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序論：在您撰寫稅務審計論文時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
我國的會計信息化起步較晚,1987年以前還沒有通用化、商品化的會計核算軟件,大多數企業都為手工記賬,直到近年來,隨著會計電算化應用普及、快速推廣,從單項業務處理到建立較為完整的會計信息系統,從各自為政的單機操作到會計軟件網絡化的實施,才獲得了較為顯著的成果?，F階段企業的會計信息反映模式大致分為手工、半手工、自動化和網絡化模式,可謂是戰國時代,混亂不一。手工方式為傳統的記賬模式,隨著會計信息化的發展,已逐漸退出歷史舞臺。半手工模式只是對企業總賬模塊簡單運用,而庫存商品模塊、固定資產等模塊用EXCLE工作表輔助替代,僅僅為了滿足報表與報稅的簡單工作。自動化模式為模塊化管理的財務系統軟件,為數不少中小企業采用。網絡化模式為ERP(企業資源計劃),此為財務軟件發展趨勢,它是從MRP(物料資源計劃)發展而來的集成化管理信息系統,它擴展了MRP的功能,其核心思想是供應鏈管理,沖破了傳統企業邊界,從供應鏈范圍去優化企業資源,是基于網絡經濟時代的新一代信息系統,一些頗具規模的集團公司及上市公司廣泛采用。隨著信息化普及發展,稅務審計從過去傳統意義上賬本到憑證的“逆查法”或“順查法”的稅務審計模式必將被淘汰,而會將內部控制評價方法、分析性復核法和審計抽查法等現代審計方法引用到稅務審計中來。但是在會計信息反映模式并存時代,稅務審計方法現代化的升級并不代表會計信息質量也能同等提高對應。由于提供會計信息技術的不對稱,導致一些稅務審計方法無法實施,耗時耗力,影響稅務審計質量。
(二)規范企業會計核算與加強稅務審計深層次服務
會計信息質量是保證稅務審計質量的基石。盡管現階段企業會計信息質量反映的模式多種多樣,但保證各種會計信息反映模式所提供的信息規范性不可或缺,是保證稅務審計工作質量的基礎核心。會計信息要符合可靠性、相關性、可比性,還要符合實質重于形式、謹慎性和及時性等基本特征。譬如要求企業收入按品種、規格分類核算,庫存商品需按品種設立數量金額賬,會計信息能夠準確核算各個品種、規格的盈虧、毛利,對企業各月毛利或高或低,企業應定期分析原因,報稅務備案說明。還需說明的如發生外幣業務應設外幣賬薄,應及時準確調整匯兌損益;預提費用應附原因說明;應付賬款長期掛賬原因說明;企業固定資產計價、分類標準等說明;企業年度重大購銷、購置資產說明;主要客戶、供應商名單、購銷金額諸如此類等較為詳盡的企業會計信息資料。防止企業濫用會計政策與會計估計變更,避免稅務審計變成了記賬,把大量時間耗費在了復盤企業會計信息的原貌上。要節省時間與成本,把資源花費在稅務管理的漏洞與薄弱環節上,采取針對性措施,提高稅收管理水平。我省煙草行業注重會計信息基礎工作的建設及管理,從2008年會計核算用友NC5.0版系統上線、2010年資產管理信息系統上線、到2013年預算管理信息系統正式運行等,短短幾年間,逐步將多個系統融合到一個財務管理平臺上,不斷規范了會計科目核算口徑和方法,增強了多渠道數據查詢功能,提高了會計信息的及時性、準確性和科學性,為企業決策層提供較充足的數據支撐,促進企業各個環節得到有效監管。企業提供的會計核算準確規范、會計信息及時完整,稅務審計才能得到第一手資料,了解真實的業務流程,查找企業經營管理上的缺失漏洞和控制節點,提出合理化建議,探索企業潛在的稅務問題,提出稅務預警,防范稅務風險,完善企業內部控制管理。反之,如果現階段企業會計信息質量達不到要求,稅務審計簡單處理,直接定性企業會計核算不清,稅收征管核定征收,一收百了,表面上看稅收是應收盡收,但實際情況不盡然,有可能給國家或企業造成損失,造成稅企矛盾,達不到稅務審計的服務與預警作用。
二、稅收管理體制對稅收審計質量的影響
(一)當前的稅收管理體制與稅務審計面臨的問題
1994年我國實行稅制改革,稅務局分為國家稅務局和地方稅務局。在一定時期內完成了其歷史使命,解決了中央與地方的財政分配問題。但現階段經濟發展使企業面臨不同的稅收待遇問題也越來越嚴重,有時國稅局與地稅局文件規定的稅收政策不完全一致,致使同為國有企業但歸屬征管稅務機關的不同造成適用的稅收法律法規的差別,譬如,有的國有企業所得稅隸屬國稅局管理、有的隸屬地稅局管理,退休人員的取暖費報銷稅收規定,就存在國稅與地稅文件不一致的現象,地稅允許直接列支扣除,國稅卻要求在福利費中列支(福利費超14%標準需納稅調整),企業年金列支也如此類情況等等。同是國有企業因稅收管理機關的不同而面臨不同的稅收待遇,這些都是稅務審計分析中應考慮的因素。盡管如此我們更應增強自覺納稅意識,提高企業防范風險能力,企業管理人員應及時掌握和準確理解稅收法規,與稅收審計經常溝通,避免錯過運用稅收法規的最佳時機,造成經濟損失,規避企業財務風險,提升市場競爭力,推動企業可持續發展。
