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【關鍵詞】 商品流通企業;會計;教材;改革
一、現有商品流通企業會計教材存在的主要問題
商品流通企業會計是應用于商品流通企業的一門專業會計,而商品流通企業會計教材則是用以培養能夠從事商品流通企業會計核算工作的專門人才所必須的專業主干教材,也是用以指導商品流通企業會計實踐的重要工具書?；诖?適用于教學與工作的商品流通企業會計教材最基本的要求應當做到:與時俱進,體系科學,內容新穎。但是,現在應試的商品流通企業會計教材在滿足這個最基本的要求方面卻不盡如人意,主要表現在以下幾個方面。
(一)對商品流通企業會計核算實務中已經發生的新變化缺乏必要跟進
1.現有教材對我國商品流通組織體系架構的巨大變化所帶來的商品流通企業會計核算實務的變化介紹甚少。改革開放30年來,在我國商品流通領域組織體系架構上的變化是巨大而深刻的,僅以日用百貨、煙酒副食、針紡織品及五交化商品的流通為例,計劃經濟時代,以上商品在全國城鄉的流通基本上就是國有公司和集體的供銷合作社按照嚴格的品類分工、層級區域分工、功能分工來進行的,因此,上至國家的會計制度設計、下至基層企業對具體業務的會計核算方法都是基于當時的環境和條件來考慮的,當然適應于商品流通企業會計人才培養的商品流通企業會計教材也是基于當時的實際情況來編寫的。例如在介紹商品流轉核算的理論與實務時,必須要分別批發商品流轉核算和零售商品流轉核算等。如今我國商品流通企業的組織體系構成、企業在組織商品流通活動中的商業運作模式以及企業的實際會計核算手段與方法等諸多方面都發生了巨大而深刻的變化,日用百貨、煙酒副食、針紡織品及五交化商品等流通的三級批發體制以及零售業務“國合”兩家一統天下的格局早已不復存在,取而代之的是多種所有制組織及個體經營者共同組成的廠家直銷、區域商分銷、聯營、零售商經銷、代銷等靈活多樣的流通營銷模式。與此同時,在商品流通企業會計實際工作中順應商業實務變化,甩開傳統理論方法約束,采取符合基本會計理論與實際工作需要的靈活多樣的核算方法已經是普遍現象?？墒乾F有的商品流通企業會計教材,卻基本看不到對這些變化了的新方法的介紹,仍然還是占用大量篇幅介紹傳統的批發商品流轉、零售商品流轉核算的老方法。
2.現有教材對我國商品流通企業在商品經營中的運作模式的變革及其在會計核算實務中的變化少有介紹。以百貨商品零售為例,如今我國現代百貨商品零售企業的商業運作模式已經遠不止傳統單一的“經銷”或稱“先購后銷”模式(即零售企業先得向廠家或上級批發企業購進商品,取得法律意義上所有權,然后自主定價銷售,對購進不對路,賣不完,銷不動的商品只能由零售企業自己承擔降價、報廢損失)。現代商場經營的絕大部分商品其運作模式更多的是采用“聯營”或“先銷后購”模式,即商場不需要先向商品供應商購進商品,取得法律意義上所有權,而是通過與擬進場經營商家或廠家簽訂“聯營”合同,由各就進場經營商(廠)家在商場有效的掌控下“自主經營”,在這樣的聯營模式下,平時進入商場售賣的商品其實質上的所有權并不屬于商場,而是屬于各進場經營的各商(廠)家,在商場投放什么商品,什么時候投放,采用什么樣的營銷定價策略,過季節賣不動的商品怎么處理等重大經營決策均是各進場經營的商(廠)家的事,而與商場關系不大,會計上也不需要作商品購進業務的核算,商場的主要責任是為入場經營商(廠)家按合同協議提供經營硬軟環境服務,集中收銀,定期或不定期按合同規定將各商(廠)家應分得的銷貨款結算支付給他們,同時各商(廠)家即按收到的貨款以及通過商場銷售的具體商品品種數量向商場開出商品銷售發票,商場會計則依據各商(廠)家開據的商品銷售發票及商場的相關記錄作列購列銷核算,并以此為依據向稅務機關申報納稅。這種經營模式及業務流程的變化所帶來的在會計核算方法上的變化卻少有在現有的商品流通企業會計教材中看到介紹。
3.現有教材對由于科技進步而帶來的商品流通企業在會計核算方法上的變化和簡化介紹甚少。在當今商品流通企業里,借助計算機及其應用軟件進行經營管理,尤其是進行財務會計核算與管理已經非常普遍,大到大公司全國聯網的ERP系統,小到只經營某一品牌商品的加盟經營店的信息共享與會計電算化處理系統,而會計電算化在會計核算數據的收集處理與信息管理方面的功能已經實現了高度的智能化與自動化,從而極大地簡化了會計在傳統手工條件下對會計核算數據的收集、計算、分配、匯總以及賬務處理等方面的流程和工作強度,使一些原來在手工環境下覺得因核算操作繁瑣復雜而適用面不廣的會計核算方法(如已銷商品成本結轉的個別計價法、分批實際進價法),變得方便適用了。然而,現有商品流通企業會計教材卻缺少對這些重大而深刻變化情況的介紹。
(二)現有商品流通企業會計教材種類劃分過細
在目前的教材上我們除了能見到狹義概念的商品流通企業會計教材外,還可以見到外貿企業會計、物流企業會計、連鎖經營企業會計等教材。筆者認為,就我國目前而言,現代意義上從事商品流通的企業至少應該涵蓋以下幾類:一是傳統的國家壟斷型的商品流通企業,如現在的成品油經營企業、食鹽經營企業、煙草經營企業等;二是大中城市中心商圈中的現代百貨商場、家電商場;三是遍布城鄉社區里的日用百貨食品、藥品超市;四是單獨經營某個品牌商品的全國或區域性商品連鎖經營店;五是專門商品賣場經營企業,如大中城市中的建材市場,家居廣場,花鳥市場等;六是商品物流企業;七是商品進出口經營企業。上述企業行業都是直接和間接從事商品流通的,雖然其主體經營業務及商業運作模式各有其特點,反映在會計核算上的內容及方法有一定的差異,但是,由于企業會計準則的規范,其中絕大部分相同相似經濟業務的會計核算方法,如貨幣資金核算、應收預付款項核算、固定資產核算、投資核算、負債核算、所有者權益核算等都已實現一致。因此在商品流通企業會計教材之外再分別編寫出版諸如外貿企業會計、物流企業會計、連鎖經營企業會計等教材已沒有必要。
二、重新構建我國商品流通企業會計教材的基本思路
(一)以大商品流通為背景編寫新商品流通企業會計教材
這里所說的以大商品流通為背景編寫新商品流通企業會計教材,是指對現有的商品流通企業會計、外貿企業會計、物流企業會計、連鎖經營企業會計教材等進行統一歸并,編寫一本涵蓋傳統商品流通企業、現代商品零售業態、商品物流企業、商品進出口企業等領域的新商品流通企業會計教材。在新教材中根據企業會計準則的規范要求,對各類商品流通企業共性經濟業務,如企業貨幣資金的核算、應收預付款項核算、固定資產核算、投資核算、負債核算、所有者權益核算、財務報表編制分章統一介紹;繼續保留對傳統手工條件下的批發商品流轉核算和零售商品流轉核算分別獨立介紹;對各類商品流通企業的差異性經濟業務,尤其是各類商品流通企業在主營業務核算中的差異性方法則列單獨列為一章分節介紹,如現代百貨商場、綜合超市、家電商場的聯營業務、代銷業務的核算,連鎖加盟企業商品流轉的核算、物流企業主營業務的核算、商品進出口企業商品進出口業務的核算、專門商品賣場主營業務的核算等?，F在,國家新的企業會計準則體系已經建立,并且日臻完善,在國家統一的企業會計準則框架規范下,各種類型商品流通企業的共同性經濟業務的會計核算已無差異,這為編寫大商品流通概念下的新商品流通企業會計教材創造了條件,也順應了我國企業會計準則改革的大趨勢。有理由相信這樣的教材不僅更能夠適應培養多種企業類型的商品流通企業會計人才的教學需要,還會有利于指導商品流通企業會計實際工作、有利于節約資源。
(二)將在商品流通企業會計實務中的新做法融入新教材
會計要為企業經營管理服務,因此商品流通企業會計核算必須服從服務于商品流通體制與商品流通的商業運作模式的改革與實踐。筆者通過調查發現,近些年來,由于我國商品流通組織體系的重大調整,尤其是商品流通企業在組織商品流通中的商業運作模式的不斷改革與創新,廣大商品流通企業會計實務工作者基于適應企業在商業運作模式等方面改革與創新實際需要,已經創造出了很多新的實用的會計核算流程和方法。例如,商品批發企業由于會計電算化的普遍推廣應用,使庫存商品進銷存的計價變得方便簡單了,因此企業對已銷商品成本的計算與結轉不需要再采用傳統的“毛利率法”,而直接采用分批實際進價法或個別計價法;再如,針對現代百貨商場、綜合超市、家電商場中已廣為流行的“聯營”模式,會計實務上就不能按老方法先確認商品購進,再確認銷售,而是按照以下方法和步驟來組織會計核算:各商(廠)將商品調入商場時通過商場庫管電腦終端設備進行統一編碼登記,商場聯營會計進行分戶記錄,先不作賬務處理,每日營業終了,商場聯營會計根據當日收銀及銷售日報表對聯營商品部分編制如下會計分錄:借:銀行存款,貸:應付賬款或其他應付款,待定期或不定期與入場商(廠)家結算貨款,收到入場商(廠)家開來的商品銷售發票時才同時確認商品購進和銷售收入,并編制如下會計分錄:借:主營業務成本,借:應交稅費――應交增值稅(進項稅額),貸:銀行存款;同時,借:應付賬款(或)其他應付款,貸:主營業務收入,貸:應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)。再如,目前大多數零售企業對庫存商品的核算不再沿用傳統的“售價核算實物負責制”,對已銷商品成本的計算與結轉已經基本不再沿用傳統的“進銷差率法”,對庫存商品采用實際成本計價,對已銷商品成本的計算與結轉采用加權平均法,或分批實際進價法或個別計價法。又如,商品賣場經營企業相對于傳統的商品流通業態而言是我國商品流通業態的一種全新模式,而且這樣的企業在目前的各級城市里還為數不少,這些企業一般不經營具體的商品,而只是經營商品賣場,他們將營造好的商鋪租賃給商戶,并為入場經營商戶統一提供安保、衛生、廣告宣傳等方面的服務,有的還提供統一收銀服務,自然,這類企業的主營業務已不是商品銷售收入,而是商場場租收入。調查中還發現,在這類企業的會計實踐中,他們將商場租金收入列為主營業務收入,而將收到的綜合服務費收入列為代收款項處理,等等。因此應盡可能地將這些實踐中的新的合理適用的核算方法融入新編商品流通企業會計教材之中。
(三)將電算化給商品流通企業會計核算帶來的變化和簡化編入新教材
新教材在對商品流轉核算方法的介紹中除了繼續保留對手工環境下會計核算一般方法的介紹外,應著重將已經在各商品流通企業普遍使用的計算機環境下的會計核算流程和方法進行全面系統介紹,特別是要對電算化條件下各類商品流通企業對各項經濟業務在會計確認、計量、記錄和報告等方面的變化和簡化進行系統全面的介紹。會計核算實務中已實現刪繁就簡的就應該讓教材使用者了解并掌握這些新的方法。這既是教學原則的要求,又有助于使學生所學知識技能盡可能與實際工作實現零距離對接。
【參考文獻】
[1] 李煒.關于應用型本科商業銀行會計教材改革的探討[J].會計之友,2009(11 中).
