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一、會計的歷史定位
1、會計具有重要地位
一般人認為，在知識經濟條件下，會計工作廣泛運用電子技術，電子計算機在各方面的使用，大大提高了工作效率，代替了會計人員的手工勞動，不需要現在這么多的會計人員，這些多余的會計人員，應從會計的核算工作轉向會計的管理工作，提高會計工作的水平，更好地為發展經濟服務。在這種條件下，會計更重要。
同時，也有人認為，在知識經濟條件下，會計工作廣泛運用電子技術，取代了會計核算工作，解放了會計人員的手工操作，使會計人員面臨著失業的危險。由于使用電子計算機而使會計核算發生了變化，會計工作是否不重要了，會計人員是否會失業？
會計是千秋大業，凡有經濟活動的地方，都需要對經濟活動進行核算，使用計算機進行核算只是改變了核算的手段和形式，但不可能改變核算的內容和要求。相反，核算的內容范圍擴大了，要求提高了，信息需要加強了。更需要在新的條件下，以新的、更高的要求對經濟進行會計核算。所以，經濟越發展，會計越重要。
在會計工作中，由于使用計算機而富余的會計人員，不是無事可干而失業，而是要不失時機地轉向會計的管理工作。當會計核算工作由于使用電子計算機而發生變化時，會計人員一方面應拓寬會計核算范圍和深化會計核算工作，另一方面應將主要力量和精力，集中于會計管理工作中，用知識進行管理，使會計管理工作達到現代化的水平。會計核算工作的變化，是會計工作進入新階段的機遇，是發揮會計工作作用的新起點。
2、會計的重心在管理
會計工作不等同于會計核算工作，它包括會計核算工作和會計管理工作兩個方面。
會計是否有管理職能，還有不同的認識。有人認為，會計就是會計核算，不是算帳，就是一個會計信息系統，不具有管理職能。
在現代經濟條件下，會計是否具有管理職能，要從會計是一個完整的系統出發，即從會計工作總體出發，要從客觀的條件和要求出發來分析。會計具有管理職能，是因為：（1）經濟發展的需要。經濟越發展，越需要會計對經濟活動中的資金運動進行管理，以維護正常的經濟秩序和正確處理各方面的經濟關系。（2）企業、事業等單位管理的需要。企業、事業等單位要進行現代化管理，需要會計機構、會計人員，利用所掌握的信息，對經濟活動中的資金運動進行管理，以便促進本單位實現提高經濟效益的目標。（3）上層建筑的需要。體現上層建筑要求的《中華人民共和國會計法》規定，會計機構、會計人員的主要職責是：進行會計核算；實行會計監督。會計監督就是一種管理活動。（4）會計工作現代化的需要。會計工作逐步實現現代化，特別是逐步實現會計工作電算化，把會計人員從繁重的手工計算中解放出來，有條件并需要會計人員大量從事管理工作。（5）會計學科分類的要求。國家教委制定的學科分類，已將會計學從屬于經濟學改為屬于管理學中的一門學科，從而確定了會計學的管理性質。
會計管理是經濟管理的重要組成部分，是會計工作的重要內容。會計管理的任務，在于通過對經濟活動的會計管理，預測經濟前景，參與經營決策和做好財務決策，編制財務計劃并組織財務活動，控制消耗并監督企業經濟行為，檢查財務計劃執行情況和遵紀守法情況，考核經營業績，分析執行情況，挖掘潛力，提出措施，以便促進企業、事業等單位提高經濟效益。
3、建立管理型會計模式
在發展知識經濟條件下，會計的重心在管理，需要建立以會計管理為核心的會計模式。人類社會進入以知識為特征的經濟發展階段，將使市場經濟得到進一步發展。在市場經濟體制下，企業是一個開放系統，需要建立面向市場的會計模式：企業實行自主經營、自負盈虧、自我發展和自我約束，要強化內部管理，嚴格監督，不斷提高經濟效益，相應地需要建立強化會計管理的會計模式；政府部門通過經濟政策、經濟法規和經濟杠桿等，對企業進行調節和規范經營活動，而不是直接干預企業具體的生產經營活動，相應地需要建立宏觀調控與微觀自主相協調的會計模式；企業要進入世界大市場，參與國際流通，發展國際間的經濟、貿易和技術交往，相應地需要建立面向市場、面向國際的知識管理型的企業會計模式。管理型會計模式的基本框架是：建立調控型的會計組織系統；建立開放型的會計信息系統；建立知識型的會計管理系統；建立服務型的會計市場系統；建立競爭型的人才系統。
4、會計要逐步實現現代化
中國要實現社會主義現代化，當然各行各業都要實現現代化，其中也包括會計工作要實現現代化。會計現代化是指廣泛、系統地運用先進、科學、規范的會計理論、方法、手段和組織形式所進行的會計工作。會計工作現代化包括會計理論現代化、會計方法現代化、會計手段現代化和會計組織現代化。
中國的會計工作進入80年代，1990年11月召開的全國會計工作會議暨全國會計工作“雙先”表彰大會，提出要努力使會計工作向經營管理型發展，要努力學習和運用現代會計管理方法，逐步實現我國會計工作的規范化、科學化、現代化。1995年10月召開的第四次全國會計工作會議，在全面總結“八五”期間會計工作取得成績和經驗的基礎上，明確了未來15年會計改革與發展的目標和方向。1995年12月15日財政部的《會計改革與發展綱要》，提出在“九五”期間，要建立與社會主義市場經濟發展要求相適應的會計模式的基本框架，在此基礎上，“再經過10年左右的努力，形成比較成熟和完善的、社會主義市場經濟的會計模式，實現會計的現代化、法制化?！睍嫻ぷ饕獙崿F現代化，是適應建設社會主義現代化的需要的。
會計工作現代化是一個過程，是會計發展的方向。會計工作要實現現代化，其要求是會計工作要達到先進性、規范性、科學性和國際性；會計工作規范性是實現會計工作現代化的基礎，科學性是實現會計工作現代化的基本要求，先進性是實現會計工作現代化的最高要求，國際性是實現會計工作現代化的最終要求。
二、會計核算向多方面、高質量方向發展
新世紀知識經濟的發展、高科技的進步和現代化的管理，將促進會計核算向多方面、高質量的方向發展。
1、會計核算集中化
經濟全球化使企業的發展與國內外的各個方面發生著緊密的聯系，相應需要會計核算的集中化。它要求會計核算的制度要集中統一制定、分級管理，對經濟活動的核算，要集中全面決算、分級輔助核算。
《中華人民共和國會計法》規定：“國務院財政部門管理全國的會計工作。地方各級人民政府的財政部門管理本地區的會計工作?！眹医y一的會計制度，由國務院財政部門根據《會計法》制定。各省、自治區、直轄市人民政府的財政部門，國務院業務主管部門，中國人民總后勤部，可以制定實施國家統一的會計制度的具體辦法或者補充規定。企業根據有關法規的規定，可以制定本企業的財務會計制度。
企業特別是跨地區、跨行業、跨所有制的企業集團，對經濟活動的核算要集中、全面決算，統一、全面核算資金、銷售、成本和利潤，以增強企業的經濟實力和提高市場的競爭力；
而對企業集團內部的各級單位實行分級輔助核算，分別核算本單位內部的資金、銷售、成本和利潤，以調動企業內部各方面和人員的積極性。
對小企業，有的可以實行獨立會計核算；有的可以實行記帳，由記帳的單位（會計師事務所、會計公司等）實行集中核算、全面決算，被記帳的單位進行輔助核算。
2、會計核算信息化
會計核算是一個開放型的信息系統。會計核算的內容是開放的，提供會計信息是開放的，會計信息系統與其他系統的關系是開放的。會計核算過程是信息的輸人、加工、整理、傳遞、貯存和輸出的過程；是通過信息發生著與國內外各企業、事業等單位各個方面的經濟與技術的聯系，促進企業的經濟發展和技術進步；是通過信息溝通、處理與國內外各企業、事業、社會組織、國家機構和社會人士等各個方面的經濟、技術與行政的關系，促進企業的經濟發展和技術進步，維護各方面的經濟利益。會計核算是通過各種形式的網絡進行的，通過網絡生成和傳遞各種會計信息。
會計信息的重要性，要求會計核算生成和提供的會計信息是真實的、全面的、有用的和及時的。會計信息的真實性，是提供的信息能如實反映客觀存在的經濟活動，不弄虛作假；會計信息的全面性，是提供的信息能全面反映企業的財務狀況和財務成果；會計信息的有用性，是提供的信息能為國家、社會和個人進行決策和評估判斷作為可靠的依據；會計信息的及時性，是提供的信息能按照時間的要求及時提出。
企業提供的會計信息是開放的，既要向國家和社會其他各方面披露會計信息，又要向本單位內部全體員工和其他職能部門披露會計信息，實現財務公開。
3、會計核算規范化
會計核算內容的擴大、復雜和多方面，需要核算規范化。會計核算規范化，是會計機構、會計人員為進行會計核算而采用具有標準性、統一性和一致性要求的手段、措施和途徑。會計核算規范化要求：標準性，會計核算按確定的準則或依據、程序、格式、要求等進行；統一性，會計核算按有關的規定在一定范圍內實行；一致性，會計核算按已有的規定在不同時間和空間的實施應是相同的。應該說明，會計核算規范是相對的，在一定條件下對會計核算的規定，隨著客觀條件的變化，可以作相應的調整，或修改或充實，使其更符合規范的要求。
在會計核算規范過程中，應該嚴格按照《中華人民共和國會計法》的規定實行?！稌嫹ā芬幎ǜ鲉挝槐仨毟鶕嶋H發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計帳簿，編制財務會計報告。
4、會計核算法制化
《憲法》規定：“中華人民共和國實行依法治國，建設社會主義法制國家。”依法治國當然包括依法治理會計工作，會計核算要法制化。會計核算法制化是指會計機構、會計人員依法進行會計核算工作。會計核算工作法制化的“依法”，不僅要依據會計的法律、行政法規和規章制度來進行會計核算工作，也要依據其他法律、行政法規和規章制度中有關會計的規定來進行會計核算工作，還包括依據會計法規制定的本單位的財務會計制度、本單位依據法律規定做出的決定、指示等。會計工作的法制化，是要求會計核算工作的全部和全過程都要依法進行。會計核算法制化的基本特征是會計核算工作依法進行的全面性和強制性。
會計核算法制化不僅要求企業、事業等單位依法組織和考核會計核算工作，還要求會計工作的管理部門依法管理會計核算工作。會計核算法制化需要建立、健全會計法規體系。
5、會計核算國際化
會計有中國特色，同時，隨著我國發展對外貿易，引進先進技術和設備，利用外資，開展對外承包工程和勞務合作，引進管理技術，開展對外經濟技術交流和合作等，會計核算也要國際化。會計核算國際化是指會計機構。會計人員為完成會計核算任務而采用具有國際的相應性、規范性、可比性和適用性的手段、措施和途徑。其要求是：國際相應性，會計工作采用了相應的國際會計準則的內容和要求；國際規范性，會計工作的組織與國際會計準則的內容和要求基本上是可比的；國際適用性，會計工作的組織形式和所采用的方法在國際上普遍適用。應該指出，會計工作具有國際性是一個逐步實現的過程，通過借鑒、協調和統一來達到。會計核算國際化是與國際會計協調的過程。會計核算與國際會計協調的內容，是與國際會計通行規則（主要是國際會計準則）相協調；同時，還有與國際會計慣例、會計職業道德，某些地區的國家集團會計規范（如歐洲聯盟公司法協調指令中有關會計的指令），其他主要國家的會計準則和有關法律的規定等相協調。
三、會計管理向全方位、知識管理方向發展
新世紀知識經濟的發展、高科技的進步和現代化的管理，將促進會計管理（財務管理）向全方位、知識管理的方向發展。
1、會計系統重視系統管理