(二)稅收管理信息的共享與稅務審計的關系
現階段國稅與地稅的征收管理、信息數據各成體系,互不交叉共享,造成稅務審計的難點,也造成企業繳納稅款有重復多繳或欠繳的現象。一是企業稅款漏繳現象。有的企業所得稅歸屬國稅管理,但個人所得稅歸屬地稅管理,在稅收實務中,大多數企業所得稅年終所得稅申報時,對于不符合稅法規定的扣除項目進行納稅調整所得額。而個人所得稅(投資者個人的股息、紅利所得)征收一般按照企業賬面支付利潤分配的數據進行征收。而企業賬面分配的紅利遠遠小于實際分配給股東的紅利。其實際紅利通過變相的費用已支付股東個人。雖然企業所得稅對前述的費用已做納稅調整,表面看,企業所得稅未造成稅款的流失,但是個人所得稅造成了的流失。應加強國、地稅信息數據共享,出臺以企業調整后的應納稅所得額扣除實繳的所得稅稅額為企業個人投資者紅利分配的依據。二是企業稅款重復繳納現象。企業出租房屋,稅收實際中存在著由于國稅、地稅征管系統的信息不協調與不對稱,地稅局代開發票、代扣營業稅的同時代扣了企業所得稅,企業出租房屋的營業收入,已在國稅征管系統的企業所得稅申報繳納,但地稅系統代扣的企業所得稅稅款,在國稅征管系統中并無此筆稅款,造成企業重復繳稅。還要在企業所得稅清算審計實務中也存在此類問題,企業清算先是國稅注銷清算,后是地稅注銷清算,往往在地稅清算中補交的稅費在國稅企業所得稅清算中得不到扣除,使得企業多繳稅款。上述稅務信息管理的不對稱,造成企業所繳稅款不能真實反映其經營管理情況,因此應對當前的稅收征管系統加以整合,以便于稅務審計發揮更大作用。
1.在審計線索方面。在會計電算化中，計算機的使用改變了會計記錄的存儲與處理方式，給收集審計信息和查找審計線索帶來了困難。首先，在案頭審計階段，稅務機關如何收集企業財務系統中的信息是一個關鍵問題。從目前情況看，存在兩大障礙，一是企業采用的數據庫不同；二是跨國集團公司全球使用統一的財務系統，多為英文記賬。其次，在現場審計階段，由于原始憑證或記賬憑證一經輸入計算機，賬簿登錄及匯總報表都通過程序自動完成，因而使審計人員難以像在手工操作環境下那樣對經濟業務進行直觀的對比追蹤審查。
2.在審計內容方面。電算化會計信息系統的特點及其固有的風險決定了審計的內容包括對計算機處理和控制功能的審查，具體應當包括系統的開發與設計，會計軟件的程序，數據文件以及內部控制的審計等。同時，以下情形的出現也會對稅務審計的內容產生影響：一是無紙化交易的會計確認和內部控制，以及無紙化數據的安全性給審計人員帶來重大挑戰；二是系統集成，使會計數據與管理數據聯系起來，導致審計范圍擴大了；三是現代信息處理技術和信息網絡技術為企業管理提供了快速信息聯系，企業外部信息的引入，使審計對象也發生了變化。
3.在審計技術方面。由于審計的內容擴大到電算化系統程序、系統的設計與開發、數據文件與內部控制方面，傳統手工審計已不能適應現行企業的實際情況，迫使審計人員采用相應的計算機技術。比如：利用計算機進行大量、復雜的分析性復核工作；借助計算機完成統計抽樣工作；對會計電算化系統的程序、內部控制制度、數據文件及計算機系統的可靠性進行測試等等。
4.在審計人員方面。企業現代管理技術的運用，給稅務審計人員的素質提出了更高的要求，稅務審計人員要有現代科技的觀念，否則是不可能完成有效的稅務審計工作。審計人員不僅要有豐富的財會、審計知識和技能，熟悉稅收政策，還應掌握計算機知識及其應用技術，掌握數據處理和管理技術，以及提高英語水平等。
二、電算化會計系統實施后的稅務審計對策
1.加快開發涉外稅務審計軟件。《涉外稅務審計規程》引入了全新的審計技術，要求采集企業大量的財務數據進行各種比較分析，通過對31戶大型企業電算化會計系統的調查及其對稅務審計的影響與對策分析，大家一致認為，對電算化企業進行稅務審計，僅靠手工操作幾乎是難以進行和完成的。因此，依靠計算機輔助審計已勢在必行，涉外稅務審計軟件的研制和開發已刻不容緩。
2.健全會計電算化系統有關稅務審計的法律規定。目前《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》只規定采用計算機記賬的納稅人，扣繳義務人將其記賬軟件、程序和使用說明書及有關資料抄送稅務機關備案，而對會計軟件系統在稅收管理上未作具體要求。建議在征管法中增加有關實施電算化審計的條例。明確規定審計人員和納稅人的法律權利和義務，對電子數據的合法性和采用的磁介質審計證據作出明確規定，以利于電算化審計的順利進行。
關鍵詞：審計；高效稅務；風險控制
