時間：2022-05-08 10:01:47
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摘要：
隨著我國社會經濟的不斷發展，我國市場經濟體系在不斷變化，在社會經濟高速發展的背景下，會計成本控制管理工作已經成為國有企業市場競爭的主要方面。在實際發展過程中，有些國有企業并不重視會計成本控制管理工作，存在許多問題，阻礙了國有企業的發展。鑒于此，國有企業必須加強會計成本控制管理工作，本文將對此進行主要論述。
關鍵詞：
國有企業；會計成本；控制管理工作
根據目前我國國有企業發展狀況來看，大部分國有企業并沒有健全的會計成本控制管理體系，這就造成會計成本控制過程中有許多的不足。企業發展就是要用最少的成本換來最大利益，加強會計成本控制管理工作十分必要。
一、國有企業會計成本控制的重要性及其作用
（一）國有企業會計成本控制的重要性
俗話說“經濟基礎決定上層建筑”，成本資金作為企業發展的生命線，對其進行有效控制管理是非常有必要的，而會計工作的存在就是為了有效地控制企業發展過程中的財務問題。企業會計成本控制，就是在企業發展的過程中，應用一定的手段，對企業的財務問題進行科學管理，保證企業經濟活動更具科學性，為企業帶來更多的經濟效益，讓企業可持續發展下去。
（二）企業會計成本控制對國有企業發展的作用
1.可以提高國有企業的經濟效益。通過對企業會計成本的有效控制和管理，我們就可以科學的掌握企業的成本資金，為企業的一些經濟活動，提供科學的參考依據，以便做出準確的決策。此外企業會計成本控制管理還可以明確員工的崗位職責，對員工進行合理的安排。不僅可以提高企業的經濟效率，還節約企業的成本投資，讓每一項資金都能發揮出最大的作用。2.提高會計工作的精準度。會計工作是企業發展的核心工作，企業在實際的發展過程中，會產生很多的財務數據，企業會計工作面臨著巨大的挑戰。但是通過相關手段的實施，對企業會計成本進行控制和管理，就可以對企業會計工作進行合理安排及控制，對一些會計資料進行科學的審核，最大程度地保證會計資料的準確性以及有效性，精準的會計資料可以為企業的經營決策提供更加科學的依據。3.完善企業結構。對企業會計成本進行有效的控制和管理，最為直接的受益著就是企業的擁有者，而我們利用相關的手段，優化企業會計成本控制管理工作，就可以清楚地把控企業的資金走向，有利于完善企業結構。
二、國有企業會計成本控制管理中的問題
（一）國有企業對會計成本控制管理的意識比較缺乏
要想更好地落實會計成本控制管理工作，首先要具備此方面的工作意識，但是在國有企業實際的發展過程中，大部分的企業管理人員對于會計成本控制管理工作的認識不深刻，缺乏此方面的管理意識，他們將工作的重點放在了提高企業的利益上，認為加強會計成本控制管理工作，就是浪費企業的資金和人力，由此阻礙了會計成本控制管理工作的順利開展。
（二）實施會計成本控制管理工作的相關人員自身的綜合素養不高
國有企業的發展需要依賴于國家的財政支持，這也就造成了很多的管理人員，為了謀取國家的利益，與相關的財務人員聯合一氣，以權謀私，使成本信息的真實性得不到保證，會計成本控制管理工作無法順利實施。
三、加強國有企業會計成本控制管理工作的具體策略
（一）提高國有企業相關人員的會計成本控制管理意識
思想支配行動，要想保證國有企業會計成本控制管理工作的順利開展，提高企業相關人員的會計成本控制管理意識是首要前提。管理者自身提高了意識，然后對全體員工進行培訓，讓全員都參與到會計成本控制管理工作中來，建立健全的會計成本控制管理體系，落實成本控制責任制度。此外，也可建立相關獎懲制度，提高國有企業員的成本控制和激發員工的工作熱情，但是要注意細節方面的實施，獎罰要做到公平合理，從每一個細節上提高成本控制的水平以及質量。
（二）建立健全相關的國有企業會計成本控制管理體系
實施會計成本控制管理工作不是一個人就可以完成的，這需要全體員工以及各個部門的密切配合，才可以落實會計成本控制管理工作，并提高成本控制的水平，貫穿到企業發展的全過程，這就需要我們建立健全國有企業會計成本控制管理體系，國有企業可建設專門的成本管理部門，對此項工作進行監督和實施，并建立相關工作的崗位責任制度，明確責任，一旦出現問題，可以準確地進行責任追究。
（三）國有企業要有完善的成本預算體制
在發展過程中，成本預算可以對企業的一些成本計劃進行有效的反饋，并對計劃的全過程進行科學把控，實現企業利益的最大化。成本預算的合理與否，會對管理者的決策造成影響，企業的經濟利益同樣受影響。因此為了保證成本預算的合理性，必須要完善成本預算體制，并責任到人。并且要根據實際的市場變化，對成本體制進行時時地優化，讓成本預算體制能最大化地發揮其作用。
（四）結合時展，應用現代化的管理措施
在科技高速發展的社會背景下，我們已經進入信息化時代，國有企業要想在這種背景下站穩腳步，就需要緊跟時代變化，應用現代化的方式對企業會計成本進行控制管理，提高管理的效率與精準度，減少人為管理上的失誤。文章論述了國有企業會計成本控制的重要性與其對企業的作用，分析了國有企業在實施會計成本控制管理的過程中存在的問題，并根據筆者多年的工作經驗，提出了一些實施策略。當然這只是筆者的一些淺見，在實際的發展過程中，我們還需直面國有企業會計成本控制管理中的問題，積極的研究解決策略，提高國有企業會計成本控制管理的水平，促進國有企業的和諧發展。
摘要：水利工程作為重點民生基礎建設項目，其工程開發影響著新能源改革的推進和社會的發展。在社會企業參與度越來越高的水利施工領域，施工企業必須做好會計成本核算，確保項目施工中獲得預期利潤。本文對水利工程施工企業會計成本核算存在的問題進行分析，并給出了有效策略，以期為水利工程施工企業會計成本核算工作提供參考。
關鍵詞：水利工程；施工企業；會計；成本核算
能源和資源是制約我國社會和經濟發展的兩大關鍵要素，我國作為發展中國家，能源和資源問題日益嚴峻。為了實現經濟可持續發展的最終目標，國家大力推進新能源改革進程。我國擁有著巨大的水利資源開發潛力，在政策的推動下，水利工程建設項目日益增多，很多社會企業也參與到水利工程建設開發項目中。水利工程項目作為一項系統性工程，有著工期長、工程量大、成本高的特點，為了在項目開發中獲得預期的利潤，各企業加大了對企業會計成本核算的重視。但由于我國現代水利工程會計成本核算起步較晚，在施工企業會計成本核算中仍然存在一些問題，如何應對這些問題，提高水利工程施工企業會計成本核算工作質量，已成為水利工程施工企業工程建設中亟需解決的問題。
1水利工程施工企業會計成本核算常見問題
1.1企業管理層缺乏對成本核算工作的重視
會計成本核算是現代企業管理的重點內容，該工作直接影響著企業的運營和發展。水利工程作為系統性工程，由于其工程量大、工期長，會計成本核算的工作內容十分繁多。想要獲得準確的成本核算結果，需要很大的人力資源投入才能完成。很多水利工程施工企業為了節約人力成本，對會計成本核算工作并不重視。導致施工企業會計成本核算結果比較籠統和模糊，精確性和細致性不足，不僅影響企業的項目開發和發展，還容易造成管理漏洞，使企業面臨不必要的管理風險。水利工程施工企業會計成本核算工作不到位，還直接影響到領導決策層的項目決策，使領導者無法準確的把握項目成本要點，最終給企業帶來損失。
1.2成本核算期間問題
水利工程項目投資額度比較大，在工程籌建過程中，會計成本核算內容包括融資利息、前期編標投標費、臨時設施搭建費用等很多內容?；I建期的成本占工程施工總成本的一部分，但在籌建期卻并不會為企業創造效益，甚至會使企業短期虧損。這種現象給水利工程施工企業會計成本核算帶來一定困難，影響短期成本利潤核算。如果在成本核算中不能對項目的預期利潤準確估量，還可能導致竣工結算時發生先贏后虧的問題。
1.3成本核算不完整
我國現代水利工程會計成本核算起步較晚，當前水利工程施工企業會計成本核算方法仍然比較落后。在水利工程管理電算化不斷推進的今天，成本核算工作卻大多采用人工核算的方式。這導致工程施工中的成本核算工作無法指導生產，甚至產生人工費、材料費、設備使用費錯記、混記、落記等問題，影響了施工企業會計成本核算的準確性和即時性。
1.4成本核算業務人員綜合素質不高
水利工程施工企業的會計成本核算，其內容、方法和要求與其他建設工程有較大區別。由于我國現代水利工程會計成本核算起步較晚，導致我國當前水利工程會計成本核算人才培養體系建設無法滿足企業需求。這就導致很多施工企業會計成本核算工作人員缺乏水利工程領域的專業技術和工作經驗，施工企業會計成本核算工作無法保證準確性，影響了水利施工企業的良性發展。
2水利工程施工企業會計成本核算優化策略
2.1加強企業管理者的成本核算意識
為了提高企業成本核算質量，首先要求管理者提高對會計成本核算工作的重視。只有企業領導者重視會計成本核算，才能舍得在會計成本核算中投入人力、物力和財力，才能真正發揮會計成本核算對企業發展的促進作用。因此，企業領導層要做好表率作用，積極引進優秀人才，并在全企業開展教育培訓，提高企業職工的成本核算意識，讓會計成本核算成為企業管理的重點內容，提高會計人員的職業崗位認同度和成就感，激發其工作積極性，提高會計成本核算工作質量。
2.2正確核算期間
成本項目籌備期間發生的成本，先進行成本歸集，不結轉成本，即不體現當期損益，避免出現虛假虧損現象；對于季度性、工序性停工的項目發生的成本，應計入相應成本核算科目，待開工后，有相應配比的工程產值，再計人當期成本；對于工程收尾期間的可能發生的成本予以充分估計，根據內外部可靠資料準確計入相關成本。
2.3促進企業會計成本核算的電算化發展
信息時代的來臨，給會計行業帶來了極大的變革。水利施工企業在成本核算工作中，同樣要重視推進會計成本核算電算化的發展。實現會計成本核算的電算化，能夠提高成本核算工作的即時性和精度，并提高會計成本核算的客觀性和有效性。實現企業會計成本核算的電算化，還有助于提高會計成本核算的完整性，使人工費、材料費和分包成本等項目的記錄更加精準，還有助于企業決策者時刻把控項目資金流向和進度，做好項目決策，保證企業的良性發展。
2.4加大水利工程施工
企業會計成本核算人才隊伍建設力度為了提高水利工程會計成本核算的工作質量，企業要加強成本核算人才隊伍的建設力度。首先，要積極引進優秀的水利工程專業成本核算人才，淘汰不適合現代施工企業發展的人員，實現人才隊伍的優勝劣汰，不斷提高隊伍專業素養和技術水平。其次，對現有的人才隊伍，要加強專業技術培訓和教育，并在培訓中設計技能考核制度，通過將技術考核和福利待遇掛鉤，來激發會計崗位人員的自主學習積極性，提升整體團隊的專業技術水平。最后，要積極與社會人才培養機構建立合作關系，打造屬于企業自身的后備人才培養倉庫，提高企業會計崗位人才儲備質量，為企業的擴大和發展打下人才基礎。
綜上所述，水利施工企業的會計成本核算質量，影響著施工企業能否在保證施工質量和工期的前提下獲得預期的利潤。在我國水利工程項目大量建設的今天，在水利施工行業競爭日漸激烈的背景下，水利施工企業必須加強會計成本核算工作質量，不斷提高競爭優勢，通過技術進步和管理水平的提高，為我國新能源改革的推進和社會主義新中國的建設貢獻力量。
作者：馬進仁 單位：甘肅省水利水電工程局有限責任公司第二工程處
摘要：會計成本核算是企業財務管理工作當中的重要組成部分，同時也是實現成本控制的重要環節，是提升企業財務管理質量的重要手段。因此，對企業會計成本核算與管控進行研究具有十分重要的現實意義?；诖耍疚膹钠髽I會計成本核算與管控的價值、問題和措施三個維度進行探討和分析，以供參考。
