審計監督探析

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審計監督探析1

歷經30多年的發展，我國國家審計取得了引人注目的發展成效。國家審計署的審計報告對公共部門各類違法違規問題予以曝光，對國家審計走向“良治”起到極其重要的推動作用。然而，目前我國會計造假案件呈現逐年遞增的趨勢，對企業的誠信度及可持續發展都造成了不良的影響，因此，現代企業在審計監督背景下，應把對會計造假的防范與治理作為所有工作的重中之重，牢固樹立誠信意識，從而使會計工作的質量得到全面提升。

一、國家治理現代化對審計監督的新要求

第一，嚴格進行審計監督，為國家治理現代化宏觀目標的實現提供有力保障。在審計組織內部構建整體部署實施、分級負責領導的審計項目縱向監督體系，通過審計機制的協同配合，從而高效約束和監督權力的運行；做好審計監督與其他各種類型監督的統籌規劃工作，建立揚長避短的審計監督橫向協同體系。從橫向、縱向兩個角度入手，完善監督實施的組織架構和目標監督體系，基于優勢互補的原則，建立一個具有內部驅動力的、高效協同的、多元主體聯動的網絡綜合治理平臺。第二，通過審計監督可以高效鏈接其他監督手段。一是在審計的過程中進行追蹤、發現和披露，可以給其他監督手段提供有效的監督信息，通過審計整改、意見反饋以及問責等手段，有利于各類問題的解決與防范；二是為審計提供數據信息方面的支持與溝通，可以顯著增強其他監督手段的權威性、公信力以及執行力；三是審計監督只有具備因小見大的微觀判別能力和深謀遠慮的宏觀戰略部署，才可以促進不同層級監督手段的完美鏈接，通過事前防范、事中核查、事后整改的方式，介入不同的階段中，從而彌補其他監督手段過于單一的缺陷。第三，提高審計監督的覆蓋范圍，為依法行政營造良好環境。就濫用權利的治理方面而言，審計監督體系在不同的監督系統中，以其獨有的覆蓋范圍廣、權威性及系統的聯動性強等特點，與其他監督手段相比有著無可比擬的優勢?？v向上覆蓋到了黨政機關工作的整個過程，橫向上覆蓋到了社會、經濟及政治的方方面面，從而提高追蹤治理成效、攻克治理難點和盲區、健全問責機制，為國家治理水平的穩步提升和廉潔高效政府的建設提供了助力。

二、企業會計造假的危害性

首先，擾亂了社會經濟秩序。通過會計核算的方式而形成的會計資料既是會計核算過程及結果的集中體現，也是對企業實際運行時各類經濟事項的詳細記錄。國家相關部門可以根據會計資料對企業進行宏觀調控，以降低投資人、債權人以及經濟管理的經營風險，確保投資決策制定的正確性，因此，會計資料既屬于社會資源，也屬于一種珍貴的企業資源。會計資料造假問題一旦出現，就容易導致有關部門判斷的錯位，引發貪污腐敗、違法犯罪等行為，極度影響社會的和諧、安定。此外，會計造假嚴重侵害了客戶、股東甚至是國家的利益，使其面臨巨額經濟損失，破壞了社會經濟秩序，擾亂了社會的穩定性。其次，破壞了會計行業的誠信形象。中華民族的傳統美德就是誠信，其對于我國社會的發展方向有至關重要的影響?，F代企業財務狀況和會計人員息息相關，所以會計人員在處理企業各項經濟活動的過程中，更應牢固樹立誠信意識。就現階段的情況而言，貪污腐敗、行賄受賄等現象在許多企業中依然屢見不鮮，極大地破壞了會計行業的誠信形象，使企業陷入信任危機，影響了我國會計行業的可持續發展。最后，阻礙了市場體制改革的進程。會計造假行為會破壞市場主體的平等性，因為市場競爭主體所得到的數據信息缺乏公平性、對稱性以及完整性，致使各個市場競爭主體之間的利益分配不均。另外，由于會計主體以市場信息作為各項決策的依據，所以一旦會計市場信息缺乏真實性，則會導致主體利益嚴重受損。因此，會計造假也會對市場機制產生不良影響，成為市場體制改革過程中的絆腳石[1]。

三、企業會計造假原因分析

（一）缺乏相關法律法規約束

我國屬于典型的成文法國家，需要經過嚴格的法定程序才能制定相關法律法規。隨著社會的迅速發展，社會經濟關系也在不斷發生變化，法律對社會經濟關系的把握缺乏及時性，致使出現法律滯后的狀況，最終導致實際工作的過程中不能從法律角度對造假行為作出精準的責任界定，由于會計造假只需要承擔一小部分責任，甚至是不用擔責，使那些心術不正的會計從業人員有了做出會計造假行為的可乘之機。此外，雖然當前我國《會計法》、《刑法》等法律加大了對會計造假行為的處罰力度，但是依然存在違法不究、執法不嚴、打擊力度不強等現象，實際工作時通常還是以罰款或者警告為主。成功的會計造假行為會給造假人帶來遠遠超過其造假成本的巨額收益。特別是對上市企業而言，其往往會通過會計造假以達到獲取更多資金、增加收益、提升配股價格的目的?？傊?，行業處罰力度不足、法律約束力的缺失等問題都進一步滋長了會計造假行為。

