時間：2023-01-17 15:32:32
序論：在您撰寫離任財務審計報告時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
杭州市蕭山區共有480余個村，村級集體經濟發展迅猛。為不斷適應新形勢的要求，進一步加強村級“三資”監管，自2011年起，由蕭山區農辦牽頭委托第三方（即會計師事務所）開展村級年度財務審計和任期、離任經濟責任審計。筆者所在的會計師事務所也參與了上述審計工作。
二、注冊會計師和村級財務審計
注冊會計師參與村級財務審計具有天然優勢。注冊會計師獨立、客觀、公正的行業誠信度和公信力在參與村級財務審計時更容易贏得村民（社員）的普遍信賴。截至2014年6月30日，注冊會計師行業擁有執業注冊會計師98927人，會計師事務所8271家，全行業從業人員超過30萬人，服務的企業組織超過350萬家，2013年實現業務收入563.2億元，其執業質量和職業道德穩步提升，符合村級財務審計的需要。
三、構建村級財務審計體系和評分系統的設想
（一）建立村級財務審計體系和評分系統的必要性
1．村級財務審計報告使用者的需要目前的村級財務專項審計報告主要包括基本情況、存在問題、提出建議等，由于存在問題的描述繁多，且審計報告使用者往往并非財務專家，很難從專業的描述中迅速判斷出報告所述問題的嚴重性，難以快速判斷各村間管理工作的好壞。尤其是當兩個村都被描述存在同一類問題時，更是難以進行橫向比較。例如，兩個村的審計報告均反映有工程未進行招投標，但因具體不符合規定的工程個數不同，則違規程度也不同；進一步說，即便兩個村未開展招投標的工程個數相同，但由于涉及的金額絕對值不同，其不合規的程度顯然也是有區別的。2．村級財務審計實施者的需要村級財務審計報告內容繁多，即使具有專業技術能力的注冊會計師也難以對前任的審計報告作出快速反應，易遺漏審計發現的重要問題項。
（二）村級財務審計體系和評分系統構建的基本思路
要實現讓報告使用者、審計實施者能直觀、快速地判斷不同村之間在審計中發現問題的嚴重程度和其村級財務工作的好壞，設想構建一個相對簡單明了的評分系統，對審計報告中反映的問題予以量化，對每個村進行具體打分。本文試圖通過對本人所在單位2011年-2014年出具的蕭山區村級財務審計報告進行實證研究，定性與定量分析相結合，力求做到全面、客觀和公正，對實踐中發現的審計問題進行歸納總結，嘗試和探索建立相對科學有效的審計體系和相關指標得分體系，為今后的村級財務審計思路提供參考和借鑒。
（三）村級財務審計體系和評分系統的框架
對收入確認、預算、固定資產、貨幣資金、承包租賃、工程、經營費用、長期投資、土地征用費、票據收支、收益分配這11個方面進行審計，提出存在問題，實施有效監督。同時，從如何更好地管理村級集體經濟、促進資產保值增值出發，對審計中實際發現的問題進行梳理和分析，提出改進意見，為報告使用者提供咨詢服務。賦予村級財務審計新含義，提出村級財務審計新體系：監督與咨詢并行，管理咨詢為主，監督為輔。根據上述11個存在問題類型設置指標庫和相應的標準值，構建一個評分系統。評分系統采用百分制倒扣分，滿分為100分，按發現問題扣分的方式計分。指標分為基本指標和輔助修正指標，其中，基本指標用于對審計中常見的存在問題進行評分，每發現一個問題扣除相應的得分（即標準值×重要性系數）；輔助修正指標用于對審計中存在問題的嚴重程度進行分值修正。同時，考慮兩類指標間的重復扣分因素。上述評分系統作為審計體系的重要組成部分，系提供管理咨詢的第一步，即讓審計報告使用者能夠看明白審計報告，審計實施者能迅速評估審計風險。
（四）村級財務審計評分系統的運用
1．重要性系數（經驗值系數）的確定
第一步：通過征求本單位中高級職稱的注冊會計師、從業人員數十名的意見（以下簡稱專家意見），對收入確認等11個方面存在問題的重要性程度進行排序，形成重要性排序鏈條。上述重要性程度的排序應綜合考慮存在問題的性質和可能出現問題的概率等。排序結果如下：（1）承包租賃；（2）工程管理；（3）土地征用費；（4）經營費用；（5）收入確認；（6）貨幣資金；（7）收支票據；（8）預算管理；（9）固定資產；（10）收益分配；（11）長期投資。第二步：對重要性鏈條上的11類問題進行賦值。排位最后一位取基本值1分，每上升一位，增加附加值0.1分，依次類推，則排位第一位的分值為基本值1分+附加值1分（即0.1×10）=2分。上述總分值16.5分。運用上述計分規則，對各專家意見的重要性鏈條進行分別打分，并計算出每類問題的加權平均得分。最后，對數據尾數進行修正。加權平均得分情況如表1。第三步：每類問題基準值取1，則11類問題總值為11，對上述問題類型的分值進行折算，得到單項重要性系數。具體詳見表2。