關鍵詞：企業；財務管理；會計成本；核算；管控
企業會計成本核算是企業日常經營管理活動當中的一項重要內容，主要工作內容就是對企業經濟活動當中的各項費用支出進行整理和統計，并根據企業的相關要求或者預算進行資金使用情況的規劃。有效的會計成本核算能夠幫助企業進行資金優化配置，為企業決策提供科學依據，同時還能提高企業的市場競爭能力和發展能力。
一、企業會計成本核算與管控的價值
1.輔助成本控制管理工作
在企業的日常財務管理活動當中，必然會涉及到會計成本核算內容，而想要順利開展企業的會計成本核算工作，首先就要對企業生產階段和經營階段的各項成本支出進行數據整理和匯總，進而對這些大量的數據進行分析，同時進行科學的成本預測、成本評價、成本計劃等等，從而能夠為企業的成本控制管理工作提供更多的決策依據和可靠的信息。
2.評價成本管理狀況
通過對企業的生產經營活動進行會計成本核算，能夠對企業經濟活動的相關信息以數據的形式統計起來，并進行計算和處理，從而得到成本分析結果，再將實際的成本管理情況與預先制定的成本管理目標進行對比分析，進而可以為企業管理者提供數據支持，對成本管理狀況進行科學的評價，幫助企業管理者進行企業成本管理和控制。
3.提高成本控制質量
在企業的會計成本核算工作當中，主要的核算對象就是企業的費用開支，包括企業賬簿上所記錄的支出。以及其他在生產活動和銷售活動當中所發生的支出，例如原材料采購支出、動力燃料費用、租金支出、利息支出、人力資源成本開支等等，這些都是會計成本核算的內容。而成本控制還需要利用會計學、統計學等多門學科的理論知識進行綜合分析和控制，要求較高的系統性和規范性，繼而實現成本控制質量的提高。
二、企業會計成本核算與管控的問題
1.相關制度不健全
通過調查我們發現，當前還有很多企業沒有對會計成本核算工作引起足夠的重視，因而不注重相關制度的建設和措施的制定。由此一來，就導致在實際的會計成本核算工作當中沒有明確的指標和規范進行控制，也沒有明確的制度進行核算工作的管理。而在如今的市場環境當中，只有充分結合企業的實際情況，加快完善相關制度才是企業應當關注的課題。
2.核算方法不科學
除了制度建設方面有所欠缺而外，我們發現部分企業在會計成本核算方法上還缺乏科學性和有效性。由于沒有一套完整系統的核算方法作為技術支撐，導致企業的會計成本核算工作無法順利開展，容易出現很多漏洞和弊病。不僅如此，很多企業由于在財務管理活動當中沒有進行規范有效的成本分析和審核，導致在會計成本核算工作中出現了會計信息失真的嚴重問題。
3.會計人員水平低
在企業的會計成本核算工作當中，由于涉及的工作內容比較繁雜，數據較多，因而影響因素也較多，需要在工作具體實施的過程當中進行全面仔細的考慮。因此，從這個角度來說，就需要相關工作人員具有較好的專業素質。但是根據實際調查情況，目前很多企業內部的會計人員在會計成本核算工作當中，缺乏一定的工作能力和職業操守。同時企業也沒有對會計人員進行系統的培訓和教育，這就直接影響到最終的會計成本核算質量和成本控制效率。
三、企業會計成本核算與管控的措施
1.完善相關制度體系
為了能夠盡快提高企業的會計成本核算質量，提高企業成本管控效率，本文認為首先應當彌補在制度規范方面的漏洞，讓會計成本核算工作在制度層面上得到強制力的規范?；诖?，企業的管理人員首先應當意識到會計成本核算與管控的意義和作用，并設置專門的會計機構，提高會計成本核算工作的規范化程度。其次，從制度規章層面對企業的會計科目進行全面化的設置，從而為會計成本核算管理提供更好的財務環境。除此之外，企業的財務管理部門還應當根據自身的實際情況構建完善系統的會計成本核算管理制度，制度內容至少應當包括會計成本核算的標準、會計成本核算的方法、會計成本核算的程序等等，同時包括會計成本核算的對象、目標、實施原則等等。只有先從制度層面上保證了會計成本核算與管控的質量，才能進一步開展實際的會計成本核算與管控工作，真正為企業的發展起到積極作用。
2.改進成本核算方法
在企業的會計成本核算工作當中，應當根據實際的業務活動需要和企業的行業性質來選擇最適合的核算方法，改變傳統的管理方式，進一步細化會計成本核算工作，提高對會計成本管理的能力和核算方法的應用能力。此外，企業還需要根據會計成本核算結果進行科學的成本分析，采取多種分析方法進行分析，從而讓分析結果更加全面有效，對各種不同的成本情況予以充分的掌握，同時對其中成本變化的規律進行分析和研究。最后再根據成本分析結果制定相關應對措施，改進企業的成本控制現狀，實現成本管控目的。
3.提高會計人員素質
由于企業會計成本核算所涉及的內容比較寬泛，而且會計成本管理工作也比較繁瑣，因而對于負責人員也有較高的要求。為了能夠有效提高企業會計成本核算與管控工作的水平，就必須要配備專業的會計人員和綜合素質較高的會計成本核算團隊。第一，企業可以根據自己所在行業的特點以及企業自身的發展狀況和實際經營狀況，結合企業的實際需要來確定人才的選拔標準，并嚴格進行工作人員的聘請和錄用。第二，針對已經上崗的會計工作人員，企業應當定期組織培訓活動和教育宣傳活動，邀請專家進行學術交流和經驗講授，從而保證企業會計工作的工作能力和專業素質跟上時展的腳步。
四、結語
綜上所述，會計成本核算是企業一項重要的財務管理活動，同時也是有效控制企業成本，擴大企業經濟效益空間的重要手段。在企業的經營管理活動當中，需要以會計成本核算為基礎，然后再根據情況進行成本分析、成本評價和成本控制，最終為企業的未來發展提供良好的內部環境和堅實的基礎。
作者：曹嶸 單位：山西焦炭集團有限責任公司財務部
摘要：施工企業在每一筆施工費用中都要考慮到項目的盈利情況，項目的盈利關系著企業的生存能力。也正因為項目盈利的重要性，很多施工企業已經對自身項目的水平有了長遠的打算，要科學化管理施工成本，將成本做到精細管理，從而控制好每一筆施工成本和項目的盈利情況。本文就對施工企業的會計成本控制和項目的盈利的相關性進行分析，研究施工企業的會計成本控制和盈利的關系。
關鍵詞：施工企業；會計成本；項目盈利
引言：
在當今，許多施工企業在施工中關注點主要放在了施工進度上和對施工進程的安全管理上，經常忽略了施工中的會計成本核算。對于會計成本核算也僅僅是對數據的統計，沒有對施工企業實際的調查成本控制，這樣不僅會影響施工企業會計工作的質量，而且也會影響施工企業項目的盈利情況。
一、施工企業會計成本控制的現狀及問題
（一）會計成本分析能力弱。
施工企業對每一個新的項目都要進行成本核算，對施工的時長，施工期間的優劣條件和制約因素等等制定具體的核算標準，并且對施工期間的風險進行估算?，F如今，很多施工企業在制定會計成本分析的時候，很多數據的編制工作上會出現較大的誤差，會計成本的核算沒有考慮到實際施工情況；有些會計成本的核算很詳細資料也很全面，但都在理論的編制上，缺乏合理的實際考究。由此做出來的成本會計控制對施工企業來說，沒有強大的分析能力，最終導致施工企業的會計成本分析能力較弱，弱化了企業在施工中的預算，從而沒有把握住施工企業在項目施工中預算的范圍，由此會對施工的項目盈利會造成不利的影響。
（二）會計人員的控制能力有限。
對于會計人員來說，可以清楚的將會計成本賬目核算好，但對于施工工程項目很多會計人員不熟悉工程的大概預算，對施工過程中的器械消耗和物資的消耗情況都不是很了解，因此，在進行會計成本分析的過程中會有很大的難度?，F在許多施工工程的會計成本控制也只是在統計和核算項目上，沒有真正的把施工中的項目核算到會計成本中，這樣就對現場施工情況的材料損失和器械損失的費用難以估價。會計人員的成本控制能力有限也是目前施工企業會計成本控制的現狀。
（三）會計對施工現場的數據采集不規范。
在施工期間所發生的項目費用要及時的進行評估和測算。由于施工中的費用在不斷的變化，企業會計要及時的根據施工的工程進程進行計算，并且根據施工的費用進行核算。在這個過程中，由于盤點數據的方法不同，導致會計的基礎數據很難做到準確無誤。這就會使會計對現場的施工情況數據采集不完整。
（四）項目成本的控制內容單一。
施工企業的會計成本分析包括指標分析、內部控制等等，通過對企業的財務指標進行分析，把企業的資產盈虧情況進行整合及時反饋給企業項目經營者。會計對于成本的控制，目的就是擴大企業的盈利，這只是會計成本控制的一個方面而已，現在很多施工企業的會計在進行成本分析時，只是對醒目的合同和預算進行比較，找出項目的盈虧點，制定計劃。但僅僅對項目成本的分析不能代表整個項目的盈利情況，不能對項目完工后的盈虧進行準確的核算明確責任，因此，單一的會計成本控制是施工企業會計成本控制的問題之一。
二、施工企業會計提高項目盈利水平的可行性方法
（一）會計要提高成本意識。
施工企業要對所有員工樹立崗位責任心的觀念，讓每位員工在崗位上能夠對職位負責。施工企業的會計要加強控制項目成本管理，首先就要讓員工有成本控制的意識，把節約成本灌輸到每個員工的理念之中。此外，施工企業自身就要有節約成本的意識，在施工的過程中不能鋪張浪費，減少開支的同時要求施工的項目經理加大對項目成本控制的關注度，從而逐漸減少項目的成本。
（二）成本考核機制和員工的利潤相結合。
施工企業可以落實經濟責任考核，在企業建立有效的機制。讓每位員工參與到經濟責任考核，讓員工感受到成本控制和自己的利益有關系，這樣員工就會對施工中的成本加以重視。如果不對員工灌輸成本控制的觀念，員工就不會意識到企業的成本與自己的利益有關系，這樣就會導致企業在施工中很難實現項目的盈余最大化，甚至在施工中會出現虧損的狀況。施工企業進行會計的成本控制目的就是實現企業利潤的最大化，為了實現利益的最大化，它需要各個部門的支持和配合。因此，就要對員工進行經濟責任的成本考核，并且對員工進行獎勵措施。同時，每個部門可以對成本的控制進行細化，把每個部門的責任細化到實處，根據每個部門員工的經濟責任落實情況進行獎勵分配。這樣既能夠讓員工達到成本控制，也能使施工項目的成本管理順利的進行，最終為施工企業獲得成本效益。最終，項目所獲得的效益可以使員工和項目的管理者均獲得利潤。
（三）施工企業的財會人員要積極的參與施工項目經濟活動分析。
作為施工企業的會計人員，不僅僅要熟悉自己的本職工作即做好會計賬目，而且要掌握施工項目的流程，和施工中可能出現的預算，要深化自己在造價方面的能力，擴展知識，擴展業務能力。這樣在進行會計審核會計核算工作時，就可以輕松的發現問題所在。財務人員應該把施工中參與的項目和經營的施工活動進行評價和分析，要發揮會計人員在會計成本中的預見能力和可控能力。這對于施工企業的成本控制非常重要。因此，會計人員要不斷的提升自己的專業能力，在施工企業中更要升華自己的專業水平，不斷的參與到施工項目中，理論的研究不如實踐的分析準確可行。會計人員也可以在實踐中對施工企業提出問題，比如在成本節約上、活動費用的控制上提出建議，這樣就可以約束施工企業在項目中的花銷，實現會計成本控制的目的。同時，施工項目的合同也是重要的考核對象，要對合同反復考察，保證施工的順利進行，避免在施工活動中造成企業施工困難，而導致施工工期的延長和施工成本的增加。
（四）認真分析項目成本。
會計人員要認真的審核會計成本，每一筆成本的發生都是每一項活動的反應。要通過項目的資金來源流向來確定成本的花銷是否合理，在運用到施工活動中是否對施工有利。在會計核算的過程中要對比每一筆收支，是否有虧損或者有是否有盈余。會計人員要把每一筆資金跟項目的相關負責人進行核實，哪一筆屬于當期的支出，哪一筆不屬于當期的支出。要通過細心認真的核對，從而保證會計成本的客觀性和真實性。
