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序論：在您撰寫企業環境成本控制時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
一、企業實施環境成本控制的必要性(一)經濟與環境具有不可分割且相互影響的關系。自然環境支持生產發展，在提供人類豐富資源的同時，也接受著廢棄物的回歸。有關專家對各種污染物來源所作了分析，認為目前自然環境所接受的污染物中有80%來自企業，并有不斷增加的趨勢。然而地球環境的承受能力卻是有限的：一是資源的有限，尤其是提供給企業作為原材料的物資及能源等是有限的；二是接受垃圾、污染物排放，自然凈化、恢復機能的有限。如果人類的生產發展超過了地球環境的承受能力，就會帶來不可估量的損失。(二)有關環境保護的國際宣言、國際標準及世界各國的法律法規相繼出臺，對企業的約束越來越嚴格。環境問題的產生與企業的生產經營存在密切關系。據此，國際社會提出了可持續發展戰略，公眾的環境保護意識極大提高，企業對環境污染的各種行為受到了越來越廣泛的約束。隨著環境保護政策、法規、標準的不斷出臺和嚴格執行，企業將逐步向“環境保護導向性”過渡，其環境行為越來越受到約束。(三)企業要達到盈利目標必須要承擔環境責任。目前,消費者對綠色產品日益青睞，部分國家已禁止無環境（綠色）標志的商品進入市場，我國也已于1992年正式開始了產品環境標志認證工作,這將使對環境有害的產品終被排斥在市場之外。另外,中國人民銀行還規定各級銀行發放貸款時必須配合環境保護部門把好關，對環境部門未批準貸款的企業一律不予貸款。(四)環境問題使企業成本增加、環境風險增大。主要表現在：預防性法律法規大量增加，導致企業的成本增加；國家對部分會嚴重污染環境的原材料實施限制或禁止使用，直接對企業生產成本產生影響；企業環保責任范圍將擴大，對企業的環保責任追究已不再停留在企業生產經營環節的廢棄物排放，而是擴大到產品使用過程和使用后回收利用等方面。
二、企業環境成本及企業環境成本控制的內涵(一)企業環境成本的內涵。1998年2月，ISAR（聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組）通過了《環境會計和報告的立場公告》，討論了有關環境會計的基本概念，將環境成本定義為：本著對環境負責的原則，為管理企業活動對環境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。比如，避免和處置廢物、保持和提高空氣質量、清除泄漏油料、開發更有利于環境的產品、開展環境審計和檢查等方面的成本。具體可分為：環境污染補償成本、環境治理成本、環境損失成本、環境保護維持成本、環境保護發展成本等。該定義隱含著以下兩層含義：第一，企業的環境成本可能是主動發生的，也可能是被動發生的，是“被要求采取的措施成本”和“執行環境目標和要求所付出的其他成本”；第二，企業的環境成本包括環境負荷的彌補性成本和環境負荷的預防性成本。環境負荷的彌補性成本是指企業生產過程中排放的污染物質已經造成了環境負荷的增加，企業為改善或彌補該項環境負荷而發生的成本。環境負荷的預防性成本是指企業在將生產過程中的污染物質向外排放前進行處理所發生的成本。環境負荷的彌補性成本是被動的，預防性成本則是主動的。環境負荷的彌補性成本和預防性成本呈反方向變動關系。(二)企業環境成本控制的內涵。企業環境成本控制是指企業運用一系列的手段和方法，對企業生產經營全過程（包括產品設計、原料采購、產品制造、產品銷售、售后服務以及廢棄物回收）中涉及生態環境的各種活動所實施的一種旨在提高經濟效益和環境效益的約束化管理。企業環境成本控制的關鍵是事先控制。對企業而言，環境成本控制行為不僅要實現經濟效益目標，同時還應實現一定的社會效益目標。采用事先控制，環境對策成本的增加不僅會降低企業的環境懲罰成本，還可以提升企業在社會公眾中的形象，為企業積累社會資本。企業環境成本控制是從傳統成本控制發展而來，但與傳統成本控制相比，又有其自身特點：（1）全面性。企業環境成本控制的基本思想是對環境成本加以確認、計量、記錄和報告，立足于企業內外部環境和企業產品或服務生命周期的全過程，對產品設計、材料加工、倉儲、使用、廢棄等各個環節的所有內部和外部環境費用進行會計處理，并實施分析、控制。（2）外向性。企業環境成本控制重視企業對自然環境的影響，注重對企業產品整個生命周期過程的分析和生態設計，關注國家有關環境保護方面的法律、法規，并把企業成本控制問題放在整個社會環境中加以全面考慮，而不是把眼光單純地放在生產階段的成本控制上，不是僅從價差、量差、效能差異和人工差異等方面降低成本。（3）競爭性。企業環境成本控制強調可持續發展戰略，把成本控制的重點放在發展企業可持續性競爭優勢上。企業通過環境成本核算與控制，可使企業獲取諸如提高原材料利用效率、獲取環保機構支持、擴大企業知名度范圍、改善產品質量、降低環境風險、改善社會關系、更低成本地融資等競爭優勢，在激烈的市場經濟中將更具競爭性。
三、企業環境成本控制存在的問題(一)多數企業并未真正把環境成本控制作為應履行的社會責任之一。大多數企業目前的環境成本控制主要停留在對企業自身所產生的污染物即“三廢”的控制處理上，即購進先進的處理系統，提高加工工藝流程，以確保所排放的污染物能夠達到管制標準。處理模式也只是停留在事后處理上，就是在環境被破壞后才采取辦法降低環境損失成本，不能預先積極地采取措施降低企業對環境的損害。(二)企業環境成本控制方法單一。企業目前的環境成本控制缺乏最有效的控制方法，不能根據企業內部因素的不同以及外部環境的變化使用不同的控制方法，或者是協調使用多種方法，而只是采用單一的目標控制法，且目標不明確，更沒有具體的指標來保證目標的實現。(三)企業環境成本控制不能貫穿產品生產的全過程。企業目前的環境成本控制只是對其生產或服務的某個階段進行控制，一般只是對看得見污染的某個階段或某個步驟進行控制，并沒有將環境成本控制貫徹到生產的全過程。企業應在采購階段考慮供應商環境績效,在產品設計階段進行生態設計，從各方面降低環境成本。(四)企業部門間存在環境成本轉嫁現象。對已經發生的環境成本,一般由導致該成本發生的相應部門負責，當企業需要降低總體環境成本時，往往是由這些部門分別采取措施。在這種方式下，各部門出于傳統考核機制的壓力，可能會以增加其他部門的環境支出或未來的或有支出為代價，盡量優化本部門目前的環境成本信息。這使環境成本的責任僅僅是在各部門之間被重新分配，而對整個企業環境成本的降低卻沒有發揮作用。