會計系統是由相互聯系和相互作用的若干要素結合而具有特定功能的有機整體。會計系統既是一個封閉系統，又是一個開放系統，它的運行受系統內外各種因素的影響。因此，會計管理要重視系統管理，即對會計系統的整體進行全面管理。系統因客體的不同，而有各種不同的子系統，對子系統也要作為一個相對獨立的系統進行系統管理，如對成本系統的管理，對資金的系統管理。會計系統因管理條件不同而形成不同管理環節的系統管理。它包括會計預測、會計決策、財務計劃、會計控制、會計檢查、會計考核和會計分析，而形成會計管理體系。這種立足管理環節的系統管理，也就是全過程管理。
會計重視系統管理，是全面的管理，但同時，也要注意全面管理中的重點管理，即管理中心——經濟發展中的主要矛盾。不同企業，因客觀條件不同而主要矛盾不同，相應會計管理的中心也不同；有的企業以成本管理為中心，有的企業以資金管理為中心，有的企業以銷售管理為中心。
2、會計管理重視人本管理
在市場經濟條件下，市場競爭是經濟實力、科技進步和管理水平的競爭，而這些競爭最終又是人才的競爭。重視對人的管理，是管理之根本。以人為本的管理是要重視對人的培養。會計管理重視人本管理，一方面要重視企業人力資源管理，培養競爭性的管理人才和技術人才，并創造條件調動其創造性工作；另一方面要重視會計人才的管理，培養競爭性的會計人才，并充分發揮其作用。競爭性人才是創新人才。21世紀是知識經濟的時代，知識經濟的發展不斷地創新，創新技術，創新制度，創新管理，創新理論，以及各種創新的相互結合。只有持續創新和全面創新，才能保持經濟的不斷發展。發展知識經濟，需要培養具有創新能力的人才。具有創新能力人才的特點是：創新性、全面性、專業性、復合性、適應性、優異性。培養具有創新能力的人才，既包括在工作中培養，也包括在學校培養。
3、會計管理重視戰略管理
現代企業管理的最顯著特征，是加強發展戰略研究，實施戰略管理。企業要適應市場，制定和實施明確的發展戰略、技術創新戰略和市場營銷戰略，并根據市場變化適時調整。依據企業的戰略，相應要研究會計戰略。會計管理重視戰略管理就是重視財務戰略管理。財務戰略是指對影響企業全局，重大、長遠的財務活動進行的決策。企業財務戰略是企業戰略的重要組成部分，是企業戰略的中心。
財務戰略分公司財務戰略和事業部財務戰略。財務
戰略按其內容分為資金戰略、成本戰略、利潤戰略和競爭財務戰略。財務戰略管理是對財務戰略的制定和實施的過程。它包括戰略預測、戰略決策和戰略實施等。加強財務戰略管理，落實戰略目標，制定實施的方針、計劃、方案、方法、措施和步驟，促進企業的經濟發展和提高經濟效益。
4、會計管理重視無形資產管理
隨著知識經濟的發展，企業管理從對有形資產管理轉而重點對無形資產進行管理。由于投資“無形化”，使企業形成大量無形資產，而這些無形資產主要表現為知識產權和人力資源。因而，對無形資產的管理，實際是對知識產權和人力資源的管理。知識產權是指從事智力創造性活動取得成果后依法享有的一種無形的財產權。它包括工業產權和著作權兩大部分。工業產權由發現權、發明權、商標權、專利權等構成。
對無形資產進行管理，企業要以戰略的眼光開發無形資產，擴大企業擁有的無形資產。企業開發無形資產除引入無形資產外，主要是自創無形資產。自創無形資產是指自行設計、申請或接受授權等非轉讓方式取得的無形資產。它包括：專利權，如企業發明創造的科研成果；非專利技術，如技術秘密、管理技術、銷售網絡等；商標權，如申請注冊商標，創造馳名商標；著作權，如出版的著作、設計的軟件等；土地使用權；商譽，如培育企業形象等。
5、會計管理重視內部管理
企業要建立現代企業制度，需要重視內部管理。要以建立現代企業制度為目標，滿足企業內部經濟機制的需要，建立企業會計管理系統。企業會計管理系統，包括開展會計預測、會計決策、財務計劃、會計控制、會計檢查、會計考核和會計分析等工作，以便對企業的經營活動進行全過程的管理。
企業內部會計管理要以責任會計為主要形式，加強對資產、資金、成本和利潤的管理，而以資金管理為中心；實行目標管理，以利潤目標為牽頭，或以成本目標牽頭，做到目標明確、責任落實、考核嚴格、獎罰分明。在企業會計管理中，要積極推行各種會計現代管理方法。
企業內部會計管理要使會計監督制度化。企業應當建立、健全本單位內部會計監督制度，會計機構和會計人員對違反會計法規和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正；正確處理與注冊會計師審計，與外部財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門對單位監督的關系。會計監督與法律規范相結合。
會計監督的內容主要是：監督會計信息的真實性；監督會計信息的合法性；監督企業的經理、管理人員和一般員工的貪污、腐化和鋪張浪費行為。
6、會計管理重視知識管理
在發展知識經濟條件下，會計管理的核心在于知識管理。知識管理包括兩個方面：對知識進行管理；管理者用知識進行管理。
對知識進行管理。在知識經濟條件下，企業的經濟效益將越來越多地依賴于知識和創新，知識可以低成本地不斷復制和遞增報酬，使經濟增長方式不再是資源依賴型而是知識型；企業要追求適應經濟效益，把知識應用于生產過程中，使潛在的生產力轉化為直接生產力，而其中心環節是創新，離開技術創新就很難實現經濟的持續快速增長。因而企業將更重視知識和創新，重視知識的生產。對知識的生產需要大量科技投入和人才培養投入。管理者用知識進行管理，即會計管理知識化。在知識經濟時代，市場競爭已從產品競爭、服務競爭延伸到知識競爭，表現為工作中的創新和實驗室的創新。只有具備更多知識的企業，才能成為市場競爭的優勝者。使企業的成功取決于知識和創新能力，需要用知識對其加強管理。會計管理知識化，要求企業會計管理部門和管理者，運用集體的智慧和發揮每個人知識的作用，提高創新能力，以便提高進行會計的預測、決策、計劃、控制、檢查、考核和分析的管理水平。
四、會計學向綜合化、細化、邊緣化方向發展
新世紀知識經濟的發展、高科技的進步和現代化的管理，將促進會計學向綜合化、細化、邊緣化方向發展。
1、會計學向綜合化方向發展
知識經濟擴大了會計領域，會計向管理領域擴展，向與會計相關的領域擴展，大大豐富了會計的內容，使會計學呈現綜合化發展的趨勢。會計學的綜合化主要是：（1）對全部會計學科的綜合，把各種相互聯系的會計分支學科作為一個總體進行研究，研究它在知識經濟條件下的發展趨勢和規律、理論體系、方法體系和學科體系等，如對《會計科學學》進行研究。（2）對類會計學科的綜合，把各種分支會計學科中性質相近的學科作為一類進行研究，也就是把會計學科體系劃分為不同的學科群（類）進行研究，如對會計基礎學科、會計部門學科、會計專門學科，或對會計人本學科進行研究。（3）對會計學科比較的綜合，將性質相近或相同的幾門會計學科進行比較研究，如財務管理與管理會計的比較研究，成本會計與管理會計的比較研究，中外會計原理的比較研究等。
2、會計學向細化方向發展
知識經濟在擴大會計領域的同時，也深化了會計內容。在這種趨勢的影響下，從實際出發，探討適應國民經濟高速發展、科學技術進步和加強經濟管理需要的會計分支學科。會計內容的深化，既是適應客觀需要的過程，也是人們對會計內容提高認識的過程，兩者的結合，才形成某些專門的會計分支學科。在這方面，會計學的發展具有專門性的細化特點，即對某些專門的或特殊的問題進行專門研究。這種專門性會計分支學科的發展，主要是會計學中基本學科——財務會計學和管理會計學的細化。財務會計學的細化，如對某方面進行專門核算的需要，而形成的《質量會計》、《租賃會計》、《破產會計》、《物價變動會計》和各種部門會計；管理會計的細化，如對某方面進行專門管理的需要，而形成的《決策會計》、《經濟責任會計》和《控制會計》等。
3、會計學向邊緣化方向發展
客觀世界是一個大系統。在大系統中的各種子系統及其次系統，都有機地相互聯系，使得研究這個系統的各種科學也相互聯系?？茖W的聯系性，為各種科學的融合提供了客觀的可能。進入21世紀，科學融合發展趨勢將更為明顯。科技進步為科學融合創造了更好的物質條件，科學研究、經濟發展和管理要求為科學融合提出更多的要求?？茖W發展的融合趨勢，向會計學的發展提出了嚴峻的挑戰，促進了會計科學的融合發展。
會計科學的融合即會計學的邊緣化，是將其他現代科學的理論、方法與會計學的理論、方法相結合進行研究而發展會計學的過程。這有兩種情況：一是會計學科與自然科學的結合，會計學科將某種自然科學的理論、方法移植或運用到本學科，使會計學科的理論、方法發生顯著的或質的變化，如《計算機會計學》、《會計數學》等；一是會計學科與哲學社會科學的結合，會計學科將其他哲學社會科學的某種學科的理論、方法移植或運用到本學科，使會計學科的理論、方法發生顯著的或質的變化，如《會計哲學》、《會計倫理學》、《會計心理學》、《會計邏輯學》、《會計行為學》、《會計法學》、《會計公關學》和《環境會計學》等。會計科學與其他科學的融合發展，主要是：融合現代科學理論與方法發展新興會計科學；融合現代科學理論與方法發展新的會計理論與方法；移入其他科學理論與方法，完善會計理論與方法體系，發展會計科學。
五、會計發展在于創新
>新世紀會計的發展，關鍵在于創新。
會計要創新，必須要繼續解放思想。解放思想就是要從一切不切實際的條件、框框的思想禁錮中解放出來，采用辯證法，一切從實際出發。一定要以我國改革開放和現代化建設的實際問題、以我們正在做的事情為中心，著眼于理論的運用，著眼于提高對實際問題的理論思考，著眼于新的實踐和新的發展。
會計創新的新，是相對于原有的而進行的比較。有的是全新的，原來都沒有的；有的是對原有的補充，或充實，使其全面；有的是對原有的修訂，使其完善；有的是對原有的改正（改錯、糾正、訂正），使其正確；這些都是新的因素，都是新的表現，是一種創新。創新的內容主要表現為：思想方面的新觀念、新思路、新認識、新觀點、新理論、新體系等；手段方面的新方法、新程序、新公式、新操作過程、新操作手段、新建議、新措施等；體制方面的新規范。新制度、新模式、新管理等。
1.管理會計的概念
要研究管理會計與財務會計之間的區別與聯系，首先要對管理會計的本質屬性加以界定，這也是管理會計理論中一個最基本的論題。只有從管理會計的本質出發，才能更好與其他學科進行區分，進而構建出一個富有邏輯性的管理會計理論體系。
對于管理會計本質的界定，不論是國際上進行廣義與俠義的劃分，還是國內的信息系統論與管理活動論的劃分，大體方面都是一致的。筆者認為從管理會計的未來發展方向來看，它都是將來趨于廣義的管理會計，不再局限于會計學的一個分支學科， 而是融合諸如財務會計、成本會計、統計學、經濟學等諸多學科，結合能為管理所服務的各種方法，以更好的為提升企業價值所服務的管理學科。
2.財務會計的定義
西方學術界單獨對財務會計的嚴格定義不多，但對于財務會計的本質概念，西方學術界中比較有影響力的論點主要有：藝術論、信息系統論、服務活動論、歷史信息論等幾類觀點。直到1970年，美國會計原則委員會(APB)的第4號報告中指出：財務會計是會計的一個分支。它在一定的范圍內，持續性地以貨幣定量的方式提供企業經濟資源及其義務，以及改變那些資源及其義務的經濟活動(AICPA1970)。
二、管理會計與財務會計的區別與聯系
1.管理會計與財務會計的區別
管理會計最初是從財務會計派生出來的， 并從兩方面對財務會計進行了突破，即復式記賬原理與貨幣時間價值，與財務會計并列為會計學科的兩大領域，自然與財務會計有所區分。本文綜合國內外學者的研究得出管理會計與財務會計主要有以下區別。
