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【摘要】管理會計是從傳統會計中分離出來的一個會計分支,其宗旨是著重為企業改善經營管理和提高經濟效益服務。從20世紀初誕生開始,管理會計至今已經經歷了3個顯著的發展階段,并對企業產生了深刻的影響。公交企業具有社會服務的公益性和企業經營的效益性雙重特征,要充分保障社會效益并力求提高經濟效益,管理會計的應用與推廣是必由之路。公交企業要通過管理會計提升效益,還需要做很多探索與改進。
【關鍵詞】管理會計 公交企業 成本控制 預算管理
一、 公交企業的管理會計需求
公共客運交通是城市中的重要基礎設施,對城市的經濟建設和人民生活發揮著舉足輕重的作用。公共交通的完善和配套程度也決定著城市功能發揮的程度。受行業性質的決定,公交企業屬于公益性企業,因此,公交企業的經營活動具有鮮明的特征:社會服務的公益性和企業經營的效益性。對于公交企業來說,公益服務是其經營的目的,而效益經營則是其運營和發展的基礎。因此,公交企業首先要以社會效益為主,實現社會效益與經濟效益的并重發展。在我國市場經濟環境中,公交企業的經營活動是一個增強其資產使用效率和使用效益的過程,既是為社會進行公益服務的過程,也是實現公交企業資本保值增值的過程。當前,公交企業在全面向市場經濟轉變的過程中面臨著種種挑戰與機遇,采用有效的管理會計是必然趨勢。筆者認為,管理會計可以幫助公交企業實現三方面的提升:
(一)增強企業局部與整體的協調性,調動企業積極性
以行為科學為基礎,管理會計形成了決策會計和執行會計為主體的體系,在決策會計方面,決策目標實現了從單一化向多樣化的轉變,決策方法實現了從最優化準則向滿意性準則的轉變。因此,管理會計可以幫助公交企業圍繞戰略目標進行多樣化的決策,同時協助企業做好各層次的協調與配合,實現橫向和縱向間多個目標的實現,充分調動公交企業的積極性。
(二)最優化地利用預算,提升企業凝聚力
預算在現代管理會計中承擔著決策會計和執行會計的中介作用,在企業管理會計中承擔著重要責任。預算不僅體現著企業成員對未來經營目標的共識,也是企業成員行動的綱領,既反映著企業經濟資源配置的重點,又明確了企業各級、各部門以至各成員達成企業總體目標的方法和步驟。作為一種企業的內部溝通工具,預算將企業各級、各部門以至各成員連接為統一的整體,通過業績考核指標及相關標準,對各級、各部門和各成員進行協調、引導和控制,不僅有利于幫助企業及時查找經營活動中存在的問題并加以改進,也能提高對企業成員的激勵作用,從而增強企業的凝聚力和執行力。
(三)實現成本控制目標,提升企業經濟效益
管理會計的成本控制強調實行廣泛的參與制,依據嚴密的科學計算進行成本控制,從而制定出切實可行的成本標準。該方式便于執行者經常、及時了解成本標準的執行情況,也為公交企業重視積累定期性差異分析資料提出了要求。在成本控制方面,管理會計同時采取經濟手段和非經濟手段對當事人行為進行驅動,可幫助公交企業進一步實現成本控制,為公交企業提升經濟效益提供有效的手段。
二、 通過管理會計提升公交企業效益的對策
管理會計與傳統的財務核算完全不同,管理會計是在進行日常成本費用核算的基礎上,兼以全程參與公司各項經營活動,用大量的經營數據,以科學的統計分析,找出影響經營效益的因素和規律,進而管控指引經營活動,促進經營效益的提高。
(一)加強戰略規劃,進行科學決策
