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序論：在您撰寫制造業稅務籌劃方案時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
1.1稅收籌劃的定義稅務籌劃分為廣義和狹義。廣義的稅收籌劃是指，在不違反稅法的目的前提下少繳或緩繳稅款。包括進行有效地稅收籌劃這種合法的手段或利用非違法的經濟手段來進行稅負轉嫁。狹義的稅收籌劃是指納稅籌劃，這是納稅人普遍理解的意思。但是納稅人為什么這樣理解稅收籌劃呢？一般而言，稅收籌劃的最終目的是為了“節稅”。節稅的行為是不違反稅法的，是合法的行為，是在國家優惠政策引導下而衍生的。那么節稅籌劃的定義就可以理解為，納稅人合理地利用稅法的優惠政策，并用合法的手段，對日常的經濟活動進行合理有效地安排，以達到減少企業的稅收成本的目的。節稅籌劃必須在遵守稅法的情況下進行，企業開展節稅籌劃等不違反稅法的活動，是合法地響應國家政策，是國家鼓勵和提倡的行為。
1.2稅收籌劃方法稅收籌劃的基本技巧是在稅務規劃方案轉移時產生的稅收時機。時機的選擇是何時申報納稅和進行稅前扣除。時機決策必須比較邊際稅率的變化和稅收上不同的計算方法，比較稅后成本的高低；由關聯方之間的納稅人獲得的全部轉讓所得款項收入的轉移，獲取相關納稅人的適用到最低或最小總稅率的邊際稅率。
在實踐中，一般有以下幾種方法可供選擇：(1)價格轉移法；(2)成本(費用)調整法；(3)籌資法；(4)租賃法。
1.3汽車制造業稅收籌劃的必要性現階段總體來看，我國汽車制造業還未形成一個成熟穩定的市場，導致目前從事汽車行業的企業納稅意識淡薄，節稅意識不強，存在著許多逃稅的行為，如開具發票時采取“大頭小尾”的做法等。然而隨著我國汽車市場的繁榮，各種競爭的加劇，利潤的減少，迫使汽車銷售企業改變經營理念。如何在國家政策范圍內合理籌劃企業稅金，那么勢必要通過稅收籌劃減少企業的稅負，來提高企業競爭力成為企業必然的選擇。
1.4汽車制造業稅收籌劃的可行性稅務籌劃是市場經濟的必然產物,是以企業成為獨立的經濟實體為條件的企業，企業要進行稅務籌劃須符合兩個條件:企業自身經濟利益獨立；規定范圍內企業經營活動自主。此外,現行稅制環境和會計多樣性等原因使得汽車企業實施稅務籌劃時還應具備客觀環境上的可行性。
2汽車制造業稅收籌劃中產生風險及原因
汽車制造業在實施稅收籌劃時往往會產生一定風險，已經上市的汽車企業實證分析表明：絕大部分企業面臨著增值稅處罰的風險，所得稅改革后，大部分企業也將面臨承擔所得稅的風險。汽車制造業稅收籌劃中產生風險及原因大致可以分為以下三種。
2.1企業自身方面
(1)納稅人業務素質的影響。納稅人選擇納稅籌劃方案的形式，以及如何根據納稅人的主觀判斷，包括理解稅收政策，理解和判斷稅務規劃條件來實現。通常情況下，納稅人的業務素質越高，稅收籌劃的成功的可能性越大。但是從目前的情況來看，納稅人對財稅、金融、會計、法律等相關政策，以及業務的了解和掌握程度并不高。很可能會出現這樣的情況，納稅人有稅收籌劃迫切的愿望，但它是難以實施的行為或具體計劃，但要執行的程序，效果卻不佳，難以達到預期。因此，稅收籌劃的風險是比較大的。
(2)企業經營環境和經營活動的不斷變化。任何稅收籌劃的實施方案都是在一定的時間和一定的法律環境下，以固定的生產經營活動為介質擬定的。其籌劃的過程主要是依賴于生產經營活動。各種生產經營活動，不同時間的內部及外部業務環境對稅收籌劃都有著巨大影響。因此，一旦公司預期經營活動發生了變化，如投資環境，企業組織形式，資產與負債的比例，存貨計價方法，收入實現點，利潤分配方式等，企業可能會失去稅收優惠、稅收特點和優勢的必要特征和條件，其結果可能是稅收籌劃實施方案的結果和預期有所偏差，導致稅收籌劃風險的產生。
2.2國家稅收政策對企業的影響所有稅務籌劃方案都需要依照當時的稅收政策等規定來選擇、確定并組織進行。但稅收政策有一定時效性。在不同的發展時期，國家會根據總體發展戰略要求，重新出臺新的稅收宏觀調控辦法。這就使得稅收政策始終處于不斷的調整變化中，而這種時效性將對稅務籌劃，特別是長期進行的稅務籌劃產生一定風險。
2.3納稅人與征稅機關存在認定差異稅務籌劃是納稅人根據自身狀況并在合法的情況下做出的以實現企業利潤最大化為目的的行為。但稅務籌劃方案是否符合稅法規定，能否在實踐中實施，取決于稅務部門對企業的稅務籌劃方案的認可度，在實施過程中存在分歧是必然的。
(1)稅務部門及企業對稅務籌劃方案的想法不同。企業認為是減少稅負的方案，稅務部門卻認為有偷稅嫌疑。
(2)稅法在對稅收事項中留有一定的空間。在規定的范疇內，稅務部門有一定的裁量權。只要稅法沒有確定的行為，稅務部門就可以根據其判斷認定企業是否為應納稅行為，這種行為實際上為稅收政策執行的偏頗提供了可能性。綜合以上三個方面因素的影響，可能會使企業“稅務籌劃”的行為，不但不能給納稅人帶來任何收益，反而會被稅務部門進行處罰，更有甚者，還會導致稅務部門對納稅人進行刑事處罰，使納稅人付出慘痛的代價。
3防范汽車制造業稅收籌劃風險的策略
3.1熟知稅收環境信息，增強籌劃方案的靈活性稅法同其他任何法律一樣具有相對穩定性，但由于我國正處于快速發展時期，稅收制度并不健全，隨著經濟發展和國家政策，許多稅法的規定不斷變化和改善。同時稅收籌劃的重點，稅收優惠政策也有很強的時效性和區域性，因此在進行稅收籌劃時，必須充分了解現行稅務法規，根據最新的稅收法律制訂稅收籌劃方案。與此同時，稅收籌劃方案的制訂應具有一定的靈活性，應該隨著稅法相關的政策變化而改變，適時更新規劃方案，防止出現對現行稅收法規把握不到位而導致的“法律風險”。