管理會計為了反映企業整體及內部各責任單位的經營狀況，所以其核算主體一般按責任單位進行細分，進而滿足企業進行預測與經營決策之前的財務與非財務方面的分析。介于管理會計的未來性，及所涵蓋信息的廣泛性，以及度量尺度的多樣性(貨幣、產量、時間、成長性等量度)，在進行信息處理時需要用到更多復雜的現代數學方法，結合統計學、經濟學、運籌學等相關學科運用計算機處理技術，得出對經營決策有用的結果。
2.管理會計與財務會計的聯系
雖然從狹義上講管理會計與財務會計是會計的兩個分支，但在實踐中二者并非完全獨立的，而是有著極其密切的聯系，主要如下：
(1)總體目標一致。
(2)服務對象的契合。從企業“經濟增加值”的角度來講，不論是對外的財務報告還是內部的核算監管活動，都是反映企業管理層受托責任的履行情況，只是服務的側重點不同，不能將其對立。二者相互配合、補充，才能更好地為企業的經營管理服務。
(3)主要資料來源具有交互性。管理會計為了更好地規劃和控制企業未來一段時間的經營管理活動，作出相關管理決策，必須取得大量的資料，包括各類財務信息以及相關的非財務信息資料，其中財務資料為作出預測決策等的首要信息依據，由都是財務會計的產物。
三、管理會計的未來發展趨勢
基于以上分析，筆者認為，在當前動態環境中管理會計與財務會計乃至其他相關學科均不再是獨立運行的，其邊界已由清晰固定變為模糊的發展的。管理會計的未來發展趨勢應該是圍繞價值提升與價值管理的本質和企業價值最大化的目標，實現橫向與縱向的整體融合。橫向上，將管理會計與財務會計、財務管理、公司理財等相關學科進行融合，并結合統計學、經濟學、數學、計算機科學等學科，充分運用各自的處理方法與技術，實現理論、技術與實踐的融合，推進管理體系的創新與一體化建設;縱向上，以戰略導向及價值鏈為基礎，將價值鏈會計、戰略管理會計與傳統的管理會計進行整合，三者本質上都是實現企業的價值提升的，相互統一、促進，形成新的管理會計綜合體系。
總之，管理會計的未來發展趨勢為圍繞企業價值提升的本質，經橫向學科整合與內部縱向整合，理論、實踐、技術、方法等融合的綜合管理會計體系，更好地指導現代企業的經營管理活動，推動社會的發展進步。
參考文獻：
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會計信息的相關性與可靠性是構成會計信息質量特征的兩個主要方面。它們既相輔相成,共同服務于會計目標,又存在著此消彼長的矛盾關系,不可能達到完全協調。因此兩者是一對矛盾的統一體。對二者誰更重要的判斷,體現在會計發展史中的兩種會計理念中。
一、會計信息相關性和可靠性的定義
(一)相關性的定義
通俗地講,相關性就是與信息主體相聯系或有關系。FASB認為,相關性包括兩層意義:內容相關,即預測價值和反饋價值;時間相關,即及時性。IASB在《關于編報財務報表的框架》中對相關性做如下定義:當信息能夠幫助使用者判別過去、現在和未來事項或者通過確證或糾正使用者過去的評價,從而影響到使用者的經濟決策時,信息就具有相關性。同時認為,信息要與決策相關必須具有預測價值。提高會計信息的相關性,不僅要保證會計準則的制定質量和會計信息披露的充分性,還需要考慮會計信息的及時性。(杜興強,2008)
(二)可靠性的定義
FASB認為,可靠性是指確保信息能免于錯誤及偏差,并能忠實地反映它意欲反映的現象或狀況的質量。一項信息是否可靠,可從三個方面衡量:反映真實性、可核性、中立性。IASB對可靠性的定義則為:當信息沒有重要錯誤或偏向,并且能夠如實反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據時,信息就具備了可靠性。
二、相關性與可靠性的關系
(一)西方會計學界的觀點
威廉姆.R.司可脫(2004)認為,在非理想狀態下,通常需要在相關性和可靠性之間權衡。現實總是處于非理想狀態中,人們也常常面臨著對可靠性和相關性的權衡問題。FASB認為,相關性和可靠性是會計信息的兩個并列的、主要的質量特征。
美國證券交易委員會委員Wallman(1996)建議,上市公司財務報告信息的披露,應摒棄單一的“黑白”模式、轉向共分為五個層次的、彩色報告模式,并含蓄的指出,相關性是會計信息最為重要的質量特征。Wallman的觀點雖然激進,但卻代表了會計實務界對會計信息相關性的關注。而英國“財務報告原則公告”(1999.12)指出,“財務報表的信息必須相關和可靠,當兩者互相排斥,需要對產生信息的方法選擇時,所選擇的方法應是能使信息相關性最大化的方法”。
(二)我國會計學界的觀點
朱元午(1999年)認為,應正確處理會計信息的相關性和可靠性,過于強調相關性和過于強調可靠性都可能招致失敗。葛家澎教授指出,“財務會計的基本職能是反映企業的經濟真實,是可靠地記錄并報告企業經濟活動的歷史”。可靠性是財務會計的本質屬性,是會計信息的靈魂。即使在將來,公允價值的應用可能越來越廣泛,但公允價值不可能完全取代歷史成本。而且公允價值的應用也要求可靠,力求充分而公允地表述企業的真實情況。可靠性是基礎、是核心。企業的會計準則中體現出:相關性顯著大于可靠性。
三、相關性與可靠性在資產負債表下的分析
會計信息的主要功能在于降低投資者決策過程中面臨的不確定性,并借以提高投資者決策的科學性,最終達到促使社會資源優化配置和趨利性流動的目的(杜興強,2004)。目前的財務報告模式無法同時提供與不同的利益相關者做出決策有關的會計信息,因為會計準則的制定過程是公共選擇的結果,由此財務報告形成的信息對于不同使用者而言,就存在著信息過載和信息不足的問題。因此促使了財務報告領域內一系列的革新和發展,于是財政部于2006年2月15日的《企業會計準則》,體現了“資產負債觀”的核心理念。
(一)資產負債觀的定義及歷史演變
1.資產負債觀的定義
在企業收益計量理論中,主要存在資產負債觀和收付實現觀兩種流派。資產負債觀是與收付實現觀相對應的一種會計理念,它是指會計準則制訂者在制定規范某類交易或事項的會計準則時,應首先定義并規范由此類交易產生的資產或負債的計量,然后再根據所定義的資產和負債的變化來確認收益。資產負債觀下收益的確定,不需要考慮實現。只要企業的凈資產增加了,就應當作為收益確認。資產負債觀認為,企業的收益是企業期末凈資產比期初凈資產的凈增長額,而凈資產是由資產減去負債計算得到的,因此這種確認收益的方法被稱為資產負債法。在資產負債觀下,損益表成為資產負債表的附屬產物。
2.資產負債觀的歷史演變
在會計的發展初期,作為萌芽階段的資產負債觀被應用。隨后隨著經濟的發展,從中世紀以來,由于資金的擁有者將資金的使用權讓渡給管理層而形成了委托關系。資金的所有者非常關注投入資金的運營效果,因為他們沒有辦法直接進行公司管理,只能借助于財務報表來分析投入資金的運營效果,關心的是利潤指標,這里用的會計理念主要是收付實現觀。近年來,國內外經濟都步入高速發展階段,物價的波動幅度也隨之越來越大,歷史成本的計量屬性面臨嚴峻考驗,衍生金融工具的出現和發展要求會計對價值變動所帶來的損益變化進行及時的反映。這樣,會計觀念也就從注重收益的價值計量轉變為注重資產的價值計量,以資產負債的價值變動作為計量收益的基礎,使資產負債表成為最重要的會計報表。
(二)相關性與可靠性在資產負債表下的分析
1.相關性的分析
資產負債觀側重信息的相關性,原因在于資產負債觀更注重交易和事項的實質,要求首先界定每筆交易或事項發生后對企業資產和負債變化的影響,確保企業各時點上的資產和負債存量真實準確,從源頭上理清該交易或事項對企業財務狀況產生的影響及后果。會計信息的相關性要得到很好的滿足,必須保證某一時點上資產、負債的價值計算準確,確保資產、負債信息的真實可靠。為滿足這一要求,企業的會計工作者就必須選擇合適的計量屬性進行科學計價。最新準則中引入了公允價值計量等屬性。比如對那些與市場價格波動密切相關的金融資產、非貨幣資產交換、債務重組、企業合并中所涉及的資產、負債采用公允價值屬性計量。由此可見,采用資產負債觀處理會計業務,科學計量就成為準確提供會計信息的重中之重。但相關性并不排斥可靠性,隨著會計環境的變化,及時、準確地提供資產負債的真實相關信息反而能更好地體現信息的相關性。
2.可靠性的分析
可靠性在資產負債觀下受到一定的影響。首先資產與負債的現行價值運用要受到一定環境的制約,影響到可靠性,這是資產負債觀的缺陷;其次資產、負債的價值確認有一定的不確定性。由于受到財務會計本身的特征所制約,財務會計在消除環境的不確定性的同時,由于估計和判斷的大量存在,卻可能將“不可靠性”導入會計信息系統;最后雖然資產負債觀以凈資產的增加表現企業的收益,可以最大限度減少人為操縱利潤的行為發生,但是由于信息不對稱的存在,管理當局有可能以犧牲委托方的利益為代價來尋求個人私利,最終借助于會計信息進行掩飾或粉飾。如果為了相關性,犧牲太多的可靠性,對會計理論和實務也是不利的。
相比之下,收付實現觀側重信息的可靠性,為了確保信息的可靠性,更多地采用歷史成本進行會計計量,如果資產的持有時間較長或外部環境的變化較大,歷史成本和資產的公允價值會相差很大,這將嚴重影響信息的相關性。此外管理當局平滑利潤行為使得人們對收益的可靠性產生了懷疑。
四、結論
綜上所述可以看出,最新的企業會計準則傾向于會計信息的相關性,但是并沒有排斥可靠性,只是有所側重而已。在會計的長遠發展路途中,會計信息的可靠性與相關性是統一的,希望兩種會計信息質量特征能達到最佳組合,實現企業的可持續發展。
參考文獻
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[3]謝志華;曾心。論資產負債觀在新會計準則中的運用及思考歷史演進、表征與思考[J]北京工商大學學報,2008(1)
一、會計師事務所生存環境的分析
注冊會計師行業是會計師事務所生存發展的直接空間，也是對會計師事務所經營活動最直接發生影響的外部環境。從全球范圍或發達國家來看，注冊會計師行業經過百多年的發展，已是成熟行業。這表現在各事務所之間注重成本和服務上的競爭，并已經歷過幾次大的事務所間的合并和收購浪潮。我國的注冊會計師行業具有分散性的特征。表現在大多數事務所是中小型的，行業中不存在規模經濟，沒有一家事務所能夠對注冊會計師行業的運行發生影響。這也有其客觀原因。從1980年恢復注冊會計師制度算起，我國會計師事務所的成立發展不過20年，還處于注冊會計師行業初期階段。1999年"脫鉤改制"以前，政府有關職能部門在創造了各種注冊會計師專業服務需求的同時，又紛紛成立了本部門下屬的會計師事務所。事務所的成立如此之易，顯示了當時注冊會計師行業的進入障礙很低；而部門的保護，使各種執業資格證又形成了同一行業中不同產品(即不同的專業服務)之間的進入障礙。這些都分割了注冊會計師行業市場，直接造成我國會計師事務所"小、散、亂"的現狀，而眾多中小事務所的激烈競爭又使自身的討價還價能力不足，出現惡性的低價競爭。因此要改變注冊會計師行業的分散結構，謀求會計師事務所持續穩定的發展，就要進行行業整合，如橫向合并就是會計師事務所應考慮選擇的一種戰略。
美國的戰略管理學者邁克爾·波特認為，在一個行業中，存在著五種基本的競爭力量，即潛在的加入者、替代品、購買者、供應者以及行業中現有競爭者的抗衡。這五種競爭力量共同決定行業競爭的強度和獲利能力。我們可以運用這一原理來具體分析一下我國會計師事務所的生存環境。
