時間：2023-01-25 23:00:00
序論：在您撰寫合同審計報告時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
一、合同簽訂階段應注重審核的幾個方面
（一）合法性。就單位之間簽訂的合同而言，雙方必須都是法人，或經過法人授權的其分支機構。如公安分局具有法人資格，而分局派出所、看守所、治安支隊等都不具備法人資格，他們只能在分局授權下在授權范圍內行使權利。在某些專業領域，對合同主體又有了更進一步的要求，如設計資質、施工資質、監理資質等，這些資質往往還分為若干等級，等級的優劣直接與企業單位的規模、能力、信譽有著密切關系。對主體審核時要特別關注簽約對方的有關資質，必要時還應調查了解其在行業中的信譽和客戶對他的評價。公安業務部門與外單位簽訂的合同往往涉及業務機密，在選擇合作單位時，還應審核他是否具備保密局頒發的保密資質。另外，在合同中還應明確對方在合同范圍內的義務不得分包、轉包，以保護本方權益，避免發生合同糾紛。值得一提的是，在目前市經濟體制下，要特別提防合同對方利用合同進行詐騙，如收取定金不履約，收取全部貨款后只發部分貨，利用偽造、變造或作廢票據進行詐騙等。所以，審計人員在審核合同時一定要貫徹謹慎性原則，對一些公司企業不要光看其注冊資金規模，更要看其商譽和資質履約情況，把合同審計風險控制在最小限度。
（二）完整性。檢查經濟合同所涉及標的的數量、質量、價格、支付方式和期限、合同履行的期限、地點、方式，違反合同的賠償條件和賠償責任、合同爭議的解決方法等等。為避免引發合同糾紛，一般重點審核標的質量、支付方式以及違約條件和違約責任。
質量條款包括標的的名稱、品種、規格、型號、產地。某些產品是成品進口的或主要部件進口而在國內進行組裝的，這時更應對產品的產地進行明確。在合同中難以用書面方式確切表達產品質量的，有的可采用實物封存方法；有的如基建工程等非標工業產品，須在合同中明確質量標準，一般有國家強制標準、行業標準；對系統集成、軟件開發項目，應將用戶需求和實施方案等作為對質量約定的組成部分，以合同附件形式明確下來。在明確標的質量之后，應注意審核合同中是否對質量驗收條款作了相應的約定。
為保護本方權益，在合同履行中處于主動地位，嚴格付款方式是一個非常有效的保障措施，如付款進度應與對方履約進度相一致，或略遲于對方履約進度。當合同中有售后服務內容時，應爭取預留合同總金額的一小部分待售后服務期滿后（一般約定一年期限）再予以支付。當合同涉及的標的需要驗收或試運行時，應在驗收完畢和試運行期滿達到合同質量要求后，支付余款。
為了明確違約責任，使對方明確違約產生的后果，更為了在對方違約時，迅速確定違約行為，要求對方承擔違約責任，避免合同糾紛，審計人員應對合同條款中違約責任的確定辦法、承擔違約責任的方式、違約金和損失賠償金的數額或計算方法的確定是否合法、合理進行審核。
（三）合同與相關文件的一致性。如：是否已有相對應的預算立項，合同內容是否與預算立項相符，大型項目是否已經過專業部門或專家組的論證，經招投標確定的合同是否與招標文件、投標書以及詢標答復相符等等。
（四）合同的經濟利益性。如何最大限度地維護我方的經濟利益，是合同審計的核心部分。這要求審計部門從簽訂合同的前期就要熟悉合同項目的具體細節部分，對于規模較大的項目應在招投標初期就可以介入，并可派員參加專家組評標活動，在第一時間掌握各種有價值的信息，為以后合同條款的擬訂，最終確定合理價款打下牢固基礎。確定合理價款過程是一個復雜的過程，審計部門可以利用市場信息、詢比價、網上查詢、商務談判技巧等多種手段，最終確定比較合理的價款。
二、合同訂立后應關注的幾個方面
（一）合同是否得到了有效履行。即審查是否按照合同規定的標的、價款等全面地履行了各自的義務。一般審計人員可以通過審閱貨物驗收清單、項目驗收報告，來與原有合同進行比對，以確定合同是否得到真實地履行。
（二）合同是否按照約定得到了執行。一方面要監督違約單位是否按照合同中約定的金額或計算方法履行了支付違約金或賠償損失的責任；另一方面對己方的違約，應查明導致違約的原因，避免今后發生類似問題，同時對由于主觀過錯導致違約并造成較大經濟損失的責任人和責任單位，可提請有關部門給予相應處理。
（三）合同履行過程中是否需要進行調整。在合同實際履行過程中，有時會對原有合同進行補充和修改，這時審計人員應及時了解補充和修改的原因，除按照一般合同訂立進行審計外，還應著重對補充、修改的內容與原有合同及附件的約定是否符合進行審核。
三、設想和探討
一、精心組織，強化安排部署
接到省上通知后，州發改委主要領導、分管領導及時組織糧食相關科室人員召開會議，對糧食應急保障企業申報審核和統計工作進行安排部署，啟動信息系統錄入工作，要求科室對各縣（市）進行業務指導，按時完成企業注冊、管理員注冊、企業基本信息錄入等工作，并對錄入數據進行認真校對審核，確保真實、無誤。
二、狠抓落實，工作有序開展