高校稅收管理經常被高校管理部門忽視，內部審計在業務實踐過程中，經常發現一些因稅收政策解讀不全面、稅收籌劃不合理等引起的審計關注事項?？傮w而言，高校稅務風險主要是指高校因稅收行為未遵守國家和當地有關稅收法律法規而導致利益受損的風險。它主要包括兩方面：一是顯性風險，即納稅行為不符合國家和地方法律規定，應納稅而未納稅或少納稅，從而面臨補稅、罰款、刑事處罰以及聲譽受損的風險；二是隱性風險，即對稅法及有關稅收優惠政策利用度不夠，形成了不必要稅收負擔，對學校和教職員工的利益造成隱性損害。因此，高校稅務風險控制應該作為高校內部控制的一個重點來抓。
1高校稅務管理的主要風險點
高校主要涉及個人所得稅、企業所得稅、增值稅、房產稅、契稅、印花稅等納稅業務。個人所得稅方面，涉稅風險主要包括：年所得12萬元及兩處和兩處以上取得收入的納稅；以各種名目發放給本校教師的補貼、獎金是否按規定足額代扣代繳個人所得稅；發放給外聘教師勞務費是否按規定代扣代繳個人所得稅；向職工發放的各項福利，以及贈送給外單位人員禮品是否按規定代扣代繳個人所得稅等。所得稅方面，目前《企業所得稅暫行條例》對于高校所得稅的征繳還沒有明確的、針對性的管理規定，大多數都是根據主管稅務機關的通知執行。在涉稅風險方面，主要是獨立核算的校辦企業、投資公司會計核算不合理、避稅不合規、少繳、未及時繳納所得稅等問題。增值稅方面，主要涉及科研經費“營改增”稅收政策的變化、稅收項目減免等方面。例如：根據國家的相關規定，可以免征高校的技術轉讓稅、技術咨詢稅等一些增值稅。增值稅的稅收管理重點在控制隱性風險方面，如何合理利用現有優惠政策降低科研成本將成為高校增值稅管控的重點。另外，房產稅、契稅、印花稅在高校的經濟業務中也有所涉及，但業務量少、金額相對較低，風險控制相對較容易。今后隨著高校經濟業務的拓展，可能會成為高校稅務管理的一個組成部分。
2高校稅務風險控制策略
2.1提升稅務風險意識
高校應當采取有效措施增強稅務風險意識，一是充分利用多媒體渠道，如門戶網站、微博、微信等方式全方位、多角度向廣大教職工及時宣傳國家有關稅收政策，增強全體人員的納稅意識；二是聘請稅務部門的相關工作人員、財務人員或內部審計人員對各單位、各部門面對面進行稅法政策宣講活動，詳細研讀、剖析各項稅法政策。三是對重點部門、重要課題相關人員進行定期培訓，讓一線財務人員熟悉掌握稅收法規政策。通過宣傳與培訓相結合的模式，充分改善高校的稅務風險管理環境，樹立誠信納稅、合理合法避稅的理念，有效實現對高校稅務風險的管控。
2.2加強稅收日常管理工作
高校稅收風險控制的重點在于日常業務環節，從票據管理入手，加強對會計核算、納稅申報兩個方面控制。（1）加強高校票據管理。票據管理是稅務管理的基礎，也是稅務控制的主要風險點，票據管控是否到位將直接影響高校納稅工作的最終結果。各個高校應對涉票崗位工作內容及其分工、流程、責任等做出明確規定，同時注意不相容職務控制。另外應加快財務信息化建設，推行高校票據電算化和網絡化管理，跟蹤開票、收票、存根的具體情況，不斷提高了票據管理的時效性，最大限度地避免和減少差錯、舞弊的發生，從而防止偷稅漏稅現象的出現。（2）加強控制稅款申報和會計核算。會計核算工作是涉稅工作的核心環節，而稅款的申報與會計的核算的正確性是密不可分的，財務信息的完整是高校稅收業務內部監控的一項重要內容。具體而言，高校應當將各類收入按照應稅、免稅項目予以區分，例如，對現有的科研收入、經營收入、其他收入等設立應稅收入和免稅收入兩個大類，然后對應稅業務根據稅種的不同分門別類地進行單獨明細核算，充分利用稅收政策，有效實現合理減稅的目的。（3）積極開展納稅籌劃工作。高校在確保依法納稅的同時，稅收籌劃工作也同等重要。高校稅收優惠眾多，有很大的稅收籌劃空間，稅收籌劃應定位為利用國家稅收優惠政策進行合理安排以達到節稅的目的。在開展納稅籌劃工作時，要注意以下幾點：一是在完善制度、夯實基礎工作之后，應配備專業人員開展該項業務。稅收工作專業性強，操作不當會造成不良的后果，影響正常的教學、科研管理工作；二是應圍繞一些稅收政策，針對各高校的實際情況，有的放矢地開展納稅籌劃工作，要注重納稅籌劃成本與節約效益之間的合理性。三是在進行稅收籌劃時，要研究稅收政策變化，對稅收優惠政策的應用必須有緊迫感，要注意稅收優惠政策的時效性，不則不僅無法享受相關的優惠，甚至合法也可能會變成違法。
3結語
綜上所述，隨著高校經濟業務的日趨復雜化，稅收風險控制工作越來越嚴峻。高校應穩步的、有序地推進稅收風險管理工作，有效控制稅收風險，充分利用好稅收優惠政策，更好地促進學校各項工作健康可持續發展。
作者:鄭梅娟 單位:武漢大學審計處
參考文獻
[1]仰巍巍.基于內部控制制度的高校涉稅風險管理[J].會計之友，2012（14）.
