時間：2022-05-07 09:10:44
序論：在您撰寫預算會計論文時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的1篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
摘要：隨著財政管理體制改革的步伐加快，按照公共財政理論設計的預算管理模式已開始建立，預算編制、執行等環節的管理制度會計畢業論文正在發生根本性的變化，預算會計的客體運行環境又發生了變化，因此，現行預算會計又面臨著新的問題，需要進一步改革和發展。
關鍵詞：預算會計；問題；對策；會計畢業論文
本文討論和分析了我國現行預算會計存在的主要問題，提出了改革我國現行預算會計的對策措施。
1．我國現行預算會計存在的問題
我國現行預算會計包括財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計。從預算會計的適用范圍看，相當于國外的政府會計。自1998年實施新的預算會計制度以來，我國的預算會計環境發生了重大變化，我國以加強和規范財政管理為中心，在財政預算管理制度方面進行了一系列改革，包括編制部門預算、推行國庫集中收付制度、實行政府采購制度等。改革的實施使預算會計制度在核算內容上出現了許多新情況，原來的核算內容及核算方法已不能適應新的變化，迫切需要對預算會計制度進行進一步修改和完善。
a.現行預算會計不能真實、完整地核算和反映實施國庫集中收付制度和政府采購制度后出現的新業務；
b.現行預算會計不能為編制部門預算提供相關的會計信息；
c.現行預算會計不能全面、完整地揭示政府債務的真實信息；
近年來，我國實施積極的財政政策，發行了大量的國債，我國還從世界銀行等國際金融組織及外國政府借入了數量相當的外債，這些債務均為政府的現實負債，應當在財務會計報告中予以反映。但是，現行預算會計不能提供這方面的完整信息；
d.現行預算會計不能提供完整、透明的政府會計信息；
雖然我國的財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計各有一套會計報表，并提供匯總的會計報表，但各套報表自成體系、分別編報，無法通過匯總生成政府整體的合并資產負債表，沒有一套能夠完整地反映各級政府的資產、負債和凈資產全貌的合并會計報表。現行預算會計雖然提供關于政府整體的預算報告（包括未來財政年度的預算收支報告和預算執行情況的報告），但由于許多類別的財政交易（例如政府基金和預算外交易）并未包括進來，這些報告并不是完整意義上的政府整體的預算報告。
現行預算會計不能適應政府投融資體制改革的要求。近年來，我國財政投融資體制的市場化進程不斷推進，政府投融資主體多元化，隨著私人部門介入公共領域，對政府部門會計信息的透明度和準確性提出了更高的要求，一方面要求實現與政府部門會計信息的可比性，另一方面要求政府部門提供充分的信息來對成本進行計價、核算和比較?，F行預算會計不能適應wto及國際競爭的要求。中國的入世關鍵是政府的入世，經濟全球化使政府變成了企業或使政府企業化，既然是企業，當然就要按企業規則辦事，這樣才能生存和發展，而企業會計核算確認基礎是權責發生制，因此以收付實現制為核算基礎的現行預算會計不能較好適應政府公共管理的要求，不能實現以績效為導向的管理。
2．改革我國現行預算會計的對策
隨著社會主義市場經濟體制的完善和公共財政框架的構筑以及部門預算、國庫集中支付制度、政府采購制度等改革的不斷深入，現行預算會計的弊端和不足越發顯現，必須對現行預算會計進行改革，從中國的實際出發，參照發達國家預算會計實踐的成功經驗，發展更為全面的預算會計。
2.1建立與國際慣例接軌的預算會計新體系
我國的預算會計體系是預算管理服務的，預算管理體系決定了預算會計體系的群體構成。新預算會計改革基本保持了我國多年來行之有效的預算會計體系，只是在體系內部進行了局部的重新劃分，這就是總預算會計、各級各類事業單位會計和行政單位會計和行政單位會計。這一體系，是我國在市場經濟發展過程中形成的規范的預算舍棄模式和運行機制，它對于保護國家公共財產的安全完整，強化預算管理具有重要作用。但是現有的預算會計體系隨著預算管理改革的不斷深入已界定不夠準確。我們應按照國際慣例，預算會計體系由政府會計和事業單位會計構成，其中政府會計由財政總預算會計和行政單位會計組成。因為，隨著預算管理制度的改革，財政部門對財政支出資金實施全過程管理，財政總預算會計的臨近對象已延伸到原來的單位預算會計，對單位預算會計的依賴減弱，財政支出就是實際的購買支出或轉移支出。各行政單位由于它只是政府的組成部分，其所有的資金都是財政資金，都要通過國庫單一賬戶收付，其資金活動已通過總預算會計反映。因此總預算會計和行政單位會計是總和分的關系。
2.2逐步轉向權責發生制會計基礎
權責發生制是使用者評價政府財政受托責任履行情況的必要手段，也是新公共管理體制下政府會計的改革方向，發達國家不同政府會計模式都不同程度地采納了這一會計基礎。根據權責發生制原則，收入只有在政府提供服務時才加以確認，而且在政府接受服務以后，就應該將相應的義務確認為當期費用，并將其作為債務列入資產負債表，這樣，政府的財務報告就可以完整地反映政府的財政狀況和運行成果；同樣，權責發生制要求在資產負債表上確認所有的經濟資源，如新西蘭將高速公路和其他基礎設施確認為資產，并確認了其折舊費用，這樣就會使政府更加注意其對有關資產的管理和維護，更好地認識未來的短期債務、更好地管理基礎設施、更有效地重新分配預算。我國預算會計會計基礎應是漸進式轉變，先事業單位會計后政府會計，先報告系統后預算系統，先個體后整體，先地方后中央。在我國政府會計改革的初期，我們可以考慮借鑒德法模式的修訂的收付實現制，即首先確認應收賬款和應付賬款，實現收入和支出在各個期間的平衡，明確政府當期的受托責任履行情況。
2.3改進完善政府會計信息體系
任何會計系統的基本目標都是提供信息以滿足使用者的需要。財務報告是滿足各類使用者信息需要的基本工具，因為不同類別的使用者均需要通過財務報告獲取報告實體的相關信息。政府會計報告系統的設計必須能夠滿足不同使用者的需要。然而，現行預算會計報告系統提供的信息不全面、不完整、不透明，不能滿足報告使用者尤其是外部使用者的需要，應當加以改進。
在改進現行會計報表結構、項目的基礎上，增加編制現金流量表和政府整體的合并會計報表。完整的政府會計信息體系包括：及時提供有關政府支出和成本的可靠信息，以幫助政府部門進行決策和控制///accountingauditting/支出；及時進行內部審計和獨立的外部審計，并編制審計報告；將會計系統與計劃、預算、現金和債務管理及審計系統相結合；報告有關非現金資源的信息（資產、負債、人力資本）；報告有關政府產出或政府政策后果的信息，促使政府提高工作效率，加強成本管理；編制政府各部門和政府整體的財務報告等。
一、中期改革思路
第一，根據當前部門預算編制、國庫集中支付制度以及政府采購制度改革的需要，及時制定和修改相關的法規、制度。
為了適應政府預算和會計改革的要求，必須相應調整現行的預算會計制度并出臺新的配套法律法規。例如，及時制定與國庫集中支付制度、政府采購制度改革相適應的會計賬務處理辦法；對于實行國庫集中支付和政府采購以后！ 預算單位無法取得原始記賬憑證問題做出特別規定；對與預算執行有關但已明顯落后于形勢的會計制度“如基建財務會計制度#進行更新等。
第二，部分資產和負債采用收付實現制，但預算撥付仍以收付實現制為主。
1.資產方面：仍以收付實現制為主，只對部分金融資產進行權責發生制核算并在資產負債表中反映；非金融“實物#資產仍按收付實現制核算，只在購置時在資產負債表中反映！ 但不進行資本化”即不提折舊、不攤銷#.所謂部分金融資產，主要包括國債轉貸資金以及已經確認但尚未實際收到的上級政府或其他方向提供的撥款或補貼。
2.負債方面：對部分負債項目實行權責發生制改革是第一階段改革的重點。改革的項目包括‘ 國債應付本金和應計利息；已明確沒有還款能力的政府擔保項目；已核撥但尚未支付的政府采購項目（暫存款）；已核撥但按進度尚未支付的基本建設項目（暫存款）；應付未付的政府欠發工資等。這些應在核算中充分進行確認和計量，并在財務報表中予以列示。
3.財務報表和預算：以資產負債表和收支表反映采用修正權責發生制核算的結果，著重體現凈負債的情況，以現金流量表反映實際收付的情況，并據此來審核和編制預算，在需要現金時才進行撥款。經過第一階段的改革，資產負債表和收支表對政府的負債情況能夠較全面和完整反映，對政府的財政風險也予以較充分地揭示。
第三，政府預算會計報告采用科學的編制方法。
在收入方面，運用“標準收入測算法”編制收入預算，即根據歷史資料分析測算出各項收入與相關經濟變量之間的比例，以此作為測算該項收入的參考標準，充分考慮相關因素對收入預算的影響，制定收入預算。在支出方面，實行徹底的“零基預算”，推行“績效預算”。
第四，延長預算會計報告編制的時間。
從西方國家看，預算正式編制之前的準備時間普遍較長，如美國在預算正式生效前的18個月即著手編制。相比之下，我國預算編制時間過短。為保證預算本身的客觀性和科學性，提高其可行性，減少在執行中的頻繁調整，應適當延長我國預算編制時間。
二、長期改革思路
第一，建立政府會計體系。
政府會計應以政府活動為核算范圍，凡是政府活動引起的資金運動，就應該納入政府會計的核算范圍?，F行的總預算會計和行政單位預算會計核算內容是其重要組成部分，同時還包括那些并不反映為預算收支的政府資金運動。相反，不在政府活動范圍內的資金運動則不屬于政府會計的范疇。如隨著事業單位改革的深化，一些與政府活動并無直接關系的事業單位資金運動就不應再包括在政府會計范圍之內。因此，可以考慮將我國的會計體系改為由三個部分組成，即政府會計、非營利機構會計、企業會計。
為了全面反映政府的資金運動和考核政府活動的費用與效率，政府會計應包括對固定資產的核算。要不斷提高核算水平，合理確定政府固定資產的計價原則，建立適當的政府固定資產折舊計提方法，并根據績效預算管理的要求，采用相關的固定資產費用配比方法。從長遠看，政府會計體系中還應該反映國有企業資產狀況，從而完整反映政府受托責任。在建立政府會計體系的過程中，要參照國際經驗，建立符合我國國情的政府會計準則，同時建立和完善政府會計制度，實行準則和制度并存管理。
第二，實現預算的權責發生制。預算的權責發生制！ 意味著在各級政府、各個政府部門中實行全面的受托責任制。
1.資產方面：除金融資產全面按權責發生制核算并在資產負債表中反映外，對可確認并可計量的資產按照權責發生制核算，并進行資本化處理“即計提折舊、分期攤銷#；對可確認但難以計量或計量成本過高的非金融資產，可考慮采用補充披露信息的方式；對涉及國家機密或計量意義不大的非金融資產不予披露。
2.負債方面：對所有已可確認并可計量的負債項目實行權責發生制核算；對尚未確認或雖可確認但尚不能充分計量的或有負債，應在分析最終可能性的基礎上，在財務報表附注中予以詳細披露。
第三，建立完整的政府財務報告制度。
政府財務報告是一種全面、系統反映政府財務狀況的核算方式，也是披露政府綜合信息的一種規范化途徑。為了適應財政體制的改革，滿足各方面信息使用者的需要，建立更加全面、與國際接軌的政府財務報告制度，將是大勢所趨。為此，我們需要設計規范的政府財務報告編制準則，設定政府會計的核算范圍，明確政府財務報告應當包括預決算、國有資產、社會保障基金等各方面的信息，確保真實、準確、全面、完整地將會計核算結果和潛在的權利和義務反映出來。
內容提要 國家為了從源頭治理腐敗，不斷提高政府資金的使用效益，合理配置政府資源，對預算會計制度進行了一系列的改革，先后推行了部門預算、政府采購、國庫集中收付、收支兩條線等制度的改革和創新。這些制度的實施和整體推進，既增強了政府的宏觀調控能力，提高了財政資金的使用效益，又較好地治理和防范了腐敗。預算會計制度的改革和創新必須是對會計體系、預算會計制度的改革，并與之形成相配套的制度體系，以推進預算會計制度改革和創新的步伐。
一、預算會計改革的意義及其作用
預算會計制度改革是一種財務會計理論和實踐的創新，評判此項改革工作成敗的關鍵，不該受現有條條框框限制，應看其實際作用和效果。
1.預算會計制度改革是適應“源頭防腐”的需要。在原有會計管理體制和監督機制下，會計人員隸屬行政事業單位，承擔本單位的會計管理工作，服從部門或單位利益，很難代表國家和政府財政獨立地對行政事業單位的財務收支行為進行有效監督。加之部分行政事業單位規模較小，會計人員素質偏低，使得行政事業單位預算約束軟化、會計監督弱化、會計信息失真、違規違紀等問題十分突出。為此提出改革會計人員管理體制，進行會計委派制度試點。在會計委派制試點過程中，一些地方通過實踐得出，對行政事業單位進行會計集中核算制和國庫集中收付制是最好的會計委派形式，可以有效的防范和治理經濟領域的腐敗。
2.預算會計改革具有強化監管作用。預算會計制度最大的特點是通過對會計人員集中委派、部門預算、政府采購、國庫集中收付制度、收支二條線，徹底割裂了會計人員與單位的隸屬關系，使財政監督直接到位，便于控制，最大限度地解決了行政事業單位預算約束軟化、監督弱化等諸多突出問題。雖然推行預算會計制度改革阻力大，矛盾多，但由于其操作方法簡單，效果快捷，因而作為源頭上預防和治理腐敗的重要措施，它一開始就受到各級黨委、政府，尤其是紀委部門的普遍重視。
3.預算會計制度改革具有硬化預算的作用。預算約束軟化，資金隨意占用是行政事業單位在財務管理上存在的通病。實行預算會計制度改革后，對超預算的支出一律不支付資金、不予報銷，不予入賬。從而有效地控制部門和單位隨意超支掛賬的現象，硬化了預算約束。