四、基于可持續發展理念的企業環境成本控制措施可持續發展指既滿足現代人需求又不損害后代人滿足需求的能力。可持續發展是一種從環境和自然資源角度提出的關于人類長期發展的戰略和模式，它不是一般意義上所指的一個發展進程要在時間上連續運行、不被中斷，而是特別強調環境和自然資源的長期承載能力對發展進程的重要性,以及發展對改善生活質量的重要性。針對目前企業在環境成本控制中所存在的問題,本文根據可持續發展理念的要求提出以下完善企業環境本論文由整理提供成本控制的措施。(一)自覺將環境成本控制作為應履行的社會職責。企業要有效控制環境成本，首先要將環境成本控制作為自己的職責，才有動力與壓力從各個方面降低環境成本。環境成本控制既包括對顯性環境成本與內部環境成本的控制，還包括對隱性環境成本與外部環境成本的控制。因此,企業必須從研發階段、供應階段、生產制造階段、銷售階段、售后服務階段進行環境成本控制，并對日常環境管理成本以及其他非正常環境成本進行控制。(二)使用超前控制模式進行環境成本控制。要對環境成本進行有效控制，企業不應停留在事后處理階段，應建立先進的污染預防系統、清潔生產體系和污染治理工程，對環境污染問題進行全面預防與管理；不能只是在污染發生之后才花費大量的成本去降低損失。要依托于產品生命周期環境評價，致力于不斷改進的產品生態設計，以最大限度地降低環境損害成本，并使企業獲得諸如提高原材料利用率、降低能源消耗、產品回收再利用、增強職工身體健康等效益，并最終實現環境效益與企業經濟效益的最優。(三)協同使用多種方法控制環境成本。企業環境成本控制是一項復雜的工作，不應該也不可能只通過一種控制方法來實現。應該以一種方法為主，多種方法協同使用來達到環境成本控制的目標。(四)使環境成本控制貫穿生產全過程。可持續發展理論要求企業環境成本控制能夠體現永續經營的理念，因此企業應貫徹全過程的環境成本控制。具體可通過研發設計階段的生態設計，原料選定階段的綠色采購，生產階段的清潔生產，銷售過程中的環保包裝、綠色運輸，廢棄物回收中的廢物再利用，日常管理的時刻環保意識以及社區環保的公司綠化等來實現。(五)建立統一的環境成本控制中心。應在企業內部建立一個統一的環境成本控制中心，從全局出發考慮問題，協調企業內部各部門的關系，對環境成本作出科學的規劃；對各部門的環境行為進行監督，從整體上對環境成本實施控制；避免各部門各自為政的無效行為，促使各部門在顧全大局的基礎上降低本部門內部的環境成本。(六)加強企業間的相互協作。單憑一個企業的力量難以形成降低環境成本的有效解決辦法，無論各個企業如何努力都難以取得顯著的效果。但如果同類企業或者是具有縱向關系的企業能夠聯合起來，互相協作，以一個整體共同商討環境成本控制這個問題，則效果會完全不同。因為企業間的相互協作可以發揮規模效應，使環境成本控制能夠事半功倍。(七)充分發揮政府在環境保護中的主導作用。國家應該制定可持續發展政策、法規，對環境和自然資源進行標準化定價，并通過制定環境會計準則、指南、制度、標準等有關法規，使企業更加明確自身在環境保護和可持續發展方面的社會責任及評價標準，明確企業環境會計披露和報告方面的責任和義務，促使企業實施環境成本控制。國家還應該通過合理征收稅、費,促使企業進行環境成本控制，如征收用于維持自然資源可持續利用的資源稅，以及使環境實現可持續發展的排污費。國家對企業環境的管制可采用教育、法律、行政管理和經濟等手段，各級政府可采取相應的保障和扶持措施，鼓勵企業從事環境成本控制工作，增加企業的環境經營收益和盈利能力。綜上所述，環境成本控制是一項復雜的系統工程，企業必須堅持雙贏的原則，既不能以犧牲環境為代價追求經濟效益，也不能為保護環境而放棄企業的發展。為協調經濟發展與環境保護，企業應加強環境成本的核算與控制，創造環境成本控制的新思路、新方法，以利于企業可持續發展戰略的實施。
1 引 言
環境成本控制是指企業對環境成本信息進行基本分析，采用適當的方法，對生產經營過程中涉及生態環境的各種活動，所實施的一種目的為降低環境成本和提高經濟和環境效益的控制。環境成本控制的目的是使企業達到環境法律法規的要求和企業可持續發展的需要，進而實現企業的經濟效益與環境效益最優。
目前，我國正處在經濟發展的關鍵時期，經濟的發展不僅給國人帶來了很多就業機會，同時也拉動了經濟增長；但是在發展中也存在一些隱患，最為突出的是我國的環境遭到了嚴重污染，由此產生的環境成本支出也成為企業發展中不可忽視的部分，企業加強環境成本控制的緊迫性將越來越強。
2 企業環境成本控制的現狀分析
2.1 企業環境成本控制取得的成績
2.1.1 企業環保意識逐漸樹立，環境成本控制初顯成效
近年來，我國企業的環保意識在不斷地加強，并且采取了積極的防范措施，如進行環保投資、實施節能減排的技術改進、繳納排污費、進行ISO等環境相關認證，不少企業獲得了環保有關的財政補貼，能夠自覺對所要排放的污染物做到先測量，使之達標后再排放，降低了環境污染的風險。部分企業已經開始自覺投入清潔生產資金，企業的年生產總值越高，投入的清潔生產資金越多，最終企業因此取得的經濟效益也越好。例如廣東某電化廠通過實施清潔生產方案，在清潔生產方面總投資3682.92萬元，進行技術工藝改造，不再使用毒害品氯化鋇，大大降低了生產的危險性；每年減少氯化鋇使用量1568噸，節約費用392萬元；同時每年增加副產品芒硝利潤471.5萬元；每年可節約電能4122.4萬千瓦時；每年利用富余氫氣1755噸；減少鹽泥廢渣排放量2500噸，減排煤渣1296噸，企業在減少了對環境的污染同時，相對于直接排放污染物所支出的環境成本也有所降低，這說明企業環境保護意識增強，環境成本控制已經有了初步成效。
2.1.2 建立了比較健全的環境成本控制監管體系
企業的生產經營活動是導致資源枯竭、環境污染的主要原因之一。國家為了實現可持續發展的戰略目標，頒布了一系列企業環境成本控制監管等管理體系，如ISO 9000、ISO 14000管理體系和計量體系等，以保障企業在穩定安全的環境下高效地生產。地方政府為了達到建設生態城市的標準，在原有環境監管體系基礎上，逐步建立健全了政府主導、落實企業主體責任、引導全社會共同參與、嚴格執行監管工作的責任制和問責制、統一領導與分級歸口管理相結合、層層抓落實的強有力的監管體系。
2.1.3 部分實現了“以大企業帶動小企業”進行環境成本控制的目標
在企業環境成本控制問題的處理上，很多城市貫徹“以大企業帶動小企業”的策略，逐漸讓更多的企業把環境成本控制問題落實到實處，從企業的每個環節中獲取隨之帶來的經濟效益，最終實現整個城市經濟與環境的共同發展。
2.2 企業環境成本控制存在的問題
2.2.1 企業環境成本控制的意識落后