（一）完善應急體系建設。一是完成縣（市）級管理員注冊19個，企業注冊19個，全部完成審核。二是2014年制定完善《糧食應急預案》執行至今。疫情期間，未啟動糧食應急預案，未動用地方儲備糧油。三是，全州開展糧食應急演練培訓19次，發改部門、糧食企業290人參與培訓、演練。演練以縣（市）轄區內發生地震災害為例，農戶不同程度出現缺糧和斷糧情況，急需調運大米、掛面供應，解決受災農戶和居民的吃飯問題，確保災區群眾的生活保障。根據州委、州政府指示，啟動各級糧食應急預案，安排轄區糧食企業將成品糧第一時間調運至受災地區，通過信息報告、應急響應、應急處置和應急終止四個階段的桌面推演，模擬突發事件情況下應急決策、指揮和協調的過程。通過培訓演練，進一步增強了糧食行業人員對糧食應急供應的反應能力和實際操作能力，積累了工作經驗，取得了實質性的成效。四是，根據區劃調整，各鄉鎮實行撤銷合并后，全州供應網點由原來的325個減少至291個。其中，鄉鎮網點（含各糧食企業城區站點）289個，國家儲備庫1個、州軍供站1個。復工率100.00%。復工企業的大米日供應能力421.97噸,面粉日供應能力237.26噸,食用油日供應能力141.49噸,其他日供應能力67.3噸,大米實際日供應量757.895噸,面粉實際日供應量546.81噸,食用油實際日供應量123.134噸,其他實際日供應量19.827噸,最大日供應能力679.49噸。配送中心20個，復工率100.00%。復工企業的庫房倉容91836噸,油罐罐容300.0噸,運輸車輛42輛，自有運輸車輛34.0輛,日運輸能力360.02噸/天,自有車輛日運輸能力294.02噸/天,輻射供應網點數量289個,實際日配送量380.32噸/天;儲運企業19個，復工率100%，復工企業的庫房倉容91836噸，油罐罐容300.0噸。運輸車輛42輛，自有運輸車輛36.0輛，日運輸能力453.7噸/天,自有車輛日運輸能力334.7噸/天,實際日運輸量166.92噸/天;應急保障中心19個，復工率100.00%,最大日供應能力182.55噸，大米日供應能力551.6噸,面粉日供應能力354.11噸,食用油日供應能力149.16噸,其他日供應能力62.3噸,大米實際實際日供應量320.775噸,面粉實際實際日供應量202.22噸,食用油實際日供應量72.029噸,其他實際日供應量15.826噸，庫房倉容91836噸,油罐罐容300噸,運輸車輛43.0輛，自有運輸車輛數36.0輛,日配送能力445.02噸/天,自有車輛日配送能力354.02噸/天,輻射供應網點數量289.0個,實際日配送量54.48噸/天,實際日運輸量39.48噸/天。無加工企業。省級監測網點2個。
（二）應急體系投入情況。地方財政拮據，企業經營困難，財政對糧食應急體系建設未投入資金，企業無力自籌建設資金。
三、面臨的困難
（一）目前執行的糧食應急預案部分內容已不適應當前應急供應形勢，需進一步修訂完善。
（二）州縣兩級財政拮據，對應急供應體系建設無資金支持，鄉鎮網點基本未配備相應的設施設備及運輸車輛，應急能力差。
（三）鄉鎮應急供應網點分散，儲糧、運輸、供應、配送等能力弱，大部分鄉鎮網點未儲備糧食，供應基本由城區網點供應。
四、下步工作建議
（一）根據州內實際，因地制宜修訂完善糧食應急預案。
1系統設計
崗位申報和審核系統是基于b/s模式，采用SqlServer2008做數據庫，利用jsp網站開發技術開發的。系統主要由兩個子系統組成，一個是申報子系統，一個是審核子系統。系統功能圖見圖1所示。前者主要完成申報人基本信息的錄入，包括個人的基本情況、個人的職務演變和學習工作經歷；申報崗位和崗位級別的選擇；科研情況的錄入，包括科研榮譽、科研獎項、項目、教材、論文、專利、競賽等；申報人提交前對所錄入信息的瀏覽和修改；申報人提交并審核后查看審核結果以及生成申報表格功能。后者主要包括人員和權限管理，各類崗位的聘用條件管理，審核情況統計，對申報人提交材料的審核以及生成申報表供學校進行評審的功能。在崗位申報和審核系統中，針對不同的學?？赡茉谀承┘毠澤弦笥兴煌?，為了使系統更靈活及更易擴展，在數據庫的設計方面盡可能使表簡單，通過表與表建立關系來達到獲取數據的目的。
2系統實現
現就此系統而言，闡述各主要功能的具體實現以及使用的關鍵技術。在申報子系統中，當申報人登錄以后，如果未填寫信息則跳到填報個人基本信息頁面，否則顯示個人的基本信息，如果申報已經提交，則所上報信息不能修改，否則可以對這些信息進行修改。在這一功能的實現上，除了對一些必填項或者填寫規則（比如身份證號碼的格式要求）的檢測之外，沒有特殊的需要處理。個人信息填報之后，轉到崗位類別和等級的選擇頁面，進行選擇后跳入科研條件的錄入頁面，這里的信息尤為復雜。首先，根據申報人選擇的崗位類別和等級，導入各科研項目的聘用條件。選擇的崗位類別和等級不同，科研項目各欄目的選項不同，比如教授二級崗位的聘用條件跟教授三級崗位的聘用條件是不一樣。采用下拉列表這種方式，不僅比文本輸入要快，而且不易出錯。其次，在這里做了一個必要的過濾。將截算日期，以及各類崗位的聘職年限以及科研類型及數目寫入配置文件，通過系統的計算，對不符合申報條件的申報人給出提示，以此來減輕工作人員的工作量，減少出錯的可能性。比如，申報教授三級崗位時要求聘為正高職滿9年，且必須在榮譽、獲獎或項目中有一項，或聘為正高職滿6年，且必須在榮譽、獲獎或項目中有2項，才可以申報成功。另外，下次申報時，不必修改程序代碼只需在配置文件重新配置即可投入使用。待審核結果出來之后，申報人可以隨時查看自己的審核結果，有那些結果通過那些不通過，以做到及時修補。