2．其他評分規則的確定
對于存在問題的嚴重程度進行得分修正。實務中可根據實際情況對輔助修正指標進行增加。
四、村級財務審計體系和評分系統的局限性
基于發現問題基礎上的村級財務審計評分系統，經驗值系數和標準值得分的設置存在一定的主觀性。此外，對一些有意識、隱蔽性較強的違規行為，注冊會計師是較難發現的，則上述基于發現問題所構建的評分系統不能完全反映某行政村的實際情況。
五、結束語
最近我們發現，有些企業在編制公開發行股票申請材料的過程中，先聘請未取得從事證券業務資格的會計師事務所（以下簡稱事務所）進行審計、驗資和盈利預測，然后請有資格的事務所復審并出具報告。而某些已取得從事證券業務資格的事務所在執行證券業務時，不嚴格執行有關法規、制度的規定，不盡勤勉盡責義務；一些有資格的事務所在接受證券業務委托后，不派具備從事證券業務資格的注冊會計師到實地查驗，而是讓其尚未取得從事證券業務資格的分支機構代為查驗后進行復審，并以自己的名義出具各類專業報告；一些有資格的事務所擅自為其他事務所出具的專業報告進行復審確認，甚至出現“賣牌子”的現象。為保證上市公司申請文件的質量，嚴格執行注冊會計師的專業準則；同時考慮到在主管部門實施從事證券業務的資格確認制度之前，某些企業為申請公開發行股票，已聘請了一些事務所進行審計、驗資和盈利預測工作，現做如下規定：
1.1993年4月1日前，已聘請無資格的事務所和人員完成初步審計、驗資、盈利預測的申請公開發行股票的公司，或已聘請一家有資格的事務所從事審計與資產評估兩項業務的公司，可以再請一家有資格的事務所進行補充工作后，由其出具有關專業報告。
2.1993年4月1日后不得再發生上述行為。已取得資格的事務所對其他事務所在1993年4月1日后出具的各類專業報告進行的復審或確認一律無效。
3.已取得資格的事務所在從事證券業務時，必須委派本所（不包括未取得資格的分所）業務骨干和輔助人員按照專業準則的要求到現場查驗。出具的各專業報告必須由具備從事證券業務資格的主辦注冊會計師簽字，并由其承擔相應的法律責任。
4.除特大型企業的審計、驗資或盈利預測工作可由兩家或兩家以上有資格的事務所合作完成外，一般企業的證券業務應由一家有資格的事務所獨立完成。
5.有資格的事務所在從事證券業務時，可聘請其他事務所協助其完成部分工作，或替其他機構培訓部分專業人員。但該事務所必須獨立完成重要查驗程序及全部項目中60％以上的工作量，并對出具的報告承擔全部責任。
第三條：財政審計局根據當年內部審計計劃派出審計組，審計組可由機關專職審計人員和熟悉財務工作的人員組成，也可聘請中介機構專業審計人員。
第四條：審計組的主要職責：
(一)檢查會計憑證、賬簿、報表、預決算、資金、財產，查閱有關的文件、資料。
(二)對審計中發現的問題進行調查并索取證明材料。
(三)對正在進行的嚴重違反財經法紀、嚴重損失浪費行為，報經領導批準作出臨時制止決定。
(四)提出改進財務管理，提高效益，以及糾正、處理違反財經法紀行為的建議。
(五)對嚴重違反財經法紀和造成重大損失浪費的人員，向領導提出追究其責任的建議。
(六)對審計工作中發現的重大違法事項移送監察室進一步審理。
第五條：審計人員必須依照法律、法規規定的職責、權限和程序進行審計監督。
第六條：內部審計包括：內部財務審計、領導干部經濟責任審計和專題審計。
第八條：內部財務審計每兩年進行一次。
第八條：內部財務審計的主要內容
(一)財務收入是否真實、合法；
(二)財務支出是否遵循財務規定的開支范圍和標準，有無違規違紀行為，列支手續是否完備；
（三）銀行開戶是否符合有關規定，有無儲蓄存款、公款私存行為和多頭開戶；
（四）固定資產內部管理和使用情況，包括：制度是否健全有效，存量是否真實，核算是否符合會計制度的規定，購建、調撥、報廢和處理是否符合有關制度規定；