戰略規劃是企業通過對企業環境和競爭對手的分析確定的企業發展戰略。對公交企業來說,必須充分認識所在行業的特點及自身的特點,對諸多環境因素的影響做出迅速反應。在制定公交企業戰略規劃時,應對企業的環境進行充分的分析,這些環境不僅包括企業內部環境信息,也包括企業外部相關信息,而政治因素、經濟因素、法律因素、社會文化因素、技術因素、競爭因素等均要考慮在內。只有充分利用這些信息,才能使公交企業準確把握環境,從而依據環境的變化制定符合企業自身的戰略規劃,并將規劃建立在科學、合理的基礎之上。在戰略規劃的指引下,公交企業在進行經營決策時,應克服傳統管理會計所存在的短期性和簡單化的缺陷,以現實的現金流量為基礎,真實地反映公交企業的實際業績,通過有效的信息,使企業的決策方案更科學、更合理,并最大限度地為公交企業的戰略目標服務。
(二)加強全面預算管理,節約戰略成本
公交企業的預算必須以企業的戰略發展目標為基礎,并根據戰略規劃和決策而編制。預算的內容須包括項目預算、業務預算、經營預算、責任預算和行動預算等。項目預算應從公交企業的全局出發,符合企業的長期發展戰略規劃,并控制項目的支出加強相關控制;業務預算和經營預算可采用不同的編制方法編制,也可將彈性預算法、零基預算法、滾動預算法等幾種方法進行集合,從而通過預算加強公交企業的內部經營管理,更好地為公交企業的發展服務。公交企業可以通過管理會計的預算加強成本控制,優化企業結構。
(三)加強風險管理,提升價值創造能力
傳統管理會計的重點是成本計算系統、控制系統和業績報告系統,其缺陷在于只注重企業自身生產經營活動的管理,而缺乏全面的、綜合的風險管理,這就在一定程度上加大了企業的經營風險。而現代管理會計關注全面的、長遠的戰略性問題,這就要求公交企業充分考慮風險因素,從戰略的高度對風險進行把握和規避,進而通過投資組合、資產重組、并購與聯營等方式分散企業的風險,進而提升企業的盈利能力和價值創造能力。
(四)加強人才培養,完善推行管理會計的環境
與傳統核算型會計人才相比,管理型會計人才要求有更深厚的專業知識儲備和更廣闊的知識面,既要精通企業財務會計的原理、方法及相關的政策法規,也要全面掌握現代企業經營管理知識和企業的財務狀況,進而對企業的經營活動進行事前預測、事中控制和事后考核。隨著我國經濟的迅猛發展,人才緊缺將成為制約企業推廣和應用管理會計的瓶頸。因此公交企業必須加強人才的培養。
同時,完善推行管理會計的環境也非常必要。目前,我國的管理會計研究與實踐還不能很好地結合,這就需要社會各界積極創造有利的環境,一方面加強理論研究,一方面推進管理會計在企業中的應用。我國應盡快為制定出一套適合我國企業實際情況的管理會計制度和規范,促進理論與實踐的結合及相互促進。
摘要：隨著高校內外部環境的不斷變化，管理會計在高校的應用越來越重要。本文通過對管理會計在高校發展的必要性和可能性分析，構建了一個以高校戰略管理為主要方向、以提高資源配置效率為主要目的，并以成本管理、預算管理和績效管理為三個主要模塊的高校管理會計應用系統。
關鍵詞：高校 管理會計 應用
一、管理會計在高校發展的必要性和可能性
近年來，受各方面因素影響，高校在招生、教學、科研等事業的發展方面投入的精力較大，而對由此產生的成本、預算以及績效的評價等則關注不夠。學校的財務部門也將主要精力用在如何從上級部門爭取經費上，而對于資金的使用效益沒有相應的評價。管理會計在高校沒有得到有效普及和應用。
然而，隨著高校辦學形式、籌資渠道逐步多樣化，迫切需要高校運用適應市場經濟的會計理論和方法，研究經濟活動中出現的新情況、新問題，將財務管理重點從如何從財政爭取經費轉移到加強內部財務管理，降低辦學成本，提高資金使用效益上來。比如，高校研究生實行全面收費后帶來的學校研究生的獎助學金體系設置策略、科研成果轉讓方法、經營性資產管理、學校綜合預算的編制和績效評價、校內收益分配等問題，以及將來可能出現的學校貸款方案的決策問題等，都需要高校財務管理者提供及時準確的經濟信息和可選擇的預測方案，為校領導進行科學的決策提供依據。