三、總結
希望通過施工企業員工和企業會計的共同努力，把施工活動項目中的成本控制到最低，確保每一筆支出都能用到實處，每一筆支出都沒有浪費。施工企業對會計成本進行控制的能力不斷加強的同時，也能夠促進對成本項目的管理能力不斷提高，最后為企業創造出更多的利潤，更多的效益。
作者：肖貴軍 單位：中國水利水電第六工程局有限公司
摘要:本文對企業單位財務管理進行探究分析，闡述了在去庫存的要求下，如何進行財務定額管理。
關鍵詞:會計定額去庫存
為了讓企業活動更多的利潤，一方面要增加企業的營收，另一方面還要對企業的生產成本做出控制。企業的會計成本控制，就是企業最重要的內部控制內容，而定額管理就是進行成本控制最有效的措施，適應現階段的企業成本控制和發展方向。
一、會計成本控制中定額管理的重要性
(一)企業成本控制中定額管理的作用
定額管理在企業的會計成本控制中主要內容是，物資資源、人力資源、成本費用和時間資源定額管理。企業通過對生產環節流程的設計可以對工作環節的消耗提前進行預測，通過對工作時間的定額管理可以有效的監控企業的內部生產過程，并發現和改善運行效率。企業在會計成本控制中尤其要注意對企業可變成本的控制，以便更好地實現控制成本的目的。
(二)科學制定標準，增強定額管理透明度
企業的規模越大，涉及的部門就越多，同時組織管理起來就越困難，因此要專門設置定額管理部門來對企業進行成本控制。該部門一方面負責定制定額管理制度、具體如何開展，另一方面還負責對實施環節進行協調和組織，并且在完成之際還要進行經驗的整理和總結。定額標準制度也是公開的，各個部門的情況都可以很好的體現出來，在促進各部門友好競爭的同時，也讓競爭更加公平化，管理更加透明化。
(三)事前成本控制得以完善
財務部門的工作重點是事后的核算，當有支出后，對支出進行相應的分析和總結評價，這樣操作達不到事前監督的效果，不能規避損失。但是定額標準的制度可以很好的彌補這點缺陷，讓財務部門事前就參與到綜合管理，這樣有利于成本控制。企業管理的事前和事后是有很大差別的，事前控制是通過定額指標設計，系統的對支出進行監控，從而有效進行有效的指導，加強成本控制的效果。
二、企業定額基礎管理存在的缺陷
(一)定額標準不夠完善
定額管理的參考標準還不夠科學，有的甚至脫離實際情況，這使得定額執行不到位。定額沒有納入到責任制的范圍內，使得定額同單位設備和個人權利責任脫節；未制定相應的獎（罰）則，即使制定了相應措施也不能及時獎懲兌現，形同虛設，降低成本消耗不能成為員工的自覺行為。
(二)定額工作執行力不足
額定管理人員素質參差不齊，加之數據收集、整理、分析工作量大，造成定額管理工作水平低下。不能定期對定額執行、完成情況進行檢查分析，更談不上對定額管理進行及時、系統地分析和總結。無法及時修訂或者調整現行不適應企業發展的定額管理制度和辦法。
(三)定額管理與財務成本控制脫節
現階段我國的實際情況是財會管理人員和各個部門的溝通非常少，其他各部門之間的溝通甚至是零溝通，因為各個部門間工作問題交流缺失，讓會計成本控制定額管理人員無法具體確定預算，很難獲得準確的數據，就很難確定符合企業實際情況的生產成本數，這樣會計成本控制定額管理根本發揮不出效果。
(四)市場銷售疲軟，產品庫存積壓
很多粗放的企業更是缺乏定額管理，“隨意性”很強，如隨意下單、隨意回復客戶等。如某家五金企業管理變革時調研發現車間堆積了約20萬件超計劃生產的產品部件，因該車間是計件生產，員工只要生產一件產品就有相應的提成，因此員工就專挑易做易賺錢的產品做，如此造成了呆滯物料的增加。
三、強化定額管理，降低成本落實去庫存
(一)利用政策落實去庫存
以房地產為例，自2月以來，央行、發改委等10多個部委相繼出臺了五項重磅措施，幾乎是周周出臺新政策。不難發現，為了在短期快速去房產庫存，必須從需求側制定措施，如貨幣、財稅等，今后政府可能會進一步的降準減息，以此來達到刺激需求推動存貨的消化的目的。
(二)依靠定額管理，加強成本控制
企業的類型不一樣，所以對于定額的要求也是不一樣的，這就需要企業根據自身實際情況制定定額標準，定額太高就難以達到控制成本的目的，定額太低又太沒意義了。因此，企業需要在自身實際情況的基礎上，結合國家相關政策，采用一定的方法來進行規范，據定額管理進行資金預算，讓目標成本化為現實。
(三)嚴格執行定額的編制原則將成本控制規范化
一般生產條件下，通過努力生產者可以達到甚至超過水平，定額的標準也可以側面反映哪些是先進的技術，有利于降低能耗，達到鼓勵先進，鞭策后進的水平。定額設置應簡單明了、便于查閱，同時，定額項目的設置要盡量齊全完備，以利于成本控制。定額編制是一支經驗豐富、技術管理知識全面的專家隊伍，這樣才能夠保證編制定額的實踐性、準確性和延續性。
(四)堅持實事求是，動態管理的原則將成本控制合理化
編制定額要從實際情況出發，結合生產過程特點，確定各項消耗。對于營銷價比較大的主要項目，要多考慮生產組織設計和工藝水平，從而使得定額的運用更加貼近實際，經濟上更加合理。此外，還應注意到市場行情瞬息萬變，因此定額的編制還要注意便于動態管理的原則。
(五)時時關注“四新”技術，對定額進行補充
“四新”即新技術、工藝、材料、設備，隨著“四新”的不斷出現，定額管理也必須變成動態管理，及時收集相關信息，否則會因為一些落后的設備、工藝造成定額管理實效，要專設部門及時搜集市場信息，了解市場信息和變化原因的具體資料，并對定額管理進行補充和完善，使得定額管理更加科學。
四、結束語
會計成本控制定額管理人員，必須是對企業生產流程十分了解的，對于收集和反饋的信息可以及時進行科學的分析，并快速找出原因進行改善。實行科學合理的全面預算管理，全面落實國家“降本”的要求。
作者：王義忠 單位：內蒙古自治區國土資源信息院
［摘要］國有企業能否獲得長遠健康和持續性的發展在很大程度上受到成本控制水平高低的影響，而目前的國有企業有很多都不能做好成本控制工作，存在很多明顯和棘手的問題。鑒于此，文章在文中對于國有企業會計成本控制中存在的問題進行全面分析，并根據存在的問題給出具有針對性和可行性的解決對策，希望對促進國有企業的發展提供參考和借鑒。
［關鍵詞］國有企業；會計成本；控制管理；問題；對策
自改革開放以來，我國的社會主義市場經濟體制獲得了長足的進步和發展，而隨著這一體制的不斷深入發展，國有企業中成本管理控制方面的問題日益凸顯，而之所以不能做好成本控制工作，成本管理和控制體系的缺乏是根本原因。目前國有企業的發展既面臨著不可多得的機遇，但同時也面臨著巨大的挑戰，可謂是機遇與挑戰并存，這就要求國有企業很好的抓住機遇并勇敢地接受挑戰，應該將做好成本控制作為國企發展的當務之急，在此基礎上增強國有企業在市場上的核心競爭力。
1加強國有企業會計成本控制管理的必要性
國有企業的管理對象有很多，例如人力資源管理、行政管理等，但是在這眾多的管理對象中，對于成本的管理是最為關鍵和最具基礎性的一個，成本管理水平的高低直接反映了整個企業的管理水平。成本管理工作和管理水平直接關系著國企的發展甚至是存亡。做好國有企業的成本控制管理是極其有必要的。
1．1只有加強國有企業會計成本控制管理，才能適應市場的要求和體制的改革
社會主義市場經濟體制的建立和不斷深入發展使得國有企業的地位與功能發生了徹底性的變化，其發展不再僅僅依靠政府的扶持，而是更加傾向于自主性的發展和運行，這在某種程度上來講會促進國企自由的發展，但同時需要國企提升自身的管理水平，尤其是要做好成本控制工作，以期適應不斷變化的市場環境和不斷深入發展的經濟體制機制。
1．2只有加強國有企業會計成本控制管理，才能增強國有企業的競爭力并適應經濟結構
我國的經濟發展和社會進步速度實現了前所未有的轉變和進步，生產力相比于以前也實現了質的飛躍，與此同時人們的生活需求和以前不盡相同，營銷型的市場逐漸被生產型經濟市場取而代之，這就使得企業之間的競爭日益加劇，而國有企業要想在競爭日益激烈的市場中占據一席之地甚至是處于領頭羊的位置，做好成本控制工作是必要基礎和重要前提。
1．3只有加強國有企業會計成本控制管理，才能實現國有企業產業結構的優化和調整，并保證企業的生產秩序和生產效率
做好成本控制工作一方面使得企業的競爭力得到增強，另一方面可以對國有企業的結構和布局進行系統優化與恰當調整，使其探索出一條適合自身情況、滿足市場需求的經濟發展模式，促進生產的有序進行。
1．4只有加強國有企業會計成本控制管理，才能促進國企的長遠健康與可持續發展
在有效的成本管控舉措之下，會使企業的生命力保持旺盛，滿足其內在的發展需求。具體來說，首先，成本管理和控制工作對國有企業的發展結構進行優化，保證決策的正確性，使得整個企業內部的向心力得到增強；其次，為管理人員鍛煉其管理能力提供了良好的機會，從長遠來看對國企的發展有百利而無一害。
2國有企業會計成本控制管理中存在的問題
2．1國有企業缺乏對會計成本的控制管理意識
思想意識是行動的必要基礎和重要前提，而之所以國有企業不能大刀闊斧的開展成本管理控制，主要原因就在于企業的成本管理人員缺乏足夠高的成本管理意識和觀念，許多成本管理人員認為成本管理工作沒有實際的作用，反而認為開展這項工作是浪費人力、物力以及財力的表現，由于沒有從思想中、意識里、腦海中和內心深處意識到做好成本控制管理的重要性，降低了整個企業成本管理工作開展的的效率。
2．2國有企業成本管理控制的方法存在著一定的問題
成本管理方法直接關系著成本管理進度和質量，但是國有企業當前采用的成本管理方法存在著不少的問題，不具備足夠的針對性和實用性。
2．3企業管理者和財務管理人員的自身修養有待提高
國有企業的性質較為特殊，即其發展主要依賴于國家的財政支持，這就使得有些管理人員有機可乘，將國有企業當作自己謀求私利的平臺；財務人員和管理人員串通一氣，通過做假賬謀求經濟利益，造成成本信息的真實性喪失，加大了成本管理控制實施的難度。
3國有企業會計成本控制的相應對策
3．1樹立國有企業會計成本控制管理理念
思想和意識是行動的必要基礎和重要前提，只有從思想中、意識中和腦海里重視成本控制工作，才能發揮成本控制的重要作用，要讓全體工作人員都參與到成本管控中來，在各位工作人員的共同努力之下建立并健全合理的成本控制體系，將成本控制的責任進行細化，為了增強國企員工的成本控制積極性和熱情，要健全并完善獎懲機制，做到有獎有罰、獎罰分明，意識到細節決定成敗，在把握好每一個細節的基礎上提高成本控制水平、質量與成本控制效果。
3．2構建完善的國有企業會計成本控制管理體系
只有全員參與并開展密切的協作與配合才能提高成本管理與控制水平，要將成本管控工作貫徹到國有企業的發展過程中來，并輔之以必要的成本管理機制作為保障，這需要我們建立并健全成本控制管理體系，為成本管理工作設立專門的成本管理組織機構，堅定項目經理在成本控制工作中擔任的主要角色，健全和完善成本控制責任制度，遵循誰出問題誰負責的原則。
3．3制定完善的成本預算體制
國有企業基本實行成本預算制，成本的預算可以有效地反饋企業的成本計劃，以及其實施控制的全過程。成本預算與企業的利益有著密切的關聯，影響到企業管理者的決策。為了使預算編制先進合理，需要建立各項成本費用的預算標準，并落實到相關部門及責任者。同時，還要根據市場環境和企業內部環境變化適時作出修訂。為了適應市場環境的變化，應當盡可能建立彈性成本預算，并對費用預算實施定期的零基預算調整，確保成本預算發揮應有的作用。