4.預算會計制度改革后并不影響單位的合法權益。預算會計改革是在堅持預算體制、理財機制、核算主體、會計責任四不變的前提下實施的。行政事業單位的資金是國家財政資金，預算會計制度改革后，其監督核算的主體———財政部門受政府委派進行的監管活動實質是財政職能的前移。正常情況下，國庫集中收付、政府采購、部門預算等僅僅是一個手續問題，并不影響單位行使合法的權益。
二、預算會計體系的改革內容
現行的預算會計體系包括:部門預算、國庫集中收付、政府采購、預算外資金管理、收支兩條線管理等。
1.編制部門預算。部門預算是推行市場經濟的國家普遍采用的預算編制方法，是由政府各部門編制，經財政部門審核后報人大審議通過，反映部門所有收入和支出，涵蓋部門所有公共資源的完整預算。其編制基本要求是:將各類不同性質的財政資金統一編制到使用這些資金的部門。部門預算的編制采用綜合預算形式，部門所有單位的各項資金，包括財政預算內撥款、財政專戶核撥資金和其他收入，統一作為部門和單位的預算收入，統一由財政核定支出需求。按部門編制預算后，可以清晰地反映政府預算在各部門的分布，從而取消財政與部門的中間環節，克服單位預算交叉、脫節和層層代編的現象，并把部門預算作為獨立的政府預算匯編于本級總預算。隨著部門預算的編制，財政總預算會計和行政單位會計的改革將逐漸趨向于以一級政府為中心，核算整個政府的財務狀況，即編制一級政府的收支情況表。因此，客觀上要求將財政總預算會計和行政單位會計逐漸合二為一，成為政府會計。
2.推行國庫集中收付制度。部門預算編制后，如果沒有預算執行制度的改革，其作用必然大打折扣。預算執行改革最有效的方法是推行國庫集中收付。國庫集中收付制度的基本框架是：按照政府預算級次，由當地財政部門在中國人民銀行開設國庫單一賬戶；所有的財政性資金逐步納入各級政府預算統一管理，財政收入直接繳入國庫或財政指定的商業銀行開設的單一賬戶，取消行政事業單位或社會團體所有的過渡賬戶；財政性支出均從國庫單一賬戶直接撥付到商品或勞務供應者。推行國庫集中收付制度后，財政部門不再將資金撥到行政單位，只需給各行政單位下達年度預算指標及審批預算單位的月度用款計劃，在預算資金沒有撥付給商品和勞務供應者之前，始終保留在中國人民銀行的國庫單一賬戶上由財政部門直接管理。
國庫集中支付雖然不改變各行政單位的預算數額，但其作用在于建立起了預算執行的監督管理機制。實現國庫集中收付制度后，由于各行政單位只是政府的組成部分，其所有的資金都是財政資金，都要通過國庫單一賬戶收付，其資金活動已通過總預算會計反映。因此，財政總預算會計和行政單位會計相當于總括和明細的關系，它們將合二為一共同構成政府會計。
3.實行政府采購制度。在財政支出預算管理改革中，政府采購制度應是一項重大的工程。許多國家的實踐證明，現代政府采購制度是強化財政支出管理的一種有效手段。政府采購制度的實質是將市場競爭機制和財政預算支出管理有機結合起來，一方面使政府可以得到價廉物美的商品和服務，實現物有所值的基本目標，另一方面使預算資金管理從價值形態延伸到實物形態，節約公共資金，提高資金使用效益。實行政府采購后，對于行政單位專項支出經費，財政部門不再簡單地按照預算下撥經費給行政單位，而應當按照批準的預算和采購活動的履約情況直接向供應商撥付貨款，即財政對這部分支出采用直接付款方式。政府采購制度的推行也要求財政總預算會計和行政單位會計合二為一。
三、預算會計制度的改革配套措施
由于預算管理體系發生了改革，使得現行預算會計制度中的核算內容、核算方法等需要進一步改革，以適應部門預算、國庫集中收付、政府采購等改革的要求。
1.部門預算必須以部門和項目為基礎。部門預算要求反映部門所有的收人和支出，涵蓋所有的預算資金，因此，反映預算執行情況的預算會計，也應以預算資金或項目全貌為對象，應不再有遺漏。細化預算編制到項目，也就是收支要重新適當分類。預算會計的會計科目應重新設計，明細核算應作相應調整。預算會計不僅要提供收支流量方面的信息，還要提供資產存量方面的信息，從而對會計核算提出了新的要求。
2.國庫集中收付必須以單位“零賬戶”和配合為前提。單一賬戶推行國庫集中支付制度，改變了預算資金的流轉程序，所以，將使現行財政總預算會計和行政單位會計面臨又一次改革。
3.推行政府采購必須以降低單位的購置成本為目標和相應操作程序為前提。隨著政府采購制度的展開，政府采購的資金運動就成了預算會計的一個新的重要核算內容。
實行政府采購制度后，財政部門不再簡單地按照預算下撥經費，而應當按照批準的預算和采購活動的履約情況直接向供應商撥付貨款，由于這部分支出采用直接付款方式，因此，應按照實際支付的采購合同價。確認本級財政支出，即財政支出的決算也不需要層層上報，財政總預算會計可以根據支出數直接辦理決算。
實行政府采購制度后，還要改革單位預算會計制度。行政事業單位即采購品使用者應根據財政部門提供的付款憑據進行資金核算，根據采購品入庫情況入賬，在報送會計報表時既要提供資金的收支情況，還要提供采購品的到位情況，從資金和實物兩個方面報告，并與采購部門的結果核對。
4.預算會計制度改革后必須加強預算單位的會計檔案資料管理。實施國庫集中收付制、政府采購制度等一系列改革后，管理和服務者必須加強對所單位的會計檔案管理工作。建立好所管單位會計檔案的立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀制度，保證會計檔案的完整性和安全性。
與此同時，財政部門可采取二種方式管理單位財務檔案資料：一是在每年三月份，由財政部門的國庫集中收付局集中辦理會計檔案移交清冊，對上一年度的會計檔案集中移交給單位；或對財政部門保管三年以上的會計檔案進行移交。二是改變財務核算流轉程序。加強對預算單位的會計憑證的真實性、合法性進行審核，然后加蓋財政部門的“已審核”和“核銷”印章，把憑證退回給預算單位。這樣財政部門不僅不須擔心會計檔案資料的問題，而且也實現了會計監督等預算會計制度改革的目的。
會計要素又稱為財務會計的基本要素或會計對象要素。關于會計要素的含義，我國會計界是從會計的對象或會計核算的內容，亦即會計客體來界定的，一般認為會計要素是會計對象（會計客體）的最基本組成部分，既是會計核算的經濟活動內容的基本分類，同時也是會計報表的基本構成要素。僅僅認為會計要素就是財務報表要素，這是有失偏頗的。我國現行預算會計確立了五個會計要素，即資產、負債、凈資產、收入和支出。其中，資產、負債和凈資產三個要素構筑資產負債表，所以也稱為資產負債表要素；收入和支出兩個要素構筑收入支出表，所以也稱為收入支出表要素。下面就對預算會計要素有關問題進行探討。
一、資產負債表要素
在資產負債表三個要素資產、負債和凈資產中，資產、負債是所在組織（營利組織一企業、非營利組織一財政、行政和事業單位）共有的會計要素，而凈資產是預算會計中特有的。它們之間的關系等式為：資產＝負債＋凈資產。在預算會計中，資產、負債和凈資產（企業會計中稱為所有者權益）三個要素有著不同于在企業會計中的特點。主要表現如下：
第一，行政事業單位的資產通常不使用“擁有或控制”這一企業會計常用的確認標準，而使用“占用或使用”這一標準來確認資產。因為行政事業單位的資產具有取得的無償性和使用的非經營性或非盈利性的特點（除開事業單位的附屬企業和已納入企業會計核算體系的事業單位），特別是行政單位的資產尤其是固定資產通常由政府直接提供的，而不需由行政單位用其業務收入去購買。
第二，預算會計中資產有限定性和非限定性之分。資產的限定性，是指資產的提供者（包括撥款人和贈與人）對所提供的資產規定一定的限制，撥款人和贈與人通常是以通過法規、行政命令或協議等方式對其所提供的資產附加限制，接受資產的非營利組織必須給予以遵守。從時間角度看，限定性有暫時性限定和永久性限定之分。與此相對應，其他資產可歸為非限定性資產。資產的限定性是非營利組織區別于營利組織的一個獨特方面。
第三，非營利組織的負債主要表現為流動負債。如財政總預算會計的負債主要表現為高信用的國債以及因財政周轉金的融通而形成的借入財政周轉金和因體制結算而形成的與上級往來等流動負債；由于國家規定行政事業單位都不得以發行債券的方式來籌集長期資金，同時銀行也一般只對其提供短期借款而基本上很少提供長期貨款，所以行政事業單位的負債主要是流動負債。因而非營利組織基本不存在資本結構問題及利用杠桿作用問題，但是這卻是以盈利為目的的經營性組織-企業必須考慮的問題。
第四，預算會計中資產與負債的差額采用“凈資產”稱謂，這與國際通行的用法一致。企業會計中與之相對的概念是“所有者權益”，它是各種投資者對企業凈資產的所有權；同時，它也是與債權人權益相聯系的概念，它們共同構成“權益”概念。顯然預算會計中的這個差額沒有上述明確的所有者權益特征。因而在預算會計中采用“凈資產”命名以區別于企業會計的“所有者權益”命名是很有必要的，也是非常合適的。
具體地說，與企業所有者權益相比較，非營利組織的凈資產要素，具有以下基本特征：
1、非營利組織不存在現實的所有者，其凈資產不體現企業那樣的所有者權益。
2、出資者，如撥款人、捐款人，是非營利組織凈資產名義上的所有者，他們不要求出售、轉讓或索償其所提供的資財，也不要求憑借其所提供的資財獲得經濟上的利益。
3、實際上，非營利組織由于不以營利為目的，客觀上也無法為其資財的提供者帶來經濟上的利益。
4、現實中，非營利組織的一些資財提供者通常對其所提供資財的使用、維持規定某些限定，即非營利組織的某些凈資產具有限定性。同資產的限定性一樣，對凈資產的限定也可分為暫時性限定與永久性限定。
二、收入支出表要素
預算會計中收入支出表的等式關系為：收入－支出＝結余。其中，收入要素與營利組織的收入要素有著顯著的差別，而支出要素是其特有的，“結余”沒有作為一個會計要素。具體分析如下；
第一，非營利組織的收入具有以下特殊性：
從性質看，非營利組織取得的收入是為了補償支出，而不是為了營利；提供產品或勞務等活動的價格或收費標準不完全按照市場經濟價值規律來決定，甚至無償提供或免費服務。即非營利組織就其所提供的產品或勞務通常取得較低的收入或者甚至不取得收入；政府撥款一方面是為非營組織的存續發展，另一方面含有補貼性質。即有些撥款屬于對低價格、低收費服務的一種彌補。從口徑看，非營利組織的收入是大口徑的而完全不同于營利組織小口徑收入概念。非營利組織的收入不僅包括業務收入，還包括投資利益、利息收入、捐贈收入和政府性的各類撥款等。
從限定看，非營利組織的收入有限定性與非限定性之分。如，接受的捐款，若捐款人關于這筆款項有規定的使用要求或期限，那么這筆接受的捐贈收入就屬于限定性的收入。
第二，非營利組織的支出要素在設計上，需要與收入要素相配合。同時支出與企業會計的費用相比在許多方面有特殊性。
從功能和目的看，非營利組織的支出有著財政資金再分配以及按照預算向所屬單位撥出經費的性質。
從口徑看，與收入的大口徑相一致，非營利組織的支出也是大口徑的。非營利組織的支出不僅包括費用性支出（狹義費用），還包括資本性支出。
從限定看，與限定收入與非限定性收入的區分相一致，非營利組織的支出也可分為限定性支出和非限定性支出，這也是資財提供者的規定要求使然。
從確認看，非營利組織的支出的確認有的采用權責發生制，有的采用收付實現制。而費用的確認基本采用權責發生制。
從成本核算看，非營利組織的產品、勞務、項目等，需要單獨核算成本的，可以另外單獨核算處理，這并不否認支出要素的內涵與外延。
第三，結余是非營利組織在一定期間收入與支出相抵后的差額。由于非營利組織不以營利為目的，其收入與支出的確認口徑與企業收入與費用的確認口徑有著明顯的差別。非營利組織的結余與企業利潤相比，有著明顯的特殊性，主要表現如下：
1、非營利組織的收入與支出通常也有差額，這個差額并不表現為利潤（或虧損），而表現為結余（或負結余）。但非營利組織并不追求這個余額，而是客觀以予以反映，以提供有用的會計信息。
2、在性質上，非營組織的結余表現凈資產的變動，其屬性為凈資產，而企業的利潤表現為所有者權益的變動。
3、企業利潤存在分配問題并且（正）利潤必須履行納稅義務。非營利組織的結余一般不存在分配問題。非營利組織正結余不需履行納稅義務，負結余實質上是對凈資產的沖減。
4、非營利組織的結余沒有明確的方向性，而企業利潤表現為貸方余額。
5、非營利組織的結余有限定性與非限定性只分。限定性結余是限定性收入與限定性支出相抵后的結余，非限定性結余是非限定性收入與非限定性支出相抵后的結余。
正因為如此，結余是否作為非營利組織的一個獨立會計要素，存在不同觀點。
贊成把結余作為一個獨立會計要素的觀點認為，如同企業會計的收入、費用和利潤三要素構成企業“損益表”的基礎一樣，收入、支出和結余三要素構成了預算會計的第二等式：收入－支出＝結余，可以作為“收入支出表”的基礎，以系統完整地反映非營利組織的收支情況及其結果。而且關心非營利組織收支情況及其結果的會計信息使用者，也當然希望能提供有關結余的信息。
不贊成把結余作為一個獨立會計要素的觀點認為，其一，結余的本質屬性為凈資產，其作為獨立要素的經濟意義不大。其二，對非營利組織來說，重要的是年度預算的執行情況。結余作為一個要素，平時無法反映出收支結余情況的真實結果，即沒有實際的內容。其三，結余作為預算的執行結果，有很大的不確定性，可能有，也可能沒有；可能是貸方余額，也可能是借方余額。那么連余額的方向性都無法確定，作為要素是不合適的。
當然，最終結余沒有作為獨立要素。而實際上，不將結余作為獨立會計要素并不影響預算收支以及結余的核算和對預算執行的檢查分析。
三、結束語