在審核子系統中，涉及到人員管理，該系統中的人員包括普通人員（申報人）、系統管理員、審核工作人員。系統管理員主要負責對權限的分配，因為不同材料是由不同的審核部門審核的。比如所獲的科研榮譽是由科技處審核，而教材則由教務處審核等。在個人填寫科研材料時，相關信息入庫的時候已經分配給不同的部門供審核。系統管理員可以增加、刪除、修改各部門的審核工作人員。而各部門的審核人員也只能查看到自己所分管的審核任務。
審核子系統中另一功能是聘用條件管理，因為聘用條件之多而且可能會隨著時間變化而變化，所以不宜用直接寫在代碼的方法來管理。在數據庫中建立一單獨的表來維護顯得比較方便簡單，管理員可以隨時通過聘用條件管理界面進行條件的增加、修改和刪除。再者，條件往往限制很多，比如在申報教授3級崗位的聘用條件就有一項，省級教學成果獎一、二等獎且一等獎總排名前三、二等獎排名第1才可以，在級別、獲獎等級、排名都有嚴格要求。如果通過申報人直接輸入文本難免出現不易覺察的錯誤。而通過這種方式，當申報人的崗位類型級別確定后，他可選擇的科研項目就都列出來了。比如申報教授3級崗位，當選擇級別為省級，獎項是教學成果獎時，等級只會出現一、二等級，選擇一等獎個人排名只會出現第1、第2和第3，而選擇二等獎只會出現第一。審核子系統的審核模塊是審核工作人員登錄系統之后對所負責申報材料核實的過程。這一過程設計比較簡單，工作人員對真實的材料予以通過，有問題的材料予以不通過，同時可以進行備注說明理由。待審核結束后，管理員可以對有需要修改材料的申報者發給重新提交的權限，申報人員修改后重新提交供工作人員重新審核。為了查看審核進度，管理員只要通過審核情況統計頁面即可了解到審核進度，而無需像傳統的方式詢問各部門來了解審核進度。經過一輪審核后，有可能原來符合條件的變成不符合條件，為此在生成申報表格時同樣增加了對是否符合聘任條件申報者的檢測。最后生成申報表格的人員即可進入學校評審階段。
3總結
一、具體申報條件的明確與界定
當前，申請扶貧助學金的主要理由至少必須符合以下11個條件中的一條：1.父母雙亡，無任何經濟來源；2.父母雙殘或單殘，造成家庭經濟特別困難；3.父母中有弱智或精神不正常，喪失勞動能力，家庭經濟特別困難；4.學生本人殘疾，造成家庭經濟特別困難；5.家庭經濟困難的烈士子女和少數民族學生；6.父母（或監護人）持有當地政府部門出具的低保證明材料（系農村特困群眾和城市低保戶子女）；7.父母一方已故或單親家庭，造成家庭經濟特別困難；8.因不可抗拒的自然災害，造成家庭經濟特別困難；9.家庭成員久病無能力醫治，造成家庭經濟特別困難；10.人口較多，勞動力少導致家庭經濟困難；11.其他原因造成家庭經濟困難。
但是在實際操作中往往會出現以下問題：第一是界定難。有些申請條件是很含糊的，如“特別困難”一詞的界定，是以家庭人均年收入多少來衡量，還是由當地政府部門結合本地的實際情況制訂統一的標準；再如第10條“人口較多”“勞動力少”怎么定義，家庭多少人口才算多，勞動力怎么樣才算少，是否有當地標準。第11條的“其他原因”可否有具體的解釋，在具體操作上缺乏必要的標準支撐，在界定中難免主觀。第二是證明材料的不確定性。由于在申請條件界定上存在的模糊，學生在找證明材料時也會遭遇各種各樣的困難：如對于哪方出具的證明方為有效、證明材料需要多少、怎樣才是規范的證明材料、如何證明自己的家庭收入屬于困難或特別困難、因違背計劃生育政策而致人口多勞動力少也算貧困嗎，等等。
基于此，國家、各地方政府部門能否建立健全相應的制度，組織專門的人員制定本地的標準，將貧困生申請條件逐條解釋、具體細化，使之規范、完善。各省要拿出貧困生申請“框架式”辦法，其內容包括政策、要求、條件、標準等；各市要依據省里文件，結合本市的實際情況形成“實用式”的申報細則；各縣、校要結合上級文件，因地制宜形成“可操作性”細則。其間要召開專門會議，通過各種有效形式如網絡直通車等廣泛征集各相關方意見，完善專家咨詢制度，廣開言路，聽取廣大一線扶貧助學工作者和貧困生的意見和建議。
二、關于助學金的審批與監督
目前，助學金在學校出現“比誰更慘”的“打擂臺”現象，這不僅對學生的教育有不利影響，而且也導致“貧困生”造假事件的發生；還有“指標化”現象，因為有些地方往往根據去年甚至以往這個學校一貫是多少助學金指標而劃撥新指標，為了“穩住”指標數，有的學校就放寬標準，以保證獲得更多的助學金指標，使扶貧助學工作監控的難度加大。
因此，既要國家和地方相關部門加強對學校等相關部門的監控力度，建立健全事前、事中、事后的跟蹤調查、公示制度，又要學校方面對學生進行誠信教育，建立誠信檔案，更要充分發揮工會、紀檢的監督職能，加強對一線扶貧助學工作的監督工作。對于違規操作、營私舞弊等行為，要及時在全縣（市）通報批評，并視其情節考慮責任者的任用問題。建立校長總負責、分管副校長具體負責、廣大一線扶貧助學工作者具體分工合作的工作機制，使監管工作落實到人。