一、職業風險狀況
(一)法律糾紛情況
這兩年來，特別是自1998年最高人民法院對驗資的司法解釋以來，隨著注冊會計師訴訟案件的增多，注冊會計師越來越深切地感受到驗資風險和審計風險的影響。川渝和河南各有17%和15%的會計師事務所面臨或曾面臨過法律訴訟糾紛，北京的比例最低，約為3%，深圳的比例稍高，達到18%。這組數據說明，訴訟風險對于會計師事務所而言，已經成為切實的威脅，也從側面說明會計師事務所的執業質量確實令人堪憂。
(二)審計業務風險的主要因素
為了進一步探求導致注冊會計師面臨重大審計風險的深層次原因，我們請被調查者對主要風險因素進行了排序選擇，結果發現有88%的被調查者將執業環境惡劣、客戶不成熟作為主要因素，有77%以上的被調查者將事務所之間無序競爭嚴重作為主要因素，有55%以上的被調查者將注冊會計師能力較差作為主要因素。
以上結果也驗證了這樣的判斷：中國注冊會計師的發展水平先于經濟基礎的發展水平。在大部分企業出資者缺位、委托機制尚未有效建立的情況下，企業的經營者聘請注冊會計師并非是自愿，而是迫于法律、法規的要求。在這種情況下，企業經營者所需要的并非是注冊會計師的專業意見，而是注冊會計師的簽字和蓋章，注冊會計師所能賣的也不是相對昂貴的專業意見，而只能是低廉的簽字和牌子。這樣，事務所為了生存也只能相互壓價，導致嚴重的無序競爭行為，而事務所低廉的收費又使得會計師無力對企業實際情況進行深入的調查和分析，無法做出專業判斷、發表專業意見，最后也只能賣簽字了。同時，低廉的收費也使得各會計師事務所無力對員工進行培訓，從而使得會計師事務所陷入惡性循環當中。
另外，有52%的被調查者將執業標準不完備作為主要審計風險因素?？紤]到我國絕大部分會計師事務所對執業標準的執行情況較差，我們有理由相信這一普遍看法并不能反映實際。
另有一個有趣的現象是：北京的被調查者對幾個備選的風險因素的選擇比例全部大大超過平均值，顯示出北京的會計師事務所對于這些風險因素的感受更為深切。
(三)為保證和提高審計質量、減少執業風險所需要采取的措施排序
為了保證和提高審計質量，減少審計風險所需要采取的措施依次為：加強后續教育，多辦業務培訓(77%)和建立健全內部質量控制制度(76%)，加強職業道德教育(66%)和制定更多的執業標準(54%)，加大注冊會計師的法律責任(49%)和加強監管力度(46%)。
但經過分析我們會發現采用這些措施并不能真正解決上題中我們所確定的主要審計風險因素。如加強后續教育和培訓，只能解決那些有后續教育經費和愿望但缺乏后續教育途徑的事務所的需要；建立健全內部質量控制制度只能解決有能力和意愿控制執業質量，而且不怕因此失去客戶的事務所的問題；加強職業道德教育只能解決那些不為衣食之憂所迫，有執業勝任能力的事務所的問題；加大注冊會計師的法律責任和監管力度只會使事務所考慮如何去逃避這些責任，如何不被發現工作上的缺陷或錯誤。以上這些措施都沒有觸及最根本的風險要素，即執業環境惡劣，客戶不成熟以及由此導致的無序競爭嚴重。
二、業務承接狀況
(一)對可能影響從業人員獨立性問題做出的限定：
(二)對從業人員獨立性方面規定的執行情況
(三)對品德有問題的客戶委托的承接情況
(四)對不能勝任業務的承接情況
(五)在被無理解聘的情況下，對后任注冊會計師借閱以前年度工作底稿的態度
由以上各表可以看出，大部分會計師事務所能夠基本遵守有關獨立性問題的規定，但對于員工收取客戶饋贈的低價值的紀念品或從事一些看起來不會嚴重影響獨立性的行為并沒有十分嚴格的限制，這是與獨立審計準則相悖的。對于品德有問題的客戶，雖然49%的會計師事務所能夠拒絕接受委托，但仍有51%的會計師事務所迫于競爭壓力而會接受委托，其中有4%通過提高審計收費來補償高審計風險，有2%根本對客戶的品德不加考慮，這些都增大了注冊會計師執業的風險。對于無法勝任的工作，有30%的會計師事務所會拒絕接受委托，有61%的會計師事務所考慮尋求專家幫助，但仍有近10%的會計師事務所會接受委托并且不聘請專家進行協助。這說明在業務承接方面，有相當一部分會計師事務所沒有達到職業道德準則的要求，主要原因可能在于事務所之間爭奪業務十分激烈，市場秩序混亂，監督不足。
三、審計業務收費狀況
(一)目前審計業務收費標準對獨立性的影響
(二)審計收費標準的確定方式
從以上各表可以看出，在審計收費方面，84%的會計師事務所認為目前由物價部門確定的與審計標準掛鉤的收費標準不合理，其中24%認為雖然不合理但能保證執業質量，不過會對獨立性有影響；30%認為對事務所執業的獨立性不會有影響，但會影響審計質量；另外的29%認為既不能保證審計質量，又不能保證獨立性，應該被修改。
對于審計收費標準的確定，相當部分被調查者(49%)針對現在審計市場壓價競爭嚴重的現狀，提出應當由物價部門按照所審定的資產總額或銷售額，確定審計收費的下限，高則不封頂。但這一做法本身也不能說是公平的，因為它與被審結果相掛鉤，會影響審計人員的獨立性，有可能導致審計人員為多收費而高估客戶的資產或銷售額。
有28%的被調查者認為應當參照“五大”收費標準的確定方法，按審計業務所花費的時間和員工小時收費率來確定審計收費，并認為可以由物價部門對各級員工的小時收費率適當控制。
另有19%的被調查對象認為應該完全放開審計收費標準，由事務所自立決定但同時也應加重注冊會計師的責任，加大監管力度，發現違規現象一定要嚴懲。