預算會計作為會計學的兩大分支之一，是財務會計在政府和事業單位等非營利組織中的運用。但與企業財務會計相比，預算會計有著諸多明顯的特殊性。從最基本的理論問題出發，探討預算會計的會計主體、會計要素、會計基礎、會計報告等的基本理論是非常必要的。本文對預算會計要素這一基本理論問題進行了初步探討，并對預算會計要素具有的特殊性做出了較全面的分析研究，目的在于拋磚引玉，引起會計理論工作者對預算會計基本理論的關注與重視。
【摘 要】 本文通過回顧我國現行預算會計制度形成的歷史和剖析執行中存在的問題，構想了我國預算會計制度未來發展的趨勢。
【關鍵詞】 預算會計制度； 權責發生制； 基金會計模式
建國以來，我國的預算會計制度根據不同歷史時期的經濟制度和財政管理的需要，經過不斷的改進，形成了較為完善的預算組織體系和制度體系。然而，隨著社會主義市場經濟體制的深化，仍然面臨改革的要求，這里筆者對我國現行預算會計制度作進一步分析，并提出未來預算會計體系的模式。
一、我國現行預算會計制度的形成
（一）我國預算會計制度的形成與發展
1.預算會計制度形成。
我國預算會計制度建立于20世紀50年代。1950年，財政部根據原中央人民政府政務院公布的《預算決算暫行條例》和《中央金庫條例》提出了建立我國預算會計體系的設想，并于同年12月12日正式制發了《各級人民政府暫行總預算會計制度》和《各級人民政府暫行單位預算會計制度》。從此，我國第一套適應國家財政經濟需要的、嶄新的、統一的預算會計制度建立了。
2.預算會計制度改革。
從1951年起，財政部根據不同時期政治、經濟形勢的發展和財政預算管理工作的需要，對預算會計制度進行了不斷的修訂。到1965年已經逐步形成了一套較為成型的預算會計制度。它是以總預算會計為主導，以單位預算會計為補充，以會計制度形式固定下來的有別于企業會計的獨立的會計體系。
為適應財政體制和財務改革的要求，財政部于1983年和1988年，兩次修改預算會計制度。形成了一個以總預算會計為主導、事業行政單位會計為補充的、以制度形式確定的獨立會計系統。
由于預算會計制度存在較濃的計劃經濟色彩，財政部于1997年對預算會計制度進行了較大的改革，制定并實施了《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計準則（試行）》和《事業單位會計制度》等一系列預算會計制度。改革后的預算會計制度從組織體系到制度模式，從核算基礎理論到會計各項的具體處理基本上適應了社會主義市場經濟體制的建立，政府職能、財政管理方式、事業單位的資金渠道等各方面發生的深刻變化對預算會計的要求。它標志著我國已建立起一套與社會主義市場經濟體制基本適應的預算會計制度。
（二）現行預算會計制度的建立
我國現行的預算會計制度主要是1998年1月1日正式實施的《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計準則（試行）》和《事業單位會計制度》等一系列預算會計制度。
1.預算會計組織管理體系。
我國的預算會計體系屬于縱向財政會計體系，是按組織結構類型構建的，與國家預算體系相適應。主要由財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計組成。除此之外，還有參與總預算執行的國庫會計、稅收征解會計、基本建設撥款會計等，它們共同參與國家預算收支執行工作，組成了一個較為完善的預算會計體系，形成了遍及全國的會計核算網絡。
2.預算會計制度體系。
建立了不同層次的規范性制度，包括《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》和《事業單位會計準則（試行）》、《事業單位會計制度》，構成了約束預算會計執行的全國統一的制度體系，是預算會計工作必須遵循的基本規范。
3.預算會計理論和方法體系。
現行預算會計制度對預算會計的概念、適用范圍、職能、核算對象、管理方法、會計模式等一系列理論問題形成了比較完整的理論體系；對于預算會計的科目、憑證、賬簿、報表等進一步系統化、規范化，形成了比較完整的方法體系。
2001年以來，我國開始實施財政國庫管理制度改革，建立了以國庫單一賬戶體系為基礎，資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的現代國庫管理制度，財政部先后了《財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法》及其補充規定，《〈預算外資金財政專戶會計核算制度〉補充規定》和《關于中央單位收入收繳管理制度改革試點中有關賬務處理問題的補充通知》，《財政國庫管理制度改革年終結余資金管理暫行規定》、《地方財政實施財政國庫管理制度改革年終預算結余資金會計處理的暫行規定》等制度，在財政支出支付核算、非稅收入收繳、年終結余資金等方面作出了進一步的規范。
二、現行預算會計制度存在的問題
隨著我國預算會計環境發生的巨大變化，現行的預算會計制度已越來越不能滿足經濟和社會發展的需要，并在執行中暴露出一些深層次的問題。
（一）現行預算會計體系結構不嚴謹
目前，我國的預算會計體系主要包括財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計，屬于縱向財政會計體系，它牽涉到眾多報告主體問題。
1.縱向會計模式造成會計制度條塊分割，會計信息極其零散，不利于信息使用者評價政府的受托責任。
2.縱向會計模式披露的信息不充分。
（二）預算會計以收付實現制為記賬基礎，在一定程度上影響信息質量
1.無法全面準確地記錄和反映政府的負債狀況，不利于防范財政風險。
不能完整、真實地反映政府的財務收支狀況和營運業績，從而對宏觀經濟決策、健康運行產生錯誤導向，不利于防范和化解政府的財政風險。
2.不能如實反映單位的資產、負債和收支結余情況。
單位發生的應付貨款、拖欠職工的工資，不進行賬務處理。單位應付未付的款項、應上繳（下撥）而未上繳（下撥）的款項，都不作支出處理；反之，也不作收入處理。這樣就形成了收支不實，據以計算出來的收支結余也就不能反映實際情況。
3.收付實現制不利于績效考核，不能全面反映單位資金運動和工作業績。
收入和費用之間不存在對應關系，既不能分配費用，也不能提供服務的完全成本信息，不能充分認識績效與成本之間的關系，不能進行準確的成本和費用核算，提供的會計信息，實際上只反映了現金的運動，而不是整個財政、事業資金的運動，不利于業績考核。
（三）會計報告信息不完整，透明度不高，存在明顯的缺陷
1.從總體上看，財務報表的內容過于簡單。
沒有披露投資經營的國有資本的安全、養老金、失業金等的使用和安全以及各級政府在其他財務方面的受托責任的信息，也沒有提供反映政府績效與成本信息的報告。
2.從報表的結構上看，財務報表項目設置不科學，影響會計信息的真實。
資產負債表的項目列示不科學。行政事業單位的收入和支出項目既在收入支出表中列示，又在資產負債表中列示，這樣既不符合國際慣例，也不利于人們了解政府的實際財務狀況。
（四）現行預算會計核算范圍過窄，難以反映政府資金活動的全過程
1.缺少對政府固定資產的核算和反映，導致價值背離、資產虛增、成本不完整的固定資產管理通病。
2.總預算會計制度未能體現對國有股份權和有價證券形態的政府資金進行會計確認和核算。
3.不能全面反映社會保險基金的運行狀況。
預算會計制度中，只是籠統地反映當年財政對基金的撥款支出，而不能反映社會保險基金的整體運行狀況，不利于對社會保險基金的管理和監督。
（五）制度缺乏靈活性和適應性
我國采用“制度”對預算會計事務進行規范。由于會計制度對所有的會計事項都是在現有制度下做出規定的，所以很難做出適應性的調整。而近幾年，我國財政工作進行了大幅度的改革，會計環境發生了比較大的變化，使得整個制度規范跟不上會計環境的變化，缺乏靈活性和適應性，無法保證會計信息的質量。因此，必須進行預算會計制度改革，結合國情，充分借鑒國際經驗，建立與我國當前的經濟發展水平、財政管理水平、人員技術條件等相適應的預算會計制度。
三、對預算會計制度未來發展趨勢的分析
（一）建立新的政府會計制度體系
根據我國經濟體制的改革情況和預算會計的進一步發展，結合國際上一些經濟發達國家政府會計的改革變化，我國未來的預算會計體系將會是：政府會計和非營利組織會計，預算會計將更名為政府與非營利組織會計。
政府會計包括執行政府總預算的財政總預算會計和執行政府總預算支出的行政單位會計，他們是總和分的關系。此外，還包括三個部分，即執行政府總預算出納保管業務的金庫會計；執行政府總預算收入業務的收入征解會計；執行政府總預算的基本建設支出業務的基建撥款會計。
非營利組織會計主要包括不以營利為目的，專門為社會提供公益活動或服務的部門會計。如學校、醫院、社會團體會計等，其中又可分為公立（官辦）非營利部門會計、民辦（官助）非營利部門會計和私立（民辦）非營利部門會計。
政府與非營利組織會計主體是政府會計主體加非營利組織會計主體。
（二）預算會計模式向基金會計模式逐步轉變
筆者認為，我國未來預算會計模式是基金會計模式。這里所說的基金是指按特定目的或業務而分別設立，并構成分立的會計主體，用于核算與報告分屬的資產、負債、收入、支出或費用和基金額及其變動。而基金會計是按照基金種類分別進行會計核算與報告的一種會計體制或模式。它具有目的性、限制性和受托責任廣泛性三個特征，每種基金均有其特定的資產、負債、收入、支出或費用和基金結余，從而構成了一個特定的會計主體?；饡嬍乾F代政府會計及公立非營利組織會計的一大標志?；饡嬙谖覈延衅潆r形。如在公立高校和科研單位中，基建會計是獨立核算的；某些科研學術基金也是作為會計主體而單獨核算的（如吳玉章基金、孫冶方基金等）?！吨袊逃母锖桶l展綱要》提出，高等學校要“改革按學生人數撥款的辦法，逐步實行基金制”?！吨泄仓醒腙P于科學技術體制改革的決定》中也明確指出，“對基礎研究和部分應用科研工作，逐步試行科學基金制，資金來源主要靠國家撥款?！蔽覈聵I單位會計也引用了基金概念。如專用基金、固定基金、事業基金等，這為我國實行基金會計奠定了基礎。目前，英美等發達國家大多已實行基金會計體制。所以，為了和國際趨同與交流，筆者提出“在我國創建具有中國特色的基金會計模式”，加強政府財務資源管理。
（三）預算會計實務規范的未來發展趨勢
現行的預算會計采用“一則三制”，即《事業單位會計準則（試行）》、《事業單位會計制度》、《行政單位會計制度》和《財政總預算會計制度》。不難看出，這里的會計準則并不處于對三種制度的統馭地位，僅僅是對事業單位會計而言。因此，為滿足公共財政管理體制建設的需要，根據現行預算會計制度的具體情況，逐步構建統一、規范的政府會計準則體系。所以未來的預算會計規范形式是實行會計準則，即涵蓋政府會計和非營利組織會計的“政府與非營利組織會計基本準則”。
（四）逐步引入權責發生制，建立與國際趨同的財務報告制度
根據我國政府所處的會計環境和兩種會計結賬基礎的特點，在推進我國預算管理和會計改革時，根據公共治理提高政府績效的需要，引入權責發生制是一個必然的趨勢。但鑒于目前我國會計人員素質參差不齊，以及公共受托責任強調數據的客觀性等情況，在政府會計中應逐步引入權責發生制，如國有資產收益、財政預算已安排而尚未撥付的支出、應撥入撥出上解下劃等結算收支，采用權責發生制，在當年年末列收列支；依靠國家財政補助并有一定業務收入的事業單位，采用權責發生制；能夠收支相抵，經濟自主的事業單位，采用權責發生制。其余事項仍采用收付實現制，如政府總預算會計的一般項目和某些特殊項目（如已確定的稅收收入）實行收付實現制；行政單位原則上實行收付實現制；全部依靠政府撥款的事業單位，采用收付實現制。
（五）擴大政府會計的核算范圍
為了全面反映政府的資金活動和考核政府活動的費用與效率，政府會計應增加對國有股權、固定資產等的核算，合理確定政府固定資產的計價原則，建立適當的政府固定資產折舊計提方法，并根據績效預算管理的要求，采用相關的固定資產費用配比方法。
綜上所述，預算會計制度不是一成不變的，它隨著經濟形勢的發展變化而逐步改革完善，隨著預算會計環境的變化，預算會計制度也需相應進行調整。
新預算會計制度從1998年1月1日在全國范圍內正式實施以來，它完善了會計工作法規體系，理順了會計與財務的關系，明確了會計主體，規定了會計核算的原則，改進了報表體系。本文就如何運用新算會計制度和新預算會計理論，談一點粗淺的看法，以便提高高校財務管理水平，為高校的發展和建設做出應有的貢獻。
一、預算會計的概述