2014年11月13日，《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》的出臺，標志著我國管理會計向高水平、本土化研究的道路上邁出了堅實的步伐。同時我們也欣喜地看到，信息化的不斷發展，財務共享模式的日益成熟，給管理會計的發展提供了必要的條件。特別是近年來高校財務人員素質也在不斷提升，按照目前高校人事制度的要求，新進行政人員（含專業技術）最低為碩士學位，且需要經過專業筆試、面試等層層過關。這些都極大地改變了多年來高校財務作為大后勤的局面，也給管理會計的應用奠定了堅實的基礎。而網上報賬等一些先進的核算功能使高校的會計核算日趨成熟，高校財務管理已經從核算型向管理型轉化，管理會計在高校的應用將越來越廣泛。
二、構建高校管理會計應用系統的原則
（一）立足傳統管理會計，面向戰略管理會計
傳統的管理會計是會計與管理的直接結合，主要服務于單位內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。管理會計在高校的應用應與學校戰略管理相結合，以戰略管理會計為發展的基本方向。關于戰略管理會計（Strategic Management Accounting）的定義，Simmonds、Wilson、Bromwich等學者也各有見解。筆者認為，戰略管理會計可以理解為為戰略管理提供服務的管理會計。戰略管理會計是戰略管理與管理會計發展的產物。
傳統的管理會計更側重于單位內部管理的需要，關注內部效率的提高，所采取的手段往往也是短期的，無法適應戰略管理的需要。而戰略管理會計以其長期性、全局性、外向性和綜合性的特點適應了戰略管理的需要。在現今經濟一體化的進程中，高校發展的外部環境也發生了巨大的變化，面臨著招生、就業等方面帶來的巨大壓力，如果仍將眼光局限在內部，顯然是行不通的。因此，高校管理會計應用系統應立足于傳統的管理會計，與高校的發展戰略有機結合，適應外部環境變化，取得競爭優勢。
（二）以提高資源分配效率為主要目的
會計是解決資源分配效率的有效方式之一。與市場決策相比，高校的決策主體、對象、目標、方式等與企業不同，要實現資源的優化配置，提高資源的使用效率，需要提出多個資源配置方案供領導選擇。而傳統的財務會計主要以會計核算為主，大部分精力用在報銷業務上，會計報表也只是反映資產負債、收入支出情況以及高校的預算執行結果，學校領導者以及主管部門無法從中了解學校的整體財務狀況和工作績效，從而也無法對學校的工作進行評價。而管理會計以其專業的工具方法，可以將不同的信息整合在一起，延伸到高校的資源管理中，促進資源有效配置和權責明確劃分，發揮出決定性的作用。管理會計的任務之一就是研究資源分配，目的是提高資源分配的效率和效果。清華大學教授、管理會計咨詢專家于增彪認為，大到國家治理，小到企業或行政事業單位的管理，會計都能在其中實現按市場原則分配資源的功能，而管理會計在會計中“舉足輕重”，更是以提高資源分配效率為主要目的。管理會計的幾個重要方面，無論是預算管理、成本核算還是績效評價都是圍繞著提高資源的分配效率進行的。
三、構建高校管理會計應用系統的三個主要模塊
（一）成本核算
隨著財政收入規模的縮減，財政教育投入也呈現出縮減趨勢，高校經費緊缺的問題日益凸顯，要在有限的投入下提高辦學資源的使用效率，就必須加強成本管理，調動和盤活現有資金，實現有限資源的最佳配置。管理會計有很多方法有助于降低辦學成本，合理配置資源、增強辦學實力，比如管理會計中的成本二分法，可以通過分析學生數量與辦學成本的依存關系，清楚地掌握學生數量對哪些項目產生影響，從而合理安排支出，有效配置資源和節約成本，提高辦學效益。
2014年開始執行的新《高等學校會計制度》引入了權責發生制、累計折舊、累計攤銷、應付職工薪酬、在建工程等有關成本的概念，為高校成本的核算奠定了基礎。高校的主要職能是人才培養，人才培養就有培養成本的問題，人才引進的待遇、教學實驗室配置水平等都是構成生均培養成本的重要因素。