近年來很多地方政府在招商引資方面做了巨大的努力，也使得一方經濟得到了比較快速地發展，但是只有部分企業能把環境成本問題放在企業各種籌資、投資、生產、銷售等環節中考慮，很多企業環境成本控制的意識仍然比較落后，還是以事后對自身生產而產生的廢棄物的控制處理為主，即購進先進的處理系統，提高加工工藝流程，以確保所排放的污染物能夠達到所管制的標準。但是這種事后處理模式，只有在發現環境遭到破壞后，才采取相應的措施降低環境損失成本，并不能真正意義上起到成本控制的作用。
2.2.2 企業環境成本控制的體制機制不夠健全
一套健全的機制體制將對企業的環境成本控制起到促進作用，可以使得企業在進行生產的過程中以機制體制的要求為參照，最終達到控制環境成本的目的。而目前很多企業在環境成本控制方面的體制機制尚不夠健全，沒有一套成熟的機制體制，也沒有一個準確的流程來應對所產生的各種問題，企業只是按照自己的實際情況進行生產活動，等到發現給環境帶來破壞而需要承擔經濟和社會責任的時候為時已晚。因此我們需要進一步完善機制體制，把環境成本控制落實到企業生產的方方面面，實現最終的環境成本控制與經濟效益雙贏的局面。
2.2.3 企業沒有專職人員進行環境成本控制
環境成本控制目前在我國對很多企業來說并沒有生產成本控制那么重要，因此基本上我國所有企業都沒有設立環境成本控制的專門崗位或者安排專職人員進行管理，從這個角度來看，企業對環境成本控制的重視程度還有待加強。對于大多數企業來說，環境成本還是一個比較新鮮的概念，企業的財務人員并沒有對環境成本進行明確地核算，而是將環境成本外部化，記錄在營業外支出等科目中反映，使得企業的管理層并不能清晰地了解到具體在環境成本上的支出，導致管理層不能作出關于環境成本的周密、合理的決策。
3 加強企業環境成本控制的對策
3.1 企業角度的對策
3.1.1 明確環境成本控制的范圍，實現增值和生態循環
企業環境成本控制的范圍不僅僅只局限于生產制造階段，環境成本存在于從產品研發到最終銷售整個生產鏈的每個環節。明確環境成本控制的范圍，排定環保重點整治的項目非常重要。例如，在生產前對工藝設備進行技術改進；在生產過程中進行環保設計，從而減小環境成本的發生概率；在銷售時采用環保包裝進行產品的推廣，不僅能提高企業的聲譽，而且增強在消費者心中的環保形象。企業應做到在各個流程都使成本最小化，從而降低企業的環境成本。如河南蓮花味精集團從生產的工業廢水中提取制成“肥液”，把制污路線改成生態路線，在集團內形成了增值和生態循環。即將小麥加工成味精、面粉；生產的廢料和麥麩等加工成優質肥料和飼料；把飼料和小麥等的秸稈用于養牛；開發牛肉、牛奶產品，把牛皮加工成皮草制品。這種“變廢為寶”做法，不但治理了污染，而且增加了效益。
3.1.2 制定企業環境成本控制的戰略目標
戰略目標是行動的指南，企業只有制定了環境成本控制的戰略目標，才能引導企業自身更好地進行運作。運用價值鏈分析，將企業視為彼此關聯的生產活動集合體，制定生產各環節的環境成本控制目標。例如企業制定“每月檢查、每季審查”減排管理戰略目標，強化督察考核，強化排污費核定與征收，加快減排監測體系建設。制定適合企業自身的環境成本控制戰略目標對于企業的發展尤為重要。將環境成本控制的戰略目標制定得詳細一些，例如，定期對企業生產所需排放的污染物進行檢測和可行性分析，依照戰略目標進行相關處理，這樣會達到更好的效果。
3.1.3 實行全員控制，并加強企業間合作
我國環境會計的發展歷史并不長，所以缺乏對環境成本控制方法的研究。而環境成本控制貫穿于企業生產的每個環節，單靠會計人員和管理層的事后控制是不夠的，需要處在產品壽命周期各個階段的全體員工積極、主動地參與。在這種情況下，我們可以將試點企業落實在會計體制比較健全、管理層素質比較高的企業。在這些企業中，通過對全體員工的定期培訓，逐步建立起比較完善的環境成本計量、核算和信息披露體系，并進一步加以推廣。還可以在此基礎上協調企業各部門關系，加強同行業、企業之間的合作，利用廢棄物之間的循環關系，將前者企業生產排放的廢棄物作為后者企業的生產原料加以利用，達到變廢為寶的效果；并且發揮企業的規模效應，從根本上降低環境成本。如常州第一熱電廠和附近的常州東南印染廠，由市環保局牽線搭橋，利用印染廠的堿性污水進行熱電廠煙囪脫硫的方案，使兩廠的環境成本都得到降低，產生了“雙贏”的效果。
3.2 國家政府部門的對策
3.2.1 進一步建立和完善有關環境保護的法律法規
雖然自1979年我國頒布《中華人民共和國環境保護法（試行）》以來，已頒布環境保護和自然資源保護的法律10余部，國家環境標準360多項，地方法規600多項，加入的相關國際公約20余項。這些法律法規的建立，已為我國企業環境會計核算奠定了法律基礎，但目前我國還應加強對于與企業環境成本核算關系更為密切的法律法規的制定，只有盡快完善現有會計法規中有關環境成本控制的規章制度，充分發揮法律法規的實際效力，以法律的形式明確規范環境成本控制的內容與具體操作，使得環境成本確認計量等一系列問題有法可依，企業不能按規定達到環保標準時可根據規定進行處罰。只有這樣依靠法律的力量，環境成本才能達到有效控制。
3.2.2 把環境稅收納入國家稅收體系
稅收是國家財政收入的主要來源。將環境稅收納入國家的稅收體系，其目的還是進一步規范個人和企業的環保意識和環保行為。通過納稅這個法定義務，一方面可以使得企業和個人加強環境保護的意識，從而減少或者杜絕那些破壞環境的行為，有效地控制環境成本，另一方面又可以增加國家有關環保的收入，幫助國家治理一些環境問題。首先，我國以“誰污染，誰繳稅”的原則，對環境稅收政策進行改革和完善；其次，開征保護稅，也可以像個人所得稅那樣實行梯級征收的方法，從而達到加大環境保護和治理的力度；最后，有懲罰也有鼓勵，國家應對環保工作做得較好的企業實施鼓勵和稅收優惠政策，以鼓勵環保行為，促進環保產業更好地發展。
3.2.3 利用價格手段進行宏觀調控
關鍵詞:環境成本;環境成本控制;控制標準
中圖分類號:F27文獻標識碼:A
一、環境成本及環境成本控制概述
企業如何對環境成本進行管理,是近年來理論界普遍關心的熱門話題,也是企業加強環境成本管理、實現可持續發展的客觀要求。
隨著社會的發展,企業必須開始重視企業環境成本的源頭管理:由于環境保護法規的不斷完善,對企業環境污染的懲罰將會越來越重;居民提高了對高質量生活品質的要求,對居住地的自然生態環境也越發關心,引發了企業環境相關的訴訟費用,也刺激企業投入更多成本對污染物進行治理;國際貿易中綠色壁壘的設置,使企業必須加大環境成本投入,研究和開發綠色產品。