（二）內外部監督機制不完備

會計監督、審計監督、綜合監督以及執法監督等屬于常見的幾種監督類型。第一，會計監督準則的缺失。絕大多數的會計人員都在其本單位就職，此種隸屬關系會對會計監督能力造成嚴重削弱，會計人員無法有效監督本單位的財務收支狀況以及其他經濟業務。第二，審計監督動力不足。缺乏健全的內部控制制度，會計信息內部審計監督乏力等因素都是導致會計信息內部監督不盡職、不盡責的直接因素。此外，會計信息外部審計監督動力不足，導致部分民間審計單位一味地追求利益，承諾為企業提供一站式服務，甚至出具虛假審計報告，以保證企業會計信息的通過。第三，綜合監督乏力。體現在物價、審計和財稅等監管部門缺乏完善的聯合標準，步調不一，致使綜合監督效果大打折扣。第四，執法監督軟弱無力，致使會計信息造假現象層出不窮，盡管每年大大小小的檢查有很多，但都沒有從根本上解決會計欺詐問題。執法監督力度不強，沒有及時發現漏洞、重視漏洞、并且沒有想方設法解決漏洞，最終導致會計造假行為大量涌現[2]。

（三）從業人員職業道德喪失

由于我國會計行業有著悠久的歷史，涉及到的崗位眾多，從業人員的結構也參差不齊，因此在會計實際工作的過程中引發出種種問題，而會計從業人員的業務素質是導致問題發生的最直接因素。一是在如今知識大爆炸的時代背景下，知識更新迭代迅速，但部分會計人員在處理日常經濟業務時，依然不會靈活運用計算機等設備，導致工作效率極其低下。二是在腐敗風氣、會計負責人的指派或者是利益的誘惑等因素的影響下，會計從業人員會出具虛假憑證，進行會計信息造假等。三是會計從業人員法律法規知識匱乏，致使其職業道德素質低下。同時，企業內部監督管理體制的不健全，導致會計人員日常工作的過程中，執法不嚴、違法不究以及有法不依等現象時有發生，企業沒有牢固樹立法律意識，導致企業的自我約束力大大降低。（四）會計造假的利益驅動第一，政治利益。一部分企業雖然有著輝煌的歷史，但隨著市場的不斷變化和競爭的日益加劇，這部分企業漸漸失去了原有的優勢。企業不惜代價進行會計造假，從而維護其行業領頭形象、穩固企業優勢地位，甚至部分地方政府故意引導企業會計造假，以維護當地企業形象。第二，經濟利益。在經濟利益的驅動下，部分沒有上市的企業為了獲得合法上市的資格，使公司符合法律規定的上市公司盈利能力指標，不惜篡改會計信息、玩金融數據游戲，想法設法蒙混過關。還有一部分企業為了避稅，無視國家法律，隱瞞企業真實的銷售收入。更有甚者攔截利潤、提高展位費、謊報銷售成本，從而達到逃稅的目的。

四、審計監督下企業會計造假防范措施

（一）加強會計法制建設，完善審計綜合體系

各項會計法律法規共同組成了具有一定功能與結構的會計法律規范體系，其中各項會計法律法規之間緊密聯系且相互作用，為會計造假的防范提供了有效保證。近年來，我國為了進一步健全會計行業的法律制度，針對多項會計法律法規和有關條例進行了修訂及完善，并取得了顯著成效。然而，在會計工作過程中各種漏洞依然存在，部分會計從業人員為謀取私利進行會計造假，使其所在單位和國家的利益受到極大損害。因此，要盡快完善與實施和會計工作相關的法律法規，對違反《會計法》或其他有關法律法規的處罰標準予以進一步明確，嚴厲打擊會計行業違法、違規行為，為會計工作的健康發展保駕護航。與此同時，各項工作的順利推進離不開健全的制度作保障。在企業日常會計信息披露工作開展的過程中，要充分意識到完善內部審計監督機制的重要性，只有保證各項工作有章可循，才能切實提升工作質量，維護工作的穩步推進。企業在“互聯網+市場經濟”的背景之下，要想取得進一步發展、擴大其經營規模，就必須從自身發展需求出發，不斷總結以往會計審計監督機制的不足之處，并加以改進。具體改進措施包括以下幾點：第一，完善審計監督管理模式，將各項規章制度貫穿于審計工作開展的全過程，增強監管力度，提高會計信息披露質量，對審計監督人員的職責加以明確，為投資者和經營者的各項決策提供可靠的依據。第二，制定詳細的審計監督標準，使企業內部審計人員的日常工作有明確的參考依據，也使審計監督工作的全面性及規范性得到有力保證。第三，明確規定審計監督工作內容，保障企業各項經濟活動都在審查及監督所規定的范圍之內進行，避免監管漏洞的出現，使不法分子無機可乘。第四，健全內部資產查處準則。如果無形資產數據出現差錯，需要加查100%；固定資產數據出現差錯，需要加查80%；而一般會計憑證出現差錯，需要加查20%[3]。