1.潛在的加入者。潛在的加入者是否能夠進入某行業并對該行業構成威脅，取決于該行業存在的進入障礙。構成注冊會計師行業的進入障礙的主要因素有：(1)規模經濟。規模經濟是指在一定時期內，會計師事務所提供的服務的絕對量增加時，其單位成本趨于下降。它形成的進入障礙會使新加入者不得不以大規模進入注冊會計師行業，或者冒著現有會計師事務所強烈抵制的風險，不得不以小規模進入，忍受成本過高的劣勢。但我國的會計師事務所尚未形成足以抵擋外國會計公司進入的規模經濟。相反，我國會計師事務所與之競爭的結果將是，或者成為它們的成員所，或者萎縮，或者瓦解消失。(2)產品差別化。這是指由于客戶對會計師事務所的產品(專業服務)質量或品牌信譽的忠實程度不同而形成的產品之間的差別。產品一旦形成進入障礙，新加入者往往要花費較長時間攻克這一壁壘。但我國會計師事務所目前提供的服務無論從質量上還是從信譽上都遠不及外國會計公司。(3)資源優勢。已有的會計師事務所可以憑借自己在人力資源或者擁有技術等方面的優勢，設置進入障礙。但眾所周知的是，我國的注冊會計師還需要向外國會計公司學習，提高自身的執業水平和職業道德。(4)政府政策。我國加入WTO后，將逐漸取消對外國會計公司在業務規模、機構數量、國外從業人員等方面的限制，最終會清除WTO認定的會計服務自由貿易存在的障礙。因此，那些歷史悠久、信譽優良的外國會計公司，作為潛在的加入者，將運用其豐富的市場競爭經驗、先進的專業技術、強大的國際背景，對我國的注冊會計師服務市場發起強有力的沖擊，直接爭奪國內的市場份額。
2.替代品。替代品是指那些與本事務所具有相同功能或類似功能的產品。在質量相等的情況下，替代品的價格會比被替代品的價格更具有競爭力。在傳統的審計、會計咨詢等服務上，會計師事務所的專業服務具有不可替代性，但是在稅務服務、資產評估等領域，法律事務所、評估機構等都可以提供替代服務，因而存在會計師事務所與律師事務所、稅務事務所、評估機構的激烈競爭。特別是納稅申報軟件的產生，增強了由計算機迅速填制稅務申報表的能力，使稅務市場有了一定的萎縮。
3.購買者。會計師事務所在進行購買者選擇時，應了解其所面臨的各種購買者集團對會計師事務所具有的影響，尋找那些對會計師事務所影響力最小的購買者，降低購買者的討價還價能力，提高自己的獲利能力。目前我國注冊會計師服務市場總體上看，購買者有較高的競爭能力，購買者從注冊會計師服務行業中購買的產品是標準的，或是沒有差別的。這種情況下，購買者總能找到可以挑選的供應者，并使供應者之間互相競爭，同時購買者的轉換成本不高，不必固定地從某個或某些特定的會計師事務所購買服務。不過，上市公司專業服務的購買者競爭能力較弱，因為證監會要求上市公司必須定期公布年報，如果更換會計師事務所，必須作為重要事項披露且說明原因。這使得一般上市公司輕易不愿更換會計師事務所。
4.供應者。由于會計師事務所所在的是知識密集型行業，人力資源是其最主要的資源，可以說注冊會計師是主要的供應者，并且具有較強的討價還價能力。首先，替代品如電子計算機輔助技術，不能與注冊會計師提供的專業服務競爭，因為這種專業服務更需要的是注冊會計師的專業判斷。其次，會計師事務所也不是注冊會計師的重要求職對象，許多企業在招聘財務經理時往往優先考慮具有注冊會計師資格的人員，并愿意高薪聘請。再者，注冊會計師是會計師事務所從事經營活動的主要投入，這種投入對于會計師事務所的服務質量有著極重要的影響，從而提高了注冊會計師討價還價的能力。
5.行業內部現有競爭者間的抗衡。我國會計師事務所之間的抗衡可以說是相當激烈。具體表現為：(1)行業內有眾多勢均力敵的競爭對手。(2)產品缺少差別化。當會計師事務所的產品缺少差別化時，購買者挑選會計師事務所就會從服務的價格上進行考慮。在這種情況下，會計師事務所之間常常會爆發出激烈的價格戰，導致整個行業中所有會計師事務所的收入水平降低。
總體上看，目前我國注冊會計師服務行業中，以上五種競爭力量中處于支配地位，其中起決定作用的是潛在加入者、替代品和現有競爭者之間的激烈抗衡這三種力量。
二、會計師事務所業務組合的總體戰略分析
業務組合分析的方法很多，有波士頓矩陣法、通用矩陣法、產品-市場演變矩陣法。以下試運用波士頓矩陣法分析會計師事務所的業務組合。波士頓矩陣(如右圖)可把會計師事務所經營的全部業務組合作為一個整體，分析會計師事務所相關經營業務之間現金流量的平衡問題，判定當前面臨的主要戰略地位和未來在競爭中的地位。
根據有關業務的行業市場增長率和會計師事務所相對市場份額標準，波士頓矩陣可以把會計師事務所全部的經營業務定位在四個區域中，分別為：
1.高增長-低競爭地位的"問題"業務。這類業務，通常處于最差的現金流量狀態。一方面，所在行業的市場增長率高，會計師事務所需要大量的投資支持其經營活動；另一方面，其相對份額小，競爭地位低，能夠生成的資金很小。因此，會計師事務所在對于"問題"業務的進一步投資上需要進行分析，判斷使其轉移到"明星"業務所需要的投資量，分析其未來盈利，研究是否值得追加投資，以達到高的市場占有率，例如前景廣闊的增加信息可信度的服務業務，美國注冊會計師協會曾列出如電子商務認證、養老服務認證、系統可靠性認證、業績評估等。作為新興市場，這類業務的未來增長潛力巨大，但是如果沒有足夠的研究和投資，就會失去原可擁有的較高市場份額，變為"問題"業務。
2.高增長-強競爭地位的"明星"業務。這類業務屬于迅速增長的市場，具有很大的市場份額。在會計師事務所全部業務中，"明星"業務在增長和獲利上有著極好的長期機會，但它們需要大量的投資。為了保護或擴展"明星"業務在增長的市場中占主導地位，會計師事務所應在短期內優先供給它們所需要的資源，支持它們繼續發展，例如管理咨詢業務。在我國，管理咨詢業務還處于起步階段，尚未成為會計師事務所的主要資金來源，需要會計師事務所對其繼續投資。
3.低增長-強競爭地位的"現金牛"業務。這類業務處于成熟的低速增長的市場之中，市場地位有利，盈利率高，本身不需要投資，反而能為會計師事務所提供大量資金，用以支持其他業務的發展，例如傳統的審計服務。在我國，審計服務收入仍占大多數事務所總收入的80%－90%，是會計師事務所的主要資金來源。
4.低增長-弱競爭地位的"瘦狗"業務。這類業務處于飽和的市場當中，競爭激烈，可獲利潤很低，不能成為會計師事務所收入的來源。如果這類經營業務還能自我維持，則應縮小經營范圍，加強內部管理；如果這類業務已經徹底失敗，會計師事務所應及早采取措施，清理業務或退出經營。
一般來說，會計師事務所比較理想的業務組合是擁有較多的"明星"和"現金牛"業務，少數的"問題"業務和極少數的"瘦狗"業務。
三、會計師事務所自身素質的經營戰略分析
經營戰略分析可運用的方法有SWOT分析法、價值鏈分析法等。SWOT分析法是一種綜合考慮會計師事務所內部條件和外部環境的各種因素，進行系統評價，從而選擇最佳戰略的方法。其中S是指會計師事務所內部的優勢(Strengths)，W是指會計師事務所內部的劣勢(Weaknesses)，O是指會計師事務所外部環境的機會(Opportunities)，T是指會計師事務所外部環境的威脅(Threats)。
會計師事務所內部的優勢和劣勢是相對于競爭對手而言的。一般表現為會計師事務所的資金、技術、員工素質、服務、市場、管理技能等方面。判斷會計師事務所內部的優勢和劣勢一般有兩項標準：一是單項的優勢和劣勢。例如，會計師事務所的員工素質高，人數多，則在人力資源上占優勢；市場占有率低，則在市場上占劣勢。二是綜合的優勢和劣勢。要評估會計師事務所的綜合優勢和劣勢，可選定一些重要因素，加以評價打分，然后根據其重要程度加權確定。會計師事務所外部的機會是指環境中對會計師事務所有利的因素，如政府支持、電子計算機輔助技術的應用、良好的購買者關系等。會計師事務所外部的威脅是指環境中對事務所不利的因素。如加入WTO所引入的新競爭對手的出現、市場增長率緩慢、購買者和供應者討價還價能力增強等。
會計師事務所完成一系列的戰略分析后，可以考慮選擇基本競爭戰略，如成本領先戰略、差別化戰略、重點集中戰略等，并制定戰略方案，評價和比較戰略方案。在評價和比較戰略方案的基礎上，會計師事務所選擇一個最滿意的戰略方案作為正式的戰略方案，其他作為后備的戰略方案。會計師事務所的戰略制定出來之后，還必須將戰略的構想、計劃轉變成行動。在戰略實施的過程中，會計師事務所需要注意三個相互聯系的重要階段：(1)戰略操作化。會計師事務所可以利用年度目標、部門戰略與溝通等手段，使戰略最大限度地變成可以操作的具體業務。(2)戰略制度化。會計師事務所通過組織結構、資源分配等方式，使戰略真正進入會計師事務所日常的生產經營活動之中。(3)戰略控制。戰略是在變化的環境中實施的，會計師事務所只有加強對執行戰略過程的控制與評價，才能適應環境變化，完成戰略任務。這一階段的工作，主要有建立控制系統、監控效益和評估偏差、協調與反饋等內容。
參考書目：
(一)認真辦好注冊會計師專業的高等教育
我國政府應增加對注冊會計師專業人才教育的投資，并支持會計師事務所與高等院校合作培養注冊會計師專門人才。目前大約有22所大學已實施了注冊會計師專門化教育計劃，設立了CPA專業，其核心課程包括中級財務會計、高級財務會計、財務管理、成本和管理會計、審計、管理咨詢、稅法、經濟法、會計電算化和審計等。應進一步加強注冊會計師專門化高等教育，使高等院校會計人才的培養能跟上時代的步伐，為中國注冊會計師事業的長遠發展儲備后續人才，并培養造就一批碩士生、博士生加入注冊會計師隊伍，提高我國注冊會計師的整體素質。
(二)改進注冊會計師考試制度
目前我國注冊會計師考試的報考資格要求較低，具有大專以上學歷者均可報考。而在美國，注冊會計師的報考人員要求具備碩士水平。此外，我國注冊會計師考試內容理論不夠深，實務不夠強，有相當一部分非執業者對會計審計業務知之甚少，某些基礎性、實務性工作幾乎不得要領，但僅憑精通幾本考試用書也能獲得注冊會計師資格。因此，應提高參加注冊會計師考試的“門檻”，建議要求報考者具有會計專業本科以上學歷，允許非會計專業本科學歷者經過強制性培訓后參加注冊會計師全國統一考試。另外，還應加大考試的廣度和深度，盡可能接近實務，并逐步向國際水準靠攏。
(三)加強注冊會計師后續教育，進一步發揮國家會計學院的作用
在中國加入WTO的背景下，加強注冊會計師的后續教育更是一項緊迫而重要的任務。關于注冊會計師后續教育的內容，除了專業和相關學科知識、技能的培訓外，還應對其進行計算機知識和外語培訓。我國已于1998年在北京建立了國家會計學院，于2001年在上海建立了上海國家會計學院。這兩個國家會計學院是進行注冊會計師后續教育培訓的重要基地，應遵循朱總理“聘用世界最好的師資來教學，努力辦成國際一流的會計學院”的指示，重視與世界著名學府和國際機構的交流，加強與會計師事務所的合作，努力為中國注冊會計師提供高層次、高附加值的職業后續教育，為提高中國注冊會計師的整體素質發揮重要作用。
(四)加強會計職業道德教育
目前在中國培養會計人員的高等教育中，還未單獨開設“職業道德”課程，其他課程中涉及職業道德的內容也是一筆帶過，很少有案例研究和相關討論。在注冊會計師資格考試、會計及審計人員的后續教育中也難見職業道德方面的內容，這是形成我國會計界職業道德水平較低的一個重要原因。因此，在我國的高等學校教育及其有關后續教育中設置職業道德教育課程已是當務之急，它將對提高我國注冊會計師的職業道德水準起到積極而有效的作用。