（五）有關財務收支的其他問題。
第九條：內部財務審計的主要程序
(一)實施審計前10日向被審單位送達審計通知書；
(二）通過審查會計憑證、會計賬簿、會計報表，查閱與審計事項有關的文件、資料，核查現金、實物、有價證券，向有關部門和個人調查等方式進行審計，并取得證明材料；
（三）審計終了，提出審計報告。
第十條：山水城管委會直屬事業單位負責人離任前，必須進行任期經濟責任審計。
第十一條：領導干部任期經濟責任審計的主要內容
(一)財務、會計制度執行情況；對本單位違反財經紀律應負的責任；
(二)國有資產管理情況；對本單位國有資產流失應負的責任；
(三)重大經濟事項進行調查研究、論證、集體討論情況；對決策失誤造成經濟損失或不良后果應負的責任；
(四)重大問題反映、報告情況；對本單位財務數據及有關重大經濟問題的報告失實、延誤應負的責任；
(五)個人遵守財經法規和財務制度情況；
(六）其他需要審計的事項。
第十二條：領導干部任期經濟責任審計的主要程序
(一)對山水城管委會直屬事業單位負責人的任期經濟責任審計，由人事處提出建議，報局領導審批后實施；
(二)財政審計局在接到人事處建議15日內，組成審計組，在實施審計前3日，向被審計單位送達審計通知書，并抄送被審計領導干部本人；
(三)被審計領導干部所在單位接到審計通知后，應當向審計組真實、完整的提供下列資料：
1、領導干部任職期間的工作總結；
2、內部管理制度及人員的職責和分工情況；
3、會計憑證、賬簿、報表和財務分析報告；
4、資產情況；
5、需要說明的其他情況；
(四)審計組在審計結束后，提出審計報告。
第十三條：專題審計是財務處根據管委會領導批示或有關部門的要求，對某些問題進行的審計。專題審計的程序和方式按照內部財務審計的有關規定執行。
第十四條：被審計單位必須與財政審計局派出的審計組積極配合，認真落實內部審計結果。
第十五條：內部審計結果是指內部審計終結后，按規定出具的審計報告、審計意見書和審計決定等反映的內容。主要包括：
（一）內部審計報告；
（二）領導干部任期經濟責任審計報告；
（三）內部審計意見；
（四）內部審計決定
（五）內部審計發現的重大違法違紀事項。
第十六條：內部審計結果必須以事實為依據，符合法律、法規有關規定，遵循公正、合法、及時、有效的原則。
第十七條：內部審計報告的內容包括：審計的基本情況、發現的問題、審計結論和建議。
第十八條：審計報告應當在審計終了15日內提出，并向被審單位征求意見，領導干部經濟責任審計報告應同時征求被審單位負責人本人的意見后，報局領導審閱。
第十九條：被審單位自接到審計報告征求意見書15日內提出書面意見。限期未提出的，視同無異議。
第二十條：財政審計局根據審計報告中存在問題的程度，分別作出審計意見或審計決定，報經本單位領導批準，送達被審計單位執行。
第二十一條：領導干部經濟責任審計決定或審計意見，報經管委會領導批準后，送達被審計單位執行，并抄送被審單位負責人本人和有關部門。
第二十二條：被審單位應當在接到審計意見或審計決定3個月內，向財務處書面報告執行情況（附被查出問題糾正的相關實證資料）。
第二十三條：審計發現的重大違反財經紀律的事項，應及時報管委會領導，經批準后移送監察室處理。
第二十四條：財政審計局向監察室移送審計事項時，應當將“審計結果移送處理書”（格式見附件）及相關證據一同移送。
第二十五條：監察室應將移送事項的審理結果向財政審計局反饋，以便財政審計局將審計情況完整歸入審計檔案。
一、財務分析與財務審計的區別
兩者的概念不同。財務分析亦稱財務報表分析，是運用財務報表的有關數據對企業過去的財務狀況，經營成果及未來前景的一種評價。財務審計是由獨立的審計機構或人員對被審計單位的經濟行為及其結果進行審查，以證實其與既定行為標準的一致程度，并將審查結果傳達給有關使用者的經濟監督活動。兩者的目的也不相同。財務分析的目的是了解企業的盈利能力、償債能力，財務分析是從財務數據人手及時發現企業總體生產經營中存在的問題與不足。審計的目的是監督、鑒證和評價企業賬務過程的合法性、真實性和準確性，并通過審計適當提高財務資料的可信性?？梢哉f財務審計是從企業總體生產經營的核算過程中發現財務數據存在的問題與不足。