3．4實行現代化的成本管理
科學技術是第一生產力，當今社會已經進入了信息化時代，因此，國有企業在進行成本管理控制的時候應該加大對于現代科技的利用，利用互聯網技術進行成本管理，由此可以提高成本管理效率并降低人為管理帶來的失誤。
4某國企成本控制的相關舉措
在成本控制實踐中，該企業對成本潛力進行了深入挖掘和開發，在降低了有關成本的同時，略去了企業浮財。在此期間，采取諸多舉措，對成本進行了合理調控，取得了顯著實效。
4．1裁人增效，定崗科學
編制出崗位既定人數，發揮員工職業特長，提高了總體生產效率。該企業實行員工合同制度，并結合易崗易薪、崗位技能計薪方式，薪資水平與承包量化掛鉤，配以月度考核，實現全額浮動。
4．2嚴把期間成本控制關
該企業以產品銷售和利潤目標為依據，編制出了相應指標，使得產品期間成本逐年降低，尤其是在管理成本的控制環節，連年保持了微小增幅。此外，大到辦公設備和環境，小到車輛耗油量，都實現了可控化，達到了最大限度的成本潛力開挖和利用。
4．3技術改造保產量
在既定基礎上，對成本進行合理降低，其力度誠然有限，該企業引進了新技術和新工藝，對現有的設備予以重新整改，大大提高了產品產量和經濟效益，其建設項目和綜合生產效能一直保持全國先進。
4．4重項目管理促低工程成本
市場核算模擬、成本否決的實行，將該企業以往粗放型（預算遠遠低于決算、概算遠遠低于預算）的項目管理進行了徹底顛覆，并將其引入項目管理過程的始終，使得工程成本得到了大大降低。
5結論
筆者在文中對于做好國有企業的成本管理控制工作的必要性進行了探討，同時對如何做好成本管理控制進行了探究，通過敘述我們會發現，當前國有企業開展成本管理控制的時候存在很多的缺陷，只有采取恰當的舉措改正這些缺點，才能提高國企的成本管理水平和質量，促進其更好的發展和進步。
作者：朱美巖 單位：海南國源土地礦產勘測規劃設計院
隨著當前中國改革開放程度的不斷深化和中國經濟的高速發展，企業面臨巨大的生存壓力，在保持企業發展核心競爭力的同時，也應當加強財務工作管理，健全企業會計，尤其是成本的核算。通過及時確定和了解資源的分配與消耗情況等提高企業資源配置水平；通過加強企業管理人員等對會計成本核算，健全企業制度，促進企業健康快速發展。
一、企業會計成本核算的作用
1.加強企業節約意識，促進資源使用效率的提高
企業在發展過程中應當重視對成本的核算，通過賬面發現企業資源利用和分配情況，針對各種資源在實際應用中的超支或結余，及時更改企業發展計劃。改善資源合理配置方式，降低不必要的資源損耗，通過提高資源的使用效率增加企業長期發展的可能。
2.增強國家整體經濟實力
隨著世界經濟進程的加快，資源是國民經濟發展的先決條件，由于某些資源的不可再生性，經濟發展過程中需要節省資源、提高資源利用率。企業通過制定成本會計核算，及時審視企業經濟發展是否合理，企業發展過程是否存在不合理的地方，加強資源管理的同時節省國家資源，促進國家經濟發展。
3.促進企業對環境的保護，發展低碳經濟
對于企業來說，及時記錄企業經濟發展過程中資源等的使用情況，降低發展成本，同時促進節能減排政策的實施，可持續發展的同時減少環境污染，發展低碳經濟，適應國家政策的需要。
二、企業會計成本核算過程中存在的問題
1.會計成本核算方法不合理
我國改革開放以來，會計發展在不斷健全，但是會計核算的健全性仍然與國外先進制度存在差距。企業在成本會計核算過程中過度依靠會計工作人員，忽視企業會計制度，這種主觀因素影響會計核算結果、人為改動會計列表的現象普遍存在，高層管理人員以錯誤的列表看待企業發展，導致企業發展決策失誤，影響企業健康發展。同時，由于企業管理者對會計核算的重要性認識度不夠，隨意的選擇會計工作人員，將導致會計成本核算存在過大的隨意性，沒有將成本費用合理分類，不能真實的反應企業的實際情況。最后，由于中國會計發展與國際之間存在差距，在加強自身會計建設中沒有認清自身特點，過度以教科書式照搬會計核算方法，不利于企業長久發展。
2.企業會計成本核算內容不完整，缺乏合理性
當今社會隨著第三次科技革命的發展，在企業生產一線，已逐漸將人工生產力替換下來，通過大型機械化生產提高效率。但在此過程中，企業忽略人工成本的計算，隨著人力資源成本的全面提高，長期忽略就會造成會計成本核算不全面，沒有考慮到人力資源對生產成本的影響。隨著世界第三次科技革命的浪潮，我國政府已重視到知識、科技對國家發展的影響，但由于現行的會計計量方法設置不完全合理，存在缺陷，導致企業資源實際利用與報表內容不完全相符。最后，在核算內容方面，由于企業缺少對某些重要稀缺資源的計量方法，導致最終制作的會計報表內容不全面，經濟效益低下。
3.會計成本核算指導思想不科學
當代經濟的高速發展和企業之間競爭的加劇要求企業應當改變傳統的發展方式，注重生產經營過程的連續性和鏈條性，如果僅以傳統的核算方式將不適應現代企業實際發展狀況。利用現代企業發展方式，基本的制造成本在總成本中所占的比例在逐漸下降，會計核算人員應當將關注度逐漸轉向人力資本成本。由于企業要有自身的發展優勢，所以要求企業在生產過程中注重科技的應用，加強科研研發費用的支出，但由于企業工作重心仍然放在資源優化利用方面，將不能保證會計核算真實性的發揮。
三、企業會計成本核算問題的解決對策
1.提高企業會計核算人員的職業素質
會計學本就是一門具有較強專業素質的學科，只有經過專業知識學習的專業人才才有可能正確應對各種會計問題，建立會計報表。所以，企業管理者應當建立專業人員人才準入標準，通過崗位建立與人才能力相結合，加強會計成本核算的科學、合理性。同時，企業還應當對在職人員實行在崗培訓制度，通過培訓及時傳達企業需要的會計計量方法、資源計量方法等，使得企業會計成本核算與企業需要相適應。同時，企業也可以加強與高校之間的合作，通過對高校學生提前進行會計基本理論與工作實務相結合的訓練，提前讓學生接觸會計實務，為將來會計工作的展開培養定向人才。最后，企業可以建立人才考核機制，通過對會計從業人員進行專業的、定期的考核，及時發現與企業會計發展不適應的人員，及時更換人員，加強企業可持續發展。
2.制定企業內部會計成本核算制度
對于企業來說，要想健康、長期發展，需要嚴格和規范的內部制度，尤其是會計核算，作為公司發展的準確資料，需要有規范的規定來約束員工的工作，以使企業有自身發展空間。所以，通過規范的制度保障，減少人為因素，加強核算結果的精準；同時，企業還可以根據市場、國家經濟環境等的現狀，及時調整核算方式，加強自身發展特色，更好的適應國家經濟發展的周期性影響，建設具有自身特色的企業文化。
3.重新認識會計成本核算工作和核算范圍
由于現存的知識理論、國家發展政策等的影響，我國會計成本核算仍然不健全，計量方法不合理、計量范圍不完整等。所以，企業應當組建專門的企業部門，發現企業核算漏洞，加強工作的準確性。例如對于無形資產來說，企業基本上就把其列入管理費用，由于無形資產種類繁多、特點各異，所以為加強會計核算的科學性，可以將無形資產進行分列整理，加強對無形資產耗費的認識，合理推進資源利用。
四、總結
隨著現代生活節奏和經濟發展節奏的加快，企業應當積極改進發展策略以適應現代社會的發展，在發展過程中，積極反思成本的利用與核算，深化節約資源、節約成本的思想，提升企業管理水平，保持企業持續、健康發展。
作者：吳江 單位：延長油田股份有限公司
一、鐵路企業要想提高會計成本管理實效，就要建立健全的經營管理制度
鐵路企業由于各種因素的影響，各項基礎工作制度比較陳舊，當前，必須加強財務會計的各項基礎工作，使企業制度進一步逐步建立和完善。原始記錄、憑證、統計資料等基本數據必須完整、準確，能夠及時、全面、準確地反映企業經營活動的全過程和各個方面、各個環節的基本狀況。經濟信息、市場信息、信息要能準確、及時滿足企業各種決策的需要，企業勞動定額、資金占用定額、物資消耗定額、費用定額等要健全、合理，能充分利用企業的資源，最大限度地調動各個方面的積極性。要搞好工序管理、物資管理和環境管理，建立健全現場管理體制，完善現場管理辦法，從源頭上控制成本費用?；谶@一認識，我們應從以下幾個方面入手，建立健全的經營管理制度：
1.根據鐵路企業的經營管理狀況，建立健全的會計管理制度
為了滿足鐵路企業的經營管理需要，我們應根據企業的經營管理狀況，建立健全的會計管理制度，使會計管理制度能夠有效滿足企業經營需要，達到提高企業經營管理質量的目的。
2.根據鐵路企業的財務管理實際，建立健全的成本管理制度
在鐵路企業的財務管理過程中，要對成本管理引起足夠的重視，應從鐵路企業經營管理實際出發，建立健全的成本管理制度，使鐵路企業的經營管理成本能夠得到有效的控制和管理。
3.根據鐵路企業的運行實際，建立健全的過程控制管理制度
考慮到鐵路企業的運行實際，在鐵路企業的運行過程中，應建立健全的過程控制管理制度，滿足企業運行需要，實現對企業運行過程的有效管理，促進企業會計成本管理取得實效。
二、鐵路企業要想提高會計成本管理實效，就要強化成本管理意識
對于鐵路企業而言，要想提高會計成本管理實效，就要強化成本管理意識，重點推行全員的成本控制：企業全員的成本控制，是指企業各部門和全體職工對成本所進行的共同控制。在鐵路企業中要想達到強化成本管理意識的目的，就要重點做好以下幾個方面工作：
1.技術運營部門、財會部門和其他各部門之間，要互通成本控制信息，交流成本控制經驗。企業上下級之間要相互支持，相互配合，形成縱橫的成本控制網絡，才能達到成本控制的預期效果。在鐵路企業中，會計成本管理不應是財務管理部門自己的事情，而是企業整個經營管理鏈條中的重要任務?；谶@一考慮，應在鐵路企業中重點宣傳會計成本管理的重要性，并不斷強化成本管理意識，提高各個部門的參與熱情。
2.領導是企業生產經營活動的決策者、組織者，他們對成本控制是否重視，是否得法，直接影響到企業整體成本控制的效果。因此，企業領導必須重視成本控制，積極組織和領導全體職工做好成本控制工作。對于鐵路企業而言，領導是會計成本工作的重要推動力量，要想提高會計成本管理實效，必須獲得領導的支持。為此，應在企業中積極發揮領導作用，提高企業領導的會計成本管理意識，推動企業會計成本管理取得實效。
3.一般職工的成本控制。企業每個職工的勞動成果，每項費用支出，最終都要反映到成本之中，因此人人都有成本控制的責任和義務。從鐵路企業的實際經營來看，普通職工是具體經營行為的執行者，要想提高會計成本管理實效，就要重視一般職工的作用，在一般職工中強化成本管理意識，提高一般職工對會計成本管理的認識，積極推動會計成本管理取得實效。
三、鐵路企業要想提高會計成本管理實效，就要加強資金管理及控制
鑒于鐵路企業的規模較大，涉及的資金量也較大，要想提高會計成本管理實效，就要從資金管理入手，只有制定合理的資金管理制度，并采取積極的資金管理手段，才能保證鐵路企業的資金實現有效控制，發揮資金的積極作用，提高資金的利用率。目前來看，鐵路企業在會計成本管理中要想加強資金管理及控制，應從以下幾個方面入手：
1.根據鐵路企業實際，建立健全的資金管理制度目前來看在，在鐵路企業的會計成本管理中，應根據鐵路企業的經營管理特點，將資金進行歸類，并積極建立健全的資金管理制度，實現對資金的全面有效管理，滿足鐵路企業的經營管理需要，提高資金管理的整體效果，使鐵路企業的資金能夠發揮重要作用，實現會計成本管理的有效性，促進會計成本管理發展。