(五)開展人才培訓的國際合作
我國的會計人才培訓應堅持“走出去，請進來”方針，與國際會計公司廣泛合作。一方面選派年輕、英語基礎好的注冊會計師到國際會計公司學習和鍛煉；另一方面也邀請國際上的知名學者和國際會計公司的職業經理到國內傳授經驗和技術，引進原版培訓教材，使我國注冊會計師直接學習國際先進的會計服務業技術和經驗，加速實現執業和管理水平國際化進程。
實現會計師事務所的規模經營
我國已基本上完成了會計師事務所的脫鉤改制工作，現在又加入了WTO，要抓住機遇，有步驟地推動我國會計師事務所跨地區、跨部門、跨行業的兼并與聯合，爭取在未來幾年內形成一批實力較強、能與國際會計公司相抗衡的中國自己的”一大”、”二大”會計公司。筆者認為，關于會計師事務所實現規模經營的具體途徑，主要有以下兩種模式：
(一)組建國內集團事務所
所謂集團會計師事務所是由眾多的具有內部聯系的事務所，按專業化、協作化、聯合化、集中化的原則，以一個或幾個大所為核心，在自愿、平等、互利、互補的基礎上，打破部門、地區、所有制、規模大小的差異，聯合若干個分所、成員所組成的多形式、多層次的具有法人地位的大型聯合體。這種會計師事務所要求各個事務所有統一的專業技術標準、統一的業務質量控制、統一的人事管理制度、統一的財務管理制度、統一的企業文化，意味著人才、客戶、信息等方面的資源共享，作到優勢互補，分工更細。
1.培育核心所。核心所的成長方式主要有三種：(1)自身繁衍。事務所積極開發業務資源，廣為招賢納士，通過自身的積累來提高實力，以達到一定的規模。其優點為穩妥扎實，無須法律程序，但上規模緩慢，易受地域限制；(2)吸收合并。接納一個或一個以上的事務所加入本事務所，加入方解散并取消法人資格，僅有接納方存續，即“A+B＝A”。事務所的吸收合并是善意的、出于市場自主需求的主動行為，這種需求可能包括：大所看中了小所的人力資源、經營特色、地理位置，而小所因經營不善、債務沉重或客戶變遷、經營多角化等原因，產生了加入大所以擴大發展的動機；(3)新設合并。事務所與一個或一個以上的事務所合并成立一個新的事務所，原合并雙方解散，取消原法人資格。新設合并一般適用于強強聯合，采用這種合并方式前合并的各方都具備了在行業內較高的聲望和品牌，丟掉哪一家牌子都是不小的損失，因此合并后名稱合二為一，即“A+B＝AB”。
在我國，以強強聯合為特點的新設合并是效率最高的一種合并方式。其一，可以在短時間內迅速壯大規模；其二，在我國的北京、上海、深圳、廣州等發達城市不乏一些規模較大、實力較強的事務所，強強聯合具有一定的基礎；其三，同吸收合并相比，減少了”傳、幫、帶”的投入，合并雙方已具有了較強的人才優勢、技術優勢、客戶資源優勢，更易形成優勢互補，發揮規模效應。
2.建立分所和發展成員所。這屬于核心所的擴張方式。(1)建立分所。新設立分所的目的是出于滿足客戶資源分布、節省交易費用的市場需求，而不必受行政區域的限制。分所只是總所的一個分支機構，不具有法人資格，其人、財、物、執業質量受總所的統一管理，其民事責任也由設立分所的總所承擔；(2)發展成員所。成員所方式是國際會計公司擴大規模的通行做法，它可以在更大范圍內更大規模地實現資源的優化配置。核心所通過發展成員所，享有較高規模布局自由度，通過發揮品牌優勢、技術優勢和地區優勢，可以滿足企業集團對事務所的地區性要求、技術要求。發展成員所要本著“寧缺毋濫、循序漸進、成熟一個發展一個”的原則，逐步向外擴張。成員所不宜過多、戰線不宜過長，松散型的成員盡可能不予考慮。在管理上，核心所應以資本控制為紐帶，對成員所實施統一的人員控制、制度控制以及質量控制。
(二)成為國際會計師事務所的成員所
部分事務所，可以考慮加入國際會計師事務所，并成為其成員所，借助國際所來擴張規模和實力。成為國際會計師事務所的成員所，減少國內事務所上檔次的漫長的探索道路，是一條迅速學習和進步的捷徑。從目前的行業形勢來看，證券市場的舞弊層出不窮，社會公
眾對注冊會計師的期望值日益增高，審計的難度和風險日益增大，在這種情況下，單靠事務所自身的積累，難以上規模、上檔次。而成為國際會計師事務所的成員所，不僅可以引進境外資本，增強我國事務所的資金實力，還能引進國際先進的注冊會計師理論和執業經驗，更好地和國際會計師進行溝通和交流，有利于提高我國會計師事務所的執業質量和國際競爭力。
拓寬我國會計服務的業務邊界
拓寬我國會計服務的業務邊界，會計師事務所走多元化經營道路，是會計市場開放和發展的客觀需要。一個機構從事多項業務服務，可以共享各種專業人士的知識，提高服務質量和效益，還可以降低成本，提高效率。加入WTO后，國內事務所要在競爭激烈的市場中取得成功，必須積極開展市場營銷，不能只開展單純的審計業務，而應拓寬業務范圍，培養新的業務收入增長點，實行多樣化經營戰略。搶灘咨詢市場已成為世界注冊會計師行業新一輪競爭的焦點，我國注冊會計師行業應當順勢而為。
(一)傳統的管理咨詢服務
貿易自由化將加速經濟全球化，并加劇市場競爭。傳統管理咨詢主要回答這樣一些問題：如何采用科學的經營管理戰略使股東的投資價值最大化?如何縮小中國證券市場與國際證券市場的差距?如何為上市公司和投資者提供適時的理財咨詢?如何為商業銀行建立風險管理系統?等等。這些問題說明了管理咨詢服務對于中國經濟和世界接軌的重要性和緊迫性。在傳統的管理咨詢服務市場上，我國的國內會計師事務所涉足卻不多，因此必須抓緊時機，積極開展相關業務。
(二)新興的人力資源管理咨詢服務
21世紀是知識經濟的世紀，企業最重要的資源將是掌握知識和信息的人才。對信息的有效利用和創新要求未來企業必須重視對人力資源的管理。人力資源管理服務主要包括：職工教育與培訓項目設計、提供職工利益管理、職工工資及利益分析與規劃、利潤分享計劃、貨幣購買養老金計劃、職工股票所有權計劃、養老金退休金及福利計劃、保險金管理、企業生產、推銷、會計及人力資源工資的整套系統重建、系統整合、數據庫管理、網絡設計、客戶價值管理、人力資源咨詢專門化服務等。
(三)新興的網絡咨詢服務
加入WTO后，電子信息與通訊技術在我國會計服務領域的廣泛應用與普及將為注冊會計師行業開拓新的服務業務。據專家估計，美國與電子商務有關的咨詢收入占全美咨詢業務收入的比率，將從1998年的29%升到2003年的57%。我國注冊會計師行業也必須正視這種事實，改良自身的經營理念與技術方法。網絡技術的運用，大大降低了外地業務的成本，節省下來的人力與財力可用于新業務的開展與客戶資源的開發。而信息的光速傳輸和全天候的在線提供了全新的業務時空，甚至可以發揮數量龐大的非執業會員和其他專業人士的潛能，加上原有的客戶資源，完全可以憑借咨詢的業務平臺，提供更完善的服務。
(四)國際化業務
持續性的對外開放政策將吸引更多的國際跨國公司進入中國市場，更多的中國跨國公司將參與國際競爭。國際化客戶日益增加，國際會計、國際審計、國際稅務、國際營銷管理等跨國公司經營和貿易活動密切相關的服務需求迅速增加。與此同時，將有更多的外資會計師事務所進入中國，會計服務市場的國際競爭將更加激烈。中國會計師事務所應將國際化業務作為未來的優先戰略，引進新的國際服務項目以及國際和技術，拓展國際業務，“出口”會計服務，幫助中國企業尋找國外市場，為外資企業提供會計、稅務、法律法規咨詢服務，滿足國際客戶的服務需求，積極參與國際服務貿易競爭，提高中國會計師事務所的國際認可度。
嚴格會計師事務所的內部管理和質量控制
會計師事務所應樹立品牌意識，“以質量求生存，以信譽求發展”，良好的品牌是靠自身卓越的執業質量和職業道德與良好的信譽來維持的。
(一)健全內部人事管理制度
面對入世的沖擊，我國的會計師事務所要增強競爭力，必須健全內部管理制度，首當其沖應改變的管理制度是人事管理制度。會計師事務所是知識密集型企業，事務所內部如果沒有合理的人事管理制度，是無法留住優秀人才的。應當建立健全嚴格、合理、透明的各種制度，如人員聘用、考核與晉升制度、工資福利與保險制度、合伙財產的管理與處置制度、合伙人與員工爭議制度等。
(二)建立完善的質量控制體系
執業質量對事務所的生存和發展來說生死攸關，尤其是在中國加入WTO后更是如此。我國的各個會計師事務所應樹立風險意識，建立完善的風險評估、預警、監測和防范機制；對于具體的審計項目要確立項目負責人負責制；強化對業務質量的三級復核制度的執行；設置專門的質量控制部門(如技術標準部)，依據統一標準，對所內各業務部門及下屬分所、成員所進行定期質量檢查，做到防檢結合，以防為主。要將檢查中發現的問題劃分事故等級，通過教育、解聘甚至機構調整等辦法，予以糾正，把執業過程中的風險點消滅在形成過程之中。
(三)購買注冊會計師職業保險
注冊會計師行業是高風險行業。除加強自身的質量控制外，會計師事務所還應購買職業保險，將事務所的風險部分地轉嫁給保險公司。這既是加強自身風險防范能力的一種表現，也是對社會公眾負責，可以提高事務所的聲譽。我國目前基本上未規定實行注冊會計師職業保險制度，僅在事務所的會計制度中規定按收入的10%提取職業風險準備金。這很難抵御日益增加的執業風險。如今，中國人民保險公司、平安保險公司等幾家保險公司的條款已經出臺，責任保險制度已由理論探索轉化為實踐運作。會計師事務所應樹立市場經濟條件下的保險意識，主動購買保險。
改善注冊會計師行業的執業環境
(一)建立與國際慣例接軌的會計審計準則體系
加入WTO后，經濟全球化對其各成員國之間的國際會計協調提出了更為迫切的要求，國際會計準則、審計準則的應用也將越來越廣。制定會計準則時，在考慮中國國情的同時，應大膽引進國際通用的會計慣例，加快與國際會計準則的接軌，使會計信息的確認、計量與披露等方面更符合國際慣例，以提高會計信息在國際范圍內的可信性、有用性及可比性，更好地滿足各利益主體的決策需要，為國際會計界所認可。審計準則方面，應在現有的獨立審計準則體系的基礎上，修訂完善獨立審計基本準則和具體準則、實務公告、執業規范指南。筆者建議，審計準則制定主體中增加企業方代表，使各方利益得到更好的均衡；審計準則的內容方面，還應補充咨詢等業務的具體準則和實務公告。
(二)打破市場壁壘，減少政府對會計服務市場的不當干預
應繼續大力推進體制改革，為注冊會計師執業創造良好的環境，減少不當的政府干預，打破市場壁壘，促進我國會計師事務所用正常競爭手段達到擴大市場占有率的目的。減少政府對會計服務市場的行政干預必須在經濟環境綜合治理的前提下進行。第一，加強廉政建設，嚴厲打擊腐敗行為。一旦查出政府部
門通過行政干預注冊會計師獨立審計而產生行敗和權力尋租行為，就應當查明原因，從嚴懲處，以形成注冊會計師良好的執業環境。第二，進一步清理整頓經濟鑒證類社會中介機構，真正切斷政府部門與會計師事務所的利益聯系。清理整頓和脫鉤改制工作必須嚴格把關，確保人事、財務、業務與名稱等方面真正脫鉤，防止出現“明脫暗掛”、“權力加盟”現象。第三，加快政府職能轉變，擺正政府和市場的關系。
(三)改進注冊會計師行業的監管
(一)認真辦好注冊會計師專業的高等教育
我國政府應增加對注冊會計師專業人才教育的投資，并支持會計師事務所與高等院校合作培養注冊會計師專門人才。目前大約有22所大學已實施了注冊會計師專門化教育計劃，設立了CPA專業，其核心課程包括中級財務會計、高級財務會計、財務管理、成本和管理會計、審計、管理咨詢、稅法、經濟法、會計電算化和審計等。應進一步加強注冊會計師專門化高等教育，使高等院校會計人才的培養能跟上時代的步伐，為中國注冊會計師事業的長遠發展儲備后續人才，并培養造就一批碩士生、博士生加入注冊會計師隊伍，提高我國注冊會計師的整體素質。