（二）加強審計監督力度，完善內外部監督機制

管理者要想增強內部審計部門的執行力，提升審計工作效率，避免會計信息披露不完全、不真實等現象，就必須切實采取相應的措施。企業在開展內部審計工作時，應將自身發展需求和工作需求相結合。在進行全面審計工作時，企業應立足全局查找會計工作的不足。而對于項目各個環節資金支出情況，則需要通過專項會計審計工作才能迅速知曉。一旦發現賬實不符、資金利用率低下等問題，企業要迅速進行全方位地審查，發現問題即刻解決?；诖朔N制度模式，可以顯著提升企業內部審計部門的執行力。在經濟迅速發展的背景下，企業自主權也日益提升，因此，要將防范會計造假放在重要位置。此外，強化政府監督和社會監督的力度也非常有必要。政府監督指的是為了推動經濟的正常運行，有關部門立足于自身職能對被審單位進行會計監督以及宏觀調控。而社會監督指的是為了確保被審單位財務報表等數據的真實性和有效性，會計事務所等部門對被審單位進行全面、客觀且公正的評價。就外部監督而言，首先，應加強社會審計力度，保障注冊會計師開展審計工作的環境不受外界因素干擾，確保其獨立性，從而出具公客觀公正的審計報告；其次，我國各執法部門應對會計造假予以嚴厲打擊，問題一經發現，必須立刻查處，對于造假單位的負責人應加大追責力度，對不法分子起到強有力的震懾作用。

（三）強化會計審計認知，完善人員管理制度

企業管理者對審計工作的性質缺乏正確的認知，是導致企業內部審計監督部門獨立性缺失的直接因素，致使無法有效發揮出審計工作的真實作用。而審計工作質量的降低，則是由于審計部門監督職能弱化所導致的，對企業的長遠發展也造成不利影響。因此，為了全面提升企業會計工作成效，保證會計信息披露質量，企業管理者應重新審視審計工作的價值，通過研究審計數據，對企業的財務情況有更全面的了解，確保各項經營決策的制定更具實用性和針對性。具體來說，企業管理者在日常工作的過程中，要重視本企業在審計工作中的薄弱環節，并且要積極制定相關整改措施。第一，企業管理者應保證資金分配的合理性，謹防盲目投資現象的發生。第二，企業管理者應保證審計部門的獨立性，使審計工作人員享有適當的權利和職責。第三，企業管理者應對審計工作及有關規章制度保持高度重視的態度，在企業內部廣泛宣傳審計的重要性，增強全體員工的審計意識，保障審計經費的充足，為審計工作的穩步推進營造良好的環境。會計工作人員的素質對現代企業會計審計監督工作的質量和會計人員的管理控制能力都具有直接影響。因此，企業應盡快完善會計工作人員管理制度，以彌補企業在會計信息披露過程中的不足之處，另外，企業還要強化對會計工作人員的培訓力度，使其綜合素質和工作技能得到全面提升。第一，企業應建立健全會計人員管理制度，會計工作人員在日常工作中應嚴格遵守企業各項規章制度，進一步規范會計人員的行為，確保各項審計數據真實可信，使審計監督工作的嚴謹性得到有力保障。第二，企業應建立健全內部獎懲制度，對徇私舞弊行為予以嚴厲懲罰。基于上述方式進一步提高員工的工作熱情，從而推動審計監督工作效率的提升。第三，建立健全會計人員選拔制度，保證整個選拔流程的規范化。第四，企業應定期組織在職會計工作人員進行相關培訓，幫助其養成良好的學習習慣，帶領其總結和積累日常工作中的實踐經驗，使其在一次次學習中熟練掌握和運用各類審計知識和審計軟件，實現自我價值的提升，促進審計監督工作隊伍綜合素質的全面提高[4]。

（四）提高會計造假成本，創新審計監督方法

若對會計造假行為只是予以口頭警告、批評，或者處罰少量罰金，那么對于會計造假就無法做到從源頭上進行遏制。具體而言，有效的解決辦法分為以下幾點：第一，嚴厲打擊查處會計造假，進一步提高造假成本，使其遠高于造假所獲得的收益，只有真正讓造假者無利可圖，才能從根本上杜絕造假行為。第二，健全有關法律法規，針對會計造假的主要責任人予以相應的刑事或經濟處罰，從法律層面對造假行為進行約束。第三，建立市場退出機制，對違背會計職業準則的企業及個人，將嚴禁其從事會計行業，更有甚者將會受到法律的重罰。只有做到嚴懲不貸，才可以從根本上遏制會計造假行為。與此同時，在社會經濟快速發展的背景下，現代企業要注意及時更新其內部審計監督工作方法。審計方法的更新具體包括：環境更新、設備更新、手段更新、目標更新等。企業在日常經營時，應密切關注國際市場發展趨勢、國內市場經濟發展動向以及國家各項法律法規政策等內容，在此基礎上，企業理性選擇適合自身發展需求的、科學的會計審計方法。例如，企業應根據不同階段的項目，制定不同的、有針對性的審計監督工作目標；合理引入現代高新技術對現有的審計監督方法進行優化，推動內部審計監督工作邁向科技化、智能化、自動化的新臺階。事實而言，企業審計監督工作人員在現代信息技術的支持下，可以自動化儲存或查處各類數據，實現了審計監督工作成效質的飛躍。此外，提升審計監督工作的信息化水平不僅可以規避人工操作風險，還可以顯著降低人工工作量。企業在經營時要堅持與時俱進的原則，積極應用現代審計方法與審計軟件，努力彌補傳統審計監督工作的薄弱環節，從而保證審計監督工作穩步開展，為企業可持續發展提供助力。

