時間：2022-05-04 11:25:19
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摘要：隨著我國經濟體制改革和會計改革的深入，社會經濟發展對會計能力的要求不斷提高，會計新業務不斷涌現，特別是高級會計師人員不斷面對來自市場、公眾，新理論、新知識、新方法、新技術、新技能、新法規等多方面的挑戰。因此，新時期條件下加強高級會計師人員繼續教育，提高高級會計師人員的執業水平，培養具有現代化、國際化素質能力的各類人才，尤其是創新型人才，顯得尤為重要。
關鍵詞：高級會計師 繼續教育 思考
1 高級會計師人員繼續教育的意義
高級會計師人員繼續教育是知識與技能進行更新、補充、拓展和提高，完善其知識結構，提高其業務能力、職業道德水平和創新能力的教育。它既是加強會計人員職業道德建設，構建會計誠信體系的一項重要制度，又是會計人員了解新的財經法規，學習會計準則，不斷更新財會知識，提高專業水準的一項重要舉措。
1.1 高級會計師人員繼續教育是社會主義市場經濟體制不斷深入的需要。
一方面社會對高級會計師人員的數量需求迅速增加，另一方面，對高級會計師人員的素質和多種能力的要求在不斷提高，社會要求高級會計師由記賬型向管理型和網絡化轉化，由事后核算向事前預測、事中控制和事后核算結合的模式轉化。所以開展高級會計師人員繼續教育是適應上述種種形勢的需求，提升我國社會主義市場經濟檔次的需要。
1.2 高級會計師人員繼續教育是各項新準則、新制度和新規定貫徹執行的需要。為了適應社會和經濟的發展，我國陸續了具體準則、股份有限公司會計制度、企業財務會計報告條例和企業會計制度等一系列規定，這些規定的貫徹執行要建立在會計人員熟練掌握基礎上，而由于種種原因有很大一部分在職高級會計師人員理解這些規定時遇到一定的困難，這種困難對這些規定推行的阻礙非常大， 因此，高級會計師人員繼續教育的深入，是幫助會計人員理解并適應新規定方面起著積極作用的需要。
1.3 高級會計師人員自我完善撥高的需要。隨著我國經濟體制的轉軌，新的經濟業務不斷涌現，會計制度也不斷更新完善，這就要求高級會計師人員不斷學習和掌握新會計準則和制度，合理和靈活地對新的經濟業務進行職業判斷，為單位正確決策提供服務。
此外，也是高級會計師人員權利和義務的需要。
2 我國高級會計師繼續教育現狀分析
高級會計師繼續教育事業的發展在經過20多年的發展，形成了具有中國特色的繼續教育體系，并且初具規模，這為我國高級會計師人員繼續教育的順利發展和教育模式創新奠定了堅實的基礎。但我國繼續教育的發展依然相對滯后，主要原因有以下幾方面：
2.1 對繼續教育的認識不足、重視不夠 在知識經濟社會里，高級會計師人員需要更新和學習的知識將成倍增加，會計作為專業技術工作，其從業人員獲取新知識的主要途徑就是繼續教育。但目前社會各界對于繼續教育的重要性和必要性的認識普遍不足，集中表現為：一是接受繼續教育的主體——廣大專業技術人員缺乏對繼續教育相關法律法規的學習，對繼續教育重要性和應承擔的責任缺乏足夠的認識，終身學習觀念更未真正植入每個成年人心中，因而缺乏參加繼續教育的積極性和主動性；二是繼續教育的企業管理者——部分中小企業、私營企業的管理者的觀念滯后，他們較都重視員工職前的學歷，對于高學歷期望過高，而對于繼續教育往往熱情不足。
2.2 對繼續教育的發展缺乏制度保障 建立健全規章制度、加強管理，是繼續教育事業未來發展的必然趨勢，也是發展繼續教育的根本保障。到目前為止，我國頒布了許多有關繼續教育的法律和法規來保障繼續學習的權利，但實踐中很多規定沒有落到實處，如沒有對企事業單位在繼續教育中的權利、義務、時間、內容、經費、保障措施等作出明確而有力的規定，對繼續教育辦學機構的管理也不夠明確，財政主管部門對未完成年度繼續教育人員的制約措施也不到位，缺乏強制執行力和約束力。
3 會計人員繼續教育的政策研究與對策建議
面對高級會計師人員繼續教育培訓管理市場化、培訓主體多元化、培訓內容多樣化的新情況，我們認為在現階段有必要對繼續教育的相應配套政策和實施措施進行研究，并在實踐過程中使其不斷完善和提高。為此，我們提出具體思考意見如下：
3.1 要加大宣傳力度，爭取有關單位的支持配合 良好的社會氛圍，是順利開展高級會計師人員繼續教育的社會基礎，會計工作涉及到各行各業，高級會計師人員繼續教育也涉及到社會的各個層面。首先，要爭取會計行政主管部門的鼎力支持，促使行政資源轉化為支持會計教育培訓的動力；其次，要爭取高級會計師人員所在單位的支持配合，促使單位特別是領導干部的重視，支持高級會計師人員繼續教育工作；最后，要爭取相關部門在師資等方面的支持配合，如大專院校、財稅部門、會計學會、會計師事務所、律師事務所、注冊會計師協會等配合，實現資源共享。
3.2 要創新教學模式，實現創新學習 繼續教育作為終身學習的重要途徑和手段，其傳播知識技能也不能局限于一次性培訓過程，而應是可持續性的知識服務支持系統，應為學員提供終身學習服務。并且鼓勵在學習的過程中要不斷的創新，實現創新型的學習。
3.3 要轉變管理思路，完善制度建設 建章立制、依法管理，是做好高級會計師人員繼續教育工作的制度保障。新形勢下，我們認為要從完善辦學模式、完善師資建設、完善教學管理、完善檔案制度入手，做好學校教學管理工作，確保教學運行。具體建議是：
首先要全方位、多渠道選擇優秀師資，擇優聘請具有較深理論功底和豐富實踐經驗的專家學者、政府部門、企業經營管理者擔任兼職教師，完善師資資源信息庫，構建開放的師資網絡。其次要嚴格教學日常管理，確保教育培訓質量。完善教學管理。最后要建立高級會計師人員繼續教育檔案管理制度，探索會計人員繼續教育長效機制，建立會計人員繼續教育檔案。
3.4 要加強政府引導，改進監督保障機制 繼續教育工作應當實行政府主導與單位組織相結合，個人履行義務與自覺學習相結合的管理運行機制。歸結為：政府調控、行業指導、社會參與、單位自主、個人自覺的管理運行機制。具體設想是：①依法實施繼續教育，政府要在建立和完善繼續教育法律體系中起主導作用。②改革管理方式，政府在規范教育培訓市場秩序中應發揮積極作用。政府部門應進一步履行宏觀職能，積極改進原有的管理方法，實現規范管理。③建議成立高級會計師繼續教育委員會，加強繼續教育管理力度。在財政部門中設立高級會計師人員繼續教育委員會將有利于加強高級會計師人員繼續教育管理力度，該委員會的智囊團和決策機構，由教育界、會計界、會計學會和財政部門的高層人員組成，總體上以教學、科研單位的會計專家為主，同時吸收大中型企業高級會計師和會計師事務所的注冊會計師參與，繼續教育委員會辦公室可以設在財政會計管理部門下。成立會計繼續教育委員會可以減輕財政部門的管理任務重、人手少的壓力，另外，由專家運作繼續教育委員會既可突出教育的專業水平，又可集思廣益，使工作效率得以不斷提高。繼續教育委員會的主要工作職責應是：負責制定繼續教育制度、培訓單位資格審查、培訓教材編寫、培訓過程監督檢查及培訓效果的分析評價等方面。④以法律的形式明確高級會計師人員參加繼續教育的法定職責，確保繼續教育的制度化和規范化。
高級會計師員繼續教育是高級會計師人員學習和更新知識的重要途徑，是現代終身教育體系的重要部分，是關系到會計人員整體素質提高和高級會計師作用發揮的一項重要舉措。面對新形勢，知識經濟的興起和發展必將引起高級會計師人員繼續教育的創新。
隨著我國會計改革的不斷深入和會計教育的進一步發展，高級會計學已作為一門獨立課程出現在我國各高等院校會計專業的教學體系中。到目前為止，有關高級會計的定義、理論基礎、研究范圍和研究方法等高級會計學的理論問題仍是空白。我們認為，既然高級會計學已作為一門正式課程列入高等院校的會計教學體系中，就有必要首先回答這類問題。本文擬就此談談我們的意見，以求教于各位同仁。
一、高級會計的定義
高級會計學是以高級會計為研究對象的，要對高級會計學有一個清晰、總括的認識，首先要有一個明確的高級會計概念。那么什么是高級會計呢？它究竟高在哪里？與一般意義的財務會計有何區別？另外，高級會計指的只是高級財務會計，還是融管理會計為一體的廣義高級會計？這些問題在研究高級會計學時已無法回避。下面我們先將我國學術界對高級會計的認識和理解進行列示與比較，然后再在探討界定高級會計的重要意義之后，提出我們對高級會計的界定。
（一）我國理論界對高級會計的界定
從現在的情況看，我國大部分學者認為高級會計即為高級財務會計，也有的學者認為高級會計一詞難以捉摸、不好解釋，因而將其界定為"特種會計"或"特種業務會計"。我國現已出版的高級會計學教材中對高級會計進行的解釋都比較含糊，如：
1．“本書（指《高級財務會計》承 接《中級財務會計》一書的內容，對一些專門的會計領域，也是比較深奧的會計課題展開論述”（見廈門大學會計系列教材《高級財務會計》前言）。該書簡述的內容為公司會計（含股東權益會計、所得稅會計、清算與重組會計）、合并財務報表、外幣折算、物價變動會計和租賃會計。
2．“中級財務會計限于論述財務會計的基本理論、方法和技術,即通用的課題；高級財務會計則是針對上述各種專題（指隨著社會主義市場經濟的建立而出現的股票上市、房地產開發、企業破產清算、集團公司、跨國經營等經濟活動---本文作者加），對有關問題加以闡述”（見上海財經大學會計系列教材 《高級財務會計》前言）。該書闡述的內容為不同組織形式有特色的所有者權益會計、企業合并和合并報表、特殊的財務報告、政府及非盈利組織會計和一些特殊的財務會計專題 （包括寄售與分期收款銷售、 租賃、房地產、退休金、所得稅、期貨交易、外幣業務、外幣報表換算以及公司的重整、改組與破產清算）。
3．“企業特種會計是指企業一般會計業務以外的特殊業務會計.本書所論述的企業特種會計問題可分為三類：（1）特殊的財務報告問題。如控股公司的合并財務報表,分店經營時的匯編財務報表，有海外分支店和子公司時的外幣報表折算,以及通貨膨脹情形下對財務報表數據上的通貨膨脹影響因素的消除和和調整。（2）企業會計中比較特殊而又比較復雜的問題。如分店經營,合伙會計,外幣交易會計，分期收款，專營權及寄代銷業務會計，租賃會計,所得稅會計等。（3）企業處于非持續經營等特殊情況下的會計問題。如企業破產、解散和清算，以及企業合并的會計處理，資產評估等”（見中南財經大學會計系列教材《企業特種會計》前言）。該書還認為，由于國外的高級會計還包括非企業會計的內容，因此將該書定名為高級會計學是不大恰當的。
4．“這種研究、應用和修正原有的財務會計理論和方法，以及創建新的會計理論和方法 （亦指高級會計學--本文作者加），用核算和監督在新的社會經濟條件下出現的‘特殊經濟業務’，向外部與企業有利害關系者提供更為真實有用和相關經濟信息的會計學科，我們稱其為高級財務會計”（見首都經貿大學會計學系列教材《高級財務會計學》導論）。
此外，我們還參閱過由謝詩芬主編的《高級財務會計學》（湖南出版社1993年出版）和向澤生主編的《高級會計學》（ 遼寧人民出版社1991年出版 ），但他們均未明確地界定過高級會計，而只是說高級財務會計學是"系統講授財務會計中的高尖理論與方法 "（謝詩芬主編），"我們就財務會計中最核心的問題和經濟改革出現的新業務、新問題編寫了這本《高級會計學》"（向澤生主編）。
從上述不同論點的比較中可以看出，我國學者對高級會計的認識尚未形成共識，這不僅表現在高級會計的范圍上，即高級會計應否包括管理會計、非盈利組織會計、人力資源會計等內容，還表現在對 "特殊經濟業務會計" 的認識方面，即高級會計與一般財務會計分野的標志是否就在于"一般"與"特殊"，高級會計是否就是指特殊業務會計。
應當指出，高級會計一詞源于英文的advanced accounting,在國外的會計教材體系中，有關這一概念的內容既有專門論著，也可散見于一般財務會計（即financial accounting）之中。但是，從我們見到的國外原文版教材中，很難找到對高級會計的定義性描述。我國港臺地區的學者對高級會計的界定也很籠統，一般將其解釋為特種會計，認為高級會計主要是將會計原理運用在非一般會計事項方面，是對會計原理所作若干更深入的討論與運用（參見臺灣輔仁大學會計系高松教授所著《高等會計學》自序）。也有的學者更進一步說明，由于高級會計闡述的是一般財務會計不能包括的業務，所以其內容有的較難，有的則不難，不能將其全部歸為復雜的業務事項（參見臺灣政治大學鄭丁旺教授所著《高級會計學》）。
由上述可以看出，對高級會計作出清晰、準確的界定，是會計理論研究中有待解決的一個重要課題。
（二）界定高級會計的重要意義
我們認為，通過深入的分析，從最基礎的角度給高級會計下一個切合實際的定義是很有必要的。這種必要性主要表現在：
1． 可以界定高級會計的外延，概括高級會計的本質特征、從概念這一基礎環節奠定對高級會計進行研究的邏輯基礎。
2． 可以在明確概念的前提下，將高級會計與其他會計學科，尤其是與一般財務會計進行比較，以期在比較的基礎上對高級會計、廣義財務會計乃至整個會計學進行深入探討。
3． 可以用明確的高級會計概念及建立在其上的相關理論，更好地指導業務實踐，在解決我國會計改革面臨的難題方面發揮作用。
（三）我們對高級會計的界定
根據我國當前會計工作的實際情況，并考慮到今后的發展，我們傾向于將高級會計定義為：高級會計是隨著社會經濟的發展，對原有的財務會計內容進行補充、延伸和開拓的一種會計，即利用財務會計的固有方法，對現有財務會計未包括的業務、或者需要深入進行論述的業務以及隨著客觀經濟環境變化而產生的一些特殊業務進行反映和監督的會計。它與傳統財務會計互相補充，共同構成了財務會計的完整體系。
深入理解這一概念，還需要進行下列補充說明：
1．高級會計屬于財務會計系列，因為： （1）它也是以貨幣為主要計量單位進行核算；（2）它也是以合法的會計憑證為記錄經濟業務的依據；（3）它也是依據會計憑證登記賬簿并編制對外報表；（4）從本質上看它也是以記錄經濟業務為手段而全面介入企業經營的一種管理活動。總之，它在會計方法上與一般財務會計完全一致，也符合財務會計的一般特征。
2．高級會計與一般（中級）財務會計的分野主要表現在業務范圍方面,即高級會計核算和監督的內容有些是一般財務會計不包括，或者不經常發生的業務事項，主要是一些特殊經濟業務和特殊經營方式企業的特殊會計事項。將這些業務單獨歸為一類，我們即可將企業單位經常、普遍存在的會計業務與不經常、不普遍存在的會計業務劃分開來，將前者歸為中級財務會計的內容，而將后者歸為高級會計的內容，并將二者描述為財務會計中的一般與特殊的關系。這樣劃分一般財務會計和高級會計能夠與國際會計慣例基本保持一致，也易于被廣大會計界所接受。當然，在高級會計中還包括對一般財務會計內容需要深入論述的部分，但這些內容有一定深度，遠非一般財務會計所能涉及。
3．高級會計與一般財務會計的區別還表現在對會計業務反映的連續性、系統性和全面性方面 。高級會計反映的業務有些只發生于某一特定時期，且既可能發生于所有企業，也可能發生于部分企業，總之屬于一般財務會計所不能完全包括的業務事項。將這樣的業務歸為高級會計的內容，可以給一般財務會計以完整的外延范圍，使其有更為完整、清晰的體系，也使高級會計在核算范圍、內容方面的特殊性得以明確體現。
高級會計學是專門研究上述高級會計業務的一門學科。它的形成與進一步發展是本世紀中期以后的事情。但從
現在的情況看，它的出現與發展，確實對一般財務會計學形成了很大的沖擊，其結果是以專門對一些特殊會計業務進行研究、表述的高級會計學彌補了一般財務會計學的不足，二者互為補充、相得益彰，共同構成了財務會計學的完整體系。
二、高級會計學的理論基礎
（一）高級會計學理論基礎的特征
按照我國《企業會計準則》的提示，一般財務會計的理論首先應當是四項會計基本前提（或稱會計假設、會計假定）和十二項一般原則；其次才是與會計假設、會計原則密切相關的會計要素及其確認、計量的基本要求。《企業會計準則》的其他內容和行業會計制度，是在會計假設劃定的框架內，以會計原則作為指導思想而建立的指導會計業務實踐的行為規范。因此，我們可以將四項基本假設和十二項一般原則視為財務會計學的核心理論。會計理論界在以此為核心進行理論研究時，都將會計假設視為會計理論的最高層次，即認為它是建立財務會計理論和實務的基礎；同時，也都將會計原則視為會計理論的另一重要內容，即認為會計原則是在會計假設指導下控制會計實務、制定會計行為規范的信條。