三、各部門在審核中的有效溝通
在學生申報貧困生資助時，各單位、部門間可能會出現缺乏有效溝通現象。特別是一些學生數眾多的大學校，是很難做到對所有上報者一一進行走訪、核實的，因失察而順利過關的現象常有發生。如，此次我所帶的2014屆高一（16）班班上就有3人全家除老人在家外，家庭成員中其余人員均在廣東打工，而這些學生也申請貧困生，且順利在村委會蓋上了公章，村委會沒有盡到自己的職責，這不得不讓人揪心，但此時如果班主任不調查摸底，馬虎了事就上報至學校，校方以為班主任核實過了，加上有村委會或居委會的證明材料，那就很有可能只看是否有證明材料――即公章證明就上報至上級主管部門，結果層層見公章就通過，就會出現占用貧困生名額虛假上報而通過的事件。
另外，如若在申報環節上缺乏溝通，也易導致重復給的現象發生。由于當前有國家、社會團體、學校自身、個人等多方資助，很有可能出現重復給貧困補助的現象。一方面學校等組織在第一時間注意到特困生，另一方面是一些以時間倉促、資助面小為特點的新資助馬上就要落實到人、落實到位，對方又要求特別貧困的學生優先，校方在不想錯過更不想放棄任何一次對貧困生資助的機會時，只能選擇貧困等級排在前面的特別貧困的學生，因而導致這種重復給的現象發生。
再者，當年該生家中確實是貧困而現今家境卻有所好轉，但該生卻仍在繼續享受貧困生補助的現象也屢有發生。這都是因為在具體環節上的失察，缺乏有效溝通而導致的。如第8條之當年因不可抗拒的自然災害而致特別貧困，但現今有所好轉的情況；第9條之家庭成員久病無能力醫治而現今卻因多方籌助已醫好、家境有好轉的情況；第10條之家庭人口多、勞動力少導致家庭經濟困難的，現今這些人口的成長已經轉化為勞動力多的優勢，卻還在繼續享受貧困補助。
所以，應建立審批環節上的有效溝通機制，切實防止以上現象的發生，根據本人多年擔任扶貧助學專干工作的經歷，我認為應具體做好以下幾點：
（一）村委會或居委會應切實把好申報審核證明工作的第一關
切實加強對該轄區范圍內貧困村民或居民的摸底調查，按貧困等級進行分類整理，建立健全貧困戶的檔案庫，讓確實有困難的村民或居民子女享受到國家、社會、個人給予他們的資助，把好貧困生申報審核證明工作的第一關，并依據人口多少、地域大小等實際情況來設立相應數量的扶貧專干，并在學生的貧困證明材料上注明該聯系人和聯系電話號碼。這樣，就可以避免出現不管是否真符合申報條件都來打貧困證明的村民或居民不分青紅皂白給予加蓋公章等隨意現象的發生，因為在此之前已經做好了相關的貧困戶調查摸底和歸檔工作，也就更有心理和實際的準備，通過查底寫出真實的證明材料來，便于校方進一步審核。留下村委會或居委會扶貧專干的電話號碼，既有約束、監督作用，也方便學校審核時聯系，實現有效溝通。
（二）完善校方內外溝通機制
1.強化班主任工作的責任。班主任在扶貧助學工作中下聯系到學生本人、村委會扶貧專干，上聯系到學校、縣教育局下設的扶貧助學理事會，在內外溝通中起到承上啟下的關鍵性作用。班主任應在平時多留心注意觀察并關心學生的生活，建立好家長聯系方式，做好家訪工作，既及時發現身邊的貧困生，也要對現有貧困生進行再摸底（看其是否家境有所好轉或有其他情況，進而確定其是否能繼續享受資助）、再核實，做到心中有情況、手中有檔案。根據貧困生申報條件及相關細則對學生進行審核，在審核中多與學生所在村委會或居委會扶貧專干聯系，進行更加詳細的跟蹤核實調查，繼而進行貧困等級的分類歸檔上報工作，讓真正貧困的學生名錄進入省學生資助中心辦公系統的貧困生檔案庫。
2.成立學校扶貧助學理事會。由分管政教和團委工作的副校長兼任理事會理事長，政教主任和團委書記擔任副理事長，選派精干力量擔任校級扶貧專干，與由各年級選派的有扶貧助學工作經驗且擔任班主任工作的年級扶貧專干一起為理事會成員。通過將責任分工細化，形成成文的規章制度，在具體工作中及時有效地掌握好各年級、班級、學生的相關信息，及時溝通、反饋、協調。這樣，既可以防止因失察而順利過關現象的發生，也可以防止重復給的現象發生，從而把學校內的扶貧助學審核工作做得更加有效。
3.經常與縣局的扶貧助學理事會聯系，加強溝通?？h教育局設的扶貧助學理事會，是整個縣域范圍內分管扶貧助學工作的領導者和組織者，是連接校方與資助方的重要而有效的機構。因此，作為學校方面應經常與縣扶貧助學理事會聯系，在新生入學時除了對學生中貧困生進行摸底調查外，還可在縣扶貧助學理事會查找翻閱原資助生名單及相應原始檔案，做好原受助生因升學、轉學等原因而進入新學校需要繼續受助的交接工作。還可以通過前期舉行資助金發放儀式、中期給資助方寫感謝信、后期進行一階段小結匯報等多種形式，積極主動與縣扶貧助學理事會聯系，通過其橋梁作用，直接邀請原資助方等熱心單位、人士來縣、校進行實地走訪慰問，傾聽受助學生、受助家長的感言，了解學校的扶貧助學工作，增進資助方、校方、受助方三方的理解、溝通，建立三方溝通的長效機制。