（二）預算管理
管理會計所有的內容都直接或間接地與預算相關，預算可以說是貫穿于管理全過程的管理會計主干。預算管理不僅僅是一種費用控制方法，更是一種財務資源配置手段，它是管理會計的核心內容。合理的預算制定程序就是一個溝通的過程，同時也是一個減少信息不對稱、平衡多方利益訴求和權責關系的過程。高校預算主要分為對上的部門預算和對下的校內預算兩種，目前兩種預算的編制存在兩張皮的現象，其中部門預算的編制較為簡單和粗略，主要以主管部門的預算控制數為基礎，參照決算編制，總體比較虛。校內預算則是對學校下年度的收入、支出情況所做的詳實的預算，要考慮學校年度計劃、工作重點并結合預算編制的一般原則，采用合理的預算編制方法，盡量做到事無巨細，提高校內預算執行的準確性，控制預算追加規模，合理籌集、分配資金，提高資金的使用效益。因此，在校內預算編制過程中，必須運用科學的編制方法，采用管理會計的相關知識對上年度學校的收入、支出進行認真分析，找出存在問題，提高預算的準確性，避免資金周轉困難或閑置影響學校正常發展的情況發生?？傊?，高校校內預算的編制工作是一項影響學校整體發展的綜合性很強的工作，要做好這項工作，單單依靠財務部門是不行的，應該得到學校各個職能部門及院系的大力支持和通力配合，采用管理會計的具體方法，才能達到資源優化配置的最大化。
（三）績效評價
《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》中明確指出，推進預算績效管理、建立事業單位法人治理結構，已經成為行政事業單位一種內在要求?？冃гu價是管理會計的重要組成部分。從高校管理的角度來看，績效評價是連接管理目標和日常教學、科研活動的橋梁，是實現戰略目標的重要手段，也是提升高校競爭力的動力?？冃гu價要求提供有價值的參考數據，對各項預算經費的執行效果、運行績效做出考核評價。可以通過合理編制各部門的目標預算、動態監控預算執行情況、設立一套指標體系，運用管理會計中的具體方法對高校各項預算尤其是專項經費預算的執行效果做出績效評價。良好的績效評價可以將管理目標具體化，并且有效地引導管理者的行為。處于不同發展階段的高校應具有不同的戰略目標，因此，用于績效評價的指標體系不應一成不變，不同階段應該采取不同的評價指標。有效的績效評價能說明資金如何被有效率、有效益地使用并按預定目的進行分配，誰從中獲益，是否達到了預期的目的，即公平和效率的問題。而這些問題的解決傳統的財務會計是不能實現的。
四、結語
管理會計在高校的應用和發展將是一個逐步探索的過程，本文旨在拋磚引玉，高校應結合實際情況，收集校內外各種財務、非財務信息，構建一套符合本校實際情況的管理會計應用系統，合理配置學校資源，提高資源分配效率。
目前，管理會計在我國企業管理中的應用正處在一個關鍵的轉折點上，急需將以往企業中應用的經驗加以總結和提高，形成我國的管理會計理論和方法體系，以適應企業經營機制轉變的需要，保證企業生產經營的高效率，并籍以促進企業自身適應能力的提高。因此，加強對管理會計應用與發展的研究，正成為我國會計改革與發展的一個現實課題。
一、管理會計在企業中應用的現狀
管理會計主要是為適應經濟組織內部的經營管理需要而逐步形成和發展起來的，它的主要職能是為提高經營效率和效益而建立的各種內部會計控制制度，提供內部管理需要的各種數據、資料等。它的方法和手段視不同的需要而設計，其模式視不同的經濟組織性質、規模大小、經營管理方式而異。它最重要的職能是為最優經營決策和最高經營效率提供各種有用的方案和資料。