3.2注重稅收籌劃方案的綜合性稅收籌劃是指在一定的稅收環境下，全面規劃方案并且注重稅務籌劃的綜合性。首先，要注意了解各稅種之間的相關性。稅收籌劃應著眼于降低整體稅負，企業所有者財富的最大化，而不是減少個別稅種的稅負。由于各稅種之間是相互關聯的，一個稅種的稅負降低很可能導致另一個稅負增加，所以籌劃過程中一定要選擇最優規劃解決方案。其次“，成本——收益”分析。前面所提到的風險中的稅務籌劃的成本是比較常見的，也是最有可能被規劃方案者所忽略的風險，其根本原因在于，設計者往往將規劃方案的籌劃目標限定于“節稅”，而忽略了成本效益原則，使得規劃費用超過收入計劃所得。這就要求規劃方案者在設計稅收籌劃方案時，采取“成本——收益”分析，不能顧此失彼，為籌劃而籌劃，考慮到企業的整體收益和整體稅負，選擇稅收籌劃成本一定要小于稅收籌劃收益的方案，否則，企業就會得不償失。
3.3開展稅務業，提高稅收籌劃從業人員的整體素質稅收籌劃是一門綜合性很強的學科，涉及到稅務、財務管理、會計、業務管理等各方面知識，其專業性極強。為了全面提高員工素質，企業應采取一系列有效措施，利用各種學習機會，幫助涉稅從業人員學習稅收業務政策和稅收法律法規。此外，企業招聘稅收籌劃從業人員時要聘請資深素質較高的專業人員，如招聘具有注冊稅務師資格證書的從業人員?？紤]到招聘人員成本，企業在進行稅收籌劃方案時可直接征求專業稅務部門的指導，完全充分利用稅務的專業知識，為企業減少稅收籌劃風險。
3.4企業應重視涉稅零風險企業認為只要能夠取得稅收籌劃的好處的籌劃就是好的籌劃，反之，就不是好的籌劃。當前，隨著稅收籌劃理論基礎的逐步發展，納稅人逐漸認識到一點，納稅人能夠間接地獲取一定的經濟效益，而且更加有益于企業的長久發展和規模的擴大，這種狀態我們稱之為涉稅零風險。涉稅零風險指的是企業的賬目清楚，納稅報表申報正確，稅款繳納額充足，不會有任何關于稅收方面的行政處罰，即在稅收上無任何風險，或者風險極小到可以不計的狀態。這樣的狀態雖不能使企業直接獲取稅收上的任何好處，但卻可以間接的獲得一定的經濟效益，那么這種狀態的出現，更加有益于企業的長久發展和規模的擴大。納稅人在進行稅收籌劃時不能片面的強調“節稅”的效果，而更應該認識到涉稅零風險給納稅人帶來的賬目清楚、納稅準確的好處，以及由于涉稅零風險給納稅人避免名譽損失的好處。
4結語
關鍵字：稅務籌劃 空調制造業 規避
企業作為市場經濟的主體，其追求經濟效益最大化的目標始終未變，而依法納稅是國家法定的企業義務，為求稅負的盡可能降低，空調制造企業合理的進行稅務籌劃也無可厚非。但是隨著我國稅制改革的不斷深入，企業面臨的稅務環境發生了重大的變化，涉稅事務的不確定性因素日益復雜，給企業帶來難以預知的損失，引發稅務風險，因此有必要對企業稅務籌劃進行研究，以指導企業稅務籌劃工作的開展。
一、空調機制造企業經營與納稅特點
近幾年來，受益與于我國房地產市場的發展和國家惠民補貼政策的支持，我國空調市場呈現出風風火火的氣象，空調機制造業獲得了較快的發展。我國制造企業自主創新能力不高是長久以來的問題，空調制造缺乏核心技術成為限制空調機制造企業蓬勃發展的因素。市場的逐漸飽和增加了空調生產企業的競爭壓力，利潤增速出現放緩的趨勢，同時原材料、勞動力等上游成本的增加更使空調制造業利潤空間縮水，空調機制造業面臨著盈利的較大壓力。
空調機制造業涉及的稅種根據經營活動的不同有所區別，但最主要的有以下幾種：
（一）增值稅
增值稅是我國主要的稅種之一，也是涉及企業范圍最廣的稅種，凡是從事銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人都要就其增值額征收增值稅，它對商品生產、流通、勞務提供等多個環節的新增價值或商品附加值征收，屬于流轉稅的范圍。我國增值稅采用國際普遍采用的稅款抵扣法，即通過計算增值稅銷項稅額與進項稅額的差額，來確定應交的增值稅稅額。增值稅的納稅人按照經營規模分為一般納稅人和小規模納稅人，增值稅稅率有17%、13%、6%、4%等幾種。就空調機制造企業來講，其購進金屬、塑料等原材料環節要計算增值稅進項稅額，其賣出空調產品環節要計算增值稅銷項稅額，同時，采用不同銷售方式的空調企業，其增值稅銷項稅額的計算會有差別，主要是價外費用的核算區別。
（二）營業稅
營業稅是對提供營業稅應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人所取得的營業額征收的一種稅，也屬于流轉稅，是與增值稅、消費稅并重的稅種，征收范圍較廣，是國家稅收的主要來源之一，其應納稅額=計稅營業額×適用稅率。計稅營業額是指納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用，適用稅率按照行業、類別的不同劃分為：交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業為3%，金融保險業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產為5%，娛樂業在5%-20%范圍內浮動?？照{制造業涉及營業稅主要是其空調安裝、運輸業務部分，有些企業空調安裝。運輸費用一般包括在銷售費用中計征增值稅，但有些企業采取分開核算的方式，其營業稅是獨立計算的，由于安裝、運輸費用占據一定比例，營業稅也成為空調制造企業納稅籌劃的重要稅種。
基于增值稅、營業稅的繳納，城建稅、教育費附加費等附加稅也是空調制造企業不可避免的稅種，也應當納入稅務籌劃的范圍，只是受基礎稅種的影響，其籌劃的意義不大。
（三）企業所得稅
企業只要取得所得，就要繳納企業所得稅，我國企業所得稅的法定稅率為25%，另外有15%、20%的優惠稅率以及減稅、免稅的方式。企業所得稅屬于直接稅的范疇，其納稅人與實際負擔者是一致的，可以發揮國家收入分配調整的作用，形成對納稅企業涉稅行為的監督?？照{機制造企業以盈利為目的，所得稅作為經營收入的重要減項，所占比例較大，其在稅務籌劃中的地位不可忽視。
二、空調機制造企業稅務籌劃的現狀及不足
當前環境下，競爭與成本壓力的增加使空調機制造企業盈利日益困難，在擴大銷量、節約支出的同時，企業的節稅需求日益增大，進行有效的稅務籌劃勢在必行。但是從企業的納稅籌劃的總體情況來看，并不理想，存在一定的不足之處，表現為幾點：
（一）稅務籌劃存在認識上的誤區