在我國，會計一般分為兩大類，一類是企業會計，另一類是預算會計。企業會計主要工作是核算、反映和監督社會再生產過程中生產領域和交換領域里企業經營資金的運動；預算會計主要工作是核算、反映和監督社會再產過程中分配領域和消費領域里國家財政資金運動。預算會計是會計體系中的的一個獨立分支，是會計學的重要組成部分。那么什么是預算會計？預算會計是各級政府財政部門和事業行政單位核算、反映和監督國家預算執行情況的會計。它以貨幣為主要計量單位，對國家預算執行中的預算資金及其他資金收支活動和結果進行完整的、連續的、系統的核算、反映和監督，借以加強預算管理、提高資金效益。主要是以預算管理為中心的宏觀管理信息系統和管理手段，也是各單位經濟管理的重要組成部分。什么是國家預算？國家預算是國家的年度財政收支計劃。我國的國家預算，是為了實現其職能的需要有計劃地集中和分配一部分國民收入的重要工具，是國家的基本財政計劃。在社會主義市場經濟條件下，又是國家對國民經濟和社會發展進行宏觀調節、控制和管理的主要經濟手段和經濟杠桿。國家預算收入主要來源于國有經濟、集體經濟、私營和個體經濟、外商投資企業及股份制企業等經濟組織向國家上繳的稅金，國有資產收益和其他收入等。國家預算支出是國家將集中的預算資金通過撥款和支出的形式，有計劃地分配給企業、事業、行政、基本建設部門和單位。由它們按照核定的預算的規定的用途，用于基本建設、技術改造、支援農業、發展科教文衛事業、社會福利救濟、行政管理和國防等方面的需要。隨著我國經濟體制改革的逐步深入，社會主義市場經濟的建立和發展，財政分配格局發生了重大變化，形成了資金來源的多渠道、資金運用的多樣化。會計核算對象的范圍也相應拓寬，既包括預算資金收支和納入預算管理的政府性基金的核算，也包括專用基金和有償使用的財政周轉金等的核算。國家預算為了滿足國家有計劃地發展社會生產力，增加社會財富，提高人民物質文化水平和鞏固國防需要，參與一部分國民收入的分配和再分配，具體地表現為國家預算的收入和支出活動。國家預算收入，反映了國民經濟發展的規模和積累水平，國家預算的支出，體現著社會再生產的速度和積累與消費之間的比例關系?？梢?，國家預算的一收一支，集中反映著國家的方針、政策和宏觀決策的要求。隨著我國經濟體制改革的逐步深入，社會主義市場經濟的建立和發展，國際交流的增加，財政分配格局和單位財務管理形式都在發生重大變化。在這種情況下原預算會計制度及運行機制，已不適應宏觀情況發展的要求，預算會計需要按照社會主義市場經濟的要求進行改革。這次改革的主要內容有以下幾點：
（一）重新劃分預算體系為更有效地實行分類管理，改革后的預算會計體系，在原來預算會計體系的基礎上，將單位預算會計分解為事業單位會計和行政單位會計，將原財政總預算會計制度覆蓋范圍延伸到鄉級預算。
（二）會計要素由三類改為五類原預算會計會計要素為資金來源、資金運用和資金結存三類。改革后的預算會計表現為資產、負債、凈資產、收入和支出五類要素。
（三）改變了記帳方法為適應市場經濟的需要，有利于國內通用和國際交流，將原來資金收付記帳法統一為借貸記帳法。
（四）改進會計科目設置新制度對事業、行政單位的預算內、預算外資金，實行統一管理，統一核算；取消事業、行政單位原按金額預算管理、差額預算管理和自收自支管理形式分設的三套單位會計科目，改為按行政單位會計、事業單位會計各設一套會計科目。
（五）規范記帳基礎根據預算會計核算的特點和實際需要，采用不同的記帳基礎。財政總預算會計和行政單位會計統一實行收付實現制；事業單位會計可根據單位實際情況和核算要求，分別采用收付實現制或權責發生制。
（六）改革預算支出列報基礎為了真實反映財政結余和簡化會計手續，財政總預算會計對各項包干經費支出的列報基礎，由原來制度規定的以銀行支出數改為以財政撥款數列支。
（七）規范財政周轉金的會計核算規范財政周轉金的會計核算是整頓是加強周轉金管理的重要一環。新的財政總預算會計制度設置了財政周轉金全套科目（7個），能全面反映財政周轉金等運行情況。
（八）調整、改進、規范會計報表體系新制度本著以提高會計信息質量，加強宏觀經濟管理為前提，對原會計報表體系進行了調整、改進和規范，規定會計報表主要由資產負債表、收入支出情況表及必要的附表、預算執行情況分析說明書等組成。各表的指標及口徑，必須首先滿足國家對經濟宏觀管理的需要，同時還要滿足各行業和單位管理的工作需要。
二、事業單位財務規則在實施中遇到的幾個問題在新預算會計制度實施后，我們在工作中遇到幾個問題，特提出本人的看法及帳務處理方法。在成人高校學費收繳中少部分學生由于身體不好、家庭困難，或由于出現其他高校二次錄取應征入伍等
特殊情況，需辦理退、轉、學手續。但是按照新預算會計制度的規定學費收入應納入財政專戶，財政專戶只能收入不能支出，這樣就形成了虛增財政收入和虛增財政支出，收支核算不真實。另一個問題是基層會計單位獨立核算，按照新會計制度規定收支兩條線進行管理，也就是說收入戶與支出戶是單一進行核算的，即收入戶只準收入、不能支出，反之支出戶只能核算支出不許核算收入。這就帶來一個問題，如該基層會計單位購入固定資產或商品由于質量問題，需要退貨、退款，退回的貨款無法存入銀行。其次給職工墊付煤氣費、水電費，從工資收回時也無法存入銀行帳戶。
三、我們依據新預算會計核算原則及核算要求，結合本單位的實際情況進行如下的帳務處理：新生入學報到時間一般在每年9月中旬，學生退學時間一般在10月份左右。學生退學，首先本人提出退學申請，寫明退學原因，經學生處、教務處、財務處核實批準后方可辦理退學手續。例如：九九級王剛同學申請退學，應退學費2400元，帳務處理如下：借：其它應付款—王剛 2400元貸：現金2400元年末將退學費的總額匯總，上報省財政廳說明退學原因，附上退學學生名單、退款金額，經省財政廳批準后，年末進行調帳處理。例如：年末收到省財政廳退來學費20000元借：銀行存款 20000元貸：其它應付款20000元用紅字沖減半沖減應繳財政專戶款借：應繳財政專戶款 20000元貸：應繳財政專戶款20000基層會計單位購入固定資產或商品，用過一段時間后產品出現質量問題時，需要退貨退款時的帳務處理。首先經省財政廳批準，在銀行開設一個臨時往來戶，方能辦理這項業務。退貸的帳務處理借：銀行存款—往來戶 ×××貸：事業支出×××如果是固定資產應沖減，帳務處理如下：借：固定基金×××貸：固定資產×××代墊代扣職工煤氣費的核算借：其它應收款—職工煤氣費×××貸：銀行存款—支出戶從工資中扣職工煤氣費借：事業支出—工資×××貸：銀行存款—支出戶×××收回職工煤氣墊款借：銀行存款—往來戶貸：其它應收款—職工煤氣費×××。
【摘要】本文討論和分析了我國現行預算會計制度存在的問題。研究了國際上政府會計改革的趨勢及原因。提出了改進我國預算會計制度的建議和建立中國政府會計核算制度的設想。
【關鍵詞】預算會計制度 權責發生制 政府會計和報告體系 改進
一、我國現行預算會計制度存在的主要問題
我國現行的預算會計包括財政總預算會計和單位預算會計,其中,單位預算會計又包括行政單位會計和事業單位會計。從預算會計的適用范圍看,相當于國外的政府會計。1997年,我國對預算會計制度進行了重大改革,制定并了《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》以及醫院、學校、測繪等特殊行業的會計制度。1997年的預算會計改革與1992年的企業會計改革就其改革背景及作用而言,都非常相近,即對傳統的計劃經濟體制下的會計核算模式進行改革,初步建立了適應社會主義市場經濟體制的、以“資產=負債+所有者權益(或凈資產)”為會計等式的新模式。
自1998年實施新的預算會計制度以來,我國的預算會計環境發生了重大變化,我國以加強和規范財政管理為中心,在財政預算管理制度方面進行了一系列改革,包括改革預算編制方法,細化預算編制內容,實行零基預算和部門預算;逐步實施國庫集中收付制度;積極推行政府采購制度等。改革的實施使預算會計制度在核算內容上出現了許多新情況,原來的核算內容及核算方法已不能適應新的變化,迫切需要對預算會計制度進行進一步修改和完善。另外,從政府會計改革的趨勢看,由于我國預算會計仍采用收付實現制,與國際通行做法存在較大差異,在執行中也暴露中一些深層次的問題。
(一)現行預算會計制度不能真實、完整地核算和反映實施國庫集中收付制度和政府采購制度后出現的新業務
國庫集中收付制度和政府采購制度的實施,使財政資金的流向發生了重大變化,如預算單位用于發放工資、購建固定資產、購買材料及服務等所需要的財政資金不再由財政通過主管部門撥入用款單位,而是由財政部門從單一賬戶或采購專戶按規定程序直接撥入職工工資賬戶或直接撥付給提供商品或服務的供應商,行政、事業單位收到的財政資金不再表現為貨幣資金,而是一方面表現為收入的增加,另一方面表現為費用的增加(如工資支出等)或非貨幣性資產的增加(如存貨、在建工程、固定資產等),這就需要對行政單位和事業單位會計制度規定的核算內容進行相應的修改。同樣,在財政總預算會計中,也要核算和反映這一資金流向的變化。盡管財政部已針對改革試點情況在預算會計制度中作了一些相應的修改,并制定了試點核算辦法,但是,該辦法僅適用于中央試點單位,不適用于地方財政和所屬預算單位,目前,各地區均在開展財政支出方面的改革試點,如“集中核算”、“集中支付”等形式,由于我國實行的是全國統一的會計制度,而試點辦法又沒有兼顧地方做法,不利于各地開展會計核算。
另外,由于尚未突破收付實現制基礎,試點辦法也不盡完善,例如,在采購材料物資過程中,可能出現不同的情況,有的材料物資已到,但發票賬單未到;有的發票賬單已到,但材料物資未到;有的可能采取一次付款方式;有的可能采取分期付款方式,等等。這樣,在行政、事業單位的會計上遇到的問題是何時確認購入的資產?購入資產按什么金額入賬?在總預算會計上遇到的問題是何時確認財政支出?支出按什么金額入賬?在收付實現制下,行政、事業單位只能在實際收到撥款單據時按撥款金額確認和計量購入的材料物資,如果采購過程跨年度,則不能完整反映該項經濟業務活動;在收付實現制下,總預算會計只能在實際撥款時按撥款金額確認和計量財政支出,如果在年末時,采購已基本完成,但款項尚未付清,或按照采購合同須扣留部分保證金,則在年末會形成財政資金結余,這種會計處理不能真實反映預算執行情況。
(二)現行預算會計制度不能為編制部門預算、實行“零基預算”辦法,提供相關的會計信息
從表面上看,編制部門預算似乎與預算會計沒有大的關系,但從實質上看,預算會計信息是編制部門預算時的一個重要依據,是編制部門預算的基礎。我國的預算編制正在以“零基法”取代“基數法”。在傳統的“基數法”下,按照基期年的支出基數簡單地加上一個增長比例確定各部門的支出指標,因而,在決策時不需要過多的會計信息,在這種情況下,傳統的會計核算基礎存在的弊端也沒有顯現出來。但在“零基法”下,一切從“零”開始,主要根據各部門的職責、占用的經濟資源、人員配備等客觀因素來確定資金使用額度,因此,編制“零基預算”,除了有核定編制、制定標準定額等相關配套制度外,摸清各部門的“家底”、充分了解各部門資源占用和使用情況,具有十分重要的作用,如果沒有可靠的會計信息,就無法編制“零基預算”。我國的行政、事業單位長期以來在使用預算資金、開展公務活動中形成并擁有大量的房屋、建筑物等固定資產,許多事業單位如科研、高校、醫院等單位還擁有相當數量的股權投資。由于我國的預算會計主要側重于財政資金的收支核算,對各單位占用的大量長期資產關注不夠,固定資產的建造和使用在管理上脫節,先由建設單位完成基建任務,項目竣工后再由建設單位移交資產使用單位。固定資產的建造并不在行政、事業單位的賬簿中登記和反映,只有辦理竣工驗收交接手續后方可予以登記。在實際工作中,行政、事業單位因基建形成的固定資產存在登記不及時、甚至不入賬等情況;即使已入賬的固定資產,按現行制度規定不計提折舊,無法反映固定資產的使用情況,虛增了資產價值。行政、事業單位長期資產的核算存在賬目不實、資產虛增等問題,不能真實、完整反映各單位占用的經濟資源及使用情況,難以為編制部門預算提供清楚的“家底”。
(三)不能全面、完整地反映政府的債務
近年來,我國實施積極的財政政策,發行了大量的國債,我國還從世界銀行等國際金融組織及外國政府借入了相當數量的外債,這些債務均為政府的現實負債,應當在財務會計報告中予以反映。但是,現行預算會計不能提供這方面的完整信息。由于實行收付實現制,財政支出中只反映當期實際的還本付息數,但不能計提利息支出,政府的負債只反映當期本金數,沒有反映應由本期負擔、以后年度償付的利息數。在我國的一些西部地區,地方政府欠發工資問題并沒有根本解決,這些應付未付的工資也沒有在預算會計報表中反映出來。另外,一些地方政府為企業提供擔保等事項時有發生,這些或有事項形成的或有負債也沒有予以充分披露。在收付實現制下,政府的這些債務被“隱藏”了,不能真實地反映政府的財務狀況,夸大了政府可支配的財政資源,造成虛假平衡現象,不利于政府防范和化解財政風險,對財政經濟的持續、健康運行帶來隱患。
(四)政府會計信息不完整、透明度不夠,缺乏完整的反映政府財務狀況的財務會計報告
自1998年以來,全國人大加大了對財政的監督,審計署先后公布了1999、2000年度的財政審計報告,政府預算及相關信息引起了社會的廣泛關注,社會公眾對政府會計信息的完整性和透明度提出了新要求。雖然我國的財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計制度中均規定了相應的一套會計報表,但各套報表自成體系,分別編報,沒有一套能夠完整地反映各級政府的資源、負債和凈資產全貌的合并會計報表。長期以來,我們只強調預算會計為預算管理服務,預算會計是預算管理的工具,因而造成預算會計僅側重預算資金的收入、支出及結存的核算,財政每年向人大提交的財政預決算報告也主要是針對財政收支及預算執行情況,對于使用財政資金所形成的龐大的固定資產及其使用情況、政府舉借的債務以及還本付息情況、預算資金的使用效果等缺乏有關的信息披露,不僅立法機關和社會公眾難以進行監督,財政部門自己也缺少了宏觀決策所需的重要信息。
二、改革政府會計核算基礎,引入權責發生制,已成為國際趨勢
20世紀80年代以前,各個國家的政府會計環境盡管體制不同、國情各異,但就政府會計采用的核算基礎而言,都實行收付實現制。20世紀80年代末期,新西蘭率先對政府會計進行改革,將權責發生制全面引入政府會計,從而成為世界上第一個在政府會計中實施權責發生制基礎的國家。澳大利亞緊跟其后,于20世紀90年代初期也在政府會計中全面實施權責發生制。此后,一場政府會計改革的浪潮在全世界迅速掀起,經濟合作與發展組織(oecd)的各成員國家開始研究和探索政府會計權責發生制問題,到目前為止,包括新西蘭、澳大利亞、英國、加拿大、美國、法國等超過半數的成員國已開始在政府會計中不同程度的引入權責發生制。許多發展中國家也開始對政府會計進行改革,逐步摒棄完全的收付實現制,一定程度上采用修正的收付實現制或修正的權責發生制。