4.定期召開溝通協調會。會議由上一級主管部門進行組織，堅持民主集中制的原則，不僅僅是上傳下達指示、指標，而是及時碰面溝通協調；不是簡單的通報，而重在交流協商。通過溝通協調會議，完善集體商議、審議制度，這不僅使貧困生的審批工作更加順暢而有效，還可以達到經驗交流與推廣的目的和效果，宏觀調控整個貧困生受助審批工作。
5.制作受助學生卡和檔案，以便學生在升學或轉學時隨入或隨出。這個制作應由縣扶貧助學理事會根據省級教育主管部門規定的檔案袋、受助學生卡的圖案、樣式、規格等統一制作，并建立可供查詢的貧困生檔案庫網站，就像現在學生辦理黨、團組織關系轉接一樣，通過履行一定的程序，先在原學校辦理貧困生轉出手續，再到現就讀學校辦理轉入手續便可。這樣，既增強了學校間的溝通，又防止漏報、錯報等現象的發生，使扶貧助學工作就像黨、團組織工作那樣嚴密而規范。
摘 要：“深水高精度水下綜合定位系統”課題目標旨在緊密結合載人潛器及其它深海水下探測和作業的技術需求，研制一套具有自主知識產權水下綜合定位系統的工程化樣機，可以在深度剖面內提供高精度定位服務，初步形成國產水下綜合定位系統產業化條件，為我國深?？茖W考察、海洋資源勘探開發、深海工作站建設、海洋工程建設等提供高精度定位支持。課題具體包括綜合定位系統原理樣機研制與驗證、綜合定位系統定型樣機研制與工藝設計，系統與船的總體集成和試驗檢驗三個部分，并包含換能器7 000 m耐壓、陣型自校準、超短基線/長基線定位融合和水下AUV自主定位與狀態監控等多項關鍵技術的研究。報告基于課題研究背景和基礎，匯報了課題的主要研究內容情況和總體方案以及研制進度與成果。目前已完成了系統詳細設計方案、原理樣機的研制以及原理樣機的湖試海試，系統定型樣機正在設計研制當中。經過實驗室測試聯調，湖上試驗和海試試驗，超短基線定位部分已取得了大量成果，定位精度、作用距離得到了實際應用的驗證，系統軟硬件湖、海試驗過程中具備良好的穩定性。另一方面，借助英國和法國長基線定位系統的試驗，梯隊積累了更多的經驗知識，為綜合定位系統的研制提供了有力的借鑒。AUV自主定位單元已完成詳細設計，正在有序的開發調試，為下一步的集成做準備。
關鍵詞：綜合定位系統 深水 高精度
Abstract：Deep Sea High Precision Underwater LUSBL Positioning System Project is aimed to develop a LUSBL positioning system with self intellectual property rights to satisfy the technical demand of HOV/AUV/ROV operation and observation.By this project，on one hand industrialization will be primarily formed.On the other hand，ocean engineering，deep sea resource observation and ocean scientific research will also be well supported.Principle model development，final model development，ship installation and trial test are the main component of the project.Key technologies include 7 000 m transducer，array self-calibration，LBL/USBL data fusion and AUV positioning methods.Based on project background，research content，total precept and research progress are reported.Till now，detail design，principle model development and lake/sea trial have been accomplished.USBL system has obtained quantities of trial results by which its positioning precision，operating distance，system stability are well tested.Moreover， our group learned much by British and French LBL system.It will be definitely helpful for our LUSBL system development.AUV positioning module was designed in detail.Now it is under debugging and will soon be ready for system integration.