[2] 丁元霖.商品流通企業會計[M].立信會計出版社,2007.
1.1豐窗教學內容，改革現行教學方式方法
針對當前中職院校《商品流通企業會計》課程教學內容方面存在的各種問題，教師應通過以下手段豐富教學內容，改革現行教學方式方法：
①改變傳統板書教學形式，加大多媒體教學手段的應用力度，通過利用多媒體信息承載量大的特征向同學們傳授更多的會計專業知識和現代會計形勢。
②鼓勵學生主動通過網絡、刊物等渠道收集商品流通企業的會計工作方式和工作種類，并彼此信息共享，以此加強同學們對《商品流通企業會計》課程教學現實意義的理解和領悟。
③課堂教學應以教材為基礎但不應拘泥于教材，要對教材內容進行適當的擴展和深化，通過更多的實際案例和知識拓展加深同學們對教材內容的領會能力。
1.2堅持以人為本，提升學生綜合職業素質
“以學生為本”的教育教學理念應成為現今社會各教育機構的主要教學觀念，中職院校的會計專業教育也不例外。對《商品流通企業會計》課堂教學環節而言，教師應擺脫傳統教學方式中以自我為中心教學習慣的限制，要充分體現學生的課堂主人翁地位。以學生為中心，就要求老師在進行課堂教學之前充分考察學生的知識接受能力和掌握能力，以此合理安排自己的課堂講授內容，最大限度提髙學生的課堂學習效率。再者，在課堂。教學過程中，教師也應通過組織學生自講自答、舉辦會計專業知識比賽、小組模擬企業會計實際等活動加深同學們對該課程的理解和領會，同時也能夠發揮很好的豐富教學內容、活躍課堂氛圍作用，有利于更好提升學生的綜合職業素質。
1.3轉變育才思路’創新會計專業實踐教學
對中職院?！渡唐妨魍ㄆ髽I會計》課程的任課教師而言，其應改變傳統教學模式下僅注重課堂教學和課本內容教學的習慣，要改變自身育才思路，正確認識實踐教學對幫助學生提高知識接受能力、增強綜合素質的巨大作用。在教學過程中，教師應有所側重地加強實踐教學在課程教學過程中的占比，在進行理論學習的過程中也要鼓勵學子主動將學習到的理論知識運用到社會實踐中，以便增強學生對課堂理論內容的吸收能力。此外，對校方而言，其也應加強實踐教學基地的建設力度，積極組織會計專業學生進行會計實踐，使其通過實際操作更好培養自身的會計專業素質和職業勝任性。
1．4加強師資建設，提高道德教育重視程度
對中職院校而言，為進一步促進《商品流通企業會計》課程教學及會計專業教學的教學成果提高，學校有必要加強會計專業師資建設，觀促進專業任職師繼續電教S工作的開展’同時吸收更多子歷、職稱較高、教子素質過硬、專業知識豐富的任課教師，更要合理配置教師資源，這樣才能實現教師資源使用效率的最大化，以此保障學校會計專業教育的教學成果。此外，學校也應提高對會計專業學生職業道德教育的重視程度，通過開展職業道德教育提高會計專業學生的職業操守，使其能夠更好滿足當今社會對會計人才的發展需求，也有利于保障學校會計專業的教學成果。
2．結語
關鍵詞：商品流通企業；會計假賬；產生的原因；對策
一、商品流通企業會計假賬的騙術種類與手段
因為各行各業的業務內容不同，還都設有會計部門，因此會計行騙的手段很多，國內外會計造假的案例層出不窮。下面對主要的幾種會計假賬類型進行總結分析。首先就是虛列企業收入。其次就是虛列成本費用，一般企業都會有一定的經營成本，很多會計過分的夸大了成本，沒有按照規章制度計算成本。其三就是虛構企業財產，一般企業出現壞賬、爛賬的時候，企業為了節省成本，過高或者過低的評估資本，將一些不屬于自己或者直接不存在的資本化為己有的虛假現狀。四是虛構企業負債，一些企業為了減輕自身的債務，違法亂紀，將一些企業的盈利改動為負債，非法占有部分資產。還有就是虛列企業利潤和虛列所有者權益等等，這六大類會計造假騙術手段給國家帶來了嚴重的經濟損失，破壞了市場經濟的平穩運行。
二、商品流通企業產生會計假賬的原因
所有的會計造假行為都是為了獲得利益鋌而走險，涉及到的因素很多，范圍也比較廣，下面就幾種比較普遍的原因進行分析。
(一)會計法規缺陷與執法缺乏嚴肅性
我國市場經濟起步很晚，會計體制還不夠完善，算得上是一個新興的產業，因此會計法還存在著很多的缺陷，國家為了規范會計行業的弊端出臺了不少法律條文，但是力度還不夠，很多企業單位為了利益的最大化鉆國家的空子。有關單位還存在著執法不嚴的現象，對會計假賬的行為睜只眼閉只眼，執法的力度還不夠，是很多企業單位敢大膽放肆的做假賬。
(二)企業兩權分離和企業治理結構的影響
很多的企業將所有權和經營權分離開來，所有者只看報表和定期分紅，對公司內部的事物鮮有問津，賦予職業經理人(經營者)巨大的權力。而所有者和經營者的利益點不同，所有者的意志不可能百分百被經營者執行，雙方利益出現對立的時候，會計假賬的現象往往就會發生。這些會計假賬往往都是企業的管理層指使進行的，他們蒙蔽國家和投資者進行違法操作，獲取不正當的利益。
(三)會計監督制度不健全和監督力度缺乏
國內的會計監督主要靠的就是企業內部、社會和政府，然而我國的會計監督力度不夠，很多時候主要靠企業內部的監督，財務管理很混亂，也沒有確切的規章制度。加上很多企業為了保護自身利益，監督工作都是表面上的，不能有效的執行。社會監督起步很晚，力量還很小，成千上萬的企業面前數量遠遠不夠，不能滿足社會的需求，一些注冊會計師的職業道德還不夠高，不能很好地執行自己的義務。政府部門還沒有制定出一套完成的審計制度，所有和財務有掛鉤的機關單位相互之間聯系不夠密切，缺乏溝通合作，導致會計行業弄虛作假的行為很泛濫。
(四)會計制度還不夠健全、會計人員缺乏職業道德
我國會計部門一方面不僅僅受企業的領導，還要受政府部門的領導，出現了執行上的混亂，會計工作者的工作與自身利益不掛鉤，一些能辦好事、干實事的會計人員合法權益還得不到保障。企業用人單位對會計的職業道德要求不高，會計人員缺乏法律意識和道德意識，一旦為了眼前利益，會計人員很容易違法操作，制造假賬為自己謀私利，對企業、對社會、對國家都是極不負責的。
三、防治商品流通企業會計假賬的對策
(一)必須完善相關的法律法規、會計制度和準則體系
這就需要國家出臺強硬措施，對會計假賬的行為進行堅決抵制，嚴格執行處罰措施，對目前的制度體系進行全方位的審視奪度，借鑒國外的經驗，除去與國情不符的，堅持改革，完善法律法規、會計制度和準則體系。
(二)加大有關會計法規的培訓和執法力度
相關執法部門必須要依據法律條文所規定的，對會計假賬嚴厲打擊，對涉案人員實施依法處罰，將這些逾越法律和道德底線的會計人員繩之以法，加強對會計人員的法律和思想道德教育。對于執法部門一些工作作風不端正，不能依法辦事的人員進行教育批評，屢教不改者踢出執法單位。
(三)健全企業治理結構，發揮股東
參加管理企業的主動性很多企業管理人員架空股民權力，大權獨攬，不讓股民參與企業管理，財務不公開、不透明。針對這種現象，企業必須要改革，讓股民真正參與到企業管理中去，賦予董事會最高權力。另外監理制度一定要嚴格執行，發揮其主觀能動作用，絕對不能流于形式。
四、總結
商品流通企業會計假賬產生的原因很多，如果不能有效地處理，對企業、對社會、對國家都是巨大的隱患，必須要發動企業內部、全社會以及政府協同合作，采取相應的措施，堅決抵制會計假賬的現象。
參考文獻：
[1]張勤.淺析我國會計信息失真成因及其對策[J].經濟師，2015(01).
