企業研發費用的會計核算及管理

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隨著我國市場經濟體制的不斷深化以及科學技術的不斷提高，企業在市場競爭要想取得先機、占據優勢地位，必須要加強技術創新，不斷研發新產品、新技術。這使得企業研發費用不斷上升。在企業不斷加大研發投入的背景下，如何規范、細致地做好企業研發費用的會計核算，是企業財務人員面臨的一大問題。針對企業研發費用的會計核算，很多專家學者、財務管理人員基于企業會計準則從不同視角進行了大量的研究，本文就企業研發費用的會計核算進行探討，以期能夠為企業研發費用的會計核算提供參考。

一、我國企業會計準則中對研發費用會計核算的規定

目前，我國還沒有針對企業研發費用的會計核算出臺專門的會計準則與實施細則，企業對研發費用的會計核算主要依據《企業會計準則第6號——無形資產》中的相關規定。我國《企業會計準則》的制定，借鑒了國際會計準則中相關規定。針對企業研發費用的會計核算，采用的是二階段處理方法，即企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出。企業內部研究項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益。企業內部研究開發項目開發階段的支出，需要同時滿足五個條件的，才能確認為無形資產，即：完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量?？傊?，我國企業會計準則對于企業研發費用的會計核算之規定，主要是研究階段的支出費用化，而開發階段則要求將符合條件的研發費用資本化。雖然準則中對研究與開發的定義進行了明確，但實際界限較為模糊，給予了會計人員較大的自主處理空間。在會計實務中，這也對會計人員的專業水平及職業操守提出了較高的要求。

二、企業研發費用會計核算中存在的問題

根據有關上市高新技術企業所做的調查研究，大部分企業并沒有按照企業會計準則中的要求對研發費用進行資本化與費用化的區分，表明在實踐中企業研發費用的會計核算存在一些問題，主要表現為以下三個方面。

1.研究階段與開發階段難以準確區分

我國企業會計準則要求企業內部研發項目的支出需要區分研究與開發兩個階段，研究階段的支出費用化計入當期損益，開發階段的支出符合條件的可資本化，不符合條件的費用化計入當期損益。這就要求企業財務管理人員在對研發費用進行會計處理時，首先要對研究階段與開發階段進行區分。但在實踐操作過程中，多數情況下企業研發項目很難準確界定研究與開發階段，即便是技術人員也是憑經驗來進行界定，對沒有技術背景的財會人員來說，其難度可想而知。

2.開發階段資本化的條件判定難度較大

企業會計準則對開發階段支出的資本化，提出了五個條件，只有同時滿足這五個條件，才能將開發階段的費用支出資本化。但在會計實踐中，對這五個條件的準確判定是比較困難的，因為這五個條件并不是一個量化的指標，而是基于企業的主觀判斷，不同的人給出的判斷結果也許是完全相反的。而對于企業的財務人員來說，這些條件的判斷很多已經超出了財務知識的范疇，涉及到了市場營銷與專業技術領域，財務人員一般很難對這些情況做出準確的評估與判斷。

3.多項目研發成本歸集困難

根據企業會計準則規定，企業研發費用資本化需要準確區分每一個研發項目的成本，但在實踐中，很多企業基于資源利用的考慮，往往是多個研發項目同時推進，一個技術開發人員可能同時參與多個項目，一些儀器設備的使用也不僅僅局限于一個研發項目，這使得企業要準確區分每一個研發項目的成本是比較困難的。如果企業為每一個研發項目都獨立配置人員、設備，勢必會導致資源的浪費。企業會計準則在研發費用資本化的條件中提到，歸屬于該無形資產開發階段的支出要能夠可靠地計量，很多企業在項目的成本無法準確歸集的情況下，只能選擇將所有研發費用直接計入當期損益。

三、對策與建議

研發項目成本歸集、研究階段和開發階段區分、研發費用是否符合資本化條件判斷等困難是導致企業會計準則沒有在實踐中運用的最主要的客觀原因。要解決或是改善這些問題，筆者認為應從以下三個方面著手。首先，針對這些實踐中所反映出的問題或操作難題，會計準則應做出適當的調整與補充，對一些常見的、普遍存在的情況應做出較為詳細、明確的規定，降低財務人員進行自主判斷的難度。其次，大多數企業的財務人員并不具備復雜的歸集成本和費用的能力，因此，相關部門對企業財務人員的培訓和指導就顯得尤為重要。有關部門應根據企業所反映的現實情況，有針對性的對企業財務人員進行定期的檢查指導，幫助企業財務人員提高在研發費用核算中對各項條件的自主判斷能力、成本和費用歸集能力等。第三，適當調整稅收優惠政策，促進企業研發費用會計核算的真實性。稅收優惠的調整是維護稅收公平，引導企業遵循企業會計準則的一個必要措施。但在實踐中，很多企業為了更快、更多的獲得加計扣除的稅收優惠，以及更有利于獲得高新技術企業資質，傾向于將研發支出費用化，這顯然成為了企業不遵循企業會計準則規定的誘因?；诙愂展皆瓌t，適當對稅收優惠政策進行調整，促進企業研發費用會計核算的真實性，具有一定的必要性。