眾所周知的另一事實是：在本世紀中葉以后，美國會計界放棄了以會計假設為會計理論研究邏輯起點的研究方式，代之以財務會計目標為會計理論研究的邏輯起點，并在短時間內建立起以財務會計目標、會計報表構成要素、會計信息質量特征、會計確認、會計計量、資本保全為核心的會計理論框架結構。按這種思維方式進行會計理論研究所取得的成效，已為國際會計界所認可。
現在的問題是，會計假設、會計原則在會計理論體系中究竟處于一種什么樣的地位，以會計假設為核心與以會計目標為核心的會計理論體系是何種關系，這已成了人們需要研究和回答的問題。我們的看法是：以會計假設為核心和以會計目標為核心的理論全系產生的背景和適用的范圍是有區別的，兩者的結構和包含的內容也不相同，但它們不是互相排斥的，兩者具有互相結合和相互轉化的關系。以會計假設為核心的會計理論體系由于以一定的前提條件為支撐，其范圍必然要受前提條件所制約，很難容納超越其前提條件的內容；這樣，當會計環境發生變化、一些新的經濟業務超越了前提條件的限定后，以會計假設為核心的會計理論體系就很難支撐下去了。而以會計目標為核心的會計理論體系由于沖破了會計假設的限制，處于一種可以包括更加廣闊范圍的境地，因此，它也就能在變化了的會計環境中發揮作用。實際上，美國會計界走的就是這條路子，他們從研究會計假設起步，而在環境發生變化后隨即建立了一套以會計目標為導向的會計理論體系。國際會計準則理論框架中只將權責發生制和持續經營作為基礎性假定，在《國際會計準則第1號---會計政策的說明》中也只承認繼續經營、一致性、權責發生制三個基本會計假定，同樣是使財務會計適應環境變化而對會計理論進行的必要修訂。這也就是諸國際會計準則規范的業務事項中很少有一般財務會計業務而多數屬于特殊會計業務的根本原因之所在。
我們的看法是： 由于受假設限定范圍的制約,以四項會計假設為基本前提的會計理論體系只適用于一般財務會計,應當是中級財務會計學的理論基礎;而以財務會計目標為核心的會計理論體系有了更大范圍的適應性，可以容納高級會計，因而可以被視為整體財務會計的理論基礎。但是，從實踐的結果看，以會計目標為核心的會計理論體系并沒有將以四項會計假設為核心的會計理論體系全盤否定，它們都在實踐中發揮著重要的作用。究其原因，兩套理論體系除存在外延大小的區別外,還有內涵豐富與否的差異,因此它們能夠適應不同會計層次的要求而存在，并隨著不斷變化的客觀形勢而變換自身的內容（主要表現在會計原則方面，后有專門說明）。
我們認為，在我國會計理論研究的過程中，承認并認真探討以四項會計假設為基礎的理論體系是十分必要的，它可以使我們從會計理論的原始性,基礎性環節上更為全面地認識會計理論,在完成會計工作的初步轉軌、建立以會計準則為指導的會計核算體系中發揮作用；但是，當客觀經濟環境發生了變化，各種超越會計基本前提的經濟業務大量涌現以后，勢必要隨著會計環境的變化而增添一些新的會計理論，以更好地指導會計實踐。因此，我國會計界對高級會計業務的深入探討，正是這種環境變化的客觀要求，由此而產生的結果，必然是會計理論研究更加深入，財務會計學體系更加完整、健全。有鑒于此，我們想從以四項會計假設為核心的會計理論體系和以會計目標為核心的會計理論體系之間相互結合、互相轉化的角度來探討高級會計學的理論基礎。我們認為，介于兩種理論體系之間的銜接部有著非常豐富的的內容，充分體現了高級會計學理論基礎的特征，應成為進行高級會計學理論研究的基本線索，這可從以下兩個方面進行探討。
（二）客觀經濟環境的變化造成的會計假設松動，是高級會計學形成的基礎
此處的"松動"有兩層含義，一是原有的客觀條件發生了較大程度的變化，難以用原有的方式限制和解釋；二是原有的條件為客觀形勢所限，被徹底否定。會計假設的松動只是會計理論發生變化的結果，其根本原因是客觀經濟環境的變化，是原有的會計前提條件不能適應變化了的客觀經濟環境的表現。我們可將會計假設的松動與形成的高級會計的各項業務結合起來說明：
1． 會計主體假設的松動表現為實踐中產生了多層次、多方位的會計主體，由此形成分支機構會計、合并會計報表、分部報告、基金會計等特有的會計事項。
會計主體假設主要是設定會計為之服務的對象，即限定會計核算的空間范圍。但是，現代經濟的發展和出現的會計業務已向這項假設提出了挑戰。比如，已構成母、子公司關系的企業集團出現后，會計為之服務的主體已具有雙重性，會計核算的空間范圍已處于了一種模糊狀態；如果企業集團的母公司本身也是一個大企業，下設若干個表現為獨立會計主體的分支機構、若干個負責不同地區、不同行業的事業部和若干子公司時，其會計核算的空間范圍就更加難以掌握；還有，近期出現并快速發展的以基金為主體的單位和以各種基金為主體的會計核算（如西方的基金單位會計和非盈利組織會計）也很難用傳統的會計主體理論予以清楚的說明。在此情況下，只是一般地說會計主體與企業法人主體不是同一概念、說會計主體會隨情況的變化而有不同的層次是難以令人信服的。我們的看法是，在當前情況下，會計主體假設已隨客觀經濟環境的變化而有了新的更豐富的內容，實踐促使會計這一假設有了松動，在此基礎上產生了超越該前提條件的分支機構會計、合并會計報表、分部報告（也可解釋為分片報告）、基金會計等新的會計業務。我們應將這樣的會計業務歸為高級會計的內容。
2． 持續經營假設的松動表現為實踐中有些企業難以持續經營而需要重組或解體，由此形成了企業清算、破產與重組的諸會計業務。
持續經營假設設定了企業在未來的一定時期內不會進行解體清算的前提條件，企業要在此基礎上組織會計核算。但是，企業在未來的時期內能否持續經營取決于多種因素，也就是說，現代經濟中的很多不確定性因素可能隨時導致企業解散、重組或者破產。顯而易見，企業因各種原因而形成的這種情況，都是對持續經營假設的否定。綜觀國內外所有的高級會計學教材，都將企業解體、重組、破產作為必述的內容，其道理也在于此。我們的看法是，持續經營假設為一般財務會計業務設定了前提條件，而這一假設的松動，亦即非持續經營而形成的會計業務就理所當然地成了高級會計學的內容。
3． 會計分期假設的松動表現為實踐中突破了以年度為核心的會計期間，由此形成了一些特殊的跨期攤配事項和損益確認事項。
會計分期假設將企業持續不斷的經營活動人為地劃分為等距的會計期間，為分期確定企業經營損益設定了前提條件。無論從哪個角度看，會計分斯都是重要的，它是權責發生制的基礎，也是會計確認、計量的依據。但是，隨著客觀經濟環境變化而出現的新的經濟業務也波及到了這一假設，從而形成了依賴這一假設不能解決的一些會計事項。比如，由于企業有特殊的跨期攤配事項，由此而形成了所得稅費用的跨期攤配；由于只以會計年度為對外報告的期間而提供的會計信息不能滿足報表作用者的需要，由此而有了中期會計報告和以企業清算期為特殊報告期的特有報告事項；另外，期貨業務、衍生金融工具的出現與發展，已使現行的定期財務報告制度難以及時提供有效的信息，這些業務都要求依據各類事項而確定出獨特的損益確認期限，因此也就有了對期貨、期匯等業務進行核算和報告的專門規定等。由此可知，超越常規，亦即等距期間前提條件的松動，也形成了一些一般財務會計難以容納的會計業務，它們也是高級會計的內容。
4． 貨幣計量假設的松動表現為實踐中由于存在不同貨幣而引發的外幣業務、幣值不穩而引發的物價變動由此形成了外幣業務會計與物價變動會計。
眾所周知，貨幣計量假設已在現實的經濟活動中受到巨大震撼。會計要以貨幣為共同計量單位的含義已由同一企業擁有不同貨幣而轉化為"記賬本位幣假設"；貨幣的幣值不變含義也由持續的物價變動而否定，陸續出現了物價變動會計的幾種模式。在此情況下，記賬本位幣制度下的一種貨幣被另一種貨幣所計量的事實，已很難再用貨幣計量假設說明；而物價變動對社會經濟帶來的影響又強烈地沖擊著建立在貨幣計量假設基礎之上的歷史成本原則，使會計界在痛定思痛之時不得不尋求新的會計計量方式。很明顯，貨幣計量假設的松動，使外幣業務會計和物價變動會計成了現實的會計業務并由高級會計處理。
此外，還有一些與上述事項交錯并生的會計業務。如會計主體、貨幣計量假變化而形成的外幣報表折算；會計主體、持續經營假設變化而形成的企業合并；會計分期、貨幣計量假設變化而形成的以套期保值為核心的期貨、期匯會計，等等。
有必要說明：對一般財務會計業務的解釋還應依賴于四項會計假設，我們是在承認會計假設存在的前提下探討高級會計學的理論基礎的；由此而得出的結論是，劃分一般財務會計與高級會計的最基本標志在于其是否在四項假設的限定范圍內，在此范圍之內的會計業務屬于一般財務會計的內容，超過設定范圍的則應將其視為高級會計的內容。
我們還可以從國際會計準則的某些規定中更清楚地看到這一點,《國際會計準則第1號-會計政策的說明》第六條指出"編制財務報表要以某些會計假定為基礎。因為承認和使用這些假定是不言而喻的,一般不再對它們作特別說明。但若不遵守這些假定,則必須予以揭示，并說明其理由"。國際會計準則《關于編制和提供財務報表的框架》第23條中指出："財務報表的編制,通常是根據企業是一個經營中的實體并且在可以預見的將來會繼續經營的假定，從而，是在假定企業既不打算也沒有必要實行清算或大大裁減經營規模。如果有這樣的打算和必要,財務報表就可能必須按照不同的基礎編制,然而要是那樣做,就應當說明所采用的基礎"。由此可以看出：是否使用會計假設，使用哪些會計假設，是有條件的；如果全面承認四項會計假設，會計核算的范圍將會在很大程度上被限定，只能適用于一般財務會計；而由于高級會計脫離的四項假設全面限定的范圍，因此也就需要單設學科，專門闡述了。
（三）會計原則的強化和延伸使新會計業務有了固定的處理地方式，從而促使高級會計學單獨成科。
會計原則的強化，是指原有的、建立在會計假設基礎之上的會計原則面臨新的經濟業務而更進一步發揮了它原有的作用，將其指導思想式的信條貫穿于新的經濟業務之中；會計原則的延伸則是指面對新的經濟環境，原有的,建立在會計假設基礎之上的會計原則將其適用基礎擴大范圍,從而又在會計處理方面產生了新的效應。
在以會計假設為核心的會計理論體系中,會計原則與會計假設是密不可分的.會計理論界曾為之作過探討，諸如哪些原則與哪些假設相關，哪些假設的延伸形成了哪些原則，等等。現在需要進一步探討的問題是，在原有會計假設發生變化后，與之相關的會計原則是否仍在發揮作用。我們的看法是：在新的經濟環境下，會計假設雖然發生了很大的變化，但會計原則的作用不僅沒有隨之而削弱，而是得到了進一步的加強，它們的加強來自于彌補會計假設變動后出現的理論空缺的需要，同時也是促成高級會計業務真正成為財務會計處理慣例的理論依據?？梢哉f，高級會計學的形成與會計原則的強化、延伸有著內在的本質聯系。
我們從國際會計準則的理論框架中可以看到，原有的會計準則（或指四項會計假設之外的會計信條）被歸納為財務報表質量特征的判別依據，即在會計假設發生變化的同時它們非但沒有發生依附性的變化，反而在新的理論體系中得到了肯定與發展。這也應是對上述理論的證明。我們在此以國際會計準則理論框架的內容為基礎，將與高級會計學理論基礎有關的會計原則的強化、延伸情況分別說明如下：
1． 相關性原則。當會計資料對報表使用者的決策有用時，會計資料就有了相關性，因此也就要求會計將有用的信息進行處理并對外報出。我們認為，下面的會計信息對報表使用者來說是相關的：企業合并和破產清算方面的資料；新出現的期貨業務、衍生金融工具業務帶來的利益和風險；企業融資租入資產（未取得其實際產權）的實際利益與風險的轉移；企業形成集團化經營后，非法人實體的經濟實體的結合狀況及其經營成果；企業在用兩種以上貨幣進行業務經營時發生的外幣業務，等等。所有這些業務必須按照相關性原則的要求予以會計處理并適時報出?？梢哉f，在新的經濟環境下，相關性原則的作用處于更為重要的地位，得到了進一步的強化；也正因為如此，高級會計的形成有了堅實的理論依據。
2． 重要性原則。如果某種會計資料的省略或發生差錯會影響報表使用者進行正確的決策，則該種會計資料就具有重要性。據此可知,企業集團的綜合會計資料是重要的,期貨、衍生金融工具等風險較大的業務信息也是重要的，租賃資產的特有利益、風險轉移信息是重要的，披露企業年度報告以外的中期信息、分部信息也是重要的，等等。因此，對外報告出合并會計報表、中期報告、分部報告，報告有關期貨、衍生金融工具業務，對融資租賃事項采用特殊原則記錄和報告，以及以特有的方式報告企業有關合并、解體清算的會計信息也就顯得非常有必要。所有這些，都在促使會計在新的經濟環境中采取積極措施、運用新的方法來處理并反映上述有用信息，這就使高級會計的形成和進一步發展有了內在動力。
3． 如實反映原則。如實反映原則要求會計如實反映理當反映的經濟事項，它也要求在財務資料遇到不足以如實反映所擬反映情況的風險時采用兩種方法處理：對有的事項可以不予反映（如企業內部產生的商譽）；對一些事項則應予以確認但應揭示其確認和計量方面存在著差錯的風險。這條原則要求企業即使面對確認、計量方面的風險，也必須反映一些新出現的經濟業務，這就使高級會計需反映的業務事項有了不同的角度和不同的側面，從而促使高級會計在處理方法和披露方式上不斷創新。
4． 可比性原則。可比性原則不僅要求同一時期不同企業之間的會計報表可以相互比較，也要求不同時期的會計報表能夠相互比較。為此，它要求企業之間、企業內部采用相對穩定的會計政策，并在會計政策變化時揭示出變化的原因和對當期會計資料的影響。但從當前的實際情況看，會計核算的相關性、重要性如實反映原則還要求企業在會計計量方面進行歷史成本與市場價格的比較。我們認為，這應當是可比性原則在新的經濟環境下延伸的突出表現。成本與市價比較不僅存在于對企業期末存貨的計價方面,而且還是資產評估,企業合并、兼并等會計處理的基礎。從高級會計的角度來看,物價變動會計的形成與發展,企業合并時商譽的確認與計量，外幣業務匯總損益的確認與計量，期貨、期匯交易的盈虧確認等，都和這一原則的延伸有關。從另一角度看，會計處理方法在不同企業、不同時期的一致性，要求會計界逐步統一已有的會計處理方法；而正是在這種要求和制約之下，才逐步形成了一些新的會計處理慣例，構成了高級會計學的基本內容和現有體系。我們還認為，可比性原則的延伸為計算由于物價、匯率變動給企業帶來的實際或潛在損益提供了理論上的依據，這也是高級會計學建立、形成的重要理論基礎。
5． 審慎原則。審慎原則的核心是財務報表的編制者必須考慮到許多事件和情況下必然會有的不確定因素在對外輸出信息時，不抬高資產和收益，也不壓低負債和費用。應當說，新的經濟環境又對這條原則提出了新的要求，主要是這條原則要與中立性和可靠性原則相結合，不僅要合理核算可能發生的損失和費用，還要按照謹慎的要求合理核算可能形成的利得和收益。這就要求會計面對一些高收益、高風險的經濟業務，或者是另外一些重要的經濟業務，采用特殊的確認、計量方法，即各種損益雖然沒有最終形成，但卻要進行提前確認的業務事項。比如：外幣業務的匯兌損益，期貨交易損益，物價變動時期的特殊報表，等等。事實上，國際會計界通行的以市價（而不是成本與市價孰低）作為外幣項目的計價標準，及時確認外幣交易的匯兌損益就是這條原則延伸和修正的體現。從理論上分析，除一般財務會計的加速折舊、提取壞賬準備和存貨變現損失準備、按成本法核算長期投資時價值永久性下跌等關于損失和費用的確定方式之外，有很多預先確認損益的事項已體現于高級會計之中，它構成了高級會計學理論基礎的又一組成部分。
6． 配比原則。這一原則雖未列于國際會計準則理論框架的財務報表質量特征之中，但它在會計處理中，尤其是進行成本核算、確定損益時仍有著不可動搖的地位。所以，我國會計界將它作為會計核算中計量和確認的重要原則加以闡述。我們認為，這條原則在新的環境下又有所發展，比如，套期保值的期匯、期貨事項與被套期保值事項的配比，所得稅費用與應納所得稅額之間差額的跨期配比，以及會計政策變更、會計估計變更時數據的跨期配比，等等。可以說，上述難題的最終處理依據的是配比原則，各種新的處理方法的形成及其不斷完善，則是配比原則的強化和發展。