管理會計是本世紀初伴隨著泰羅的科學管理的產生而產生的，并隨著經濟的發展而在國外的企業中得到了推廣運用和發展。管理會計在我國企業中的運用是在二十世紀七十年代末伴隨著管理會計理論開始的，其歷史并不長，而作為管理會計重要內容的中國式責任會計在企業中的推廣與應用卻已有40余年。所以，現在不少的企業運用了責任會計，如“邯鋼的‘模擬市場核算’在兩個方面豐富了管理會計學的內容”但大部分企業對全面預算、風險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業員工業績評價等都知之甚少，企業會計人員仍缺乏管理會計的基本觀念，更談不上應用這些方法去參與經營管理。管理會計在中國并沒有引起多數企業的重視，仍然處于一種漂浮狀態。這是切合實際的，它表明驅使企業應用管理會計的動力明顯不足，管理會計深入民心并廣為應用任重道遠。
二、影響中國管理會計運行的原因
任何事物的產生、發展與壯大不僅要受外部環境和內部條件的影響，而且還要受到事物本身的制約。管理會計是在西方產生、發展起來的，它在我國企業推廣、運用的過程中必然要受到我國企業的內外部環境的影響和管理會計本身存在的缺陷所制約。
（一）企業外部環境的影響
管理會計與企業外部環境具有十分密切的聯系，外部環境直接影響著管理會計能否得到普遍應用。在現實經濟生活中，外部環境主要指經濟體制環境、法律環境和文化環境。
1、經濟體制環境的影響。管理會計由決策會計和執行會計兩大部分組成，并以決策會計為主體。然而，長期以來我國一直實行計劃經濟體制，在這種經濟體制下，企業的供、產、銷及人、財、物均納入相應的計劃，最為典型的表現就是“統配統撥”、“統購統銷”和“統收統支”，企業不過是一個放大了的“車間”而已。企業或非營利機構不能獨立地進行投資決策。這一權力屬于上級部門，決策權限依照部門的特點、特定投資項目的規模及其重要性的不同予以嚴格的劃分，最大和最重要的投資項目由政府作出決策；其它投資項目由有關部門的部長或負責人決定。在這種情況下，給企業經營決策者提供決策信息就沒有任何意義了。決策便無足輕重，重要的是貫徹執行。這可能就是責任會計為什么常受到我國企業的青睞，而決策會計卻如陽春白雪少人問津的主要原因。從十一屆三中全會到現在，我國的企業制度改革經歷了放權讓利、企業承包和轉換經營機制三個階段，但這幾種制度都不同程度的存在著這樣那樣的缺點，使得經營決策者在進行決策時更重視一些行政因素和社會影響因素，而不能重視管理會計所提供的信息，故造成了管理會計在企業中不能普遍應用。同時，現階段我國的金融體制、價格體制還不完善，使得管理會計在實際運用中不能充分發揮作用。正如有些會計人員舉例說，由于該企業執行政府定價，企業本身根本無法進行定價分析。還有些會計人員講到，他們曾經嘗試過使用定貨模型，但問題是經常按正常情況無法取得材料，因而測算顯得毫無意義。
2、法律環境的影響。管理會計要給企業的經營決策者提供有用的信息，必須在一個平等、公平、競爭和高度靈敏的市場經濟條件下。但總體上來說我國的法律體系還不健全。如我國至今沒有頒布《反壟斷法》，不能造就一個公平的市場經濟環境。稅法對不同地區、不同組織形式的企業規定了差別稅率，對大小規模納稅人規定了不同的增值稅處理辦法，這些都造成了企業不平等的地位。這些法制上的不健全、不完善使得管理會計給企業提供經營決策信息時在有用性、相關性方面大為減弱。另外，法律實施情況不如人意也是制約公平競爭環境形成的另一個重要原因。雖然我國出臺了許多法律，但是在實際工作中“執法不嚴、有法不依”和“權大于法”的現象經常發生。如《破產法》雖然已頒布實施了十多年，但在許多國企嚴重虧損的情況下，真正破產的卻寥寥無幾，使得市場優勝劣汰的規律不能體現。為提高企業經濟效益的管理會計，它能否應用全憑經營者個人素質好壞。同時，在現實工作中權大于法，法律的權威受到了極大的影響，非規范的會計行為幾乎存在于所有企業，這使得主要信息來源于財務會計的管理會計只能給企業的決策者提供非正確的信息?？梢?，法律體系的不完善和執法力度不夠，使得管理會計在企業中運用缺乏一定的保證。