政府會計改革浪潮引起了有關國際組織的關注。國際會計師聯合會專門成立國際公立單位委員會,研究制定公立單位會計準則。世界銀行、國際貨幣基金組織也開始提倡改革公共財政領域,并將由收付實現制向權責發生制會計轉變視為改革的重要內容。
各國政府在政府會計改革中的推進方式及實施范圍等方面各有特點。就其推進方式而言,主要有以下三種:
一是采用“一步到位”的方式,即對政府會計的核算基礎直接由收付實現制改為完全的權責發生制,其代表國家有新西蘭、澳大利亞、英國等。
二是采用“分步到位”的方式,即:先由完全的收付實現制過渡到修正的收付實現制,再由修正的收付實現制過渡到修正的權責發生制,最后由修正的權責發生制改為完全的權責發生制。加拿大主要采用這種方式。
三是采用“逐漸擴展”的方式,即:先是根據實際情況對部分收入、支出項目或對部分資產、負債項目實行權責發生制,此后,再逐漸推廣擴大。美國采用了這種方式,如:對聯邦退休雇員的退休金中個人不能承擔的部分,由政府部門按權責發生制方法確認成本;對政府直接貸款和貸款擔保采用權責發生制進行會計處理等。
在改革的實施范圍上,主要表現為政府會計與政府預算是否協調推進。也可分為以下三種情況:
一是在政府會計和政府預算上均采用權責發生制,即不僅政府會計核算和財務會計報告采用權責發生制,而且對預算編制和報告也采用權責發生制,如新西蘭、澳大利亞、英國等。這種做法保證了預算信息和會計信息的一致性,有利于對預算執行情況的比較和控制。同時,在預算編制中反映政府運營成本,將成本與績效目標有機聯系起來,促進了績效管理。
二是在政府會計核算和財務會計報告中采用了權責發生制,在預算編制上對部分項目采用權責發生制,如加拿大。
三是在政府會計核算和財務會計報告中采用了權責發生制,但在預算編制上仍采用收付實現制,如美國、法國等。
在政府會計和政府預算上均采用權責發生制的國家,其在兩者推進的具體時間上存在先后順序,均先在政府會計中采用權責發生制,然后在預算編制上采用權責發生制。如:新西蘭在1989年提出政府會計中引入權責發生制,先在部分部門試點,然后再推廣到所有政府部門,并在1993年編制了第一份完整的中央政府財務會計報告。1994年,編制了第一份以權責發生制為基礎的中央政府預算。澳大利亞自1994—1995財政年度開始,在聯邦政府會計中引入權責發生制作為計量基礎,要求政府部門以權責發生制為基礎編制經審計過的財務會計報告,從1999—2000財政年度起,年度預算也引入權責發生制。英國于1995年決定采納資源會計與預算,先在政府部門試行,1999—2000財政年度首次公布以權責發生制為基礎的財務會計報告,計劃于2001—2002財政年度首次公布以權責發生制為基礎的預算報告。
三、為什么許多國家紛紛引入權責發生制基礎分析
各國引入權責發生制基礎的動因,主要有以下三個方面:
(一)各國政府在財務管理方面都不同程度地面臨一些日益突出的問題,促使政府管理當局在財務管理、會計核算方面走上改革之路
20世紀80年代以來,世界上許多國家為了保證社會穩定,推動經濟發展,政府對經濟干預不斷深入,政府支出不斷增加。為了滿足日益增長的支出需要,一些國家實施了擴張性的財政政策,導致財政狀況惡化,財政赤字規模越來越大,政府負債居高不下,高負債又加重了政府的償債壓力;由于傳統的政府會計采用收付實現制為核算基礎,所提供的會計信息不能完整地反映政府債務,會計信息缺乏透明度,導致社會公眾對政府部門的信任度降低;另外,政府會計信息的相關性也不夠,難以對政府部門及公立單位開展公務活動提供有關成本考核信息,不能夠為政府改進行政管理、提高效率提供有用的決策依據。為了解決存在的突出問題,各國開始了研究、探索政府會計的改革思路。
(二)政府行政管理模式的改革,客觀上要求政府會計與之相適應,從而推動了政府會計深刻的變改
在一些國家,由于經濟長期不景氣,政府對經濟的過多干預和控制,財政狀況惡化,為了改變這種情況,政府從重新確定其在經濟和社會中的職能和角色入手開始對行政管理模式進行改革。有些國家對國有企業開始推行私有化政策,政府退出在競爭市場的商業活動;有些國家以提高決策質量和公共部門的效率為改革的主要目標,提出以“效績管理”為框架,向“公共管理”邁進,在側重結果和管理的同時,將責任和權力下放;有些國家對預算管理進行改革,細化部門預算,預算編制由過去的“投入法”改為“產出法”,強調部門所提供服務的效果和效率。政府行政管理改革,對政府會計核算提出了更高的目標,要求在政府會計中不僅要全面、完整地反映政府擁有的經濟資源和承擔的債務,還應能夠核算和反映公共資源的優化配置和合理使用情況,提供公共部門的績效考核指標。而在傳統的收付實現制會計基礎下,難以實現政府會計的新目標,只有采用權責發生制基礎,改革政府會計的計量和確認標準,才能提供更為有用的會計信息。
(三)經濟國際化推動了政府會計的國際化,并使政府會計引入權責發生制成為國際會計界的一大熱點之一
會計作為一門“國際通用的商業語言”,隨著經濟國際化和全球市場的發展,會計標準的國際化已成為一種趨勢。這種趨勢不僅反映在企業會計標準方面,也波及到政府及非營利組織會計方面。由于政府在國際資本市場的融資行為越來越多,如在國際資本市場發行政府債券、政府間貸款、使用世界銀行、國際貨幣基金組織等國際金融組織貸款等,債權人越來越關注債務人(借款國家的政府)的財務狀況和償債能力。鑒于各國的政府會計在采用的核算基礎和確認標準方面缺乏可比性,政府會計信息的外部使用者對財務信息的質量提出質疑。1996年,國際會計師聯合會專門成立公立單位委員會,現正致力于制定國際公立單位會計準則。其經費得到世界銀行、亞洲開發銀行、聯合國開發項目和國際貨幣基金組織的資助。公立單位委員會的成立,標志著政府會計標準也走上了國際協調之路。據國際會計師聯合會公立單位委員會主席ianmackintosh先生介紹,“公立單位委員會的許多成員,包括一些現在正在采用收付實現制編制財務報表的政府,都贊同政府部門采用權責發生制。”目前,該委員會“正在制定一整套核心的權責發生制下的編制財務報表的國際公立單位會計準則。同時,根據許多成員的要求,還制訂從收付實現制向權責發生制轉軌的工作指南。”
四、改進我國預算會計制度的思考分析
我國預算會計存在的問題,歸納起來有兩個方面:一是與當前的財政預算管理和改革不相適應的內容,如實施政府采購、國庫集中收付、部門預算等改革措施后出現的新問題;二是涉及預算會計核算范圍及政府會計報告主體的總體框架問題,如完整反映政府資源、政府債務等問題。要解決上述問題,必須對現行預算會計制度進行改革。我們認為,改革現行預算會計制度,應當正確處理好幾個關系,改革應分步推進。
(一)正確認識并處理好幾個關系
1 預算與會計的關系預算
與會計密切相關,政府會計能夠為編制預算提供有用的會計信息,政府會計是預算管理的基礎。特別是在權責發生制基礎下,會計能夠提供更加充分的、有用的信息,包括政府的各種資產如固定資產、投資、存貨等,也包括政府的各種債務。其中,資產不僅反映取得成本,還反映其凈值,如對固定資產計提折舊等。這些信息是采用“零基法”編制部門預算的重要依據,如果以“產出法”編制預算,在權責發生制基礎下,會計還能提供有關成本及績效考核指標,因此,沒有權責發生制的會計,就無法編制權責發生制的預算。
正因為政府會計是預算管理的基礎,所以,在推進預算管理和政府會計改革方面,國外大多數國家的實踐是先從政府會計改革入手,經過幾年的運行以后,才開始實施預算管理改革。
我國目前正在進行預算管理改革,預算會計改革也在逐步推進,我們應當正確處理好預算改革和預算會計改革的關系,鑒于我國預算會計改革相對于預算管理改革已經滯后,因此,改革預算會計已刻不容緩。
2 權責發生制與收付實現制的關系
權責發生制和收付實現制都是會計的核算基礎,只不過在權責發生制下,提供的會計信息更全面。但是,在會計實務中,不論是企業會計,還是政府會計,都沒有絕對意義上采用一種核算或報告基礎,例如,企業會計中早已采用了權責發生制基礎,但是,在企業會計報表中有一張表稱為“現金流量表”,該表并非按權責發生制為基礎編制,而是對有關賬簿記錄按收付實現制予以調整,提供各種現金流入、流出的會計信息。從我們了解的國外政府會計實踐看,已在政府會計中引入權責發生制的國家,沒有一個國家完全拋棄收付實現制的有關信息,均有一張重要的報表,即“現金流量表”。實際上權責發生制能夠全面反映政府的資產和負債,可以更好地幫助經濟決策,而收付實現制則能反映現金的流入、流出以及存量,以便幫助政府作出合理的財政收入政策以及確定債務規模,只有兩者相結合,才能反映全貌。從現金流量表的編制原理上講,該表正是以收付實現制為基礎編制的。
在推進我國預算管理和會計改革時,引入權責發生制是一個必然的選擇,但是,我們在認識上不能偏頗,不能一談到權責發生制,就忽視了收付實現制的有關信息。
3 堅持中國特色與借鑒國慣例的關系
從國外的實踐看,權責發生制基礎在加強政府的資產和負債管理,控制財政風險,提高政府預算及會計信息的透明度等方面都比收付實現制具有明顯的優勢,目前,引入權責發生制基礎已成為國際上政府會計改革的一個新趨勢。我國要實行社會主義市場經濟條件下的公共財政制度,加強預算管理,借鑒國際通行做法,逐步引入權責發生制是十分必要的。但是,我國的政治制度、行政管理體制等方面與國外差異較大,國情不同,我們不能簡單地照搬國際經驗,而應根據我國的實際情況,穩步推進。
在制定我國的政府會計制度時,凡是國際公立單位會計準則已經有規定的或已被大多數國家普遍采用的會計原則及核算方法,如果與我國現行的法律規定不相矛盾,而且我國現行實務中已經存在該類業務的,則盡可能借鑒吸收,盡量少走彎路。凡是我國實務中特有的業務、特有的政策規定,則應立足國情,有針對性研究制定相應的會計規范。
(二)預算會計改革應分步推進
由于我國的預算會計環境已發生重大變化,對現行預算會計進行改革,已成為當務之急。在具體推進預算會計改革時,應分兩步走。
第一步,對與當前的財政預算管理改革不相適應的內容,應抓緊制定相應的會計核算規范,對現行預算會計制度進行補充和完善。
對于實施政府采購、國庫集中收付制度以后出現的新業務,如由于財政資金流向變化而引起的收入和支出的計量、確認問題,購入工程物資的計價問題等,應分別在財政總預算會計和行政、事業單位會計中做出相應的補充規定,在具體會計核算方法的選用上,凡是以收付實現制為基礎的賬簿記錄已不能真實反映經濟業務事項的,應部分引入權責發生制。同時,為了適應編制部門預算的需要,應將固定資產購建業務納入行政、事業單位的會計核算中,并對行政、事業單位的固定資產采取折舊政策,真實反映各單位的資產存量及使用情況。
第二步,著手研究制定我國的政府會計體系和政府財務會計報告制度,新制度出臺后,可先在部分地區和部門試行,視條件成熟后再全面推開。
由于我國現行預算會計制度適應范圍過窄,會計對象主要是預算資金的收支活動,難以全面核算和反映政府的經濟資源占用及使用情況,也難以核算和反映政府的債務規模及償債情況,所以,應對預算會計從整體框架上進行全面改革,研究制定我國的政府會計核算制度和財務會計報告制度。新制度出臺后,為穩妥起見,可先在部分地區和部門進行試點,待條件成熟后再全面推開。這種先試點再推開的做法,實施起來比較穩妥,也是大多數國家的成功經驗。
一、推行權責發生制勢在必行
（一）權責發生制是一項會計核算的基本原則或一種假設
權責發生制以權利義務的發生作為基準確認收入和費用，其優點是有助于使用者更加客觀地評價報告主體的運營業績、財務狀況和現金流量以及全面評價報告主體遵循預算的情況，為使用者的決策提供更充分的依據。但權責發生制要求會計處理中運用估計、判斷等多種方法，核算相對復雜。將權責發生制引入到財政總預算會計核算后，會計確認的范圍擴大到全部會計要素，不僅包括對收入和費用的確認，而且還包括對資產和負債的確認，這樣，財政總預算會計就可以客觀全面地核算政府提供公共產品和服務的成本費用，正確評價政府活動的成本，強化政府資產和負債管理。財政總預算會計核算對象除了反映當期財政預算收支情況，還將全面地反映預算資金連續的過程和積累的結果，包括對國有資產收益和政府性債務的反映。
（二）預算會計實務倒逼財政總預算會計制度改革
我國的政府會計改革目前已列入國家發展戰略規劃之中，《國民經濟和社會發展第十一個五年規劃綱要》明確提出，“進一步推進政府會計改革，逐步建立政府財務報告制度”。政府會計制度的構建成為政府會計改革的當務之急，而預算會計實務的優化則是政府會計改革的關注重點。近年來，隨著縣級政府預算會計實務改革步伐加快，事業單位的會計改革與分類推進事業單位體制改革同步推進，縣級醫院和學校先后施行《基層醫療衛生機構會計制度》和《中小學校財務制度》，其他事業單位也在2013年全面施行新《事業單位會計制度》。行政單位的會計改革在2014年拉開大幕，新修訂的《行政單位會計制度》不僅反映行政單位預算執行情況，同時也要反映行政單位財務狀況。而處于整個預算會計體系頂層的財政總預算會計改革卻進展遲緩，總預算會計核算與引入權責發生制的行政、事業會計在業務處理方面分岐加大，財政總預算會計制度滯后于預算會計實務的情況倒逼加快改革進程。
（三）權責發生制為政府綜合財務報告制度奠定了基石