自1971年比蒙斯撰寫的《控制污染的社會成本轉換研究》和1973年馬林撰寫的《污染的會計問題》,拉開了對企業環境成本研究的序幕。加拿大特許會計師協會(CICA)在1993年了《環境會計、環境成本與環境負債》準則。德國環境部在1996年編輯出版的《環境成本核算手冊》,提出了采用環境成本和通常成本并行核算的模式,分別編制環境報表和財務報表,極大地推動了德國環境會計的發展。2000年5月由日本環境廳的《面向環境會計(2000年)報告》,確定了分辨環境成本、環境效益的有關方法。
我國對環境會計及其成本的研究起步較晚。1992年葛家澍教授發表的《九十年代西方會計理論的一個新思潮――綠色會計理論》一文,首次將環境會計理論引入我國,文章介紹了環境會計的目標以及環境項目的確認。2001年1月,我國成立了中國會計學會環境會計專業委員會,并于2001年11月召開了首次學術研討會,就環境會計進行了熱烈討論,但尚未形成統一的意見。2006年2月15日,我國頒布了新的會計準則,但是涉及環境會計問題的內容尚未得到明顯的改進,只是在固定資產的入賬價值中引入了棄置費用的內容,這可以看作是我國環境會計在會計準則中的開端。
(一)環境成本的界定。對環境成本內涵的理解,目前仍處在激烈的爭議之中,會計學界尚無統一的界定標準。這主要是因為目前對環境成本概念的內涵和外延有著不同的理解和說明。
比較權威的定義應當追溯到1998年,國際會計和報告標準政府間專家工作組(ISAR)在第15次會議文件《環境會計和財務報告的立場公告》中對環境成本進行了下述定義:環境成本是指本著對環境負責的原則,為管理企業活動對環境造成的影響而被要求采取的措施成本,以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。具體來說,環境成本是指某一主體在其持續發展過程中,因進行經濟活動或其他活動,而付出或耗用資產的轉化形式。
(二)環境成本控制的界定。環境成本控制是指企業運用一系列的手段和方法,對企業生產經營全過程中涉及生態環境的各種活動所實施的一種旨在降低環境成本、提高經濟效益和環境效益的約束化管理行為。它以企業環境成本管理目標為前提,以環境成本預測為依據,采用適合的模式與政策,控制環境成本形成的全過程。對企業而言,環境成本控制務必要做到“雙贏”,即不僅要實現經濟效益目標,還應實現一定的社會效益目標,以促進企業的發展。
二、加強環境成本控制的必要性
(一)環境成本支出的不斷增長?，F如今,隨著生活水平的不斷提高,人們對環境保護的重視程度、對環境質量的要求標準也在逐漸加強,作為主要污染源的企業對此承擔了主要的責任。而且隨著環境污染的日益嚴重,政府也出臺了相應的法律法規對企業進行約束,使得企業的環境支出費用呈不斷上升的趨勢。
(二)環境成本直接影響企業的盈利目標。國家對一些嚴重污染環境的原材料實施限制使用和禁止使用,直接對企業生產成本產生影響;另外,企業為處理環境成本所支付費用的不斷上升,導致企業的總成本相應增加,這些最終都會降低企業的經營利潤。
(三)企業面臨的壓力越來越大。隨著環境污染的日益嚴重,有關環境方面的法律、法規相繼問世,對企業的約束力不言而喻,企業為污染環境付出的代價與日俱增;另外,由于企業的生產經營,對居民的生活質量也造成了嚴重影響,輿論所帶來的社會壓力也迫使企業采取綠色先進工藝,對環保高度重視。雙重壓力,導致企業對發生在環境方面的支出越來越不能小覷,環境成本控制迫在眉睫。
以上原因迫使企業加強環境成本控制,以減少其在環境成本方面的支出,實現企業的環境效益和經濟效益。
三、環境成本控制存在的問題
(一)環境成本控制范圍狹隘。傳統的環境成本控制,往往只考慮生產制造過程中實際支付的環境污染罰款,忽略了研發和銷售環節存在的潛在成本,對于產品使用階段和最終廢棄階段的環境成本更欠考慮,沒有將其納入成本核算范圍,這是不全面的。其后果就是低估了成本,虛增了企業利潤,無法真正衡量企業的全部成本,使企業的財務報表失真,使企業會計信息的使用者不能真正了解企業的成本及其內在的風險。
(二)環境信息披露現狀存在不合理性?，F階段,有關環境污染的法規還不是很完善,致使一些企業鉆了空子,卻沒有受到應有的懲罰。它們披露的只是一些能以貨幣計量的財務信息,對那些關于企業環境績效的信息、無法用貨幣計量的信息卻沒有披露。另外,為了避免企業之間的競爭壓力,它們往往只披露取得較好環境績效的信息。這就使得環境信息的披露比例很不充分,使政府和公眾無法獲得及時且完整的信息狀況。如此一來,企業就沒有足夠大的壓力有效進行環境成本控制。
(三)尚沒有明確的環境成本控制目標。由于傳統的環境成本控制只針對生產過程中實際發生的成本,對研發和銷售環節的成本不夠重視,環保意識較差。企業缺乏主動進行成本控制的動力,沒有明確的控制成本的目標,也沒有具體的環境成本控制指標。只注重短期經濟效益,沒有對環境成本采取預防措施,這樣往往給企業造成較大損失,從而限制了企業的長遠發展。
(四)環境、會計法規不健全。目前,我國環境方面的法律法規存在很大缺口,具體表現在:相關標準、實施細則不明確,對環境成本控制實務的指導意義有限;相關的會計法規也存在著同樣的問題,目前《會計法》中還沒有制定環境會計準則,環境會計方面的研究仍有待進一步發展與探索。環境會計權威標準的缺失導致企業對環境成本的會計處理、環境成本報告以及環境成本分析方法各異,同行業間缺乏可比性。
四、加強環境控制應采取的措施
從國內外企業環境成本管理控制的實踐看,核算和管理環境成本有助于完善企業內部成本管理和控制體系,可以防止企業陷入巨額的環境債務中,因而企業環境成本的管理控制在企業生產經營中發揮著重要的作用。
(一)企業方面
1、真正明確環境成本控制的范圍。企業應該意識到,環境成本已不僅僅局限在生產制造階段,在產品的研發階段和銷售、回收階段同樣存在著大量的環境成本。比如,在產品生產前采用先進的技術改進工藝設備,對生產過程實施綠色環保設計,從而預防環境成本的發生;使用綠色環保包裝進行產品的營銷和推廣,以提高企業的聲譽,增強在消費者心中的環保形象。相對于傳統的生產,這些都額外增加了企業的成本,因此,企業應做到在各個流程都使成本最小化,降低企業的環境成本。
2、制定環境成本控制標準,建立一套全面、完整的環境成本控制體系。企業環境成本控制的目標應該是企業經濟效益和環境效益的最佳組合,降低環境負荷,實現環境危害最小化。企業應根據這一目標,科學合理地制定環境成本控制標準,并嚴格執行。這個標準的設置可以參考以往的歷史成本數據,并結合企業現階段具體的生產經營業務。另外,企業應在環境成本控制的基礎上,建立環境成本控制體系,將環境成本納入企業的成本核算體系,協調各部門間的關系,從各部門出發,節約成本,降低環境支出,從而使總環境成本下降。
3、實行全員控制,并加強企業間合作。環境成本控制涉及到企業產品壽命周期全過程的各個階段,單靠專職人員、控制機構對其進行控制是不夠的,它要求處在產品壽命周期各個階段的全體員工積極、主動地參與環境成本控制。尤其是企業領導者,要不斷向員工灌輸環境保護理念、價值觀,不失時機地宣揚企業環境保護理念,發展企業環境文化,樹立企業環保形象。