7． 實質重于形式原則。這條原則要求如果會計要想如實反映其所擬反映的經濟事項，就必須根據它們的實質和經濟現實而不是僅僅考慮它們的法律形式。也就是說，如果實質性的內容超過了外在形式的限制，那么會計應以實質性內容為依據進行記錄和報告。從現行高級會計學的各個版本看，有很多內容與這條原則有關。比如，企業購受股權益后的各法人主體與企業集團合并會計報表的會計主體之間的巨大差異，以及由此而形成的會計報表內容的不一致；合并會計報表報出的銷售收入額與法律上認可的集團各企業的銷售收入匯總額不一致；融資租賃資產被承租方確認為資產核算有悖于資產所有權轉移的要求；一般提及衍生金融工具的金融資產和金融負債，及其與其相近的期貨合約價值，并不符合傳統資產、負債的條件，卻也要作為表內事項反映，等等。這些事項都是當前會計界最棘手的問題，而對這些問題的處理原則則是實質重于形式，由此而形成的系列會計業務同樣構成了高級會計的主要內容。
需要進一步強調的是，上述諸會計原則的強化和延伸在高級會計各業務的形成方面起了很大的作用，它們理應被視為高級會計學基礎理論的構成內容；還應指出，現階段的會計原則（指國際會計準則理論框架中的會計原則）已與早期的會計原則（會計理論框架建立之前的會計原則）有了極大的區別，這種區別是客觀經濟環境變化在會計原則方面的反映，而正是這種變化彌補了四項會計假設松動產生的理論空缺，形成了一種的新的理論環境,也就是我們所述的高級會計的理論基礎；進一步延伸,高級會計學就是建立在這種理論之上的學問，它與一般財務會計學共同形成了財務會計學完整體系。
三、高級會計學的研究范圍
根據前面所述高級會計的定義，我們認為高級會計學的研究的范圍應是一些中級財務會計學一般不涉及或者需要深入論述的"特殊會計業務"。結合我國會計實務和會計教育的情況，我們傾向于將這些特殊會計業務按一定標準歸為不同類別,分別作些說明,這樣有助于人們對高級會計學研究范圍的認識進一步具體化和對象化。
（一）跨越單一會計主體的會計業務
一般財務會計學多是只論述以一個企業為主體的會計業務，具有會計主體單一化的特點。而高級會計學則注重論述由于會計主體假設松動而產生的多層次、多系列的會計主體及其業務。這樣的業務主要表現為大型企業的分支機構會計，企業集團或跨國公司的合并會計報表、分部報告、內部轉移價格和外幣報表折算會計，也可以包括國外非盈利組織會計中的基金會計。
這樣歸類首先說明的是，大型企業、企業集團和跨國公司有很多超越一般財務會計的特殊業務，需要高級會計予以處理與解釋，例如總部、分部之間，母、子公司之間，各分部、各子公司之間的往來業務等；其次進一步提示的是，在大型企業、企業集團和跨國公司的會計業務中，單一會計主體的會計業務一般是在中級財務會計學中講述的，而跨越單一會計主體的會計主體之間、法人與法人之間的會計業務，應當屬于高級會計學的內容。我們認為，將高級會計的業務范圍作如此劃分，既有利于高級會計業務的具體實施，也有利于對高級會計學的深入研究。
還有必要指出,國外的高級會計學教材大都將非盈利組織會計納入高級會計學的研究范圍之內,但從我國的會計實務和會計教育現狀來看,我們認為作為與盈利組織會計平行的另一大類會計--政府及非盈利組織會計,還是單獨設置、作為中級會計學中的一門獨立課程較好，因為這樣處理易于為我國會計界所接受，有利于指導我國預算會計的業務實踐。
（二）僅在某類企業中存在的特殊會計業務
實踐中有些業務，如期貨、期匯、外幣和租賃業務，僅在某些企業中發生，不具有普遍性，因此，按照中級、高級會計分開的原則，將此類超越一般財務會計內容的特殊業務歸為高級會計學是順理成章的。
我們認為，進行這樣的劃分，著眼點在于一般財務會計學主要是講述所有企業普遍存在、且內容相對穩定的會計事項，這樣可以使中級財務會計學的內容更加整齊、規范，易于深入論述，便于從具體業務中推導和歸納其基本理論、基本原則和基本方法；而對企業因經營上需要而從事的非一般會計業務，也就是較有特色的會計業務，就有必要另設課程，分開闡述了。
在國外的高級會計學教材中，有很多版本并未將這樣的內容納入高級會計學的體系之中，而是將其歸為中級財務會計學（如租憑業務和一般外幣業務），或者是歸為國際會計學（如期匯會計）。
有的內容則在會計學教材中很少見到（如期貨合約會計）。我們認為，我國的高級會計學教材首先要著眼于我國的現實需要。在我國，商品期貨業務在一些大型企業中已經有所涉及，外幣業務在大型企業、外商投資企業更是普遍存在,租賃業務在國內業務中發展也很快,所有這些都說明,隨著我國經濟體制改革的逐步深入,實踐中已經或正在不斷產生一些新的業務，對此類業務的會計處理完全由傳統的財務會計來承擔實在是“力不勝任”，很難滿足客觀需要，而將其列入我國的高級會計學教材之中，我們認為是一種正確的選擇。盡管在我國現階段有些業務還沒有開展，如期匯業務，對各種衍生金融工具運用的會計處理也只處于探討的階段，但隨著人民幣經常性項目可兌換業務的開展和資本性項目可兌換業務的試行，對期匯會計進行深入的論述已顯得非常有必要。因此，我們認為將這樣的內容寫在我國高級會計學教材之中也是非常適宜的。
（三）在某一特定時期發生的會計業務
此處所說的特定時期發生的會計業務，是專指諸如企業解體、破產清算時，企業合并和改組時，或者是社會發生較大的物價變動時產生的會計業務。這類業務的特征是，雖然企業清算只是個別企業的事情，但應將這種業務在會計期間上特殊看待，即將清算的起止日期專門作為一個特殊的會計期間處理；而物價變動雖涉及的企業多、范圍廣，但在會計處理上還有"反映價格變動影響的資料"和"惡性通貨膨脹經濟中的財務報告"之分，因此也應緊緊抓住其在時期方面的特征，將其劃分為特定時期發生的會計業務。總之，此類業務具有時間性的特點，處理此類業務"時期"概念特別重要。這也可以看成是會計環境在時間上的表現。
在國外的高級會計學教材中，一般都包括企業清算方面的內容，而通貨膨脹會計則多見于國際會計學教材體系內。我們認為，國外高級會計學與國際會計學有很多相互穿插、重復闡述的內容，而我們在引進、吸收國外的有關內容時，應當作深入的分析研究，使之更好地適合我國的實際；根據我國會計教育的特點，對這樣的內容進行再次歸類，將通貨膨脹會計的內容納入高級會計學的體系之中比較妥當。
（四）與特種經營方式企業緊密相關的特有會計業務
這里講的特種經營方式企業主要指股票上市公司，同時也包括合伙經營企業和合資經營企業，這類企業的特有會計業務主要指股票上市公司在組建和經營期間的信息披露和中期報告，也應包括合伙企業會計和合資企業會計在股東權益方面的特有內容。
在國外的高級會計學教材中，有關股票上市公司信息披露的內容主要見諸于公司經營過程中的會計報表及其注釋、與每股凈收益相關的財務指標計算部分，也有一些內容由于與公司董事會報告中的財務問題有關，因而在財務報告中一并予以說明。但我們認為，為了更好地指導業務實踐，我國的高級會計學應當把闡述的重點同時側重于公司組建時的信息披露和經營過程中的信息披露，并要緊密結合我國現行的法律、法規，突出我國股票上市公司的特色。
（五）一些特殊經營行業的會計業務
這里講的特殊經營行業并不是我國一般提及的工業、商業等，而是指諸如租賃公司、期貨公司及與之相類似的經紀人公司等在業務經營上有獨特之處的行業。對于這些行業，我國的會計制度尚未深入涉及，其業務處理也較為復雜。但由于這樣的會計業務與承租企業、期貨投資企業等的會計業務相對應而存在，雙方有著相互依存、互為補充的關系，因此我們也可將其納入高級會計學的內容，分散在各對應事項的章節中加以闡述。
四、高級會計學的研究方法
由于按上述理論基礎與研究范圍建立的高級會計學涉及領域較廣，而且難度很大，因此，確定或者選擇科學的研究方法就顯得十分必要。此處不準備對研究方法做全面、系統的論述，只想就在研究高級會計、選用研究方法時應考慮的問題作些分析。
（一）以中級財務會計學為起點，進行深層次的研究
由于高級會計學是會計專業高年級本科生、研究生或高層次的研討班中開設的課程，因此，一定要處理好與中級財務會計學之間的關系，爭取做到二者都有自己完整的理論體系和方法體系，而且能夠相互協調、密切配合、緊密銜接。
按上述要求，高級會計學所述內容既要與中級財務會計學相區別，又要對其進行補充深化，使兩者共同形成一個完整的理論方法體系。這一點不僅要表現在各章節內容的安排設置上，也要體現于各章節的具體內容之中。比如，對每一章的內容進行必要的、更深層次的理論探討，并按不同于中級財務會計學的方式，從不同的角度進行范圍更為廣泛的例題演示等。
（二）以各個有特色的會計業務為核心，進行專題研究
與中級財務會計學不同，高級會計學的體系是由一系列專題組成的。在對每一專題進行探討時應遵循的原則是：問題一經提出，就要盡可能將其交待清楚，既不回避難點，又不故弄玄虛；如果所闡述的問題會涉及另外的會計業務，如期貨投資企業與期貨經紀公司、租賃業務的出租人與承租人，則盡量在說清一個方面問題的同時也把另一方面的相關內容介紹清楚；對一些內容相近但又有區別的會計業務，如期貨業務與期匯業務、企業解散清算與破產清算、外幣業務與外幣報表折算等，則盡量分析它們之間的相互關系，從相同與相異兩個方面說清理論、探討實際業務處理中的特殊之處。
（三）理論與實務緊密結合，重視業務分析和實例演示
與中級財務會計學相比，高級會計學在理論闡述與應用業務舉例之間的關系結合方面也有其特色。眾所周知，中級財務會計的理論大都集中于會計假設與會計原則的解釋,各會計要素的說明,以及對各會計要素的確認和計量方面。由此也就形成了中級財務會計學理論部分相對集中（集中在教材的第一章和各章中的第一節），實務部分大都在以后各章、各節中說明,理論闡述與處理方法演示界限分明的結構體系。但是,高級會計學不僅有著不同于中級財務會計學的理論基礎，各個專題中還有其各自的基礎理論和與專各題事項相關的會計理論、特有處理方式等?？梢哉f,高級會計學中各專題的內容在與之相關的確認,計量等方面都有理論上的獨特之處，也有與其實際業務聯系緊密的、各具特色的業務處理程序、方法等，這樣各個專題就形成了一個個與共同理論大相徑庭的專門系列。為此，恰當處理高級會計學各專題中理論闡述與業務處理之間關系非常重要，而以業務分析為中心，側重于實例演示應是正確的選擇。
（四）進行多方位比較，堅持"洋為中用"，著重分析我國的實際問題
這里講的"多方位比較"，主要是進行國外經濟法規、國際會計準則、國外的其他習慣性做法與我國相關法律、法規、準則、制度的比較，目的是通過比較認清各個專題的規律性和已取得共識問題的處理程序、方法，并以此為基礎進一步分析我國現行做法與國際通行做法的異同及其原因。"洋為中用"強調將國外的做法加以介紹，并在基礎條件相似的情況下，盡可能吸收國外方法的優點，經過"嫁接"為我所用。按此要求，我國的高級會計學不應是國外教材的編譯本,而是經過加工、處理后,適應中國人的習慣、基本符合中國實際情況的作品。
為了更好地實現上述目的，我們應當在進行高級會計學的研究時注意以下幾點：
（1） 國內國外都有，差異不大的業務，主要按我國的法規、制度要求解釋；
（2） 國內國外都有，差異較大的業務，在闡述基本做法的同時進行國內國的比較說明；
（3） 盡量按我國現行財會法規的要求設置、使用各個會計科目；按我國會計人員的習慣使用會計術語，使內容易讀易懂；
（4） 對一些與我國現實經濟生活結合緊密、且我國急需引進的業務處理方式，要說透說細，并要深入、全面地闡述關于實施這方面會計業務的看法。
以上只是我們在研究高級會計學時遇到問題的一些想法，在此提出意在"拋磚引玉"，使更多的同行們共同關心，共同探討這一問題。懇請各位同行對文中的不妥之處批評指正。
【摘 要】 建立正高級會計師資格評價制度是2008年財政工作的主要任務之一。本文從建立正高級會計師資格評價制度應以打造客觀、公平、公正、嚴格的正高級會計師考試制度為前提，以構建科學、公開、透明并接受社會公眾監督的評審制度為基礎，形成以理論基礎、業務能力、專業素質、道德品質、創造思維為核心內容的考評體系等三個方面進行探討。
【關鍵詞】 正高級會計師； 資格； 評價制度
財政部部長謝旭人在《全面貫徹黨的十七大精神，不斷開創財政工作新局面》中把探討建立正高級會計師資格評價制度作為2008年財政工作的主要任務之一。此前，遼寧、廣東、河北等省在全國率先制定了正高級會計師資格申報評審辦法，并已運作試行，為理論界和實務工作者探討建立全國統一的正高級會計師資格評價制度，提供了可資借鑒的經驗和啟示。本文就此談點粗淺看法，以期拋磚引玉。
一、建立正高級會計師資格評價制度應以打造客觀、公平、公正、嚴格的正高級會計師考試制度為前提
正高級會計師資格客觀上要求申報者具有運用財政、會計、財務、稅務、經濟法律法規分析問題和解決問題的綜合能力，這就決定了正高級會計師資格的評價，必須實行“凡進必考”，考試與評審相結合的評價方式，即申報評審正高級會計師資格的人員，須參加全國統一組織的正高級會計師資格考試，成績合格才能參加評審。正高級會計師資格考試應參照高級會計師的考試辦法，由國家財政部負責命題并組織實施，考試時間可與全國高級會計師考試時間一致。
為確保正高級會計師考評的客觀、公平、公正，報考正高級會計師的財會人員須提供相關的原始資料以證明自己具備評審條件，并由設區市的會計考辦會同本級人事部門職改辦審查無誤后，報省會計考辦。不提供相關原始資料，或者提供的相關原始資料不符合報考條件的，各級考辦不應為其辦理報考手續。
二、正高級會計師資格評價制度應以構建科學、公開、透明并接受社會公眾監督的評審制度為基礎
（一）科學界定正高級會計師資格參評范圍
正高級會計師是精通本專業基礎理論和專業知識，學術造詣深，有較高知名度的本專業的學術帶頭人，有指導本專業高級人員的工作能力，其資格評價范圍應從不拘一格的選拔優秀會計專業人才出發，給廣大財會人員一均等的競爭機會，以充分發揮他們的聰明才智，促使會計專業技術拔尖人才脫穎而出和合理流動，真正實現會計正高級職稱評價的客觀、公正?！逗颖笔≌呒墪嫀熧Y格申報評審條件（試行）》中規定的參評范圍為：全省企事業單位從事會計工作和財政系統會計管理工作的人員。具體規定為企業必須是大中型企業，事業單位必須是副廳級或編制200人以上的較大事業單位，財政系統會計管理工作人員必須在設區市以上會計管理機構工作。《遼寧省教授、研究員級高級會計師專業技術資格評審辦法（試行）》中規定的參評范圍為：全省企事業單位從事會計工作的高級會計師?；诖?，筆者贊同廣東省的做法，即正高級會計師的參評范圍為在全省從事會計工作的在職高級會計師，這種不以企業事業單位規模大小和機關性質為限制條件的選才理念，不僅廣開了才路，同時也使會計系列與其他系列在正高級職稱申報評審范圍上趨于均等化、和諧化、人性化。
（二）建立考前和評審結果公示制度，接受公眾的監督
考生在考試報名前要由單位在顯著位置就報考正高級會計師應具備的條件，該考生已經具備的條件，包括學歷、取得高級會計師的任職年限、論文、成果等條件公示7天，無異議后由所在單位出具證明，連同相關資料一并報送會計考辦。評審通過后，省級人事部門要主動在當地報紙上予以公示，使正高級會計師的考評從考試報名到評審結束均在社會公眾的監督下運作。
（三）為確保正高級會計師評審的公開、透明，建議在評審申報程序上再加一把鎖
以往的正高級會計師評審，評委們看到的除任現職評審表、年度考核表、外語、計算機、會計實務合格證為原件外，其他的均為復印件，即使復印件是虛假的，只要設區市職改辦蓋上章，簽上字，到了評委手里也就成真的了。為此省級職改部門應合理界定設區市人事局職改辦的原件審查權，讓評委們在評審過程中能夠看到申報者的原件，特別是論文成果，這樣做也為日后答辯奠定了基礎。對于申報者提交的原件，人事部門要妥善保管，嚴防丟失。總之，在正高級會計師的評審過程中，嚴格條件和程序，寧缺勿亂，以確保評審質量，把財會人員最為關心的事辦好。
三、正高級會計師資格評價制度應形成以理論基礎、業務能力、專業素質、道德品質、創造思維為核心內容的考評體系
根據這一思路，凡報名參加正高級會計師考試以及考試合格申報評審的高級會計師應具備如下條件：
（一）政治、職業道德條件
綜合河北、廣東、遼寧三省的規定，筆者認為正高級會計師的政治、職業道德條件應統一為：遵守國家法律和法規，認真執行《中華人民共和國會計法》，廉潔奉公，忠于職守，嚴格執行財經紀律，有良好的職業道德和敬業精神。任現職期間，年度考核合格以上，并提供準確、有效資料及證明。
（二）學歷、資歷條件
參照三省具有大學本科畢業以上會計專業（含經濟、統計、審計等相近專業）學歷，從事會計專業工作，取得高級會計師資格5年以上的學歷、資歷條件，以及不具備規定的學歷、資歷條件在擔任高級會計師工作期間業績特別突出，符合破格條件人員，可以破格參加考評的規定。筆者以為：具有跨門類雙大專學歷的人員，應按大學本科畢業生對待，但必須有一個財經專業（含經濟、統計、審計等相近專業）的大專學歷，從事會計專業工作，取得高級會計師資格7年以上。
