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關鍵詞：預算會計；權責發生制；收付實現制
傳統的政府預算編制和預算會計核算一般以收付實現制為基礎。隨著社會的不斷進步與發展，一種較之收付實現制更加全面、完整、準確地反映政府綜合財政經濟狀況的核算基礎——權責制逐步被引入政府預算編制和會計核算領域。自20世紀90年代以來，西方一些主要國家，在政府預算編制和政府會計核算中已逐步引入了權責發生制的概念，并取得顯著效果，這一成果也被越來越多的國家關注和運用，逐漸成為當今世界預算編制和政府會計核算的一個主流趨勢和發展方向。隨著我國財政預算管理體制改革的不斷深入，我國是否需要進行政府會計基礎的改革以及如何進行改革成為需迫切解決的問題。本文將對我國政府預算會計權責發生制的必要性、可行性進行論證，并提出應用權責發生制的基本思路。
一、應用權責發生制必要性分析
（一）有利于提供更加全面透明的會計信息
權責發生制政府預算與會計可以提供更為全面和準確的信息，可以更好地幫助決策者認識政府政策的長期持續能力，更好地在預算中確認負債并提供更全面的信息來反映國家的財務健康狀況。在權責發生制下，政府對所使用公共資源的受托責任履行情況，對其全部資產、負債的管理責任履行情況，資金的籌集和滿足資金需求情況，償付債務和履行義務的持續能力情況，政府的財務狀況及其變動情況以及政府在服務成本、效率、成果等方面的業績情況等都可以在預算中得到披露，清楚全面地揭示政府的財務狀況的全貌，避免隱性負債帶來的問題，真正地提高信息的透明度。
（二）有利于加強對政府活動成本的計量
權責發生制強調在配比基礎上確定產品或服務的真實完全成本，同時這種成本具有高度的可比性。政府活動具有了完整、可比的成本指標，就能為管理者提供寶貴的決策信息，同時也為進行績效管理提供基礎，使管理從現金控制轉向對資源的優化配置。權責發生制還能提供資產的全面信息，一方面有利于政府對資產的持續管理，另一方面有利于優化政府資產的購買和處置決策。權責發生制下，通過將資產成本與其使用相配比，更好地確認持有資產的成本，從而對資產進行持續管理。
（三）有利于更好地適應新公共管理的要求
新的公共管理更加注重績效管理，重視財政和政府活動的效率，關注政府受托責任的履行情況。權責發生制能夠增強政府財務透明度，鼓勵更有效的資源管理，強調公共部門的服務質量和效率。因此，應用權責發生制能更加適應新公共管理環境下拓展了的公共受托責任要求，有利于增強政府的競爭力，適應飛速發展的經濟環境，
在國際競爭中取得優勢。
二、應用權責發生制可行性分析
（一）有利因素分析
1、西方實踐經驗可供借鑒。西方引入權責發生制基礎為我國預算會計引入權責發生制提供了有益的借鑒。從20世紀80年代末期，新西蘭等國家率先對政府會計進行了改革。截至目前，包括新西蘭在內的經濟合作與發展組織已經有超過半數的成員國在政府會計中不同程度、不同范圍地引入了權責發生制。許多發展中國家也開始對政府會計進行改革，逐步摒棄完全的收付實現制，一定程度上采用修正的收付實現制或修正的權責發生制，給我國引入權責發生制提供了有益和有價值的借鑒。
2、國內理論研究提供支持。近年來，我國越來越多的會計學者、會計工作者針對政府會計制度中存在的問題提出自己有益的建議和設想，發表了許多有建設性和指導性的文章和論文。同時，財政部也已經著手對政府會計改革問題進行研究，通過開研討會、請國外專家來做講座和到國外實地考察等方式開展了多方面的可行性論證和研究。
3、經濟政治改革指明方向。預算會計引入權責發生制改革需要法律制度、組織機構、會計人員和技術設備等各方面的配套改革。雖然我國的政府機構設置尚不規范，國家正處于法制化進程中，法律法規還有待于進一步的修訂，可能還不能滿足全面徹底地權責發生制改革的需要。但黨的十七大報告為我國的經濟、政治體制改革指明了方向，并且堅定了推進各方面的改革的決心。隨著行政改革和財政預算管理體制改革的進行，應用權責發生制必將作為一種改革的方向與方法納入國家改革體系之中。
（二）不利因素分析
1、理論的爭論。預算會計應用權責發生制，具有收付實現制不可比擬的優點。權責發生制將是改革的方向和最終的選擇。但伴隨著新技術革命的產生而帶來權責發生制與收付實現制優劣的爭論。收付實現制以預算資金為核算對象，能實現對預算收入和支出的控制，確保各部門的預算支出不超過全部收入。收付實現制提供詳細的現金流量信息，在評價政府對經濟的影響時，現成的現金指標既能提供現實的信息，又使控制具有明確的針對性。而權責發生制在某些情況下卻并不具備優勢。特別是由于權責發生制無法避免的人為因素，使得預算也最終成了一種受制于理念的計量結果，因而為調節、粉飾財務狀況提供了可能。
2、高額的成本?，F有的收付實現制基礎存在至今，一直存在會計處理方法簡便、易于操作，數據處理成本低廉的優點。而應用權責發生制的改革，則要在研究開發、制度設計、人員培訓、電算化系統建設和維護等方面進行大量的人力、物力和財力投入。根據有關資料，新西蘭審計署估計，在1987-1992年間，該國財務管理改革的總成本是1.6-1.8億新西蘭元，約占同期政府開支的0.1%。另據2002年在昆明召開的權責發生制政府會計研討會專家的說明，加拿大的改革成本約為616億加元，澳大利亞估計也有相近的支出。因此，在政府機構和部門中全面推行權責發生制，高額的構建和運作成本也將成為影響改革成敗的一個重要的因素。