2.根據鐵路企業的資金組成，優化資金管理手段從目前鐵路企業的經營管理來看，資金來源渠道較多，要想做好會計成本管理工作，就要加強對資金的有效管理，主要應采取優化資金管理手段，提高資金管理效益，發揮資金管理制度的作用，以此來滿足鐵路企業的經營管理需要。為此，我們應認真分析鐵路企業資金管理特點，做好資金管理工作。
3.根據鐵路企業的實際需求，制定資金使用計劃，積極推進資金收支兩條線的管理模式考慮到鐵路企業的經營管理實際，在鐵路企業的會計成本管理中，應制定具體的資金使用計劃，并實行預算制度，對資金使用進行合理規劃。在此基礎上，應積極推進資金收支兩條線的管理模式，使鐵路企業的資金管理取得積極效果，滿足企業經營管理需求，達到促進企業發展和推動會計成本管理發展的目的。
四、鐵路企業要想提高會計成本管理實效，就要加強鐵路運營成本控制
通過對鐵路企業經營管理過程分析可知，鐵路企業的運營成本是會計成本管理的主要內容，為了保證企業會計成本管理取得實效，就要在企業經營管理過程中，努力加強鐵路運營成本控制，為企業會計成本管理提供有力支持。目前來看，鐵路企業的會計成本管理應從加強鐵路運營成本控制入手，具體應做好以下幾個方面工作：
1.根據鐵路企業的經營狀況，分析鐵路運營成本情況
在鐵路企業經營管理過程中，應認真分析鐵路運營成本情況，全面掌握鐵路企業會計成本管理現狀，并做到根據鐵路企業的經營管理實際，制定具體的會計成本管理措施，保證會計成本管理能夠滿足鐵路企業需要，達到促進鐵路企業財務管理發展的目的。為此，在鐵路企業的會計成本管理過程中，應對鐵路運營成本情況進行分析。
2.按照鐵路企業的經營管理需求，研究鐵路運營成本管理模式
為了保證鐵路企業會計成本管理能夠取得積極效果，我們應按照鐵路企業的經營管理需求，重點研究鐵路運營成本管理模式，探索出適合鐵路企業發展需要的會計成本管理制度，滿足企業財務管理需要。為此，我們應從鐵路企業的經營管理實際入手，研究鐵路運營成本管理模式，提升會計成本管理的實效性。
3.根據鐵路企業的經營實際，優化鐵路運營成本管理手段
從鐵路企業運行管理實際來看，要想保證會計成本管理取得積極效果，就要根據鐵路企業的經營管理狀況，積極應用新的鐵路運營成本管理模式，并優化鐵路運營成本管理手段，滿足鐵路企業會計成本管理需要。六、結論通過本文的分析可知，在鐵路企業經營管理過程中，應對會計成本管理工作引起足夠的重視，應從鐵路企業經營管理實際出發，從從建立健全的經營管理制度、強化成本管理意識、加強資金管理及控制和加強鐵路運營成本控制入手，保證鐵路企業會計成本管理取得實效。
作者：劉秋菊單位：濟南鐵路局
它是企業在發展的過程中有效地計量方式，從而保證最大的利益，因此，只有把會計成本管理放在非常重要的地位，會計成本管理作為企業發展過程中非常重要的部分，可以保證企業能夠進行正確財務決策的制定，從而能夠有效地選擇經營發展的戰略。
我國企業會計成本管理中出現的問題
經營環境對于企業的影像不斷地加深，但是很多的企業在核算方式上還是使用著過去的技術和方法，沒有順應環境的變化進行模式的改進，沒有保證企業在發展的過程中成本管理是一個整體，沒有辦法保證企業的會計成本最低化，從而導致企業的成本沒有得到有效地控制。還有一些企業為了保證自身的競爭力，沒有認識清楚自身發展的情況而盲目的引進新的成本管理方式，導致企業在進行成本管理的過程中和企業自身的現狀之間產生了脫節，導致企業對于原來的成本還需要進行核算，不但浪費了企業的人力、物力和財力，還在一定的程度上增加了企業的管理成本。
企業的數量也不斷的增多，對于我國的經濟有著非常重要的，但是一段時間以來，我國企業規模一般都不大，企業的各項制度都不是非常的健全，因此，在過程中只是簡單地采用均攤方式，這種核算的方式導致企業在進行成本核算的過程中有著非常大的誤差，這種誤差會導致企業在進行實際操作的過程中會計成本的增加，不利于企業的長期發展。
由于缺少指導和有效地監督，因此管理上非常的松散，很多的制度都是流于形式，導致費用會超出計劃。在進行會計成本審核的過程中需要根據國家的相關政策，而不是隨意的進行標準的制定，這種制定的方式會導致計劃缺乏科學性以及實用性，在執行的過程中會有著非常多的問題。國家為了保證企業在進行各項活動的過程中的各種費用的支出，制定了非常明確地規定以及劃分方式，但是企業在執行的過程中，并沒有遵守。
會計成本管理改革措施
最應該注意的是企業在進行核算的過程中的全面性和科學性，將各種的資源消耗根據國家的相關規定和標準進行準確的劃分，不斷地提高對于企業無形資產的重視程度，將企業的無形資產劃入到企業的成本核算體系當中。相關的部門以及人員都需要不斷地進行企業會計成本系統的改革，不斷地學習相關的政策和規定，從而保證能夠正確的認識到企業成本的核算。
將會計成本按照事前、事中、事后三個方面有效地融合，在管理的過程中能夠有效地循環，企業在發展的過程中，對于成本的降低不僅僅需要從生產的成本上，同時還需要對于企業的行政成本的開支進行有效地控制。利用有效地獎懲制度，不斷地刺激企業的員工養成低消耗的行為。
相關的人員需要不斷地學習隨著我國企業在世界上有了舞臺，企業在管理的過程中就更加需要遵循市場經濟發展的規律，不斷地順應市場經濟的發展。會計成本管理人員要不斷的進行理論知識的補充，將其運用到實踐當中。學習并且掌握先進的會計管理理論，不斷地熟悉各種最新技術，從而將其運用到管理的過程中，保證企業在發展過程中會計成本核算的質量。
一個企業所有部門的任務，企業的成本制定應該是通過企業的各個部門的相互合作，共同計算，充分的利用企業生產過程中的所有資源，在行政管理的過程中節約開支，從實際上降低企業的成本，促進企業的不斷發展。
作者：李冬嚴單位：中國二十二冶集團有限公司
它是企業在發展的過程中有效地計量方式，從而保證最大的利益，因此，只有把會計成本管理放在非常重要的地位，會計成本管理作為企業發展過程中非常重要的部分，可以保證企業能夠進行正確財務決策的制定，從而能夠有效地選擇經營發展的戰略。
我國企業會計成本管理中出現的問題
經營環境對于企業的影像不斷地加深，但是很多的企業在核算方式上還是使用著過去的技術和方法，沒有順應環境的變化進行模式的改進，沒有保證企業在發展的過程中成本管理是一個整體，沒有辦法保證企業的會計成本最低化，從而導致企業的成本沒有得到有效地控制。還有一些企業為了保證自身的競爭力，沒有認識清楚自身發展的情況而盲目的引進新的成本管理方式，導致企業在進行成本管理的過程中和企業自身的現狀之間產生了脫節，導致企業對于原來的成本還需要進行核算，不但浪費了企業的人力、物力和財力，還在一定的程度上增加了企業的管理成本。
企業的數量也不斷的增多，對于我國的經濟有著非常重要的，但是一段時間以來，我國企業規模一般都不大，企業的各項制度都不是非常的健全，因此，在過程中只是簡單地采用均攤方式，這種核算的方式導致企業在進行成本核算的過程中有著非常大的誤差，這種誤差會導致企業在進行實際操作的過程中會計成本的增加，不利于企業的長期發展。
由于缺少指導和有效地監督，因此管理上非常的松散，很多的制度都是流于形式，導致費用會超出計劃。在進行會計成本審核的過程中需要根據國家的相關政策，而不是隨意的進行標準的制定，這種制定的方式會導致計劃缺乏科學性以及實用性，在執行的過程中會有著非常多的問題。國家為了保證企業在進行各項活動的過程中的各種費用的支出，制定了非常明確地規定以及劃分方式，但是企業在執行的過程中，并沒有遵守。
會計成本管理改革措施
最應該注意的是企業在進行核算的過程中的全面性和科學性，將各種的資源消耗根據國家的相關規定和標準進行準確的劃分，不斷地提高對于企業無形資產的重視程度，將企業的無形資產劃入到企業的成本核算體系當中。相關的部門以及人員都需要不斷地進行企業會計成本系統的改革，不斷地學習相關的政策和規定，從而保證能夠正確的認識到企業成本的核算。
將會計成本按照事前、事中、事后三個方面有效地融合，在管理的過程中能夠有效地循環，企業在發展的過程中，對于成本的降低不僅僅需要從生產的成本上，同時還需要對于企業的行政成本的開支進行有效地控制。利用有效地獎懲制度，不斷地刺激企業的員工養成低消耗的行為。
相關的人員需要不斷地學習隨著我國企業在世界上有了舞臺，企業在管理的過程中就更加需要遵循市場經濟發展的規律，不斷地順應市場經濟的發展。會計成本管理人員要不斷的進行理論知識的補充，將其運用到實踐當中。學習并且掌握先進的會計管理理論，不斷地熟悉各種最新技術，從而將其運用到管理的過程中，保證企業在發展過程中會計成本核算的質量。
一個企業所有部門的任務，企業的成本制定應該是通過企業的各個部門的相互合作，共同計算，充分的利用企業生產過程中的所有資源，在行政管理的過程中節約開支，從實際上降低企業的成本，促進企業的不斷發展。
作者：李冬嚴單位：中國二十二冶集團有限公司
摘要：作業成本計算是西方國家在先進制造企業首先應用起來的一種全新的企業管理理論和方法。作業成本管理是基于作業成本法的新型集中化管理方法。作業成本計算法和作業成本管理的逐步推廣,為企業的成本管理帶來了巨大的變革。本文對其進行了詳細介紹,從質的角度探討了作業成本法相對于傳統成本計算方法的先進性,同時還對其在我國應用的前景進行了分析。
近一二十年來,在電子技術革命的基礎上產生了高度自動化的先進制造企業,帶來了管理觀念和管理技術的巨大變革,適時制(JIT)采購與制造系統,以及與其密切相關的零庫存、單元制造、全面質量管理等嶄新的管理觀念與技術應運而生。高度自動化的先進制造企業,能夠及時滿足客戶多樣化,小批量的商品需求,快速地、高質量地生產出多品種少批量的產品。在這種嶄新的制造環境下,企業傳統采購與制造過程將發生深刻的變化。相應地,原來為傳統采購與制造乃至企業決策服務的產品成本計量與控制、會計決策、業績評價等會計理論和方法也將發生相應變革。作業導致制造費用的發生。如果對所有的間接計入成本,不管導致其產生的因素性質如何,而一律采用原來的與生產業務量有關的成本動因來分配(如以工時、機時為基礎的成本分攤方法),勢必會歪曲成本信息的真實性,不能正確反映產品的消耗,從而不能正確核算企業自動化的效益,不能為企業決策和控制提供正確有用的會計信息。其最終后果是企業總體獲利水平下降。因此,在這種情況下需要引進作業成本分配方法。
1作業成本法的理論基礎
作業成本法是一種以“成本驅動因素”理論為基本依據,根據產品生產或企業經營過程中發生和形成的產品與作業、作業鏈和價值鏈的關系,對成本發生的動因加以分析,選擇“作業”為成本計算對象,歸集和分配生產經營費用的一種成本核算方式。
作業成本計算是一個以作業為基礎的管理信息系統。它以作業為中心,其成本可分為四個層次:第一層次是產品單位成本。即與生產單位產品有關的直接耗費,包括原材料、直接人工等。該層次的作業成本與產量成正比例關系。第二層次是生產批次成本。即與生產批次和包裝批次有關的資源耗費,包括生產某批次所需要的生產準備成本、清潔成本、質量成本等。該層次的作業成本取決于生產批次的多少。第三層次是產品維持成本。即與產品種類有關的資源耗費,包括獲得某類產品的生產許可、包裝設計等方面的成本。該層次的作業成本取決于產品的范圍及復雜程度。第四層次是工廠級成本。即與維持作業生產能力有關的資源耗費,包括折舊、安全檢查成本、保險等,該層次的作業成本取決于組織規模和結構。
2作業成本法對傳統會計成本觀的影響