正確認識稅務籌劃是開展納稅籌劃工作的基礎，而實際工作中很多企業對稅務籌劃的認識不夠到位，突出表現為稅務籌劃的非法化傾向。盡管企業知道偷逃稅款是國家明令禁止、嚴懲不貸的行為，但是實際進行稅務籌劃安排時總會分不清合法與違法的邊界。這一是源于企業稅務籌劃人員的素質不高，能力有限，二是迫于管理層壓力而放松了職業道德的約束，三是稅務籌劃方案的實際執行受多部門、多環節影響而偏離了企業籌劃的目標。這些方面的因素大大的影響了空調機制造企業稅務籌劃方案的可行性和有效性實現。
（二）稅務籌劃過于孤立，缺乏整體籌劃認識
稅務籌劃是一項綜合性的事務，由于空調制造企業涉稅多種，各種稅的納稅依據不同，因而做好不同稅種之間的協調就尤為重要。而實際很多企業往往處理不好不同稅種的關系，不能從整體的視角來綜合進行籌劃，使得一種稅負降低的同時另一種稅負反而增加。比如增值稅與營業稅，空調制造企業生產銷售的過程中，這兩者稅種占得比例較大，而營業稅實際上取決于企業銷售實現的方式，并不必然是必交的稅種，若一味的采取降低增值稅的銷售方式，運輸、安裝等營業稅就會增加，綜合稅負不見得低。另外，在企業經營中，不能根據國家政策利用合法的稅收優惠途徑來獲取稅務收益，這也是企業財務人員未深入企業業務各環節、缺乏整體意識造成的。
（三）稅務籌劃風險的防控不到位
稅務籌劃由于涉及空調制造企業的方方面面，必然存在風險，而企業卻缺乏系統的防范稅務籌劃風險的管理體系，表現為：一是未形成對稅務政策制度環境的反應機制，企業稅務籌劃部門對當前稅收政策把握不全面、不到位，未能及時的根據法律法規變化做出稅務籌劃調整；二是未建立稅務籌劃風險的控制機制，稅務籌劃方案實施過程中缺乏必要的執行監督，未能形成靈活的納稅調整規劃，導致稅務籌劃僵硬；三是不注重稅務籌劃客觀風險，未及時與稅收征管部門進行交流溝通，形成隱性風險。
三、改進空調機制造企業稅務籌劃的建議
稅務籌劃是企業的正當權利，涉及企業盈利目標的實現。針對以上存在的問題，結合空調制造企業的納稅特點，現提出幾點改進企業稅務籌劃現狀的意見。
（一）樹立正確的籌劃目標，規范稅務籌劃行為
企業開展稅務籌劃的首要工作應當是樹立明確的稅務籌劃的目標，要樹立依法納稅、合法籌劃的認識，自覺規范稅務行為，保持良好的稅務籌劃環境。首先要求財務人員分清守法與違法的界限，堅持依法籌劃，依法節稅避稅，摒棄偷逃稅款等違規思想，在保障合法的納稅權利的同時維護我國稅收體系的權威。其次要求稅務籌劃的開展立足于企業整體和長遠的利益，防止個別領導的個人意志影響稅務籌劃工作的進行。第三要求企業各部門各環節自覺遵守納稅規劃方案，加強稅務籌劃執行的上通下達，及時進行稅務執行反饋，防止偏離目標而導致預期的稅務籌劃利益無法實現。
（二）綜合全局，因地制宜制定稅務籌劃方案
樹立全局觀念，要求企業稅務籌劃部門一是要深入了解企業各環節的生產經營活動，綜合把握所有涉稅事項，充分考慮各種稅收的相互影響，在制定多個籌劃方案的基礎上進行比較，選取總體稅負最小的規劃方案。企業可以對現有經營業務進行合理的拆分，采取一些價外費用剝離的方式，合理分配增值稅和營業稅的比例，對企業所得稅的納稅抵減項進行充分的規劃，盡量在符合政策前提下增加抵減費用，以期降低整體稅負。二是要深入了解國家稅收優惠政策，結合這些政策進行稅務籌劃，還能獲得額外的好處，比如利用國家對節能空調研發與生產的稅收支持，獲取稅收利益的同時也促進了企業自主研發創新能力的提升，利用國家對特殊行業及社會群體的優惠政策則不僅降低稅負，也能獲得良好的社會聲譽，企業要結合實際做足稅務籌劃的文章。
（三）完善稅務籌劃風險防控體系
風險防控是企業管理不可或缺的工作，考慮到稅務籌劃的不確定性，建立健全稅務籌劃風險的防控體系是空調機制造企業應當重視的工作。一方面，企業要建立一套稅務風險的管理制度，結合企業納稅情況，通過對涉稅風險的分析，明確稅務風險的類別及產生的動因，有針對性的選取風險評價標準，隨時監控涉稅風險的動態情況，并能建立相應的風險應對機制，提高稅務風險管理的靈活性、主動性。另一方面，企業要加強稅務籌劃人員能力的培養，采取進修、培訓等多種方式對其進行稅務政策理論與實務的培訓，使他們切實把握稅務前沿信息。另外，企業要注意防范非稅風險，多與稅務主管部門溝通相應的稅務事宜，規避不必要的非對稱信息風險，降低稅務籌劃損失。
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關鍵詞：稅收籌劃；制造企業；債券籌資
在全球經濟高度密集的今天，各個國家都在進行產業結構的優化升級以謀求更大的經濟利益，然而在帶動自身經濟發展的同時，也使得市場中的競爭越來越激烈。稅收籌劃作為一種幫助企業有效合理的進行稅務管理活動的手段，受到了越來越多的企業的重視。企業在進行生產活動時，每個時期都有其相應的側重點，而我們在完成任務時必然會制定相應的計劃，在納稅方面也是如此，所以對企業來說加強對稅收的管控也是不容忽視的。
一、稅收籌劃的概念
隨著我國稅制的深化改革、企業不斷轉型升級以及市場機制的影響，企業被推向了充滿競爭的市場，面臨著被市場選擇的現象。所以，在現有的稅收體制下“節流”顯得尤為重要。
1.稅收籌劃的含義
稅收籌劃（TaxPlanning）又稱為“合理避稅”，是一門涉及多種學科的一種新型現代化的學科。稅收籌劃這一概念是二十世紀九十年代中葉從西方傳入我國的，它的提出源于1935年英國的“稅務局長訴溫斯特大公”一案。但是由于它的發展時間較短，理論體系沒有建立的十分完整，因而在許多方面都存在著一些爭議。各方學者對其都有不同的看法，如：當時參與“稅務局長訴溫斯特大公”一案的英國上議院議員湯姆林爵士對稅收籌劃做出了以下的表述：“任何一個人都有權安排自己的事業。如果依據法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收?！本C合多方觀點，筆者認為稅收籌劃是：“在遵循相關的稅收法律、法規的情況下，對生產經營活動中的事項進行統籌規劃，從而利用相關的稅收法律、法規所給予的政策優惠空間，對納稅方案進行優化以達到節稅的目的”。
2.稅收籌劃與“偷稅”“漏稅”的區別