對于不具備規定學歷（大專及以下）和資歷（任高級會計師滿3年，不滿5年或7年），但為享受國務院津貼、省（直轄市、自治區，下同）、部級以上“三三三”人才中的一、二層次的人才，省有突出貢獻的中青年專家，設（區）市以上專業技術拔尖人才，獲得省部級財會科研成果三等獎（等級內額定人員）以上的獎勵人員，可破格申報正高級會計師的考試和評審。
（三）外語、計算機條件
已經試行考評的三省都要求申報者參加全國職稱外語，全國或省職稱計算機統一考試，成績符合國家有關規定要求。符合免試條件的人員按相關政策掌握。
筆者意見：在涉外單位工作的會計人員應該要求外語考試，并且考試必須達到合格線，其他會計人員的外語考試僅作為參考條件，這樣才能讓財會人員走出與本職工作關聯性不大的敲門式考試誤區，騰出更多時間研究業務，并在本職業務上有所建樹。關于職稱計算機條件，鑒于目前計算機已經普及，且已成為不可缺少的工作助手，凡申報正高級會計師評審的人員，都應參加相應級別的職稱計算機考試，并且達到國家或省定合格線，不應再按歲數設置免試條件。
（四）繼續教育條件
會計人員繼續教育是提升會計人員綜合素質，為經濟社會發展提供會計人才的重要舉措，正高級會計師更應該重視此項教育。目前河北、遼寧兩省未對此作出規定，按照財政部的《會計人員繼續教育暫行規定》的要求，參照廣東省的做法，筆者認為，正高級會計師的申報者，在任現職期間，應立足本職工作，參加本專業或者相近專業以新理論、新知識和新方法為主要內容的繼續教育，達到規定的要求；或者提交課題研究；或者報考參加注冊會計師、注冊稅務師、注冊評估師的全國統一考試財務會計科目合格，并經省級財政部門確認，折合繼續教育學時；或者參加全國會計知識大賽合格，不論哪種形式，都必須提交完成繼續教育的有效證明。
（五）專業技術水平和能力條件
由于財會人員所在單位不同，崗位情況各異，專業技術水平和能力條件難以準確量化考核，建議將不便考核和難以考核的事項納入考試范圍進行書面測試。筆者結合不同會計崗位的實際，參照三省的相關規定，就專業技術水平和能力條件考核，擬訂為：任現職期間，具備下列條件之一：
1.具有較高的專業理論水平和較強的業務能力，精通會計政策，通宵國際慣例，參加過全國統一會計制度、準則、法規、辦法的制定；或主持設計、起草、參與制定省級貫徹國家會計政策、法規、制度的具體實施辦法。
2.主持一個地區、行業，或大型企業、事業單位的財會工作，能夠運用現代會計管理方法，取得顯著經濟效益；或主持和參與單位經營管理、經濟預測和決策、產業結構調整、建設項目的可行性論證、資金籌措、運用等，能夠處理財務管理中較為復雜的問題，取得顯著的經濟效益和社會效益。
3.具備在本單位組織實施內部控制制度的能力，制定起草過本單位內部控制規范體系，得以實施并在業內認可。
4.為大型技改項目、基建項目、世界銀行貸款項目編制可行性報告，獲得政府批準，投資回報率較高。
5.了解和掌握國內外會計工作動態，制定對策，解決會計、審計工作中出現的重大疑難問題，取得突破性進展。
6.在本專業、本崗位業績突出，并獲得過設區市政府級以上榮譽稱號兩次和省部門級以上榮譽稱號一次。
以上均需要提供準確、有效的資料及證明。
（六）業績成果條件
筆者以為，財會業績成果，尤其是獲獎的科研成果應為省級以上科技部門、財政部門、社會科學聯合會、財政學會、會計學會、預算研究會等正式機構頒發的獎項為準，否則，不予認可。
綜合三省規定，正高級會計師申報者任現職期間，工作業績突出，取得顯著經濟效益和社會效益，具備下列條件之一：
1.會同經濟、工程、科研部門進行工程經濟項目課題研究，取得重大成果，獲得設區市科學技術二等獎（等級內額定人員）以上獎勵。
2.掌握本專業國內外科技發展動態，開創性地提出本專業的研究或開發方向，完成國家或者省下達的財會科研課題，獲得省部級調研成果二等獎一項，或省部級三等獎兩項以上。
3.參與國家財政部會計制度與國際慣例接軌問題研究，取得國家財政部認可的重要成果并受到嘉獎。
4.主持或者參與研究企業、事業單位改革經營機制，推行現代會計管理方法，形成研究成果報告，獲得省部級現代化管理成果一等獎一項或者二等獎二項。
以上均以獎勵證書和有關證明材料為準。
（七）論文和著作條件
論文、著作是衡量和評價正高級會計師理論水平的重要依據。目前河北、廣東和遼寧三省資格評審中，均不同程度地要求申報者任現職期間，公開出版財會專業有較高學術價值的專著一部，或在省級以上正式出版刊物發表學術論文3-5篇不等，或本人撰寫公開出版的省部級本專業學術、技術教材20萬字以上或者兩次主持編寫省部級標準并已頒布執行。
為體現公平，筆者認為正高級會計師評審所提交的論文必須是在國家級issn或cn刊號的財會刊物發表獨立撰寫的每篇不低于2 000字的專業論文5篇以上，其中全國核心刊物不少于2篇；或者在省級issn或cn刊號的財會刊物發表獨立撰寫的每篇不低于2 000字的專業論文8篇以上，其中全國核心刊物不少于3篇；或者撰寫公開出版的不低于20萬字的財會專業有較高學術價值的專著一部前三名的作者；或者兩次主持編寫省部級標準并已頒布執行。在財會刊物?？?、增刊上發表的論文，在申報論文篇數時不予承認，讓花錢買版面、請人、虛掛姓名等職稱申報者的不法行為失去立足之地。
高級會計理論在企業生產經營中的應用
高級會計是對傳統財務會計內容的一個延伸和補充以及開拓的會計事務，把實用型人才培養作為目標，對會計領域的復雜業務和特殊業務進行理論上的詳細闡述。它比傳統的會計工作提出了更嚴格更高的要求，充分提出實用性和重要性，把培養學會利用會計理論知識解決問題和分析問題的能力作為重點，加強對經濟發展中對較為復雜的相關問題和會計業務分析和判斷，制定可行的方案，為領導提出決策服務和增大經濟效益服務。
一、高級會計的定義
高級會計師是在原有的會計理論和方法體系的基礎上，對企業特殊事項作出處理的方法和理論的總稱。它的含義有以下幾點：
1、高級會計是在財務會計的范疇之內
企業會計有財務會計和管理會計兩種方式組成，財務會計的目標是以編制對外報告，管理會計是從內部管理控制和預算兩個方面為內部管理提供會計信息。高級會計仍然是以解決經濟事項對外報告等問題。比如，物價的變動，是會計探究物價改變到達一種程度的條件下對外會計信息問題，跟財務會計報表把企業作為會計主體，進行研究怎樣在以少數報表為基礎，編制出能反映企業的經營情況和財務狀況的財務報表，都是為企業有直接或間接利益關系的人們提供有關集團的經營情況和經營成果及財務狀況的信息，以滿足財務會計信息對決策的影響。
2、高級會計是對企業面臨特殊事項的處理
傳統的財務會計所處理的經濟事項經常性發生的是一般事項，比如，對存款和投資、固定資產等的核算。高級會計所處理的是特殊事項，是企業經營在某一特定的時間段和特定的條件下出現的突發事件，像企業在面臨著破產的情況下做出的重組時間和清算等等。
3、高級會計采用的方法和理論
它所采用的方法和理論是對傳統的財務會計方法和理論的修正，傳統的財務會計涉及的會計確認、計量原則、會計目標、會計信息質量特征等這些理論問題，都必須嚴格的依照四項基本會計假設，當會計所在的經濟條件和客觀原因發生改變后，出現打破四項假設這種特殊事項時，高級會計就產生了。像這種特殊事件的出現要引起傳統的會計理論和方法發生變化。比如，原來的會計實體無法滿足經營活動時，破產清算的新會計方法和理論就會隨之出現。當隨著物價的波動對貨幣計價假設中隱含的幣值穩定假設進行沖擊時，就必須有新的會計模式代替舊的會計模式。
二、高級會計產生的基礎
在會計界會計假設被認為是自我證明的會計環境命題，這幾個世紀被認定是正確的推論。在一些國家的會計理論中，假設經常被認為是原則得以生存的一種假定。人們研究的會計理論是要確定原則和假設之間的聯系和會計方法和原則、假設他們之間的關系。企業會計的方法和關系經過幾個世紀的較為穩定發展，它是在會計假設和其所在的經濟環境大體一致，沒有出現特殊事件，即是與假設不沖突的環境，這是人們不斷研究的結果，客觀環境的改變，多種超越假設的經濟業務出現，肯定會增加一些新的方法和理論。高級會計對特殊事件的處理方法和原則與傳統的處理方法有很大的差異。它是源于特殊事項對會計所作假設的一種背離。高級會計指在會計的客觀經濟條件環境發生變化，在這種變化引起了假設松動后，人們對特殊事件進行方法和理論研究的結果。
三、高級會計的內容構成
1、高級會計形成的基本原則
以四項假設和經濟環境的關系為理論基礎來確定高級會計的內容范圍。前面已經說過，經濟環境的客觀改變造成假設松動是高級會計產生基礎。劃分傳統會計和高級會計的標志是它們的經濟業務是否在假設限定的范圍之內。屬于四項假設范圍內的是傳統會計的研究范圍，背離四項假設的是屬于高級會計范圍。這是因為背離后所采用的原則和方法是傳統的會計無法提供的。之所以把合并會計、外幣會計、破產會計和物價變動會計等化為財務會計就是考慮到這一點。
上面從理論上論述了高級會計產生的基礎，它們之間的判別標準是：在四個假設之內的是傳統會計內容，超出的是高級會計內容。但是，傳統會計闡述的是在四個假設的基礎上的一般事項，但有的并沒脫離四個假設，沒有普遍性，處理的難度較大，如租賃業務、商品期貨等。像這樣的業務也歸于高級會計。
2、高級會計應涵蓋的內容
根據上面的原則，可以劃分為這幾個方面：商品期貨會計、金融工具會計、租賃會計、外幣會計等。
四、在生產經營中的應用
1、對主營業務盈利大小能力的分析
ebitda是息稅前利潤的英文簡寫，它是對一家企業現金流量和盈利能力衡量的一個重要指標，這個指標越大越好。即那個公司的ebitda指標越高，說明這個公司的盈利水平和能力就越強，也會提高盈利的質量。
因為ebitda指標除掉了折舊政策的影響、資本投入的不同、所得稅政策和不同攤銷的影響，可以直接拿來衡量公司的資產創造利益的能力，能使不相同的公司在統一的口徑下進行準確的衡量：主要經營業務的盈利能力。
2、對虧盈平衡點的分析
虧盈平衡點又稱為保本點和零利潤點，是指全部成本所生產產品的產量等于企業的全部銷售收入。它是虧損和盈利的平衡點的一個界限，當銷售收入大于這個平衡點時，企業就是盈利的，當小于這個平衡點時企業就是虧損的，等于這個平衡點時，企業是處在一個不虧不盈的狀態，它是進行本量利的關鍵。
3、對生產決策的分析
在企業的生產經營決策當中，會出現有的產品因為價格偏低，成本較高，或者是因為一些政策的原因，造成這部分產品沒有盈利，甚至還會出現小部分的虧損，是否因為它的虧損和盈利空間太小而停止生產這種產品的決策。根據傳統的成本法，假如出現計算成本的虧損，就必須立即停產，但是有可能也會造成錯誤的決策。下面有兩種方法來進行判斷，一是依據決策分析生產理論：決定某產品是否應該生產的決策依據在于，這個產品能不能提供貢獻毛利潤。只要這個產品可以為企業創造和貢獻毛利潤，并且這個產品的毛利潤大于零，就可以繼續的生產這個產品，反之就要考慮停止這個產品的生產。二是根據產品單位銷售的價格對該產品進行生產決策。
總結：
長時間的實踐證明，提高企業的經濟效益，除了提高勞動生產率外，還要有一個不可忽視的因素就是會計工作管理。要對不同的事情采用不同的會計工作管理方法。高級會計理論的出現，不僅為企業解決一些復雜事情時提供了辦法，還能為企業更大的效益帶來了一種保障。
［摘要］我國社會不斷進步，經濟水平也在穩步提升，自從2001年加入世界經濟貿易組織以后，我國大部分企業更是邁出了國門，走向了國際。因此，面對競爭不斷激烈和強化的今天，我國企業想要進一步發展，只有不斷加強自我完善和建設，才能保證自身實力得到進一步強化。財務作為企業經營中的基礎環節，現階段我國企業中由于缺少更為專業的高級會計人才，因此更應該加強對企業高級會計人才的培養，通過加強對其培養，進一步強化企業穩定發展的方向和途徑，不斷滿足現代社會中企業的發展方向。針對這種情況，文章對培養高級會計人才的重要性進行研究，以期不斷完善企業發展，使會計工作建設得到更好的發展。
［關鍵詞］企業;高級會計人才;困境;出路
隨著我國改革開放的推進，我國的經濟也得到了迅速的發展，經濟體制在現在社會的推動下得到了相應的提升。在這個過程中，我國經濟和國際也在逐步接軌。在這個過程中，我國企業中相關高級會計人才也在經濟發展和進步過程中起到了至關重要的作用，并且也反映出現階段我國高級會計人才的短缺現象十分嚴重。高級會計人才的專業水平在一定程度上能對企業的發展起到影響作用，但是現在我國高校逐漸擴招，在一定程度上使得高級會計人才的專業水平差距加大，雖然一部分會計人才能滿足企業的發展，但是還有很大一部分高級會計人員根本無法滿足現代社會的需要。［1］針對這種情況，我們必須加強對高級會計人員素質的提升，改善其發展現狀，進一步提升我國企業的整體經營狀況，進一步促進我國經濟實力的提升。
1企業培養高級會計人才的重要性
1.1高級會計崗位在企業基礎工作中的重要作用
隨著企業的發展，現在高級會計人才在企業經營過程中發揮的作用也越來越大，其職能范圍逐漸從傳統財務管理過渡到戰略管理的過程中。在企業的發展中，要求高級會計人才除了要具備較強的會計專業技能，還要求其具備一定的組織管理能力。一般情況下，管理職能主要體現在對內部組織的協調能力和財務管理能力上。組織協調能力需要高級會計人才要在企業全局的基礎上，對企業的財務和企業中生產、營銷等部門進行更為效的管理和協調，從而幫助企業形成更為有效的合作模式。而財務管理能力則是要求高級會計人才要充分地了解各種籌資方式，在這個基礎上對各種籌資成本進行核算，以便找出對企業發展最有力的方式，幫助企業進行有效籌資。同時高級會計人才還應該掌握較強的分析和判斷能力，在企業的發展過程中對各種有效信息進行分析，進一步對企業發展有利的決策進行選擇。［2］
1.2企業對創新型高級會計人才的需求
一個企業想要不斷得到發展，就要保持創新，沒有相應的創新，企業就難以得到發展。對于企業或是一個行業的發展來說，沒有創新，就意味著企業喪失了競爭能力，這對企業的收益將產生極為不利的影響。同樣的道理，如果一個行業不堅持創新，那行業也將失去基本的發展方向。雖然近年來我國的經濟得到了全面的發展，但是由于和世界上先進的西方國家相比還存在一定差距，因此我國仍舊處于落后的狀態。出現這一問題的主要原因就是我國的創新意識一直不強，特別是企業的發展過程中。高級會計人員作為企業工作的基礎性環節，如果工作的過程中不保持創新，將難以帶動整體企業的發展。［3］
2企業培養高級會計人才的困境
2.1企業管理層對會計智能的定位存在不合理性
阻礙現代高級會計人才成長的一個重要因素就是現在企業管理人員對會計的智能定位還存在較明顯的偏差。在我國很多企業的發展過程中，會計人員的智能并沒有得到有效發展，而是長期停留在傳統工作模式下，也就是負責企業財務收支工作，沒有對其他工作進行重視。這就造成這項工作在企業中的地位相對比較低，對企業的經濟決策工作難以發揮作用。長期在這種情況下，會計人員的實踐能力和理論知識能力就難以得到有效提升，更是不利于將其應用在企業的實際發展中。
2.2企業會計管理體制不夠完善
會計管理體制主要是財政部門進行管理和實施的，財政部門不僅包含對從業資格認證、注冊會計師資格認證、會計人員繼續教育等工作的管理，同時還包含很多細節工作。但是在實際工作的開展過程中，財政部門卻主要關注與對公共財政工作的管理，缺乏和企業中相關會計工作人員的溝通、交流，并且對企業的經營情況也十分不了解。在這種情況下，必須更有針對性地對會計人才進行培養。
3企業培養高級會計人才的策略
鑒于筆者多年的工作經驗和對國外先進工作方式的研究，筆者建議在今后的工作過程中，可以采用以下策略。
3.1提升企業高級會計人才的工作標準
想要對高級會計人才的職業能力進行提升，首先要加強對高級會計人才的培養工作。在對高級會計人才進行研究的過程中能發現，我國雖然一直對人才的培養比較重視，但是由于在培養的過程中過于重視數量，很大程度上忽視了質量，因此導致現在高級會計人才的素質存在參差不齊的狀況。因此在這個前提下，想要將高級會計人才的綜合能力得到進一步的提升，各高校在進行招收的過程中就應該提高標準，同時也要及時地對自身教育方式進行完善，不斷加強學生的實踐能力，讓學生在實踐的過程中使會計工作水平和自身能力得到進一步提升。同時，還應該進一步強化對會計從業資格證的審查工作，進一步提升各項專業資格的工作標準，優勝劣汰。通過這種方式，相信我國高級會計人才的培養工作也將得到更穩定的發展和提升。［5］