3、傳統的習慣。我國預算會計采用收付實現制已經有近50年的歷史，在推進權責發生制的改革過程中，原有格局被打破，有可能出現部門或個人為了維護其自身局部利益，而對改革采取抵制、反對或拖延執行的行為。另外，從事預算會計工作的人員已經適應原有的處理方法，整體專業知識技能不強，觀念還停留在收付實現制的基礎上。為推進權責發生制而必須進行的教育和培訓既需要消耗大量的資金，也需要一定長的時間。另外，債務評級機構等政府報表的使用人，對權責發生制會計報表的格式和內容也將有一個逐步適應的過程。這些因素都將制約著改革的進行。三、應用權責發生制的基本思路
預算會計應用權責發生制改革是一個系統工程，應借鑒國際改革經驗、吸取教訓，結合我國的具體情況，實施具有“中國特色”的改革。由于我國目前仍處于轉型時期，各種制度的建設還不完善，人員的業務素質和技術也都有待提高，我國的權責發生制改革尚不具備“一步到位”的改革條件。因此，我國政府預算會計應用權責發生制可以在一定范圍內，有選擇有步驟地采用修正的收付實現制和修正的權責發生制相結合的經驗，逐步建立起有中國特色的、具有較強操作性的預算會計核算基礎和財務報告體系，使改革后的預算會計信息能更客觀、準確地反映國家預算的執行結果，全面反映政府整體的財務狀況和公共管理能力。
（一）建立新的政府會計體系
建立新的政府會計體系，不僅是對現行政府會計進行修修補補，而是根據社會主義市場經濟的要求，對現行政府會計模式的根本性變革。現行的預算會計模式在體系上集總預算會計和單位預算會計為一體，在核算內容上集中于預算收支活動，仍然保留有比較濃厚的計劃經濟色彩，難以正確反映市場經濟體制下的政府財務狀況。建立新的政府會計體系，應科學界定政府會計的核算范圍。政府會計應以政府活動為核算范圍，現行的總預算會計和行政單位預算會計核算內容是其重要組成部分，同時還包括那些并不反映為預算收支的政府資金活動。相反，不在政府活動范圍內的資金活動則不屬于政府會計的范疇。如隨著事業單位改革的深化，一些與政府活動并無直接關系的事業單位資金運動就不應該再包括在政府會計的核算范圍之內。因此，可以考慮將我國的會計體系改為由政府會計、非營利組織會計、企業會計3部分組成。在構建新的政府會計體系的過程中，要參照國際經驗，建立符合我國國情的政府會計準則，同時建立和完善政府會計制度，實行準則和制度并存管理。
（二）逐步采用權責發生制的核算基礎
任何一項改革成功都不是一蹴而就，大都經歷了小范圍試點，或者是外部環境的逐步試點或者是改革內容的逐漸演進。國際上大多數國家政府預算會計運用權責發生制都是采取循序漸進的方式。我國預算會計核算基礎由收付實現制向權責發生制的轉換，可采用“由局部到整體”的原則，分步驟地開展。具體可分兩步進行：一是先由目前的收付實現制過渡為修正的收付實現制，即以收付實現制為主，對某些會計事項采用權責發生制。二是待條件成熟時，再由修正的收付實現制逐步擴展為修正的權責發生制，即以權責發生制為主，對某些會計事項仍然采用收付實現制。在第一步的改革中，主要的改革措施為確認期內已發生，但預計今后期間才會實際收付現金的交易和事項，以明確其權利和責任。對這類有明確期間的應收款項和應付款項，如應付轉移款、應付借款、利息費用、政府員工養老金等，按權責發生制加以確認。鑒于這類業務采用收付實現制矛盾較為突出，故作為改革的首選對象。通過第一步的實施，可以實現對部分應計項目的計量與確認，相對而言，更真實地反映了財務狀況，未來的現金需求和籌資需求也得以明確，也部分考慮了未來償債能力，確認了政府及其機構所有的負債和承諾。這樣的步驟既能彌補現今收付實現制預算會計對當前財政相關改革的不適應性，又有利于為后續改革打下基礎。
（三）建立完整的政府財務報告制度
從國際經驗看，政府財務報告是一種全面、系統地反映政府財務狀況的核算方式，也是披露政府會計綜合信息的一種規范化途徑。隨著市場經濟的發展，我國現有的政府預、決算報告制度將難以滿足各方面使用者的需要。將權責發生制運用到政府財務報告中，建立與國際接軌的財務報告制度，將是大勢所趨。建立政府財務報告制度，需要設計規范的政府財務報告編制準則，并正確設定政府會計的核算范圍。比較完整的政府財務報告應當包括預決算情況的信息、國有資產方面的信息、社會保障基金方面的信息等，以保證政府財務報告信息的全面性、真實性和可比性。為保證政府財務報告信息的可靠性，國外政府財務報告需要經過獨立審計部門的審計批準方可正式遞交國會和向公眾披露。因此，我們也應建立與政府財務報告制度相配套的審計監督制度。
（四）實施權責發生制預算
實施權責發生制預算是改革的最高層次。政府會計制度的改革是為政府財政管理改革服務的，其終極目的是為了改善和提高政府公共資源的使用效率。預算是政府對公共資源進行管理的一個核心手段。20世紀90年代以來，新西蘭等國家開始實行權責發生制預算，將其作為提高政府部門績效、防范財政風險和加強政府受托責任的重要方法。很多國家認為，這一轉變為提高政府財政效率提供了更全面的信息和更有效的激勵。我國目前雖然尚不具備這一改革的條件，但是今后隨著經濟發展水平及其對財政管理水平要求的提高，也將向著這一改革方向前進。我們要在建立政府會計和向政府會計權責發生制轉變的過程中，不斷積累經驗教訓，提供完善的政府會計核算基礎，以推進權責發生制預算的實行。
參考文獻：
1、樓繼偉,張弘力,李萍.政府預算與會計的未來——權責發生制改革縱覽與探索[M].中國財政經濟出版社,2002.