稅收籌劃從本質上來說是一種節稅的行為，是在納稅主體發生納稅行為發生之前的一種合法的經濟管理行為，而“偷稅”“漏稅”則是一種擾亂社會經濟秩序的違法行為?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第六十三條明確規定“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅”。而“漏稅”是由于納稅主體的一些主觀的、無意識的原因所導致的未繳或者少繳納稅款的行為。其兩者的區別在于：首先“漏稅”是一種無意識的行為，而“偷稅”是一種有預謀的行為。所以僅從主觀情感方面來說“偷稅”行為比“漏稅”行為情節更加嚴重；其次，相較“偷稅”來說，除了有與“漏稅”相同類型的經濟處罰外，情節嚴重以至于構成犯罪的還要追究其刑事責任。
二、稅收籌劃在企業債務籌資中的應用
企業籌資主要是滿足生產活動的需求，根據資金來源渠道的不同，企業的籌資來源可分為債務籌資和權益籌資。債務籌資是企業通過借款、發行債券等方式獲取資金的一種融資形式，而權益籌資則是通過發行股票支付股息的方式來獲取資金的。這兩種方式在企業中既相互獨立又能夠以適當的形式進行組合。
1.稅收籌劃理論分析
在籌資中運用稅務籌劃，就是合理安排債務資金和權益資金的比例，以形成最優資金結構。企業可以利用以下幾種方法進行稅收籌劃活動：
（1）利用稅收優惠政策方法，如減稅、免稅、抵免稅款等。
（2）選擇不同的組織結構，即根據自身的經營狀況通過選擇最適合自身的經營模式，如集團企業、有限責任公司、個人獨資企業等，相較其他的企業模式來說集團企業可進行籌劃的空間更大，效果也更加明顯。
（3）利用成本費用的稅前扣除政策方法，而這種方法在債務籌資中的應用比較廣泛。我國稅法規定企業的借款利息應當計入當期的財務費用，允許在稅前進行列支，因此可以直接降低應納稅所得額從而達到降低稅收的目的?！镀髽I所得稅法實施條例》規定：“企業在生產經營過程中發生非金融企業向金融企業借款的利息支出、企業經批準發行的債券利息支出，準予扣除?！比绻髽I通過向銀行或其他金融機構借款的方式獲得資金，必然會產生相應的費用，其中最基本的是借款利息。企業就可以通過利用成本費用的稅前扣除政策方法進行籌劃工作，所以企業在采用借款的形式進行籌資時可以考慮適當提高對外借款的額度，從而間接達到為企業減少當期的應納稅所得額的目的。
2.債券籌資案例分析
（1）企業債券籌資案例
M企業是某市一所中小型的制造型企業，其企業的籌資方式，同樣既有債權籌資又有股權籌資?，F該企業生產效益較好，為擴大生產規模，M籌資18000萬元，企業所得稅稅率為25%?，F有以下4種方案以供選擇：
方案1：增發普通股18000萬股，每股1元。
方案2：增發普通股9000萬股，每股1元。發行債券9000萬元，債券票面利率為6%。
方案3：增發普通股6000萬股，每股1元。發行債券12000萬元，債券票面利率為9%。
方案4：增發普通股4500萬股，每股1元。發行債券13500萬元，債券票面利率為10%。
假定該企業年息稅前利潤為2000萬元，息稅前投資收益率為10%。
通過計算得到下表：
通過比較計算的結果我們可以看出：隨著負債比例與成本水平的不斷升高，減稅的效果也越來越明顯。
（2）債券籌資案例分析
由上述案例可知：方案2和方案3均采用了負債籌資的手段，在其財務杠桿的作用之下企業的應納稅額有了明顯的降低。通過比較這4個方案可以看出：未采用負債籌資的方案1與采用負債籌資的方案2的息稅前利潤是相同的，但其實際的稅負水平卻不相同，原因在于方案2的負債利息成本抵扣了相應的應納稅額，導致稅負水平得到了降低。以此類推，由于方案3的負債利息成本在應納稅額的額抵扣額更大，而負債比例控制在2左右對企業的節稅效果是較好的，故而其節稅的效果更加明顯。方案4在這4個方案之中的節稅效應是最大的，但是由于其導致了企業所有者權益資本收益率水平的降低，這是不符合稅收籌劃的目的的。
綜上，企業在實際進行操作時方案3是較優的籌劃方案，建議選擇，而方案4這種方案是不建議被采納的。
三、企業稅收籌劃的發展
我國已成為世界上公認的制造業大國，而我國的制造業也在逐漸進行轉型升級。隨著我國造出圓珠筆頭這一階段性的成功，為我國制造業開辟了更為寬廣的發展之路，更為稅收籌劃在制造行業里的發展起到了推動作用。
1.稅收籌劃發展存在的障礙
首先，我國的稅收法律體系不完善，“營改增”的落實處于不成熟的階段，導致新舊稅收的法律、法規和一些相關的法律適用之間出現紊亂；其次，執法不嚴，稅收征管水平不高這一問題對我國稅收監管者們來說也是一個嚴峻的挑戰；再次，許多從事與之相關的從業人員對其的認識也都是末學膚受，能夠真正為企業進行全方面籌劃的稅收精英卻鳳毛麟角；最后，大多數企業的風險意識與防范意識淡薄，有些企業一味地追求減稅乃至忽略了一系列潛在的風險--到期無法還本付息的財務風險、市場經濟環境風險等，導致了我國在稅收方面的發展出現了“停滯”的局面。
2.稅收籌劃的發展意義
筆者認為雖然法律是規定權利與義務的行為規范，但其最主要強調的核心應是權利與義務的對等性與一致性。稅收籌劃的實行一方面可以強化企業納稅意識，實現誠信納稅。企業作為一個社會主體，應當秉承我國的優良傳統，承擔相應的社會責任，履行應盡的社會義務，誠信納稅為市場創造一個健康、有序的發展環境。另一方面還有助于完善稅制結構，增加國家稅收。稅收既是國家財政收入的一項重要的來源，又是國家為了實現資源的合理化利用進行宏觀調控的媒介。完善稅制不僅是國家身為立法者的責任也是企業的責任，企業應當幫助立法者們去完善稅制，為稅制的發展做出自己的貢獻。
四、總結