3.2提高高級會計人才的職業道德和情操
現階段，我國企業會計人員在實際工作中并沒有建立起完善的道德意識和觀念，同時大部分企業在管理的過程中為了收獲更多的經濟效益，會引導會計人員進行弄虛作假，因此這也在一定程度上導致工作人員的職業道德和情操受到嚴重的影響，工作中將很容易產生不良風氣。那么為了更好地將這一問題進行解決，我國也應該加強對會計工作人員職業道德的考核工作，從根本環節上提升會計人員的職業素質。同時，我國還應該加強對職業道德獎懲機制的制定，企業中一旦出現違反工作紀律的人，要按照相應的懲罰標準嚴格處理，嚴重的還應該讓其擔負刑事責任。同樣地，對于工作中嚴格遵守工作規范的也應該給予相應的獎勵，通過這種鼓勵方式，提高其工作熱情。
4結論
在我國經濟飛速發展的今天，社會不僅對企業的發展提出了相應的要求，同時也對高級會計人才也提出了更多的要求。通過本文的研究，我們清楚地了解到企業發展中高級會計人才的問題所在，希望通過筆者的深入研究，對相關單位和企業工作者的會計工作能其起到更大的幫助作用。同時希望今后國家能對這一問題引起重視，綜合社會各方面的發展情況，不斷完善高級會計人才的建設機制和監督體系，從而全面滿足現代社會對會計人才的需求。
作者:翟皓姝 單位:沈陽綠色環保產業有限公司
一、透過調查分析所得出的高級會計人員培養措施
(一)以培養實踐型人才
作為會計學碩士研究生的培育目標我國現在已經有超過近百個會計學碩士點，加之其余碩士點設立的會計學方向，可以看出，現今許多院校都具備培養會計學碩士研究生的能力。但這些院校應當設立出更加適應社會發展的人才培養目標。傳統的院校應以培養綜合實踐型會計人才為目標。而在會計學方面擁有重要地位及影響的綜合性院校及重點財經類院校，應當以分類的培養作為教學目標。既注重培養具有優秀潛力并能繼續攻讀博士學位的學術型碩士研究生，來從事會計學的研究與教學工作，也要注重培養綜合實踐型的碩士研究生，直接服務于社會企事業單位。會計學的碩士研究生培養目標，偏重培養綜合實踐型人才的主要原因有以下幾點:其一，會計學碩士研究生的就業導向發生了明顯的變化。一方面，從碩士研究生的從業意愿來看，據問卷調查的結果可以得出，將近九成的會計專業學生都希望成為實踐型人才，并且多數選擇在畢業后便開始工作。另一方面，隨著我國高等教育的水準不斷提升，高等院校對于師資隊伍的素質也有了更加嚴格的要求，所以一般的高等教學研究機構都并不十分樂于接受碩士畢業生。因此根據調查的結果，不難發現，碩士生畢業后，只有少數人會繼續攻讀博士學位，多數的學生都會傾向實務方面，而且，會計學博士的畢業生，也未必一定會選擇高校從事科研及教學工作。部分博士生還會放棄學術研究工作，進入金融行業或政府部門工作。另外，社會對于高級會計人才的素質及能力也有了更高層次的要求。實踐型的會計人才應當具備創造性、實用性、外向性及通用性等優勢。通用性主要指學生在畢業后，經過一段時間的實踐，能夠擔任各種行業與企事業單位會計工作。實用性主要指將所學知識在工作中加以運用的能力。創造性主要指能夠將所學知識進行更加靈活、多方面應用的能力。外向型主要指在現今的全球化經濟發展背景下，具備國際經濟交流必備知識、對國際通行會計理念指標有詳細的了解，并且具有一定的文化與語言溝通能力。受到生源與學制等多方因素的制約，本科的教育已經難以滿足這些需求，所以應當由研究生隊伍來進行補充與完善。
(二)設立體現專業特點并融合多學科的課程體制
研究生的課程體制是建立知識組織結構的關鍵點，而具有創新性的知識體制及結構是研究生創新工作的前提，所以在進行課程體制的設立時，首先需要建立起走在學科前方的研究生核心課程，其次是對有利于自學的選修課程進行具體規劃。另外，還要建設起有助于課程創新的教育模式。課程體系的設立需要以滿足專業知識需求為主，同時盡力與其他多個學科的知識進行融合。通過對于調查結果中知識需求內容方面的分析，反映出了的社會經濟背景對高級會計人才的新要求，就是需要綜合性實踐型的人才，不但對知識的深度有更高的要求，對知識的廣度的要求也有了進一步的提升。這是不論在高校教師組別或企業事務所組別都得到了共識的觀點。在對知識需求內容的調查中，企業組的需求值與教師組的需求值是基本持平的，代表企業事務所組與教師組的觀點基本一致。因此，應當加強對于實踐技能課程及專業財務知識的課程設立，而且設立的課程需要彰顯出專業的特色，并與多學科融合。因為碩士教育是以大學本科教育為基礎的進階教育，所以這部分學生在專業能力與自身素質上，本身就已經得到了一定程度的培養，也具備了較為扎實的會計基礎知識。在碩士的學習階段，主要就是針對以上總結出的社會能力及素質需求進行進一步的培養，科學的設立專門化的教育。由于會計學專業的碩士研究生培養方向主要定位是培養綜合性實踐型人才，所以碩士階段教育的主要目標就是向學生提供更加高級別，并且在實際工作過程中直接可用的會計技能及知識，使得畢業生未來能夠為會計專門領域提供更加精準、專業、有價值的服務。會計學專業可以分解的主要研究方向可分為以下幾類:財務會計、現代會計理論、審計與咨詢、會計電算化。課程體制主要分為專業必修課、公共必修課、專業選修課及相關專業選修課。在這些課程中可以適度削減公共必修課的學分比重，讓學生有更多空間對選修專業課程進行深造。將課程進一步細化后，相關專業選修課程方面，可以開設的主要課程有:組織行為學、管理科學與工程理論體系研究、現代管理理論與方法、國際商法、邏輯學及多元統計分析等。專業必修課可開設的主要課程有:現代審計理論、企業會計準則、會計理論、現代公司理財、財務分析及成本管理會計等。專業選修課方面，需要依據專業方向來進行選修課程開設，可開設的課程有:政府與非營利組織會計、國際會計、高級財務會計、會計職業道德、稅務籌劃及會計內部控制設計與評價等。針對公司理財的方向則可以設立公司管理、投資學、報表分析及資金管理等方面的課程。
(三)增設對于差異性顯著的能力及素質的培訓
通過對數據的詳細分析可以看出，在領導能力、判斷管理能力、書面表達能力、心理調節能力及決策能力等方面對會計人才素質重要程度進行調查時，企業事務所組別與高校教師組別有著十分明顯的差異，教師組別的平均值均普遍低于企業事務所組。因此，需要針對差異性明顯的環節設立相應的課程，以滿足教育及企業各方面的綜合需求。其一，是對于領導能力與管理能力的培訓。在對領導能力及管理能力進行討論時，應當明確了解，一個成功的領導者所應當具備的重要素質。這些素質包含:自身的事業熱情以及對熱情的傳遞，引導他人、幫助他人的有愿望，表里如一、公正、自我約束的人格，給人鼓勵與希望的能力，充滿好奇心，樂于學習新的事物，值得信賴，敢于承擔風險等等。為了對這些能力進行培養，在研究生的階段就應當給予學生充分的學習條件，讓學生能夠對領導能力與管理能力進行針對性的訓練，讓每一個學生都有主持專題活動與小組討論的機會，應當激勵每個學生多說，在任何討論活動中都不要只做傾聽者，應當更多表達出自己的見解，并對自己的觀念進行清晰的闡述。其二，是書面表達及語言方面的著重培養。要對學生的語言表達能力進行針對性的培養，讓學生樂于并且善于與外界進行交流與溝通。另外，要確保能夠在未來，用自己的思想去駕馭市場及企業，這也要求學生有高超的分析能力與嚴謹的邏輯思維能力。對于學生普遍存在的自我意識強、缺乏交流溝通能力及文字運用水平偏低等情況，要對學生的“心理學”“邏輯學”“寫作”“公共關系學”等方面的知識進行加強教學。這些綜合能力的強化可以在每門課程的學習過程中貫穿，而且平時要要求學生多寫一些分主題的研究向文章，最后進行綜合性考試、上交總結性論文。其三，是自我調節能力的培養?，F今的研究生都面臨著來自多方面的心理壓力，比如學業方面的壓力、生活方面的壓力、交際方面的壓力以及就業方面的壓力等等，研究生的整體自我調節能力的培養對于其未來的工作業績以及在社會上的發展都有著至關重要的影響。想要有效加強學生自我調節能力的培養，可以從以下的幾個層面入手:第一，是樹立起學生的責任心。主要是引導學生對于個人的生活與學習都產生更加高層次的追求，并且更加明確研究生教育對于人生的價值以及含義，進而樹立起更加正面、積極的生活學習態度，維持熱情進取的個性。另外還要培養學生對惡劣環境的適應能力及轉變能力，讓學生能夠更加堅韌不拔、不怕苦難、敢于承擔。擁有這些良好的品質，學生必定會在今后的工作中獲得更好的發展。第二，要讓學生懂得從小的事情做起，現在的研究生普遍都具有好高騖遠的特點，自恃過高，所以很容易造成在社會上高不成低不就的局面，所以要給學生灌輸從小事做起的概念，特別是會計這樣需要良好思維習慣及細心度的工作，需要讓學生明白，做好生活中最基本的小事，養成良好的生活習慣，就是培養細心度及觀察力的最直接渠道。第三，是讓學生養成自主解決困難、分析問題，以及自我約束、自我重視、自我鼓勵及自我警醒的良好習慣。經常進行自我的檢查、反省，有助于學生更加明確的找到自己的不足之處并及時進行改正，學生養成了這種習慣，便能夠逐漸向嚴謹負責、積極進取、不怕困苦、熱情自信的良好心態，這對于學生克服自己的盲目、懶散、草率等不良品質有很大的幫助。除此之外，還要讓學生更加積極的投入到社會的實踐工作當中，這樣能夠幫助學生切身了解到行業及企業的工作概況、企業對于從業人員的要求以及自己的實際能力高低，對于這些方面有了更加詳細的了解，學生便能夠有更加清晰的自我認知，準確的找到自己的優勢與不足，找準自己在企業中以及社會上的定位。所以，學校應當將研究生實習基地的建設放到重要位置上，投入更多的資金與會計師事務所、企事業單位等相關單位簽訂實習的協議。定期選派學生隊伍，到基地去進行實踐，這樣有助于讓學生加強對社會概況的認知，并且能夠讓學生更加明確的掌握社會實踐工作中需要進行解決與研究的難題，這樣既有效培養了學生的社會認知及心理調節能力，也培養了學生分析思考問題、觀察事物及解決難題的能力。其四，是科研究新能力的培養。在創新能力方面，雖然企業事務所組的分值明顯低于教師組，但這并不代表不需要對創新能力進行著重培養，任何行業與企業的發展與改革都是在創新的基礎上開始的，只有擁有創新能力的人才，才能夠在工作遇到問題時進行多方面的考慮，這樣的人才解決問題的效率要比思維一成不變的人高出很多，碩士研究生現階段的主要走向分為兩類，實踐工作的走向與進一步深造的走向。各類院?？梢圆扇∫虿氖┙痰姆绞?，依照人才自身的特點，為其安排更加適合自身的走向，才能夠讓學生發揮自身的優勢，獲得更好的發展。
二、結語
社會發展與企業發展都對高級會計人才提出了更多、更全面的要求，所以會計專業院校及涵蓋會計專業的院校，都要制定出更加全面、有針對性、適合會計專業發展的教學計劃，不但需要注重學生會計專業技能的培養，對于學生的社會交際能力、適應能力、自我調節能力、職業道德等社會生存必須的能力也需要進行著重培養，只有同時具備專業理論知識、實踐能力及社會技能的全面綜合性人才，才能夠進一步推動會計業的發展，讓會計這一核心職業更好的服務于社會。
作者：劉天權單位：廣東省出版印刷物資有限公司
【摘要】隨著市場環境的復雜變化，高科技、新能源、新資產、新會計環境、新會計專業名詞的出現、變化、發展，會計指標體系不斷更新、分類、延伸，對經濟運行、會計環境、會計指標體系、會計處理核算方法、會計人員的專業技術素質及自身道德修養都提出了更高、更廣泛、更尖、更專業的要求。
【關鍵詞】高級會計師考試；會計指標體系；職業判斷
一、會計人員要適應新環境
要使會計人員（會計師、高級會計師）面對復雜的會計環境做到客觀、公正、準確的反應經濟的運行，把握新的會計環境下、推行的新企業會計準則下的新財務指標體系，僅僅由會計師從最初的會計要素確認（比如：利潤=收入-成本-費用，資產=負債+所有者權益），再逐步到編制會計分錄、登記入賬，結賬，對外編制財務會計報表，最后形成財務報告及分析，靠這些環節去把握是遠遠不夠的。雖然每個環節都至關重要，會計師也做到了準確無誤，但是如果面對難以界定的會計現象，比如判斷一項固定資產、金融資產是否發生了減值，單單從賬面價值大小是很難做出判斷的。因為不同的固定資產、金融資產是否發生了減值，與目前的市場價值，公允價值是分不開的。如果拋開市場價值、公允價值去核算，有時會得出完全相反的結論。但是在這種賬務處理的關鍵時期，如果沒人去把關，重點排查，找出最合適的處理方法加以職業判斷、并一一攻破，從而盡快解決問題，是不行的。因為會計賬務處理本身的時間性很強。這個時候就需要有高級會計師承擔并解決這些疑難問題，在監督上述基礎工作完成的同時，盡快做出賬務處理，形成財務報告，及時公布于眾。
二、高級會計師資格考試
高級會計師資格考試是2003年由人事部、財政部為了加強高級會計專業人才隊伍建設，提高會計專業人員素質，改革高級會計師資格考試單一評審辦法，探索科學、客觀、公正公平的高級會計師資格考試評審辦法而制定的。考試時間是210分鐘，實行開卷考試，題型也是一些綜合性較強的案例?？疾烀婧軓V，每年的內容稍有增減。涉及資產減值的判斷、收入的確認、企業控制、合并、財務報告編制、行政事業單位會計、企業單位會計、會計法律制度、資金籌集、財務戰略目標等相關內容?？荚嚢咐锩嬉采婕傲俗罨A的基本知識。比如，材料采購驗收程序，出納的職責，現金管理的規定，如果一個會計人員沒有較扎實的基礎知識是不能完成的。但高級會計師資格考試更多考察的是會計人員靈活掌握會計基礎知識的程度，前沿會計的發展態勢，目前經濟運行、市場行情的把握程度，一名高級會計師所具有的獨特職業判斷能力。
三、高級會計師平時更注重職業判斷
作為一名高級會計師,平時的工作離不開各項會計指標體系的核算和特殊情況下的職業判斷。比如，“2007年6月1日，A與C簽訂設計合同，約定A為C設計設備，合同總價款5000萬元，該項目于2008年4月1日完成，完成后由C驗收，C自合同簽訂之日起5日內支付合同總價款的40%，余款在該項目完成并經C驗收合格后的次日付清。2007年6月4日，A收到C支付的總價款的40%。至2007年12月31日，A整個項目完工進度為70%，實際發生設計費用2500萬元，預計完成整個項目還發生費用700萬元。A就上述事項在2007年確認勞務收入5000萬元并結轉勞務成本2500萬元，A認為，合同總價款剩余部分基本確定能收到，認為收入已實現，應按合同總價款確認收入，并結轉成本”。
首先A的賬務處理不正確，如果按照一般收入確認條件可以，但這是勞務交易合同，在資產負債表日如果勞務交易的結果能夠可靠估計，應當按照完工百分比法確認勞務收入并結轉勞務成本。正確的會計處理應為A在2007年確認勞務收入3500萬元，并結轉勞務成本2240萬元。這道案例體現了高級會計師的職業判斷能力，而非簡單的賬務處理。
隨著客觀經濟的不斷發展及延伸和新興起的太空經濟的發展，技術創新將成為“太空經濟”持續發展的動力（太空經濟是指包括各種太空活動所創造的產品、服務、市場）會計環境，財務報告也發生了翻天覆地的變化，迫使會計人員在進行會計核算、會計處理時應采用新的會計方法和新的會計思想。會計環境的內外變化同時也導致了財務報告使用者對財務報表及披露的需求變化，而財務報告的目標就是要滿足財務報告使用者的財務信息需求，不論是會計師還是審計師，如果他們所出具的財務報告、實際報告不能滿足投資者、債權人的需求，或者是舊指標體系，舊核算方法，就不能真正客觀公正的反映經濟運行的發展態勢。因此，做到正確對會計信息的披露，就需要會計人員與時俱進，不斷掌握更新、更高、更專業的會計前沿知識，去豐富、完善、發展由于會計環境不斷變化所導致的對會計信息的新需求，使更多的投資者獲得準確的會計信息。這就涉及到應準確把握和應用會計指標體系和新的會計專業名詞。新會計準則規定，固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，并且將資產的賬面價值調減至可回收金額，在剩余年限內按正確的方法攤銷。但是對于金融資產發生減值的判斷和賬務處理更需慎重和全面把握。例如，權益工具投資的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌，就應該具有較強的職業判斷，這里的嚴重是超過20%，非暫時性是指連續6個月。雖然沒有明確規定，這都是根據一些經濟現象和市場因素加以歸納，進而作出比較準確的判斷。如果某項權益工具的公允價值變化情況如下面三個階段：100—96—65—80，第一階段因為未構成嚴重，它的賬務處理應是：（借：資本公積——其他資本公積4，貸：可供出售金融資產——公允價值變動4，）；第二階段已構成嚴重，超過20%，應計提減值準備，賬務處理應是：（借：資產減值損失35，貸：資本公積4，貸：可供出售金融資產減值準備31）；第三個階段又恢復了，應轉回已計提的減值準備，賬務處理應是：（借：可供出售金融資產公允價值變動15，貸：資本公積15）這些新知識，處理賬務的新技巧就必須及時學習，不斷更新，在關鍵時刻才能做到游刃有余。