兩者的概念和目的不同，決定了兩者的內容也就不同。財務分析的主要內容是根據靜態的資產負債表、動態的損益表與現金流量表所列示的各類項目的金額，進行相關聯的比較計算出各類財務比率，從而分析總結出有意義的信息供決策者使用，重點在計算和分析。財務審計的內容主要是審查被審計單位的財務收支活動、經濟業務活動和其他管理活動過程中的合法性、正確性、真實性，涉及的范圍比較廣泛，重點在核實和監督，內容不同就要求兩者在實際操作上使用的方法不同。財務分析的方法很多，有比較分析法、因素分析法等，每種方法里又有很多分支。這些方法有些財務審計同樣可以應用，有的財務審計人員卻不會應用，或者應用后對財務審計并沒有太大的幫助。財務審計的方法是由取證方法和查賬方法結合起來的一個完整的體系。這些方法在財務分析過程中都無法應用。
二、財務分析與財務審計的聯系
兩者的淵源相同，兩者最初的淵源都是從會計實務中分離出來的一門獨立學科。兩者從不同的角度滿足了企業所有者對企業了解的需求。兩者的工作基礎對象相同。財務分析和財務審計工作的基礎對象都是財務會計和財務經營活動。但財務分析工作更注重財務會計核算結果的應用，麗財務審計更關心財務會計核算的過程，保證財務報表數據的真實。兩者的服務對象基本一致，基本都是企業資產的所有者，或所有權人，或是債權人，或是企業經營篦理者，他們與企業的資產都有著密切的關系。兩者的工作人員都存在一定的責任風險。財務分析人員對其出具的財務分析報告應當承擔相應的責任，審計人員也同樣對其出具的審計報告承擔相應的責任。但有時會由于企業的財務報表或財務憑證自身存在問題，而是財務分析人員和審計人員承擔了不應該承擔的責任，這樣也就存在了責任風險。
三、財務分析與財務審計的依存關系
財務審計可以為財務分析提供更為準確的，真實反映企業情況的會計報表，從而提高財務分析的準確性。我們知道財務報表是財務分析工作的基礎，因此財務報表數據的準確性將直接影響到財務分析報告的正確性。雖然通過財務分析也可以發現財務報表中可能存在的錯誤的財務數據，但是僅靠財務分析自身是無法核實清楚準確的財務數據。這個時候如果在財務分析前先開展一次財務審計，對財務報表數據進行全面的核實和調整，財務分析使將會有一個非常接近真實狀況的財務報表數據來作為工作基礎。
關鍵詞：農村；審計；工作要點
中圖分類號： E232.6 文獻標識碼： A
一、引言
開展農村審計監督，實行財務公開，是杜絕農村財務管理混亂的一項重要措施。農村財務審計是對農村生產經營單位的財務收支活動進行審查和評價，以確定其是否真實、正確、合法、合理和有效的一種經濟監督活動。農村財務審計的對象，包括農村村、社合作經濟組織，鄉村集體企業和經濟聯合體等，農村財務審計屬于政府授權的內部審計。目前，農村財務審計和村干部換屆離任審計則成為規范村財管理的一項重要工作。
二、農村財務審計要點
（一）審計工作總體規劃
1.審計工作要早計劃早安排?？梢栽诒距l鎮挑選熟悉會計業務知識的人員，如果干部隊伍中人員不足，也可以挑選會計業務精熟的原村會計參加，審前必須做好他們的培訓領證工作，做到持證上崗。
2.設置表格。審計準備工作中，應多設計一些村財收支重點項目統計表格，在使用中按需要隨機補充，有利于有關問題的收集統計。
3.審計法律法規運用。審計人員要學好用活有關村財管理方面的法律法規和財經制度。對違章違紀和違法的條例，能切合實際、實事求是地靈活運用和引用，正確提出審計建議做出審計結論和審計處理決定，或移交司法機關處理。
（二）組織工作組成員
1.審計安排。審計組應3人以上組成。在年度村財審計或村干部換屆離任審計時，因面廣量大，鄉鎮可以對轄區村按時間段安排各審計組成員專人負責主審，統分結合，必要時進行集中審議、分析，防止因為人員少難以對各村全面審計的問題。
2.專人負責。每個審計小組可指定一位審計人員負責對所審村全程審計，負責審計報告、審計結論、審計意見書的撰寫，同時做好復審復議，審計反饋等工作。
（三）審計收入項目重點
1.查合同?？梢酝ㄟ^查看村委會發包的經濟合同，逐筆登記發包及上交收入，再逐筆核對賬目和收據，檢查有無據實入賬。
2.查賬表。從總賬收入賬戶和資金收支科目余額表中了解被審計單位的收入情況，掌握被審計村各年度收入的基本信息。
3.查收據。以上兩個環節了解后，對出納使用的收款收據存根進行逐筆核查，特別對大額的收入應查看會計作賬聯，核對賬等。如果發現收款收據有斷號，不同版本，涂改或整本存根丟失等現象，則應重點集中精力審計。