在協調企業各部門關系的基礎上,加強與行業中其他企業的合作,利用廢棄物之間的性質,達到以廢治廢的效果;發揮規模效應,從根本上降低環境成本。
(二)政府方面
1、進一步建立和完善有關環境保護的法規制度,加強執法力度。由于沒有相關法律、法規的強制性要求,大多數企業目前是不可能自覺為減輕對生態環境的破壞而增加支出的。
2、加大對環境成本控制考核的力度。目前,企業有關的績效評價指標體系中,對環境成本相關指標的考核并不突出,致使很多企業為了短期利益,不惜以犧牲環境為代價來實現自身的利益。
3、利用價格手段,充分發揮宏觀調控的作用。從某種程度上說,國家對于資源的使用,應堅持有償使用的原則。對有限資源的無償使用,不利于企業的可持續發展。政府應利用價格手段,在商品的成本中加入資源成本,使商品的價格得到更加客觀的反映,充分發揮價格應有的資源配置和宏觀調控作用。
五、結束語
屢次發生的環境事件對人們的生活造成了很惡劣的影響,甚至是恐慌。在這樣的形勢面前,企業更應該擔當起責任,為社會貢獻自己的一份力量。企業應堅持雙贏的原則,既不能以犧牲環境為代價追求經濟效益,也不能為了保護環境而拋棄企業經濟發展的目標,應采取綜合措施加強環境成本控制,以期實現經濟效益和環境效益的雙向平衡發展。
(作者單位:河南大學工商管理學院)
主要參考文獻:
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[關鍵詞] 環境成本控制核算
一、前言
隨著人類社會可持續發展觀念的形成，環境會計這一新興的會計學科應運而生。作為環境會計的核心，環境成本已受到國內外會計學界的高度重視，西方國家特別是日本、美國等都對環境成本概念、分類、計量和信息披露等進行了專門的研究。聯合國國際會議和報告標準政府間專家工作組第15 次工作會議的《環境會計和報告的立場公告》將環境成本定義為:“企業本著對環境負責的原則，為管理企業經營行為對環境的影響而發生的支出，以及企業因執行環境要求而發生的其他成本。”我國對環境會計的認識始于上世紀90年代初期，會計界對環境成本研究的焦點主要集中于環境成本的核算和控制方面。
二、環境成本控制的特征
環境成本控制是在傳統成本控制的基礎上發展起來的，它在控制對象和信息披露上引入了有關環境成本的內容和信息，使成本控制的范圍擴大了。與傳統成本控制相比，環境成本控制有如下基本特征:
1．確認和尋找減輕傳統成本控制中對環境產生負面影響的會計理論和實務，使成本控制為改善環境服務。
2．將傳統成本控制中涉及環境問題的成本加以反映列示，減少傳統財務標準與環境標準間的沖突。
3．設計新型的成本控制系統以鼓勵企業做出有利于環境改善的決策。
4.為滿足內部和外部的需要，提供新的成本信息，以促使企業對環境負責。
三、企業環境成本控制方法的發展
企業環境成本按其控制的環節可分為事前控制、事中控制和事后控制。
目前，在我國的管理實踐中對于環境支出的控制大多采用事后控制法，事后控制法是指在企業在發生環境問題造成環境影響之后，對環境問題設法進行清除和彌補的行為，并將這一過程中所發生的各種費用支出列為環境成本。采用事后控制法的企業對環境污染缺乏預防意識，盡管環境控制成本可能會較低，但對產生的環境故障成本則無法控制。由于采用事后控制法不涉及到生產工藝流程，對于生產工藝流程的影響甚微，對由此產生的環境支出也起不到預防和控制的目的，在生產工藝流程既定的情況下，環境成本降低的空間不大，控制效果不太明顯。因此，這種被動的環境成本控制方法顯然已不適應目前企業可持續發展戰略的要求了。
事中控制法是對環境成本的發生進行過程控制。這一環節的主要是從技術經濟方面來考慮產品成本問題，跟蹤產品的生產過程，監督和控制環境成本的發生，記錄、整理和分析成本數據資料，并以此作為成本控制和成本考核的依據。事中控制法是保證各責任中心進行有效成本控制的必要條件，也是企業各個層次目標實現的保障。
事前控制法是指綜合考慮整個生產工藝流程，把未來可能的環境支出進行分配并進入產品成本預算系統，提出各項可行的生產方案，然后，對各項可能的方案進行價值評估，從未來現金流出的比較中篩選出成本費用最少的方案予以實施，以達到控制環境成本的目的。事前控制法的實質就是協調處理環境控制成本和環境故障成本，以達到環境相關總成本最低的目的。值得我們注意的是在選擇可行的生產方案時不能只考慮眼前的現金流出最少，而應該把企業眼前利益和長遠利益，以及履行保護環境的社會責任結合起來綜合考慮。企業可以通過事前規劃從諸多方案中選擇以生產過程無污染為目標的生產方案，即綠色生產方案，并建立相應的支出收益預算。采用綠色生產流程的前期投入較大，但是隨著各類環保設備和設施的正常運轉就可以將企業的環境故障成本逐漸降低到一個極低的水平甚至為零，而且以后企業也無須追加太多環境控制支出，這樣就可以使企業的環境總成本保持在較低的水平上，并且使企業自覺履行環保責任的程度達到最大。事前控制法從根本上改變了環境成本的發生方式，是一種積極主動的環境成本控制方式。
四、企業環境成本控制的方法
西方國家目前在環境成本控制中采取的方法有很多，但運用最為廣泛的主要有如下兩種。
1.作業成本法。作業成本法（ABC）又被稱為作業成本計算法，是以作業為核算對象，通過成本動因來確認和計算作業量，進而以作業量為基礎分配間接費用的成本計算和控制方法。這一方法運用的原理是：產品耗用作業，作業耗用資源并導致成本的發生。并通過對作業成本的確認和計量，提供一種動態的成本信息。一般情況下作業成本法的運作可以分為兩步:第一步確認耗用企業資源的所有作業，然后把資源費用追溯到對應作業中;第二步為每一種作業提供一個成本驅動比例，將所有作業成本追溯到產品中。所以對環境成本而言，其發生就可以通過作業這個橋梁實現最終分配給具體產品的目的。采用作業成本法進行企業的環境成本控制具有兩個方面的優勢:（1）提高了環境成本信息的可靠性。作業成本法建立在傳統成本核算方法的基礎上，對環境成本進行作業層次上的分析，并選擇多樣化的作業動因進行環境成本的分配，從而提高了環境成本的對象化水平和環境成本核算信息的準確性。（2）滿足環境成本信息的相關性要求。作業成本法在作業層次上對環境成本進行了動因分析，保證環境成本分配準確地追溯到各個產品，揭示了環境成本發生的原因，有利于企業管理部門加強環境成本控制，挖掘成本降低的潛力及準確計算產品的盈利能力。