Key Words：LUSBL system；Deep sea；High precision
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關鍵詞：特殊普通合伙；法律責任；審計報告時滯；國際四大
中圖分類號：F2390文獻標識碼：A文章編號：1001-148X（2017）01-0135-07
會計師事務所組織形式的變化直接影響到注冊會計師所承擔的法律責任，從而對注冊會計師的執業行為產生一系列影響。2010年7月21日，財政部、國家工商行政管理總局聯合了《關于推動大中型會計師事務所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規定》（以下統稱“特殊普通合伙”轉制政策），要求“大型會計師事務所應當于2010年12月31日前轉制為特殊普通合伙組織形式，鼓勵中型會計師事務所于2011年12月31日前轉制為特殊普通合伙組織形式”。在特殊普通合伙制下，一個合伙人或者數個合伙人在執業活動中因故意或者重大過失造成合伙公司債務的，應當承擔無限責任或者無限連帶責任，其他合伙人以其在合伙公司中的財產份額為限承擔責任。相比有限責任制，特殊普通合伙制提高了注冊會計師的法律責任。注冊會計師的執業行為建立在其職業道德基礎之上，而法律屬于底線規則，是最低的道德要求，轉制政策對應的法律責任變化會對注冊會計師的執業行為產生重大影響，尤其會對審計報告時滯產生一定的影響。
與有限責任制相比，特殊普通合伙制提高了注冊會計師的法律責任。為了彌補相關的法律風險，注冊會計師無論是否增加審計定價中的風險溢價，都會在一定程度上增加審計過程中的勞動投入，并導致審計報告時滯的增加。在會計師事務所實際轉制之前，“特殊普通合伙”轉制政策的出臺標志著注冊會計師行業的法律環境更加嚴格，注冊會計師等市場主體已經感知到潛在的法律風險，并為了應對風險而做出預防性的反應。本文以2008-2011年中國A股上市公司為樣本，分析了2010年“特殊普通合伙”轉制政策出臺對審計報告時滯的影響，并檢驗了這一影響在不同類型會計師事務所、不同客戶之間的差異。
一、制度分析、研究假設與設計
1998年脫鉤改制以來，我國絕大部分取得證券、期貨相關業務資格的會計師事務所采取了有限公司制。2010年7月21日，財政部、國家工商行政管理總局聯合了《關于推動大中型會計師事務所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規定》，拉開了中國會計師事務所組織形式變更的序幕。在有限公司和特殊普通合伙這兩種不同的組織形式下，注冊會計師所面臨的法律風險有很大的差異：在有限責任制下，股東以其出資額為限對公司債務承擔責任；在特殊普通合伙制下，一個合伙人或者數個合伙人在執業活動中因故意或者重大過失造成合伙企業債務的，應當承擔無限責任或者無限連帶責任，其他合伙人以其在合伙企業中的財產份額為限承擔責任。相比有限責任制，特殊普通合伙制下合伙人將對個人行為導致的審計失敗承擔更多的責任。因此，特殊普通合伙制度既提高了注冊會計師的責任程度，也強調了責任與行為之間的因果關系，將責任明確到行為人個體身上，從而會對注冊會計師的執業行為產生一系列的影響。
在面臨外部法律風險變化的時候，注冊會計師會調整自身的行為，審計質量和審計定價的提高可能是注冊會計師提高審計勞動投入水平的結果，而注冊會計師提高審計勞動投入水平的行為很可能通過增加審計報告時滯而表現出來。事實上，在會計師事務所實際轉制之前，“特殊普通合伙”轉制政策的出臺標志著會計師行業的法律環境更加嚴格，會計師事務所和注冊會計師個人已經感知到潛在的法律風險，并為了應對風險而做出了預防性的反應（劉行健和王開田，2014；張勝等，2015）。本文選擇轉制政策出臺來衡量注冊會計師承擔的法律責任的變化，因為這是一個嚴格外生的變量。
審計報告時滯（Audit Report Lags，簡稱ARL，又稱Audit Delay）是指年度資產負債表日到審計報告簽署日之間的天數，它是決定財務報告及時性最重要的因素。審計報告時滯主要由兩部分構成：一是資產負債日后實施審計程序所耗費的時間，即資產負債日后注冊會計師實施風險評估程序和進一步審計程序，以確定財務報告是否存在由于舞弊或者錯誤而導致的重大錯報所花費的時間；二是就審計調整要求和審計結論進行溝通所耗M的時間，即資產負債日后注冊會計師根據審計證據得出的審計結果與被審計單位管理層和治理層溝通，以做出審計調整決策并最終出具審計報告所花費的時間。