五、結語

現代企業會計造假既對市場體制改革進程造成阻礙，嚴重破壞社會經濟秩序，還對會計行業誠信形象產生不良影響，政府應努力完善外部環境，做好監督工作，為企業的生存和發展構建一個健康、誠信的環境，維護企業財務的正常運行。企業自身應積極制定有效措施，杜絕會計造假行為。在社會各界的共同努力下，才能從真正意義上防范會計造假。

作者:孔慶景 胡安琴 單位:河北金融學院河北省科技金融協同創新中心 河北金融學院會計學院

審計監督探析2

審計是黨和國家監督管理體系中一項重要內容，也是黨和國家對社會監督管理和經營工作流程中的關鍵環節，在推進國家社會主義發展和可持續化發展進程中起著十分重要的作用。監督是審計機關開展審計工作的主要目的，也是其核心職能，2015年10月召開的審計會議報告中，提出“新時代、新局勢的審計工作要全面發揮出其監督職能和作用，對黨建工作起到保障升級作用，促進黨建工作又好又快開展”，這意味著我國審計工作和黨建工作已經進入了一個全面融合時代［1］。黨建與審計監督的融合成為國內研究熱點，相關學者對黨建與審計監督融合重要性，以及融合機制進行了研究，但對審計監督的融合對黨建工作保障升級作用機制的研究有限。國內黨建工作與審計監督工作的融合尚處于初級階段，還缺乏相關理論作為兩者融合的理論指導，本文對二者之間的作用機制進行研究，為探索出黨建工作新模式、新方法及新機制提供一定理論依據［1－3］。

一、審計的監督作用

審計監督是國家審計機關的基本職能，是指由國家行政組織內部設立的審計機關依照相關法律法規，對國家各個行政機關、企事業單位的財政支出情況、收入情況以及經濟效益情況進行依法審核，督促國家行政機關和企事業單位的財務活動依法進行。審計監督表面上是對國家行政機關和企事業單位財務相關事宜的審核，比如審核財政報表，其實質上是對整個社會經濟體系的監督行為［2］。審計的監督作用包括以下三點:一是，審計機關會對會計信息的真實性進行監督，根據會計信息使用者的要求，結合相關規定和標準對會計信息進行逐一審核，檢查其中是否有與實際不符的信息內容。二是，審計機關會對國家政府機關的財政行為進行評價，主要從國家政府機關財政行為的經濟性、效率性以及效果性三個方面進行，并向社會公告信息，其作用是督促國家政府機關合理合法履行其財政職責，發揮出審計的監督性作用［3］。三是，審計監督對象不僅僅是企事業單位，還包括國家政府機關、金融機構、慈善機構以及會計師事務所，審計對象所有的財政行為都要接受審計監督。

二、審計監督與黨建融合的必然性

(一)是新形勢的必然要求

在新時代下，社會政治、經濟、文化不斷發展，對黨建工作的要求不斷提高，為此，必須要保證黨的政治建設，堅定不移加強黨的全面領導，發揮出黨的職能作用。在這種新形勢下將審計工作與黨建工作融合，充分發揮出審計工作的監督職能，創新黨建工作機制，促進黨建工作升級，促進社會政治、經濟以及文化協調健康發展。

(二)是現實的迫切需求

審計工作的監督職能貫穿于黨、國家以及社會發展的所有環節，是推動國家治理能力發展的重要保障，在實際工作中審計隊伍要堅定不移地全面開展審計黨建工作，保證審計人員始終具有良好的政治觀念，在內部建立審計黨建工作的長效機制，以打造出一支政治思想堅定、審計業務精通的審計隊伍，充分發揮出每個審計人員的專業優勢，發現問題線索，擔當起政治使命和工作責任，引領黨的政治建設事業發展，因此審計監督與黨政工作的融合是現實的迫切需求。

(三)是順應時代發展規律的必然選擇

黨建工作與審計監督的融合是順應時代發展規律的必然選擇。審計首先是黨和國家監督體系中的核心組成部分，同時也是一個政治組織和政治機關，其根本是以黨的建設為統領。在第十九大會議報告中提出“四個偉大”，即黨的政治建設偉大事業、黨的政治建設偉大工程、黨的政治建設偉大夢想以及偉大斗爭，要實現這“四個偉大”必須要保持緊密聯系，其中就包括黨的政治建設工作與審計監督工作的緊密聯系，其邏輯關系要求在黨的政治建設過程中要與其他工作緊密結合，共同推進。只有將審計監督與黨的政治建設工作緊密結合在一起，才能將黨的政治建設新的偉大工程作為時代發展的引擎，為管理者、決策者提供強有力的組織保證，因此審計監督與黨建融合是順應時代發展規律必然選擇。

三、審計監督的融合對黨建工作保障升級作用

結合審計的監督作用以及目前審計監督與黨建工作融合成效的相關資料，分析審計監督的融合對黨建工作責任履行、政策落實、效率以及行為規范四個方面的促進作用，以下將從該四個方面全面分析審計監督的融合對黨建工作保障升級作用。