(一)為了貫徹執行《企業會計準則》，規范商品流通企業的會計核算，特制定本制度。
(二)本制度適用于設在中華人民共和國境內的所有從事商品流通的獨立核算的企業，包括商業、糧食、物資供銷、供銷合作社、對外貿易、醫藥(石油、煙草)商業、圖書發行等企業。
(三)企業應按本制度的規定，設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統一的會計報表格式的前提下，可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。
本制度統一規定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記帳簿，查閱帳目，實行會計電算化。企業不要隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。
企業在填制會計憑證、登記帳簿時，應填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應只填科目編號，不填科目名稱。
(四)企業向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規定。企業內部管理需要的會計報表由企業自行規定。
企業會計報表應按月或按年報送當地財稅機關、開戶銀行、主管部門。
月份會計報表應于月份終了后8天內報出，年度會計報表應于年度終了后35天內報出。法律、法規另有規定的從其規定。
會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。
向外報出的會計報表應依次編定頁數，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應注明：企業名稱、地址、開業年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業領導、總會計師(或代行總會計師職權的人員)和會計主管人員簽名或蓋章。
企業對外投資如占被投資企業資本總額半數以上，或者實質上擁有被投資企業控制權的，應當編制合并會計報表。
(五)本制度由中華人民共和國財政部負責解釋，需要變更時，由財政部修訂。
(六)本制度自1993年7月1日起執行。
【章名】 二、會計科目
【章名】 (一)會計科目表一、資產類順序號編號 名
稱 頁數1 101 現金
72 102 銀行存款 7
3 109 其他貨幣資金 104 111
短期投資 115 121 應收票據
126 122 應收帳款
137 125 壞帳準備 158
126 預付帳款 159 129
其他應收款 1610 131 商品采購
1611 135 庫存商品
1812 141 受托代銷商品 2113
143 商品進銷差價 2214 144
商品削價準備 2315 145 加工商品
2416 147 出租商品
2517 149 分期收款發出商品 261
8 151 材料物資 2719 15
5 包裝物 2820 157 低值
易耗品 3021 159 待攤費用
3222 161 長期投資 3
223 165 特準儲備物資 3524
171 固定資產 3525 175
累計折舊 3826 176 固定資產清理
3827 179 在建工程
3928 181 無形資產 4129
185 遞延資產 4230 191
待處理財產損溢 43
二、負債類順序號 編號 名稱 頁
數31 201 短期借款 4432
203 應付票據 4533 204
應付帳款 4534 206 預收帳款
4635 209 代銷商品款
4736 211 其他應付款 4737
215 應付工資 4838 216
應付福利費 4939 221 應交稅金
4940 225 應付利潤
5141 229 其他應交款 514
2 231 預提費用 5243 24
5 特準儲備資金 5244 251 長期
借款 5345 261 應付債券
5346 271 長期應付款 5
5
三、所有者權益類順序號 編號 名稱
頁數47 301 實收資本 5648
311 資本公積 5749 313
盈余公積 5950 321 本年利
潤 5951 322 利潤分配
60
四、損益類順序號 編號 名稱 頁
數52 501 商品銷售收入 6153
507 銷售折扣與折讓 6354 511
商品銷售成本 6455 517 經營費用
6556 521 商品銷售稅金及附加
6657 531 代購代銷收入 6658
541 其他業務收入 6759 545
其他業務支出 6760 551 管理費用
6861 555 財務費用
6962 557 匯兌損益 706
3 561 投資收益 7164 57
1 營業外收入 7165 575 營業
外支出 72附注：
一、上列會計科目，企業沒有相應會計事項的，可以不設。
二、企業可以根據實際需要，增設下列會計科目：
1.企業有調進外匯業務的，可增設“外匯價差”科目。
2.企業如發行一年期以下的短期債券，可增設“應付短期債券”科
目。
3.企業還有未包括在會計科目表內的其他資產和其他負債，可增設
有關會計科目進行核算。
三、企業還可以根據具體情況，設置一些表外科目，如“外匯收入”
“外匯支出”“外匯額度”“外商來料”“臨時租入固定資產”等。
【章名】 (二)會計科目使用說明
第101號科目 現金
一、本科目核算企業的庫存現金。
企業內部各部門周轉使用的備用金，在“其他應收款”科目核算，或
單獨設置“備用金”科目，不在本科目核算。
二、企業收到現金，借記本科目，貸記有關科目;支出現金，借記有
關科目，貸記本科目。
三、企業應設置“現金日記帳”，由出納人員根據收付款憑證，按照
業務的發生順序逐筆登記。每日終了，應計算當日的現金收入合計數、現
金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到帳款相符。
有外幣現金的企業，應分別人民幣現金和各種外幣現金設置“現金日
記帳”進行明細核算。
第102號科目 銀行存款
一、本科目核算企業存入銀行的各種存款。企業如有存入其他金融機
構的存款，也在本科目核算。
企業的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、國際信用證存款等
，在“其他貨幣資金”科目核算，不記入本科目。
二、企業將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“現金
”等有關科目;提取和支付存款時，借記“現金”等有關科目，貸記本科
目。
三、企業應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置“銀
行存款日記帳”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆
登記，每日終了應結出余額。“銀行存款日記帳”應定期與“銀行對帳單
”核對，至少每月核對一次。月份終了，企業帳面結余與銀行對帳單余額
之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應按月編制“銀行存款余
額調節表”，調節相符。
四、有外幣存款的企業，應分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日
記帳”進行明細核算，或增設“外匯存款”科目進行核算。
企業發生的外幣銀行存款業務，應當將有關外幣金額折合為人民幣記
帳，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣帳戶的增加、減少，一律按
國家外匯牌價折合為人民幣記帳。外幣金額折合為人民幣記帳時，可按業
務發生時的國家外匯牌價(原則上采用中間價，下同)作為折合率，也可
按業務發生當期期初的國家外匯牌價，作為折合率。月份或季度、年度終
了，企業應將外幣帳戶余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外
幣帳戶的期末人民幣余額。調整后的各外幣帳戶人民幣余額與原帳面余額
的差額，作為匯兌損益處理。
外幣現金以及外幣結算的各項債權、債務，均應比照銀行存款的方法
記帳。
五、有在外匯調劑市場買入外幣的企業，買入外幣取得的外幣存款仍
應按國家外匯牌價折合為人民幣記帳，外匯調劑價與國家外匯牌價的差額
，增設“外匯價差”科目核算。買入外幣時，按國家外匯牌價折合為人民
幣，借記本科目(××外幣戶)(同時登記外幣金額和折合率)，按照調
劑價與國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目，按照實際支付的款
項，貸記本科目(人民幣戶)。用買入的外幣購買物資、支付費用，應分
攤的外匯價差，借記有關物資、費用科目，貸記“外匯價差”科目;用買
入的外幣償還債務，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關負債科目，貸記
本科目;同時按償還債務應分攤的外匯價差，借記“在建工程”“匯兌損
益”科目，貸記“外匯價差”科目。
在外匯調劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應按國家外匯牌價折
合為人民幣記帳，實際取得人民幣與按國家外匯牌價折合的人民幣的差額
，應區別不同情況處理：賣出的外幣如為自調劑市場買入的，應沖銷“外
匯價差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理;賣出的外幣如為其他來源
取得的，應作為匯兌損益處理。
企業如在外匯調劑市場購入外匯額度支付的人民幣，也在“外匯價差
”科目核算。購入外匯額度再出讓時，取得的收入應先沖減外匯價差，差
額部分列入匯兌損益。企業留成外匯額度調劑收入作為匯兌損益處理。
第109號科目 其他貨幣資金
一、本科目核算企業的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在
途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來結算業務的企業，發生的信
用證存款等，也在本科目核算。
二、外埠存款是指企業到外地進行臨時或零星采購，匯往采購地銀行
開立采購專戶的款項。企業將款項委托當地銀行匯往采購地開立專戶時，
借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應單位發票帳單
等報銷憑證時，借記“商品采購”等科目，貸記本科目。企業將多余的外
埠存款轉回當地銀行時，根據銀行的收帳通知，借記“銀行存款”科目，
貸記本科目。
三、銀行匯票存款是企業為取得銀行匯票，按照規定存入銀行的款項
。企業在填送“銀行匯票委托書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，
根據銀行蓋章退回的委托書存根聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目
。企業使用銀行匯票后，應根據發票帳單及開戶行轉來的銀行匯票第四聯
等有關憑證，經核對無誤后，借記“商品采購”等科目，貸記本科目;如
有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回的款項，借記“銀行存款”科
目，貸記本科目。
四、銀行本票存款是企業為取得銀行本票按照規定存入銀行的款項。
企業向銀行提交“銀行本票申請書”，將款項交存銀行，取得銀行本票后
，根據銀行蓋章退回的申請書存根聯，借記本科目，貸記“銀行存款”等
科目。付出銀行本票后，應根據發票帳單等有關憑證，借記有關科目，貸
記本科目。企業因本票超過付款期等原因而要求退款時，應填制進帳單一
式兩聯，連同本票一并送交銀行，然后，根據銀行蓋章退回的進帳單第一
聯，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
五、國際信用證存款是企業存入中國銀行信用證保證金專戶的款項。