作業成本計算與傳統成本計算不同的是,分配基礎(成本動因)不僅發生了量變,而且發生了質變,它不再局限于傳統成本計算所采用的單一數量分配基準,而是采用多元分配基準;它不再局限于多元分配基準,而且集財務變量與非財務變量于一體,并且特別強調非財務變量(產品的零部件數量、調整準備次數、運輸距離、質量檢測時間等)。歸根到底,它是采用多種標準分配間接費用,是對不同的作業中心采用不同的作業動因來分配間接費用。而傳統的成本計算只采用單一的標準進行制造費用的分配,無法正確反映不同產品生產中不同技術因素對費用產生的不同影響。作業成本法將直接費用和間接費用都視為產品消耗作業所付出的代價同等對待。對直接費用的確認和分配,與傳統成本計算方法并無差別;對間接費用的分配則依據作業成本動因,采用多樣化的分配標準,由于提高了與產品實際消耗費用的相關性,使成本的可歸屬性大大提高,能使作業成本會計提供“相對準確”的產品成本信息。
3作業成本管理
3.1作業成本管理的基本思想
作業成本計算的意義并非簡單意義上的會計計算。ABC以“作業”為中心的管理思想,現在已從成本的確認、計量方面轉移到企業管理的諸多方面,一個新的現代企業管理思想——作業成本管理正在形成。作業成本管理(ABCM)就是利用作業成本計算所提供的信息,將成本管理的起點和核心由“商品”轉移到“作業”層次的一種管理方法。ABCM的基本思想是:企業是一個為最終滿足顧客需求、實現投資者報酬價值最大化而運行的一系列有密切聯系的作業的集合體,企業生產商品或提供勞務消耗作業,作業消耗資源,而資源消耗的同時又是價值的積累過程,即價值從一個作業轉移到下一個作業,最后全部累積到最終的商品或勞務上,最終商品或勞務既是全部作業的集合,也是全部價值的集合。因此,作業鏈同時又表現為價值鏈。從購買商品或接受勞務的顧客那里收回的價值,形成企業實現的收入,收入補償完成各有關作業所消耗資源價值總和后的差額,即為企業利潤,但實際上不是所有企業都能增加轉移給顧客的價值,為企業帶來利潤,ABCM要求成本管理深入到每一作業,盡可能消除不能創造價值的作業,防止資源的浪費,最大限度地提高從顧客那里回收的價值,以實現預定的經營目標。從成本管理的角度說,作業成本管理把著眼點放在成本發生的前因后果上,通過對所有作業活動進行跟蹤動態反映,可以很好地發揮決策、計劃和控制作用,以促進作業管理的不斷提高。
3.2作業成本管理的基本方法
價值鏈分析是作業成本管理的基本方法。ABCM將成本看作“增值作業”和“不增值作業”的函數,并以“顧客價值”作為衡量增值與否的最高標準。這樣,一方面,將顧客的需求與企業的作業發生、資源的消耗、成本的形成等聯系起來;另一方面,通過顧客價值將企業的收入與顧客的需求聯系起來。從而有利于從作業的角度權衡成本和顧客價值,保證企業經營決策與企業價值最大化目標一致。這實際上是價值鏈分析方法在經營管理中的實際應用。價值鏈分析作為ABCM的基本方法,其主要作用在于:一是找出無效和低效的作業,為持續降低商品成本,提高企業競爭能力提供途徑;二是協調組織企業內部的各種作業,使各種作業之間環環相扣,形成較為理想的“作業鏈”,以保證每項必要作業都以最高效率完成,保證企業的競爭優勢,進而為揚長避短、改善成本構成和提高作業的質量及效率指明方向。
3.3作業成本管理的步驟
作業成本管理按作業分析、成本動因分析、業績計算三步驟循環進行。ABCM的設計與運行必須考慮這三方面的要求,并按次序組織銜接,循環進行。
作業分析:主要內容包括辨別并力求擺脫不必要或不增值的作業;對必要作業按成本高低進行排序、選擇排列前面的作業做重點分析;將本企業的作業與同行先進水平的作業進行比較,以判斷某項作業或企業整體作業鏈是否有效,尋求改善的機會。
成本動因分析:成本動因,指的是解釋發生成本的作業的特性的計量指標,反映作業所耗用的成本或其他作業所耗用的作業量。成本動因即構成成本結構的決定性因素。成本動因可分為三類:交易性成本動因、延續性成本動因和精確性成本動因。交易性成本動因計量作業發生的頻率;延續性成本動因反映完成某一作業所需要的時間;精確性成本動因直接計算每次執行每項作業所消耗資源的成本。成本動因分析的目的,就是通過對各類不增值作業根源的探索,力求擺脫無效或低效的成本動因。
業績計算:在作業分析和成本動因分析的基礎上,建立相應的業績計算體系,以便對ABCM的執行效果進行考核和評價。對作業成本實施過程中發現的問題采取相應措施,實現持續的效果改進,重塑企業生產經營流程,消除不增值作業,提高增值作業運行效率,通過這種ABCM績效信息反饋,重新進行下一循環的更高層的作業分析和成本動因分析。
與傳統會計成本觀相比較，作業會計實現了幾個重大突破。具體而言，筆者認為有以下五個方面：
一、溯本求源，改變成本動因
傳統成本法比較關注產品成本結果本身，成本計算的對象是企業所生產的各種產品，產量被看作是產品成本的唯一動因，并認為它對成本分配起著決定性的制約作用。按照這一思想，企業的全部成本分為變動成本和固定成本。
作業會計的成本計算思路是：產品消耗作業，作業消耗資源，生產費用應根據其發生的原因，匯集到作業，并計算出作業成本，再按產品生產所消耗的作業量，將作業成本計入產品成本。按照這一成本動因將成本劃分為：①短期變動成本，如直接材料、直接人工。其短期內仍以產品數量為基礎，與傳統成本法基本相同；②長期變動成本，以作業為基礎，作業量是其成本動因。某種產品分配的長期變動成本數額在傳統成本法下多為固定成本；③固定成本，在給定的時期內不隨任何作業的變動而變動的成本，但從長遠來看它也是變動的。
在傳統成本法下，成本計算的準確性取決于間接成本分配的合理性。而在現代企業制造過程中，資本的有機構成大幅度提高，最終產品和勞務吸納的間接費用大增。這種情況下，按傳統成本計算方法分配將會使產品成本信息嚴重失真。因此，應從成本產生的源頭入手，分析成本發生的前因后果，將單一標準的分配基礎改為按成本動因的多標準分配，作業成本法（ABC法）應運而生，提高了成本計算的準確性。
二、強調成本的戰略管理，延伸成本概念
傳統的成本概念只局限于產品的生產制造過程，但隨著市場格局逐漸由賣方市場向買方市場轉化，產品的價值實現比價值形成更為重要，因此，應選擇實施按成本管理要求的全程管理。
ABC法正是立足于這種全程的成本概念進行管理，將成本視野向前延伸到產品的市場需求，分析相關技術的發展態勢，將產品的設計向后延伸到顧客的使用、維修及處置階段，且尤其重視在產品投產前設計階段的成本控制。如果說價值工程強調在設計階段剔除產品過剩功能，以達到節約成本的目的，ABC法則強調在設計過程中消除不增加價值的作業，對于可增加價值的作業，在不影響產品必要功能的前提下，也選用低成本作業。因此，ABC法被看作是價值工程在成本會計應用中的深化、細化。
三、強調決策的成本關聯性，輔助相關成本決策法
相關成本決策法是管理會計中發展起來的一種重要的管理決策方法，它將與某種決策相關的成本和收入進行配比來做出決策，只考慮隨決策而變動的成本，忽略不受決策影響的成本。相關成本決策法假設決策對成本在短期內發生影響和多項決策之間是相互獨立、互不影響的。
相關成本決策法考慮了決策的短期影響，但是從長遠來看：①一旦某項決策敲定，與該決策相關的變動成本就會成為與其他決策無關的固定成本；②所有成本均是變動的，這是因為任何一個企業不可能僅僅只做一項決策，前期決策會對后期決策產生影響。換言之，某些成本就某單個決策而言是固定的，但就一系列決策而言卻是變動的。相關成本決策法假設決策互為獨立是脫離現實的，生產中企業總是面臨許多決策，一些決策還同時進行，其相互影響既體現在機會成本上，又表現在未來的潛在成本上。相關成本決策法沒有考慮這種相互影響的內在機制，使用它將導致一定時期內從各項決策取得的收益不具可加性，即整體效果小于單項的決策效果之和。ABC法則在一定程度上能輔助相關成本決策法，它從系統的角度出發，認為一項決策不僅要考慮其對同期決策的影響，還要考慮其對后續決策的影響；不僅需要預計未來的機會，而且還要掌握成本的長期習性，其中包括那些不隨單項決策變動，但隨多項決策變動的成本習性。ABC法通過揭示各種成本的動因，了解各決策方案的短期和長期效果，使決策后系統的總體效果大于各單項決策效果之和。
四、重新界定期間費用，完善成本概念
傳統成本觀下，產品成本是指其制造成本，就其經濟內容看，只包括與產品成本直接有關的費用，而用于管理和組織生產的支出則作為期間費用處理。產品成本按費用的經濟用途設置相關項目。而在作業成本觀下，產品成本是指完全成本。就一個制造中心而言，該制造中心所有的費用支出只要是合理有效的，都是對最終產品有益的支出，就應計入產品成本。即作業成本觀強調費用支出的合理有效性，而不論其是否與產出直接相關。
作業成本觀下，也使用期間費用概念，但此時期間費用匯集的是所有無效的、不合理的支出，即所有作業無效耗費的資源價值和非增值作業耗費的資源價值，而不是與生產無直接關系的支出。企業將它們計入期間費用，是希望通過改進相關作業以消除這些耗費。另外，作業觀念下成本項目是按作業類別設置的。這種成本和期間費用的重新界定，是對管理內涵深層次認識的體現，有助于考核企業的管理效益，同時也完善了產品的成本概念。
五、降低成本的主觀動因，完善責任會計
在產品成本的形成中，除了受產量、作業量等一些客觀因素的驅動外，還會受人為主觀因素的驅動。比如，職工的成本管理意識、工作態度和責任感、員工之間以及員工與領導之間的人際關系等。在作業成本觀念下，按作業設立責任中心，使用更為合理的分配基礎，易于區分責任，減少成本的主觀動因。同時ABC法還特別強調產品的零部件數量、調整準備次數、運輸距離和質量檢測時間等非財務變量，因為它們與產品實際成本耗費也有極強的相關性。
ABC法是適應于現代企業的制造環境而產生的，彌補了傳統成本計算方法在現代企業制造系統中的一些缺陷，在西方發達國家已呈現出較好的發展勢頭。盡管我國企業目前還沒有采用ABC法的現實基礎，但完全可以在企業的經營管理中借鑒其先進的思想和方法。比如：①成本的全程戰略管理思想。使企業在“開源”過程中，就對擬使用的資源作好預先的籌劃和安排，使日后的潛在成本得到事前的控制；②成本分配思想。當企業采用單一的分配標準計算的成本可信性受到懷疑，已影響到企業決策時，如工藝復雜、難以生產的產品在其售價并未高于其他同類產品的情況下，會計資料卻表明該產品與其他產品一樣具有很高的盈利能力時，可采用ABC法對產品成本重新加以驗證；③對成本過程進行剖析，并盡量消除非增值作業的思想。這啟發我們在企業的生產中要強化成本意識，盡量減少無謂的操作，控制和降低成本。
隨著現代市場經濟的產生和發展，企業規模逐漸擴大，經營一個企業對專業知識的要求越來越高，經營者所需要投入的精力也越來越多。初始的投資者將以更多的精力用來吸引新的投資者加盟本企業，將以更多的時間用在有關企業發展、壯大的戰略思考上。此時，具有現代經營理念的所有者，將會選擇聘請外部經理管理企業，而將自己從繁瑣的日常經營中脫身出來。這種社會分工從總體上來說有利于效率的提高，并在一種良好的機制配合下，實現所有者和經營者雙贏的結果。但這種分工即兩權分離必然也會帶來一定的負面效應，就是成本的出現。
一、企業融資方式演變過程中產生的各種成本問題
1.兩權分離以后產生的成本問題
成本的產生就是所有權和經營權分離之后，所有者即股東希望經理層按股東財富最大化的目標盡力經營管理企業。但由于經理層本身不是股東，或持有股份比例小，往往從自身的利益出發從事企業的日常經營管理。比如通過在職消費獲取除工資報酬外的額外收益，從而造成所有者利益受損。