凡事都存在兩面性，我們應當理性的面對稅收籌劃，在進行稅收籌劃時不應只注重為企業減少稅款，還要看到決策背后的影響。企業采用對外借款的方式進行籌資，一味地增加對外借款的額度，可能會造成企業到期無法還本付息，導致企業的正常經營受到影響，企業將可能面臨破產的境地；企業選擇發行債券進行籌資雖然可以保證企業的控制權不被分散，但是應當注意控制負債比例，不可以只是一味的增加負債比例而忽視了其他方面利益，一個企業想要長久的經營下去不僅要追求企業利潤，同時還應該兼顧到相關者權益和企業價值，在進行決策時應權衡各方的利益，盡可能地找出最適合企業融資需求的方案，優化企業資本結構，實現稅負在可控范圍內能得到相對的減輕，維持企業長久的發展。稅收籌劃想要在行業得到發展最基本的前提是要讓企業真實的了解它，但是在我國各方對納稅都存在著抗拒，一方面是因為我國制造業是一個成本高、稅負重、利潤薄的行業，雖然可以利用稅收籌劃為企業減輕一部分稅務負擔，但是還是無法為制造業的發展注入動力。筆者建議：首先，企業可以考慮轉變經營模式，同有相同經營理念的行業伙伴進行合作，將企業規模擴大，這樣既可以增強企業的競爭力，又為稅收籌劃的實行增加了可行空間。其次，企業的經營者與稅務部門都應當樹立正確的觀念，建立良好的合作和P系。企業在經營時應當自覺接受稅務部門的監管，而稅務部門也應當放下“身段”，以法律為準繩幫助企業履行納稅義務，服務于企業與國家，在雙方的共同努力下促進納稅的良性發展，為稅收籌劃的發展奠定基礎。
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關鍵詞：營改增；機械制造企業；納稅籌劃
一、背景分析
從2011年國家開始試點進行營業稅改征增值稅，該試點工作在近幾年的應用和不斷完善過程中已經初步取得成效，同時營改增對于我國企業的運營結構調整和管理工作的完善具有重大的意義。雖然營改增的稅制改革對于各個行業來說有極大的好處，但是存在對營改增理解產生偏差而導致企業納稅數額增多以及成本增加的問題。機械制造企業與其他企業一樣，自身的稅務工作都受到了新的稅制影響，但是存在改革和完善工作開展不足的問題，這需要企業更深入地研究營改增對企業運營工作帶來的影響。
二、機械制造企業在營改增實施后的納稅籌劃工作
(一)納稅人身份的籌劃
國家進行營改增的稅制改革后，機械制造業的納稅工作也產生了相應的變化，其中一個變化是納稅人主體性質的變化。在實行營改增的稅改工作之前，機械制造業的納稅數額是在相應的營業額的基礎上產生，而企業的納稅工作主體都是企業的經營者而沒有相應的性質區別。在進行營改增稅改后，國家將納稅人的身份劃分為一般納稅人和小規模納稅人，同時對兩者在納稅工作上的區別進行了說明：一般納稅人在納稅工作時可以利用進項稅額抵扣稅款進行相應的退稅工作；而小規模納稅人不能開具相應的增值稅發票而不能進行相應的退稅工作，所以與稅改前的納稅主體區別不大。機械制造企業在實際運營的過程中需要根據工作的實際情況以及利益原則，合理地選擇納稅人身份進行納稅籌劃并降低稅負支出。
(二)進項稅額的籌劃工作
機械制造企業運營工作的很多方面都會產生相應的稅額，特別是在進項工作方面需要進行相應的納稅籌劃工作。在進行納稅工作之前，機械制造企業需要對自己的進項稅進行具體的劃分，準確地判定為可抵扣稅款和不可抵扣稅款，充分利用在材料采購、產品運輸等環節可抵扣部門來進行納稅籌劃工作。除了與一般企業相同的可抵扣部分以外，機械制造企業還需要充分理解并利用企業資產可進行退稅的特點來進行相關制造假設設備的購置工作，進一步完善企業的技術革新水平。由于營改增對于機械制造企業的進項稅額影響較大因此在進行相關材料設備和應稅勞務的購置工作，降低企業的稅務支出。
(三)對稅務發票的籌劃工作
機械制造商過去在進行納稅工作時主要是在相關營業額的基礎上進行，所以對企業運營工作中涉及的發票相對不夠重視，但是在進行營改增工作后企業的納稅工作需要通過相關增值稅發票來進行?，F在的有多重增值稅發票并使應用不同的工作情況，對于小規模納稅人來說只是采用3%稅率的納稅方式，而對于一般納稅人來說選擇的稅率有具體標準。同時增值稅發票具備一定的時效性，需要在開具發票一定時間內進行納稅工作才能保證相關工作的有效性，而對于稅務發票的管理工作也是機械制造業現階段不夠完善的部分。
(四)對合作工作的納稅籌劃
機械制造企業不是一個獨立存在的企業，而與是通過與其他行業合作來完成相關的運營工作。營改增稅改工作進行以后，機械制造企業的合作工作也受到了相應的影響。稅改之前企業的納稅工作都是通過自身的營業額體現，而與合作伙伴的關系相對較小。但是在稅改實施以后，企業需要更為關注合作的材料供應者、物流公司等的相關納稅資格，特別是選擇能夠提供增值稅發票的合作者來提高企業的抵扣稅額。企業在與合作者簽訂相關合同時需要充分考慮現階段的納稅政策，在合同中體現各自的稅務任務來避免后續的稅務風險，維護機械制造企業和相關合作者的經濟利益。
三、機械制造企業稅務籌劃工作的優化方法
(一)完善稅務管理工作體系
由于營改增的進行為機械制造業的稅務工作帶來了巨大的變化，特別是在計算具體稅額和執行相應的納稅方案等方面需要根據最近的制度進行，這要求企業完善稅務管理體系?，F在機械制造企業的稅務管理體系還沒有得到較大的改革，體系的內容還是圍繞著企業繳納營業稅展開，容易導致企業無法有效控制納稅支出。企業需要充分解讀現階段的稅務制度，并結合企業的工作特點來完善體系內容，加強對進項稅額和銷項稅額等項目的管理力度，降低企業重復納稅的部分并推動企業控制運營成本。
(二)加強稅務人員的培養工作
機械制造企業的納稅籌劃工作必須通過稅務人員完成，企業要想在營改增的新時期保證稅務工作能夠正常開展則需要加強對稅務人員的培養工作。企業需要提高稅務人員的管理意識和對現階段稅務政策的了解程度，通過組織企業內的稅務人員對最新的稅務管理知識進行學習，確保在知識層面上不會脫離最新的發展階段。企業同樣需要加強稅務人員的實際管理能力，由于稅制改革導致具體的稅務工作變化巨大，需要稅務人員在充分了解企業的各項運營工作的基礎上開展相應的稅務方案制定和執行工作，能夠把握好企業的材料購置、制造設備選擇以及相關產品運輸售出等與稅務有直接聯系的工作環節，通過提高稅務人員的工作能力來帶動企業各個工作環節都能在新的稅務政策下進行同時避免企業不必要的稅務支出。
(三)建立信息化稅務管理系統
營業稅改征為增值稅后機械制造企業需要關注的納稅工作環節相對增多，稅務工作量及工作復雜程度都相應增加，同時對企業的財務數據的及時性和質量要求更高。為了順應未來信息化管理工作的需求，企業需要加強信息化稅務管理系統的建設力度，通過建立涵蓋企業各個工作環節的數據庫及時收集全面的財務數據并在這個過程中落實相應的工作責權，提高財務數據的準確性。稅務人員可以通過該系統及時對企業的稅務工作進行處理，并在相應的處理程序的輔助下快速制定稅務籌劃方案，應用在企業相應的工作當中并起到對企業運營工作管理控制的效果。