企業向銀行提交“信用證委托書”委托銀行對境外供貨單位開出信用證時
，根據開戶行蓋章退回的委托書回單，借記本科目，貸記“銀行存款”科
目。收到境外供貨單位信用證結算憑證及所付發票帳單，經核對無誤后，
借記“商品采購”等科目，貸記本科目。接到銀行收帳通知，將未用完的
信用證保證金余額轉回銀行結算戶時，借記“銀行存款”科目，貸記本科
目。
六、企業同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項，在月終時如有
未到達的匯入款項，應作為在途貨幣資金處理。根據匯出單位的通知，借
記本科目，貸記有關科目。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本
科目。
七、本科目應設置“外埠存款”“銀行匯票”“銀行本票”“國際信
用證存款”“在途資金”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯
票、本票或國際信用證的收款單位和在途資金的匯出單位等設置明細帳。
第111號科目 短期投資
一、本科目核算企業購入的各種能隨時變現、持有時間不超過一年的
有價證券，如各種股票、債券等，以及不超過一年的其它投資。
二、企業購入的各種股票和債券，按照實際支付的價款，借記本科目
，貸記“銀行存款”科目。
企業購入股票，如在實際支付的款項中包括已宣告發放但未支取的股
利，作為應收款處理。企業應按照實際成本(即實際支付的價款扣除已宣
告發放的股利)，借記本科目，按照應收的股利，借記“其他應收款”科
目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。
發放的債券利息和股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益
”“其他應收款”科目。
企業出售股票和債券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目
，按照實際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應收款”科
目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。
債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收
益”科目。
三、本科目應按短期投資種類設置明細帳。
第121號科目 應收票據
一、本科目核算企業因銷售商品等而收到的商業匯票，包括商業承兌
匯票和銀行承兌匯票。
二、企業收到商業匯票，借記本科目，貸記“應收帳款”“商品銷售
收入”等科目。應收票據到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，
貸記本科目。如為帶息票據到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目
，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務費用”科目。
三、企業持未到期的商業匯票向銀行貼現，應按實際收到的金額(即
扣除貼現息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目，按貼現息部分，借記
“財務費用”科目，按應收票據的票面金額，貸記本科目。如應收票據是
帶息票據，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按票面金額，
貸記本科目，按其差額部分借記或貸記“財務費用”科目。
貼現的商業承兌匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付，申請貼現
的企業收到銀行退回的商業匯票和支款通知時，按所付本息，借記“應收
帳款”科目，貸記“銀行存款”科目;如果申請貼現企業的銀行存款帳戶
余額不足，銀行作逾期貸款處理，借記“應收帳款”科目，貸記“短期借
款”科目。
四、企業應設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票據的種類
、號數和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的
姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現日期、貼現率和貼現凈額，以及
收款日期和收回金額等資料，應收票據到期結清票款后，應在備查簿內逐
筆注銷。
第122號科目 應收帳款
一、本科目核算企業因銷售商品、材料、提供勞務等業務，應向購貨
單位或接受勞務的單位收取的款項和代墊的運雜費以及企業采用托收承付
和委托銀行收款結算方式委托銀行收取的款項等。企業出口商品應收境外
客戶和以外幣結算的進口貨款、利息、進口傭金、進口索賠等外匯帳款，
也在本科目核算，或增設“應收外匯帳款”科目核算。
二、企業經營收入發生應收款項時，借記本科目，貸記“商品銷售收
入”“其他業務收入”等科目;收到款項時，借記“銀行存款”等科目，
貸記本科目。發生的匯兌損益記入“匯兌損益”科目。
企業代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等，借記本科目，貸記“銀行
存款”等科目;收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
如果企業應收帳款改用商業匯票結算，在收到承兌的商業匯票時，借
記“應收票據”科目，貸記本科目。
三、提取壞帳準備的企業，經確認為壞帳的應收帳款，借記“壞帳準
備”科目，貸記本科目;未提壞帳準備的企業，經確認為壞帳的應收帳款
，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
已確認并轉銷的壞帳損失，以后又收回的，提取壞帳準備的企業，借
記本科目，貸記“壞帳準備”科目，同時借記“銀行存款”科目，貸記本
科目;未提取壞帳準備的企業，借記本科目，貸記“管理費用”科目，同
時借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
四、本科目應按不同的購貨單位或接受勞務的單位設置明細帳。
應收外匯帳款應分別“有證出口”、“無證出口”等并按國別客戶設
戶，同時記載原幣及人民幣。有證出口部分要分清即期、遠期;無證出口
要分清d/a、d/p等。每筆出口帳款還須列明應收匯日期和實際收匯
日期。
第125號科目 壞帳準備
一、本科目核算企業提取的壞帳準備。
二、企業提取壞帳準備，借記“管理費用”科目，貸記本科目;沖銷
壞帳準備，借記本科目，貸記“管理費用”科目。
發生壞帳損失時，借記本科目，貸記“應收帳款”科目。
已確認并轉銷的壞帳損失，以后又收回的，應按收回的金額，借記“
應收帳款”科目，貸記本科目;同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應
收帳款”科目。
三、本科目年末貸方余額反映已經提取的壞帳準備。
第126號科目 預付帳款
一、本科目核算企業按照購貨合同規定預付給供應單位的貨款，如預
付的商品采購貨款、發放并應收回的農副產品預購定金等。企業按合同、
協議規定預付的外匯帳款和定金，也在本科目核算，或增設“預付外匯帳
款”科目核算。
預付貨款情況不多的企業，也可以將預付的貨款直接記入“應付帳款
”科目的借方，不設本科目。
二、企業按規定預付貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目
。收到所購商品時，根據發票帳單等列明的金額，借記“商品采購”等科
目，貸記本科目。補付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;退
回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。發生的匯兌損益記
入“匯兌損益”科目。
三、本科目應按供應單位設置明細帳。
第129號科目 其他應收款
一、本科目核算企業除應收票據、應收帳款、預付帳款以外的其他各
種應收、暫付款項，包括：備用金、應收的各種賠款、罰款、存出保證金
、應向職工收取的各種墊付款項等。
二、企業發生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目;收
回各種款項時，借記有關科目，貸記本科目。
實行定額備用金制度的單位，對于領用的備用金應定期向財會部門報
銷。財會部門根據報銷數領用現金補足備用金定額時，借記有關科目，貸
記“現金”或“銀行存款”科目，報銷數和撥補數都不通過本科目核算。
三、本科目應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置明細
帳。
第131號科目 商品采購
一、本科目核算企業購入商品的采購成本。
購入商品包括國內采購、國外進口的商品。企業為了供應和銷售給外
單位而購入的各種商品，不論是否進入本企業倉庫，凡是通過本企業結算
貨款的，都在本科目核算。企業購入的材料物資、包裝物、低值易耗品等
，應在“材料物資”“包裝物”“低值易耗品”等科目核算，不記入本科
目。
企業根據需要也可以將本科目改為“在途商品”科目，核算企業購進
的在途商品。
二、商品的采購成本確定如下：
1.國內購進用于國內銷售和用于出口的商品，以進貨原價為其采購
成本。購進商品所發生的進貨費用，包括購進出口商品到達交貨地車站、
碼頭以前支付的各項費用和手續費，均作為當期損益列入經營費用。
2.企業進口的商品，其采購成本包括進口商品的國外進價、應分攤
的外匯價差和進口環節的各種稅金。
進口商品的國外進價，一律以到岸價格(cif)為基礎。如對外合
同以離岸價格(fob)成交的，商品離開對方口岸后，應由我方負擔的
運雜費、保險費、傭金等費用，記入商品的進價;商品到達我國口岸目的
港后發生的費用記入經營費用。收入的進口傭金沖減進價，不易按商品認
定的，沖減經營費用。
3.企業委托其他單位進口的商品，其采購成本為實際支付給代
理單位的全部價款。
4.企業收購農副產品，其采購成本包括支付的收購價款、稅金等。
三、企業購入商品，根據發票、帳單支付貨款和各項費用、稅金等，
按商品進貨原價(有進貨折扣與折讓的，應扣除進貨折扣與折讓)，借記
本科目、“經營費用”等科目，貸記“銀行存款”“應交稅金”等科目。
采用商業匯票結算方式購入的商品，開出、承兌商業匯票時，借記本科目
，貸記“應付票據”科目。商品到達驗收入庫后，采用進價核算的商品，
按進價借記“庫存商品”科目，貸記本科目;采用售價核算的商品，按售
價借記“庫存商品”科目，按進價貸記本科目，按售價與進價的差額貸記
“商品進銷差價”科目(售價低于進價時，應借記“商品進銷差價”科目
，下同)。
購入商品在運輸途中發生的毀損、短缺或溢余，不作為增減購入商品
的采購成本處理，應于發現時，通過“待處理財產損溢”科目核算，并應
查明原因分別情況進行處理。
四、本科目應按供貨單位、商品類別等設置明細帳。企業經營進出口
商品的，可根據需要分別進口商品采購和出口商品采購進行明細核算。
五、本科目期末余額反映企業在途商品的采購成本。
第135號科目 庫存商品
一、本科目核算企業全部自有的庫存商品，包括存放在倉庫、門市部
和寄存在外庫的商品，委托其他單位代管、代銷的商品，陳列展覽的商品
等。委托其他單位加工商品、受托代銷商品以及出租的商品，不在本科目
核算。
企業運往港口、車站、碼頭等候裝船、裝車的出口商品，如待運時間
較長，為加強管理，可在本科目內設“待運和發出商品”明細科目進行核
算。
二、企業的庫存商品可以采用進價或售價進行核算。采用進價核算的
商品(如批發銷售的商品)，應按商品進貨原價(或實際采購成本，下同
)記帳。采用售價核算的商品(如零售商品)，應按商品的售價記帳，商
品售價與進價的差額，在“商品進銷差價”科目核算。
三、本科目使用方法：