3、傳統做法和習慣勢力的影響。傳統做法和習慣勢力的影響具體表現在：
(1)會計工作的地位低下。一些會計人員和廠長經理認為，會計就是算賬、報賬，至于管理、經營決策，那是企業領導的事。財務會計工作一直是會計人員工作的最重要的組成部分，而管理會計則成了副業，有精力和條件的，就零打碎敲地搞一些，否則干脆拋在一邊。
(2)經營者的“長官意志”。由于我國長期以來實行封建專制制度，等級觀念比較嚴重，由此而造成了領導者的“長官意志”。雖然管理會計利用各種信息，經過各種計算分析得出最優方案提供給領導者，但在這種“長官意志”前，有否作用不敢斷言。
(3)一些消極文化思想使得管理會計難以實施。管理會計在評價業績時要求賞罰分明，但是許多經營者深受“大事化小，小事化了”的思想影響，難以做到“罰”字。這就使得管理會計在企業中作用事倍功半，從而影響它的推廣應用。
（二）內部環境的影響
管理會計主要是為企業內部管理決策服務的，企業的內部環境對管理會計普遍應用具有舉足輕重的作用。企業的內部環境主要指企業的經營者、會計人員和會計電算化設備。
1、企業經營決策者的影響。企業的經營決策當局對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業中能否普遍應用?，F代市場經濟要求企業家不僅要懂經營，更要懂管理，其中包括會計和財務管理。而現階段，多數企業經營者離這一要求還有一定距離，這就在一定程度上限制了管理會計在企業中的普遍應用。目前在許多企業中，既沒有建立管理會計組織，也沒有培訓相應的管理會計人員，會計人員本身也沒有應用管理會計的機會與積極性。
2、會計人員的影響。會計人員對管理會計運用的影響主要體現在會計人員素質上。我國現階段會計人員的總體素質比較低，突出表現為知識層次低、知識結構不合理、在專業教育方面層次低。全國1200萬會計人員中，受過大學專業教育的不及10%，在素質相對高一些的國有企業及縣以上集體企業600多萬會計人員中，大專文化水平以上的也只有18.2%，有會計師資格的僅占14.5%。由于會計人員素質跟不上，就便他們沒有精力去實踐管理會計。雖然有些會計人員學習過一些管理會計知識，但大多數處于紙上談兵階段，沒有進行系統的實際操作。同時，我國會計人員的職業水準不是很高，在會計披露上弄虛作假，造成會計信息失真的情況嚴重。這些因素都限制了管理會計在企業中的普遍應用。
3、會計電算化的影響。現階段，計算機在我國企業中的應用程度不高，利用率也比較低。在開展會計電算化的企業中，其應用也僅僅停留在事后算賬的水平上，不具備進行事中控制和事前預測的能力。同時，現階段我國管理會計的軟件開發嚴重滯后，使得管理會計一些復雜的公式和模型沒法運用。由于上述因素的存在，使得管理會計不能適應現代市場發展，從而削弱了管理會計的作用，造成了管理會計在現階段企業中應用緩慢。
（三）管理會計自身缺陷的影響
傳統管理會計為促進企業經濟效益的提高曾發揮了積極的作用。但自二戰以后，特別是二十世紀六十年代以來，隨著現代科學技術的飛速發展和生產力的快速提高，以及世界經濟的一體化，企業面臨的競爭不僅來自國內，更來自國外。面對瞬息萬變的外部環境與強大的競爭對手，管理會計無論在方法上還是內容上都顯得不能適應現代企業的要求。具體表現為：
1、管理研究的領域狹隘。傳統的管理會計僅局限于大量生產、工藝技術和產品成本都趨于穩定的產品，很少研究新產品的成本費用等存在的問題。一般管理會計只注重財務會計信息，加強企業內部成本控制。而現階段市場競爭十分激烈，要求管理會計不僅要重視企業內部信息，而且還應該注重市場信息。單純依靠企業內部的信息很難作出正確的評價和決策。