如火力發電廠,對外部環境產生影響的作業主要有除灰、廢水處理和廠區綠化美化三部分。除灰作業主要是由于企業的燃煤而發生的，所以可以選擇燃煤的數量作為其成本動因，同時廢水處理和廠區綠化美化這兩項作業可以選擇廢水處理數量和二氧化碳排放量來分別作為其成本動因，構成各項作業的成本庫。企業要將各個作業成本庫中已經發生的費用分配到具體的產品中去，這種分配的實現可以通過先確定每個作業成本庫的動因分配率，然后再分別計算每種產品應當分配到的成本。
2.生命周期法。生命周期成本法(LCC)的概念出現于20世紀60年代中期，是一種針對產品生命周期的會計核算和控制方法。采用生命周期法對企業的環境成本進行控制是對作業成本法的補充和深化，對環境成本的作業成本分析不再局限于生產過程中所發生的環境成本，而且包括了產品開發、銷售直至淘汰整個生命周期過程的環境成本。使得產品成本項目更為完整，從而滿足企業管理對產品成本核算的需要。
采用這種方法，環境成本可以分為以下三類:（1）普通生產經營成本。指在生產過程中與生產直接有關的環境成本，如直接材料、直接人工、能源成本、廠房設備成本等，以及為保護環境而發生的生產工藝支出、建造環保設施支出等。（2）受規章約束的成本。指由于遵循國家環境法規而發生的支出，如排污費、監測監控污染的成本等。（3）潛在成本(或有負債)。指已對環境造成污染或損害，而法律規定在將來發生的支出。
企業可以根據產品的生命周期，在產品形成的各個階段分別核算上述三類成本。對于第一類成本通?？梢灾苯訌馁~簿中取得實際反映的數據，對第二類成本則可以根據成本動因進行歸集分配，而第三類成本需要采用特定的方法進行預測，如防護費用法、恢復費用法、替代品平價法等。
采用生命周期法控制環境成本的優勢在于它把產品整個生命周期中的成本都考慮在內，包括了產品設計階段污染預防以及產品售后階段產品回收可能發生的環境成本，把分散或隱藏在傳統會計系統中的環境成本數據進行了匯總，以此計算產品的盈利能力。生命周期成本法克服了傳統成本制度下企業僅考慮產品生產過程中發生環境成本的缺點，補充計算了潛在成本，使得產品成本信息更為準確完整，環境成本信息更具有可靠性。
五、企業環境成本控制的機制保障
企業環境成本控制是一項長期而艱巨的綜合性工作，結合我國的具體情況和需求,應從多方面入手，建立可靠的保障機制，實現經濟社會可持續發展的要求。
1.建立健全環境法律法規體系，是推行企業環境成本控制的基礎。通過制定環境會計準則、指南、標準等有關法規，使企業更加明確自身在環境保護和可持續發展方面的社會責任及其評價標準，明確企業環境會計披露和報告方面的責任和義務，促使企業實施企業環境成本控制和按理。
2.加強政府的指導監督，是促進企業環境成本控制的外部動力。政府的指導監督是多方面的，包括及時研究環境成本控制中出現的新問題，主導編制有關法規，監管企業環境成本等信息的披露和。
環境成本控制是指企業通過對環境成本核算提供的環境成本信息的基本分析，采用一定的方法，對環境成本形成過程中所有因素進行控制，以達到環境法規的要求和企業可持續發展的需要，進而實現環境效益與企業經濟...環境成本控制是指企業通過對環境成本核算提供的環境成本信息的基本分析，采用一定的方法，對環境成本形成過程中所有因素進行控制，以達到環境法規的要求和企業可持續發展的需要，進而實現環境效益與企業經濟效益最優的雙重目的。長期以來，有些企業在發展過程中，為了追逐個別的“超額利潤”，以犧牲自然環境為代價，在生產經營中一直進行“先污染，后治理”（或不治理）與“實污染，虛治理”的惡性循環。在這種情況下，無論企業還是社會，其成本均處于失控狀態，個別企業所產生的盈利，通常都以社會虧損為代價，其間隱藏著經濟增長與生態環境受損這一對抗性關系。目前我國企業會計核算中的成本概念是傳統會計所依賴的成本觀念，屬于狹義的成本概念，不包括環境成本，對企業耗損的資源和環境支出沒有考慮在內，企業對環境支出的計量也很簡單，如綠化費、環境污染罰款等項目在實際發生時直接計入期間費用或營業外支出，或在金額較大時作為待攤費用處理，這種做法存在較大缺陷。一是沒有考慮環境成本的隱蔽性，直接影響了企業財務成果的真實披露。二是缺乏規范的成本確認和計量方法，導致成本的可比性差。三是模糊了成本發生的動因，不利于企業挖掘潛力，降低成本。四是環境保護意識差，企業很少主動考慮環境成本，大多企業在受到處罰時，才不得不控制環境成本。五是短期利益行為的驅使影響了環境成本的控制。環境成本控制理論的核心問題為構建環境成本控制模式，環境成本控制模式是指企業為了對環境成本形成過程中所有因素進行控制，而采取的一整套程序和方法，包括現實控制模式和超前控制模式組成的二層控制體系。如圖1所示。圖1環境成本兩層次控制模型現實控制模式依據環境成本核算所提供的信息以及制定的目標環境成本，通過對環境成本的差異及構成分析，發現問題所在，然后采取污染治理措施，確保目標成本的實現，由于這時環境成本已經發生，只能相對消極地降低副作用，消除不必要的環境影響，以達到“降低負效果”的目的。而超前控制模式是通過產品壽命周期過程的綠色設計，減低產品在生產過程中對環境的不良影響，也就是環境成本還未發生，就將其減少或消除掉，其重心偏向于產品壽命周期的整個過程的再設計，以達到“創造正效果”的目的。同時，超前控制以可持續發展戰略為指導，依托于產品壽命周期環境評價，關注企業流程再造、產品重新設計等方面的機會，致力于不斷改進的產品壽命周期設計、綠色ERP系統以及綠色供應鏈管理，以最大的限度，有效地降低環境損害成本，在對環境負責的同時也追求盈利能力。因此，超前控制是主動型的環境成本控制模式，它關注企業環保形象的提升和企業可持續發展。環境成本超前控制模式具體包括產品壽命周期設計模式、綠色ERP系統設計模式、綠色供應鏈管理模式。
一、產品壽命周期設計模式通常，企業只專注于設計與制造產品，并將生產的產品投向市場，而產品使用是用戶的事，廢棄淘汰后的處理或回收則是社會的事，生產廠家、用戶和社會三者之問沒有太多的聯系，產品使用期間對人體健康造成的傷害及在生命周期過程中造成的環境污染由社會承擔，不會追溯到生產廠家，這種狀況已經不能適應未來社會發展的要求，只有生產廠家、用戶和社會三者共同關心并參與產品的設計開發，也進行產品的全生命周期設計，才能克服傳統設計存在的不足。作為環境成本超前控制模式之一的產品壽命周期設計將綠色經營的理念帶給企業，考慮到產品設計的各個階段對環境的影響，包括設計、研制、生產、供貨、使用、直到廢棄后拆卸回收或處理處置，以有效控制環境成本，它將預防污染、節約資源、保護環境和經濟可行等因素考慮到產品的全生命周期，同時，它強調將成本效益分析運用到產品設計方案的經濟評價中，以實現企業經濟效益和環境效益的最優。產品壽命周期設計模式由以下五方面主要內容組成：（1）綠色材料設計。原材料處于生命周期的源頭，選擇綠色材料是降低環境成本的關鍵因素之一。