1.企業購入的商品，在商品到達驗收入庫后，應由“商品采購”科
目轉入本科目：采用進價核算的商品，應按商品進價借記本科目，貸記“
商品采購”科目;采用售價核算的商品，應按商品售價借記本科目，按商
品進價貸記“商品采購”科目，按商品售價與進價的差額，貸記“商品進
銷差價”科目。
對于月終尚未付款或尚未開出、承兌商業匯票的入庫商品，按應付給
供貨單位的價款暫估入帳：采用進價核算的商品，按暫估的進貨原價，借
記本科目，貸記“應付帳款”科目;采用售價核算的商品，按售價借記本
科目，按暫估的進貨原價，貸記“應付帳款”科目，按售價與暫估進價的
差額，貸記“商品進銷差價”科目。下月初用紅字沖回，以便下月付款或
開出、承兌商業匯票后，按正常程序通過“商品采購”科目核算。
年度終了，凡已轉入庫存和已作銷售的進口商品，屬于國外以離岸價
格成交、有應付未付國外運保費的，應先預估入帳，按存銷的比例分別轉
入本科目和“商品銷售成本”科目，實際支付和預估的差額分別調整有關
科目。
2.企業銷售發出的商品，借記“應收帳款”“應收票據”“銀行存
款”等科目，貸記“商品銷售收入”科目。結轉商品銷售成本時，采用進
價核算的商品，按先進先出、加權平均、移動加權平均、個別計價、后進
先出、毛利率等方法計算已銷商品的銷售成本，借記“商品銷售成本”科
目，貸記本科目;采用售價核算的商品，平時可按商品售價結轉成本，借
記“商品銷售成本”科目，貸記本科目;月終，應按差價率計算法計算分
攤本月已銷商品實現的進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“商
品銷售成本”科目。平時不隨銷售轉成本的企業，月終分攤進銷差價結轉
成本時，借記“商品銷售成本”“商品進銷差價”科目，貸記本科目。
商品銷售成本的計算和結轉方法一經確定，年度內不得變更。
3.有委托其他單位代銷商品的企業，應在本科目內增設“委托代銷
商品”明細科目。企業將委托代銷的商品發交受托代銷單位，應按進價(
采用售價核算的商品按售價)借記本科目(委托代銷商品)，貸記本科目
(有關明細科目)。收到代銷單位報來的代銷清單，應按銷售金額借記“
應收帳款”科目，貸記“商品銷售收入”科目，按已扣代銷手續費等，借
記“經營費用”科目，貸記“應收帳款”科目。收到代銷單位匯來貨款凈
額，借記“銀行存款”科目，貸記“應收帳款”科目。
4.企業委托外單位加工的商品，在發出庫存商品時，采用進價核算
的商品，按商品進價借記“加工商品”科目，貸記本科目;采用售價核算
的商品，按商品進價借記“加工商品”科目，按商品售價與進價的差額借
記“商品進銷差價”科目，按售價貸記本科目。商品加工完成驗收入庫，
采用進價核算的商品，按商品的實際加工成本(包括商品進貨原價、加工
費用、加工稅金等)，借記本科目，貸記“加工商品”科目;采用售價核
算的商品，應按加工完成新商品的售價，借記本科目，按商品實際加工成
本，貸記“加工商品”科目，按新售價與加工成本的差額，貸記“商品進
銷差價”科目。
5.企業在清查盤點中發現的庫存商品盤盈、盤虧、毀損，應按進貨
原價記入“待處理財產損溢”科目，待查明原因后，分別情況進行處理。
四、本科目應按商品種類、名稱、規格和存放地點等設置明細帳。
企業經營進出口商品的，可在本科目內設置“庫存進口商品”、“庫
存出口商品”、“其他庫存商品”等明細科目或設置相應的科目進行核算
。
第141號科目 受托代銷商品
一、本科目核算企業接受其他單位委托代銷或寄銷的商品。企業代銷
或寄銷國外的商品也在本科目核算。
二、企業收到代銷、寄銷的商品，采用進價核算的，按接收價借記本
科目，貸記“代銷商品款”科目。采用售價核算的，按售價借記本科目，
按接收價貸記“代銷商品款”科目，按售價與接收價之間的差價貸記“商
品進銷差價”科目。
接受的代銷商品銷售后，以收取手續費方式代銷或寄銷的商品，按售
價借記“銀行存款”等科目，貸記“應付帳款”科目，同時，借記“代銷
商品款”科目，貸記本科目;計算代銷手續費收入并向委托單位支付代銷
商品款時，借記“應付帳款”科目，貸記“代購代銷收入”“銀行存款”
科目。不采用收取手續費方式代銷或寄銷的商品，按售價借記“銀行存款
”或“應收帳款”科目，貸記“商品銷售收入”科目。結轉商品銷售成本
時，采用進價核算的，按接收價借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目
，同時借記“代銷商品款”科目，貸記“應付帳款”科目;采用售價核算
的，按售價借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目，同時按接收價借記
“代銷商品款”科目，貸記“應付帳款”科目。月份終了，已銷代銷商品
應與自營商品一并分攤進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“商
品銷售成本”科目。
三、本科目按委托單位設置明細帳。
第143號科目 商品進銷差價
一、本科目核算企業采用售價核算的商品售價與進價之間的差額。
二、企業購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按售價借
記“庫存商品”科目，按進價貸記“商品采購”“加工商品”“銀行存款
”“應付帳款”等科目，按售價與進價之間的差額，貸記本科目。
采用售價核算的商品發生溢余，應按商品售價借記“庫存商品”科目
，按進價貸記“待處理財產損溢”科目，按售價與進價的差額貸記本科目
。庫存商品發生損失，按進價借記“待處理財產損溢”科目，按售價與進
價的差額借記本科目，按售價貸記“庫存商品”科目。
采用售價核算的商品轉為出租商品時，按進價借記“出租商品”科目
，按售價與進價的差額借記本科目，按售價貸記“庫存商品”科目。
月末分攤已銷商品的進銷差價，借記本科目，貸記“商品銷售成本”
科目。
三、已銷商品應分攤的進銷差價按以下方法計算：
差價率=月末分攤前“商品進銷差價”科目余額&pide;(月末“庫存商品
”科目余額+月末“受托代銷商品”科目余額+本月“商品銷售收入”科
目貸方發生額)×100%
本月銷售商品應分攤的進銷差價=本月“商品銷售收入”科目貸方發
生額×差價率
企業的商品進銷差價率各月之間比較均衡的，也可采用上月的差價率
計算分攤本月已銷商品負擔的進銷差價。
為了真實反映庫存商品和銷售商品的進銷差價，正確核算盈虧，年終
應對商品的進銷差價進行一次核實調整。
四、本科目應按商品類別或實物負責人設置明細帳。
第144號科目 商品削價準備
一、本科目核算企業對庫存商品預計可能發生削價損失而從成本中提
取的削價損失準備。
二、企業提取商品削價損失準備時，借記“商品銷售成本”科目，貸
記本科目。沖銷商品削價準備，借記本科目，貸記“商品銷售成本”科目
。
銷售商品時，按實際售價借記“銀行存款”“應收帳款”等科目，貸
記“商品銷售收入”科目。結轉商品銷售成本時，借記“商品銷售成本”
科目，貸記“庫存商品”科目(采用售價核算的商品還應于月末結轉已銷
商品應分攤的進銷差價)。用提取的商品削價準備彌補商品削價損失(指
已銷商品的售價低于進價的差額)，借記本科目，貸記“商品銷售成本”
科目。
不實行商品削價損失準備的企業，發生的商品削價損失在當期損益中
直接體現。
三、本科目的貸方余額反映已提取尚未轉銷的商品削價損失準備。
第145號科目 加工商品
一、本科目核算企業自行加工或委托其他單位加工的各種商品的實際
成本，包括發出商品的進貨原價、加工費用、加工稅金及附加等。
二、企業發出加工的庫存商品，按庫存商品的帳面原價，借記本科目
，貸記“庫存商品”科目(采用售價核算的商品，還應將加工商品應負擔
的商品進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記本科目)。
支付委托加工商品的加工費用、稅金及附加等，借記本科目，貸記“
銀行存款”等科目。
自行加工商品發生的加工費用和應交納的產品稅或增值稅、城市維護
建設稅和教育費附加等，借記本科目，貸記“其他業務支出”“應交稅金
”“其他應交款”等科目。
加工完成驗收入庫的商品，采用進價核算的，按加工前商品的進貨原
價、加工費用、加工稅金和教育費附加等，作為加工后商品的進價，借記
“庫存商品”科目，貸記本科目。采用售價核算的，應按加工完成新商品
的售價，借記“庫存商品”科目，按加工前商品的進貨原價、加工費用、
加工稅金和教育費附加等，貸記本科目，按其差額貸記“商品進銷差價”
科目。
三、本科目按加工商品的類別、加工合同、加工批次、加工單位等設
置明細帳。
第147號科目 出租商品
一、本科目核算企業附帶經營租賃商品業務而租出商品的進貨原價。
出租商品業務不多的企業，出租商品可在“庫存商品”科目核算，不
設本科目。
二、本科目設置以下兩個明細科目：
1.出租商品原價;
2.出租商品攤銷。
三、出租商品時，借記本科目，貸記“庫存商品”科目(庫存商品采
用售價核算的，還要結轉商品進銷差價)。
企業計收出租商品的租金收入，借記“銀行存款”“應收帳款”等科
目，貸記“其他業務收入”科目。出租商品攤銷，借記“其他業務支出”
科目，貸記本科目(出租商品攤銷)。出租商品發生的修理費，直接記入
“其他業務支出”科目。出租商品出售和報廢時，按已攤銷數借記本科目
(出租商品攤銷)，按帳面原價貸記本科目，帳面原價與已提攤銷如有差
額，借記“其他業務支出”科目。
四、本科目按出租商品的類別、品名、規格等設置明細帳。
第149號科目 分期收款發出商品
一、本科目核算企業采用分期收款銷售方式發出商品的進貨原價。
企業代購買單位墊付的分期收款發出商品的包裝、運雜費用，在“應
收帳款”科目核算，不記入本科目。
二、商品發出時，按商品的進貨原價，借記本科目，貸記“庫存商品
”科目。每期銷售實現(包括第一次收取貨款)時，應按本期應收的貨款
金額，借記“應收帳款”等科目，貸記“商品銷售收入”科目;同時按商
品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應結轉的銷售成本，借
記“商品銷售成本”科目，貸記本科目。實際收到貨款時，借記“銀行存
款”科目，貸記“應收帳款”等科目。
三、本科目應按銷售對象設置明細帳或設置備查簿，詳細記錄分期收
款發出商品的數量、售價、成本、已收取的貨款和尚未收取的貨款等有關
情況。
第151號科目 材料物資
一、本科目核算企業庫存的用于業務經營、設備維修、勞動保護、辦
公等方面的材料物資的實際成本(包括進價和運雜費等)。企業的包裝物
、低值易耗品和在建工程用材料物資不在本科目核算。
二、企業購入材料、物資，已經驗收入庫并同時支付貨款的，借記本
科目，貸記“銀行存款”等科目。已經入庫尚未付款的，借記本科目，貸
記“應付帳款”科目;支付貨款時，借記“應付帳款”科目，貸記“銀行
存款”等科目。已經支付貨款尚未驗收入庫的，借記“應付帳款”科目，
貸記“銀行存款”等科目;收到材料物資后，借記本科目，貸記“應付帳
款”科目。
三、企業領用材料、物資，借記“經營費用”“在建工程”等科目，
貸記本科目。對外銷售的材料、物資，銷售收入及銷售成本通過“其他業
務收入”和“其他業務支出”科目核算。
企業發出材料物資，可以采用“先進先出”、“加權平均”、“移動
加權平均”、“個別計價”等方法計算成本。
四、購入及清查盤點中發現材料物資的盤盈、盤虧和毀損，先轉入“
待處理財產損溢”科目，待查明原因后，再按規定進行處理。
五、本科目按材料、物資的類別、品種、規格等設置明細帳。
第155號科目 包裝物
一、本科目核算企業庫存的各種包裝物的實際成本(包括進價和運雜
費等)。
包裝物是指為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、
瓶、壇、袋等，包括：
1.用于包裝商品作為商品組成部分的包裝物;
2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物;
3.隨同商品出售而單獨計價的包裝物;
4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。
各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應在“材料物資”科目核