“特殊普通合伙”轉制政策提高了注冊會計師面臨的法律風險水平，明確了注冊會計師個人對審計失敗承擔的責任（劉行健和王開田，2014；劉啟亮等，2015；袁煥民等，2015），從而對注冊會計師的執業行為產生影響。首先是審計投入水平，審計報告時滯與審計投入水平成正比（Knechel和Payne，2001），常常被用作注冊會計師努力程度的變量（Ettredge et al.， 2006；Jha and Chen，2015），而審計投入水平則受到被審計對象復雜程度、風險水平、外部法律環境以及執法監管力度等因素的影響。內部復雜程度越高的公司需要的審計投入水平越高，外部法律和監管環境的變化也會影響審計投入水平。“特殊普通合伙”轉制政策出臺以后，為了提高審計質量、降低審計失敗發生的可能性，以彌補潛在的執業風險和法律責任，注冊會計師會增加在審計工作中的投入水平。一方面，注冊會計師會增加必要的審計程序，收集更加充分的審計證據，以降低檢查風險，從而增加審計程序耗時；另一方面，注冊會計師可能會在與被審計單位管理層進行審計調整決策談判的過程中做出更少的讓步（Farmer，1987），從而增加溝通耗時。其次是審計效率，審計報告時滯與審計效率成反比，而審計效率主要受會計師事務所特征和審計人員素質的影響?！疤厥馄胀ê匣铩鞭D制政策出臺以后，會計師事務所會通過加強人員培訓等方式提高審計效率，以提高審計質量，這就會帶來審計報告時滯的減少。但是，人員素質等因素短期內很難發生顯著變化，就2010年財政部出臺“特殊普通合伙”轉制政策而言，會計師事務所的審計效率很難在政策出臺以后迅速提高。
基于以上分析，可以預測“特殊普通合伙”轉制政策出臺以后，審計效率不會發生顯著變化，而審計投入水平的增加會使審計報告時滯增加。因此，本文提出以下假設：
H1：其他條件不變，“特殊普通合伙”轉制政策出臺后審計報告時滯顯著增加。
由于規模大的會計師事務所具有更好的聲譽和更多的累積準租金（DeAngelo，1981），一旦審計發生失敗，所要承擔的賠償損失更高（Dye，1993），這就導致“大所”和“小所”的法律風險和審計質量存在顯著差異，“大所”的審計質量更高（Becker et al.，1998；Francis & Krishnan，1999；王詠梅和王鵬，2006；王志強，2013）?！疤厥馄胀ê匣铩鞭D制政策出臺之后，由于國際四大自身的財產往往足以應對訴訟風險，破產的可能性較低，注冊會計師個人財產所面臨的風險不會顯著增加；而國內會計師事務所資產規模相對較小，審計失敗產生的訴訟更可能波及注冊會計師的個人財產?！疤厥馄胀ê匣铩鞭D制政策主要增加了“非四大”注冊會計師的法律風險，對“國際四大”影響較小。因此，本文提出以下假設：
H2：其他條件不變，“特殊普通合伙”轉制政策出臺后“非四大”會計師事務所的審計報告時滯顯著增加，“國際四大”則沒有顯著變化。
樣本選擇與數據來源。本文選取2008-2011年中國A股上市公司為研究樣本，按照慣例剔除了金融、保險行業觀測和數據缺失的觀測，最終得到了5 997條公司年度樣本，全部研究數據來源于CSMAR數據庫。
模型設定與變量定義。參照Leventis et al.（2005），針對假設1，為了從整體上檢驗“特殊普通合伙”轉制政策對審計報告時滯的影響，本文構建了模型（1）：
ARL=α+β1Transform+β2Big4+β3Size+β4Lev+β5Age+β6Current+β7Invent+β8Rec+β9ROA+β10Loss+β11State+β12Large+β13Auditor_change+β14MAO+∑βiind+ε（1）
針對假設2，為了檢驗“特殊普通合伙”轉制政策影響“國際四大”和“非四大”審計報告時滯的差異，本文構建了模型（2）：
ARL=α+β1Transform+β2Big4+β3Transform*Big4+β4Size+β5Lev+β6Age+β7Current+β8Invent+β9Rec+β10ROA+β11Loss+β12State+β13Large+β14Auditor_change+β15MAO+∑βiind+ε（2）
模型中的被解釋變量為審計報告時滯（ARL），即年度資產負債表日到審計報告簽署日之間的天數。模型中的主要解釋變量為Transform，表示轉制政策出臺。具體來說，在“特殊普通合伙”轉制政策出臺后的2010年和2011年，Transform取1；在“特殊普通合伙”轉制政策出臺前的2008年和2009年，Transform取0。本文預測模型（1）中Transform的系數為正，模型（2）中交乘項Transform*Big4的系數為負，控制變量的定義如表1所示。
二、實證結果分析
（一）描述性統計