(四)推動監督管理和風險防范機制的發展
機械制造企業的稅務籌劃工作將會直接影響到納稅數額以及企業的運營成本，特別是不規范的稅務籌劃會加大企業的運營負擔。在營改增實施以后企業的監督檢查工作對現階段的稅務籌劃工作的效果不夠理想，所以企業需要根據增值稅的征收特點以及企業產生增值稅的環節來開展監督工作，同時該監督工作需要和國家推行的稅務政策保持動態的一致性，確保相關工作能夠保證稅務籌劃的規范性。由于企業對營改增不能徹底理解和做出全面的完善措施，企業需要在監督管理工作和稅務籌劃體系的共同保證下開展稅務風險管理機制，針對企業稅務工作的薄弱環節和企業的預期發展目標來預防相應的稅務風險，特別是提高企業處理風險的能力。稅務風險管理需要在較強的稅務數據處理和分析工作基礎上進行，這也需要企業的稅務部門及時關注國家的稅務工作發展動向，確保自身的籌劃工作能夠符合國家發展要求。
四、結束語
自從營改增試點工作以來，我國的稅務工作迎來了新的發展階段。營改增的實施對于機械制造企業來說是一個新的發展挑戰，由于自身的納稅籌劃工作還與新的稅務制度存在較多的不匹配，但是企業需要根據稅改后的發展要求積極調整自身的稅務籌劃工作以及運營結構，充分將發展挑戰轉化為發展機遇，推動企業在新的環境繼續保持良好的發展態勢。
參考文獻：
關鍵詞：營改增 企業 制造業 稅收籌劃
根據著名經濟學家許小年的調研，中國制造業現已形成配套比較完整、門類比較齊全的體系，具有一定的國際競爭力，這是我國制造業的整體優勢。不過，從最近李嘉誠、孫正義把投資重心轉向海外可以看出，中國急需減稅。在全面實施營改增的背景下，企業必須順應時展形勢，快速適應新的稅制環境，實施納稅籌劃方案，以消減營改增的不利影響。
一、營改增稅制改革的背景
營改增是指將征收營業稅的應稅項目改為征收增值稅。2012年1月開始，我國在上海等部分城市的部分行業開始了營改增試點，2013年把試點擴展到全國， 2016年5月1日起我國全面推開營業稅改增值稅試點，實現行業領域的全覆蓋。按照財政部的規劃，未來將逐步減少稅率檔次，例如把制造業17%的標準稅率降低到13%。2015年，我國第二產業稅收占全部稅收的比重為45.1%，企業的利潤率普遍不到10%，大多數加工業企業正處于困境之中，而營改增有利于持續推進創新驅動發展戰略，使企業借助“互聯網+”實現深度轉型，并向高端制造業發展，形成新的生產方式、產業形態和商業模式。
二、營改增落地對企業財務的影響
營改增改變了重復征稅、無法抵扣、無法退稅的弊端，大大減輕了企業的稅務負擔。實施營改增意味著企業必須取得合法有效的進項稅票，才能得到抵扣，這有利于規范企業經營行為，推動行業的優勝劣汰。當然，實施營改增對企業也有著不利影響。營業稅適用稅率一般為3%、5%，而增值稅是3%、6%、11%、13%、17%幾檔稅率，其中制造業適用17%稅率，無疑增加了納稅成本，因此企業必須從供應商處取得足夠的增值稅發票，這為采購和財務管理增加了難度。另一方面，實施營改增對企業會計核算要求更高，難度更大，且納稅申報更為復雜，短時間內企業往往難以適應統一的稅收政策。
三、營改增落地后企業財務的稅收籌劃方案
（一）重視稅務風險評估，全面提高會計核算水平
營改增的總體減稅規模高達1萬億左右，這是我國政府實現減稅降負的大手筆。企業應重視對稅務風險的內部評估和控制，積極做好營改增的應對工作，讓財務人員能夠迅速適應新稅改環境及相關業務流程。企業應設立專職稅務工作崗位，由專人負責稅務信息數據收集、稅款計算、稅務申報繳納、發票領購等涉稅工作。財務部門必須改革計價模式，完善會計核算內容，設置相應的會計核算科目，使各稅收款項能夠清晰明確。在賬務處理方面，要完善整個處理流程，及時對進項稅進行認證和抵扣，嚴格按照會計核算程序開展納稅籌劃，以保證納稅活動的合法性，盡可能降低會計核算系統不健全、進項稅無法抵扣所帶來的不必要損失。
（二）加強財務內部控制，注重供應商及發票管理
企業必須認識到增值稅專用發票的重要性，只有取得真實、合法的進項稅發票，才具備抵扣的條件。財務部門需要及時掌握增值稅最新稅收政策和動B，“吃透、用好”政策，為企業的納稅籌劃工作出力獻策。企業應加強財務內部控制，對原材料供應商進行認真、全面、系統的篩查，與實力強、信譽好的企業加強合作，確保能夠取得符合規定的增值稅專用發票，以增加進項稅的抵扣額，最終減少稅負壓力。對于合同管理以及發票的購買、開具、傳遞、管理等環節，企業應當制定嚴格的規章和流程，保障整個過程和形式的規范性。在日常生產經營管理過程中，企業要確保所購進物資的合同流、發票流、現金流相符，實現“三流合一”。
（三）主動做好納稅籌劃，積極落實企業涉稅工作
營改增已是大勢所趨，企業要想提高經營效益，就必須主動做好納稅籌劃工作。財務部門要充分利用現行稅收政策，統一規劃納稅籌劃事宜，采用節稅、避稅、分散、轉移、增加費用等手段，以最優的納稅籌劃方案降低生產成本。在采購管理工作中，企業可采取集中采購或批量采購的方法，以擴大對供應商的話語權，確保高質低價，還能保證獲得增值稅專用發票。資金具有較強的時間價值特性，企業應盡快取得進項稅發票，盡量延遲開出銷售發票，延緩當期應繳納的稅款，從而增加現金流量，最大限度地減少核算期間內稅負不均衡的現象。隨著我國“營改增”的推進，傳統的制造業生產企業應改變“大而全”的經營模式，將優勢資源集中投入到主營業務當中，把非主營的物流配套服務等交給專業的服務公司，以優化成本費用結構，享受稅收抵扣政策。
四、結束語
按照著名稅收專家李煒光的調研，我國企業的實際稅費負擔率接近40%的水平，遠遠超過了很多發達國家和發展中國家。而營改增可總體降低企業賦稅，從供給側促進產業升級，這是我國稅制改革的重要內容。經濟新常態下，企業應抓住稅制改革帶來的機遇，有效運用納稅籌劃政策優化成本結構，降低稅收負擔，實現效益性增長的目標。
參考文獻：