綠色材料應符合能夠自然分解、不加任何涂鍍、加工中污染最小、報廢后污染最小等條件。（2）綠色工藝設計。綠色工藝是實現綠色產品生產制造的一個重要環節，是一種既能提高經濟效益、又能減少環境影響的工藝技術，它以傳統工藝技術為基礎，結合材料科學、表面技術、控制技術等高新的先進制造工藝技術。目前，我國企業中綠色工藝技術的應用率很低，主要原因是一方面缺乏可行的綠色工藝技術，另一方面是企業對綠色工藝技術的認識不足。因此，為了促進綠色工藝技術的創新、實施和擴散，最大限度地減少工藝環節對環境的負面影響，必須采取相應的方法與途徑。（3）綠色包裝設計。包裝工業的環境污染主要表現在包裝及其制品的生產、儲存、消費、使用的各個過程，以及在消費后對人體和環境的污染，其中最主要、危害最普遍的就是包裝廢棄物的污染。我國的固體廢棄物年產量為6億多噸，其中60%難以處理，而這些廢棄物中，包裝廢棄物約占總量的1/3。大量的包裝廢棄物，造成了嚴重的環境污染，因此，綠色包裝成為環保發展的必然趨勢。在綠色包裝設計中可以采用綠色包裝材料研發、回收利用技術開發、包裝結構技術研發、包裝廢物回收處理等技術。（4）產品回收設計。產品回收設計是進行產品設計時，充分考慮產品零部件及材料回收的可能性、回收價值的大小、回收處理方法、回收處理結構工藝等與回收有關的一系列問題，以達到零部件及材料資源和能源的充分有效利用，是環境污染最小的一種設計思想和方法。如何有效地回收利用廢棄物，減少資源能源的過度消耗，已引起了世界各國政府和企業的關注。例如，美國柯達公司目前銷售最好的和贏利最大的照相機就是一種名為“相迷救星”的綠色照相機，這一款式的照相機的機芯和電子部分的回收并循環使用的次數多達10次。日本三浦株式會社設計生產的雷達、航空產品，其部分零部件采用稀有金屬制作，原料需從國外進口，價格相當昂貴，而這些零件又不易磨損，當整機淘汰后，這些零件仍具有完整的使用價值。過去公司對這些零部件的淘汰意味著使用價值的廢棄，而現在公司在設計這些零件時，注意到它們的通用性，產品報廢后，由公司回收零部件。（5）產品使用設計。產品在使用過程中會消耗資源并給環境帶來負擔，因此，在產品設計階段就應對產品使用造成的能源消耗和環境污染問題給予足夠的重視，盡量減少產品在使用中的能源消耗。為了讓產品易回收，降低其對環境的影響，有更大的利用價值，企業在產品的設計中應盡量進行原材料使用的設計、能源和水的使用設計以及可拆卸設計等。
二、綠色ERP系統設計模式企業信息化管理在我國的推廣與應用已經經歷了二十多年的歷程，ERP作為一種先進的管理思想對管理者產生了巨大的影響，它所衍生的許多產品和工具已經得到了人們的普遍認可。企業將環境成本引入ERP系統，進行ERP系統的綠色設計，是利用ERP的強大的預測、計劃、核算、控制、分析等功能，根據生產中每一活動產生的環境成本核算，對環境成本進行有效控制，提高企業的經濟效益。綠色ERP系統設計是企業環境成本控制的有效模式，它包括財務模塊、生產控制模塊、物料管理模塊和銷售模塊等的綠色設計過程。
一、環境會計產生的必然性
1.環境會計的產生是環境現狀提出的要求。我國正處于經濟在快速發展的時期,對各種資源的需求大,但受技術條件、經濟條件、國民素質等各種的制約,對環境的污染和破壞非常嚴重,這些問題正越來越制約我國的發展。因此,消除環境污染、恢復生態平衡,使人口、環境、資源、生態與經濟協調發展,實現可持續發展戰略已經成為追求的目標。建立環境會計使會計突破僅僅對經濟活動進行的反映和監督,對大量環境以及生態事項進行會計處理。
2.環境會計的產生是企業自身發展的要求。隨著環境污染的日益加重,環境狀況的不斷惡化,各種災害也讓人們感到了環境保護和治理的重要性。全民性的環境意識覺醒并逐漸提高,綠色革命浪潮不斷掀起,并更加關注企業對環境保護的參與情況及其作出的貢獻。企業為了自身的生存和發展就應當注意自己的環保形象。企業在生產活動中存在著各種環境污染和環境保護。對這些活動需要進行反映、監督、管理,環境會計也就得以產生。
3.環境會計的產生是正確衡量國民生產總值的需要。改革開放以來,我國經濟發展取得了舉世矚目的成就,但是,經濟高速增長是以自然資源的高損耗為代價換來的。環境問題已成為約束我國發展的最大限制因素。正確衡量我國經濟發展速度造成的環境影響,需要有合理的系統機構對其作出記錄,并予以披露,這樣,環境會計的產生是必然的。
4.環境會計的產生是改進傳統會計的需要。資源、環境是人類生存和發展的基本條件,傳統會計并沒有把環境支出與收益納入其核算體系,沒有對環境項目進行確認、計量、記錄和報告,沒有提供生態效益方面的信息,而是把會計主體局限在沒有生態的環境之中,資源和環境的消耗沒有計入成本。原會計核算體系已面臨嚴峻的挑戰,將環境項目納入會計成本核算體系已成為必然。
二、煤炭企業環境成本控制的構成與影響因素
(一)煤炭企業區環境成本的特征及構成
煤炭企業環境成本是指一種“補償性成本”,煤炭在生產過程中,不可避免地造成了地表塌陷、水體污染、瓦斯積聚、煤塵和煙塵污染、有害氣體排放、粉煤灰、噪聲等各種污染。這就決定了煤炭在開采過程中,既要支付煤炭開采本身所必須的成本,又要對所造成的各種環境問題進行補償。
根據煤炭生產的特點,煤炭環境成本的構成可歸納為:環境管理費用、環境監測費用、排污費用、環境影響賠償費用、污染現場的清理和保潔費用、地面塌陷賠償、礦山占用土地、復墾復田費用、村莊搬遷費用、地下充填費用、防治措施費用、耕地占用稅、降低污染和改善環境的研究與開發費用、職工環境保護教育費、植樹及綠化等費用。
(二)煤炭企業環境成本的影響因素
1.煤炭開采條件因素。煤炭開采條件很差,對環境造成的負面影響非常大,相對應的環境成本也很高。因此,煤炭開采條件與環境成本密切相關。
2.經濟發展水平因素。隨著我國經濟發展規模的不斷擴大,對煤炭資源的需要也愈來愈多,煤炭資源開采量和生產量越多,對生態環境造成的影響越大,環境污染也越嚴重,為治理環境污染、改善生態環境的支出也越來越大,環境成本也隨之增大。
3.技術創新因素。技術創新對于礦區環境成本的影響表現為雙重性:一方面技術進步使得開采深度加深、產量增加,造成三廢排放量越來越大,環境成本增加;另一方面,隨著技術的發展,煤炭環境污染的保護技術、洗選技術等越來越先進,這將使煤炭環境成本不斷降低。
4.礦井開采年限因素。隨著礦井開采年限的不斷增加,礦井開采的范圍越來越大,開采深度不斷增加,將加深地下水資源的破壞、地表塌陷面積增大、煤矸石等固體廢棄物的排放增加、空氣污染程度加大等,致使環境成本隨著開采年限的增加而不斷增大。