表2顯示了各變量全樣本下的描述性統計以及“特殊普通合伙”轉制政策出臺前后（Transform=0與Transform=1）的均值檢驗結果，ARL的均值為85946說明注冊會計師平均于會計年度結束后85946天簽署審計報告，這與我國上市公司3月底、4月初集中披露年報的現實相符。均值檢驗顯示轉制政策出臺之后，平均審計報告時滯由85217天上升到86533天，并在5%水平下顯著，這支持了假設1；同時，規模、財務杠桿、總資產收益率、上市年限、流動資產比率、應收賬款比率、虧損、所有權性質、審計意見等變量在轉制政策出臺前后也有差異。
表3報告了各變量的Pearson-Spearman相關系數矩陣，Pearson相關性分析顯示因變量審計報告時滯（ARL）與自變量Transform顯著正相關，說明“特殊普通合伙”轉制政策出臺后審計報告時滯顯著增加，初步證實了假設1。此外，審計報告時滯與公司規模、財務杠桿、總資產收益率、虧損狀況、所有權性質以及股權集中度等變量也有顯著的相關性。
（二）回歸結果
表4報告了模型的回歸結果。第（1）列僅控制了行業，第（2）-（5）列回歸中加入了其他控制變量。在第（1）列中，Transform的系數在5%水平下顯著為正；第（2）列控制了其他變量以后，Transform系數的符號和顯著性不變。這說明“特殊普通合伙”轉制政策出_以后審計報告時滯顯著增加，注冊會計師在執業過程中更加努力，支持了假設1。
第（2）列顯示轉制政策出臺以后，注冊會計師在年報審計工作中平均要多花1582天。在第（3）列中，交乘項Transform*Big4的系數在5%水平下顯著為負；在分組檢驗中，Transform的系數僅在“非四大”組顯著。交乘項系數和分組檢驗結果共同說明“特殊普通合伙”轉制政策主要增加了“非四大”會計師事務所的審計報告時滯，對“國際四大”則沒有顯著影響，支持了假設2。
此外，公司規模（Size）、流動資產比例（Current）、虧損（Loss）和審計意見（MAO）的系數顯著為正，所有權性質（State）和大股東持股比例（Large）的系數顯著為負。規模大、流動資產比例高的公司審計過程更復雜，發生虧損、獲得非標準審計意見的公司風險程度更高，需要的審計投入水平更高，審計報告時滯也更長；國有控股上市公司風險更低，大股東持股比例高的公司問題相對緩和，需要的審計投入水平更低，審計報告時滯更短。這些結果都支持了已有的研究。
患兒，女，15個月。因腹瀉伴發熱入院，腹瀉，大便為黃綠色稀水樣便，日6～7次，無黏液及膿水，伴發熱，最高溫度接近40℃。未抽搐、嘔吐，無咳嗽，患兒病期食欲及睡眠欠佳，尿量減少，體溫39.8℃。神情安靜，呼吸略促，無脫水，面色蒼白，眼結膜蒼白，眼窩凹陷，口唇干，舌刺不大，咽部充血，雙肺呼吸音粗，腸鳴音8次/分。輔助檢查：血常規：WBC 10.5×109/L，RBC 4.63×1012/L，HGb 98g/L，MCV 71.2fc，MCH 21.2pg，MCHC 298g/L，W-SCR 0.136，W-SCR 0.828。入院后確立臨床診斷為腹瀉，上呼吸道感染，輕度貧血，給予控制感染，防止水電解質紊亂，補充鐵劑，支持及對癥治療?；純河谌朐寒斖硗蝗怀霈F抽搐，給予鎮靜止驚治療后緩解，抽搐后測體溫38.7℃，給予退熱治療后仍有低熱。體檢生化常規回報：BUN 8.6mmol/L，CO2CP 20.3mmol/L，ALT 25.4U/L，AST 49.7U/L，αHBDH 223U/L，CRMB 91.8U/L，CR 130U/L，Ca 2.010mmol/L，CRP 73.1mg/L。輪狀病毒化驗回報：陽性。第2日查體：嗜睡狀態，呼吸平穩，無脫水貌，面色蒼白，眼結膜蒼白，口唇略干，咽部充血，雙肺呼吸音粗，心率114次/分，音純律整，腹平軟，腸鳴音6次/分，雙下肢痛覺反應遲鈍，生理反射存在，病理反射未引出，當晚有低熱，未嘔吐及抽搐。第3日病情好轉，家長要求出院，辦理出院。
討 論
由于病毒血癥的存在，輪狀病毒腸炎時，同樣可以損害心肌，引起病毒性心肌炎。臨床主要為一些非特異性表現：如反應差，面色差，靜息狀態下心動過速，心音低鈍等。輪狀病毒感染越重，心肌損害越明顯，在輪狀病毒感染性腹瀉時，出現呼吸困難，四肢痛覺反應遲鈍，四肢麻痹，面部肌肉出現類似球麻痹，經MRI檢查，發現橋腦和一側基底節受損，表現為T2高信號，但這種損害原因是否與病毒感染本身有關，暫無定論。因為在脫水低鈉血癥的患兒中，由于在短時間內的低鈉血癥，導致細胞內鈉外移也可以造成類似的損害。同時，也有臨床發現輪狀病毒感染性腸兒童，可以并發非熱性驚厥。這種驚厥預后良好，腦脊液檢查、影像學檢查沒有異常。新生兒感染輪狀病毒時，可以出現呼吸暫停，抽搐，吃奶差。