算;用于儲存和保管商品而不對外出售的包裝物，應按價值大小和使用年
限長短，分別在“固定資產”或“低值易耗品”科目核算。
二、出租、出借的包裝物價值較大的，可在本科目下設置以下四個明
細科目：
1.庫存包裝物;
2.出租包裝物;
3.出借包裝物;
4.包裝物攤銷。
三、企業購入驗收入庫的包裝物，比照“材料物資”科目的方法進行
核算。
企業領用包裝物，應按規定的方法進行攤銷，借記“經營費用”等科
目，貸記本科目。
隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，借記“經營費用”科目，貸記
本科目;隨同商品出售單獨計價的包裝物，借記“其他業務支出”科目，
貸記本科目;單獨對外銷售的包裝物，銷售收入及銷售成本通過“其他業
務收入”和“其他業務支出”科目核算，銷售成本的計算可以采用“先進
先出”、“加權平均”等方法。
四、企業出租、出借包裝物，借記本科目(出租包裝物、出借包裝物
)，貸記本科目(庫存包裝物)。所收取的押金，借記“銀行存款”等科
目，貸記“其他應付款”科目。對逾期未退的包裝物沒收的押金，應轉作
“營業外收入”處理。出租包裝物發生的租金收入，借記“銀行存款”“
其他應收款”等科目，貸記“其他業務收入”科目。出租、出借包裝物的
經常修理費用，分別借記“其他業務支出”科目(指出租的包裝物)和“
經營費用”科目(指出借的包裝物)，貸記“銀行存款”等科目。
出租、出借包裝物攤銷時，借記“其他業務支出”科目(指出租包裝
物)、“經營費用”科目(指出借包裝物)，貸記本科目(包裝物攤銷)
。
出租、出借包裝物報廢時，將包裝物的攤余價值扣除殘料價值后的差
額，作為報廢包裝物的攤銷額，借記“其他業務支出”科目(指出借包裝
物)或“經營費用”科目(指出借包裝物);同時，將報廢包裝物的殘料
價值記入“材料物資”科目，將報廢包裝物的實際成本減去殘料價值后的
差額與已提攤銷對沖，借記本科目(包裝物攤銷)，貸記本科目(出租包
裝物、出借包裝物)。
出租、出借包裝物價值較小的，包裝物攤銷也可直接沖減包裝物的帳
面價值，不通過本科目(包裝物攤銷)進行明細核算。
五、包裝物的價值損耗，可以采用“降等攤銷法”、“分期分次攤銷
法”或按使用程度估價進行攤銷等。
六、本科目按包裝物的類別、品種、規格設置明細帳。
第157號科目 低值易耗品
一、本科目核算企業所有的低值易耗品的實際成本(包括進價和運雜
費)和在用低值易耗品的價值損耗。
二、本科目應設置以下三個明細科目：
1.庫存低值易耗品;
2.在用低值易耗品;
3.低值易耗品攤銷。
低值易耗品較少的企業，也可以不設以上明細科目。
三、購入低值易耗品比照“材料物資”科目的有關規定，在庫存低值
易耗品明細科目核算。
四、企業根據具體情況，對不同的低值易耗品可以采用一次攤銷、按
使用期限分次攤銷、xx攤銷等不同的攤銷方法。
一次攤銷的低值易耗品，在領用時將其全部價值攤入費用，借記“管
理費用”等科目，貸記本科目(庫存低值易耗品)。如一次大量領用低值
易耗品需要分期攤銷時，應通過“待攤費用”科目核算。報廢時將報廢低
值易耗品的殘料作為低值易耗品攤銷額的減少，沖減費用。
按使用期限分次攤銷的低值易耗品，領用后根據低值易耗品的耐用期
限計算月平均攤銷額攤入費用。領用時，借記本科目(在用低值易耗品)
，貸記本科目(庫存低值易耗品);攤銷時，借記“管理費用”等科目，
貸記本科目(低值易耗品攤銷)。超過耐用期限尚可繼續使用的低值易耗
品不再攤銷。低值易耗品報廢時將攤余價值扣除殘料價值的差額，作為報
廢低值易耗品的攤銷額，報廢低值易耗品的殘料價值記入“材料物資”科
目。
采用xx攤銷法攤銷的低值易耗品，領用時從“庫存低值易耗品”明
細科目轉入“在用低值易耗品”明細科目。根據本月領用低值易耗品實際
成本的50%，計算當期領用的低值易耗品的攤銷額，借記“管理費用”
等科目，貸記本科目(低值易耗品攤銷)。對于報廢的低值易耗品，按月
匯總后，按已提攤銷額借記本科目(低值易耗品攤銷)，按入庫殘料價值
借記“材料物資”科目，按報廢低值易耗品的實際成本的50%減去入庫
殘料后的差額，借記“管理費用”等科目，按報廢的低值易耗品的實際成
本貸記本科目(在用低值易耗品)。
不設有關明細科目的企業，低值易耗品攤銷時應直接沖減其帳面實際
成本。
五、本科目的月末余額，反映月末時所有在庫低值易耗品的實際成本
和在用低值易耗品的攤余價值。
第159號科目 待攤費用
一、本科目核算企業已經支出但應由本期和以后各期分別負擔的分攤
期在一年以內的各項費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費、固定資產修
理費用以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數額等
。開辦費、超過一年以上攤銷的固定資產修理支出和租入固定資產改良以
及攤銷期限在一年以上的其他費用，應在“遞延資產”科目核算，不包括
在本科目核算范圍內。
二、企業發生各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”“低
值易耗品”等科目。分期攤銷時，借記“管理費用”“其他業務支出”等
科目，貸記本科目。
三、本科目應按費用種類設置明細帳。
第161號科目 長期投資
一、本科目核算企業不準備在一年內變現的投資，包括股票投資、債
券投資和其他投資。
二、債券投資應按投資時實際支付的價款記帳;股票投資和其他投資
應當根據不同情況，分別采用成本法或權益法核算。
三、本科目設置以下四個明細科目：
1.股票投資;
2.債券投資;
3.其他投資;
4.應計利息。
四、企業進行股票投資時，借記本科目(股票投資)，貸記“銀行存
款”等科目。實際支付的價款中含有已宣告發放的股利的，應按認購股票
的實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發放的股利)，借記本科目(
股票投資)，按應收的股利，借記“其他應收款--應收股利”科目，按
實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。
股票投資采用成本法核算的，收到發放的股利時，借記“銀行存款”
等科目，貸記“投資收益”科目;采用權益法核算的，應根據接受投資企
業所有者權益的增加，按持股比例計算本企業所擁有的權益的增加額，借
記本科目(股票投資)，貸記“投資收益”科目。接受投資企業的所有者
權益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本
科目(股票投資)。
五、企業進行債券投資時，按實際支付的價款，借記本科目(債券投
資)，貸記“銀行存款”科目。
實際支付的價款中含有債券利息的，應將這部分利息，借記本科目(
應計利息)，按實際支付的價款扣除應計利息后的差額，借記本科目(債
券投資)，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。
債券應計的利息，應區別情況處理：
面值購入的債券，應將債券上應計的當期利息，借記本科目(應計利
息)，貸記“投資收益”科目;企業溢價或折價購入的債券，其溢價或折
價應在債券存續期間內分期攤銷。溢價購入的債券，按當期應計的利息，
借記本科目(應計利息)，按當期應分攤的實際支付價款中溢價部分，貸
記本科目(債券投資)，按其差額，貸記“投資收益”科目;折價購入的
債券，按當期應計利息，借記本科目(應計利息)，按當期應分攤的實際
支付價款中的折價部分，借記本科目(債券投資)，按應計利息與分攤數
的合計數，貸記“投資收益”科目。
債券到期收回本息，按本息合計，借記“銀行存款”等科目，按債券
本金部分，貸記本科目(債券投資)，按已計利息部分，貸記本科目(應
計利息)，按未計利息部分貸記“投資收益”科目。
六、企業向其他單位投出的現金、商品、無形資產等，借記本科目(
其他投資)，貸記“銀行存款”“庫存商品”“無形資產”等科目;企業
向其他單位投資轉出的固定資產，應按重估確認的價值記帳，投出的固定
資產，借記本科目(其他投資)，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，
按投出固定資產的帳面原價，貸記“固定資產”科目。
采用成本法核算的企業收到其他投資分得的利潤，借記“銀行存款”
等科目，貸記“投資收益”科目;采用權益法核算的，比照股票投資進行
會計處理。
收回其他投資，借記“固定資產”“銀行存款”等科目，貸記本科目
和“累計折舊”科目。企業投出的資金與收回的投資有差額時，借記或貸
記“投資收益”科目。
七、本科目應按股票、債券種類和接受投資單位設置明細帳。
第165號科目 特準儲備物資
一、本科目核算企業為國家特準需要而儲備的物資。
二、企業購進或收到特準儲備物資，借記本科目，貸記“銀行存款”
“特準儲備資金”等科目。
特準儲備物資，未經批準不得移作其它用途。
三、本科目應按儲備物資的品種、規格等設置明細帳。
第171號科目 固 定 資 產
一、本科目核算企業固定資產的原價。
企業應根據規定的固定資產標準，結合本企業具體情況，制訂固定資
產目錄，作為核算依據。
企業的固定資產分為經營用和非經營用固定資產，并根據管理需要選
擇適合本企業的固定資產分類標準，進行固定資產的核算。
二、企業的固定資產應當按照下列規定，確定其原價登記入帳：
1.購入的固定資產，按照實際支付的買價或售出單位的帳面原價(
扣除原安裝成本)、支付的包裝費、運雜費和安裝成本等記帳。
2.自行建造的固定資產，按建造過程中實際發生的全部支出記帳。
3.其他單位投資轉入的固定資產，按評估確認的價值或合同、協議
約定的價格記帳。
4.融資租入的固定資產，按租賃協議確定的設備價款、運輸費、途
中保險費、安裝調試費等支出記帳。
5.在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的，按原有固定資產帳面
價值，減去改建、擴建過程中發生的變價收入，加上由于改建、擴建而增
加的支出記帳。
6.接受捐贈的固定資產，按同類資產的市場價格估價記帳，或根據
所提供的有關憑據記帳。接受固定資產時發生的各項費用，應當計入固定
資產價值。
企業為取得固定資產而發生的借款利息支出和有關費用，以及外幣借
款的折合差額，在固定資產尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決
算前發生的，應當計入固定資產價值;在此之后發生的，應當計入當期損
益。
已投入使用但尚未辦理移交手續的固定資產，可先按估計價值記帳，
待確定實際價值后，再行調整。
7.盤盈的固定資產，按重置完全價值記帳。
三、企業已經入帳的固定資產，除發生下列情況外，不得任意變動：
1.根據國家規定對固定資產價值重新估價：
2.增加補充設備或改良裝置;
3.將固定資產的一部分拆除;
4.根據實際價值調整原來的暫估價值;
5.發現原記固定資產價值有錯誤。
四、購入不需要安裝的固定資產，借記本科目，貸記“銀行存款”等
科目;購入需要安裝的固定資產，先計入“在建工程”科目，安裝完畢交
付使用時再轉入本科目。
自行建造完成的固定資產，借記本科目，貸記“在建工程”科目。
其他單位投資轉入的固定資產，應按評估確認的價值或者合同、協議
約定的價格，借記本科目，貸記“實收資本”科目。
融資租入固定資產，應單設明細科目進行核算，交付使用時，借記本
科目，貸記“在建工程”“長期應付款”等科目。租賃期滿，如合同規定
將設備所有權轉歸承租企業，應進行轉帳，將固定資產從“融資租入固定
資產”明細科目轉入有關明細科目。
接受捐贈的固定資產，按確認的固定資產原價，借記本科目，按估計
的折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。
盤盈的固定資產，按重置完全價值，借記本科目，按估計折舊，貸記
“累計折舊”科目，按其差額，貸記“待處理財產損溢”科目。
五、企業出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產，應按減少的固定