2、管理會計的基點不妥?，F代企業管理是經營性管理而非生產性管理，企業經營管理應著眼于銷售。而管理會計卻將銷售作為一個常量，把銷售額的確定作為成本預測和控制、利潤規劃和控制以及資金規劃和控制的前提條件。這必將阻礙管理會計的應用。
3、信息滯后性。由于管理會計的許多信息來自財務會計和成本會計的報告，但是任何一期的會計報告正好在下一期中間呈報。由于這些信息的滯后使得其對管理者進行決策毫無用處，嚴重削弱了管理會計的作用。
4、對市場壽命較短產品評價?，F代產品的一大趨勢就是更新換代加快。許多產品的壽命周期只有幾年，有些僅為一年或更短。許多企業在行業中的競爭不僅靠產品的低成本生產，而且靠產品更新。而傳統的業績評價又始終以成本為中心。
由于上述幾方面因素的存在使得管理會計在企業中作用的發揮受到嚴重限制。另外我國管理會計研究與國際會計之間存在的認識、內容、組織等三方面差距制約了我國管理會計應用發展的步伐。
三、對提高管理會計應用水平的若干設想
從以上分析可知，在我國現階段，要推廣運用管理會計，必須首先建立一個良好的環境。
（一）建立有中國特色的管理會計體系是推廣管理會計的根本途徑
現階段，中國式管理會計的理論研究很薄弱，對管理會計的理論研究仍局限于國外情況的翻譯介紹。而中國的國情與西方國家是有很大差別的，這使得被全盤吸收的西方管理會計很難在中國企業普遍應用。所以要推廣管理會計。首先應該建立有中國特色的管理會計體系。具體應解決以下幾方面的問題：
1、中國管理會計的定位問題。西方國家管理會計已經發展到一個較高的水平，這與其經濟發展水平、企業管理水平是相一致的。我國的管理會計應定位在建立社會主義市場經濟，促進現代企業制度的發展，密切結合中國企業實際情況，便于廣大會計人員、管理人員操作運用這一水平上。不追求高深莫測的理論與數字模型，不生搬硬套那些眾多的無法操作的名詞、概念與方法。
2、中國管理會計規范化問題。對任何一門學科來講，人們對該學科知識的掌握，主要來自教科書，但教科書的內容體系能否盡可能地規范化，則直接關系到該學科的推廣和普及應用的程度。而管理會計教科書在內容排列的邏輯順序、基本理論結構、名詞、概念以及方法等許多方面的欠規范化卻不利于初學者學習和掌握管理會計，也不利于管理會計的推廣應用。同時由于當今世界正處于計算機技術飛速發展和應用的時代，為了確保會計信息的收集、傳遞、加工、處理、存儲、輸出等也愈來愈依靠計算機來完成，而編制管理會計通用軟件又在一定程度上依賴于管理會計的規范化。
3、中國管理會計應特別強調行為科學的研究與應用。中國管理會計應特別強調行為科學的研究與應用，這樣才能符合我國的管理邏輯，符合我們的社會行為和社會心理；也只有這樣，才能產生較好的社會效果，建立有中國特色的管理會計。研究我國各類組織中人的行為、欲望、動機，并加以合理引導與組織，形成一個和諧的內部管理環境，減少管理中的內耗。應用符合中國人心理特點的管理會計方法，應當成為我國建立有中國特色的管理會計體系的突破口。
4、認識中國管理會計發展的規律性。中國式管理會計體系應將管理會計在實踐中應用的成功經驗加以科學、系統的歸納和總結，特別要加強典型案例研究，使我國管理會計研究走理論與實踐相結合之路，并從中找出管理會計發展的客觀規律，以利于管理會計的進一步發展。
（二）積極推進現代企業制度，創造良好的管理會計應用環境