建立權責發生制政府綜合財務報告制度是現代公共財政制度的重要組成部分。它從根本上突破了傳統財政決算報告制度僅報告當年財政收支、財政盈余或赤字的框架，完整反映各級政府所擁有的各類資產和承擔的各類負債，全面反映各級政府真實的財務狀況，即政府的財務“家底”。它要求財政總預算會計從制度機制上，按照科學、公認的標準確定政府報告主體的范圍，深度分析政府財務狀況以及政府資本與市場資本的合理比例，為分清政府與市場的關系，發揮市場配置資源的決定作用提供制度保障基礎。它要求財政總預算會計合理、恰當地引入權責發生制核算方法，正確評價政府活動的成本費用，解決收付實現制存在的缺陷問題，為全面編制政府綜合財務報告打下堅實的基礎。
二、幾點建議與思考
縣級政府財政總預算會計向政府總會計轉變，收付實現制向權責發生制轉變，不僅是改變名稱的問題，更重要的是轉變整個預算會計觀念和預算方法，是一個漸進式的改革過程。
（一）循序漸進地引入權責發生制
目前縣級財政正處于發展轉型時期，縣級財政的運行狀況不僅直接影響縣域經濟的發展，而且關系到整個城鄉統籌發展戰略目標的實施。所以，縣級政府財政總預算會計改革的總體原則是：循序漸進地引入權責發生制會計基礎，由易到難，由淺及深，先支出后收入，先非稅后預算。改革初期采用修正的權責發生制基礎，即預算內財政收入核算原則上采用收付實現制，對非稅收入及特定的財政支出則優先采用權責發生制基礎。隨著政府會計制度的完善和配套法律法規的不斷健全、規范，逐步擴大權責發生制會計基礎范圍，直到最后實行完全統一的權責發生制會計基礎。
（二）逐步擴展與分步到位相結合
在改革方法和步驟上，宜采取逐步擴展的方式，從財政總預算執行的會計處理采用權責發生制開始，進而到政府財務報告的權責發生制應用，最終在政府預算編制中實現權責發生制的全面應用；在實施的部門范圍上，采取分步到位的方式，對以縣級公立醫院和中小學為代表的事業單位先行編制權責發生制的資產負債表，對執行行政單位會計制度的機關單位試點編制權責發生制的資產負債表，財政總預算會計按“修正的收付實現制修正的權責發生制完全的權責發生制”的軌跡逐步實施改革，試編包括所有政府組成部門的預算收支、資產負債及收入費用等信息的權責發生制政府綜合財務報告。
（三）財政收支的權責發生制核算
財政收入權責發生制核算：對稅收收入，暫時保持收付實現制，待國庫會計核算作相應調整后，逐漸實行權責發生制核算；對非稅收入等其他財政收入，合理確定各項政府非稅收入的性質和范圍，按收支配比原則及所屬年度來確認收入；對社會保險基金收入，應在權責發生制原則的指導下，兼顧收付實現制核算，以適應“統賬分離”籌資模式，準確地反映社會保險特定會計期間的實際財務狀況；對轉移支付收入，按照財政精細化管理的要求，對省財政轉移支付收入或預算單位的上級補助收入實行權責發生制核算，科學、合理地確定支付基數及其權重，加大省財政對欠發達縣級財力性轉移支付力度。財政支出權責發生制核算：對工資福利支出及商品和服務支出等基本支出，按照國庫集中支付改革要求，仍保持收付實現制核算；對政府采購中跨年度資本性支出，實行權責發生制核算；對基本建設支出等項目支出，從跨年度撥付資金的項目開始應用權責發生制核算，解決現行收付實現制形成項目支出跨年度支付會計核算無依據的問題；對社會保險基金支出，全面應用權責發生制基礎，以適應社會保險復雜多變的交易事項和會計信息需求。
（四）政府債務的權責發生制
長期債務權責發生制核算：縣級政府依據同級人大批準發行的政府債券及舉借的長期借款，屬顯性債務。從財政可持續發展行為出發，對縣級政府會計主體所擔負的債務風險進行合理的估值和計量，引入現值估值計量，建立長期償債基金制度，合理分攤長期債務，并按權責發生制的原則，對利息進行分期核算，從而防范和化解財政風險，全面反映縣級政府財政債務的真實情況。隱性債務權責發生制核算：縣級政府以往年度欠發工資、社會保險基金缺口及國企改制虧損掛賬等，屬隱性債務。按照權責發生制要求，將縣級政府本期應分擔的經濟責任列入年度支出預算，在撥付補發工資、社?；鸺皬浹a虧損時，列報當年財政支出，從而使影響政府可持續發展的社會保障等支出需求在各會計期間得以均衡負擔，避免在以后年度因工資政策改革、人口老化和經濟環境通縮等因素而帶來過重的支出壓力。或有債務權責發生制核算：縣級政府通過行政命令或擔保舉借的各類借款、政府未決訴訟及農村信用社或農村合作基金兌付風險，屬不可預計的或有負債。按謹慎性處理原則，增設“預計負債”科目核算，在負債發生時以實際成本作為長期負債的增加，沖減“預計負債”，同時按權責發生制的原則確認各期應攤的本金和負擔的利息，并計入當期支出和轉入償債基金，歸還時減少償債基金和長期借款。這樣可以使或有債務顯性化，有利于加強預算政策的前瞻性，合理地安排預算支出，以防范和化解現實和未來的償債風險。
（五）固定資產的權責發生制核算
對縣級政府及其組成部門正常運轉過程中所占用的辦公樓房、車輛和設備等固定資產，引入歷史成本估值計量和“虛提”折舊制度，準確反映政府資源投入和消耗情況。設置“累計折舊”科目，作為“固定資產”的備抵科目，在資產負債表中的“固定資產”項目下，增設“固定資產原值”和“累計折舊”明細科目，以反映固定資產的原值和損耗程度，同時，增設“非流動資產基金—固定資產”科目，以反映固定資產凈值變動。建立固定資產臺賬登記制度，設置固定資產卡片檔案，全面反映固定資產購建、調撥、報廢、封存、啟用等事項，以確保固定資產賬實相符。
（六）國有資本收益的權責發生制核算
對縣級政府及國有資產經營部門（含投融資平臺）運轉過程中所耗費的固定資產（含土地）進行資本化，引入重置成本和公允價值估值計量，并按權責發生制原則和持續經營假設對國有資產權益的變動情況進行確認和計量。完善國有資產動態監管體系，建立“財政部門（代表縣政府出資人）—國資監督部門—行政事業單位”三級資產管理平臺，在清產核資的基礎上，實現國有資產管理動態數據庫與“金財工程”有效對接，防止國有資產流失，確保國有資產保值增值。嚴格執行國有資本金經營預算，完善國有資產收益收繳制度，對應上繳的國有資產收益按照權責發生制進行核算，積極創造條件將縣級政府國有資產權益的變動情況納入政府綜合財務報告當中。
（七）試編縣級政府綜合財務報告
1.綜合財務報告的編制基礎與主要內容
縣級政府綜合財務報告按權責發生制原則確定會計期間所實現的收入以及為實現收入所應負擔的費用和成本，正確反映縣級政府所擁有的全部資產和承擔的各類負債。凡屬本期的收入，不管其款項是否收到，都應作為本期的收入；凡屬本期應當負擔的費用，不管其款項是否付出，都應作為本期費用。反之，凡不應歸屬本期的收入，即使款項在本期收到，也不作為本期收入；凡不應歸屬本期的費用，即使款項已經付出，也不能作為本期費用?？h級政府綜合財務報告主要內容應包括：（1）反映縣級政府年末財務狀況的資產負債表和當年運營情況的收入費用表等政府財務報表；（2）反映縣級政府財政財務運行和財政中長期可持續性發展的政府財政經濟狀況分析；（3）反映縣級政府財政財務管理政策、主要措施和取得成效的政府財政財務管理情況分析；（4）財政決算與人大批準預算的比較附注。
2.綜合財務報告的基本主體與編報流程
財政總預算會計作為縣級政府總會計，按權責發生制的原則核算縣級政府實際控制的整個財務資源，并以縣級政府為獨立受托責任主體，合并匯總編制全縣綜合財務報告?？h級行政事業單位、社保基金管理單位、國有資產經營公司（含投融資平臺）和土地儲備中心作為縣級政府組成單位，為承擔有限受托責任的會計與財務報告主體，負責編報本單位財務報告。
作者：李穎 張勇 單位：江蘇省沛縣財政局課題組
一會計集中核算制完善建議
1提高核算中心工作人員的業務水平
要想提高核算中心工作人員的業務水平，就要首先對其進行思想教育，如服務精神與政治思想等。具體措施如定期進行各種形式的政治方面與業務方面的培訓工作，以此來培養核算中心工作人員的全面素質。與此同時，還可以進一步加深核算中心和核算單位兩者之間的關系，使得核算中心人員能夠充分地掌握核算單位的業務流程，以此來為更好地完成核算工作提供有利的條件。
2統一單位領導的認識
統一單位領導對集中核算工作的認識是整個模式得以順利進行的重中之重。我國中央政府早已肯定了行政事業單位會計集中核算模式在我國財政事業發展中的重要作用，各級政府就要在這一風潮下對自身的工作性質有一個全新的認識。單位領導必須要認識到預算會計集中核算模式并非是一種削弱他們權力的手段，卻是促使他們明確自身的職責，并能夠合理、合法使用所擁有的權利，以免濫用職權問題的出現，從而加快我國廉政文化建設的有效方法。
3培養高素質的報賬員
報賬員不僅要完全掌握相關的報賬流程，能夠熟練、準確地填好財務報銷單據，同時還要做好本單位的財務管理工作。在日常工作中，報賬員要仔細分析會計核算中心發出的會計信息，在第一時間內向上級報告。不僅如此，報賬員還要努力做好單位資產實物賬的登記工作，盡一切可能地避免紕漏的出現，還要每隔一段時間與會計核算中心的工作人員做好賬目核實工作，從而提高我國財政資產的安全性與完整性。預算單位在選擇報賬員時也要特別注意人員的專業素質水平，盡可能挑選自身全面素質較高的人員擔任報賬員一職。
二結語
預算會計集中核算工作是我國財政工作中一個十分重要的內容，它集技術性與專業性于一身，能夠促進會計監督制度，還能約束工作人員的行為。要想做好這項工作，就必須提高預算單位與核算會計中心工作人員的專業能力與全面素質，還要促使預算單位正確看待這一新型會計制度，從而發揮自身的領導作用，投入到我國財政事業的發展中。
作者：孔艷華 單位：哈爾濱鐵道職業技術學院
一、我國現行預算會計存在的主要問題
（1）政府資金的收支活動和政府采購的新業務在現行預算會計制度中不能真實有效的反映出來
預算會計以政府資金活動和流向為主要籌劃和管理內容，預算會計信息為政府財政決策和各項管理措施的制定具有非常重要的影響。簡單地說，預算會計制度的建立就是為政府更好的、更精細的管理好每一分錢服務。其工作要求以精準性和客觀性為主要目標，但是在這項制度的建立過程中卻存在諸多問題不得不是他們更加有效的承擔起活動的本質。政府職能在轉變，涉及財政管理的資金收支內容也發生了很大變化，政府采購業務也發生了相應的變化，因此在這樣的基礎上建立起來的預算跨級制度也發生了比較明顯的變化。因此這成為影響和提升預算會計制度建立過程中一項非常重要的內容和作用，使之成為影響和提升工作質量的一項關鍵之舉。而現行預算會計制度對于一些新增業務和內容的針對性還存在很大的迷糊性。
（2）政府部門的債權債務信息沒有在現行預算會計制度找到相應的對應位置
我國政府在近幾年的發展和改革過程經常以國債和地方性債務的形式作為調節市場經濟的一種重要形式，而且政府債務也在很大程度上完善了地方財政和金融生態體系。但是這些債務信息作為地方財政管理中的一重要內容卻沒有在預算會計信息中發揮重要的、明顯的作用，這成為影響整個工作質量的一項重要內容。同時這在地方債務的管理中也造成了諸多不便。甚至有的政府無法從預算管理中合理規劃自己的債務，造成舉債過多，債務信息不準確等問題，在很大程度上影響了政府財政管理的真實能力。同時這也為經濟的發展和管理造成了很大程度的不良影響，同時這也成為導致整個經濟發展的一項非常非常重要的制約因素。
（3）核算科目設置中還存在一些不完善環節
近幾年由于我國政府職能轉變較快，出現了一些新的財政管理實務，這些在預算會計管理過程中也出現了比較明顯的管理科目設置問題，而且這些問題也都在管理過程中造成了財政管理上的諸多不便，這樣的條件下造成了管理過程中一些管理事項不能及時的作為財政管理的基本信息出現在正常的事物性管理過程中。因此，核算科目設置應當將這些新增業務內容囊括在內才能符合當前的財政管理發展形勢。但是就目前情況來看，預算科目設置必須在適應其發展的過程中發揮非常重要的作用，為其在發展過程中制定適應各種變化的核算科目調整機制，幫助其發展質量的提升。
（4）我國政府投融資體制改革與現行預算會計制度存在沖突
未來我國政府的投融資體系建設已經成為影響地方經濟和財政狀況改善的一項重要措施。而投融資體系的建立尤其需要財政預算管理，只有在這樣的條件下才能更好的規劃好投融資的力度和方向。而現行的預算會計信息對這項制度的建立和完善還沒有十分明確的制度設計和安排。確切的說投融資制度還沒有完全成為影響和提升整個政府工作的關鍵所在，這為我們的地方經濟發展創造了重要的基礎和機遇，成為整個政府財政管理工作中面臨的主要任務。這為我們的經濟發展帶來了明顯的變化和影響。在未來經濟發展中尤其需要將政府投融資管理能力與預算會計制度的改革和建立打造相互聯系的橋梁。
二、現行預算會計存在問題的完善對策
（1）依據政府職能的轉變完善預算會計核算體系
預算會計核算體系應當能準確反映政府的財政收入和支出狀況，這在很大程度上影響著政府財政管理的能力和對經濟調節的控制力。當前，一些核算體系中的內容不能正確反映政府財政收支狀況，造成這種現象的一個重要原因就是預算制度在建設過程中不能正確面臨整個經濟狀況的重要基礎和關鍵所在，并在這樣的程度上成為制約經濟發展的關鍵和原因所在。為此，政府必須以財政管理的實際情況為出發點，不斷完善預算會計核算體系。具體工作中應當組成專門的改革小組，對現行預算會計制度的合理性和科學性進行重新評估。對于符合當前財政管理情況的制度條框應當保留下來，而對于那些由于時代因素出現的漏洞、偏差等問題應當根據當前的狀況提出實際改革政策和原因。并在這樣的過程中形成新的具有時效性的完善策略和對策。
（2）預算會計制度中應當引入權責發生制的核算方式