(二)改進注冊會計師考試制度
目前我國注冊會計師考試的報考資格要求較低，具有大專以上學歷者均可報考。而在美國，注冊會計師的報考人員要求具備碩士水平。此外，我國注冊會計師考試內容理論不夠深，實務不夠強，有相當一部分非執業者對會計審計業務知之甚少，某些基礎性、實務性工作幾乎不得要領，但僅憑精通幾本考試用書也能獲得注冊會計師資格。因此，應提高參加注冊會計師考試的“門檻”，建議要求報考者具有會計專業本科以上學歷，允許非會計專業本科學歷者經過強制性培訓后參加注冊會計師全國統一考試。另外，還應加大考試的廣度和深度，盡可能接近實務，并逐步向國際水準靠攏。
(三)加強注冊會計師后續教育，進一步發揮國家會計學院的作用
在中國加入WTO的背景下，加強注冊會計師的后續教育更是一項緊迫而重要的任務。關于注冊會計師后續教育的內容，除了專業和相關學科知識、技能的培訓外，還應對其進行計算機知識和外語培訓。我國已于1998年在北京建立了國家會計學院，于2001年在上海建立了上海國家會計學院。這兩個國家會計學院是進行注冊會計師后續教育培訓的重要基地，應遵循朱總理“聘用世界最好的師資來教學，努力辦成國際一流的會計學院”的指示，重視與世界著名學府和國際機構的交流，加強與會計師事務所的合作，努力為中國注冊會計師提供高層次、高附加值的職業后續教育，為提高中國注冊會計師的整體素質發揮重要作用。
(四)加強會計職業道德教育
目前在中國培養會計人員的高等教育中，還未單獨開設“職業道德”課程，其他課程中涉及職業道德的內容也是一筆帶過，很少有案例研究和相關討論。在注冊會計師資格考試、會計及審計人員的后續教育中也難見職業道德方面的內容，這是形成我國會計界職業道德水平較低的一個重要原因。因此，在我國的高等學校教育及其有關后續教育中設置職業道德教育課程已是當務之急，它將對提高我國注冊會計師的職業道德水準起到積極而有效的作用。
(五)開展人才培訓的國際合作
我國的會計人才培訓應堅持“走出去，請進來”方針，與國際會計公司廣泛合作。一方面選派年輕、英語基礎好的注冊會計師到國際會計公司學習和鍛煉；另一方面也邀請國際上的知名學者和國際會計公司的職業經理到國內傳授經驗和技術，引進原版培訓教材，使我國注冊會計師直接學習國際先進的會計服務業技術和經驗，加速實現執業和管理水平國際化進程。
實現會計師事務所的規模經營
我國已基本上完成了會計師事務所的脫鉤改制工作，現在又加入了WTO，要抓住機遇，有步驟地推動我國會計師事務所跨地區、跨部門、跨行業的兼并與聯合，爭取在未來幾年內形成一批實力較強、能與國際會計公司相抗衡的中國自己的”一大”、”二大”會計公司。筆者認為，關于會計師事務所實現規模經營的具體途徑，主要有以下兩種模式：
(一)組建國內集團事務所
所謂集團會計師事務所是由眾多的具有內部聯系的事務所，按專業化、協作化、聯合化、集中化的原則，以一個或幾個大所為核心，在自愿、平等、互利、互補的基礎上，打破部門、地區、所有制、規模大小的差異，聯合若干個分所、成員所組成的多形式、多層次的具有法人地位的大型聯合體。這種會計師事務所要求各個事務所有統一的專業技術標準、統一的業務質量控制、統一的人事管理制度、統一的財務管理制度、統一的企業文化，意味著人才、客戶、信息等方面的資源共享，作到優勢互補，分工更細。
1.培育核心所。核心所的成長方式主要有三種：(1)自身繁衍。事務所積極開發業務資源，廣為招賢納士，通過自身的積累來提高實力，以達到一定的規模。其優點為穩妥扎實，無須法律程序，但上規模緩慢，易受地域限制；(2)吸收合并。接納一個或一個以上的事務所加入本事務所，加入方解散并取消法人資格，僅有接納方存續，即“A+B＝A”。事務所的吸收合并是善意的、出于市場自主需求的主動行為，這種需求可能包括：大所看中了小所的人力資源、經營特色、地理位置，而小所因經營不善、債務沉重或客戶變遷、經營多角化等原因，產生了加入大所以擴大發展的動機；(3)新設合并。事務所與一個或一個以上的事務所合并成立一個新的事務所，原合并雙方解散，取消原法人資格。新設合并一般適用于強強聯合，采用這種合并方式前合并的各方都具備了在行業內較高的聲望和品牌，丟掉哪一家牌子都是不小的損失，因此合并后名稱合二為一，即“A+B＝AB”。
在我國，以強強聯合為特點的新設合并是效率最高的一種合并方式。其一，可以在短時間內迅速壯大規模；其二，在我國的北京、上海、深圳、廣州等發達城市不乏一些規模較大、實力較強的事務所，強強聯合具有一定的基礎；其三，同吸收合并相比，減少了”傳、幫、帶”的投入，合并雙方已具有了較強的人才優勢、技術優勢、客戶資源優勢，更易形成優勢互補，發揮規模效應。
2.建立分所和發展成員所。這屬于核心所的擴張方式。(1)建立分所。新設立分所的目的是出于滿足客戶資源分布、節省交易費用的市場需求，而不必受行政區域的限制。分所只是總所的一個分支機構，不具有法人資格，其人、財、物、執業質量受總所的統一管理，其民事責任也由設立分所的總所承擔；(2)發展成員所。成員所方式是國際會計公司擴大規模的通行做法，它可以在更大范圍內更大規模地實現資源的優化配置。核心所通過發展成員所，享有較高規模布局自由度，通過發揮品牌優勢、技術優勢和地區優勢，可以滿足企業集團對事務所的地區性要求、技術要求。發展成員所要本著“寧缺毋濫、循序漸進、成熟一個發展一個”的原則，逐步向外擴張。成員所不宜過多、戰線不宜過長，松散型的成員盡可能不予考慮。在管理上，核心所應以資本控制為紐帶，對成員所實施統一的人員控制、制度控制以及質量控制。
(二)成為國際會計師事務所的成員所
部分事務所，可以考慮加入國際會計師事務所，并成為其成員所，借助國際所來擴張規模和實力。成為國際會計師事務所的成員所，減少國內事務所上檔次的漫長的探索道路，是一條迅速學習和進步的捷徑。從目前的行業形勢來看，證券市場的舞弊層出不窮，社會公眾對注冊會計師的期望值日益增高，審計的難度和風險日益增大，在這種情況下，單靠事務所自身的積累，難以上規模、上檔次。而成為國際會計師事務所的成員所，不僅可以引進境外資本，增強我國事務所的資金實力，還能引進國際先進的注冊會計師理論和執業經驗，更好地和國際會計師進行溝通和交流，有利于提高我國會計師事務所的執業質量和國際競爭力。
拓寬我國會計服務的業務邊界
拓寬我國會計服務的業務邊界，會計師事務所走多元化經營道路，是會計市場開放和發展的客觀需要。一個機構從事多項業務服務，可以共享各種專業人士的知識，提高服務質量和效益，還可以降低成本，提高效率。加入WTO后，國內事務所要在競爭激烈的市場中取得成功，必須積極開展市場營銷，不能只開展單純的審計業務，而應拓寬業務范圍，培養新的業務收入增長點，實行多樣化經營戰略。搶灘咨詢市場已成為世界注冊會計師行業新一輪競爭的焦點，我國注冊會計師行業應當順勢而為。
(一)傳統的管理咨詢服務
貿易自由化將加速經濟全球化，并加劇市場競爭。傳統管理咨詢主要回答這樣一些問題：如何采用科學的經營管理戰略使股東的投資價值最大化?如何縮小中國證券市場與國際證券市場的差距?如何為上市公司和投資者提供適時的理財咨詢?如何為商業銀行建立風險管理系統?等等。這些問題說明了管理咨詢服務對于中國經濟和世界接軌的重要性和緊迫性。在傳統的管理咨詢服務市場上，我國的國內會計師事務所涉足卻不多，因此必須抓緊時機，積極開展相關業務。
(二)新興的人力資源管理咨詢服務
21世紀是知識經濟的世紀，企業最重要的資源將是掌握知識和信息的人才。對信息的有效利用和創新要求未來企業必須重視對人力資源的管理。人力資源管理服務主要包括：職工教育與培訓項目設計、提供職工利益管理、職工工資及利益分析與規劃、利潤分享計劃、貨幣購買養老金計劃、職工股票所有權計劃、養老金退休金及福利計劃、保險金管理、企業生產、推銷、會計及人力資源工資的整套系統重建、系統整合、數據庫管理、網絡設計、客戶價值管理、人力資源咨詢專門化服務等。
(三)新興的網絡咨詢服務
加入WTO后，電子信息與通訊技術在我國會計服務領域的廣泛應用與普及將為注冊會計師行業開拓新的服務業務。據專家估計，美國與電子商務有關的咨詢收入占全美咨詢業務收入的比率，將從1998年的29%升到2003年的57%。我國注冊會計師行業也必須正視這種事實，改良自身的經營理念與技術方法。網絡技術的運用，大大降低了外地業務的成本，節省下來的人力與財力可用于新業務的開展與客戶資源的開發。而信息的光速傳輸和全天候的在線提供了全新的業務時空，甚至可以發揮數量龐大的非執業會員和其他專業人士的潛能，加上原有的客戶資源，完全可以憑借咨詢的業務平臺，提供更完善的服務。
(四)國際化業務
持續性的對外開放政策將吸引更多的國際跨國公司進入中國市場，更多的中國跨國公司將參與國際競爭。國際化客戶日益增加，國際會計、國際審計、國際稅務、國際營銷管理等跨國公司經營和貿易活動密切相關的服務需求迅速增加。與此同時，將有更多的外資會計師事務所進入中國，會計服務市場的國際競爭將更加激烈。中國會計師事務所應將國際化業務作為未來的優先戰略，引進新的國際服務項目以及國際和技術，拓展國際業務，“出口”會計服務，幫助中國企業尋找國外市場，為外資企業提供會計、稅務、法律法規咨詢服務，滿足國際客戶的服務需求，積極參與國際服務貿易競爭，提高中國會計師事務所的國際認可度。
嚴格會計師事務所的內部管理和質量控制
會計師事務所應樹立品牌意識，“以質量求生存，以信譽求發展”，良好的品牌是靠自身卓越的執業質量和職業道德與良好的信譽來維持的。
(一)健全內部人事管理制度
面對入世的沖擊，我國的會計師事務所要增強競爭力，必須健全內部管理制度，首當其沖應改變的管理制度是人事管理制度。會計師事務所是知識密集型企業，事務所內部如果沒有合理的人事管理制度，是無法留住優秀人才的。應當建立健全嚴格、合理、透明的各種制度，如人員聘用、考核與晉升制度、工資福利與保險制度、合伙財產的管理與處置制度、合伙人與員工爭議制度等。
(二)建立完善的質量控制體系
執業質量對事務所的生存和發展來說生死攸關，尤其是在中國加入WTO后更是如此。我國的各個會計師事務所應樹立風險意識，建立完善的風險評估、預警、監測和防范機制；對于具體的審計項目要確立項目負責人負責制；強化對業務質量的三級復核制度的執行；設置專門的質量控制部門(如技術標準部)，依據統一標準，對所內各業務部門及下屬分所、成員所進行定期質量檢查，做到防檢結合，以防為主。要將檢查中發現的問題劃分事故等級，通過教育、解聘甚至機構調整等辦法，予以糾正，把執業過程中的風險點消滅在形成過程之中。
(三)購買注冊會計師職業保險
注冊會計師行業是高風險行業。除加強自身的質量控制外，會計師事務所還應購買職業保險，將事務所的風險部分地轉嫁給保險公司。這既是加強自身風險防范能力的一種表現，也是對社會公眾負責，可以提高事務所的聲譽。我國目前基本上未規定實行注冊會計師職業保險制度，僅在事務所的會計制度中規定按收入的10%提取職業風險準備金。這很難抵御日益增加的執業風險。如今，中國人民保險公司、平安保險公司等幾家保險公司的條款已經出臺，責任保險制度已由理論探索轉化為實踐運作。會計師事務所應樹立市場經濟條件下的保險意識，主動購買保險。
改善注冊會計師行業的執業環境