企業的體制和會計的作用有密切的關系，什么樣的企業體制就需要什么樣的會計。建立現代企業制度的企業必然要求管理會計的運用，以提高企業經濟效益。而長期以來由于我國政府職能的錯位，導致企業政企不分，責權不明，造成國有企業經濟效益低下，同時也阻礙了管理會計的應用。政府一方面直接控制了企業的人、財、物，干預企業的生產經營活動，使得企業沒有獨立性和自由性，無法及時根據社會和市場的需求來進行生產和經營活動；另一方面，又忽視甚至排斥企業自身的經濟責任和經濟利益，使得企業在生產經營中既無壓力又無動力而喪失積極性和主動性。這就使得管理會計的許多方法顯得毫無意義。同時，職能錯位的政府，直接取代市場配置社會資源的職能，用行政手段干預企業投資，或直接取代企業投資。并且，政府和政府附屬物的企業又不對投資效果承擔責任，加之在干部管理上，考核其政績往往看速度和產值等總量指標，不注重考核投入產出的效益指標，而且企業干部按所在企業規模大小確定相應的行政級別等。這就必然會出現有些政府和企業領導在投資決策時好大喜功，不顧客觀條件和市場情況，爭項目，爭投資，造成投資決策失誤。在這種情況下，管理會計對投資項目進行的投資分析哪怕再正確當然也無法發揮作用。
我們認為，要建立現代企業制度，首先應取消企業領導享受的行政級別待遇，也不再由政府指派，而改為到社會上去公開招聘，由市場產生和磨練出真正的企業家。同時還應進一步完善我國的法律體系，為企業創造一個公平的、自由競爭的市場環境，使企業能在這種環境中達到優勝劣汰。所以，要促進企業在管理中盡可能地應用管理會計技術與方法，必須不斷深化經濟體制和管理體制的改革，進一步明晰產權，改進企業行政當局的獎懲制度，不斷完善市場機制，從而使每一個企業都能真正考慮依靠改進內部管理來保證自己在激烈的競爭中立于不敗之地。
（三）進一步加強管理會計教育，提高人員素質
雖然二十年來我國管理會計成績斐然，但要想使管理會計得到推廣應用，仍需加大對會計人員素質教育的力度。只有建立一支高素質的管理會計人員隊伍才能架起一座管理會計理論到實踐的橋梁，才能促進管理會計的運用。就基礎教育而言，應在大中專院校、成人教育以及廣大經營管理人員、財會人員中進行廣泛的、深入持久的管理會計基礎教育，不但要讓這門課的知識深入人心，還要培養他們應用管理會計的能力。
（四）培養企業主要領導人的管理會計意識
與會計人員相比，企業主要領導人的管理會計知識和素質的培養可能更重要。據調查表明，單位領導不重視被列為影響管理會計應用的首要原因。提高管理會計的應用水平，企業領導已經成為最為關鍵的因素。如果企業領導沒有一定的管理會計意識，他們將不會考慮會計人員在預測、決策、規劃和控制中的作用，即使會計人員水平再高恐怕也難以發揮作用。要增強企業主要領導人的管理會計意識可采取以下幾種措施：
1、今后各級政府有關部門及其它有關方面組織企業領導人培訓時應該適當加強管理會計的內容，經濟師等職稱考試中應該適當增加管理會計方面的內容，企業領導人本身也應不斷完善自己對會計工作和會計人員的認識。事實證明，如果企業領導具有了一定的管理會計知識，他們就會自然地考慮到會計人員在預測、計劃等方面的作用。
2、建立一定的社會約束機制，甚至于以一種行政手段促進企業領導層重視管理會計應用。例如在領導層的重大決策中，特別是涉及項目投資決策等重大問題上，建立管理會計的一票否決制。
（五）建立中國管理會計師組織，推動管理會計的前進
西方發達國家一般均有管理會計師協會，作為管理會計師的專業組織。這些專業組織的成立不僅推動了管理會計在企業中的應用發票，而且加強了管理會計師的社會地位。在英國，一旦持有特許管理會計師證書就被認為是有廣泛理論知識和豐富的實踐經驗，往往成為大公司獵取的目標。通過西方發達國家的管理會計師專業組織發展的結果和作用來看，我國也有必要根據本國的實際情況借鑒西方先進經驗來組建我國自己的管理會計師協會，設立管理會計師資格考試，創辦管理會計師刊物。這不僅有利于管理會計的發展壯大，而且能夠推動管理會計的運用和發展。
雖然就目前來看，管理會計在我國的推廣運用仍受到種種內、外部因素的影響，但隨著我國社會主義市場經濟改革的不斷深化和現代企業制度的確立，管理會計必將為大多數人所認可，在國有企業中發揮越來越重要的作用，為我國社會經濟發展作出巨大貢獻。