資產凈值，借記“固定資產清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”
科目，按固定資產原價，貸記本科目。
投資轉出的固定資產，應按重估確認的價值，借記“長期投資”科目
，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目。
盤虧的固定資產，按其凈值，借記“待處理財產損溢”科目，按已提
折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目。
六、企業應設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按固定資
產類別、使用部門和每項固定資產進行明細核算。臨時租入的固定資產，
應另設備查簿進行登記，不在本科目核算。
第175號科目 累 計 折 舊
一、本科目核算企業固定資產的累計折舊。
二、企業按月計提固定資產折舊，借記“管理費用”等科目，貸記本
科目。
三、固定資產提足折舊后，不管能否繼續使用，均不再提取折舊;提
前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項
固定資產應提的折舊總額。應提的折舊總額為固定資產原價減去預計殘值
加上預計清理費用。
四、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某項
固定資產的已提折舊，可以根據固定資產卡片上所記載的該項固定資產原
價、折舊率和實際使用年數等資料進行計算。
第176號科目 固定資產清理
一、本科目核算企業因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產
凈值以及在清理過程中所發生的清理費用和清理收入。
二、出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理時，應按固定資產凈值，
借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸
記“固定資產”科目。
清理過程中發生的費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;收
回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”“材
料物資”等科目，貸記本科目;應由保險公司或過失人賠償的損失，借記
“其他應收款”“銀行存款”等科目，貸記本科目。
固定資產清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營業外收入”科目;
固定資產清理后的凈損失，區別情況處理：屬于自然災害等非正常原因造
成的損失，借記“營業外支出——非常損失”科目，貸記本科目;屬于正
常的處理損失，借記“營業外支出——處理固定資產損失”科目，貸記本
科目。
三、本科目應按被清理的固定資產設置明細帳。
第179號科目 在 建 工 程
一、本科目核算企業進行各項工程，包括固定資產新建工程、改擴建
工程、修理工程等所發生的實際支出。企業購入不需要安裝的固定資產，
不通過本科目核算。
企業外購的用于專項工程的物資，應在本科目設置“工程物資”明細
科目進行核算。
二、企業購入為工程準備的物資，借記本科目(工程物資)，貸記“
銀行存款”等科目。
企業自營工程，領用為工程準備物資，借記本科目(××工程)，貸
記本科目(工程物資)。
在建工程應負擔的職工工資，借記本科目(××工程)，貸記“應付
工資”科目。
企業進行工程而使用本企業的商品，應按售價結算，借記本科目(×
×工程)，貸記“商品銷售收入”科目。
企業進行工程所發生的其他支出，借記本科目(××工程)，貸記“
銀行存款”“長期借款”“應交稅金”等科目。
企業出包工程，按規定預付承包單位工程價款，借記本科目(××工
程)，貸記“銀行存款”等科目;工程完工收到承包單位帳單，補付或補
記工程價款，借記本科目(××工程)，貸記“銀行存款”等科目。
三、企業發生的工程借款利息，應根據應計利息，分別情況處理：屬
于在固定資產尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發生
的，計入在建固定資產的造價，借記本科目(××工程)，貸記“長期借
款”“應付債券”“長期應付款”等科目;辦理竣工決算后發生的利息，
計入當期損益，借記“財務費用”科目，貸記“長期借款”“應付債券”
“長期應付款”等科目。
用外幣借款進行的工程因外幣折合率變動而應多付的人民幣，在固定
資產尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發生的，計入
固定資產造價，借記本科目(××工程)，貸記“長期借款”等科目;在
辦理竣工決算后發生的，計入當期損益，借記“財務費用”科目，貸記“
長期借款”等科目。因外幣折合率變動而應少付的人民幣應作相反會計分
錄。
四、工程完工交付使用，按工程的實際成本，借記“固定資產”等科
目，貸記本科目。
五、本科目按工程項目進行明細核算。
六、本科目的余額反映尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工
程實際支出，以及尚未使用的工程物資的實際成本。
第181號科目 無 形 資 產
一、本科目核算企業的專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地
關鍵詞：商品流通企業；會計核算；內部控制
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）04-0-01
前言
商品流通企業的主要經濟活動是商品的購買、存儲、銷售、調撥，實現商品從生產領域向銷售領域的轉移。與工業企業相比，商品流通企業最主要的特點是不涉及生產，所以商品進貨、存貨、庫存等會計核算有其特殊性。而且隨著商品流通類型的多樣化發展，企業還應加強會計內部控制。
一、商品流通企業會計對象的特點
商品流通企業會計對象有其自身的特點，企業以組織商品流通活動為主，通過對商品進行采購、存儲、銷售、調撥，將商品從生產領域向消費領域轉移，其作用在于實現商品的流通，從而滿足社會生產生活各個環節對商品的需求，企業也在這一過程中實現盈利。與工業企業相比，商品流通企業會計對象的特點非常鮮明。首先，商品流通企業幾乎不涉及生產過程，經營過程主要是對商品組織供應和銷售。其次，由于企業以商品采購和銷售為主，所以商品資產是企業資產的主要構成，在資產總額中占據較大比重，企業需集中對商品資產進行有效的管理。最后，商品流通企業資金運行軌跡是從貨幣到商品，再由商品到貨幣。
從商品流通企業會計對象的特點來看，企業雖不直接參與生產，但在商品的組織和銷售過程中，可以收集相關經濟信息，對市場前景展開預測，從而提高企業經濟效益。作為財務會計的一個分支，商品流通企業會計既包含一般企業會計的核算和監督職能，還需要以商品流通業務為中心，對資金的籌集、使用、收回進行核算，因而會計核算及管理方法與其他行業存在區別。
二、商品流通企業會計核算問題
商品流通企業應充分做好進貨、存貨、庫存的會計核算。
第一，進貨費用核算。進貨是商品流通企業實現商品銷售的前提，由于企業僅從事商品的流轉，而不涉及商品的生產加工環節，所以不存在因商品生產而產生的人力、物力損耗，只是對購買商品的進價以及采購過程中消耗的人力、物力、財力費用進行支付，企業對進貨費用的處理較為靈活。企業采購商品時所發生的貨物運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬存貨采購成本的費用，應當計入存貨采購成本，期末再按商品的存銷情況加以分攤。已經售出商品的進貨費用應計入當期損益，未售出則計入期末存貨成本。如果進貨費用金額很小，且商品品種繁多，流通速度快，企業在進行會計核算時可不必將進貨費用細化到每件商品，而是在發生時直接計入銷售費用。
第二，存貨日常核算。商品流通企業的存貨品種較多，對存貨的日常核算可采用實際成本法或計劃成本法。企業從事商品流通的行業特點不同，會計核算方法也各有側重。例如，批發企業多采用數量進價金額核算，鮮活商品零售企業多采用進價金額核算，綜合性零售企業多采用售價金額核算，專業性零售企業多采用數量售價金額核算。而且企業在開展具體的會計核算工作中，也可將以上四種核算方法綜合運用。采用售價進行核算時，企業應將售價和進貨價格的差額在“商品進銷差價”賬戶核算，期末再將差價在已銷商品與結存商品間加以分配，分別確定已銷商品和期末結存商品的進價成本。批發企業采用數量進價金額核算時，可應用毛利率法結合加權平均法等方法，計算已銷商品和期末結存商品成本。鮮活商品零售企業采用進價金額核算時應根據實地盤存制核算商品進價成本。
第三，庫存商品賬管理。商品流通企業購進商品形成存貨后，對庫存商品賬的管理也必須確保嚴密。實際操作中很多企業采取“三賬分設”的管理辦法，即業務部門、倉儲部門、財務部門分別設置賬目，以實現互相牽制的管理模式。一般業務部門設立商品調撥賬，只是對商品的數量進行記錄，并不記錄商品金額。倉儲部門對入庫商品進行保管的同時，設立商品保管賬，同樣只記錄商品數量，不記錄商品金額。而財務部門則是設立系統的庫存商品賬，既有庫存商品的總賬和明細賬，還有根據商品類別設置的類目賬。這樣財務部門可以通過庫存商品總賬對庫存商品類目賬進行控制，而后者又可進一步對庫存商品明細賬進行控制管理。另外，商品流通企業可根據業務實際和庫存規模，只設立庫存商品明細賬，或是財務和業務部門的商品賬合并設置，倉儲部門設置保管賬。
三、商品流通企業會計內部控制問題
隨著商品經濟的發展，商品流通形式呈現出多樣化的特征，商品流通環節較多，企業在開展會計核算的同時，還必須加強會計內部控制。
第一，商品采購的會計內部控制。商品采購是商品取得的主要來源，企業對采購環節的內部控制直接影響到商品流通的全過程，因此，企業應建立崗位責任制，確保采購、倉儲、財務人員相互獨立，部門互相牽制。首先，商品入庫時，企業應實施不同的授權檢驗，確保入庫商品質量合格，且檢驗過程需有采購人員在場，而無關人員應避免接觸商品和財務，對未能如期到達的商品或發票，會計人員要認真追查。其次，商品入庫后應科學分類存儲，保證安全，財務、倉儲、采購部門人員要定期對商品進行盤點對賬，發現問題，及時處理。
第二，商品銷售的會計內部控制。商品銷售是企業實現利潤的前提，企業應對銷售、發貨、收款三項業務工作分別設置崗位，各司其職。商品發貨時，發貨人員應仔細審核單據是否齊全，并在發貨后將相關單據交由財務部門結算，倉儲部門應同時做好登記。對部分殘次品等商品進行處置時，質檢、財務、倉儲及生產方應共同提出解決方案，確保處理方式和處理價格的合理。
第三，商品運輸的會計內部控制。隨著企業商品流通規模的擴大，以及商品流通形式的多樣化發展，很多商品流通企業已具備自有車隊或船隊，成立起運輸分公司，所以加強對商品運輸的內部控制不容忽視。企業從事采購或銷售工作時，如果使用自有運輸工具，也應和委托外單位運輸一樣，辦理相關手續，并經審批后方可執行，而且要注意辦理保險，規避運輸風險。
參考文獻：
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【關鍵詞】 商品流通企業 會計核算 改革
想要商品流通企業的會計核算能夠良好發展，對會計核算的標準進行統一是非常有必要的，以適應改革開放的進程與社會主義市場經濟的發展要求?，F階段，我國已經制定了一系列相關制度，對商業流通企業的會計核算進行規范，但在發展過程中仍然存在一些問題，因此，對其進行改革仍然是當前相關領域面臨的主要問題。
一、商品流通會計核算的發展