債務信息應當成為預算會計體系中管理和規劃的一項重要內容。為此在具體的制度中應當引入債權發生的核算方式，并在這樣的基礎上使之與預算會計制度相互對應。而且在發展過程中應當建立與之相對應的動態調整機制。政府在發行債權或者其他形式的債務過程中必須對具體內容和數額做好嚴格預算，并應當依據預算作出改革調整的具體措施。這有利于我國政府債務管理能力的提升。同時在很大程度上也影響了他們在建設過程中實際應用這些債務基礎的關鍵因素。而且這些因素也應當成為影響和提升這些債務的關鍵原因所在。
（3）完善預算會計科目的設計體系
預算會計制度中核算科目也是影響預算會計制度的一項重要內容。為此在這樣的過程中我們應當在其基礎上按照他們的過程使之相對應。就預算會計制度本身的性質而言，它的核算科目不是一成不變的，它是隨著政府職能的轉變和財政支出項的增加而不斷調整的。當前我國政府財政預算的一些支出狀況之所以沒有在預算體系中給出具體的指導和對應，一個重要原因就是對預算會計制度中的這些內容沒有預算科目的設計和設置。因此這對整個經濟的發展狀況也做出了非常重要的努力措施，并且這在發展過程中也具有非常重要的影響和提升作用，成為整個經濟發展過程中的一項重要作用和基礎支撐。
（4）加強預算會計的核算制度建設
核算制度是整個預算會計制度的重要環節和關鍵原因。我國預算會計中的核算制度自建立以來，其調整和改革的力度與我國經濟發展水平并不一致，以至于出現了一些財政管理過程中并不是十分完善的項目，而且這些內容也都對整個經濟的發展和完善提出了非常重要的影響作用。我們在經濟發展程度上的完善性和其他方面也都出現和存在一些問題。為此，在新的時代背景和經濟形勢下，預算會計制度必須對自身的核算體系做出必要的完善和改革。核算的內容，核算的依據，核算的目標，核算的流程等內容都應當與自身的財政管理實際情況和預算項目深入結合。只有這樣才能使得每一筆預算客觀的反映在報告當中。
作者：楊霞單位：達州職業技術學院
一、預算會計中應用權責發生制的必要性
(一)有助于建立透明的會計信息制度
權責發生制度預算和在預算會計中應用可以有效提高會計管理的精確性，有助于幫助決策者認識政府的長期持續能力，并能夠通過預算數據來了解財務狀況。權責發生制在預算會計中的應用，可以加強對于公共資源的管理，對于財務狀況進行管理工作。此外權責發生制的應用有效的降低了會計管理的成本，反映了科學的財務變動狀況，真實揭示了財務狀況中的服務成本、工作效率、預算成果等信息，有效降低了預算中的信息風險。
(二)有助于較強對于預算活動的成本計量
當前我國的部分單位的預算會計體系并不完善，從而影響了單位的財政運行狀況。權責發生制度側重于配比基礎上的服務成本，對于預算活動而言，其具有完整、可比的成本指標，這也是衡量預算會計的重要參數指標之一。因此預算會計中引入權責發生制可以對財務現金管理進行細化，實現現金資源的全面優化，同時還可以對現金資產的運行狀況進行持續管理。在權責發生制下，資產成本可以更好的確認持有資產成本，加強對于資產成本的有效控制。
(三)為會計信息使用人員提供便利
隨著預算會計的發扎，事業單位的投資主體向著多元化的方向發展，因此會計信息使用人員對于會計信息的要求也越來越高，傳統的會計制度無法滿足正常的使用需求，從而影響了使用人員的正常工作。而權責發生制的應用可以提高信息的透明度，其更加關注于預算會計管理中的信息管理，為經濟發展提供良好的數據支撐，從而提高政府單位預算會計的競爭力，以適應經濟的飛速發展，提高信息使用的數據需求。
二、權責發生制在預算會計中的應用策略
預算會計應用權責發生制是一個系統性的工程，對于其應用策略要結合中國的基本國情，在我國經濟轉型期間，各種經濟建設制度還需要進行完善，其預算會計人員的業務素質還需要進一步提高，因此在權責發生制度的應用中需要建立完整地預算會計核算基礎和財務報告體系，提高財務狀況和管理能力。
(一)建立新型的政府會計系統建立
新型的會計制度有助于實現預算會計制度的革新，為政府單位提供完善的預算信息。當前我國的經濟體制依然有傳統計劃經濟的色彩，其預算會計制度也不能滿足財務工作需要，尤其是現象的總預算會計和核算內容不能準確反映政府的資金活動狀況，從而對權責發生制的應用帶來了困難。因此要加強對于政府單位資金運動的管理，結合我國的基本國情和國外的先進經驗，實現會計體系管理部門的重構，建立完善的會計準則，并建立和完善政府會計制度，實行準則和制度并存管理。
(二)優化權責發生制的應用
基礎權責發生制度的推行需要較長的時間，同時需要建立良好的應用基礎，因此我國的權責發生制度在應用過程中要秉持“局部”到整體的原則，分步驟進行制度的推行。首先要在當前收付實現制度的基礎上進行改革，形成權責發生制度和收付實現制度的兩者并存，并在應用過程中逐漸實現權責發生制度的替代。其次要修正收付實現制度的基礎上，確定權責發生制度的首要地位，逐步進行工作制度的轉變。通常而言要選擇應付款項、應付轉移款項、利息費用、政府員工養老金等作為改革的首要目標，為權責發生制度提供良好的改革氛圍。
(三)建立完整的政府財務報告
政府報告是一種全面的財務狀況核算方式，也是對于政府綜合信息的一種規劃性方式，隨著我國經濟制度的不斷轉變，傳統的財務報告方式已經不能滿足實際的預算會計需求，這就需要對財務報告進行全面的改革，逐步完善其財務報告的內容。將權責發生制度運用到政府財務報告中，可以和國際的政府財務報告相接軌，提高政府和國際間的交流工作，這就需要逐步建立新型的政府財務報告，規劃相關的報告編制準則，包含預決算情況的信息、國有資產方面的信息、社會保障基金等方面的信息，提高政府財務報告的真實性。
三、結束語
總之，權責發生制度的應用目的是改善和提高公共資源的利用效率，而預算會計是最為重要的切入點，當前世界上不同的國家都著手于預算會計中權責發生制的應用，并且取得了良好的經濟效果。當前我國面臨著經濟發展方式的轉變，政府單位的財政管理效率較低，這就需要在預算會計中實行積極的改革政策，充分認識到權責發生制的重要性，并通過建立政府會計系統，優化權責發生制的應用基礎，建立完整的財務報告，不斷推行預算會計中權責發生制度的應用。
作者：郭建坤趙華單位：第二炮兵裝備經費支付中心
一、我國預算會計體系的建立
從歷史沿革來看，我國的行政事業單位和非盈利機構所使用的預算會計體系制度，大部分是在1949年新中國成立以后，從蘇聯得到經驗所成立的。在幾十年發展的過程中，預算會計體系經過了幾次較大的改革，但是總體預算體系的核心并沒有太多的變化。從我國的預算會計體系建立的大環境來看，利益相關者的需求與社會主義制度對預算會計體系的影響比較大。事實上，很多學者認為，政府是人類發展到一定程度的產物，政府的預算會計體系就是披露政府預算運行情況的一個信息平臺。作為既得利益的所得者通常指的是政府內部利益獲得者、立法機構與監督機構的代表，通常指的是這些系統的高層官員，這些人往往利用自己所掌握的權利來制定游戲規格，由這些人所建立的各種制度偏向自己人是必然的。另外，我國的社會主義制度也是影響預算會計體系發展的一個重要因素。財稅研究社會主義國家的國庫集中支付制度是國庫單一賬戶制度，指的是由財政部門代表政府設立一個獨立的帳戶系統，國家中一切的財政性錢財都會納入國庫單一賬戶體系搜繳、支付和管理。在這種制度的管理下，預算體系的發展就帶上了很強的社會主義色彩。所有的政府收支可以全部統一到一個大的支付平臺之下，解決了財政總預算會計系統與行政事業單位會計缺乏對接的問題。建立先進的預算會計體系制度本身是為了有效地記錄和控制特定主體法定預算系統預算運行的全過程，確保政府等非盈利單位的法定預算得到有效地執行。建立我國的預算會計體系制度，實際上是有一套具體路徑可循的，即對現有的預算會計系統進行優化和整合，實現預算和后期開支的透明公開化。首先，目前我國的各級政府財政部門核算政府預算執行情況和財政資金周轉情況，由于各種客觀情況的影響，實際收支與預算相差較大，也就是說我國各級政府對于預算制度的認識程度不夠，預算往往不能有效對政府的花銷進行有效控制。因此，必須建立以預算為核心的政府財政體系，用來保證預算會計體系制度的認真執行。其次，建立財政總預算會計與各級政府預算核算標準的一致性，對總預算與子預算項目進行協調，保證預算會計制度上下的一致性。最后是對政府和非盈利部門的預算進行更加詳細的劃分，細化政府收支分類醒目。2014年，我國對現行的預算制度進行了改革，其核心就是對政府的收支進行細化，改變過去"糊涂賬"的局面，從制度的頂層設計方面來對政府的開支進行約束，真正實現了預算會計制度的國際化和現代化，必然會對我國的經濟發展帶來十分長遠的影響。我國的預算會計目前還處于不斷改革和逐漸發展的階段，建立真正現代化和國際化的預算制度，仍然任重而道遠。
二、目前我國預算會計發展中的問題與對策
在預算會計在我國政府和非盈利部門進行發展的過程中，涌現出了很多的問題，下面列出了幾個比較重要的。
1.目前我國的預算會計制度
一定程度上落后于會計實務。這些年來，我國政府部門不斷的進行會計體制的改革，不斷的完善預算會計體系和制度，這樣一來會促使我國的預算會計的方法產生變化并且在財務報表的內容上也會產生相應的變化和改進。目前，我國新的預算會計制度和體系以及現行的政府單位的財務規定對政府的采購現象都缺乏管制制度和準則。對于政府采購如何列報支出，是否應在行政事業財務制度中增設有關政府采購內容等相關問題缺乏統一的規章制度對其進行監管。這樣就造成了現在政府單位難以真實、準確、完整地全面核算和反映本單位的政府采購活動，伴隨這經濟的發展社會的進步，以及政府的發展，這種會計管理落后于政府采購會計實務的情況越來越明顯，亟待解決。
2.報表中財務支出內容缺乏全面性
在當今的會計制度體系下，財政支出僅包括以現金實際支付的部分，但是對于那些當前時間段已經產生，還沒有完成現金支付的部分，同時也不包括應該在這個時間段償付，但是歸為之后年度償還的債務，如應付國債及借款利息等。這種情況致使，一定時期內財務支出被低估，反應不全面。造成國家可供支配的財力資源出現虛增的現象，對于國家實施宏觀調控有阻礙的作用；可能導致國家經濟政策的錯誤；同時，還造成了有關的債務信息被隱藏，不利于國家財政風險的防范。
3.成本、費用的核算出現失誤
基于收付實現制是以款項的支付現狀，作為費用確認的依據，對于當前還未進行現金支付的款項不計入，例如固定資產折舊費在目前的預算會計中就沒有反應，造成行政單位提供公共服務的耗費不能進行完整地進行債務的核算，阻礙了政府部門對有關人員或部門進行考核。對從事經營性和非經營性業務的事業單位來說，雖然經營性業務要進行成本核算，但是目前我國在這兩種業務的計算上并沒有明確的區分開，費用難以合理分攤，成本的核算很不準確，這樣長期發展下去不利于事業單位的內部管理，也不能使預算內資金得到合理有效的使用。
為了完善我國的預算會計準則體系，解決這些問題，彌補現存的缺陷，經過研討，總結出了三點舉措建議。
l.采取相關管理措施規范權責問題
進行預算會計，實施權責發生制，這種方法是對政府財政的管制還有責任的落實進行監管的有效手段之一，同時伴隨著會計改革，也成為了政府進行會計信息管理的方向。嚴格按照預算會計的權責發生制的基本原則，要想進行收入信息的確認，只有在政府提供相關服務的時候才可以，并且只要政府接受了相關的服務，相應的就應該履行職責和義務。只有這樣，政府的會計報告才能夠相對系統的顯示出政府的財務收支狀況以及相應的實施結果。綜合考慮我國會計系統的情況，在進行改革的時候，應該考慮實際情況，對應收和應付的款項進行確認。實現各個環節和各個時期的財務收支平衡，明確政府當期的受托責任履行情況。
2.規范征服財務報表形式，建立完善的報告體系
財務報告是對一定時期會計信息的總結和審核。縱觀國際會計改革史，幾乎每個國家都充分考慮了會計系統的重要性，建立了相對比較規范的政府財務報告體系，為的就是通過完善的體系能夠更全面的總結會計信息，反應一定時期內政府財務的使用情況以及財務的流動情況。
3.采用部門預算的方法
部門預算已經是廣為人知的一種預算編制的方法了，廣泛應用于市場經濟的國家，這種方法是政府各部門編制，并且交財政部門進行審核，最后才能通過，它是用來反映部門所有收入和支出的預算。這也就是說，部門預算是包括了政府部門所有的公共資源還有相關的非營利性收支。這里必須要提及的就是在部門進行預算的時候要遵循的準則：將不同性質的財政資金統一編制到使用這些資金的部門。按部門編制預算后，能夠非常清楚的反應可以清晰地反映政府預算在各部門的應用狀況，這種方法取消了財政與部門的中間環節，克服單位預算交叉、脫節和層層代編的現象，并把部門預算作為獨立的政府預算法案匯編于本級總預算。
三、總結
起來，預算會計有其獨特之處，目前我國預算會計準則體系尚不完備，存在一些缺陷，為更好達到目標，服務社會，我們在弄清問題的前提下需要進一步將其完善，希望筆者的研究以及本文能有所裨益。
作者：趙楠李相林單位：佳木斯大學
一、目前預算會計存在的主要問題
面對目前改革開放中所出現的新情況，一些原有的會計制度也面臨著一定的問題，需要進行認真的審視。首先，現行的預算會計范圍比較窄，很難科學的反映出非營利性組織的資金運動狀況。目前的預算會計制度中，總預算會計中缺少對于固定資產的反映，這就意味著用來購置政府固定資產方面的財政資金，一旦支出，就消失在了公眾的視野之中，這顯然不利于財政資金的科學有效使用，也不利于財政的監督和科學管理。其次，收付實現制的預算會計基礎有著一定的局限性，無法科學準確的反映出政府的負債情況。眾所周知，收付實現制主要是以現金的實際支出作為確認當期收入和支出依據的，在這種記賬的基礎下，財政支出不僅僅包含了以現金為實際支出的部分，還包含了當期雖已發生，但是還沒有通過現金來支付的一些債務情況。因此在收付實現制下政府的一些債務很有可能被隱藏，政府的一些基本的財務情況不能得到很好的反映，因此很有可能產生一些不良的結果。如政府可支配的資源很有可能被擴大，對于宏觀經濟的運行會產生一定的錯誤影響，同時還會在政府績效的評價中產生一定的偏差。再次，會計報告中信息缺失，缺少相應的透明度。雖然在改革開放之后，我國的預算會計得到了一定的發展，但是從目前的情況來看，預算會計的發展仍舊不能滿足預算會計信息使用者的要求。我國目前還沒有實行財務報告制度，預算會計的信息主要是通過政府的預算和決算來間接的傳達給公眾和立法機關的，在這種情況下政府的債權和債務情況就很難得到真實而全面的反映。另外在報表編制的過程中，預算內外資金核算方法不統一，也會在很大程度上影響到報表的真實性和可靠性。