四、其他相關問題及職業道德教育狀況
(一)審計人員執行審計程序的情況
對于審計小組成員執行審計程序方面，大部分審計人員(72%)均能完成絕大部分的審計程序，但仍會存在少量的“放飛機”情況，只有19%的審計人員一絲不茍地完成了所有應該完成的審計程序。這說明我國注冊會計師在執業時還是缺乏應有的職業謹慎。
(二)客戶不同意一項重要的審計調整建議，并以解聘相威脅時，會計師事務所的反應
當與客戶就審計事項發生矛盾時，有88%的會計師事務所能夠堅持審計調整意見，如客戶不同意則出具保留意見或否定意見的審計報告，有12%的會計師事務所進行了不同程度的妥協，其中有2%的事務所為了留住客戶，在不做審計調整的情況下就同意出具無保留意見審計報告。而這2%都是來自深圳的事務所，這說明深圳注冊會計師協會的監管工作壓力較全國平均水平來說要大一些。
(三)注冊會計師行業職業道德教育及應采取的方式
目前浙江省審計廳已經對其境內兩大主要水系開展了大規模的跨界水污染環境審計，如2009年浙江省審計廳組織杭嘉湖三市及部分縣(區)審計機關對太湖流域水污染防治情況開展的專項審計，2010年組織22個審計機關開展的錢塘江流域生態保護和水環境整治審計。根據已有的環境審計理論成果，環境審計理論結構通常包括:環境審計的目標、假設、概念、準則、審計程序和方法、報告等幾個方面，結合浙江省審計廳環境審計實務，本文對其環境審計實施情況予以分析如下。環境審計的目標。我國審計體制屬于典型的行政管理體制模式，地方審計機關“向同級政府、上級審計部門提交有價值審計信息”，具有服務地方經濟發展的鮮明特色?！墩憬瓕徲嫻ぷ鳌笆濉卑l展規劃》指出，到2015年要全面開展資源環境審計，建立資源環境審計評價體系、資源環境信息化審計體系和現代化的環境審計管理體系，促進資源保護和合理開發利用，建立健全污染者付費制度和多元環保投融資機制，深入推進浙江生態省建設，《規劃》的提出，明確了浙江省審計部門今后一個階段的環境審計工作發展目標。環境審計的職能。根據浙江省審計廳的機構部署，環境事項的審計交由審計廳下屬的環境資源審計處負責，其職能為:負責環保、國土資源、質監等部門的財政財務收支及經濟責任審計;負責對由政府主管部門和社會團體管理的環保資金、節能減排資金、國土資金的籌集、管理及使用情況的審計;牽頭對環境審計開展研究，組織、指導浙江省環境和國土資源的審計業務;負責審計結果的跟蹤落實，對相關審計或專項審計展開調查?？梢园l現，目前浙江省在環境審計方面主要開展的是財政、財務收支及經濟責任審計，而對政府環境政策的審查監督等內容則沒有涉及。環境審計的內容。按照《浙江省環境保護“十一五”規劃》《錢塘江流域水污染防治“十一五”規劃》《浙江省“811”環境保護新三年行動實施方案》等文件精神，浙江省審計廳將流域水污染防治基本情況及總體效果、水污染防治規劃的落實及地方政府、相關部門的職責履行情況，水污染防治資金的籌集、管理和使用情況以及農村面源污染治理情況、在線環境監測系統建設和運營情況作為環境審計的主要內容，該內容強調對責任履行、政策執行效果、資金使用、污染治理措施成效的審計，是環境審計目標的細化。環境審計的模式。在審計過程中，浙江省審計廳根據宏觀服務型績效審計的要求，圍繞審計目標開展環境審計:首先，充分掌握流域所在地各級政府和相關部門業已開展的生態保護和水環境整治工作及其成效;其次，了解生態保護和水環境整治工作中存在的困難及突出問題;再次，對比該時期按照相關文件要求需要完成的主要工作及其成效，在此基礎上客觀評價流域所在地各級政府和相關部門生態保護和水環境整治的工作績效，并提出今后的工作方向和要求。環境審計的合作與組織?？缃缢廴经h境審計不僅涉及環保、農林、水利等多個部門，而且涉及不同區域，時間跨度長，區域間環境投入不均衡。面對這種復雜情況，浙江省審計機關通過縱向、橫向聯動的方式積極開展審計工作，一方面與審計署聯系，爭取審計署的指導和幫助，同時通過審前培訓、審中交流、審后督查、現場指導等方式對下級審計機關進行協調和指導，確保環境審計工作的有效開展;另一方面，除了與兄弟審計機關開展合作審計外，還與環保、水利、農林、海洋與漁業等部門加強溝通合作，要求部門內審機構做好重點工程項目的跟蹤審計工作。環境審計的報告。環境審計報告是環境審計的最終結果，是審計人員在實施審計程序后，根據所收集的審計證據，對被審計單位環境治理的整體情況發表獨立意見的書面載體。浙江省審計廳開辟了審計結果公告專欄，所開展的環境審計項目都會將審計結果公之于眾。如2013年對世界銀行貸款浙江省錢塘江流域小城鎮環境綜合治理項目的審計結果公告中，不僅將審計師意見、財務報表及財務報表附注公布，而且進一步提出了審計發現的問題及建議。從實施效果來看，雖然通過環境審計發現流域水環境質量穩中有升、城鄉面源污染初步得到控制、污水處理能力有較大提高、產業結構得到優化，并形成了較完善的水環境綜合治理機制，但流域水環境質量離《浙江省環境保護“十二五”規劃》等的要求、離人民群眾對水環境質量的期待還有較大距離。
二、跨界水污染環境審計亟待解決的難題