[1]馬靖.試論營改增對企業財務管理的影響及對策[J].經營管理者，2015（3）
從2011年國家開始試點進行營業稅改征增值稅，該試點工作在近幾年的應用和不斷完善過程中已經初步取得成效，同時營改增對于我國企業的運營結構調整和管理工作的完善具有重大的意義。雖然營改增的稅制改革對于各個行業來說有極大的好處，但是存在對營改增理解產生偏差而導致企業納稅數額增多以及成本增加的問題。機械制造企業與其他企業一樣，自身的稅務工作都受到了新的稅制影響，但是存在改革和完善工作開展不足的問題，這需要企業更深入地研究營改增對企業運營工作帶來的影響。
二、機械制造企業在營改增實施后的納稅籌劃工作
（一）納稅人身份的籌劃
國家進行營改增的稅制改革后，機械制造業的納稅工作也產生了相應的變化，其中一個變化是納稅人主體性質的變化。在實行營改增的稅改工作之前，機械制造業的納稅數額是在相應的營業額的基礎上產生，而企業的納稅工作主體都是企業的經營者而沒有相應的性質區別。在進行營改增稅改后，國家將納稅人的身份劃分為一般納稅人和小規模納稅人，同時對兩者在納稅工作上的區別進行了說明：一般納稅人在納稅工作時可以利用進項稅額抵扣稅款進行相應的退稅工作；而小規模納稅人不能開具相應的增值稅發票而不能進行相應的退稅工作，所以與稅改前的納稅主體區別不大。機械制造企業在實際運營的過程中需要根據工作的實際情況以及利益原則，合理地選擇納稅人身份進行納稅籌劃并降低稅負支出。
（二）進項稅額的籌劃工作
機械制造企業運營工作的很多方面都會產生相應的稅額，特別是在進項工作方面需要進行相應的納稅籌劃工作。在進行納稅工作之前，機械制造企業需要對自己的進項稅進行具體的劃分，準確地判定為可抵扣稅款和不可抵扣稅款，充分利用在材料采購、產品運輸等環節可抵扣部門來進行納稅籌劃工作。除了與一般企業相同的可抵扣部分以外，機械制造企業還需要充分理解并利用企業資產可進行退稅的特點來進行相關制造假設設備的購置工作，進一步完善企業的技術革新水平。由于營改增對于機械制造企業的進項稅額影響較大因此在進行相關材料設備和應稅勞務的購置工作，降低企業的稅務支出。
（三）對稅務發票的籌劃工作
機械制造商過去在進行納稅工作時主要是在相關營業額的基礎上進行，所以對企業運營工作中涉及的發票相對不夠重視，但是在進行營改增工作后企業的納稅工作需要通過相關增值稅發票來進行。現在的有多重增值稅發票并使應用不同的工作情況，對于小規模納稅人來說只是采用3%稅率的納稅方式，而對于一般納稅人來說選擇的稅率有具體標準。同時增值稅發票具備一定的時效性，需要在開具發票一定時間內進行納稅工作才能保證相關工作的有效性，而對于稅務發票的管理工作也是機械制造業現階段不夠完善的部分。
（四）對合作工作的納稅籌劃
機械制造企業不是一個獨立存在的企業，而與是通過與其他行業合作來完成相關的運營工作。營改增稅改工作進行以后，機械制造企業的合作工作也受到了相應的影響。稅改之前企業的納稅工作都是通過自身的營業額體現，而與合作伙伴的關系相對較小。但是在稅改實施以后，企業需要更為關注合作的材料供應者、物流公司等的相關納稅資格，特別是選擇能夠提供增值稅發票的合作者來提高企業的抵扣稅額。企業在與合作者簽訂相關合同時需要充分考慮現階段的納稅政策，在合同中體現各自的稅務任務來避免后續的稅務風險，維護機械制造企業和相關合作者的經濟利益。
三、機械制造企業稅務籌劃工作的優化方法
（一）完善稅務管理工作體系
由于營改增的進行為機械制造業的稅務工作帶來了巨大的變化，特別是在計算具體稅額和執行相應的納稅方案等方面需要根據最近的制度進行，這要求企業完善稅務管理體系?，F在機械制造企業的稅務管理體系還沒有得到較大的改革，體系的內容還是圍繞著企業繳納營業稅展開，容易導致企業無法有效控制納稅支出。企業需要充分解讀現階段的稅務制度，并結合企業的工作特點來完善體系內容，加強對進項稅額和銷項稅額等項目的管理力度，降低企業重復納稅的部分并推動企業控制運營成本。
（二）加強稅務人員的培養工作
機械制造企業的納稅籌劃工作必須通過稅務人員完成，企業要想在營改增的新時期保證稅務工作能夠正常開展則需要加強對稅務人員的培養工作。企業需要提高稅務人員的管理意識和對現階段稅務政策的了解程度，通過組織企業內的稅務人員對最新的稅務管理知識進行學習，確保在知識層面上不會脫離最新的發展階段。企業同樣需要加強稅務人員的實際管理能力，由于稅制改革導致具體的稅務工作變化巨大，需要稅務人員在充分了解企業的各項運營工作的基礎上開展相應的稅務方案制定和執行工作，能夠把握好企業的材料購置、制造設備?x擇以及相關產品運輸售出等與稅務有直接聯系的工作環節，通過提高稅務人員的工作能力來帶動企業各個工作環節都能在新的稅務政策下進行同時避免企業不必要的稅務支出。
（三）建立信息化稅務管理系統
營業稅改征為增值稅后機械制造企業需要關注的納稅工作環節相對增多，稅務工作量及工作復雜程度都相應增加，同時對企業的財務數據的及時性和質量要求更高。為了順應未來信息化管理工作的需求，企業需要加強信息化稅務管理系統的建設力度，通過建立涵蓋企業各個工作環節的數據庫及時收集全面的財務數據并在這個過程中落實相應的工作責權，提高財務數據的準確性。稅務人員可以通過該系統及時對企業的稅務工作進行處理，并在相應的處理程序的輔助下快速制定稅務籌劃方案，應用在企業相應的工作當中并起到對企業運營工作管理控制的效果。
（四）推動監督管理和風險防范機制的發展
機械制造企業的稅務籌劃工作將會直接影響到納稅數額以及企業的運營成本，特別是不規范的稅務籌劃會加大企業的運營負擔。在營改增實施以后企業的監督檢查工作對現階段的稅務籌劃工作的效果不夠理想，所以企業需要根據增值稅的征收特點以及企業產生增值稅的環節來開展監督工作，同時該監督工作需要和國家推行的稅務政策保持動態的一致性，確保相關工作能夠保證稅務籌劃的規范性。由于企業對營改增不能徹底理解和做出全面的完善措施，企業需要在監督管理工作和稅務籌劃體系的共同保證下開展稅務風險管理機制，針對企業稅務工作的薄弱環節和企業的預期發展目標來預防相應的稅務風險，特別是提高企業處理風險的能力。稅務風險管理需要在較強的稅務數據處理和分析工作基礎上進行，這也需要企業的稅務部門及時關注國家的稅務工作發展動向，確保自身的籌劃工作能夠符合國家發展要求。
