服務也是降低物流成本的方法之一,通過加強對客戶的物流服務,有利于銷售的實現,確保企業的收益。當然在保證提高物流服務的同時,又要防止出現過剩的物流服務,超過必要的物流服務反而會有礙物流效益的實現。
3通過合理的配送來降低物流成本
配送是物流服務的一個重要的環節,通過實現效率化的配送,提高裝載率和合理安排配車計劃、選擇合理的運輸線路,可以降低配送成本和運輸成本。貨物運輸費用占物流總成本的比重較大,是影響物流成本的重要因素。運輸費用控制的關鍵點主要在運輸方式、運輸價格、運輸時間、運輸的準確性、運輸的安全可靠性以及運輸批量水平等方面,控制方式通常是加強運輸的服務方式與運輸價格的權衡,從而選擇最佳的運輸服務方式,使運輸價格最低、時間最短、費用最低。
3.1采購途耗的最省化。供應采購過程中往往會發生一些損耗,應采取嚴格的預防保護措施,盡量減少途耗,避免損失、浪費,降低物流成本。
3.2供應物流交叉化。銷售和供應物流經常發生交叉,可以采取共同裝貨、集中發貨的方式,把外銷商品的運輸與外地采購的物流結合起來,利用回程車輛運輸的方法,使發貨、進貨業務集中、簡化,提高搬運工具、物流設施和物流業務的效率。
4建立完善的內部控制制度
加強成本管理要建立科學、規范的企業內部管理制度,改變粗放型管理方式,提高企業經濟效益。企業降低物流成本要從健全物流管理體制入手,從企業組織上保證物流管理的有效進行,要有專門物流管理的部門,實現物流管理的專門化。以責任成本進行計算,進行記錄、匯集、計算、分配和報告成本信息。而作為控制、分析、評價和考核各責任中心工作業績的手段。對企業的物流系統進行優化,要結合企業的經營現狀尋找一個恰當的物流運作方式。物流系統優化是關系到企業的競爭能力、影響到企業盈利水平的重大問題,應該得到企業上層領導的高度重視,從戰略的高度規劃企業的物流系統。同時,要協調各部門之間的關系,使各個部門在優化物流系統的過程中相互配合。為此,可以使用平衡記分卡,即通過充分的信息交流與共享,有效地建立起企業信任,包括企業員工之間、經理與員工之間、管理層次之間、顧客與企業之間的信任?,F代企業的一大標志是,人和信息相互作用,以及對這一智力資本的有效應用。
5利用物流外包來降低物流成本
物流業務外包是控制物流成本的重要手段。企業將物流外包給專業化的第三方物流公司,通過資源的整合、利用,不僅可以降低企業的投資成本和物流成本,而且可以充分利用這些專業人員與技術的優勢,提高物流服務水平。有很多企業的物流配送成本占了銷售成本的20%以上。他們均在實踐過程中通過不同形式的物流外包,從根本上降低了物流成本,并且使得服務質量得以明顯上升,從而擺脫了過去一些企業中的怪圈,錢賺了不少,卻都為配送公司賺了。大家都熟悉的樂百氏公司以制造桶裝純凈水、礦泉水聞名全國,桶裝水的銷售過程的物流成本占有相當大的比重,物流配送費用占整個銷售成本的39%,隨著國內和國外的經濟環境的變化,特別是油價上升以及國家對超限超載的治理,使得企業面臨在物流配送方面很大的壓力,于是,它們選擇了物流外包,主要采取人員外包、貨物搬運外包、服務外包的方式,改變后物流配送費用在整個銷售成本中占的比重降到了6.5%。
6利用現代化的信息管理系統控制和降低物流成本
現代物流技術發展十分迅速,物流系統軟件日趨完善。借助物流信息系統,一方面使各種物流作業或業務處理能準確、迅速地進行;另一方面物流信息平臺的建立,各種信息通過網絡進行傳輸,從而使生產、流通全過程的企業或部門分享由此帶來的收益,充分應對可能發生的需求,進而調整不同企業的經營行為和計劃,從而有效地控制無效物流成本的發生,從根本上實現物流成本的降低,充分體現出物流的第三利潤源。
7更新觀念轉變職能
供應鏈管理模式要求鏈上的各企業要從戰略的層次上來分析效益,首先,在供應鏈管理模式下,物資采購部門要綜合職能管理與過程管理,實現整合一體化效應;其次,在管理方式上,要從交易性管理向交易性與關系性管理相結合的綜合管理模式轉變。
8建立制度保證
在成本控制過程中,必須進行嚴格的制度保證。要做到:一是員工應強化成本觀念,樹立起“人人當家理財,處處精打細算”的良好風氣;二是嚴格按規章制度辦事,令行禁止,切切實實貫徹目標成本責任制;三是要根據成本費用的不同特點,制定不同的成本控制方法。四是要抓住考核這一關鍵環節,嚴格質量考核,貫徹質量否決權原則,在質量保證的前提下加大成本管理。五是建立成本分析制度和成本匯報制度,使成本分析日益走上科學化的軌道,并使好的成本控制方法能在公司范圍得到廣泛使用。六是科學地處理好獎罰關系,制訂靈活分配辦法,使成本控制與員工個人利益緊密相聯,提高員工參與成本控制積極性。
9加強物流人才培養
物流信息化和標準化的不斷推進和思想觀念的更新,改變了以往的工作流程和工作模式。人是企業的第一資源,打造一支一流的物流人才隊伍,可以有效提高物流運行效率、降低物流成本,切實增強企業客戶對物流供應鏈的滿意度,有利于打造高效而低成本的現代物流體系。要適應行業現代物流發展趨勢需要分層次建設物流人才隊伍,物流人才隊伍應該像金字塔一樣,既要有基層的物流操作人員,也要有負責各流程之間的組織協調工作的人員。還要有高級管理人才,能通過現代物流的管理理念和手段,協助企業管理者降低物流成本,提高經濟效益。
綜上所述,物流成本控制是一個全面、系統的工程,要建立全新的控制思想,從全局著眼,才能獲得較好的經濟效益,物流“第三利潤源”作用才能真正發揮。