（四）支出方面的審計重點
1.審憑證。支出方面的審計主要查看記賬憑證中的原始憑證，對各種賬簿憑證要總體查看一遍，認真分析、注意四查，一查票據是否真假；二查票據是否開支合情合理合法合財務制度；三查經手人\證明人、審批人是否齊全，民主理財是否到位；四查大筆開支有無疑點。再認真細致地把有疑點和不符合法律法規和制度的開支票據。按記賬憑證的年月、憑證號（第幾冊）票據開支的項目內容、金額、票據號碼、出處等，逐筆記錄好審計底稿。
2.取證據。對查出有疑點的票據，經確認后，復印件要蓋被審單位公章，主管簽名，再組織審計組成員合議并重點進行復查，力求證據充分、確鑿。審計底稿和調查取證等文書必須由被審單位蓋公章、負責人、當事人簽名。審計人員應有兩人以上當場簽名。
（五）選擇專項審計
1.管理費用審計。首先查看總賬、明細賬和記賬憑證是否賬賬、賬據相符。查村干部的誤工天數、月工資、補貼、獎金、福利、保險、差旅費、節假日費用等是否按規定和制度開支，是否經過有關會議通過，有無超計劃，超標準、超限額?？蓪⑦@些內容按各項指標列表統計，看各個不同職務的村主干和成員月報酬、年報酬多少，從中尋找問題。
2.其他開支審計。看有無利用公款請客送禮的開支，特別對月月天天有吃請，年開支數額大的要認真核查，查虛假列支以少報多，重復報銷等問題。對有節假月份，查是否存在送禮物的開支在伙食費票據上報銷。
3.庫存現金審計。目的是審核村集體資金是否安全使用。入村或調賬審計時，審計人員應首先突擊對庫存現金進行盤點，做到安排穩妥行動快，不出缺漏不走過場。
（六）基建工程項目的審計
1.審查基建項目的確定是否經過村兩委研究、村民代表會議審議通過。以會議紀錄或決議為憑。
2.審查發包過程中，是否實行工程預決算，以書面預決算書為憑。
3.審查工程發包前，是否在15天前在公開場合張貼招投標公告，公告內容是否公正、公平，有無故意設置限制公平的條件。
4.審查招標過程是否透明，程序是否合理合規合法，有無弄虛作假，串標、悔標、壓價承包等現象。
5.審查中標工程是否按期簽訂書面合同或協議。合同條款是否客觀公正，有無違反會議通過的內容，認真審核工程的每個相關環節是否合理合乎邏輯。
6.審查工程資金和物資是否按工程進度支付，有無違反合同條款多付，超付款問題。
（七）審計村集體資源資產發包是否正常
村集體資源資產，有山場、果場、林木、廠房、場地、魚塘、苗圃、養豬場、電站等。這些發包過程中，要做重點審計。
（八）嚴把審計質量關，做好取證工作
1.取證要依法，證據要確鑿，事實要清楚真實，才具有法律效力，不能疑似又不是，是是非非，真真假假不清楚。
2.審計工作底稿要真實記錄，認真編寫不出差錯，審計工作底稿是審計查證的事實依據，也是依法依規處理意見的必要依據，處理意見要做到一事一稿，記錄清楚程序合法。
3.審計組組長要嚴格認真審核審計工作實施程序的合法性，對取得的證據和編制的底稿全面認真地查缺糾錯，審核簽名。
（九）提質的必要措施
1.審計要以組長負責制，審計成員對查出的問題要向組長詳細匯報，審計組長對審計的內容、過程和質量負主要責任，對草擬審計報告負責審核并上報。
2.審計組人員在審計執法過程中，要嚴肅紀律，遵紀守法，做到不貪不占不參加吃請，依法履行崗位職責，團結協作，服從審計工作安排，保證審計質量。
3.審計人員要對分工負責的審計質量負責，做到分工到位、審計到位、復查到位、考核到位、嚴把審計質量關。
（十）做好審計回訪工作村集體財務審計，目的是為了促進村財管理規范化、制度化，對違反財經制度和法律法規的人員予以查處。所以，審計組對被審計村的審計報告和建議意見等執行情況要進行回訪，分別召開黨員、村民代表和群眾參與的會議，多傾聽他們的意見，接受群眾監督，了解村兩委對審計意見進行整改落實的情況。幫助村集體經濟組織進一步完善各項財務管理制度，招集村務監督小組成員和村民小組長以上干部培訓會。學習財務制度和管理知識，總結經驗教訓，提高他們的綜合素質，促進審計的實際效果。
財務部審計需要根據企業管理需要，組織對企業主要業務部門負責人和子企業的負責人進行任期或定期經濟責任審計;以下是小編精心收集整理的財務部審計職責，希望對你有所幫助，如果喜歡可以分享給身邊的朋友喔!