四、高級會計師面臨的機遇和挑戰
當今時代，萬事萬物都出在不斷更新，演變之中，不論你從事哪種職業，如果不注重知識更新，是寸步難行的，尤其會計行業。目前雖然我們與國際會計在逐步接軌，但在某種程度上還存在種種差異。我們要把握當前很好的機遇，充分利用網絡、電腦知識，加強會計理論方面的學習，積極關注會計前沿動態，使自己具備發展、開放的意識，在提高思想道德水平的基礎上，更加注重、研究、精通本專業的學習和提高；取得單位領導的支持，充分利用好每一次培訓機會，它是一次理論與實踐相結合的很好的課堂。各單位主管領導、各地財政部門、人事部門也應該把提高會計專業技術水平作為一向重點工作來抓，給會計專業人員提供更多、更切實可行的培訓計劃，使每次培訓真正落到實處，每個人都能了解到會計界的最新動態和發展空間。進一步激勵會計人員學習新知識的熱情和勇氣。有了這種主動學習的愿望，會計人員就能克服掉來自家庭和工作的壓力，勇于面對新知識的浪潮和挑戰。
五、與將參加高級會計師考試的朋友共勉
成功學大師陳安之說過，要想做一個好的推銷員,你必須和你推銷的產品談戀愛。我們要想順利通過高級會計師資格考試也必須和書本談戀愛。每天應抽出兩個小時的學習時間。每天均有進度，最好參加一次輔導班的培訓，把老師串講的內容聽懂，做到舉一反三，遇到屬于某個知識點的難點，再去查證更詳細的資料。平時要有針對性的多作有標準答案的案例和跨章節的練習題，獨立完成后，再核對，找出問題所在，這樣逐一攻破，尤其考前兩個月，更是學東西的最好時機，我們一定要把握好。無論是誰，只要掌握了這些應試技巧，都可以達到事半功倍的效果，都會成功的。人生中有許多事情充滿了未知，也有很多事情并非我們一己之力所能解決和決定的，但是要用勇氣去改變那些可能改變的事。只要認清了自己選擇的前進方向，不放棄，就沒有人能阻止你，直至成功。
現如今，國內各大院校都在培養會計人才，但是其結果不容樂觀，大部分的會計人才并不具有處理綜合業務的能力，但與此同時，國內對于高素質的高端會計人才的需求與日俱增，其對于人才所具有的知識面要求也更加具體。這也反映了我國會計行業的人才需求現狀———我們需要的是高素質的高層次會計復合型人才。2.會計工作的重要性。會計工作對于維護和穩定市場經濟秩序、推動科學管理的發展起著至關重要的作用。會計人才的培養是確保會計工作保持其職能的重要條件，是關系到國家經濟持續健康發展的重要戰略步驟。隨著知識經濟的不斷發展，跨國企業日益增多，資本的流動性日益加強，會計的地位也更加重要。
關于復合型的高素質會計人才的認定———即要培養什么樣的人才
隨著經濟的發展，企業經營規模、經營范圍不斷擴大，要求企業的會計不能僅僅做好記賬算賬和最初級的信息搜索工作，而是更多利用已有的信息進行管理。由此可以看出，現在企業所需要的會計人才已不僅僅局限于過去的登賬做賬的基礎知識技能，而更注重對于已有的會計數據的分析，利用其幫助企業制定未來的發展規劃和發展戰略，為企業已有的財富增值。從會計走向管理，這就是目前我國所亟需的戰略型的高素質管理會計人才，也就是高級會計人才。從《會計行業中長期人才發展規劃（2010-2020年）》中可以看出國家對高級會計人才也就是高素質會計人才的具體解釋———培養四種人才。（一）著力培養造就大型企事業單位具有處理綜合業務能力的高素質會計人才。會計的發展從來都是和經濟相生相伴的，而經濟全球化已經成為一種不可避免的歷史潮流。我國自加入世貿組織以來，經濟活動與國際日益密切，會計就必然做出相應的改變，大型企事業單位的會計人才一般比其他小型企業業務技能更加熟練，因此應該將他們作為著力培養的對象。具有綜合業務能力的高級會計人才是指會計人員必須適應大環境的變遷，發展成為具備會計專業知識同時還熟悉市場運行規律以及財經法規規定，并且掌握金融、信息技術等一系列相關專業知識的高素質復合型管理人才，更重要的是，其還必須具有國際視野與溝通能力，能及時了解國際動態，學習國際先進的業務處理方法，進行科學的決策分析。（二）大力培養國際上認可的專業型的注冊會計師。注冊會計師從一開始，便作為一個特殊的職業群體而存在。他們為社會公眾提供鑒證服務，雖然受托于企業，但其高度的獨立性使其具有超然的公信度。注冊會計師通過其職業行為，為社會和諧與穩定做出了重要的貢獻。而具有國際認可度的注冊會計師是指那些基礎知識牢固，專業知識扎實，實踐經驗豐富，能夠熟悉并且運用國際財經法規與規則，處理國際會計事務，并且具備良好的職業道德素質的取得注冊會計師執業執照的國際會計市場的從業者和會計師事務所的合伙人。隨著我國經濟的不斷發展，金融市場也在日趨成熟，上市公司的數量不斷增加，我國對具有綜合業務處理能力的國際認可的注冊會計師的需求也必然會大幅增大。（三）傾力培養造就具有能與國際接軌的，具有國際水準的會計學術帶頭人。評價一個人，通常是從德與才兩方面來說，會計學術帶頭人也是如此。會計學術帶頭人必須要有很強的責任感，堅持誠信公正，具有很強的職業自律性，能不為外界所誘惑，堅持自己的職業道德。有了良好品德的人才能繼續探討他的才能。會計學術帶頭人必須具備豐富的專業理論知識與實踐技能。在我國會計與國際會計日益接軌的今天，會計學術帶頭人還必須具備與國際會計優秀人才溝通交流的能力與開拓創新的精神，培養自己的合作交流能力，不斷創新會計理論與實踐，帶領其他會計人才實現現代會計的管理職能，為經濟的發展做出貢獻。（四）著力統籌利用各類會計人才，做到人盡其才，物盡其用。各類會計人才是我國會計隊伍的基礎，也是主體，對于人力資源，我們應當做到人盡其才。同時，對于各類會計人才的培養，是構建我國高級會計人才體系的重要環節，更可以促進我國會計事業的長足發展。
致力于構建高級會計人才培養體系
由于各方面的原因，我國現有的會計人才培養體系不甚完善。因此我們應該立足于改革現有的人才培養體系，在此基礎上建立一個新的全面的人才培養框架。（一）要從源頭看起———改革現有的課程體系。全國各大院校是會計人才的主要輸出系統，從現在的局勢看，我國的會計人才數量大而不精，即高等學校培養的會計人才達不到我們需求的質量水平。因此首先應該從各院校的課程改革著手，現有的教育培養體系已經不能滿足會計人才的高質量需求了，我們必須立足于培養會計人才的全方面素質，而不是僅僅局限于過去的專業課教學，應該結合高級會計人才的能力要求制定新的培養方案，加強對學生的拓展能力的培養，使其具備獨立探索與創新的能力。此外還要加強學科輻射范圍的專業知識教學，完善學生的知識結構，扎實學生的理論基礎。在培養過程中做到理論之間的相互貫通，兼容并蓄。此外，對新的《會計人才中長期發展規劃》中的一點必須高度重視，那就是對會計人才國際化的要求，因此，在各高等院校的課程改革體系中，應強化會計類專業學生的國際經貿、法律等課程的教學，使其具備必要的理論知識基礎和溝通交流能力。（二）對于實踐技能的加強培訓。任何理論都離不開實踐，會計尤其如此。因此更加應該通過在崗實踐、脫產培訓等方式培養會計人才的應用能力。2003年起國務院學位委員會正式批準在我國設立會計碩士專業學位，這是一種針對學生兩種能力———應用性和理論性能力培養的特有學位，現在國內許多院校都已經開設了這種專業型會計碩士的課程。它是對現有會計人才培養體系的一大補充，對建設高素質應用型的復合型會計人才隊伍具有重要和長遠的意義。（三）建立高級會計人才的常駐后備軍。任何一個系統的持續運營都離不開源源不斷的動力，一旦失去動力，系統就會面臨癱瘓的風險，高級會計人才培養系統亦是如此，而會計人才的常駐后備軍就是這個系統的動力源泉。因此，首先面臨的問題就是挑選怎樣的后備軍。1.會計行業的領軍人物和企業的總會計師成為后備軍中的最重要的兩股力量。會計行業的領軍人物往往比其他會計人員具備更加先進和系統的理論知識體系和實踐框架，同時他們的領導才能更是使其成為后備軍中一員的重要原因。財政部致力于培養會計行業的領軍人物成為復合型高級會計人才的行為除了對構建后備軍系統的重要意義，還將會為會計行業帶來更加重大的影響。一個行業的領軍人物的作用往往是預想不到的。他們通常是整個行業走向的帶領人，決定著一個行業的興衰成敗。因此會計行業領軍人物的走向將會成為會計行業新的風向標，此舉對后備軍隊伍的影響將是長遠的。2.注冊會計師中的優秀業務人員也是后備軍系統中不可缺少的重要力量。注冊會計師的專業素質、執業能力和職業道德水平是使其突出于其他會計人員的重要優勢，因此，對注冊會計師國際化水平的培養將更具有針對性，即著力于提高注冊會計師承擔國際業務和參與國際會計事務交流的能力。（四）要加強會計人員的能力評估體系建設，并以此有針對性的提出繼續教育方案。繼續教育是高級會計人才培育的另一大措施。高等院校的會計畢業生，在已具備良好的專業理論知識的基礎上，必須經過實踐培訓和繼續教育的提升，才能成為高層次的復合型會計人才。此外，對企業的復合型高級會計人才，必須通過繼續教育提高其整個隊伍的整體素質和執業水平，使其更加符合經濟發展的要求，為社會經濟的發展做出長久的貢獻。在此，必須注意的是，會計人才能力評估體系對繼續教育的作用，完善的評估體系可以使繼續教育的效用大大增強，完善各方面的教育缺失，從而對整個體系至關重要。當然，復合型的高級會計人才培養最基礎的是依靠會計工作者自身的努力，其必須具備積極進取的精神，良好的自制能力與高度的創新能力。這樣，在國家的大力改革與推進下，在會計人才自身的不懈努力下，高級會計人才培養體系才會完成其應有的歷史任務，實現會計的不斷發展。
作者：仇凱霖 姚暉 單位：南京信息工程大學經濟管理學院
摘要：運營管理在房地產行業的應用范圍越來越廣泛、地位及重要程度受到管理層普遍關注，本文試圖從高級會計視角分析和推動運營管理理論與實踐的發展。
關鍵詞：房地產運營管理；高級會計應用
近年來，規模以上房地產企業集團大多建立了運營管理部門或類似內部機構來控制和應對風險，但是房地產行業發展時間短、知識積累與管理經驗普遍不足，在行業高速發展同時，出現了企業較弱管理能力不能滿足日益增長管理需求的矛盾。無論企業將風控著眼點放在項目開發進度與工程質量上，還是放在土地資源獲取和市場拓展上，都不能形成全面、規范、有效的管理體系，難免顧此失彼。筆者認為，要快速提高房地產開發企業運營管理的能力，急需在企業運營部門中引入并應用高級會計實務知識，完善企業運營體系，分析如下：
一、運營部門要制定并完善企業整體戰略及其配套的經營戰略、職能戰略與財務戰略，并重點開展以下工作
（一）戰略管理：擬定公司的發展戰略和經營策略，制定企業長遠發展規劃，經決策層批準后組織實施；
（二）組織管理：根據企業戰略和經營目標建立健全集團組織架構體系并持續優化；
（三）制度管理：組織企業制度匯編，根據實際經營管理需要及時調整優化，跟蹤檢查各項管理制度執行情況，提出修改和補充意見；
（四）授權管理：制定組織授權手冊，明確內部各部門、機構的權責事項，隨時根據政策變動進行調整優化；
（五）流程管理：根據組織授權手冊，制定各項經濟業務的發起、審核、審批流程，配套建立智能辦公體系；
（六）信息管理：根據實際業務需求，引進、開發、應用適合集團的信息應用軟件系統并組織內部操作上線，確保軟件信息化系統運行正常，內部信息流暢通；
（七）決策管理：分類建立會議決策機制，完善會議目錄，優化會議過程，按項目總控計劃組織召開項目全生命周期中關鍵決策會議，記錄并跟蹤推進各類會議決策事項；
（八）崗位任管理：根據組織授權主導建立崗位責任制，編制崗位說明書并定崗定編；
（九）目標管理：根據集團戰略規劃和年度經營指標，分解落實各項目公司、子公司、集團職能部門年度、季度、月度經營指標中的核心目標，并負責簽訂目標責任書；
（十）對標管理：不斷分析行業發展、競爭對手以及自身的情況，進行研究、預警，對企業決策層提出相應的建議；
（十一）知識管理：建立知識庫框架，引導并督促各分公司、各項目、各職能部門進行知識、經驗沉淀，保持線上知識庫的實時更新；
（十二）協同管理：對常規工作中部門間推諉扯皮、邊界不清事宜進行協調，對全生命周期過程中的關鍵節點、重大事項進行提前協調，確保能按期完成；
二、組織開展企業投融資決策與集團資金管理
（一）項目啟動管理：項目啟動前期確定項目分期方案、項目關鍵節點，組織各職能部門按分工權限測算項目各期收入、成本費用支出、項目投資收益、項目投資峰值、現金流回正點等，匯總出具項目啟動策劃書；
（二）年度資金預算：組織制定年度資金計劃，預算收支平衡，定期對資金預算計劃執行進行跟蹤收集、統計整理、考核；
（三）資金管理：根據年度預算資金需求，審核資金部門制定的融資計劃，對重點融資項目進行跟蹤，根據新增融資時間節點及存量貸款到期轉貸納入每月工作計劃并考核完成情況，對融資渠道拓展進行跟蹤及預警；
（四）資金成本控制管理：對融資利率進行跟蹤，對綜合利率超出目標年化平均利率進行分析預警；
三、引導企業全面預算管理
（一）預算目標：建立以資金預算為核心，以銷售預算與成本預算為支撐的全面預算目標體系；
（二）預算組織：建立預算責任中心，以投資中心、利潤中心、成本中心為基礎構建三級預算責任主體；
（三）預算控制：在預算執行過程中，建立業務層面和財務層面的預算控制，組織預算分析會議，反饋執行偏差，根據實際提報管理層進行預算調整和預算考核審批；
四、績效管理與考核
（一）計劃管理：對總控計劃模板、標準工期進行優化，編制年度項目開工計劃、銷售推盤計劃，審核各項目編制的總控計劃和非項目專項計劃并進行年度調整；
（二）績效目標：定期優化績效考核指標及考核標準，制定高管、各分子公司年度獎懲方案、部門年度核心指標獎懲方案并根據達成情況進行兌現；
（三）績效輔導：對計劃管理執行情況進行季度、月度分析，通過績效手段進行引導和提升，針對各部門、項目在工作目標達成過程中遇到突發情形及困難、出現延期風險時，參與制定糾偏措施及方案，促進工作項達成；
（四）績效考核：對生產經營各項計劃執行情況進行監督和考核，根據考核結果，跟蹤相關部門提出整改措施并落實執行情況；
五、目標成本管理
（一）分析影響利潤、成本的變動原因，在目標成本執行過程中及時分析評估出關鍵點對利潤的影響并進行預警；
（二）定期驗證各分子公司、項目目標利潤實際執行情況，匯總集團整體目標利潤實現程度；
六、內部控制與激勵
（一）督導和檢查公司各部門的基礎管理工作，促進提升企業管理水平和經濟效益；
（二）審核內控內審部門的工作計劃，推動相關部門對集團各業務環節全方位實現有效管控，防止差錯和違紀現象發生；
（三）通過項目跟投、眾籌、獎金池等方式完善獎懲手段，以建立健全績效激勵機制，促進集團整體績效目標的達成。
最后，因為各企業內部運營管理部門的權限和在組織架構中的層級不同，筆者根據實踐經驗提煉的這些方法未必適用各類處于不同發展階段和開發規模的房地產企業集團，本文研究的目的是試圖運用現有的高級會計實務知識來豐富和完善在實際工作中的應用，以期通過不斷的努力和嘗試，推動實現理論與實踐結合，從而促進企業管理能力的提升。
（作者單位：日照安泰房地產開發有限公司）
【摘要】 結合企業財務管理的日常工作中，企業的財務管理，首先要做的是企業，而高級會計理論作為金融的重要組成部分，是企業財務管理的重要作用，在企業管理的高級會計理論的應用是特殊的企業財務管理柔性基礎。這就要求企業要正確把握先進的會計理論的實用性和重要的文化、先進的會計理論分析和解決實際問題的專業能力的應用，特別是在經濟活動中的會計業務問題是比較困難的，并提出科學合理的解決方案，為企業管理決策提供參考，促進企業經濟效益的提高。本文主要針對企業生產經營中高級會計理論的應用進行簡要分析。
【關鍵詞】 企業生產；經營；高級會計；理論；應用
1 高級會計理論概述
在企業的日常工作中，維護企業正常運轉的最重要因素是財務狀況。只有當企業的財務狀況得到合理管理，企業才能正常運轉。高級會計是整個企業財務部門的重要組成部分，在企業財務管理過程中起著至關重要的作用。高級會計師是專業和苛刻的，他們的作用也是最大的財務管理。高級會計師的主要職責是解決一些企業中存在的特定企業財務管理的基本管理問題。高級會計師不僅要有豐富的專業知識，還需要足夠的關懷和耐心。