關鍵詞：財政總預算會計；權責發生制；漸進式改革
1我國財政總預算會計的現狀及存在的問題
1.1不能客觀反映財政實際結余和預算執行的成果，造成會計信息不實
在現行的收付實現制總預算會計制度中，大部分支出是以財政撥款數列報支出的，即按國庫實際撥出款項列報支出。在預算執行過程中，對一些較大的支出項目，需要按項目進度分次撥付資金。部分項目跨年度的時候，就可能會出現實際撥款數小于預算支出項目所需金額的情況，按此記錄和匯總總預算會計的支出數額就會使預算平衡表出現結余。而實際上由于應付未付的資金是已實施項目必需的資金，并不是真正的預算結余。由此會影響預算信息的真實性，并給以后年度預算項目的安排造成假象。
而這一問題會隨著政府采購和國庫集中支付辦法的推廣更加突出。實行政府采購和國庫集中支付制度以后，出現采購環節和付款環節相分離。
1.2不能明確反應隱性債務，不利于防范財政風險
年度的財政預算支出包括以現金支付的部分和已經發生但是尚未支付現金的部分，以現金支付的部分包括本期發生本期支付的部分和前期發生本期支付的部分。收付實現制會計核算基礎是以現金的實際收付作為確認收支的依據，這樣就使得財政總預算支出中沒有包括那部分當期已經發生，但尚未用現金支付的資金，于是出現“隱性債務”。隱性債務中的“隱性”，是指債務支出在當期已發生只是尚未支付現金，因而不在政府會計報表體系中直接表現的支出部分。隱性債務帶來的直接后果是對財政支出的低估，導致政府會計報表數據失真，影響信息使用者對政府業績的正確評價。目前“隱性債務”突出表現在中央政府發行的中、長期國債，各級地方政府隱性債務，社會保險基金缺口，政府由于提供擔保而產生的或有負債，以及地方鄉鎮政府拖欠公務員工資等方面。
1.3政府會計信息不利于經濟分析與績效分析，不能適應開展績效預算管理的需要
在收付實現制下，建立在現金流量基礎上的政府會計信息，不可比性較大。一是縱向不可比。收付實現制下所反映的現金支付是按當期實際繳入國庫數和支付數分別確認和計算收支的，與收入和費用沒有直接的對應關系。這樣，一些應分屬不同會計期間的收入和支出項目，由于集中在本期發生，往往導致前后會計期間會計信息不可比性較多，二是橫向不可比性。收付實現制確認支出和費用的標準，是資金是否己經實際付出，而不核算資本的損耗。這樣，因資產購置的不平衡，預算單位之間難以進行績效比較分析，從而不能將資本性項目的購買成本在其使用年限內進行分攤，同時還未考慮將資本投資于實物資產的機會成本，所以收付實現制不能正確反映政府各部門使用資本的年度成本情況。
2財政總預算會計改革的路徑選擇
2.1引入時機：全面實施權責發生制改革的條件還不成熟
世界上第一個對政府會計核算基礎進行實質性變革的是新西蘭，從其改革歷程來看，實施權責發生制核算基礎的政府會計改革需要一個健全的法律環境，要有系統的行政、合同、預算、投資等法律法規相配套，還要有完整的部門組織結構、清晰的行為責任劃分和全面的財務管理制度以規范新基礎下的管理流程，才能建立起完善的政府信息系統。我國目前的政府機構設置尚不規范，國家正處于法制化進程中，法律法規還有待進一步的修訂，還不能滿足全面徹底的權責發生制改革需要。
從會計人員的角度來看，我國從事政府會計工作的會計人員已經適應原有的簡單政府會計的處理，整體的專業知識技能不強，觀念還停留在收付實現制的基礎上，如果進行全面的權責發生制改革，他們還需要進行進一步的教育培訓，以掌握權責發生制的會計處理方法，而對于財務人員的教育和培訓不但要消耗大量的資金，還需要一定長的時間，所以從具體實務工作者的角度來考慮，我國目前也不具有全面實施權責發生制改革的條件。
2.2推進方式：采取漸進式改革，實行逐步擴展與分步到位相結合的方式
綜觀世界各國，對于預算會計改革的推進方式和實施范圍主要有以下三種：一步到位式，分步到位式，逐步擴展式。一步到位式，即對政府會計的核算基礎直接由收付實現制轉為完全的權責發生制，其代表國家有新西蘭、澳大利亞、英國等；分步到位式，即先由完全的收付實現制修正的收付實現制修正的權責發生制完全的權責發生制的過渡方式逐步推進，其代表國家為加拿大；逐漸擴展式，即根據實際情況對部分收入、支出項目或部分資產、負債項目實行權責發生制，此后再逐漸推廣，代表國家為美國。
結合我國的實際情況，由于我國目前全面推行權責發生制改革的條件還不具備，同時現有的收付實現制核算基礎還能發揮一定的作用，因此我國政府會計核算基礎的改革，只能采取循序漸進的方式，將逐步擴展式與分步到位式相結合。具體可分為兩步進行：第一步，在保持原有收付實現制為主的基礎上，先對目前急迫需要解決的政府會計的局部領域采用權責發生制核算；第二步主要是對與促進管理和效率相關的項目進行權責發生制改革，待條件成熟時，由修正的收付實現制逐步轉變為修正的權責發生制，即以權責發生制為主，但對某些會計事項仍采用收付實現制。
此外，為保證改革穩步有序地進行，在實施的部門范圍上，應采取從地方到中央逐步擴展的方式。由于中央政府和地方政府各有不同的特點，如果在中央政府會計和地方政府會計中一并引入權責發生制基礎則工作量太大，操作也過于復雜，而且也不利于財政工作的穩定，因此較現實的做法是先在個別地方政府中試點，在實踐中找出問題以及需要改進的地方，總結經驗與不足然后逐漸擴大試點范圍，最后在中央政府中運用。
2.3應用程度：對目前急需解決的領域優率先采用權責發生制
財政支出的核算應采用權責發生制。為了有效地管理和監督財政資金的使用情況，使得支出和收入相匹配，提高會計信息的有效性和準確性，政府財政支出預算應按權責發生制確定的支出預算數額和支出范圍，在應歸屬的會計期間分別確認。對預算單位的年終結余資金及其他應付未付款項運用權責發生制進行處理，以解決財政結余不實的問題。
參考文獻
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［3］趙秋梅.對財政總預算會計推行權責發生制的思考［J］.財會研究，2004，（12）.