(一)保障內部受托責任機制有效履行

黨的政治建設工作依托于黨組織內部的管理和引領，在黨組織內部管理層級中，中央組織擁有黨的政治建設工作領導權，制定黨的政治建設長遠戰略;地方組織作為黨的政治建設工作戰略決策層，負責制定長遠的戰略計劃;基層組織對黨的政治建設工作戰略和計劃進行具體實施，帶領基層黨員落實黨的政治建設工作計劃。黨的政治建設工作開展依靠受托責任機制來實現，在一個緊密聯系的責任關系鏈條中，不同層級需要承擔各自的黨政建設責任，黨組織內部任何一個層級都需要充分發揮出各自的職責，但是機會主義思想會導致黨組織內部成員在黨建工作過程中出現敗德行為，一些基層黨員干部在自己的工作崗位上懶政、不作為，甚至出現受賄行為，導致其受托責任無法得到有效落實［4］。為此，需要將黨的政治建設工作與審計監督融合，建立健全黨組織內部審計監督機制，依法對基層黨員干部進行審計監督。不同層級黨組織成員所需要履行的黨建責任不同，在開展審計監督過程中需要結合實際情況，對黨組織內部成員的財政收入和支出進行全面審核，杜絕行賄受賄行為出現。同時，對各個層級黨組織成員的績效進行評價，對其所涉及的財政行為進行監督，按照相關法律法規對沒有履行黨建職責的黨組織成員進行懲罰，以此確保黨組織內部受托責任機制的有效運行。

(二)保證黨的政治建設工作有效落實

落實國家財政政策和戰略計劃是我黨政治建設的主要工作內容，但在黨的政治建設過程中，一些政策并沒有得到有效落實。出現這種情況的主要原因在于黨的政治建設工作缺乏監督，而將審計監督融合黨的政治建設工作，建立統一扶貧績效評估機制，以及扶貧資金信息反饋機制，可以對扶貧政策落實過程中的財政行為進行有效監督，保證扶貧政策落實的精準性以及扶貧資金的安全性。同時通過執行扶貧資金信息反饋機制，使各個組織之間、黨員與黨員之間的財政信息透明化。生態文化建設理論和可持續發展理論已經被列入到環境審計的內容中［5］。審計監督不僅僅是指財政審核與監督，還包括環境審計，環境審計是以經濟環境責任理論和環境經濟學理論為基礎，檢查與評估黨的政治建設工作中關于生態文明建設行為，督促黨的政治建設行為規范化和合理化［6］。在鄉村振興政策方面，審計工作也發揮了監督職能，黨在組織和實施鄉村振興政策過程中，通過開展鄉村振興資金績效審計工作，審核鄉村振興資金報表，準確把握每一筆資金的用途，有助于實現鄉村振興資金專款專用，發揮出國家審計工作在鄉村振興政策落實中的監督作用，杜絕一切違法行為。從以上分析可以看出，將審計監督工作與黨的政治建設工作有機融合，有助于黨的政治建設工作有效落實，對推進黨的政治建設工作順利開展具有重要作用。

(三)提升黨的政治建設工作效率

審計監督與黨建工作的融合主要表現在對黨組織內部審計和黨組織外部審計，通過黨組織內部審計，加強對黨組織內部控制，降低黨的政治建設工作風險，在后續的黨建工作中審計部門根據審計結果，向黨組織反饋相關信息，并給予指導性意見和建議。通過黨組織外部審計，對所涉及的財務信息給予制度性保證，降低黨的政治建設工作中外部環境風險，這樣可以使黨組織成員在開展黨的政治建設工作中作出正確的決策和判斷［7］。黨的政治建設工作效率的提高主要依靠的是黨組織內部信息溝通的及時性，以及相關機制的有效執行，這需要黨組織建立健全信息反饋機制和懲罰機制。在黨組織內部，審計監督權限來自黨組織領導者和管理者，正是黨組織領導者和管理者的控制權產生了審核、監督以及績效的需求賦予了審計相應的權限和職責，這也決定了基層黨員對黨的政治建設工作計劃和戰略信息的知情權和復核權，因此需要審計部門對黨的政治建設戰略和計劃進行審計和監督，并將其信息向黨員和社會公布，通過財務報表審計報告實現與黨員信息對接，保證所有工作計劃和行為都合法合規，審計在這一過程中不僅起到了監督的作用，還起到了“橋梁”的作用，在客觀上提高了黨的政治建設工作效率。

(四)促進黨的政治建設工作規范升級

審計監督與黨建工作的融合還有助于促進黨的政治建設工作規范升級，在黨和國家的引領下全國各地區黨政機構、企事業單位等全面開展審計與黨建工作融合工作，二者的融合使黨的政治建設工作全面升級，建立了述職、評價、績效、問責以及承諾“五位一體”的基層黨建工作責任體系，通過審計監督，有助于增強黨員的社會服務意識和黨性修養，利用黨建工作規范化機制和管理機制，對黨員的工作行為起到一定的規范作用，促進基層黨建工作水平的不斷提高，因此審計監督的融合對黨的政治建設工作規范升級具有一定促進作用，在未來要結合實際需求加強黨建工作與審計監督的融合力度，開創黨建工作與審計監督深度融合的新局面、新秩序、新內涵以及新風尚，發揮出審計監督的融合對黨建工作保障升級作用。四、結語審計監督與黨建工作的融合是時代和社會發展的必然要求，也是現實發展要求，目前黨的政治建設工作融合審計監督正處于初級階段，在融合過程中還存在著一些問題，比如黨建工作與審計監督工作相互脫節，融合缺乏創新性、主動性和支撐性。此次僅對審計監督的融合對黨建工作保障升級作用進行了研究，研究層次還不夠深入，今后會在黨建工作與審計監督工作融合路徑、黨建工作與審計監督工作融合現狀及存在問題等方面加強研究，以期為黨的政治建設工作與審計監督工作有機融合提供有力的理論支撐。