2 高級會計的最終目的是培養應用型人才
會計專業的主要任務是培養優秀的應用型人才的社會，能夠處理復雜的任務，基于會計理論的學習，提高自己的應用能力，會計專業是一個實用的專業，要求學生運用所學知識解決工作中遇到的問題。在對復雜經濟活動中存在的問題進行分析的基礎上，找出解決方案，促進企業決策，在一定程度上提高企業的經濟效益。在企業的發展過程中，分析了基于企業成本、產品價格的會計核算，可以找出企業管理中存在的問題，并做出相應的決策，如果企業成本損失，應停止生產。所以作為高級會計師，風險更大。
3 高級會計理論在我國企業生產經營中的主要應用
3.1特殊會計主體的業務
作為企業的一般財務會計，所需的工作通常比較簡單，主要業務是監督和重復核算。高級會計理論主要是一些特殊的會計應用和處理科目，如一些會計活動超越單一的會計實體。主要內容和類型包括企業決策作為會計分支的核心內容應該在會計主體的變化，獨立的能力，通常由企業合并會計方法，從而形成一個合伙企業會計，會計也能完成業務報告，通過對會計報表的合并，有利于企業做出正確的決策。
3.2特殊會計期間的業務
在高級會計工作的情況下，無法避免的事故會發生，例如，經營狀況很差，甚至企業破產問題，會計人員應在企業的特殊時期，為企業會計、業務分析報告的標準方案，這些都是一些特殊情況，需要應對高級會計師嚴重，無論企業如何發展，做一個好的工作，只有公司的財務工作，其他部門將公司經營情況正常，可以正常運行。高級會計與一般傳統會計專業不同的是，高級會計師在會計準則的實施更高的任務，在企業的特殊情況，甚至破產階段提出對企業可持續管理的建議，在企業的高級會計，是最大的風險責任的同時，但收獲是最大的，甚至可以說是企業經營的生命線，發揮支柱作用。
3.3特殊計量方式的業務
在高級會計專業，所使用的測量方法也具有一定的特殊性，一般的商業會計，還可以為物價變動會計，其主要內容是提高外匯業務操作，需要嚴格按照價格和當時的經濟條件和不同的匯率進行記錄和分析的時間，在必要的時間記錄或報告的形式總結。這也是高級會計師的任務之一。只要情況與物價變動有關，就要根據當時物價和匯率的變化向領導匯報，要求下一步。在這方面的業務，主要是從企業的角度，同時也給企業會計和其他金融企業管理，這些企業也對企業的發展產生重要的影響，高級會計師需要熟悉業務流程，掌握一些表面上的基本工作，一些特殊的方式來工作要做的能力，這是高級會計所需的基本素質。
4 影響高級會計理論在企業中應用的問題
4.1高級會計人才的專業水平并不高
高級會計本身是在傳統會計基礎上發展起來的，因而許多地方具備了傳統會計所存在的缺陷。高級會計主要適用于特定的環境當中，由于理論和實際聯系不緊密，所以它必須結合企業的實際情況，通過變通去為企業產生更大的經濟效益，并進行更有效的服務。好比一些上市公司，對于高級會計不是直接使用理論進行培訓，而是將高級會計應用和實踐相結合，對會計人員進行綜合能力的培養和提升，主要采取了應用理論去支撐實際的思想。企業在對高級會計人員進行選拔的時候，往往都十分注重他們的實踐能力和理論水平，并會積極地進行檢查。但是，許多大型企業在選拔人才的時候，雖然看起來對高級會計人員要求甚高，但在面試過程中還是比較容易滿足要求。而在小企業當中，一般沒有這種高級的會計人才。
4.2未曾充分考慮到理論與實踐的有效結合
目前，在我國的企業當中，會計人員和高級會計要求本身存在很大的差距，會計人員比較多，但是整體職業素質都不高，其中的很大一部分人其實都不具備做會計的能力。而高級會計要求高，在企業中承擔很大的風險，在培養這些人才時候會很緩慢，也比較困難。由于這些高級會計退休較晚，所以他們的平均年g較大，在面對一些突發情況或全新發展機遇的時候，會很難進行適應，給企業的發展形成較大的阻礙。因此，當前我國企業應該加大力度，著重培養一些年輕的高級會計。在實際的培養過程中，應注意理論和實踐的相結合，并著重提高人員的整體素質和知識。例如，一些高科技的企業需要的會計人員，對于新科技的知識面比較缺乏，因而在對其進行理論教育的時候，要與新科技進行融合，讓其產生較強的實用性，進而培養適合企業的綜合人才。
4.3企業本身未曾給予高級會計工作充分的重視
隨著社會的發展，企業在不斷的擴大，高級會計的應用效益也逐漸上升，由于企業文化和外部環境有緊密的聯系，以至于企業財務工作也在跟著變化。很多企業的領導者，沒有放正態度去認真對待高級會計的工作，也沒有重視高級會計在企業決策中的重要作用，認為其對企業的發展并沒有太大的作用。這種思想直接導致一些領導者優先選擇把工作交給普通的財務會計，但是很多時候，他們往往解決不了復雜的問題，對于企業經濟的發展沒有絲毫的促進作用。因此，經常會給企業的領導者留下這樣一種印象：會計的作用不大。以上市公司為例，很多對于復雜的會計問題，企業會直接交給高級會計進行處理，一方面能為企業正常運行起到較強的維護作用，另一方面，能夠高效激發普通會計的上進心，讓他們朝著高級會計的方向努力，積極督促自己獲得進一步提升。
5 推動高級會計理論在現代企業中的應用的有效措施
5.1創造良好的實踐環境
高級會計是財務管理中十分重要的一部分，為了提高高級會計工作的積極性和普通會計人員的奮發性，企業應該為高級會計提供良好的環境，讓他們在適宜的環境中努力工作，進而為企業創造更大的價值。高級會可以根據市場的情況，對企業的發展方向做出分析，通過適當的調整去跟上時代的進步。同時，企業可以根據高級會計所提供的資產負債表為項目的決策提供依據。為了促進會計工作的進一步完善，企業可以制定一個考核制度，對高級會計的理論知識內容進行檢查，激勵高級會計不斷提高自身的工作水平，為企業帶來更大的效益。企業也可以提供理論實踐的環境，為會計工作提供便捷，同時，也能給其他會計人員帶來前進的動力，提高企業的綜合競爭力。
5.2集中培養一些年輕的優秀會計人才
隨著企業的發展，高級會計的人才需求量也在的不斷地增加，因此，企業應該加大力度培養一些年輕的會計人員，并促使他們成為企業的可塑性人才。在培訓的過程中，企業應該注重實踐分析，要充分結合不同企業的不同案例進行分析，使得會計人才能夠更快的融入自己工作的企業環境中，在企業中發揮出自己的價值，對不同情況的反應和對數據的敏感度都能夠很好的把握。企業在會計人員選用的方面，可以適當選擇剛畢業的學生進行工作，在工作中幫助這些學生提高他們的理論知識，同時也可以培養學生對企業的忠誠和認可度，進而為企業形成強大的人才后備資源。
6 結束語
綜上所述，企業跟隨著時代的發展也在不斷地進步，財務管理作為企業運營中不可或缺的一部分，維護著企業的經營。而高級會計作為企業財務管理的重要內容，在企業的發展和運轉中起到主導作用，為企業的每一步行動提供決策依據，能夠算清企業在業務中的利弊情況。為此，各大企業也應該重視起高級會計在企業中的作用，集中培養一些年輕的高級會計，提倡理論知識和實踐的相結合，在學習過程中，不斷地提高這些人才的職業素養和專業能力，為企業創造出更大的價值。
【摘 要】：本文主要分析了高級會計師審計風險的來源，并有針對性地提出了一些防范措施。文章分別從被審計單位、高級會計師職業環境以及高級會計師自身素質和執業水平幾個角度分析了高級會計師審計風險的原因。在此基礎上，分別從高級會計師隊伍建設、審計方法、內部控制和法律法規等方面提出了一些建設性防范措施。
【關鍵詞】 ：高級會計師；審計風險；預防
【引言】：高級會計師審計是所有權和經營權分離的產物，審計人員要對被審計單位的財務報表提出意見，并承擔相應的審計責任。自從1981年我國恢復注冊會計師制度以來，民間審計已經歷了30年的發展歷程。隨著市場經濟的逐步完善，社會公眾對審計的期望越來越高，使得審計責任和審計風險越來越大。
1.高級會計師審計風險及其成因
1.1 審計風險的定義。
我國《獨立審計具體準則第9號――內部控制與審計風險》
將審計風險定義為：會計報表中存在重大錯報或漏報，注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。而審計風險又由兩方面風險構成：一方面是審計人員認為會計報表公允可以接受，但實際上會計報表卻存在重大錯報的風險；另一方面是審計人員認為會計報表存在重大錯報而不能接受，但實際上是公允的風險【1】。
1.2審計風險的成因。
1.2.1審計風險形成的外部原因。
1.2.1.1經濟環境對審計風險的影響。市場經濟成份的多元化，被審單位行為的不穩定性，如企業改組、兼并、重組等，使審計人員對企業的情況難以全面地反映和評價，獲得正確結論的難度加大，從而增加了審計風險。
1.2.1.2社會環境對審計風險的影響。由于企業內部控制制度不完善或執行不力，但審計人員又不能覺察所造成的風險。即使審計人員確認被審計單位的內部控制制度不合理或在關鍵環節上失控，其提出的修正建議是否能夠真正適合被審計單位的經營活動，也會形成一種修正風險。
1.2.1.3法律環境的影響。法律是審計工作的依據，如果法律體系不完備或不衍接，審計人員就會失去統一標準，增加風險機會。近年來審計人員在執行審計I務中，因種種原因而引發的訴訟事件不斷出現，審計準則中從業人員“應有的職業謹嗔”和“適當的職業關注”已成為法律界關注的焦點。今后隨著市場經濟環境的不斷變化和法律建設的進一步推進，審計工作人員面臨的風險將日趨增大。
1.2.1.4會計電算化信息系統的廣泛使用。
在電算化會計信息系統下，被審單位經濟活動記錄都已變成由計算機按程序指令自動完成，然而儲存在電腦中的會計信息很容易被修改、刪除或轉移，而且并無明顯的痕跡，從而也就加大了審計風險。
1.2.2審計風險形成的內部原因。
1.2.2.1審計人員的專業水平和素質不高。審計工作是一種專業性和技術性很強的職業，因此對人的要求就相應較高。如果審計人員的責任心不夠強，職業道德水平較差，那么審計質量也會受到影響，則就會造成很大的工作失誤，而形成審計風險。
1.2.2.2審計人員所采用的審計技術方法落后?，F代審計方法強調審計成本和審計風險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風險為必要前提。審計人員就必須追求審計效率和效果的平衡。他們把審計的重點放在各個重要組成項目上，抽取全部業務的一部分來進行審查，而抽取的樣本及其代表的整體主觀結論和客觀事實之間的可能存在一定偏離，從而形成一定審計風險。
1.2.2.3被審單位的內部控制機制薄弱。內部控制與審計之間存在的是一種相互依賴、相互促進的內在聯系。當前，我國有許多的被審計單位沒有良好的內部控制制度，從而影響對其經濟活動記錄的會計報表真實性、合法性，進而加大了審計風險【2】。
1.2.2.4被審計對象的復雜化?，F代市場經濟的日益復雜，企業為了在競爭日益激烈的市場中謀求發展，所進行的交易也就日趨復雜化，這就使得會計核算中記錄不恰當業務的可能性就隨之增大了，從而審計風險，審計結論與實際情況發生偏離的可能性也就更高。
2.審計風險的防范與控制
2.1加強審計隊伍建設，提高審計人員的自身素質。
審計風險的高低，在很大程度上都取決于審計人員個人素質的高低，因此審計人員應當強化風險意識，堅持實事求是，客觀公正，并樹立嚴謹踏實的工作作風，認真負責的對待每一項審計業務，嚴格按照獨立審計準則進行審計，以確保審計質量，降低審計風險。
2.2優化審計方法。
在方法上，可以引進目前最先進的以風險為導向的風險基礎審計模式，以保證質量為前提，統籌運用各種方法。如審閱法是指審計人員通過對有關書面資料的仔細觀察和閱讀，來查明有關資料及其所反映的經濟活動是否合理、合法和有效，適用于各種書面資料的檢查。它是最基本的技術方法之一，但審閱法不是一種獨立的審計方法，運用審閱法常常只是提供審計線索，為了更好地收集審計證據，必須將審閱法與其他審計方法結合起來使用。交叉使用傳統的審計方法來獲取審計證據，這樣所獲得審計證據不論從數量上還要從質量上都顯得更為充分，達到降低審計風險的目的【3】。
2.3加強被審計單位的內部控制。
由于被審計單位的內部控制制度存在一定的缺陷，所以被審計單位應從加強經濟業務管理、內部控制制度與內部激勵制度相結合、建立和完善內部控制評價體系三個方面完善內部控制制度，確保其經濟活動經濟資料合法性合理性。
2.4健全各項法律法規制度。
法律法規和法律準則是審計人員判斷是非的標準，隨著經濟的發展，社會環境的變遷，隨時都會出現新的情況新的問題，需要對我國現行的有關審計的法規應除注冊會計師的民事責任方面的管理等方面進行完善。
結束語
高級會計師審計風險主要由被審計單位的內部控制情況、審計過程中所采用的審計方法、審計人員的專業水平、事務所質量管理和法律環境等因素產生。為了對審計風險進行防范，會計師事務所要審慎選擇被審計單位，引入計算機輔助審計手段和復合型人才，提高審計人員的專業水平，改進事務所質量管理，并且需要相關部門完善審計法律法規，使得審計風險能夠得到有效的防范和控制。
摘 要：隨著信息時代的到來，企業的競爭已經加劇，對企業高級會計師體系建設進行研究非常重要。本文簡述了高級會計師的相關概念，介紹了高級會計師體系的作用與發展，對信息時代與建設高級會計師體系之間的關系進行了說明，并探討了信息時代下高級會計師體系的建設策略，以供參考。
關鍵詞：信息時代；高級會計師；體系建設
前言
在社會飛速發展，科技和經濟高速發展的今天，信息技術時代的到來為高級會計師構建良好新型體系提供了可靠依據。因此，在信息時代環境下高級會計師應掌握利用新型技能以及新型知識理論來幫助提升自身實力，用高標準來嚴格要求、約束自己，確保能以保持最佳狀態投入到會計工作總，促進企業管理能力不斷提高。
1高級會計師的相關概述
取得高級會計師的資格需要各方面的條件，在政治素養和職業道德方面，要遵守國家法律法規，遵守公民基本道德規范，要有職業道德和職業素養。在學歷和專業能力方面，高級會計師需要有本科以上學歷，會計專業，從事會計工作需要獲得高級會計師資格證5 年以上，需要有很強的專業技術能力，包括專業知識水平、業務能力，較高的外語水平以及需要精通計算機操作，此外，還需要有繼續學習的能力、相關經驗以及專業方面的論文匯報等。通過這些條件可以提高高級會計師的思想道德水平和專業水平和技能，是為我國提供高水平的人才的必要保證，這些條件需要嚴格貫徹。
伴隨著我國經濟的快速發展，我國已經進入信息時代，在信息時代下，各行各業都面臨著前所未有的改變。高級會計師在信息時代下既有機遇，又有挑戰。作為信息的提供者，高級會計師如果一成不變，不跟上時代的步伐，不持續給自己充電，學習新的知識，就會退化，也就不能為企業提供及時準確的信息，可能會影響企業的發展，對企業的發展產生不利影響。因此，在多變的時代下，高級會計師也要與時俱進，不斷學習新的知識，在專業知識和專業技能等方面不斷充實自己，充分利用信息時代的各種資源，如網絡等媒介，使自己能夠與時俱進。
2高級會計師體系的作用與發展
信息時代環境下，高級會計師具備的財務管理方面技能是信息時展與社會環境不斷發展的一種產物，高速發展的信息技術使會計行業也踏入了一個新時代環境[1]。因此，在不斷發展的信息環境下，會計行業的發展也充滿了生機。
（1）高級會計師體系是信息時代條件下的一種重要管理手段
處在信息時代下，辦公軟件、網絡技術以及計算機技術、新型做賬系統等均被應用在當今會計管理工作中。傳統做賬方法是通過手工完成，從記賬到算賬，最好再到報賬工作都是通過人工手動完成，而這些新型技術的應用使會計師體系采用了新型的會計信息化、新型技術來進行會計工作核算。從而使會計管理工作變得簡單、準確，在進行會計工作中所用的方法比較靈活，進一步確保了會計信息的準確性以及真實性。
（2）高級會計師體系的建立能幫助會計職能實現轉型
會計行業中廣泛運用了信息技術，從客觀角度而言，其促進了國內高級會計師群體從核算型向管理型轉變。信息技術的廣泛運用，為企業、單位提供了安全可靠的投資相關數據及標準，企業能通過這些會計信息數據以及會計報表來分析投資活動的風險率、可行及可靠性以及利潤回報率，從而為企業、單位經濟增長以及控制經濟風險提供可靠保障。
（3）高級會計師體系以及高級會計師是企業單位的關鍵資源之一