財務部審計職責11.負責擬定內部審計計劃及項目初步審計方案，報部門領導批準后組織實施公司及子公司各類審計工作，包括：財務審計、經營審計、投資審計、離任審計、履職績效審計、內控體系審計等：
2.出具審計報告，確保審計結論正確，證據獲取充分;
3.及時發現內部控制中存在的弊病和漏洞，優化內控體系，促使公司提升整體管理水平;
4.及時發現現有或潛在內外風險，提出相應意見和建議，促使整體目標的實現;
5.實施對子公司的專項審計工作，出具審計報告和管理層建議書等審計文書，督促審計結論和審計建立的落實;
6.負責對各被審單位審計整改意見落實情況進行檢查;
7.了解內審發展趨勢并運用新技術、新方法，有效提高審計效率和質量;
8.完成風控部負責人交辦的其他事項。
財務部審計職責21.通過閱讀上市公司財務報表，了解上市公司運營情況
2.通過財務報表和其他行業信息，撰寫調研報告
3.負責財務報表、費用審核，資金管理、及財務預決算等工作，整理財務數據，支持業務工作
財務部審計職責31、嚴格執行集團財務管理制度和相關工作流程，開展子公司財務工作;
2、負責子公司會計核算，編制會計報表;
3、負責子公司財務預(決)算、資金計劃、稅務測算等工作;
4、負責子公司稅務申報;
5、負責編制子公司月度指標執行情況，及時進行財務預警，確保年度指標及整體預算順利達成;
6、審核子公司各類成本費用開支，確保各項報銷及付款符合公司制度。
財務部審計職責41、組織擬定年度審計監察重點工作計劃報監事會主席審批;
2、組織開展審計工作;
3、組織擬定審計工作報告，并上報監事會主席審核。
財務部審計職責51、擬定年度審計重點工作;
2、組織進行年中、年終經營情況審計;
3、進行財務制度執行情況審計;
4、進行經營與財務運行中單獨事項的專項審計;
5、進行投資項目階段性和專項審計;
6、聯系外部審計單位對工程建設項目進行預算、決算審計;
7、檢查督促審計決定與建議的實施。
財務部審計職責61、協助完成工作底稿的編制、整理和歸檔工作;
2、協助出具審計業務報告和其他鑒證業務報告;
3、熟練掌握財務會計審計等相關知識和政策法規。
財務部審計職責71、審查集團內各項財務制度的落實情況，完善財務制度的建立。
審閱定期財務報告，配合外部機構實施專項財務審計;
2、根據公司投融資需求進行標的公司的財務盡職調查工作。
3、對公司年度財務預算、財務決算執行情況進行跟蹤審計
4、檢查和評估公司重要的對外投資、購買和出售資產、對外擔保、關聯交易、募集資金使用及信息披露事務的合理合規性
5、獨立編寫審計工作底稿，編制審計報告，確保審計證據支持審計目的
關鍵詞:政府審計;國家專項資金審計;政府監督
中圖分類號:F239文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)07-0062-02
一、政府審計完成國家專項資金審計的必要性
《中華人民共和國憲法》第91條規定,“國務院設立審計機關,對國務院各部門、地方各級政府的財政收支,對國家的財政金融機構和企業事業組織的財政收支,進行審計監督?！薄吨腥A人民共和國審計法》在1995年和2006年的修訂中將立法的目的規定為:“為加強國家的審計監督,維護國家的財政經濟秩序,提高財政資金使用效益,促進廉政建設,保障國民經濟和社會健康發展?！边@一規定將政府審計的服務對象直接界定為國家經濟發展?！吨腥A人民共和國審計法》第21條和《中華人民共和國審計法實施條例》第19條賦予了政府審計機關對金融機構審計的權利,審計機關對國有資本占資本總額的比例超過50%,以及國有資本占資本總額的50%(含)以下,但是國有資本投資者實質上擁有控制權的金融機構的資產、負債、損益,依法進行審計監督。一方面,通過政府審計監督和規范金融機構的經濟行為,保證國家金融體系的健康發展,防止金融系統的極端情況的發生;另一方面,政府審計機關的獨立監督,可以披露真實、客觀的國家金融運行的信息,為國家金融管理部門的決策提供有利的信息服務。通過對政府審計中發現問題的分析,評價國家金融安全程度,發揮審計免疫功能,建議相關管理部門及時調整國家金融政策,降低金融風險,避免金融危機的發生[1]。