總預算會計其對外的信息披露基本方式為財政部門對人大的工作報告。以收付實現制為基礎的政府報告只向公眾說明預算的貫徹、落實情況，提供簡單的預算執行信息，不能客觀反映財政實際結余和預算執行結果，已經難以滿足外部信息使用者對政府財務狀況、運行成本、績效管理情況等信息需求。只有采用權發生制才能更全面、準確的對政府的財政、財務信息通過報告的形式對公眾作出有力的交代，滿足公眾的知情權，體現政府信息的公開透明度。
二、權責發生制應用的必然性
1.國外的成功經驗。
權責發生制會計在公共部門的興起源于20世紀80年代。相比收付實現制，權責發生制會計在反映政府績效治理方面具有較強的優勢。因此權責發生制政府會計贏得政府改革者的廣泛關注，進一步推動和完善了以權責發生制為會計基礎的政府會計和預算管理。權責發生制下政府預算和財政收支得到了公開透明，政府的績效也得到了有效的管理和監督。
2.權責發生制引入的迫徹性。
在收付實現制模式下，政府的財政信息無法全面系統的揭示，已經難以滿足外部信息使用者對政府財務狀況、運行成本、績效管理情況等信息需求。財政信息不夠透明已成為當今政府財政的頑疾，期望引入權責發生制，不斷的規范和細化面向人大預算報告制度，逐步建立面向社區公眾的預算信息批露制度，做到預算信息規范、全面、及時地公開，最終實現預算在財政部門透明、政府透明、人大透明以至全社會透明。引入權責發生制后，財政報告更為全面，能夠改變現行的總預算會計對人大的工作報告只能提供簡單的預算執行信息，不能客觀反映財政實際結余和預算執行結果尷尬境地。可以充分有力地向公眾說明本年預算的貫徹、落實情況及往年結轉項目資金的安排使用情況，將政府的很多隱性的負債加以揭示，提高政府財政信息的真實性和透明度。滿足外部信息使用者對政府財務狀況、運行成本、績效管理情況，廣大人民群眾的知情權得到擴大，政府的績效也能得到有效的管理和監督。
三、權責發生制下的會計目標
總預算會計工作是財政管理的基礎性工作和重要環節，作好財政總預算會計的日常核算與管理，對提高財政資金的使用效率，預算執行情況分析，防范和化解財政風險，編制預算，加強預算單位財務監督，具有十分重要的意義。目標之一：通過權責發生制達到對預算收支的全流程控制與反映，確保政府立法、監督等內部信息使用者提供包括公共財政、基金運營及國有資本金的預算收支信息，有助于對預算資金使用的合規性、使用效率與效果進行評價，實現政府預算會計的預算管理目標。目標之二：通過權責發生制會計核算，能對預算執行情況分析和預測，總結財政預算收支規律和特點，把握經濟財政運行狀況和預測下一步走勢，達到及時發現預算管理中的新情況、新問題，有針對性地提出完善相關政策的意見和建議，為科學決策和提升管理水平提供依據的目標。目標之三：通過權責發生制，達到對歷年結轉結余資金規模比較大的項目，與使用單位研究完善資金使用政策，督促單位強化預算執行，對符合資金支付條件的項目進行清理，及時辦理申報用款計劃，抓緊辦理撥款手續，提高資金使用效率的目標。
四、權責發生制下的幾個優點
權責發生制能全面反映政府的資產和債務，能充分有效分析政府資金的運用效果，幫助政府做出合理的經濟決策，以期實現公共資源的優化配置。
1.能夠督征清欠，整飭稅務。
稅收收入的持續平穩增長是地方財力支出的堅實保證，稅收收入的完成程度與年度預算執行完成程度緊密相關，要在財政總預算會計中實行權責發生制，首先要確保稅收的征繳能夠按照權責發生制的原則加強監管及征收。因此政府要與稅源監控、納稅評估、稅務稽查等手段有效結合，強化質量控管。不斷加強重點稅源在稅收質量監管和納稅評估中的應用，并利用信息化建設成果，不斷擴大重點稅源監控范圍，達到堵塞漏洞，糾正偏差，提高稅收質量的目的。
2.能完善預算管理。
新公共管理目的是提高公共管理效率和公共資源使用效益。權責發生制政府會計的引入對于提升政府公共財物管理績效、財政透明度、保障公共資源提供者和公共服務對象利益及知情權具有重要作用和意義。以權責發生制為基礎編制的政府預算能夠提供更完整的財務信息，穩定了政府支出，使權責發生制下政府預算和財政收支得到了公開透明，政府的績效也得到了有效的管理和監督。
3.提高預算執行率，有效實施項目績效評價。
首先在編制部門預算時就要求預算部門編制項目績效說明書，明確績效目標，對經論證評估績效較好的項目優先安排預算資金，對項目的進展、目標完成、資金使用效益等情況進行全面監督、考核，實行事中績效評價，加大對部門和直接責任人的問責力度，這樣逐步減少預算執行率低下，減少結轉資金的閑置等問題，確保資金安全高效使用。
4.能有效防范債務風險。
政府債務（包括利息），特別是關系國計民生的重要債務或對國計民生有重要影響的基礎性投資項目，采用權責發生制，不僅能反映當期實際的還本付息數，也將應由本期負擔、以后年度償付的利息數通過預提的方式在預算會計報表中反映出來，為決策者提供更有利的政府舉債的決策依據，避免過度舉債，減少政府的財務風險。
五、對財會人員的整體素質要求
做好財政管理工作關鍵是人，人是在財政管理中最活躍、最有決定性的因素，是財政管理的第一資源。因此，總預算會計核算體系從收付實現制到權責發生制的轉變不是短期就能達到的，而需要在各級財政部門內樹立明確的觀念。首先，會計核算的落實重點在于會計從業人員，只有權責發生制的觀念深入會計人員的心里，并且他們在實際工作中及時有效地改變工作方式，會計信息的質量才能得到有效的提高，會計核算方式的轉變才能取得最后的成功。其次，相對于收付實現制，權責發生制的核算方法對財務人員的工作要求更高，所以會計人員在樹立正確觀念之后應該及時學習權責發生制的具體工作方法，盡快適應新的核算體制。最后，在會計人員學習的同時，單位結合實際開展分級分類培訓，并在全面提高財政干部崗位技能的基礎上，培養一批業務骨干，加強對他們專業素質的提高、專業技能的培訓和職業繼續教育。只有單位和個人共同努力，不斷深入對權責發生制的理解，不斷提高會計從業人員的綜合素質，會計核算質量才會得到不斷的發展。