作者:郭思璐 單位:中國鐵路太原局集團有限公司黨校

審計監督探析3

0引言

隨著鄉村振興進程的不斷推進，地方治理審計工作受到全國各地的關注，各地紛紛出臺相關政策支持地方治理審計工作的開展，部分地區啟動了全國鄉村治理審計建設試點，強化關于審計方面的監督。然而，現階段我國鄉村審計工作存在一些不足，鄉村財務糾紛頻發，包括公私事務混雜、公私權利重復、公私利益交雜、審查方式單一、審查信息管理不科學及經濟監管機制效率低下，導致鄉村審計工作難以有序展開。如果這些問題得不到有效解決，將會嚴重阻礙鄉村振興戰略的落實。為此，需全面審視農村治理的運行情況，及時發現審計問題，尋求解決方法，以進一步鞏固我國農村治理和善治的基石。有效的審計監督是預防和控制腐敗問題的有力武器。鄉村審計工作的積極開展，一方面有助于鄉村審計人員查處違反經濟行為準則甚至存在違法犯罪行為的村干部，并對其進行追責問責，使村干部能有效履行經濟責任，進而促使其在行使權力時重視自我管理和自我約束能力的提升，履職盡責，擔當作為；另一方面，可以避免因為各種原因造成的鄉村資金使用不合理的狀況，保障鄉村金融安全，有序推動鄉村經濟可持續、高效、和諧發展。但是，在當前的審計實踐過程中還存在一些短板，財務審計資料管理不科學、鄉村財務審計監督工作流程不合理、審計從業人員綜合素質水平較低等問題成為鄉村振興戰略全面實施的掣肘［1］。為此，如何在新時期做好鄉村審計工作，成為推進鄉村治理改革、提升治理能力必須面對和解決的現實問題。
1審計監督嵌入鄉村治理的價值

城鄉發展不均衡不充分、農村發展不足是新時期我國社會經濟發展面臨的突出矛盾。積極探索審計監督與鄉村治理相結合的有效途徑，推動鄉村治理改革，是當前我國優化鄉村治理的重要內容。因此，從審計監督維度審視我國鄉村建設與發展，對于鄉村治理審計功能的發揮具有重要借鑒與啟發意義，也順應了新時期國家鄉村治理體系完善和治理能力提升的現實需要。

1.1審計監督是強化鄉村反腐倡廉建設的重要措施

農村基層財務問題一直是國家關注的焦點，不僅關乎鄉村建設安全，也緊系人們的現實利益。為避免發生腐敗問題［2］，開展審計監督是關鍵。審計作為我國經濟建設中的“免疫系統”，還可以監督基層干部任免、高薪使用和重大決策等方面的責任落實情況，以此推動鄉村振興戰略的實施［3］。因此，開展鄉村審計工作可以大大提高鄉村信息的透明度，及時有效地監督各類基層干部行為，為鄉村反腐倡廉建設做出貢獻。

1.2審計監督是規范農村基層財務管理的有效方式

審計工作在財務管理中發揮著重要作用。村級財務管理關系到農民切身利益、農村發展和社會穩定。為確保各方利益，推動鄉村發展，通過審計監督規范農村基層財務管理是關鍵，而這也是加強農村黨風廉政建設的核心內容［4］。現階段，農村基層財務管理中依然面臨諸多問題，如資產管理效率低、財務管理不規范等，導致財務數據信息錯漏、財務規范制度應用不合理等情況時有發生。通過全面監督審計服務，加強鄉村金融審計，加大審計活動力度，可以在一定程度上便于審計人員及時了解和解決農村基層經濟管理問題，促進農村基層經濟管理工作的有序開展，進而為提升鄉村總體治理水平提供強作用力。因此，加大農村財務審計力度，能夠促使農村財務管理發揮更大效用，促進鄉村經濟可持續發展。

1.3審計監督是增進村民福祉的保障

鄉村治理的主要目標是保護村民的民主權利和利益。作為黨政監察工作的重要組成部分，審計不僅是公共財產的“守門員”，更是公共利益的“守護者”［5］。加強對鄉村振興戰略實施情況的監測，是審計機關的責任和義務，也是落實相關政策的必要條件，為此需始終以保障農民的根本利益為己任，推進農村治理改革和治理現代化。為確保審計工作的有序開展，相關部門應在維護公眾根本利益的基礎上提出建設性的意見，將增進人民福祉作為起點和終點，以群眾利益作為價值尺度和評判標準，在鄉村治理改革過程中實施審計監督。綜上所述，鄉村治理是國家治理的微觀反映，審計監督作為國家治理的重要工具，應在鄉村治理中發揮積極作用。此外，審計監督作為黨和國家監督體系的重要組成部分，在落實鄉村治理和提高鄉村監管水平方面發揮著重要作用，與推進鄉村治理財務規范化、提升鄉村監管水平密切相關，是推動鄉村持續良性發展的重要途徑。