現任國家審計署總審計長劉家義指出,現代政府審計作為國家的免疫系統,有責任更早地感受風險,有責任更準確地發現問題,有責任提出調動國家資源和能力去解決問題、抵御“病害”的建議,有責任在永不停留地抵御一時、一事、單個“病害”的同時,促進其健全機能、改進機制、筑牢防線。正是由于現代政府審計的這一本質的要求,決定了政府審計工作的基本職能是維護國家安全特別是國家的金融安全,保障國家的利益,保護人民的利益,促進經濟社會全面、協調、可持續和諧的發展。因此,維護中國的經濟安全特別是中國的金融安全是中國政府審計的主要任務。
二、政府審計程序與國家專項資金審計監督問題
政府審計引入國有企業改制的審計監督,必然帶來如何界定財務審計、效益審計、經營者離任責任審計的關系,政府審計如何操作,政府審計與獨立審計的關系如何協調等問題。對此,我們認為財務審計是效益審計與經營者離任責任審計的基礎,效益審計與經營者離任責任審計是財務審計的延伸和發展。雖說三者的客體相同,但具體的著眼點卻有所不同。財務審計強調改制國有企業財務報告的真實、合規,效益審計側重改制國有企業的經營效益、國有資產的保值增值狀況,經營者離任責任審計關注改制國有企業經營者遵守國家財經法紀與任期經營責任的完成情況[2]。
在具體操作中,政府審計應當首先對會計師事務所進行的財務審計和資產評估機構進行的資產評估的結果進行監督檢查,確保改制國有企業的財務信息資料真實、可靠;然后,以此為基礎進行改制國有企業的效益審計與經營者離任責任審計,對改制國有企業的效益和經營者的任期經濟責任做出準確、合理的評價;效益審計與經營者離任責任審計應當最終形成效益審計報告和經營者離任責任審計報告,它們應當作為考評改制國有企業經營者業績,對其任用或處理的經濟依據[3]。
三、政府審計應該履行好國家專項資金的受托責任
任何國家的政府審計都必備三大要義:履行受托責任(accountability)、公正(integrity)及可信(creditability)。所謂政府審計機構的受托責任,是指政府審計機構受人大常委會(人民)委托,嚴格按照法律要求對各級政府及其部門履行人民的受托責任情況進行審計,并如實向人民報告審計結果的責任。政府履行該受托責任的好壞,直接關系到人民的知情權(是基本人權的必要組成部分)和政府審計機構“立審為民”宗旨的實現。政府審計機構這一依法審計、如實報告的受托責任,在實際履行中遇到了許多不利因素的影響。筆者認為,現在是該修訂《審計法》相關規定的時候了?，F行《審計法》第四章“審計機關權限”第36條規定,審計機關可以向政府有關部門通報或向社會公布審計結果,但應依法保守國家秘密和被審單位商業秘密,遵守國務院有關規定。筆者認為,通報或向社會公布審計結果不僅是“可以” (權限)的問題,更是“應當”(職責)的問題。政府審計機構在向人民履行審計及報告責任時,如何才能減少或消除政府機構首長對政府審計工作的不當影響和干預,是值得研究的重大課題。筆者建議在修訂中國審計法時,增加規定政府機構不當影響和干預政府審計工作應承擔的法律責任 [4]。
四、要創建與中國政府職能轉變相適應的政府審計模式
要確立以“有限審計”為定位的中國審計制度,必須在新環境下進行針對性變革,轉變傳統的思維方式和工作模式,樹立服務意識,實現由傳統審計向現代審計轉 變。加入WTO之后,中國政府的執政理念發生了徹底的轉變,法治政府、高效政府、責任政府、透明政府等理念已被普遍認知和確立,從而為政府審計的變革提供了理論指南。從這些基本行政價值理念和“有限審計”定位出發,我認為,戰略轉型期的政府審計應該是建立以法治政府為核心理念,強化對政府公共財政的審計監督;以高效政府為核心理念,加快向績效審計為中心的轉變;以責任政府為核心理念,加強以領導干部經濟責任審計為重點的對權力的制約和監督;以透明政府為核心理念,實行審計結果公告制度的“3+1”審計模式。