對于商品流通會計來說，其核心業務便是商品流通業務，主要包含商品的采購、銷售以及儲存三個部分。相比于其他行業，商品流通企業的特點在于：商品的購銷是其主要的經營內容，而商品的生產則在這個過程中被忽略了。另外，在企業的所有資產中，商品占據的比例非常大，企業在進行資產管理的過程中，也需要以商品管理為重點，與此同時，商品流動企業中資金的流通程序通常是從貨幣到商品，再從商品到貨幣。在企業財務會計體系中，商品流通企業會計是其中的一個分支，與所有會計一樣，都擁有對企業資金的核算與監督職能，但不同的是，商品流通會計主要針對的是商品流通用業務，在核算過程中側重于管理方法也與其他會計存在差異。因此，在會計行業長期以來的發展過程中，商品流通會計便逐漸被分離出來，成為一個有針對性的會計門類。
二、商品流通會計核算的改革
1、內容結構的改革
在傳統的商品流通企業會計核算過程中，與其他企業的會計核算方法沒有太大差異，在資金的反映方面，都分為固定資金、流動資金以及專用基金三類。在管理過程中，要求三者之間呈現出一種平衡狀態，將其稱為“三段平衡”。誠然，這種內容結構在計劃經濟時代是非常合適的，但隨著我國經濟的快速發展與市場經濟的建立，這種核算內容結構越來越表現出其不適應性，所以需要對其進行改革。從宏觀角度出發，核算內容結構的構建應該以資本保全為基礎，從而最大程度確保投資人的合法權益，企業經濟活動的稅后利潤需要按照一定比例進行分配。另外，將傳統的“三段平衡”法廢除，將商品流通會計核算的內容結構中的會計科目進行重新調整，分為資產、負債、損益、所有者權益等四個部分，使企業產權關系進一步清晰，從而確保企業的資本能夠保全，為企業的經營決策者提供更可靠的財務信息。
2、相關科目的改革
這一部分的改革主要是新增了以下兩個科目。
（1）商品采購
這一項目的增加主要是為了對商品購進過程進行核算，從而將商品采購過程中使用的資金情況全面系統地反映出來，也可以對商品采購的資金計劃進行核實，監督在途商品的狀況。因此，在會計核算中增加“商品采購”這一科目，能夠更加準確科學地對商品采購成本進行核算。所謂的商品采購成本，主要指的是商品進貨原價，也可以說是企業為商品進貨所支付的所有價款。在我國，購進商品過程中所產生運雜費，也都需要納入到企業經營所花費的費用中。從商品進出口的角度來看，企業進口商品的成本需要以到岸價格為準，如果存在以離岸價格成交的情況，商品的進價則包含這個過程中的運雜費和其他相關費用。
（2）商品降價準備
我國的商品流通企業在運營過程中，因為商品在市場上供過于求或商品質量與定價不符等原因，經常會出現降價處理的情況。在降價過程中，商品的售價很可能會低于商品進價，從而產生經營損失，如果降價力度較大，企業這一階段的經營利潤便會大幅削減。在國外，存貨的計價也是以實際成本為依據的，如果企業的存貨價格低于進貨成本，那么在計量過程中就會按照低于成本的市價完成計量，業內將其稱為“成本與市價孰低”原則。運用這一原則，能夠保證在存貨價值降低的過程中，企業這一階段的損益也相應減少，從而維持每個會計期間之間利潤的均衡性。因此，我國商品流通企業的會計核算中增加“商品降價準備”這一科目也是非常必要的，企業可以預計庫存商品可能發生的降價，從而在降價之前為降價損失做好充分的準備，達到減少企業損益的目的。
3、流通費用的改革
在對企業商品流通費用進行核算的過程中，主要包括企業的經營費用、財務費用、管理費用以及匯兌損益等內容。其中，企業的經營費用主要指的是企業在購進商品、儲存商品、銷售商品的過程中所產生的相關費用，如運雜費、廣告費、裝卸費、工人傭金等。企業的財務費用主要指的是企業在籌集資金過程中所產生的費用，主要包含貸款利息、相關手續費等。企業的管理費用主要指的是行政管理部門在進行企業經營活動的組織與管理過程中所產生的費用，如租賃費、房產稅、勞動保險、人員福利等。匯兌損益主要指的是企業在進行涉外經濟活動過程中，外幣存款、現金、結算、債務等過程所產生的匯兌損益，調劑外匯也包含在內，如果數額相對較小，也可以將其放入到企業的財務費用中進行核算。另外，企業的外幣存款在記賬過程中需要折合成人民幣，并將外幣名稱、金額以及折合率等因素登記清楚，在記賬過程中，可以按照業務發生國家的外匯牌價當做折合率，但一般情況下運用的都是中間價。在一段經營時期結束以后，企業需要將賬戶余額折合成人民幣，改革之后原賬戶與外幣賬戶余額之間的差額，便是匯兌損益的列賬。
4、銷售折扣的改革
商品流通企業在進行商品銷售的過程中，一般情況下會為了將商品推銷出去，或急于收回貨款而給對方一些銷售折扣，在商品發運過程中，也可能會因為質量因素或品種問題而給對方一些銷售折讓，因此，也需要在會計核算中進行銷售折扣的改革。銷售折扣主要包含商品的折扣與現金的折扣兩種，其中，前者主要是指企業在開具發貨票時，采用的是商品的零售價，但在流通領域的批發貨零售環節中給予折扣;后者主要應用于企業進行商品賒銷活動中，為了促使對方盡快付款，企業會設置一個折扣期限，在期限內付款便可以享受一定的現金折扣。在會計處理過程中，企業銷售折扣又包括“總額法”與“凈額法”，在改革以后，不論商品折扣，還是現金折扣，都采用的是“總額法”。而銷售折讓的會計處理方法和過程與銷售折扣基本相同。
5、利潤分配的改革
利潤分配的核算也需要進行改革，在傳統的核算系統中，企業稅前的利潤分配非常詳細，但也相對冗雜，增加了會計核算過程中的核算時間。因此，需要對其進行簡化與規范，構建起“未分配利潤”這一新的概念，對商品流通企業會計核算過程中的“利潤分配”這一科目，設置更加清晰明朗的細分科目，如“應交所得稅”、“應付利潤”、“盈余公積補虧”、“盈余公積提取”、“未分配利潤”等，以便于對企業分配利潤的準確科學核算，減少這一項目的核算時間，提升核算效率。
6、會計報表的改革
在對國際相關領域進行調查與研究以后，參照國際慣例，我國也需要對會計報表進行調整，包括內容方面與結構方面，都需要進行一定程度的簡化，將傳統冗長的報表調整成為三張主表與兩張附表的形式。其中，三張主表分別為“損益表”、“企業資產負債表”以及“企業財務變動表”，前兩項為月報表，最后一項為年報表;兩種附表則分別為“利潤分配表”與“銷售利潤明細表”。在企業對外報送的過程中，主要是報送主表，因此，為了方便企業相關財務會計人員對相關財務數據進行匯總與分析，報表的格式、結構、項目、內容等要素，在每一個行業的報表中都是相同的。
三、結論
綜上所述，在商品流通行業中，會計核算是企業運營過程中不可或缺的重要組成部分，但傳統的會計核算體系是依照計劃經濟的發展模式而制定的，已經越來越無法適應市場經濟的快速發展，因此，需要對商品流通行業中的會計核算進行改革，包括內容結構、相關科目、流通費用、銷售折扣、利潤分配以及會計報表等方面，為商品流通企業會計核算的發展打下基礎。
【參考文獻】
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【關鍵詞】商品流通；企業會計；核算特色
為了促進商品流通企業的會計核算順利M行，必須針對當前企業會計核算特色進行分析，以完善當前會計核算制度，適應改革開放的進程與社會主義市場經濟的發展要求。
一、商品流通會計核算的發展
對于商品流通會計來說，其核心業務便是商品流通業務，主要包含商品的購進、銷售以及儲存三個部分。相比于其它行業，商品流通企業的特點在于：商品的購銷是其主要的經營內容，而商品的生產則在這個過程中被忽略了。另外，在企業的所有資產中，商品占據的比例非常大，企業在進行資產管理的過程中，也需要以商品管理為重點，與此同時，商品流通企業中資金的流通軌跡通常是從貨幣到商品，再從商品到貨幣。在企業財務會計體系中，商品流通企業會計是其中的一個分支，與所有會計一樣，都擁有對企業資金的核算與監督職能，但不同的是，商品流通會計主要針對的是商品流通業務，在核算過程中側重的管理方法也與其他會計存在差異。
二、會計核算的原則
商品流通是社會再生產過程的重要環節。與其它行業企業相比，商品流通企業的經營活動有三個顯著特點：一是經營活動的主要內容是商品購銷；二是資金運動的軌跡是“貨幣一商品一貨幣”；三是商品存貨在商品流通企業全部資產中占有較大比重，是企業核算和管理的重點內容。正是由于這三個特點，商品流通企業會計的核算重點和管理方法與其它行業不同：
（一）進貨費用的處理原則
根據會計準則的規定，商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費等進貨費用，可以計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤。對于已銷商品的進貨費用，計入“主營業務成本”；對于未銷商品的進貨費用轉入“庫存商品”的期末結存成本，下月初再轉回。至于金額較小的進貨費用，可以在發生時直接計入銷售費用。
實務工作中，商品流通企業又分為了商品零售企業和批發企業。商品零售企業一般經營的商品的數量較多，比如說家樂福、屈臣氏等連鎖企業，而且經常同批購進多種商品，可以將采購進貨費用直接攤入采購成本，也可以先歸集進貨費用，期末再分配進行處理，這樣既節約了會計人員的時間和精力，又簡化了會計處理，提高了工作效率。批發企業的主要業務是在生產企業之間、生產企業和商品零售企業之間組織批發商品流轉，這種業務往往是跨地、跨行業的，因此具有交易次數少、交易金額大、異地交易占總交易的比重大等特點，因此批發企業的采購進貨費用直接攤入采購成本比較常見
（二）存貨核算方法獨特
實務工作中，制造業企業對于存貨的日常核算，可以采用實際成本法和計劃成本法。發出存貨時，有先進先出法、加權平均法等多種方法供企業選擇，而核算方法的選擇會影響產品成本的計算。根據商品流通企業的特點，可供商品流通企業選擇的存貨核算方法主要有四種：進價金額核算法、數量進價金額核算法、售價金額核算法和數量售價核算法。一般來說，經營鮮活商品的零售企業較多采用進價金額法核算，也就是說，庫存商品的總賬和明細賬均按進價金額記賬，已銷售商品的數量通過實地盤存制來計算。大中型批發企業一般采用數量進價金額法核算，也就是對庫存商品以實物數量和進價金額兩種計量單位來記賬。綜合性的零售企業一般采用售價金額法核算，即按照售價金額來記錄庫存商品的增減變動情況，小型批發企業和專業性的零售企業一般采用數量售價金額法核算，同時用實物數量和售價兩種計量單位來對商品的增加減少和結存情況進行記錄。
三、新時期商品流通企業的會計核算特色
近年來網絡經濟的蓬勃發展導致一大批網絡型商品流通企業，尤其是網絡型零售業的大量涌現。它們有的依托原有的實體商城而建立起網上商城，例如，國內幾大電器零售商國美電器、蘇寧電器等紛紛進軍網上商城。有的完全不依托實體商業，例如，當當網商城、新蛋網等有特色的網上商城。還有的是聯合實體商業而進行團購商品銷售業務的團購網站，例如拉手網、樂團兒等。快速增長的網絡消費市場成為零售業中無法忽視的一部分，網上商品購銷已成為一大流行趨勢。這些網絡型商品流通企業的會計核算也體現其特色。
（一）針對現實特點新設一些有特色的明細賬戶或費用專欄
網絡型商品流通企業針對其商品流通業務的現實特點新設一有特色的明細賬戶，主要表現在：網絡型商品流通企業的商品購銷業務多通過支付寶等網上結算手段進行結算，一方面，企業貨幣資金核算時應在“銀行存款”或“其它貨幣資金”下專設一明細賬戶支付寶存款，另一方面，由于支付寶結算過程中不可避免地會發生一些手續費問題，所以“財務費用”下應專設一費用專欄即網上結算手續費。
網上商城與傳統實體商業相比，增加了許多新的費用要素，可以在實際發生時計入相對應的成本費用賬戶，如在“銷售費用”下根據實際專設網絡廣告費、信息傳遞費、物流配送費等費用專欄。
（二）電子原始憑證的廣泛使用
在傳統的實體商業中，原始憑證主要表現為在經濟業務活動過程中產生的紙介質原始單據，經過經辦人員簽字蓋章后作為正式原始會計憑證進入會計信息系統。網上商城在經營過程中出現大量的電子原始憑證，比如電子訂單，電子配送物流單據，電子確認收貨單，支付寶賬戶等網上收付款憑證等。實際工作中，常見的做法是會計人員將收到的電子原始憑證打印下來，再像處理紙質原始憑證那樣簽字、蓋章、保存，再編制記賬憑證，最后錄入會計信息系統。
結論
綜上所述，在商品流通行業中，會計核算是企業運營過程中不可或缺的重要組成部分，但傳統的會計核算體系是依照計劃經濟的發展模式而制定的，己經越來越無法適應市場經濟的快速發展，因此，需要對商品流通行業中的會計核算進行改革，包括內容結構、相關科目、流通費用、銷售折扣、利潤分配以及會計報表等方面，為商品流通企業會計核算的發展打下基礎。
作者簡介：黃愛華（1982-），女，漢，衡陽技師學院，大學本科，管理學士，講師，主要從事會計專業教學。