2審計監督嵌入鄉村治理的現實困境

在推進鄉村善治過程中，審計監督具有至關重要的價值，對鄉村治理的貢獻不容忽視。審計監督工作的開展不僅可以大大提高村干部的素質和工作效率，而且可以提高鄉村經濟發展水平。但是，從審計參與鄉村治理的現狀來看，鄉村審計監督工作還存在一些問題。2.1審計監督法律制度不完善建立健全合理、高效的審計監督法律制度是推進鄉村治理的關鍵。然而，截至目前，我國對于農村地區的經濟活動尚未構建相對完整的審計監督法律制度。目前，唯有農業農村部頒布了《農村集體經濟組織審計規定》，其只規范了農村審計組織的架構及各部門的工作內容［6］，無法為鄉村審計工作的開展提供明確的法律依據，導致審計工作流于形式，審計數據真實性大打折扣，難以滿足實際審計工作的需求。

2.2審計程序不規范

規范化的審計程序是審計結果合法性的有力證明，也有助于避免審計過程中發生紛爭。然而在鄉村地區進行財務審計的過程中，針對審計報告的制訂、審計信息的收集、審計過程的處理和維護等均沒有相對詳細的規定。同時，一些工作人員出于減少工作量的私心，在審計工作中簡化審計流程，一旦某個環節出現問題，后期查證難度非常大，無法確定問題源頭及相關責任人［7］，導致審計工作往往流于形式，對審計工作成效產生了惡劣影響。

2.3監管機制協同不足

村級的監督機制分為內部監督和外部監督兩部分，只有確保內部監督與外部監督的協同進行，才能有效保證鄉村審計監督工作的開展［8］。然而，在實踐中，一方面部分地區迫于鄉村政治權力異化的壓力，村委會難以行使其獨立的監督職能；另一方面，內部審計與外部審計缺乏合作。村委會難以履行內部審計職能，只能依靠外部審計，隨著時間的推移，內部監督空缺與有限的外部監督之間出現了不平衡。此外，內部監督和外部監督責任分工界限不清、管控不力等，大大降低了審計監督成效。

2.4審計人員綜合素質欠缺

審計人員的綜合素質是影響審計質量的重要因素。農村審計是農村管理的重要組成部分，對農村經濟發展、村民生活和社會穩定起著不可或缺的作用［9］。相對于城市而言，鄉村審計人員專業能力和素質欠缺。此外，隨著城鄉發展差距的拉大，農村待遇不佳，大部分優秀的人才流往城市，導致農村“空心化”嚴重，鄉村審計隊伍結構失衡，老齡化嚴重。老齡化的鄉村審計隊伍在開展業務時，因能力問題很容易出現紕漏，影響鄉村審計工作的開展。近年來，部分地區鄉（鎮）審計員經常錯過定期職業培訓和學習的機會，在實際工作中存在知識匱乏、操作技能不足、工作力不從心等問題，導致審計質量不盡如人意。如前所述，我國鄉村審計監督存在著審計法律制度不完善、審計程序不規范、審計監督機制協同不足以及審計人員綜合素質欠缺等問題，不利于鄉村的良性發展。當前，我國鄉村進入現代化發展的關鍵時期，必須以審計監督為抓手，有序推動鄉村治理現代化進程。

3審計監督嵌入鄉村治理的優化對策

加強審計監督是實現鄉村良好治理的有效方式。充分挖掘和拓展審計監督在鄉村治理中的作用，對于加強基層干部黨風廉政建設、規范農村基層經濟管理、維護農村居民切身利益具有重要意義。因此，必須強化鄉村審計監督工作，推進鄉村的有效治理。

3.1完善審計監督相關法律制度，提升工作規范性

一方面，完善審計監督嵌入鄉村治理的法律法規體系，探索建立專屬鄉村審計的審計指南，明確鄉村治理主體的職責，以保證審計工作依法進行；另一方面，定期評估審計法律制度的落實情況，及時發現并解決其中的低效和錯誤問題，并以此為依據優化鄉村審計監督法律制度。實踐證明，審計監督法律制度是審計工作有效推進和農村善治的重要保障，對我國鄉村審計朝制度化、法治化、規范化方向發展發揮著關鍵作用。廣東省廣州市過去存在鄉村審計監督制度不健全的問題。為此，2018年2月，廣州市委、市政府出臺了《廣州市關于完善審計制度若干重大問題的實施意見》及相關配套文件［10］。2021年，廣州市黃埔區為切實做好村級換屆審計工作，確保專項審計質量，進一步健全和完善農村集體經濟組織管理機制，推動農村集體經濟審計監督制度化和規范化建設，為農村集體經濟審計監督提供了制度依據［11］。