(一)建立與國際慣例接軌的會計審計準則體系
加入WTO后，經濟全球化對其各成員國之間的國際會計協調提出了更為迫切的要求，國際會計準則、審計準則的應用也將越來越廣。制定會計準則時，在考慮中國國情的同時，應大膽引進國際通用的會計慣例，加快與國際會計準則的接軌，使會計信息的確認、計量與披露等方面更符合國際慣例，以提高會計信息在國際范圍內的可信性、有用性及可比性，更好地滿足各利益主體的決策需要，為國際會計界所認可。審計準則方面，應在現有的獨立審計準則體系的基礎上，修訂完善獨立審計基本準則和具體準則、實務公告、執業規范指南。筆者建議，審計準則制定主體中增加企業方代表，使各方利益得到更好的均衡；審計準則的內容方面，還應補充咨詢等業務的具體準則和實務公告。
(二)打破市場壁壘，減少政府對會計服務市場的不當干預
應繼續大力推進體制改革，為注冊會計師執業創造良好的環境，減少不當的政府干預，打破市場壁壘，促進我國會計師事務所用正常競爭手段達到擴大市場占有率的目的。減少政府對會計服務市場的行政干預必須在經濟環境綜合治理的前提下進行。第一，加強廉政建設，嚴厲打擊腐敗行為。一旦查出政府部門通過行政干預注冊會計師獨立審計而產生行敗和權力尋租行為，就應當查明原因，從嚴懲處，以形成注冊會計師良好的執業環境。第二，進一步清理整頓經濟鑒證類社會中介機構，真正切斷政府部門與會計師事務所的利益聯系。清理整頓和脫鉤改制工作必須嚴格把關，確保人事、財務、業務與名稱等方面真正脫鉤，防止出現“明脫暗掛”、“權力加盟”現象。第三，加快政府職能轉變，擺正政府和市場的關系。
(三)改進注冊會計師行業的監管
一、會計的歷史定位
1、會計具有重要地位
一般人認為，在知識經濟條件下，會計工作廣泛運用電子技術，電子計算機在各方面的使用，大大提高了工作效率，代替了會計人員的手工勞動，不需要現在這么多的會計人員，這些多余的會計人員，應從會計的核算工作轉向會計的管理工作，提高會計工作的水平，更好地為發展經濟服務。在這種條件下，會計更重要。
同時，也有人認為，在知識經濟條件下，會計工作廣泛運用電子技術，取代了會計核算工作，解放了會計人員的手工操作，使會計人員面臨著失業的危險。由于使用電子計算機而使會計核算發生了變化，會計工作是否不重要了，會計人員是否會失業？
會計是千秋大業，凡有經濟活動的地方，都需要對經濟活動進行核算，使用計算機進行核算只是改變了核算的手段和形式，但不可能改變核算的內容和要求。相反，核算的內容范圍擴大了，要求提高了，信息需要加強了。更需要在新的條件下，以新的、更高的要求對經濟進行會計核算。所以，經濟越發展，會計越重要。
在會計工作中，由于使用計算機而富余的會計人員，不是無事可干而失業，而是要不失時機地轉向會計的管理工作。當會計核算工作由于使用電子計算機而發生變化時，會計人員一方面應拓寬會計核算范圍和深化會計核算工作，另一方面應將主要力量和精力，集中于會計管理工作中，用知識進行管理，使會計管理工作達到現代化的水平。會計核算工作的變化，是會計工作進入新階段的機遇，是發揮會計工作作用的新起點。
2、會計的重心在管理
會計工作不等同于會計核算工作，它包括會計核算工作和會計管理工作兩個方面。
會計是否有管理職能，還有不同的認識。有人認為，會計就是會計核算，不是算帳，就是一個會計信息系統，不具有管理職能。
在現代經濟條件下，會計是否具有管理職能，要從會計是一個完整的系統出發，即從會計工作總體出發，要從客觀的條件和要求出發來分析。會計具有管理職能，是因為：（1）經濟發展的需要。經濟越發展，越需要會計對經濟活動中的資金運動進行管理，以維護正常的經濟秩序和正確處理各方面的經濟關系。（2）企業、事業等單位管理的需要。企業、事業等單位要進行現代化管理，需要會計機構、會計人員，利用所掌握的信息，對經濟活動中的資金運動進行管理，以便促進本單位實現提高經濟效益的目標。（3）上層建筑的需要。體現上層建筑要求的《中華人民共和國會計法》規定，會計機構、會計人員的主要職責是：進行會計核算；實行會計監督。會計監督就是一種管理活動。（4）會計工作現代化的需要。會計工作逐步實現現代化，特別是逐步實現會計工作電算化，把會計人員從繁重的手工計算中解放出來，有條件并需要會計人員大量從事管理工作。（5）會計學科分類的要求。國家教委制定的學科分類，已將會計學從屬于經濟學改為屬于管理學中的一門學科，從而確定了會計學的管理性質。
會計管理是經濟管理的重要組成部分，是會計工作的重要內容。會計管理的任務，在于通過對經濟活動的會計管理，預測經濟前景，參與經營決策和做好財務決策，編制財務計劃并組織財務活動，控制消耗并監督企業經濟行為，檢查財務計劃執行情況和遵紀守法情況，考核經營業績，分析執行情況，挖掘潛力，提出措施，以便促進企業、事業等單位提高經濟效益。
3、建立管理型會計模式
在發展知識經濟條件下，會計的重心在管理，需要建立以會計管理為核心的會計模式。人類社會進入以知識為特征的經濟發展階段，將使市場經濟得到進一步發展。在市場經濟體制下，企業是一個開放系統，需要建立面向市場的會計模式：企業實行自主經營、自負盈虧、自我發展和自我約束，要強化內部管理，嚴格監督，不斷提高經濟效益，相應地需要建立強化會計管理的會計模式；政府部門通過經濟政策、經濟法規和經濟杠桿等，對企業進行調節和規范經營活動，而不是直接干預企業具體的生產經營活動，相應地需要建立宏觀調控與微觀自主相協調的會計模式；企業要進入世界大市場，參與國際流通，發展國際間的經濟、貿易和技術交往，相應地需要建立面向市場、面向國際的知識管理型的企業會計模式。管理型會計模式的基本框架是：建立調控型的會計組織系統；建立開放型的會計信息系統；建立知識型的會計管理系統；建立服務型的會計市場系統；建立競爭型的人才系統。
4、會計要逐步實現現代化
中國要實現社會主義現代化，當然各行各業都要實現現代化，其中也包括會計工作要實現現代化。會計現代化是指廣泛、系統地運用先進、科學、規范的會計理論、方法、手段和組織形式所進行的會計工作。會計工作現代化包括會計理論現代化、會計方法現代化、會計手段現代化和會計組織現代化。
中國的會計工作進入80年代，1990年11月召開的全國會計工作會議暨全國會計工作“雙先”表彰大會，提出要努力使會計工作向經營管理型發展，要努力學習和運用現代會計管理方法，逐步實現我國會計工作的規范化、科學化、現代化。1995年10月召開的第四次全國會計工作會議，在全面總結“八五”期間會計工作取得成績和經驗的基礎上，明確了未來15年會計改革與發展的目標和方向。1995年12月15日財政部的《會計改革與發展綱要》，提出在“九五”期間，要建立與社會主義市場經濟發展要求相適應的會計模式的基本框架，在此基礎上，“再經過10年左右的努力，形成比較成熟和完善的、社會主義市場經濟的會計模式，實現會計的現代化、法制化。”會計工作要實現現代化，是適應建設社會主義現代化的需要的。
會計工作現代化是一個過程，是會計發展的方向。會計工作要實現現代化，其要求是會計工作要達到先進性、規范性、科學性和國際性；會計工作規范性是實現會計工作現代化的基礎，科學性是實現會計工作現代化的基本要求，先進性是實現會計工作現代化的最高要求，國際性是實現會計工作現代化的最終要求。
二、會計核算向多方面、高質量方向發展
新世紀知識經濟的發展、高科技的進步和現代化的管理，將促進會計核算向多方面、高質量的方向發展。
1、會計核算集中化
經濟全球化使企業的發展與國內外的各個方面發生著緊密的聯系，相應需要會計核算的集中化。它要求會計核算的制度要集中統一制定、分級管理，對經濟活動的核算，要集中全面決算、分級輔助核算。
《中華人民共和國會計法》規定：“國務院財政部門管理全國的會計工作。地方各級人民政府的財政部門管理本地區的會計工作。”國家統一的會計制度，由國務院財政部門根據《會計法》制定。各省、自治區、直轄市人民政府的財政部門，國務院業務主管部門，中國人民總后勤部，可以制定實施國家統一的會計制度的具體辦法或者補充規定。企業根據有關法規的規定，可以制定本企業的財務會計制度。
企業特別是跨地區、跨行業、跨所有制的企業集團，對經濟活動的核算要集中、全面決算，統一、全面核算資金、銷售、成本和利潤，以增強企業的經濟實力和提高市場的競爭力；而對企業集團內部的各級單位實行分級輔助核算，分別核算本單位內部的資金、銷售、成本和利潤，以調動企業內部各方面和人員的積極性。
對小企業，有的可以實行獨立會計核算；有的可以實行記帳，由記帳的單位（會計師事務所、會計公司等）實行集中核算、全面決算，被記帳的單位進行輔助核算。
2、會計核算信息化
會計核算是一個開放型的信息系統。會計核算的內容是開放的，提供會計信息是開放的，會計信息系統與其他系統的關系是開放的。會計核算過程是信息的輸人、加工、整理、傳遞、貯存和輸出的過程；是通過信息發生著與國內外各企業、事業等單位各個方面的經濟與技術的聯系，促進企業的經濟發展和技術進步；是通過信息溝通、處理與國內外各企業、事業、社會組織、國家機構和社會人士等各個方面的經濟、技術與行政的關系，促進企業的經濟發展和技術進步，維護各方面的經濟利益。會計核算是通過各種形式的網絡進行的，通過網絡生成和傳遞各種會計信息。
會計信息的重要性，要求會計核算生成和提供的會計信息是真實的、全面的、有用的和及時的。會計信息的真實性，是提供的信息能如實反映客觀存在的經濟活動，不弄虛作假；會計信息的全面性，是提供的信息能全面反映企業的財務狀況和財務成果；會計信息的有用性，是提供的信息能為國家、社會和個人進行決策和評估判斷作為可靠的依據；會計信息的及時性，是提供的信息能按照時間的要求及時提出。
企業提供的會計信息是開放的，既要向國家和社會其他各方面披露會計信息，又要向本單位內部全體員工和其他職能部門披露會計信息，實現財務公開。
3、會計核算規范化
會計核算內容的擴大、復雜和多方面，需要核算規范化。會計核算規范化，是會計機構、會計人員為進行會計核算而采用具有標準性、統一性和一致性要求的手段、措施和途徑。會計核算規范化要求：標準性，會計核算按確定的準則或依據、程序、格式、要求等進行；統一性，會計核算按有關的規定在一定范圍內實行；一致性，會計核算按已有的規定在不同時間和空間的實施應是相同的。應該說明，會計核算規范是相對的，在一定條件下對會計核算的規定，隨著客觀條件的變化，可以作相應的調整，或修改或充實，使其更符合規范的要求。
在會計核算規范過程中，應該嚴格按照《中華人民共和國會計法》的規定實行?！稌嫹ā芬幎ǜ鲉挝槐仨毟鶕嶋H發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計帳簿，編制財務會計報告。
4、會計核算法制化
《憲法》規定：“中華人民共和國實行依法治國，建設社會主義法制國家?！币婪ㄖ螄斎话ㄒ婪ㄖ卫頃嫻ぷ鳎瑫嫼怂阋ㄖ苹?。會計核算法制化是指會計機構、會計人員依法進行會計核算工作。會計核算工作法制化的“依法”，不僅要依據會計的法律、行政法規和規章制度來進行會計核算工作，也要依據其他法律、行政法規和規章制度中有關會計的規定來進行會計核算工作，還包括依據會計法規制定的本單位的財務會計制度、本單位依據法律規定做出的決定、指示等。會計工作的法制化，是要求會計核算工作的全部和全過程都要依法進行。會計核算法制化的基本特征是會計核算工作依法進行的全面性和強制性。
會計核算法制化不僅要求企業、事業等單位依法組織和考核會計核算工作，還要求會計工作的管理部門依法管理會計核算工作。會計核算法制化需要建立、健全會計法規體系。