Jesen和Meckling將關系定義為一種契約關系，在這種契約下，委托人(Principal)將某些決策權委托給人(Agent)，人以委托人的名義從事各種活動。如果委托關系中的雙方都追求效用最大化，那么人就不可能完全按照委托人的利益行事。因此，委托人必須設計出一種合適的激勵機制和監督機制以限制人偏離委托人的行為，這就產生了監督成本問題。在有些情況下，委托人要求人支付一定的保證費用以保證后者不從事對自己不利的行為，或者規定一旦人采取此種行為，必須向委托人作出賠償。但不管怎樣，委托關系總會產生監督成本(MonitoringCosts)和保證成本(BondingCosts)。我們將委托人福利的部分喪失也看作成本的一部分，稱之為“剩余損失”(ResidualLoss)。通俗而言，成本就是所有者自己經營企業所能達到的收益和所有者雇傭經理層經營自己的企業所能達到的收益之間的差額。成本往往還包括所有者為了監督或額外激勵經理層努力工作所花費的成本。前面提到的設計一個良好的機制，實際上就是盡量降低但不能完全消除成本。
成本出現的一個重要原因就是所有者和經理層之間存在著較為嚴重的信息不對稱。經理層在第一線從事經營活動，掌握著企業貨幣資金的流入流出，在一定的授權范圍內負責企業內部資源的配置，控制著企業各項費用的支出。經理層處于相對的信息優勢，而所有者則處于信息劣勢。經理層利用信息優勢完全有可能為自己謀取額外利益。成本之所以出現還有一個內在原因是經理層并不持有企業股份，這會造成兩種后果：一是經理層辛勤工作并取得了相當卓著的業績，但由此產生的企業利潤完全歸企業股東所有，而經理層只能得到約定的報酬。這種付出和得到的不平衡很容易導致經理層放棄積極經營企業的努力。二是經理層“在職消費”帶來的效用完全由經理層享有，但支付“在職消費”所需的高額成本則完全由企業股東承擔。這種得到和付出的不平衡極易導致經理層侵蝕企業利益，為自己謀取福利而不承擔任何成本。
2.現代企業規模的擴大增加了對外部債權融資的需求：逆向選擇和成本
隨著企業規模的進一步擴大，完全靠初始股東一人的投資已經遠遠不能滿足市場競爭的需要。此時，初始股東有三種選擇可以滿足企業對資金的需求：一是實施增資擴股策略，以吸引更多的外部股東(往往是中小股東)加入本企業，此時初始股東一般變成了內部股東或控股股東；二是向商業銀行或發行債券籌措長期債務資金；三是擴股和借貸并行。無論采用哪一種方式，這些外部融資的出現必然會帶來與前述類似的委托——關系和成本的出現。
當商業銀行將資金貸款給企業之后，希望企業努力經營以保證本金的安全性和利息回收的可靠性。但企業往往從自身利益最大化的角度出發，傾向于將銀行借貸資金用于較高風險的項目，高風險意味著可能的高回報，當出現虧損甚至破產時，銀行和企業所有者共同承擔損失。因此，作為債權人的商業銀行與作為債務人的企業之間存在著委托——關系，債務人處于信息優勢，而債權人處于信息劣勢。
銀行作為理性預期者很清楚知道企業不一定會完全按銀行的初衷實施項目，企業實施項目的目的在于股東財富最大化，而這有可能會損害銀行的利益。銀行對這種信息不對稱所造成的可能后果也是十分清楚的，為了減少自己的風險，銀行能做的就是提高貸款的利率以補償可能面臨的損失。但這顯然對風險較小的項目來說極不公平。商業銀行這種無可奈何的做法只能使得許多企業放棄對風險較小但收益穩定的項目進行投資，最終放在銀行面前的項目大都是高風險項目，銀行提高利率的策略將完全歸于失敗。銀行提高利率是為了在信息不對稱情況下降低自己的風險，但結果卻是造成了風險的集中。這是一種典型的信息不對稱情況形成的“逆向選擇”問題，對于銀行和企業來說都是不利的。銀行提高利率對企業來說意味著債務融資成本的提高，企業市場價值的下降，下降的價值量就是債務融資引起的成本。如果能夠建立完善的會計制度，銀行和企業可以很明顯減少信息不對稱從而減低成本。
3.外部股權融資的引入——外部股東與內部股東之間的委托關系
在企業發展到一定程度以后，必然面臨著增資擴股，此時將有相當一批外部股東出資加盟。在股份制改造完成以后，股東大會將成為公司最高權力機構。董事會經股東大會選舉產生，對公司重大事項作出決策。由于外部股東持股比例較小，就個別而言，他們在股東大會和董事會中并沒有發言權和決策權，最多只是參與決策。外部股東要想在公司重大事項中具有影響力，必須聯合起來共同投票，但要做到這一點無疑是十分困難的。大多數外部股東從而放棄了這種最基本的參與決策權，而在事實上將所有的投票權委托給了內部股東，從而形成內部股東外部股東作決策的另一種委托關系。委托—關系的存在肯定會帶來一定的成本。這種成本往往表現在內部股東侵蝕外部股東的利益，而外部股東在委托之后不能實現利益的最大化。
4.對資產負債表的解讀：股東、債權人、經理層的相互博弈關系
我們可以借用委托理論來分析會計基本報表——資產負債表，從而分析債權人與股東、外部股東與內部股東之間的委托關系。資產負債表的左右兩邊實際上非常清晰地反映了企業中各方當事人的委托關系，這種委托關系實質上也是一種博弈關系。如負債欄表示了債權人和企業(具體由股東和董事會來代表)之間的競爭合作關系，所有者權益欄反映了外部股東和內部股東之間的博弈關系，資產欄揭示的是債權、股權投資者與經理層之間的博弈關系。這三種博弈關系都是通過契約形式表現出來的。
在投資者和經理層的博弈關系中，投資者希望得到相關的、可靠的財務會計信息以評價企業的經營風險和回報，并以此決定經理層的報酬或懲罰；而經理層則不希望披露所有的信息以便操縱賬面利潤并獲得較高的報酬，在完不成利潤指標可能得不到約定報酬時則充分利用經理職位進行大規?！霸诼毾M”。投資者在意識到經理層可能歪曲、操縱財務報表，因此在投資決策以及決定經理層的報酬和懲罰時將充分考慮這種可能性；經理層在粉飾會計報表、過度在職消費也將充分考慮到投資者可能采取的對策。這種相互猜忌、博弈可能造成一種最差的結果。
防止這種最差結果出現的方法有三種：(1)達成契約，明確彼此的權利義務關系；(2)對虛假會計信息提供者進行嚴懲；(3)博弈多次進行，以確立市場參與者的信用。博弈論的引入對會計制度、會計準則的完善起到了積極的作用，會計立法中應當特別強調會計信息的可靠性和相關性，堅決消除虛假會計信息，尤其是要明確對歪曲信息提供者進行嚴懲。在此基礎上，企業才有可能獲得外部融資，達到組合的雙贏局面。
二、健全會計制度在降低成本、完善公司治理、吸引外部融資中的重要意義
1.規范的會計制度有利于提供高質量的會計信息、滿足立法對企業的基本要求，有助于建立政府和企業之間的信任關系。
(1)建立規范的財務會計制度是《公司法》的基本要求。
1993年12月29日八屆全國人大常委會第五次會議通過的《中華人民共和國公司法》在第六章中單列《公司財務、會計》一章，規定公司應當依照法律、行政法規和國務院財政主管部門的規定建立本公司的財務、會計制度。
(2)《會計法》是指導我國會計工作的基本法規。
《中華人民共和國會計法》是我國會計工作的基本法規，1999年10月最新修訂并于2000年7月1日起施行的《會計法》總則中明確規定制定該法的目的是為了規范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經濟管理和財務管理，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序。國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織必須依照本法辦理會計事務。
(3)《企業會計準則》是企業會計核算工作的基本規范。
會計準則體系由基本準則和具體準則兩個層次組成，1993年實施的《企業會計準則》就是基本準則。它規定了會計核算的基本前提、一般原則、會計要素以及會計報表編報的一般要求。具體準則是根據基本準則的要求，就會計核算業務作出的具體規定。從1997年5月至今，財政部已陸續了《企業會計準則——關聯方關系及其交易的披露》等9項。
2.建立規范的財務會計制度有利于所有者監督經理層的工作并降低成本。
成本可以通過一定的機制降低，但不能完全消除。而建立規范的財務會計制度無疑是從監督角度設定的一種有效機制。財務會計制度通過一定的會計假設，運用統一的會計核算方法，對企業的經營成果進行客觀的反映，反映的一個重要目的是為了進行監督。經理層是否盡力工作、是否存在過度的在職消費等都有可能通過會計報表清晰的反映出來。這里要引入“有效證券市場”的理論。
(1)會計信息可以通過有效證券市場反映到股票價格上，股票價格的波動為所有者監督經理層的工作提供了便利的參考依據。
有效證券市場理論認為由投資者相互作用決定的證券價格準確反映了眾多投資者的共同認識和信息處理能力。準確定義的“有效證券市場”是指在該市場交易的證券的價格在任何時候都適當反映了關于這一證券的所有已公開的信息。證券市場有效性理論對財務會計有重要意義。第一，這一理論直接引出了會計上的財務信息充分披露(FullDisclosure)概念，強調的是披露的實際內容而非形式，披露的方式可以是會計報表本身，也可以是附注等。第二，由于證券市場上必然存在著信息不對稱，會計的產生尤為重要，這可以保證證券市場的有效性。
企業的所有者可以通過兩條渠道監督經理層的業績，一是通過財務會計報表本身；二是在有效市場存在下，證券市場上的股票價格實際上反映了人們對企業的各種看法，社會公眾對股票價格的判斷主要來自于披露的財務會計信息。因此財務會計制度可以被認為是一種將企業的內部信息傳遞給社會公眾的重要機制，企業所有者或內部股東完全可以根據股票的市場表現來評判經理層的經營業績、領導能力、創新意識等。
(2)經理層的“盈余管理”策略將使會計信息失真，從而給所有者監督經理層的工作帶來困難。
問題或困難在于企業所有者利用會計報表監督經理層并以此為依據對經理層進行獎懲，但編制會計報表的恰恰是經理層雇傭的財務人員。經理層完全有可能指使財務人員操縱會計報表，而事實上無論在中國還是在西方世界，經理層進行的所謂“盈余管理”(EarningManagement)層出不窮，人們對此的評價也是褒貶不一。如經理層在企業經營不善時為了體現一定的“業績”從而獲取約定的年薪，往往會采用變更會計政策，如不提或少提壞賬準備，改變存貨的計價方法等虛增利潤；在經營業績非常好的情形下，經理層為了避免董事會在討論制定下一年度經理報酬計劃時提高業績標準，常常采用變更會計政策“隱藏”當年利潤等做法。中國證券報網絡版2000年12月25日報道：暫停上市的PT網點，2000年中期沖回長期投資減值準備10138.88萬元，而上一年同期提取的長期投資減值準備則為11220.47萬元。這樣一下子就用沖回的長期投資減值準備扣減損失9120.97萬元后，形成1011.77萬元的投資收益。這種“盈余管理”使得企業所有者很難完全根據經理層編制的財務會計報表評價他們的工作。
(3)建立內部控制、外部審計和政府監督三個層面的會計監督體系，縮少經理層的利潤操縱空間，降低所有者的成本。
考慮到這個困難，企業所有者往往希望政府或有關社會組織制定嚴格的財務會計準則，盡可能規范會計核算方法，減少經理層操縱會計報表和賬面利潤的空間。財政部去年年底就對股份有限公司實施“計提四項準備”中存在的疑問，作出了會計處理的補充規定。補充規定指出，不得計提秘密準備；如有確鑿證據表明公司在1999年度實施“計提四項準備”時，不恰當地運用了謹慎性原則計提秘密準備的，對于多計提的損失準備，應當原渠道沖回。