公共財政既是政府施政藍圖,亦是政府治理的重要工具。其范圍不是任意的,公共財政首先是反映政府的活動范圍和公共收支狀況。一位美國經濟學家曾這樣寫道: “要了解聯邦政府將要做些什么或已經做了什么,看一看聯邦政府預算就足夠了?！苯鼛啄陙?東西方各國的政府改革,莫不把預算與財務管理改革作為重點之一, 制定了嚴格的法律制度對財政預決算的編制和執行進行規范、監督和制約,要求政府在財政管理中實行法治。而在政府預算以及財務管理當中,政府審計作為政府財政收支的獨立經濟監督,在監督政府依法履行所承擔的公共經濟責任方面發揮著重要作用。從世界審計發展歷程看,財政審計一般都是政府審計的最初形式,并且一直處于極其重要的地位,是“永恒的主題”,也是各國政府審計機關的首要任務。在中國同樣如此,“財政預算執行審計是第一位的?！甭男姓畬徲嬄氊煈裱氊煹奶攸c,隨著中國建立法治政府和公共財政體制目標的確立,財政審計的作用將更加重要。這里需要指出,對政府公共財政的審計,重點應該放在公共支出上,實現由收支審計并重向以支出審計為主轉變[5]。首先這是政府履行職能之所在。政府對經濟的影響作用主要表現在公共支出上,政府干預、調節經濟的職能也主要是通過公共支出來實現的。政府審計作為維護行政責任的重要環節,強化公共支出審計監督,能夠促進政府正確履行法定職責,提高行政行為的科學性、有效性,維護法律的嚴肅性。其次,是政府執政為民之所需。美國學者亞伯拉罕?馬斯洛把人的需要體系分為五個層次:生理的需要,安全的需要,愛的需要,尊重的需要,自我實現的需要。這對公共投入優先次序的確定有啟發意義:它可以提醒人們,民生問題應當放在優先的位置,然后再考慮發展的需要。加強公共支出審計監督,不僅有利于正確理順公共投入的優先次序,而且有利于讓民生問題成為公共投入的重點,對于實現社會經濟的安全運行,促進社會持續健康的發展,實現全面建設小康社會的目標,均有著重要的作用。再次,是政府控制支出之所能[6]。全面地考察政府職能的演進變化過程,其著力點是由政治職能轉向經濟職能,再由經濟職能轉向社會管理職能。而且在著力點變化的同時,政府的活動范圍也在擴大,政府公共支出無論從絕對量還是從相對量上考察都呈現出不斷增長的趨勢,這已經是不爭的事實。自從德國經濟學家阿道夫?瓦格納在19世紀80年代提出“公共支出不斷上升的規律”以來,各個國家財政發展的實踐已經證明了這一預測的正確性。這就意味著,如不對公共支出加以有效的控制,很可能會出現
公共物品或服務的供給過剩。而通過審計這一監督和制約機制,實際形成了對公共支出規模的有效控制。
五、實行國家專項資金審計結果公告制度
審計結果公告也就是通常所說的報告權和公布權,是指政府審計組織有權將審查結果報告給授權機構,有權將審查結果公布于眾。公告審計結果是國際通行的慣例,各國審計立法對報告權和公布權都有相應的規定。在發達國家,審計工作的效果很大程度上取決于審計報告的公開性,它同時也是衡量政府審計組織獨立性和客觀性的重要標志。20世紀90年代以后,善治成為世界各國普遍追求的政治理想。善治(Good Governance),即好的治理,成功有效的治理,就是使公共利益最大化的社會管理過程。善治的本質特征就在于它是政府與公民對公共生活的合作管理,是政治國家與公民社會的一種新穎關系,是兩者的最佳狀態。它實際上是國家的權力向社會的回歸,是一個還政于民的過程。俞司平認為,善治的基本要素之一是透明性,它指的是政治信息的公開性。每一個公民都有權獲得與自己的利益相關的政府政策的信息,包括立法活動、政策制定、法律條款、政策實施、行政預算、公共開支以及其他有關的政治信息,以便公民能夠有效地參與公共決策過程,并且對公共管理過程實施有效的監督。透明程度愈高,善治的程度也愈高。
參考文獻:
[1]劉國良.中國政府審計風險成因及其控制[J].審計與經濟研究,1999,(2).
[2]譚勁松.試論國家審計風險[J].審計研究,1996,(6).
[3]王雪玲.認知語境對英語閱讀效果的制約和促進作用[J].黑龍江高教研究,2007,(10).
[4]王雪玲.論《到燈塔去》中的空間敘事藝術[J].學術交流,2009,(12).