二、公共財政框架下預算會計的改革思路探討
（一）建立和支出預算管理相互適應的公共財政的管理框架
隨著社會的進步和發展，公共財政的框架逐步完善，這使得公共支出預算的范圍將會以社會共同發展的需要作為界定。在實踐中，一些單位不符合這顯示標準，則不應該納入到公共支出的預算范圍之內，也不應該繼續由財政對其進行經費的供給，對于這些單位來講，應該逐步的退出公共預算的范疇，進入到市場，通過企業會計的方法來進行核算。對于目前不斷增加的事業單位和其他的非盈利組織，則應該明確的納入到預算會計的體系之中，這不僅僅有利于對各個組織規范化的進行管理，同時也有助于創造更加公平的環境，提升會計信息的質量。與此同時，事業單位會計制度也應當開展必要的改革，將基建資金納入到會計單位來開展核算。
（二）不斷發展和完善
我國的政府會計體系實踐過程中，政府的會計準則理論結構重要是指在一定的會計環境中，基于會計假設、會計目標和會計原則所構筑的會計體系。隨著社會的發展，構筑完善的會計體系已經成為了社會各方的共同要求，這同時也是日后我國政府會計改革的重要內容。因此在公共財政框架下開展預算會計改革，應當強化政府的會計準則研究，盡快的制定出一套科學完善，有先后順序，并且概念統一的政府會計準則。值得注意的是，在政府會計體系構建的過程中，應該結合我國的具體國情，依據國家發展的現實情況開展具體的體系制定工作。
（三）完善政府財務報告和相應的審計制度
目前，我國各級政府很少編制全面和完整的政府財務報告，這顯然不利于新形式下政府工作的順利開展。雖然目前每年都在召開政協和人大的會議，政府也做了相應的工作報告和預算執行情況的報告。但是這些報告除了預算執行報告會在一定程度上反映出年度預算的收支情況之外，并沒有完整的、詳細的全年政府財務報告。所以在發展的過程中必須要建立一套完善的政府財務報告制度，這有利于增強政府工作的透明度和公開度，加強群眾對于政府監督的作用，為構建廉潔、高效的政府打下良好的基礎。另外，還應該完善對于政府工作報告的審計工作，審計工作的參與有利于提升公共財政資金的使用效率，督促政府官員更加高效、廉潔的開展工作，最大限度的防止和杜絕政府官員的玩忽職守和貪污腐化現象。政府財務報告審計體系的完善不僅僅有利于社會公眾對政府的信任，同時也能夠使得政府各項工作的開展更加科學有效，因此審計報告畢竟要成為政府財務報告中不可缺少的重要構成部分。
（四）政府會計中應當實行權責發生制的會計記賬方法和收付實現制不同
權責發生制對于政府收支的確認，是在經濟活動發生的時候，而不是在現金實際收付的時候。因此通過權責發生制來開展計量，其核算的對象是政府的所有資產，而不僅僅是現金，這主要包含了現金的流量和其他的所有信息。因此全面、深入的以權責發生制為預算會計的處理方法，政府部門的工作人員和部門領導也會對于自身的工作有更加深刻的認識，同時也使得預算會計制度更加科學、準確。權責發生制的應用能夠給政府部門帶來一種新的管理文化的改變，使得管理者在工作的過程中更加注重政府部門機構的工作效率和工作效果，促進政府自身工作職能的轉變。
作者：王竹單位：四川交通職業技術學院
一、學院會計制度改革的原因及必要性
（一）學院內環境的改變
內環境發生的改變主要是教育、公共財政在體制上的改革以及籌資方式的改革。政府在過去的若干年中完全控制著高校的辦學體制，但是近年來教育體制的改革已經驅使其傾向自主管理。社會化的改革已經在后勤全面開啟，學費目前是全國各高校的重要經費，飛行學院由于擴招導致需要新校區的建設，貸款規模正在急劇的擴大著。部門預算近年來要求基本項目的收支以及后勤的預算都應獨立的進行核算，零余額的賬戶信息需要設置相應的科目。政府的制度管理下的款項的采購及其預算要直接付給供應商，業務也有更改。
（二）學院的會計制度存在的問題
1.學院需要準確的核算出相關的收入和費用過去飛行學院所用的的收付實現制已經無法準確進行，有些尚未支付的債務需要承擔，但是報表以及賬簿卻無法明確的體現，這對于防范財務風險是十分不利的；應收的學費以及尚未收到的學費不能被提供信息，能提供的只是收入；有的收支是跨年度的，在實際首付現金時需要加以確認，但是無法分攤于不同的年度，這很容易導致結余不實或者是年中轉事項的錯誤處理。
2.減值和折舊在現行的制度中不適用于固定資產但這卻許多信息失真、相關的教育成本無法如實的被核算，固定資產被補償十分困難，無法被后勤使用。曾有關于高等學校教育培養成本的試行監審辦法中提過固定資產的折舊費用是作為教育培養成本的一部分的，這與現制度大相徑庭。
3.事業單位相關的會計準則的一些規定導致飛行學院內部出現了兩個會計主體，即事業經費的核算和基本建設會計，這十分不利于基建和自建的成本以及資產核算，期末時高校是需要編制兩套報表的，每一套都無法反應資產、負債、收支的整體面貌。
4.會計的科目設置過于簡單也十分影響工作進行。
5、財務報表的體系是十分復雜的，如果信息量始終過于簡單也是影響報表質量的，導致報表不能完全紕漏信息。
二、預算會計與高校財務會計結合的具體模式
（一）會計制度和報告的分離
適當的分離預算會計和財務會計能更好地滿足教育領域的要求，預算會計制度和財務會計制度的制定就需要分成兩套，預算會計仍然是采用現金制，財務會計則是采用全責發生，這樣就可以有效的提供成本信息和績效信息。報告環節需要分別提供，使用者對這兩者的報告的信息要求不同。
（二）核算的融合
在學院日常核算中，需要設計一整套科目體系，其中包括預算科目和財務科目，當遇到兩者有相同的業務需要處理時就按照財務會計進行核算，月末的匯總要結轉到預算的賬簿體系，當兩者處理的業務有不同時就按各自的體系規定進行相應的處理。月末編制預算報表。
三、預算會計和高校財會結合的具體路徑分析
（一）預算會計體系的重構政府管理的現行規定
對學院預算會計的設置體系有明文規定。預算會計不需要在其體系下設置完整的賬簿，只要按照現金制反應收支即可，因此，預算體系需要設置的總賬科目有：收入、支出、結余、累計凈結余。
1.預算收入在收付實現制下確認的收入，確認口徑可以和財務會計的一樣，這樣一來報表編制輕松了很多。長期股權投資和長期債權投資對于高校的收益影響不大，是非財政性的，預算會計體系的收入可以按財務會計體系的收入直接確認，無須再做調整。在學院確認預算收入時借方可記“預算結余”，貸方可記“預算收入”。
2.兩者在支出的確認中存在差異，其中包括：固定資產的確認支出、在建工程的確認支出、無形資產的確認支出等方面。在財務體系中不會將這些確認為費用，在預算中卻不是。在固定資產的折舊和無形資產的攤銷方面前者確認為費用，后者不再確認為支出。如果飛行學院的固定資產是融資租賃的形式取得的，應該在支付時認定為預算支出。
3.無形資產所應用的實際情況不同攤銷方式不同，用于事業的價值一次攤銷，用于經營活動的價值分期攤銷。制度的改革后，統一了現有的會計政策，會計處理方法上與購置固定資產一致，無形資產的支出在預算支出中確認，確認后的預算支出應借記“預算支出”，貸記“預算結余”。
4.預算結余在預算體系中屬于平衡性的，反應預算的收入和支出的差額，是在未來會計期間里可以使用的。5.累計凈結余科目所表示的是累計凈結余的數額。在年末學院應該講預算收入和支出的余額轉入累計凈結余科目，借記收入貸記累計凈結余，同時借記累計凈結余，貸記支出。結轉后收入和支出無余額。
（二）財務會計體系的重構
1.當購置固定資產時并不確認支出，而是需要資本化的相應處理，使用期間必須提折舊，記在當期的費用中。無論是用于什么性質的活動，取得無形資產不需要確認支出，直接進行資本化的處理。自行建造的固定性資產時需要進行資本化處理的，借方應記在在建工程，在工程結束時，需要轉到固定資產，記在建工程在貸方。
2.關于資產類也有相應的調整，原來的各項基金綜合的改為長期性、限定性、非限定性凈資產科目。期末余額分別反映長期資產形態的凈資產、有特定用途的凈資產、無特定用途的資產。
3.長期股權投資的后續計量需要用權益法。
4.費用類的科目需要分類，分別表示不同的支出用途，科目記做某某費用。為了方便反映關于固定資產和無形資產的折舊和攤銷，總賬下要相應的設置二級科目。
四、總結
飛行學院進行會計制度的改革已是大勢所趨，這任務是雙重的，不僅要構建學院財務會計系統，而且要完善預算會計的系統，加強預算會計的反應監督職能，重視預算執行能力。從國內各大高校的實踐可以看出，兩者有效地結合十分適應高校的改革和發展，相信在飛行學院領導的大力支持和會計人員的不懈努力下學院財務會計和預算會計會更好的更恰當的融會貫通。
作者：張方巖單位：中國民用航空飛行學院綿陽分院
一、國庫集中支付制度改革對單位預算會計的影響
1.國庫集中支付制度改革對賬戶設置和核算的影響
（1）對新增設賬戶特征的研究
實施國庫集中支付制度不僅使資金撥動和支付模式發生變化，還將所有資金分配到用款部門，這樣在撥付的過程中，資金賬戶就不會出現財政機構通過零余額賬戶進行資金支付的現象。當預算單位有需求的時候，便可以提出申請支付，并且可以利用用款額度來行使支付權。在零余額賬戶體制下，預算單位需要設置一個用款額度賬戶，并且要在其中表明額度變化的情況，這樣才能對用款額度的變化情況進行系統分析。額度發生變化主要體現在兩個方面，分別是借方和貨方。其中借方是指預算單位應該具有的財政支付額度，而貸方是指資金利用單位可以支付的額度。借方額度數減去貨方額度數便是余下的額度數。例如：預算單位財政支付額度為13.6萬元，而企業實際用了11.6萬元，由此可以得出剩下的額度為2.0萬元,此額度數為正數，說明國家財政部門所撥付的資金還有一部分沒有被使用。當出現結余的時候，需要看剩下的額度是否可以轉到下一年，如果不能，則需要對這些剩余的資金進行注銷。
（2）對銀行存款賬戶核算內容的影響
在傳統國庫支付制度下，一般會使用直接實體資金支付形式，在這個過程中，必須要有銀行存款賬戶的支持，同時該賬戶內部的資金具有一定的特殊性。新的財政支付制度在支付模式上有所改進，付款方式也有了很大的改變。財務部門撥給用款單位或者商業企業的過程中，預算單位獲取了財政支付的權利。用款額度可以反映出預算單位獲取的財政支付權利，實際上銀行賬戶無法獲取財政部門所撥付的資金。在新的財政支付制度下，核算內容發生了改變，核算項目也有所減少。傳統核算項目包括自籌資金收入、年度結余等，而現在核算項目有了很大的拓展。
2.預算單位財務部門的新任務實施國庫集中支付制度會對預算單位造成很大的影響
（1）財務預算編制不斷地規范化
國家集中支付制度的實施，要求預算單位嚴格控制預算編制與報告控制預算運行時的誤差，不斷地強化預算意識。在國家集中支付制度下，預算工作得到了具體的開展。
（2）財政資金使用情況更加清晰
在國庫集中支付制度下，相關部門要對財政收支情況進行檢查、分析和核對。財政收支情況主要包括財務賬目和資金使用情況等。這些工作必須要依據相關法律法規進行，對財政資金進行嚴格的監督，從而使財政資金使用情況公開化，有效控制貪污受賄現象。
3.對單位預算會計人員會產生一定影響
我國新型的財政管理制度是國庫集中支付制度，是在計算機網絡的基礎上，不斷進行改革和創新的過程，在改革完成之后，企業在財務方面將轉化為自動化管理模式，能有效控制企業成本，減少會計工作量，提高工作效率。這對單位預算會計人員提出更高要求，不僅要具備一定的計算機相關知識，還要擁有廣泛的知識結構。首先，預算會計人員必須要有一定財務知識，并且要能熟練運用。其次，要熟練掌握計算機操作技能，利用計算機對數據進行處理，出現故障問題時，能夠及時進行解決，保證計算機能夠正常的運行和工作。
4.對財務報表編制和財務處理模式的影響
在國家集中支付制度下，財政資金支付模式發生了很大的變化，這對于財務報表的編制以及財務處理模式會產生一定的影響。具體體現在以下幾個方面：首先，是虛擬貨幣資金收付業務的收支會計核算。實施國庫集中支付制度，就是建立國家財政機構、企業供應商以及國家銀行關系的過程，在這三者之間建立良好的協作關系，從而更好的實現資金財政支付，其具體過程是財政機構發出相應的支付命令給銀行賬戶或者企業供應商賬戶，然后再由賬戶系統撥出資金。在整個過程中，財政資金并沒有經過預算單位賬戶，并且賬戶內部的資金也沒有發生變動，由此可以看出財政收入和支付是同步完成的，所以，在賬目處理過程中，一定要對賬戶收入和支付進行同步處理，這也就是無形虛擬資金賬目處理過程。其次，是會計報表編制更加清晰、合理。在新的支付模式中，預算單位需要每年年末進行結算，這個過程中包括很多工作內容，例如：結算報表的編制、統計，向上級提交的報告等。與傳統支付模式相比，減少了預算單位本身的收入狀況負債任務，同時不再考慮下級單位。在報表編制的時候，上級單位也不需要費太多周折，只要對預算單位所撥款項進行整理，大大減少工作人員工作量。
二、結束語
我國要積極實施國家集中支付制度，加強會計預算監督力度，嚴格控制單位的財政支出，這樣不僅能夠發揮單位的經濟調控作用，還會對單位預算會計產生積極影響，對于單位的正常運營有著很大的意義。
作者：李秀芳單位：國家廣播電影電視總局北京廣播電視維護中心