3.2優化審計程序，保障過程公正性

標準的審計程序有助于減少審計差錯，切實提升審計工作的針對性及有效性，便于審計人員用較少的精力和時間完成審計任務。如果審計流程混亂不清，審計工作方向不明確，就容易出現遺漏，最終影響整體審計結果。在審計程序上，相關人員要認真遵守相關規章制度，重點抓好兩點。一是要了解政策的邊界。在解決審計過程中出現的問題時，要堅持以事實為依據，以法律為標準，遵循有關法律、法規和政策要求，保證審計過程的客觀性、準確性。二是要通過明確信息來保證審計質量。各被審計單位應當備有審計報告、工作表、原始資料副本、輔助資料等一系列幫助審計的材料與信息，堅持信息的完整性，并且嚴格執行歸檔的操作流程［12］。黨的十九大以來，廣州市審計機關深刻理解和準確把握新時代的新特點、新使命、新部署、新要求，以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，以實際行動踐行習近平新時代中國特色社會主義思想和黨的十九大精神，在廣州市勇當“四個走在全國前列”排頭兵中積極發揮審計監督服務作用。廣州市增城區審計工作嚴格按照《廣東省農村集體經濟審計條例》相關規定進行，規范審計程序，審計結果及時向公眾公布，接受監督，取得良好成效。

3.3建立審計監督聯動機制，維護結果有效性

建立健全鄉村審計監督聯動機制是實現鄉村良治的關鍵保障。一方面，在審計監督嵌入鄉村治理過程中，應注意加強內部監督和外部監督的有效結合，提升內外審計的協同性，有效彌補協同不足導致的缺陷，進而推動監督效能和效率的最大化；另一方面，審計監督不應囿于傳統模式，可以與輿情監測相結合，及時在網上發布農村治理信息及相關問題，促進問題的解決。這不僅會增強審計工作的透明度，而且會在一定程度上增強審計的公正性和客觀性。廣州市黃埔區借助網絡、微信、短信、公開欄等途徑，多渠道、全方位地開展審計工作宣傳和輿論引導，為鄉村審計工作的順利開展營造了良好的輿論氛圍［13］。東莞、惠州、中山、陽江、清遠等市審計局與財政等職能部門建立信息共享和工作協調機制，做到溝通協調、協助配合、信息互通、成果共享。其中，東莞市截至2020年12月底共對556個村進行了換屆審計工作，審查資產總額為1900多億元，發現問題1.9萬項，提出意見被采納1.1萬條［14］?；葜菔袑徲嬀旨哟髾z查力度，積極會同當地紀檢監察、財政等單位對7個縣76個鄉鎮1043個村開展聯合巡查工作，對審計內容的側重、審計方法的運用、審計報告的編寫等方面提出了更精準的要求和建議［15］，極大地加強了協調聯動和工作合力，提升了鄉村審計工作的嚴肅性和有效性。

3.4加強審計隊伍建設，增強治理權威性

一支高素質的審計隊伍能夠為促進鄉村經濟高質量發展提供人才保障。為此，必須加強對農村審計人員的培訓、考核和監督，規范隊伍組織和業務活動，提高農村審計隊伍的整體素質。一方面，應加強對農村審計人員的培訓，提高他們的知識和技能水平，提升鄉村審計工作技術水平；另一方面，應當增強審計人員的責任意識，引導其樹立科學的服務理念，積極為公眾服務，保障人民利益。此外，要建立鄉村財務信息共享平臺和審計人員交流平臺，加強審計人員與有關部門負責人之間的溝通。鄉村審計是一項政治性、專業性較強的工作，要求審計人員具備較強的職業能力、較高的政治水平和良好的職業道德。以廣州市為例，在2020年村級換屆選舉過程中，廣州市增城區通過對審計人員的業務知識培訓和紀律教育，嚴肅了審計紀律，增強了工作人員依法審計的責任意識［16］做好鄉村振興這篇大文章，離不開審計監督的助力，要通過審計監督促進農業強、農村美、農民富目標的實現。針對鄉村審計監督過程中存在的問題，可通過健全審計法律制度、優化審計工作程序、構建審計監督體系、培訓審計隊伍等措施進行解決，最終推動鄉村治理現代化建設。

4結論與討論

鄉村振興戰略是對“三農”政策的延續，帶動了鄉村金融政策的落實，推動了鄉村財務管理的改革，將審計職能發揮到實處，加強鄉村審計工作也有利于鄉村振興戰略的落實。審計機關加強實施審計監督，是推動鄉村振興戰略落實，維護公眾根本利益，推進國家治理體系和治理能力現代化的必然要求。實踐證明，審計監督在鄉村治理中不僅可以維護村民的切身利益，同時有利于增強干部自律意識，推動村級事務民主決策，規范村級財務管理，推進鄉村治理民主化和科學化。就此而言，鄉村治理審計監督工作的有序推進是未來鄉村治理和發展的重要內容，豐富和拓展鄉村治理制度化形式，挖掘鄉村治理審計的積極作用，可促進鄉村優化治理，推動鄉村村民自主治理的實現。從審計監督制度上入手，加強對審計工作的監督，不斷提高審計工作的質量和實效，做到審計助力于戰略、服務于鄉村，最終實現城鄉一體化發展。在此背景下，基于鄉村審計推動政府、社會、個人的良性互動，對鄉村基層治理建設意義重大，由此推動鄉村治理體系和治理能力現代化，進而實現鄉村善治。參考文獻：

［1］趙歡歡.鄉村振興戰略背景下的農村財務審計監督研究［J］.農業經濟，2020（2）：62-63.

［2］郭金金，劉寶貞.打造鄉村振興新格局［EB/OL］.（2021-05-11）［2022-01-25］.

作者:張鳳 單位:廣東工業大學法學院