相較于某地區的水污染環境審計，跨界水污染環境審計因其審計區域廣、涉及部門多，導致關系錯綜復雜，責任難以認定，水污染治理效果不理想。當前，跨界水污染環境審計主要存在以下難題亟待解決。跨界水污染環境審計機構的合作體制不完善。《中華人民共和國水污染防治法》規定地方政府對流域水污染管理負責，而地方政府作為一種社會組織，承載著一定的組織利益和成員利益，水污染治理的外部性及現行水污染治理體制未能實現不同行政區之間污染治理的激勵相容，使得地方政府在水污染治理過程中往往存在各自為政的情況，污染治理效果大打折扣。同時，由于地方審計機關負責本行政區域內的審計工作，在行政管理上對本級人民政府負責并報告工作，受當地黨委政府的直接管理，地方政府水污染治理的各自為政加大了跨界水污染環境審計的協作難度，造成各地區審計機關在合作審計中分工大于協作。缺乏審計準則的指導，審計方法不統一。審計準則是審計工作應遵循的技術標準，是對審計行為的約束和引導，也是對審計工作進行評價的依據?？缃缢廴经h境審計準則的缺失使審計工作難以獲取充分、適當的證據，審計工作質量失去保障。雖然可以借鑒傳統的財政、財務收支審計，但跨界水污染環境審計與傳統的財政、財務收支審計在審計計劃、審計對象、審計內容、范圍、審計方式方法等方面仍然存有重大差異。由于絕大部分審計人員來源于財經專業，對環境領域比較陌生，導致審計人員對跨界水污染環境審計應該如何開展、應采用什么樣的技術規范、達到什么樣的要求比較茫然，跨界水污染環境審計的開展困難重重。同時，在審計工作開展過程中，各地區雖然創造性地開展了環境審計工作，但審計方法缺乏統一規范，也導致審計質量參差不齊。環境審計技術方法落后。環境審計具有跨學科、跨專業、邊緣性、應用性的特性，如污水處理項目運行情況的審計內容通常包括:審計已投入使用的污水處理廠的污水處理能力是否達標、配套設施是否到位、設施運轉是否正常，有沒有閑置浪費等問題;調查污水處理廠的在線監測設備運行是否正常，監測數據是否準確;調查經過處理后的污水和污泥達標情況，是否超標排放污水、污泥的處理方式是否恰當，是否會因重金屬含量過高而造成二次污染等問題，這些審計項目是無法通過傳統財政、財務收支審計所使用的審閱資料、召開座談會、實地核查、審計抽樣、分析性復核等方法來收集審計證據的。參與跨界水污染環境審計的審計人員在開展環境審計工作時往往顯得力不從心，也給審計結論帶來了巨大的風險隱患。
三、跨界水污染環境審計的路徑選擇
開展資源環境審計，維護國家資源環境安全是審計機關義不容辭的職責，《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》將資源環境審計列為六大審計類型之一，2009年審計署又進一步了《審計署關于加強資源環境審計工作的意見》，提出“應逐步擴大資源環境審計的領域，設立或完善專門從事資源環境審計的工作機構”，同時要求“省級和計劃單列市審計機關每年應至少開展一項資源審計和一項環境審計”，資源環境審計成為我國未來審計的一個主要發展方向。為推動環境審計在污染治理中更有效地發揮建設性作用，應對當前環境審計管理體制、環境審計主體、環境審計研究等加以改革。建立流域環境審計的權威機構。我國跨界水污染環境審計所出現的種種困境，很重要的一個原因是我國環境審計管理體制不合理。水資源具有流動性的特性，但地方各審計機構往往只負責本區域的審計事項，將一條完整的流域人為分割為幾段，水污染治理效果不理想。即使由審計署組織各省審計機關進行聯合審計，但在實際操作過程中也往往是先由各審計機關各自審計，最后再將結果匯總。如審計署開展的海河流域水污染防治審計，在試點階段采取了聯合審計的方式，即由審計署農業與資源環保審計司、審計署駐地方特派辦、各省審計廳聯合組成審計組，共同對天津市進行審計;而在正式審計階段則實行平行審計的方式，由上述機關組成6個審計組分別開展審計。流域的整體性需要各審計組及時進行溝通協調，但各審計小組由于各不相屬，造成審計分工大于合作，審計效果不理想。因此，應建立流域環境審計的權威機構，由其負責領導整個流域水系的審計業務，實現環境審計信息的“共有、共享、共商”，跳出地方利益的條塊分割，強化環境審計的整體性和監督效果。探索自愿性的環境審計及信息披露機制。我國地方環境審計機關呈現人員少、項目多、任務重的現狀，隨著環境審計的不斷發展和鋪開，單純以政府為主導的環境審計模式將難以為繼，因此，可以借鑒美國政府環境審計的做法，探索開展自愿性的環境審計。
房地產估價師作為一種專業執業資格，特別需要估價師具有較高的包括個人經驗、專業水平、知識面以及服務水平等方面的職業技能。本人在從事估價的實際工作中，實實在在的體會到估價師自身職業技能水平，對估價師本人包括其所在評估機構開展評估業務的影響相當大，有時甚至能起到決定作用。
一、作為一名房地產估價師，應該掌握一定的建筑知識包括建筑造價知識。