5、會計核算國際化
會計有中國特色，同時，隨著我國發展對外貿易，引進先進技術和設備，利用外資，開展對外承包工程和勞務合作，引進管理技術，開展對外經濟技術交流和合作等，會計核算也要國際化。會計核算國際化是指會計機構。會計人員為完成會計核算任務而采用具有國際的相應性、規范性、可比性和適用性的手段、措施和途徑。其要求是：國際相應性，會計工作采用了相應的國際會計準則的內容和要求；國際規范性，會計工作的組織與國際會計準則的內容和要求基本上是可比的；國際適用性，會計工作的組織形式和所采用的方法在國際上普遍適用。應該指出，會計工作具有國際性是一個逐步實現的過程，通過借鑒、協調和統一來達到。會計核算國際化是與國際會計協調的過程。會計核算與國際會計協調的內容，是與國際會計通行規則（主要是國際會計準則）相協調；同時，還有與國際會計慣例、會計職業道德，某些地區的國家集團會計規范（如歐洲聯盟公司法協調指令中有關會計的指令），其他主要國家的會計準則和有關法律的規定等相協調。
三、會計管理向全方位、知識管理方向發展
新世紀知識經濟的發展、高科技的進步和現代化的管理，將促進會計管理（財務管理）向全方位、知識管理的方向發展。
1、會計系統重視系統管理
會計系統是由相互聯系和相互作用的若干要素結合而具有特定功能的有機整體。會計系統既是一個封閉系統，又是一個開放系統，它的運行受系統內外各種因素的影響。因此，會計管理要重視系統管理，即對會計系統的整體進行全面管理。系統因客體的不同，而有各種不同的子系統，對子系統也要作為一個相對獨立的系統進行系統管理，如對成本系統的管理，對資金的系統管理。會計系統因管理條件不同而形成不同管理環節的系統管理。它包括會計預測、會計決策、財務計劃、會計控制、會計檢查、會計考核和會計分析，而形成會計管理體系。這種立足管理環節的系統管理，也就是全過程管理。
會計重視系統管理，是全面的管理，但同時，也要注意全面管理中的重點管理，即管理中心——經濟發展中的主要矛盾。不同企業，因客觀條件不同而主要矛盾不同，相應會計管理的中心也不同；有的企業以成本管理為中心，有的企業以資金管理為中心，有的企業以銷售管理為中心。
2、會計管理重視人本管理
在市場經濟條件下，市場競爭是經濟實力、科技進步和管理水平的競爭，而這些競爭最終又是人才的競爭。重視對人的管理，是管理之根本。以人為本的管理是要重視對人的培養。會計管理重視人本管理，一方面要重視企業人力資源管理，培養競爭性的管理人才和技術人才，并創造條件調動其創造性工作；另一方面要重視會計人才的管理，培養競爭性的會計人才，并充分發揮其作用。競爭性人才是創新人才。21世紀是知識經濟的時代，知識經濟的發展不斷地創新，創新技術，創新制度，創新管理，創新理論，以及各種創新的相互結合。只有持續創新和全面創新，才能保持經濟的不斷發展。發展知識經濟，需要培養具有創新能力的人才。具有創新能力人才的特點是：創新性、全面性、專業性、復合性、適應性、優異性。培養具有創新能力的人才，既包括在工作中培養，也包括在學校培養。
3、會計管理重視戰略管理
現代企業管理的最顯著特征，是加強發展戰略研究，實施戰略管理。企業要適應市場，制定和實施明確的發展戰略、技術創新戰略和市場營銷戰略，并根據市場變化適時調整。依據企業的戰略，相應要研究會計戰略。會計管理重視戰略管理就是重視財務戰略管理。財務戰略是指對影響企業全局，重大、長遠的財務活動進行的決策。企業財務戰略是企業戰略的重要組成部分，是企業戰略的中心。
財務戰略分公司財務戰略和事業部財務戰略。財務戰略按其內容分為資金戰略、成本戰略、利潤戰略和競爭財務戰略。財務戰略管理是對財務戰略的制定和實施的過程。它包括戰略預測、戰略決策和戰略實施等。加強財務戰略管理，落實戰略目標，制定實施的方針、計劃、方案、方法、措施和步驟，促進企業的經濟發展和提高經濟效益。
4、會計管理重視無形資產管理
隨著知識經濟的發展，企業管理從對有形資產管理轉而重點對無形資產進行管理。由于投資“無形化”，使企業形成大量無形資產，而這些無形資產主要表現為知識產權和人力資源。因而，對無形資產的管理，實際是對知識產權和人力資源的管理。知識產權是指從事智力創造性活動取得成果后依法享有的一種無形的財產權。它包括工業產權和著作權兩大部分。工業產權由發現權、發明權、商標權、專利權等構成。
對無形資產進行管理，企業要以戰略的眼光開發無形資產，擴大企業擁有的無形資產。企業開發無形資產除引入無形資產外，主要是自創無形資產。自創無形資產是指自行設計、申請或接受授權等非轉讓方式取得的無形資產。它包括：專利權，如企業發明創造的科研成果；非專利技術，如技術秘密、管理技術、銷售網絡等；商標權，如申請注冊商標，創造馳名商標；著作權，如出版的著作、設計的軟件等；土地使用權；商譽，如培育企業形象等。
5、會計管理重視內部管理
企業要建立現代企業制度，需要重視內部管理。要以建立現代企業制度為目標，滿足企業內部經濟機制的需要，建立企業會計管理系統。企業會計管理系統，包括開展會計預測、會計決策、財務計劃、會計控制、會計檢查、會計考核和會計分析等工作，以便對企業的經營活動進行全過程的管理。
企業內部會計管理要以責任會計為主要形式，加強對資產、資金、成本和利潤的管理，而以資金管理為中心；實行目標管理，以利潤目標為牽頭，或以成本目標牽頭，做到目標明確、責任落實、考核嚴格、獎罰分明。在企業會計管理中，要積極推行各種會計現代管理方法。
企業內部會計管理要使會計監督制度化。企業應當建立、健全本單位內部會計監督制度，會計機構和會計人員對違反會計法規和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正；正確處理與注冊會計師審計，與外部財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門對單位監督的關系。會計監督與法律規范相結合。
會計監督的內容主要是：監督會計信息的真實性；監督會計信息的合法性；監督企業的經理、管理人員和一般員工的貪污、腐化和鋪張浪費行為。
6、會計管理重視知識管理
在發展知識經濟條件下，會計管理的核心在于知識管理。知識管理包括兩個方面：對知識進行管理；管理者用知識進行管理。
對知識進行管理。在知識經濟條件下，企業的經濟效益將越來越多地依賴于知識和創新，知識可以低成本地不斷復制和遞增報酬，使經濟增長方式不再是資源依賴型而是知識型；企業要追求適應經濟效益，把知識應用于生產過程中，使潛在的生產力轉化為直接生產力，而其中心環節是創新，離開技術創新就很難實現經濟的持續快速增長。因而企業將更重視知識和創新，重視知識的生產。對知識的生產需要大量科技投入和人才培養投入。管理者用知識進行管理，即會計管理知識化。在知識經濟時代，市場競爭已從產品競爭、服務競爭延伸到知識競爭，表現為工作中的創新和實驗室的創新。只有具備更多知識的企業，才能成為市場競爭的優勝者。使企業的成功取決于知識和創新能力，需要用知識對其加強管理。會計管理知識化，要求企業會計管理部門和管理者，運用集體的智慧和發揮每個人知識的作用，提高創新能力，以便提高進行會計的預測、決策、計劃、控制、檢查、考核和分析的管理水平。
四、會計學向綜合化、細化、邊緣化方向發展
新世紀知識經濟的發展、高科技的進步和現代化的管理，將促進會計學向綜合化、細化、邊緣化方向發展。
1、會計學向綜合化方向發展
知識經濟擴大了會計領域，會計向管理領域擴展，向與會計相關的領域擴展，大大豐富了會計的內容，使會計學呈現綜合化發展的趨勢。會計學的綜合化主要是：（1）對全部會計學科的綜合，把各種相互聯系的會計分支學科作為一個總體進行研究，研究它在知識經濟條件下的發展趨勢和規律、理論體系、方法體系和學科體系等，如對《會計科學學》進行研究。（2）對類會計學科的綜合，把各種分支會計學科中性質相近的學科作為一類進行研究，也就是把會計學科體系劃分為不同的學科群（類）進行研究，如對會計基礎學科、會計部門學科、會計專門學科，或對會計人本學科進行研究。（3）對會計學科比較的綜合，將性質相近或相同的幾門會計學科進行比較研究，如財務管理與管理會計的比較研究，成本會計與管理會計的比較研究，中外會計原理的比較研究等。
2、會計學向細化方向發展
知識經濟在擴大會計領域的同時，也深化了會計內容。在這種趨勢的影響下，從實際出發，探討適應國民經濟高速發展、科學技術進步和加強經濟管理需要的會計分支學科。會計內容的深化，既是適應客觀需要的過程，也是人們對會計內容提高認識的過程，兩者的結合，才形成某些專門的會計分支學科。在這方面，會計學的發展具有專門性的細化特點，即對某些專門的或特殊的問題進行專門研究。這種專門性會計分支學科的發展，主要是會計學中基本學科——財務會計學和管理會計學的細化。財務會計學的細化，如對某方面進行專門核算的需要，而形成的《質量會計》、《租賃會計》、《破產會計》、《物價變動會計》和各種部門會計；管理會計的細化，如對某方面進行專門管理的需要，而形成的《決策會計》、《經濟責任會計》和《控制會計》等。
3、會計學向邊緣化方向發展
客觀世界是一個大系統。在大系統中的各種子系統及其次系統，都有機地相互聯系，使得研究這個系統的各種科學也相互聯系。科學的聯系性，為各種科學的融合提供了客觀的可能。進入21世紀，科學融合發展趨勢將更為明顯。科技進步為科學融合創造了更好的物質條件，科學研究、經濟發展和管理要求為科學融合提出更多的要求?？茖W發展的融合趨勢，向會計學的發展提出了嚴峻的挑戰，促進了會計科學的融合發展。
會計科學的融合即會計學的邊緣化，是將其他現代科學的理論、方法與會計學的理論、方法相結合進行研究而發展會計學的過程。這有兩種情況：一是會計學科與自然科學的結合，會計學科將某種自然科學的理論、方法移植或運用到本學科，使會計學科的理論、方法發生顯著的或質的變化，如《計算機會計學》、《會計數學》等；一是會計學科與哲學社會科學的結合，會計學科將其他哲學社會科學的某種學科的理論、方法移植或運用到本學科，使會計學科的理論、方法發生顯著的或質的變化，如《會計哲學》、《會計倫理學》、《會計心理學》、《會計邏輯學》、《會計行為學》、《會計法學》、《會計公關學》和《環境會計學》等。會計科學與其他科學的融合發展，主要是：融合現代科學理論與方法發展新興會計科學；融合現代科學理論與方法發展新的會計理論與方法；移入其他科學理論與方法，完善會計理論與方法體系，發展會計科學。
五、會計發展在于創新
新世紀會計的發展，關鍵在于創新。
會計要創新，必須要繼續解放思想。解放思想就是要從一切不切實際的條件、框框的思想禁錮中解放出來，采用辯證法，一切從實際出發。一定要以我國改革開放和現代化建設的實際問題、以我們正在做的事情為中心，著眼于理論的運用，著眼于提高對實際問題的理論思考，著眼于新的實踐和新的發展。
會計創新的新，是相對于原有的而進行的比較。有的是全新的，原來都沒有的；有的是對原有的補充，或充實，使其全面；有的是對原有的修訂，使其完善；有的是對原有的改正（改錯、糾正、訂正），使其正確；這些都是新的因素，都是新的表現，是一種創新。創新的內容主要表現為：思想方面的新觀念、新思路、新認識、新觀點、新理論、新體系等；手段方面的新方法、新程序、新公式、新操作過程、新操作手段、新建議、新措施等；體制方面的新規范。新制度、新模式、新管理等。