六、結語
(一)有助于建立透明的會計信息制度
權責發生制度預算和在預算會計中應用可以有效提高會計管理的精確性，有助于幫助決策者認識政府的長期持續能力，并能夠通過預算數據來了解財務狀況。權責發生制在預算會計中的應用，可以加強對于公共資源的管理，對于財務狀況進行管理工作。此外權責發生制的應用有效的降低了會計管理的成本，反映了科學的財務變動狀況，真實揭示了財務狀況中的服務成本、工作效率、預算成果等信息，有效降低了預算中的信息風險。
(二)有助于較強對于預算活動的成本計量
當前我國的部分單位的預算會計體系并不完善，從而影響了單位的財政運行狀況。權責發生制度側重于配比基礎上的服務成本，對于預算活動而言，其具有完整、可比的成本指標，這也是衡量預算會計的重要參數指標之一。因此預算會計中引入權責發生制可以對財務現金管理進行細化，實現現金資源的全面優化，同時還可以對現金資產的運行狀況進行持續管理。在權責發生制下，資產成本可以更好的確認持有資產成本，加強對于資產成本的有效控制。
(三)為會計信息使用人員提供便利
隨著預算會計的發扎，事業單位的投資主體向著多元化的方向發展，因此會計信息使用人員對于會計信息的要求也越來越高，傳統的會計制度無法滿足正常的使用需求，從而影響了使用人員的正常工作。而權責發生制的應用可以提高信息的透明度，其更加關注于預算會計管理中的信息管理，為經濟發展提供良好的數據支撐，從而提高政府單位預算會計的競爭力，以適應經濟的飛速發展，提高信息使用的數據需求。
二、權責發生制在預算會計中的應用策略
預算會計應用權責發生制是一個系統性的工程，對于其應用策略要結合中國的基本國情，在我國經濟轉型期間，各種經濟建設制度還需要進行完善，其預算會計人員的業務素質還需要進一步提高，因此在權責發生制度的應用中需要建立完整地預算會計核算基礎和財務報告體系，提高財務狀況和管理能力。
(一)建立新型的政府會計系統建立
新型的會計制度有助于實現預算會計制度的革新，為政府單位提供完善的預算信息。當前我國的經濟體制依然有傳統計劃經濟的色彩，其預算會計制度也不能滿足財務工作需要，尤其是現象的總預算會計和核算內容不能準確反映政府的資金活動狀況，從而對權責發生制的應用帶來了困難。因此要加強對于政府單位資金運動的管理，結合我國的基本國情和國外的先進經驗，實現會計體系管理部門的重構，建立完善的會計準則，并建立和完善政府會計制度，實行準則和制度并存管理。
(二)優化權責發生制的應用
基礎權責發生制度的推行需要較長的時間，同時需要建立良好的應用基礎，因此我國的權責發生制度在應用過程中要秉持“局部”到整體的原則，分步驟進行制度的推行。首先要在當前收付實現制度的基礎上進行改革，形成權責發生制度和收付實現制度的兩者并存，并在應用過程中逐漸實現權責發生制度的替代。其次要修正收付實現制度的基礎上，確定權責發生制度的首要地位，逐步進行工作制度的轉變。通常而言要選擇應付款項、應付轉移款項、利息費用、政府員工養老金等作為改革的首要目標，為權責發生制度提供良好的改革氛圍。
(三)建立完整的政府財務報告
政府報告是一種全面的財務狀況核算方式，也是對于政府綜合信息的一種規劃性方式，隨著我國經濟制度的不斷轉變，傳統的財務報告方式已經不能滿足實際的預算會計需求，這就需要對財務報告進行全面的改革，逐步完善其財務報告的內容。將權責發生制度運用到政府財務報告中，可以和國際的政府財務報告相接軌，提高政府和國際間的交流工作，這就需要逐步建立新型的政府財務報告，規劃相關的報告編制準則，包含預決算情況的信息、國有資產方面的信息、社會保障基金等方面的信息，提高政府財務報告的真實性。
三、結束語
關鍵詞：預算會計政府會計收付實現制權責發生制
權責發生制，又稱應計制，是指以交易或事項的是否發生來確認和記錄收入或支出，以計量會計主體在某一會計期間內取得的財政收入與消耗的經濟資源之間的差異，為報告使用者提供某一會計主體某一會計期間的資產負債所有者權益等財務狀況及經營業績等情況。收付實現制，又稱為現金制，是指以現金的實際收付來確認交易或事項，計算會計主體在某一會計期間現金收入支出之間的差額。實施這一核算基礎的目的在于向財務報告使用者提供某一會計期間現金的籌措情況、使用情況以及報告現金的余額等信息，主要滿足管理者重點關注現金余額，控制現金變化的需要。
收付實現制與權責發生制，就其本質而言，作為本期收入和本期費用的確認標準，是一項會計核算的基本原則或是一種假設。前者以款項的實際收付作為基準確認收入和費用，后者以權利義務的發生作為基礎確認收入和費用。從會計信息的內容來看，權責發生制信息更具決策的相關性，更全面、更完善，能夠較好地反映政府部門受托責任的履行情況。權責發生制與收付實現制的區別，正如美國學者Clarst.Homgren所指出的：“權責發生制下的收益能更好地計量營業成果與付出努力的關系，現金收付制只關注主體通過目前營業所獲現金的能力，這是個狹隘但又重要的問題”。
我國政府會計核算基礎采用收付實現制的缺陷
收付實現制已不能適應政府投融資體制改革的要求。近年來，我國財政投融資體制的市場化進程不斷推進，政府投融資主體多元化，隨著私人部門介入公共領域，對政府部門會計信息的透明度和準確性提出了更高的要求。