我們知道運用任何一種評估方法時，都會涉及一定的建筑知識，尤其是運用假設開發法進行評估時，更是考驗估價師建筑知識的水平。我們曾接受過這樣一個案子，南京某大型化學企業，委托對其一個下屬儲油基地的房地產及其附屬碼頭及其附屬設施進行評估。當我們與委托方第一次接觸后，才發覺這是一個較為復雜的項目：①該個案中“真正的”房地產并不多，確有大量的包括儲油罐、輸油管、高壓電、泵船等在內的“動產”；②該國有老企業在上世紀60年代初以“工業學大慶、干群上土地”的方式建起了碼頭、罐基、棧橋等等，既無原始造價資料，亦無任何竣工圖紙記錄。當然，從委托方處我們還了解到，他們已接觸數家資產或房地產評估機構，都因案值不大，案“情”復雜而不了了之。甚至收了費用，交回個“純”房地產的報告了事。經委托方一再要求，我們經過反復論證，最終接下了該案。對其中“即無造價資料，亦無圖紙”的，如碼頭我們采用了重置成本法，首先我們向船廠、碼頭、設計院等進行咨詢，并結合“替代原理”，先“模擬”出以當今設計思想及施工工藝狀態下重建能達到實物“最佳”使用狀態的建筑施工方案，其次，分部分項測算工程量，再查找相關水利、土建定額，以此測算其新建成本。事實上，我們承接這個個案是虧損的，大量的“外調”成本，短暫的作業時間，結果出來后，一開始委托方不高興，認為結論與他們的“心理價格”差距太大，比如高壓電部分，他們認為有近50萬，我們的結論只有18萬，當他們看了我們的技術報告，并聽取了我們的過程介紹后，其老總、資產管理部、財務部均心悅折服，并表示費用決不打折，實事上該客戶已成為我們的長期客戶。
二、估價師應該掌握一定的房地產經濟理論。
眾所周知房地產估價是一門從經濟學角度分析房地產的分支學科，因此，只有具備較深厚的經濟理論基礎，方能真正地做好估價工作并能進行相應的探索。事實上，一個全面的估價師，不僅可以從事“單一”的評估業務，更可以為大眾提供房地產投資/置業顧問服務——為房地產投資者排憂解難，或者為置業者出謀劃策。現實生活中，本人就曾聽說過一個估價師為了自己購房打聽價格值不值的事情。本人在從事估價工作中，了解并探索最多的經濟問題包括：貼現、折舊、經濟增長、機會成本、邊際收益、收入與稅收等，并經常地參加高校舉辦的培訓班，通過這類的學習，加上不斷深入實踐，本人已探索性地開展投資顧問服務數年，并獲得了一批客戶的信任。我把這類業務作了一個歸納，包括：①預算不動產投資價值和投資回報率；②測算投資/置業成本，安排購置資金；③測算改造成本，改進物業收益水平；④預測市場波動，確實投資/置業方向；⑤測算租售、抵押（留置）成本，安排物業資產管理計劃。有一個事例如下：通過朋友介紹，我認識了一位“”前的清華畢業生，現做私企，她要購置一套住房，要求是“檔次”高于大多數“住宅”，低于“別墅”，環境要好，價格要適中，我并沒有向她推薦任何樓盤，而是站在她的立場上，采用置業分析方法，告訴她如何選擇，之后她選擇了幾處，于是我賠她實地看房，并逐一分析，包括售價的高低、升估的潛力、區域可能的發展等，于是她確定了她的置業地點。沒多久，她又找到我，說她的企業準備將主要的生產基地從南京遷到蘇北金湖縣開發區，希望我們能幫她測算投資可行性，為此，我們不但對她現有企業的生產結構進行了調查分析，還在她的協助下進行了她從事的汽車零部件制造業，特別是未來市場結構進行了摸查，最后我們重點對金湖縣吸引投資的優惠政策，當地勞務工資情況，當地金融供給情況，交通環境等方面做了大量的調查，并假定幾種情況分析了二十年的長期現金流量，并與假定生產基地還在南京進行對比，最后得出結論：①如果按現今產品結構，且金融政策有一定支持，該項目動態回收期為14-15年，應變市場風險能力太差；②如果企業加大研發力度，不斷推陳出新，且市場比重加大，即使按一假定的產品售價降低率，只要金融政策松馳有度，該項目動態回收期可控制在11年以內。另外，我們還建議：①適當加大自有資金的投入，減少金融政策變動可能帶來的干擾；②將原定二期計劃調整為三至四期，不要一味追求投產和產量，并立即著手與金湖當地商談日后擴建所需儲備土地事宜。當她聽取了我們的意見后，立即通知財務支取現金，并要求與我們簽訂長達十年的顧問合同，并要求其企業經理在處理該企業與銀行及資產管理相關的事宜前，必須聽取我們的意見，當然，在這之后，她周圍的一些企業或個人紛紛找到我們，事實上，該項目的銀行融資，以及她為項目投入的部分資金，均由我們協助溝通相關銀行以流動資金貸款，個人經營性貸款等品種給予。
三、估價師應該具備豐富的房地產專業技術知識。
顧名思義，房地產估價是對房地產標的物或者以房地產為主的標的物進行估價的一項技術工作，缺少房地產專業的基礎知識，就談不上做一名估價師。從房地產估價的基本方法也可佐證，成本法是以成本測算方式估算房地產價值，其中比如社會平均利潤率（不同種類的房地產理應不同），資金占用成本（不知道前期準備期限，施工周期等就不可能分析資金占用周期）如何確定，直接牽涉到估價結論的可靠性；市場法是以市場可比價格估算房地產價值，但是如果沒有房地產專業基礎知識，又如何選擇所謂的“可比實例”，又如何進行“區域”、“個別”等因素的調整；收益還原法是以貼現原理測算房地產價值的，試問如果不具備房地產基礎知識，其中的客觀收益又怎么判定，特別是針對一個收益整體不可分，但只評估其中部分房地產的價值時必須確定分攤價值時，更離不開房地產專業知識。事實上，房地產專業知識的面很廣，包括建筑、規劃、土地、質量、計劃、營銷、物管等等。有些估價師在用市場法進行評估時，對物業管理作為個別因素修正時，只分“有”和“無”兩種，然而實際工作中，物業管理的水平大有不同。本人以為，不僅要分析物業管理水平，還要將物業管理費的高低作為“機會成本”，采用貼現方式調整可比對象的可比價格更為科學。本人在實際工作中深深地體會到不斷充實自身房地產專業知識，對我們開展估價業務，甚至拓展資產/置業顧問業務大有幫助。