5.煤炭生產量因素。煤炭資源是不可再生資源,開采一噸就會少一噸。過度的、不當的開采利用,會加速煤炭資源的枯竭。根據有關理論研究表明,環境系統的資源供應量存在一個閥值,這就是環境系統自凈力。一旦煤炭資源開采量過大,超過環境的閥值,就會使資源過早衰竭,引起環境質量的退化,進而威脅到人類的生存。
6.環境標準和環境意識因素。隨著人們對生活質量要求越來越高,社會對于生產活動產生的生態環境影響的約束增加,保護環境的法律法規日趨完善,致使環境成本越來越高。近年來,國際社會對環境治理的呼聲也越來越大,這些都將使得環境標準日趨嚴格,進而使得環境成本不斷增加。
三、煤炭企業環境成本控制對策
1.開展煤炭企業環境預評價
環境預評價是環境質量評價的一個重要組成部分,煤炭企業實施環境預評價,對煤炭企業環境成本事前控制起重要作用。事前預評價綜合考慮整個生產工藝流程,把未來可能的環境支出進行分配并納入產品成本預算系統,提出各項可能的生產方案,然后,對各項可能方案進行評估,從各種可行的方案中選出環境支出最少的方案來實施,以達到控制環境成本的目的。這種方法在企業有能力獲得環境信息以及企業各部門之間進行信息合作的基礎上,優化設計生產流程,提高環境支出的可控性,減少環境維護成本、環境損失成本,從而達到減少煤炭企業環境成本的目的。環境預評價能對環境成本起到有效的控制作用。
2.進行作業成本管理控制
作業成本管理,通過作業層次上對環境成本產生的動因深入分析,有效地追溯環境成本的來龍去脈并對之實施控制,不僅可以通過減少這些環境成本的動因來減少成本,還可以通過消除不增值價值的作業、改善必要作業的效率、加強對短期內無法消除的不增值價值作業的控制,從多個不同的作業鏈中選擇其中最佳的作業鏈。企業應結合環境成本和其他成本進行權衡,選擇最低成本的設計策略,增強企業的持續競爭優勢。即作業成本是成本控制可執行手段,有很強的實際操作價值。
3.延長煤炭企業產業鏈
煤炭產品生命周期環境成本控制,要延長整個煤炭產業鏈,從產品生命周期設計開始,強調對污染的預防;緊接著在生產階段,強化環境負荷的抑減機制,進行清潔生產,加大對資源循環利用;最終在消費、使用階段,建立廢料殘渣回收體系,通過再利用、無害化的廢棄物處理環節,大量減少處理后的排放量。
4.把環境成本的外在化與內在化相結合
環境成本內在化,是指把企業的環境成本計入到生產或交換成本中,從而反映在價格機制中。通過“誰污染,誰負擔”的原則,污染者要付費,通過環境管理政策對企業的行為制約,對企業造成的成本增加都累積在生產成本中,反映在最終的產品價格上,進而通過價格機制調節經濟與環境的關系。通過市場控制環境污染狀況。
［關鍵詞］生態文明觀；企業環境成本；控制；現狀；對策
一、生態文明觀的科學內涵
成都市與我國其他城市一樣正處于大規模工業化、城市化建設中，而大規模工業化、城市化建設必然會對自然生態系統產生重大影響。中國可再生能源學會理事長石定寰在第十屆西博會上指出：“如今，全世界50%以上的新增能源消費……來自中國，中國新增溫室氣體排放量約占世界新增排放量的50%。”［1］我國已進入能源消耗與環境污染高速增長階段，面臨著社會經濟是否可持續發展的嚴峻挑戰和強大的國際壓力，在發展經濟和促進社會進步的同時實現節能降耗與生態環境保護的任務非常艱巨。［2］為此，2007年，黨的十七大報告提出了將“建設生態文明"作為實現全面建設小康社會奮斗的五大目標之一。這是在黨的文件中第一次提出生態文明?！吧鷳B文明是最樸素的文明，也是最高級的文明?！保?］
本文為成都市哲學社會科學規劃項目“基于成都市工業化與生態文明建設的環境成本控制研究”（項目編號：ST11-09）的研究成果。 生態文明是人類社會文明的一種形式，是社會物質文明、精神文明和政治文明在人與自然和社會關系上的具體體現，其科學內涵是：以人與自然關系和諧為主旨，在生產、生活過程中注重維系自然生態系統的和諧，追求自然——生態——經濟——社會系統的關系協同進化，以最終實現人類社會可持續發展為目的。［4］
二、生態文明觀對企業環境成本控制的新要求
（一）企業環境成本控制的目標
1.成都市工業化與生態文明建設的目標。成都市確立了建設世界現代田園城市的歷史定位，明確指出成都市走新型工業化道路和生態市建設工程，是實現工業化與生態文明建設的必然選擇和有效途徑，并提出了成都市新型工業化與生態文明建設目標——“經濟持續穩定發展、資源能源高效利用、生態環境良性循環、社會文明高度發達”。①
2.企業環境成本控制的目標。黨的十七大報告指出：堅持節約資源和保護環境的基本國策，關系人民群眾切身利益和中華民族生存發展。必須把建設資源節約型、環境友好型社會放在工業化、現代化發展戰略的突出位置，落實到每個單位、每個家庭。作為社會基本組成細胞和對環境污染應負主要責任的企業（目前自然環境所接受的污染物中有80%來自企業［5］），加強環境成本控制，保護生態環境責無旁貸。［2］因此，成都市要實現“經濟持續穩定發展、資源能源高效利用、生態環境良性循環、社會文明高度發達"的目標，企業就必須將生產經營過程所發生的能源資源消耗和生態環境損耗計入成本，并實施有效控制。可見，企業環境成本控制的目標是全面核算環境成本，并實現有效控制，以優化協調環境成本與環保效果及經濟效益之間的關系，實現經濟效益、社會效益和環境效益的協調，即實現自然資源和能源利用的最合理化、經濟效益最大化和對人類和環境的危害最小化。［6］
（二）企業環境成本控制的原則
企業環境成本控制目標的實現，需要在控制活動中遵循以下兩個基本原則：一是有效控制原則，即企業環境成本控制及其效果必須遵循國家環保法規；二是成本效益原則，即企業環境成本控制不能為實現環境成本控制而控制，而必須兼顧經濟利益，甚至必須以提高企業長期的經濟效益為出發點，否則，沒有任何企業會有效實施環境成本控制。［2］
（三）生態文明觀對企業環境成本控制的新要求
結合前述生態文明觀的科學內涵、企業環境成本控制的目標與原則，可將生態文明觀對企業環境成本控制的新要求概括為：實現企業環境成本的全面、持續、有效控制，即實現經濟效益、生態效益、社會效益與環境效益的協調與共贏。
三、企業環境成本控制的現狀分析
（一）企業環境成本控制的現狀
目前，企業環境成本控制現狀可謂是喜憂參半，喜的是，取得了國家環保法規體系正逐步完善、社會環保意識正逐漸樹立、基本建立了從中央到地方甚至企業的環境成本控制監管體系、形成了政府主導的企業環境成本控制體制機制、部分社會責任領先者企業實施了有效的環境成本控制、部分地區生態環境惡化的勢頭得到了有效遏制，生態環境正逐步改善等成績，但同時也存在企業社會責任意識淡薄，環境成本控制意愿不強、體制機制不夠完善、控制主體缺位、觀念落后、控制方法單一、控制范圍狹隘、存在“時滯”現象和成本鎖入效應、信息披露不充分和社會監管不力等問題。［7］
（二）企業環境成本控制現狀的成因分析