收付實現制不能全面揭示政府債務的真實信息。在現行收付實現制下，只反映當年還本付息的支出以及應計提的養老金等信息，不包括政府已發行的國債應由本期承擔的利息，所以無法獲得全面的政府債務信息，不利于政府的宏觀決策和財政風險的防范。
收付實現制不能適用WTO及國際競爭的要求，政府的入世是我國加入WTO的關鍵。經濟全球化使政府變成了企業或使政府企業化，既然是企業，當然就要按企業規則辦事，這樣才能生存和發展，而企業會計核算確認基礎是權責發生制，因此收付實現制不能較好適應政府公共管理的要求，不能實現以績效為導向的管理。
在政府預算會計中收付實現制本身存在缺陷，收付實現制會導致低估當期的財政支出，虛增國家可供支配的財力資源，不能真實準確地反映政府部門和行政事業單位提供公共產品和服務的成本耗費，不能進行準確的成本和費用核算，不利于正確處理年終結轉事項，造成會計信息不實等現象出現。
政府會計核算基礎轉變的必然性
（一）實現我國政府職能轉變的必然要求
在計劃經濟體制下，我國的財政是一種大包大攬的財政，政府統攬一切，財政通過直接分配來實現政府目標。但我國經濟體制改革的市場化程度不斷提高，政府和市場在社會經濟運行中的分工逐步明晰，政府職能的重點轉向公共品的提供。政府逐步退出競爭性投資領域，財政從單純的“分配”向綜合的“管理”轉變，政府從直接“干預”經濟到間接“調控”的轉變。
因此，政府必須提高決策的法制化和透明度，大力提高政府管理經濟的能力。這需要有全面信息作為決策依據，其中最重要的就是反映財政資金運動的信息，以及上述資金運動相關的財務信息，如政府擔保、政府對某些事項的承諾等，而這些是目前的收付實現制預算與會計無法提供的。
（二）適應政府投融資體制改革的必然要求
在市場經濟條件下，市場對資源配置起基礎性作用，政府提供公共產品和服務的方式向市場化的方向發展。隨著政府采購制度的完善，政府對一部分的公共產品和服務進行招投標，交給市場來做。當私人部門介入公共領域，對政府部門會計信息的透明度和準確性提出了更高的要求，即實現與政府部門會計信息的可比性，并要求政府部門提供充分的信息來對成本進行計價、核算和比較。
（三）全面揭示政府債務的必然要求
隨著經濟的發展，政府規模不斷擴大，財政收支的矛盾日益尖銳，赤字和公債規模日益擴張，通貨膨脹提高，這是世界各國政府面臨的難題。雖然我國目前的國債規模還低于國際警戒線，但是如果考慮到“隱性債務”如地方政府欠發工資的存在和我國的經濟發展水平、財政支付能力，我國中央和地方政府的財政風險不容忽視，在現行收付實現制下，只反映當年還本付息的支出，不包括政府已發行的國債應由本期承擔的利息，以及應計提的養老金等信息，所以無法獲得全面的政府債務信息，不利于政府的宏觀決策和財政風險的防范。
（四）我國政府“入世”及應對國際競爭的必然要求
我國的“入世”，關鍵是政府的“入世”。經濟的全球化使政府變成了“企業”或使政府“企業化”。既然是“企業”，當然就要按“企業”規則辦，這樣才能生存和發展。權責發生制作為企業會計確認基礎，能夠很好地反映損益，實現收入成本的配比，對提高企業的經營效益有很大的促進作用。
（五）政府會計信息的內在要求
現代政府會計目標發生重大變化。政府會計目標是政府會計滿足其會計信息使用者的需求，即反映政府履行受托責任的情況。在當今經濟全球化的大背景下，政府受托責任的具體內容與形式發生了根本性的變化。這種由不同的公共管理理念決定的會計目標差異，必然導致不同的會計技術選擇，也就是它決定了政府會計方法基礎的選擇。
政府會計核算基礎引入權責發生制的意義
（一）實現公共資源的優化配置
現金制預算和會計信息只是反映當期的財政資源，而無法全面反映政府公共資源存量，因此整個政府公共資源的使用和配置狀況對于外部和內部信息使用者都無法獲得。從外部政府信息需要來說，將導致無法實現有效的監督；從內部政府信息需要來說，將使管理者無法據以進行合理科學的決策。政府活動從純粹的預算分配向積極的財政管理擴展，應計制的引入提高了政府整體對人大會的受托責任，擴大了評估政府財政狀況的信息范圍及提高管理者對其正確掌握資產的意識。因此，權責發生制以對公共資源的監督和使用的信息約束，實現對其的優化配置。
（二）有效地控制財政支出
收付實現制在傳統的預算管理中對控制支出取得一定的成效，它側重于對一個財政年度內資金撥付“不超預算”的控制。權責發生制是從政府部門的產出即提供的公共產品及公共服務的規模及質量上確定撥款。根據現金制信息所進行的管理控制的主要形式是按“時間”。這樣做使得管理者為了確保預算任務的完成而對業務的時間安排加以操縱。然而進入應計制系統后，這種可能性降低了。應計制將責任和義務的發生作為確認基準，管理者不再具有影響時間的能力了。因此，他們需要集中關注的是所消耗的資源及其為其所支付的價格，也就使得管理者即財政資金使用者從根本上關心資本使用的效率。所以，應計制的實施有利于引進效果更佳的財政控制系統。
（三）有效地評價政府績效和工作效率
現金制下的“支出”并不能反映政府當期提供公共產品和服務的全部成本，也就不能實現收入與成本的配比。權責制預算和會計改革的主要課題是將重點從投入轉向結果。要提高政府部門的服務質量，最根本的要求是使這些部門承擔管理受托責任。開發和應用權責發生制會計和預算信息，正是明確政府部門承擔相應的責任，形成與私人部門信息系統中相同的激勵機制。
（四）為防范國家財政風險提供決策依據
對政府長期債務，現金制會計信息得不到全面反映，只在償還當期予以確認，本期應承擔而在未來期間支付的債務及利息無法反映，也就不能全面反映政府債務狀況，往往低估了政府風險。這令人無法接受將財政負擔轉移給了后代。權責發生制預算與會計能夠真實、全面反映政府的財政狀況，使政府能夠及時了解各種風險情況，提高防范風險的能力。