汽車制造業是資金密集型和技術密集型行業。汽車產業鏈涉及的層面廣，其涉及的稅種主要有企業所得稅、增值稅、消費稅、印花稅等。增值稅是汽車制造業所有稅負中占比重較大的稅種，是企業納稅籌劃的重點對象。消費稅的征稅比率和汽車的排量相關，是汽車制造企業革新產業模塊的重要契機。企業所得稅的稅負不能轉嫁，在進行籌劃時要單獨關注。
二、汽車制造企業分稅種納稅籌劃
汽車制造業作為拉動內需的行業，發展受到國家的鼓勵。國家相繼出臺了關于汽車制造的稅收優惠政策，鼓勵自主研發、鼓勵節能減排。在研發費加計扣除、消費稅減征、廣告費扣除等方面都給予了足夠的政策扶持。在出口方面，國家鼓勵汽車整車和零部件的出口，出口退稅給予足夠的優惠。
（1）增值稅納稅籌劃。汽車制造企業在汽車銷售環節會涉及到混合銷售行為與兼營行為的選擇，不同的銷售方式會帶來不同的納稅義務，給稅務籌劃帶來了空間。例 ：M 汽車銷售公司在銷售汽車的同時還提供上牌、按揭服務，假設 M 公司每月銷售汽車的收入為 800 萬元，其中，成本 400 萬元，提供汽車上牌、按揭服務的收入為 160 萬元，現在分別對兩種銷售方式進行稅負計算。
選擇混合銷售行為不分開核算收入，M 公司應繳納的增值稅稅額為（800+160-400）/（1+17%）*17%=81.37（萬元）。
若選擇兼營行為分開核算收入，M 公司銷售行 為 應 繳 納 的 增 值 稅 稅 額 為（800-400）/（1+17%）*17%=58.12（萬元），上牌、按揭服務應繳納的增值稅稅額為 ：160/（1+6%）*6%=9.06（萬元），兩項稅負合計為58.12+9.06=67.18（萬元）。
綜上，選擇分開核算的兼營行為共為企業節省稅負81.37-67.18=14.19（萬元），所以，汽車銷售企業應選擇兼營銷售行為，將不同的商品服務分開核算。
（2）消費稅納稅籌劃。汽車制造企業的零部件一部分要由企業自行生產，一部分由外界購買。在消費稅的計算上，納稅人以外購、進口、委托加工收回的應稅消費品為原料連續生產應稅消費品，準予按現行政策規定抵扣外購應稅消費品已納消費稅稅款。以M 汽車公司的經營情況為例，該公司為增值稅一般納稅人，準備購進鉛蓄電池生產乘用車并全部實現增值銷售，具體有三種方案 ：
從鉛蓄電池生產企業 A 購入，可以取得增值稅專用發票 ：貨款為 1170 萬元（其中，買價 1000 萬元，增值稅額170 萬元）。計算如下 ：可以抵扣增值稅 170 萬元，可以抵扣消費稅 1000*4%=40 萬元，實際購入成本 1170-170-40=960萬元。
從多家小規模鉛蓄電池生產企業購入，無法取得增值稅專用發票，貨款為 1080 萬元，從多家小規模生產企業購入不能抵扣增值稅進項稅額。計算如下 ：可以抵扣消費稅 1080/（1+4%）*4%=41.54 萬元，實際購入成本 1080-41.54=1038.46 萬元。
從鉛蓄電池銷售公司 B 購入，貨款為 1170 萬元（其中，買價為 1000 萬元，增值稅額 170 萬元），計算如下 ：可以抵扣增值稅 170 萬元，消費稅不可抵扣，實際購入成本1170-170=1000 萬元。
通過以上案例分析可知，從外部的蓄電池生產企業購買蓄電池可以享受增值稅和消費稅的抵扣，實際購入成本最低，可實現增值稅和消費稅整體稅負的減少。
（3）企業所得稅納稅籌劃?；I資籌劃。汽車制造業籌集資金可以通過企業自我積累、借款、發行股票三個渠道，籌資的形式可以歸納為債務籌資和權益籌資。由于企業借款發生的利息可以作為當期財務費用，在稅前進行扣減，而通過權益籌資方式籌集資金，向股東支付的股息紅利等不能在稅前扣減，債務籌資在納稅籌劃上優于權益籌資。汽車制造企業可以利用這一稅收政策，在債務融資成本不高于企業息稅前投資收益率的前提下，盡量加大借款利息的列支，達到減少企業所得稅的應納稅所得額的目的。投資籌劃。第一，總分機構虧損彌補籌劃。在具有一定規模和盈利前景的情況下，汽車制造業會進行一系列的投資活動，在投資環節的納稅籌劃也是企業籌劃的重要組成部分。因為分公司為非獨立納稅人，虧損可以通過總公司的利潤來彌補，進而達到減少所得稅應納稅所得額的目的。子公司是獨立納稅人，虧損只能通過自身的以后年度利潤彌補，不能沖減母公司利潤。因此，研發機構可作為汽車制造企業的費用中心或分公司，其發生的費用可抵減汽車制造企業稅前利潤。第二，兼并重組投資籌劃。汽車制造業可以通過增資擴股、兼并重組等形式實現規模經濟。在投資方式上，不同的投資方式會產生不同的投資稅務成本。目前，常見的為現金支付、股權支付、綜合（含債券）支付和產權轉讓（債權債務承擔）4 種方式。如果合并企業支付給被合并公司或其股東的收購價款中，除合并企業股權以外的現金、有價證券和其他資產（即非股權支付額）不高于所支付的股權票面價值的 20%，經稅務機關審核確認，被合并企業可以不確認全部資產的轉讓所得或損失，不計算繳納所得稅。被合并企業以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業繼續按規定用以后年度實現的與被合并企業資產相關的所得彌補。
三、固定資產籌劃。汽車制造企業是固定資產比重較大的行業，選擇合適的折舊方式對納稅籌劃至關重要。對由于技術進步、產品更新換代較快的固定資產可以選擇雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。企業可充分利用稅法對加速折舊的有關政策規定，加快資產的折舊速度，達到延期納稅的目的。
四、研發費用籌劃。國家產業政策鼓勵企業自主創新、技術升級改造，并制定了若干稅收優惠政策，比如，高新技術企業可減按 15% 的稅率繳納企業所得稅，研究開發費用加計扣除等。汽車制造企業可通過加強自主研發，爭取最大限度的享受稅收優惠。
參考文獻：
[1]張進宇.汽車制造企業納稅籌劃研究.東北石油大學碩士學位論文.
[2]朱效同. M汽車股份有限公司的稅收籌劃研究.遼寧大學專業學位論文.