同時，企業特別是上市公司每年都要公布年報，年報中的會計報表都要經過注冊會計師的嚴格審核，這無疑對經理層構成了強有力的約束和監督。董事會甚至還應該建立嚴格的內部審計制度，引入外部中介機構對經理層的某些經營行為進行審計。
從以上分析出發，董事會應該歡迎而不是反對財政部、證監會等政府部門加強對企業會計信息披露的要求，應該重視而不能輕視甚至忽視會計監督在降低成本方面的作用，這種會計監督包括三個層面：(1)企業內部會計監督。新《會計法》要求建立的“內部會計監督制度”，最恰當專業用語是“內部控制”或“會計控制”，而不是“會計監督”。按照“審計具體準則第9號——內部控制與風險”的解釋，內部控制是指管理當局為了確保以有序和有效方式實現管理目標，包括遵循管理制度，保護資產的安全、防范和發現錯誤與舞弊、確保會計記錄的準確和完整、及時編制可信的財務信息而制定的管理政策和控制程序；(2)注冊會計師的獨立審計監督。注冊會計師的監督對象不是各單位的經濟活動，而是會計報表的客觀性與公允性。注冊會計師對客戶存在的會計錯誤與舞弊的處理方式，只有“提請客戶調整會計報表或在報表附注中披露”和“在審計報告中反映”兩種。(3)政府對會計的監督。財政部門的監督是指財政部門對各單位是否依法設賬、會計資料的真實完整、會計核算是否合法，以及會計人員是否具備從業資格的監督。其他政府部門的監督是指有關部門依據有關法律、法規的規定職責，對有關單位會計資料實施的監督檢查。
3.建立規范的財務會計制度有利于獲得債權人和投資者的信任，從而獲得持續籌資的機會。
(1)完善受托責任是企業獲得初始融資、保持穩定資本結構的必要條件。
在會計理論中，爭論最多的一個問題可能就是會計目標究竟是“受托責任觀”還是“決策有用觀”?這個問題實際上就是要回答：人們為什么需要財務會計總體來說，財務會計是一項提供財務信息以幫助使用者進行決策和管理的信息系統。“受托責任觀”認為財務報表的目標是提供在經濟決策中有助于一系列使用者關于主體財務狀況、經營業績和財務狀況變化(主要是現金流量)的信息。為此目的而編制的財務報表是以過去的交易與事項為基礎的，且必須符合確認的基本標準，一般不可能反映未來的事件、可能的損失和基本確定的可能收益，不能提供會計信息使用者決策需要的未來信息和非財務信息。IASC(國際會計準則委員會)認為財務報表應有助于最主要的使用者評估主體管理當局履行資源受托責任的情況并據以進行重大的經營方針和人事任免與獎懲決策。
解讀一下IASC對“受托責任觀”的論述，實際上財務報表最主要的使用者是那些將財產、資源委托給“主體管理當局”經營運作的投資者，主要包括股權投資者和債權投資者，他們投入的財產、資源形成了一個企業的資金來源，表現為資產負債表的右邊?！爸黧w管理當局”從抽象意義上講，指的是企業組織本身，具體而言又表現為董事會和經理層，董事會往往由內部股東控制，因此這里可以簡單將控股股東和經理層看作是“主體管理當局”。
會計報表對于投資者的重要性是顯而易見的，這體現在股權投資者(主要是中外部股東)和債權投資者十分關注其財產、資源投入企業后的存在形態、運作模式和經營成果，從資產負債表上看，實際上他們非常關心左邊的“資產”項目，從中可以發現他們投入的資金如何被企業占用、這種占用是否合理、是否可以帶來最大化的效益。企業資產運作的好壞直接關系到債權投資者是否能按時收回本金并獲取利息，關系到股權投資者是否可以通過分紅獲得超過同期存款利率的回報率。從這個意義上講，嚴格根據企業會計準則，按照一定的規范編制會計報表對取得投資者的信任至關重要。
第一，投資者是否愿意介入初始投資，將十分注重創業者或初始投資者是否建立健全了一套能夠客觀、準確、公允反映企業資金來源、資金占用和資金運作的財務會計信息系統。這是會計制度對吸引初始投資的意義。
第二，健全的會計制度有利于企業保持穩定的資本結構。資本結構的變化主要取決于長期債務和股本的變化情況。股權投資者評判是否繼續持有該公司股票，債權投資者分析是否延長貸款期限、是否繼續給予優惠利率，都將十分看重企業的財務會計報表。企業如果在嚴格會計核算方面取得了投資者的信任，哪怕遇到了暫時的經營困難，利潤指標下滑，投資者了解了具體原因之后仍有可能繼續支持企業的發展。反之，債權投資者不會對貸款進行展期，股東們在企業增發新股或配股時也不可能進一步增持該企業股票了。
第三，如果企業建立了規范完善的財務會計制度，在多次博弈的過程中充分證明了自己的信用，那么投資者對該企業整體素質的評價必然提高，愿意支付更高的價格增持企業的股票或者接受較低的股利支付率以支持企業的長遠發展，銀行愿意提供優惠利率支持企業，企業發行債券的利率也可以調低。所有這一切都有助于降低企業外部融資的成本。這種價值的提升正是來自于會計制度健全后帶來的成本的減低。
(2)會計信息的決策有用特性將有助于企業吸引更多的潛在投資者，擴大外部融資的能力。
最后再來看一下“決策有用觀”?！皼Q策有用觀”認為財務會計應該更多地為潛在的股權投資者、債權人、職工、供應商、銷售客戶、政府有關部門和公眾提供對投資和信貸決策有用的信息。潛在的投資者和債權人在進行這兩種決策時，重點將評估企業未來創造現金流量的能力及其產生的時間與不確定性。投資者在作投資決策時必然關注該企業未來支付股利的能力，商業銀行在進行信貸決策時必然關注該未來債務的清償能力。著名會計學家葛家澍教授認為：全面而正確到評估一個企業的未來現金流量是十分困難的，但不是不可能?！笆掷щy”是因為當前的財務報表還不能直接向使用者提供企業未來現金流量的信息；“有可能”是因為全面研究一個企業的財務報表，對于企業未來的現金流動，還是可以作出有根據的預測的。因為盡管現金流量只是反映過去已發生了的現金流動，但過去是評估未來的基礎。
“決策有用觀”理論的實踐意義在于會計準則的制定應該強化會計信息的相關性，即盡量提供有利于決策的相關會計信息。這一理論在中國目前的適用程度如何存在很大的爭議，因為我們不象美國在60年代前后已經基本解決了會計信息可靠性的問題，我國企業的會計信息失真問題還十分嚴重。在這種情況下，我國企業的財務會計也許應該更多地反映受托責任，在委托人對人的激勵——約束中發揮重要的作用，努力降低委托人對人的監督成本，從而有可能降低成本。但是“決策有用觀”也在不同程度上影響了當前的會計政策選擇，如我國在股份公司會計制度中關于存貨的計價就規定了“成本與可變現凈值孰低法”。這種會計政策就可以比純粹的歷史成本法更客觀、真實、準確地反映企業期末存貨的實際價值。
“決策有用觀”十分明顯地指出了會計信息對企業融資的重要影響力。任何一個投資者都會從市場前景、宏觀環境、企業家才能等方面評價一個企業是否值得投資，但最核心的還是企業的財務會計信息。如中國證監會1997年1月7日的《招股說明書的內容與格式》就規定擬公開發行股票的公司必須提供下列審計報告：資產負債表、利潤表、利潤分配表、財務狀況變動表或現金流量表以及財務報表附注等財務資料。發行人應提供不少于最近3年的利潤表、不少于最近2年末的資產負債表以及不少于最近1年的財務狀況變動表或現金流量表數據。另外配股說明書和公司債權募集說明書等都必須詳細公布會計報表，而且必須經過注冊會計師審計。這說明會計信息對潛在投資者的重要意義，企業要想持續地在資本市場籌集資金，必須下大力氣提高會計信息的質量，杜絕虛假會計信息。
成本控制的水平往往取決于成本觀念?，F行成本控制的理論與方法建立在傳統成本制的基礎之上，由于傳統成本制在處理間接費用等方面存在缺陷，而使成本控制難以有效，作業會計的產生、發展及應用為成本控制注入了新鮮血液。
一、建立作業會計的應用模型
應用作業會計于成本控制的前提是建立一個完整的作業會計工作模型。
作業會計以“產品消耗作業，作業消耗資源”為中心思想，以“確定費用單位從事的作業并計算其發生的成本，再以產品對這些作業的要求為基礎，經過原材料、燃料和人力資源轉換為產品的過程，將成本追蹤到產品”為基本規則。作業會計的應用模型建立的程序：（1）由各職能部門按照既定規則在各自所轄范圍內分別確認作業，并由成本管理部門（如會計部門）統一匯總、合并，同時確認各職能部門所轄范圍外的作業，再考察企業生產經營全貌描述企業作業鏈；（2）通過對作業的研究選擇成本動因，再按照同質性和比例性的原則，運用直接確定，回歸分析等方法劃分成本庫；（3）確定每一成本庫中單位成本動因的計算方法及其對產品成本的歸屬方法，進而得出總計單位產品成本的模式；（4）明確作業通過成本動因歸屬于產品的部分成本（或稱不可追溯成本）的具體項目和內容。
經過上述步驟建立起來的作業會計的應用模型，成為企業內部信息系統之一，為成本控制活動服務。
二、作業會計對成本控制幾個基本概念的影響
1.變動成本與固定成本
傳統的成本性態的劃分是以成本與產量之間的依存關系為依據，這種劃分當間接費用含量較低時尚可接受，而在間接費用含量較高時就會掩蓋其可變性，從而使投入與產出之間的關系模糊，成本控制相對弱化；在作業會計下成本性態的劃分不僅以成本與產量之間的依存關系為依據，而且以一系列的其他成本動因，如顧客數、供應商數、服務次數等為依據，這就能揭示間接費用的可變性，更大部分地明晰投入與產出之間的關系，從而強化成本控制。就是說作業成本性態分析既包含了傳統成本性態分析，更拓寬了它的范圍。
2.責任中心
傳統的責任中心主要是依據組織機構的職能權限、目標和任務來劃分，并據此進行責任預算、責任控制和責任考核。它的局限性體現在忽視了許多不屬于單一職能部門但又具有聯系和同質性的費用的責任歸屬。作業會計下責任中心的劃分改變了這一狀況，沖破了職能部門的桎梏，以同質的作業為基礎確認責任中心，這能使更多的費用納入責任管理，且規范責任、權力和利益之間的對等關系。
3.可控成本和不可控成本
可控成本是指在特定時期內特定責任中心的管理人員直接控制其發生的成本，反之，則是不可控成本。作業會計下責任中心概念的改變，引起可控成本不可控成本的相對變化，使可控成本的面積拓寬，且控制主體與被控制對象之間的因果關系增強。
作業會計由于對成本控制的基本概念的上述影響，必將使它對傳統成本控制的更新滲透于成本控制的全過程。
三、作業會計下成本控制的實現
作業會計在成本控制中應用的實現主要體現于對標準成本制度和預算制度運行方式的改進。
標準成本制度和預算制度是包括標準或預算的制定、執行、考核在內的系統的成本控制方法。傳統的標準成本和預算制度是建立在傳統成本制度基礎之上，應用由其導出的成本性態劃分、責任中心確認等觀念，往往由于標準與預算制定時成本庫過于濃縮、基礎單一，執行過程中責任中心劃分的局限性而導致控制與被控制之間的因果關系微弱，且許多能夠得到控制的成本游離于成本控制之外，使成本控制難以有效。引入作業會計觀念可以改變這一狀況：首先，在標準或預算的制定階段，應用作業會計觀念劃分變動成本與固定成本，并依據其性質分別考慮定量。對于變動成本部分，以作業中心為單位，以成本動因為基礎進行標準或預算的制定；其次，在標準或預算的執行階段，劃分責任中心時沖破組織機構的界限，以作業中心為基礎進行，責任控制的方方面面也就依此展開；最后，在標準或預算的考核階段，其記錄與計量遵循作業會計模式，評價活動以上述責任中心為單位，對比業已制定的標準或預算展開，并進一步分析標準與預算的合理性，尋找改進途徑。
此外，作業會計還可以應用于質量成本控制以減少廢品損失、保證作業有效消除非增值作業、加速存貨周轉等方面。