（五）提高政府的長期持續能力
隨著現代政府公共受托責任的加強，眾多的有權和需要知道政府事務的人們要求有全面和透明的信息來評估政府的責任。權責發生制下，政府部門擁有的各種資源如建筑物、基礎設施等各種固定資產、存貨都得到清楚反映，對財政支出區分經常支出與資本支出，對各類固定資產計提折舊，公民可以充分了解這些資源的狀況和使用效率，從而提高公共資源的配置效率，有利于政府部門進行合理的長期決策，提高政府的持續能力。
對我國政府權責發生制會計改革的建議
近年來，國內會計理論界對于政府會計的核算基礎及其改革進行了一定的研究討論，主要觀點有：政府會計宜采用收付實現制，不宜采用權責發生制；實行修正的收付實現制，逐漸向權責發生制過渡；實行修正的權責發生制，以完全的權責發生制作為長遠目標；漸進式地引入權責發生制。從世界范圍來看，在政府會計領域，推行完全的權責發生制會計的國家還是少數，大多數國家在政府會計改革上都是循序漸進地推行權責發生制會計。而現在完全采用權責發生制還存在一定難度?；诖耍瑢ξ覈畷嫓蕜t建設中引入權責發生制會計的程度就顯得很重要。
根據我國財政管理體制的實際狀況和政府會計的具體業務，筆者認為，政府會計的核算基礎在總體上應當采用“雙基礎制”，此后，逐漸向完全的權責發生過渡。具體建議如下：
基本業務采用收付實現制。對于預算收入、預算支出和預算結余，無論是在整個政府層面上，還是在政府單位層面上，平時必須按收付實現制加以全面核算，以全面客觀地反映和監督財政預算的執行情況，為政府及政府單位的決策提供現金收支的全面、完整信息。
個別事項采用權責發生制。對于期末發生的應收未收、應支未支事項，可以采用權責發生制進行核算，以反映未了事項的責任。
部分項目采用收付實現制和權責發生制雙基礎制。對于資本性支出項目，應當一方面按收付實現制確認為預算支出，另一方面應按權責發生制確認為政府產權、債權、固定資產增加；對于出售長期資產取得收入的項目，應當按收付實現制確認為收入支出，另一方面應按權責發生制確認為政府產權、債權、固定資產減少；對于借入或歸還外債的項目，應當按收付實現制確認為債務收入或債務支出，并按權責發生制確認為應付債務的增加或減少，以全面、完整地提供政府債務的形成、使用和償討信息。
參考文獻：
1.王文明.國際會計改革概要.會計研究，2005
一般情況下，對于經營性業務，事業單位一般采用權責發生制，而對于非經營性業務，事業單位往往采用收付實現制度核算的方式。但由于收付實現制度的會計成本核算內容不嚴謹，而且事業單位在實際操作中，并沒有很好地區分經營性業務和非經營性業務的界限，因此導致最終的成本難以做到客觀核算。由于不同事業單位的經營性收支業務所選擇的會計核算方法也有很大的不同，導致因人為因素而調整報表的情況時有發生，由此可見，這在很大程度上不利于事業單位內部員工的績效評價。
2權責發生制在事業單位會計核算中的重要性
2.1權責發生制有助于推進事業單位的會計預算管理水平
為了有效提高事業單位的效益，事業單位內部的會計部門同樣需要進行十分嚴格的會計成本核算。然而基于收付實現制度系統下，事業單位占有和使用資金的情況并沒有形成有機的聯系，因此這必然使得會計分期的資金使用效益不具有與其他事項之間的可比性，甚至導致財政預算的編制和決算的年終考核資料也缺乏嚴格的依據。但權責發生制的有效應用，在很大程度上能夠使事業單位的會計核算系統更加科學和嚴密，并極大地提高了財產資金的使用效益和預算管理水平，使我國會計信息更加透明和可靠。
2.2權責發生制有助于反映事業單位的資產、負債和財務情況
有效掌握事業單位內部的資產、負債和財務狀況，在很大程度上可以為事業單位的進一步發展提供更加科學合理的規劃，并能夠有效處理內部建設和發展中的各種問題。因此，資產、負債等財務狀況是事業單位進一步發展的重要理論依據。權責發生制的有效應用正是通過正確分析事業單位長期資產以及隱性負債等財務情況，最后為事業單位的進一步發展提供更加可靠的財務報表信息資料，從而有利于事業單位能夠對資產和負債等財務情況進行正確客觀的分析和評價。由此可見，權責發生制能夠使事業單位獲取更多更加可靠的財務信息資料，從而有利于更好地推動事業單位的市場化發展進程。
3權責發生制在事業單位會計核算中的實際應用
3.1權責發生制在事業單位會計核算中的應用
第一，采購業務的會計核算。通常情況下，企事業單位的發展離不開采購一些必備的物品，而有些物品的采購可能涉及跨季度或年度的問題，因此這樣對事業單位的績效考核會產生不利的影響。為了有效提高事業單位的會計核算質量，在采購業務中，事業單位應嚴格按照合同上的實際情況，將一些本期間的采購業務費用列入本期間的行列，其中包括貸記銀行存款、應付賬額等信息。而針對一些本期以外的采購業務，即便這些采購業務已經支付了相應的費用，也一律不列入本期間，只將它們記做借記預付賬款、銀行存款等信息。第二，固定資產業務的會計核算。近些年，我國事業單位在進行固定資產業務的會計核算環節，一般都是通過固定資產和固定基金來直接反映，而且固定基金一般和固定資產差異不大。一方面，導致我國固定資產的價值不能嚴格按歷史成本進行計算，因此不能正確反映固定資產在實際應用過程中的價值轉移;另一方面，由于固定資產在購置過程中，沒有提折舊，導致購置期間出現結余問題。因此，權責發生制的有效應用，可以通過嚴格按照相關的會計制度，從而對固定資產業務信息進行正確有效的處理。第三，債務債權的會計核算。對債務債權的及時有效掌握，可以對事業單位的進一步發展提供重要的決策作用。但由于事業單位的會計核算一般是對應付項目、預收項目、預付項目等內容做統計，而沒有真正落實事業單位的所有非經營性業務，導致事業單位的債務債權信息掌握不可靠，從而不能給事業單位的進一步發展提供更加可靠的信息資料。而權責發生制的有效實施，通過對一些應付而未付的費用和債務等財務問題進行明確的標記和分類計算，可以為債務債權等財務情況提供更加可靠的資料。