有這樣一個我們用房地產產權知識協助相關部門破獲一起假證騙貸案：林文浩（假名，假賣方）于二一年十一月中旬至十二月初期間，約三次到我處咨詢房地產交易及抵押貸款事宜，并于十二月五日下午5點以后將吳瓊（假名，假買方及貸款人）帶至我處，同時將相應的交易交件必需的證件交給我處，且要求我們盡快協助其交易及貸款?！傲帧薄ⅰ皡恰眱扇颂峁┑慕灰追课轂閄XXX街X號X幢X單元X室，其雙方確定的交易價格為31萬元，并準備辦理18萬元的抵押貸款。至十二月十七日，“林”來電催問進程，因此我們與南京房管局XXX同志聯系，希望加快辦理。經交易科經辦人初審，對交易房屋的產權證有質疑，于是十二月十八日上午南京房管局的同志迅速將該情況通知了我們，并表示準備進一步到產權處鑒別真偽。此時我們感到有必要采取謹慎的態度，并開始懷疑其“第二住所”的房產證的真實性，懷疑這是南京第一起企圖以假產權證向銀行詐騙的案件。我們立即派人將該證送交房管局的同志，以便幫助驗證，同時又通知擬放貸銀行——工行南京市下關支行，其后又立即與公安及土地部門聯系，首先確認了相關土地證、身份證、戶口簿和有關證明文件實屬偽造。至此，我們立即將該等情況向南京市房管局作了通報。隨后警方研究了抓捕方案，并于2001年12月19日中午1：00左右，在下關工行一舉將疑犯二人抓捕，并當場從二人身上搜出多張假證。從目前的追查來看，上述二人于十月十八日通過某中介機構承租了真林文浩的房屋，其后偽造了相應證件準備騙取貸款。通過這件事情，工商銀行被我們的認真所折服，從此，進一步加強了與我們的業務合作。
四、估價師必須熟練掌握和運用與房地產評估甚至資產評估等相關的法律、法規和行業等的各項規定。
我們知道“無規不圓”，作為從事估價業務的估價師來說，諸如民法通則、合同法、擔保法、房地產法、土地管理法及其實施細則、城市房地產抵押管理辦法、國有資產管理辦法及其實施細則、房地產估價規范、城鎮土地估價規程等都是我們必須熟悉的內容，并且有必要“拳不離手、曲不離口”，?？?，常想，常推敲。本人所在的評估機構由本人牽頭，經常組織估價師及相關業務人員學習相關政策，報保持定期的交流。比如，通過反復學習相關稅法及稅收政策，并向稅務部門咨詢，我們可以準確地測算包括土地增值稅，企業所得稅等在內的與房地產相關的稅收。由于本人堅持法規學習，具備一定的功底，在從事評估業務中受到很多方面的認同。比如，某一商業銀行，以前基本未開展個人信貸業務，正在進行個貸試點，主要以個人現房抵押為主。去年，該行讓我評估某公司名下的房地產，我以為是辦理企業流動資金貸款，經與產權方接觸，方知是辦理個人貸款，只是擔保形式采用公司房產抵押，并以取得信貸人員的同意。于是我立即與該銀行信貸部門聯系，告訴他們按《合同法》、《擔保法》的規定，這種擔保無效（最高院2000年12月8日關于《擔保法》若干問題的解釋第四條規定“董事、經理違反《中華人民共和國公司法》第六十條的規定，以公司資產為本公司的股東或者其他個人債務提供擔保的，擔保合同無效”，《公司法》第六十條規定為“董事、經理不得以公司資產為本公司的股東或者其他個人債務提供擔?！保谑潜苊饬艘粓觥案筛辍?，否則對客戶來說可能是付了評估費最終未貸成款，對銀行來說如果貸出款，則擔保無效，如果不放貸則遭客戶指責，正是基于此，很多商業銀行對我們機構非常信任。
五、熟悉房地產市場及其交易變化情況，也是估價師必備的基本技能之一。
大家都知道市場比較法的原理就是市場檢驗，而成本法中的社會化平均成本等一般也用比較法取得，收益還原法的“年收益”也是主要以市場比較而定，假設開發法中的市場銷信價格更是市場現值等等。因此，熟悉房地產市場及其交易變化情況，對于估價師而言是非常重要的。本人在實際工作中，非常注重了解、搜集、判斷相關市場交易案例，包括買賣、抵押、租賃、拍買、抵債等方面，事實上，我們認為只有具備大量的案例并建庫管理，才能在具體辦理估價時得心應手，為此我們與多家開發商、經紀公司、拍賣公司以及相關部門保持著良好的協作關系，比如在與部分銀行合作中，考慮到南京銀行界大多已取消對二手房購房按揭貸款中的房地產評估的要求（文件要求在銀行認為必要時及年齡較長的情況除外），我們主動表示免費評估（不出具評估報告，只出具所在區位價格幅度證明），因此我們也從搜集收到眾多二手房交易實例，加上我們與報社及電臺定期舉辦的二手房估價專欄而取得的案例，再加上我們開拓的業務品種“幫您談房價”（針對客戶購買商品房）而取得的案例，大大增加了我們的案例庫存量，正是我們完善了這些基礎工作，時常給我們的工作帶來意想不到的效果，比如就在前不久，南京某擔保服務公司推薦給某銀行一筆二手房貸款業務，建筑面積約120平方米，建成于2002年11月，成交價30萬元，欲貨款21萬元20年，銀行要我們對其成交價把關并已同意放貸21萬元，本人看到資料后，立即反映出該樓盤我很熟悉，去年冬我去過其售樓處，當時售價約1800—1850元／平方米，為萬無一失我又去了該樓盤，經了解現有的余房售價在1950—2050元／平方米之間，且是布局更合理，設計更新穎的“躍層式”，因此我估算該房實際成交價應≤23萬元，并判斷這是一筆買賣雙方涉嫌炮制高價，以求高額信貸資金的交易，甚至是一筆經紀人員“收購”二手房的案例，此后，經銀行了解證實，確屬一筆中介“收購”個案。通過這件事，該銀行對我們信任有加。
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