3.2權責發生制在相關事業單位會計核算中應注意的問題
首先，由于權責發生制一般適用于處理一些經濟業務比較復雜的跨年度業務，因此，事業單位應根據自身的實際情況確認是否引入這一制度;其次，權責發生制的應用應有效結合事業單位的財務決算制度和相應規則，這樣才能更加有效地提高整個事業單位會計核算信息的真實度和可靠度;最后，權責發生制作用的有效發揮在很大程度上取決于會計從業人員自身的綜合素質。因此事業單位會計部門應適時組織相關的培訓工作，以便全面提高整個會計部門人員的專業操作能力和個人職業道德素質。只有這樣，才能使會計部門人員的綜合素質符合當前社會發展的需求，從而保障權責發生制能夠為事業單位的發展提供最大的效益。
4結論
(一)預算會計的定義
為各級政府、企事業單位等非營利組織所進行活動的一切經濟行為進行預算，并記錄、整理、分類，以提供有效數據。它僅適用于政府、行政單位、事業單位，預算會計的有效核算是市場經濟發展的重要前提。
(二)預算會計的特點
1、利潤不是最終追求
非營利性經濟組織在進行會計核算的過程中，以促進經濟、社會事業發展為目的，而不是追求本單位的利潤，所以預算會計并不把結余作為要素單獨劃分一類。
2、核算過程重在預算
與企業會計不同，預算會計是在經濟行為發生前，對各項事業的資產、負債、凈資產、收入、支出進行有效預算，以期促進整個國民經濟的發展。
3、核算周期短、范圍廣
預算會計除了在經濟行為發生前的預算，并不對經濟行為中及經濟行為發生后進行核算，所以周期較短、過程較為簡單。但是由于預算會計要對整個國民事業的各項經濟活動進行核算，所以核算范圍廣，核算系統復雜。
4、經濟職能的重要性
政府通過預算會計的核算，進行財政撥款等活動事項，在社會主義建設過程中，預算會計的有效信息可節約開支，并且國家通過預算會計核算宏觀調控市場經濟的有序發展。
(三)預算會計的核算基礎
一是現金收付基礎，它是財政總預算會計核算的主要基礎，能簡潔、清晰記錄貨款的收入和支出；二是全責發生基礎，它通常用于預算會計中的經營性會計核算中，能夠準確反映某一時期的經營狀況。
二、概述權責發生制
(一)權責發生制的定義
與現金收付制相對，它以權力和責任的發生來確定收入和支出屬于哪個時期。也就是說，全責發生制中，只要是在本時期內應該收到或負擔的費用，不以實際貨幣衡量，就記錄在本時期內。
(二)應用范圍
在預算會計中，經營性會計核算以全責發生制為基礎；銀行業因為行業屬性，也會使用全責發生制；在各類營利性企業中，全責發生制由于本身的優勢，也會被采用。
(三)權責發生制與現金實付制的區別
1、目的不同通常采用現金實付制為了清晰的顯示在一段時期內總的收入和支出；而采用全責發生制是為了了解某一時間內單位或公司盈虧狀況。2、總額不同當經濟行為與貨款收入或支出為同一時期時，兩種制度核算的總額是相同的。但是，當經濟行為與貨款收入為不同期時，兩種制度在本期內核算的總額是不同的。
三、現金實付制作為預算會計基礎的弊端
根據《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》以及《事業單位會計制度》，我國預算會計基礎主要為現金實付制。隨著市場經濟制度的發展和完善，現金實付制的弊端日益顯露：
(一)反映內容不全，信息不準
由于現金實付制會計記錄簡單，只反映實際的現金支付，不能真正反映某一時期財政的收入、支出項目狀況。
(二)弱化宏觀調控職能，增加市場經濟風險
在現金實付制會計核算中，并未發生行為卻已支出或收入的項目。由此，根據會計記錄，降低了預算的精確度，不能優化分配資源，導致預算資金過高或過低，弱化了政府通過預算會計宏觀調控的職能。
(三)不適應當前飛速發展的經濟時代
現金實付制可以作為預算會計核算基礎中其中的一個，但作為主要核算基礎，明顯不適合當今業務種類繁多、收付資金方式多樣化的實際情況。
四、權責發生制應用于預算會計的必要性
(一)經濟全球化的要求
經濟全球化意味著世界業務貿易增多，隨之收付資金方式也在轉變和增加。
(二)市場經濟的要求
與計劃經濟不同，政府不能控制市場，但在市場經濟中發揮重要的宏觀調控職能，全責發生制的精確度與正確宏觀調控的高需要相吻合。
(三)社會生產發展的要求
隨著人們社會生產的快速發展，業務種類呈現多樣化和復雜化，現金實付制的簡單性能不能滿足當前的復雜狀況。
五、權責發生制應用于預算會計的作用和意義
(一)準確反映財政支出，核算成本、費用
當經濟行為與貨款支付時間不一致時，按照權責發生制，記錄在行為發生的時期，準確反映了政府或有關部門在這一時期內應當支付的情況，為其計劃和部署提供準確信息，優化資源使用效果。
(二)較為全面的反映政府現實和潛在的經濟狀況
通過采用權責發生制的會計記錄，全面的反映政府現實和潛在的盈余和債務，有利于政府采取恰當的手段，降低經濟風險。
(三)完整的提供了政府各種經濟活動的信息
用全責發生制的會計核算，清楚地反映了政府各種經濟活動，有利于預算基金的準確，也有利于以此對各級單位進行監督和考評，提高各級單位的效率。
(四)各種經費透明度增加
全責發生制的記錄方式，提高了政府經費的透明度，有利于規范市場經濟秩序，減少腐敗，形成各級單位互相監督的機制。
六、結束語