在知識經濟時代環境下，作為全新衡量基礎以及衡量標準的是知識這一因素。通過對企業財務相關需求以及企業核算工作的準確性進行全新了解，從而幫助衡量高級會計師具備的理論知識以及會計技能水平。高級會計師以及會計體系能為企業會計管理工作提供更準確、更安全可靠的信息，為企業決策者做出準確決策提供有利保障。因此，高級會計師以及高級會計師體系是企業、事業單位不斷發展中不能缺少的重要資源之一。
3信息時代與建設高級會計師體系之間的關系
隨著我國經濟的發展，高級會計師已經變得越來越重要，其價值不斷提高。高級會計師能夠利用自身專業知識和專業技能為企業提供及時準確的會計信息，對企業的發展產生引導作用。能夠對企業具有的資源進行最佳配置和利用，提高資源利用率。高級會計師對市場發展也有一定的影響作用。同時，隨著信息時代的到來，為高級會計師的發展提供了更大的機遇，為高級會計師提供了更加方便快捷的設備和信息來源渠道，使其能夠獲得更好的發展。因此，信息時代與高級會計師之間是相互聯系，密不可分的，兩者相互促進。
信息時代使高級會計師體系的管理方法得到了改善和提高。辦公軟件、網絡技術等信息技術，使得管理手段有了更高水平的發展。促進體系運行更加便捷、快速，規范信息來源渠道，使得所得信息更加真實、準確、及時。同時，在信息r代，高級會計師的工作更加豐富，其工作不再局限于簡單的記賬、算賬，而是在企業之間經營不斷加劇的背景下充分利用信息時代的各種有利資源快速方便的搜集各種信息，對每種新的信息進行分析，從而為公司提供正確的政策，使公司在競爭中處于有利地位，這也適應了在信息時代下，企業經營模式需要不斷升級優化的需要。此外，高級會計師對企業的管理也有很大的影響。高級會計師能夠通過自身專業知識和專業能力以及工作經驗，提高企業資源的利用率，促進企業資源的優化配置，從而提高企業的發展效率。最后，高級會計師體系對企業來說是必不可少的，通過高級會計師體系，企業可以對其財務狀況以及資源利用狀況有一個清晰的掌握，使企業能夠穩步發展。
4信息時代下高級會計師體系的建設策略
4.1運用信息化的戰略
在競爭不斷加劇的背景下，企業要想在競爭中處于優勢地位就必須努力提高自身競爭力，在信息時代下，對信息的收集和政策的制定對于企業提高競爭力具有重要意義，而且可以促進高級會計師體系的建設和完善。運用信息化的戰略對建設高級會計師體系非常重要。通過信息化的戰略是高級會計師在工作中不斷發現問題、積累經驗、促進高級會計師體系的建立和不斷完善。
4.2優化高級會計師管理方式，提高高級會計師能力和素養
時代在不斷變化，為了使高級會計師能夠與時俱進，企業需要對高級會計師進行定期的培訓，利用信息時代優勢資源為高級會計師提供更好的工作平臺，促進其工作效率的提高，從而促進企業的發展。此外，高級會計師在競爭不斷加劇的情況下也要積極不斷的去學習新的知識，提高自身專業知識和能力，為企業提供及時準確的會計信息，引導企業做出正確的決策，體現高級會計師的價值。
4.3更新會計管理的思路
企業要及時更新會計管理思，通過各種資源塑造新的會計工作流程，使得高級會計師能夠在其工作流程中不斷積累經驗，展現自我價值，提升自身能力。同時，需要增加會計師工作的透明度，通過新的管理平臺對會計師的工作加強監督，促進會計師工作的不斷提升。
結語
總而言之，在信息時代不斷發展、更新環境下，國內會計行業面臨著嚴峻的考驗，以及傳統會計知識以及操作技能的顛覆。作為企業、單位中的高級會計師，更需要不斷更新自身會計理論知識以及會計操作技能，在信息時代下學會利用網絡條件、計算機技術等新型技術來幫助解決會計核算以及管理工作。構件良好的高級會計師體系，并在實際工作中不斷積累經驗、提高技能水平，不斷充實自己，完善高級會計師體系，使其更好的服務于企業發展。
摘 要：完善高級會計監督與管理體系是提升會計監督管理工作質量的關鍵點，以當前高級會計監督管理工作開展情況為基礎，結合近年來高級會計監督管理工作經驗，對完善高級會計監督與管理體系進行思考，以期起到不斷完善高級會計監督與管理體系的效果。
關鍵詞：高級會計 監督 管理體系 思考
高級會計監督與管理體系需要針對企業內部會計工作開展情況進行監管，要在保證企業經濟運營的基礎上，不斷增強企業內部財務會計管理工作質量，提升經濟企業市場競爭力，促使企業實現有序發展的目標。基于此，文中主要對完善高級會計監督與管理體系的具體策略進行分析。
一、當前階段高級會計監督與管理體系中存在的問題
（一）監管不深入與審核不到位
就經濟企業而言，高級會計監督與管理體系必須要保證科學性與時效性要求，由于企業內部管理理念與操作模式問題的影響，高級會計監督與管理體系并沒有十分完善，工作崗位與企業內部各個職能部門間沒有進行深入的信息交流，嚴重缺乏相互性監管，企業內部各個部門各自為政、自成一派，高級會計監督與管理體系的優化與落實依然停留在表面，形式主義較為嚴重。同時，企業內部高級會計監督與管理體系的權利比較有限，嚴重缺乏統一性與整體性，在沒有監管或者是考核的情況下，高級會計監督與管理體系很難切實發揮自我功能，企業內部會計的核查、復核等工作也只停留在表面工作。
（二）企業內部高級會計監督與管理工作人員素養問題
在當前全新經濟形勢下，經濟模式不斷變化，企業內高級會計監督與管理工作人員的工作素養相對比較高，但是在實際管理職員過程中，只是將職工的業績考核、工作成績、資金回報率及發展目標的完成情況作為主要評估依據，對相關數據指標沒有及時進行采集考證。甚至部分管理工作人員為了完成工作目標，選擇作假業績，欺騙大眾，導致企業內部財務會計報告中問題百出，企業每年都會定期組織財務會計人員參與職業素養與技能培訓活動，但是此種培訓工作依舊是形式主義，會計管理人員的職業素養并沒有得到及時的提升。
二、完善高級會計監督與管理體系的具體策略
（一）完善高級會計建設制度
經濟企業若是想要提升高級會計監督與管理工作質量，就需要對企業內高級會計監督與管理w系的構建進行完善，在遵守國家相關法律法規的基礎上，借助現代信息化技術對企業內部固有的會計監督與管理體系進行優化與完善，如：企業高級會計工作模式、崗位調整、工作人員的整改等。在創新改革企業內部會計工作模式過程中，充分利用現代信息技術，規范企業經濟運營活動。在實際開展監管工作時，將信息化企業內部財會管理體系有效融入至會計工作中，結合大量數據信息對企業內諸多賬目進行核查，逐一審核企業內部各個部門的賬目，充分借鑒優質的審核方法，及時摒除一些不良問題，有效將價值信息融入至企業會計賬目管理監管工作中，以此來有效帶動企業的經濟發展。在整改企業內部會計人員方面，也可以利用現代信息技術，借助大量資源信息了解工作人員的工作情況，在相關監督管理體系中，將有限的工作人員進行工作潛能的無限激發。企業方面需要正視信息技術的作用，在實際工作中充分予以利用，使其更加貼合企業經濟發展，推進企業的可持續發展。
（二）創新優化企業會計管理機制
企業方面需要充分依據自身經濟發展情況，構建高級會計監督與管理體系。通常情況下，企業內部高級會計監督與管理體系包括以下幾個方面：企業內部整體財務情況的監管與審核、財務工作人員的監管、企業內部經濟項目資金風險的評估等。企業在調整優化高級會計監督與管理體系時，需要針對上文提出的內容進行科學細致的編纂。在企業財務系統的監管工作還設計到對企業經濟生產行為的監管，資金投資成本的預算監管等。與此同時，企業還需要充分依據國家提出的相關法律機制，規范內部會計監督管理機制，及時增刪體系內容，進而不斷提升企業內高級會計監督與管理、體系的時效性。
（三）不斷強化企業內會計監管工作人員的素養
企業內財務會計工作人員作為落實會計監管與管理體系的重要載體，其對監管體系的落實程度直接決定著企業內部會計工作的完成質量，因此，企業在實際完善高級會計監督與管理體制過程中，需要時刻關注企業內部會計工作人員的工作能力與素養。其一，企業需要對內部會計工作人員于監管工作人員的聘用進行細致嚴格的管控，保證聘用的會計工作人員必須要具備較強的專業技能及豐富的工作經驗，并及時構建科學完備的崗位競爭制度。通過對工作人員聘用環節的控制，有效預防以權謀私或者用人不問人的德才，而是只選跟自己關系親密的人。其二，企業要定期對財務工作人員進行培訓，培訓內容不僅要涉及到專業技能的考核，還要從職業道德與素養等方面進行培訓，促使企業內會計工作人員在不斷強化專業素養的基礎上，不斷提升自我工作技能。
三、結束語
綜上所述，科學完善的高級會計監督與管理體系對于企業的運營發展而言具有至關重要的作用。隨著我國改革開放進程的不斷加深，企業內會計工作出現的問題將得到有效解決。因此，企業需要及時完善其體系，充分發揮其工作職能，進而從根本上促進企業的健康可持續發展。
摘要：正高級會計師是我國會計專業技術職稱系列的最高級別，目前只在部分省份開展試點申報評審。正高級會計師申報評審完善了我國會計專業技術職稱資格體系，為高級會計人才提供了進一步晉升和發展的空間與機會。但是，正高級會計師職稱資格的申報難度也是很大的。文章通過對正高級會計師職稱資格申報條件和基本要求的分析，指出在申報評審中應注意的幾個問題，以供申報參評人員借鑒參考。
關鍵詞：正高級會計師；職稱資格；申報；評審
長期以來，我國會計專業技術職稱只設置了初級（助理會計師）、中級（會計師）、高級會計師（副高）三個級次，與其他系列專業技術職稱相比，會計專業技術職稱資格體系是不完整的，一直缺少正高職級。這種不夠完善的專業技術職稱體系，在很大程度上影響了財會人員的工作積極性、薪酬待遇、職務級別、晉升空間等。隨著國家經濟快速發展對于高端會計專業技術人才的迫切需求，部分省份逐步探索開展了正高級會計師職稱資格的申報和評審工作。在實際申報評審中，一些財會人員不熟悉申報條件和基本要求，沒有能夠及早準備相關申報材料，影響了正常的申報和評審。筆者在2015年通過申報評審取得云南省正高級會計師職稱資格，結合接受財會同行咨詢問訊的經驗，指出在申報評審中應注意的幾個問題，以供擬申報參評人員借鑒參考。
一、開展正高級會計師職稱評審的意義
我國從2005年起全面開展高級會計師（副高）全國統一考試和評審工作。隨著取得副高級會計師職稱資格的人數逐年增加，財會人員對于更高層次的會計專業技術職稱資格的向往和追求越來越強烈。正高級會計師是會計系列專業技術職稱的最高級別，相當于高校教師系列的教授。自2003年深圳市率先開展正高級會計師職稱資格評審試點工作以來，全國至今已有遼寧、河北、江蘇、內蒙古、云南等15個省份開展了正高級會計師職稱資格的申報和評審試點。據不完全統計，全國目前已有900多人通過申報和評審獲得了正高級會計師職稱資格。這是不斷完善會計專業技術職稱資格體系，形成層次清晰、相互銜接、體系完整、逐級遞進的初級、中級、副高級、正高級會計專業技術職稱改革的重大舉措。其重要意義在于，一方面結束了會計專業技術職稱系列沒有正高職級的尷尬局面，另一方面也讓更多的高層次會計人才看到了更大的希望，將為廣大財會人員提供更好的個人發展機會和專業發展的空間，為加快我國高層次會計人才的培養步伐奠定了基礎，并將極大地激發廣大財會人員的工作積極性和創造熱情。
二、申報者必須具備的基本（硬性）條件
（一）可以申報參評的人員范圍
從多數省份試點情況來看，本省區內的企業、事業單位中直接從事會計工作的在職在崗專業技術人員可以申報參評，但不包含行政機關和參公事業單位財會人員，離退休人員和達到國家法定退休年齡的專技人員也不屬于參評對象。
（二）學歷和資歷要求具備的條件之一
一是獲得博士學位，并擔任高級會計師職務滿5年；二是獲得碩士學位，并擔任高級會計師職務滿5年、從事會計工作滿8年；三是獲得大學本科學歷，并擔任高級會計師職務滿5年、從事會計工作滿10年。需要注意的是，除達到破格條件外，專科及?？埔韵聦W歷人員不能申報參評，擔任高級會計師職務年限及從事會計工作年限應由所在單位提供相應的證明。
（三）其他應當具備的基本要求
一是有的省份要求申報者參加當年《高級會計實務科目》考試并取得合格證書，如重慶市、河北省等，其他大多數省份不要求考試或考核；二是履現職（聘任副高級會計師職務）期間的年度考核均為稱職或合格以上；三是除符合免試條件并提供相應證明外，要求取得職稱外語考試A級合格證書和計算機考試（正高級）合格證書，有的省份已取消職稱英語和計算機的考試要求；四是持有有效的《會計從業資格證書》。
三、專業理論與學術水平要求
（一）總體要求
多數省份要求申報人員具有較高的會計專業理論水平，精通本專業法律法規和國際慣例，熟悉國內外科學研究現狀和發展趨勢，并具有指導（副）高級會計師工作的能力與經歷，是本部門、本地區、本單位會計專業學術帶頭人。有人認為這一要求比較“虛”，難以具體體現和提供相應材料。實際上評委專家是很容易從申報者的工作業績和科研學術水平中找到相關證明依據的，因此科研能力和學術成果顯得非常重要，擬申報者應當提前3-5年潛心研究并積極發表成果，按照具體的要求來準備和組織科研學術材料。
（二）科研學術材料的具體要求
以云南省為例，一是要求獨立出版專著1-2部；二是在省部級以上會類專業學術刊物上獨立發表會計專業論文5篇以上，其中全國核心期刊不少于2篇；三是科研成果獲得國家級獎項，或獲得省部級研究成果二等獎以上。需要注意的是，專著和論文的內容必須是會計專業方向，的載體是財會類學術期刊，全國核心期刊以時的“北大目錄”為準，專著應有ISBN統一書號，字數不少于10萬字；的刊物應當具有ISSN或CN刊號，在增刊和論文集發表的一般無效，每篇論文字數不少于5000字（有的省份要求3000字以上）。但實踐證明，僅僅達到這些最低的基本要求是不夠的，要讓自己具有足夠的競爭實力，完成的科研成果應當是質高量多比較好。
（三）怎樣做好科研和學術研究工作
正高級職稱對于參評者的理論研究和學術水平要求很高，可以說大多數擬申報者就是在這方面難以達到相應的條件，以致不得不望而卻步。當然，撰寫專著和都不是一朝一夕的事情，它要求申報者耐得住寂寞，坐得住“板凳”，能夠靜下心來認真學習和開展研究；所謂科研一定要有自己的思想，有自己對專業工作的認識，還要有一定的文字功底。如果你寫出來的東西沒有什么價值，又找不到地方發表，那就是再想“正高”也只能是個夢想。所以，擬報評人員應當提前3-5年積極撰寫和發表財會專業論文或專著，并積極申請主持或參與省、廳、市等各級財會課題研究。如果論文或專著能夠獲得省部級獎項，也是最好的實力證明。
四、申報者應當具備的業務經歷與工作業績
申報者應當具有豐富的會計專業實踐經驗和工作經歷，有較高的專業分析水平、職業判斷能力和解決會計實務工作中復雜、疑難問題的經歷。這項要求從總體上看也比較“虛”，難以提供比較具體的支撐材料。但是，這項要求又是必不可少的體現個人專業技術水平的重要內容。筆者認為，如果你在單位組織或參與過公司上市、企業改組改制、重大投融資等方面的工作，或組織指導過一個地區、一個部門、一個大中型單位開展財務會計業務工作，或主持完成省級以上重大會計科研課題，或被聘擔任過省級以上重大經濟建設項目的經濟論證、咨詢專家，或負責主持起草地方性會計法規、全省性財務會計管理辦法等，作出了一定的貢獻，成績突出、成效顯著、獲得較高評價的，就可以總結出來經所在單位簽章證明后作為支撐材料提交。
五、申報參評材料應當全面完整
申報評審材料是評委會評定申報人是否具備相應資格條件的重要依據，擬參評人員應當慎重對待這一環節的工作。實踐證明，申報者用足夠的時間來認真梳理、組織、撰寫、整理和報送一套全面完整的參評材料是非常有用和值得的。申報材料應當分為三個部分來組織整理和裝訂報送。
（一）正高級專業技術職稱申報評審主表
要求填寫和報送一式二份，手寫或打印均可，表格部分的內容根據自身情況據實填寫。其中的“專業技術工作總結”是難點，要求撰寫聘任副高職以來從事會計專業技術工作的主要情況，因有字數（一般2000字以內）限制，應當抓住重點，突出亮點，分層次列出小標題予以總結，主要反映申報者的工作業績、能力水平、突出貢獻以及典型事例等，做到層次分明，條理清晰，目的在于讓評委會專家能夠客觀、公正、全面地對自己的專業技術水平做出評價。
（二）各種學歷證書、獎勵證明及反映個人業績能力的材料
提供復印件并加蓋所在單位人事（職稱）部門審驗公章，按照目錄順序編制頁碼，制作封面單獨裝訂成冊。在向評審委員會報送該冊材料的同時，還需要提交原件以便現場對應核實。
（三）科研論文及學術成果證明材料
此項材料一般較多，宜單獨裝訂成冊。主要提供聘任副高職以來公開發表的科研論文和學術成果復印件，每篇文章均應復印期刊封面、目錄、正文和封底，每頁均需加蓋單位職改部門審驗公章，并在報送該項材料時提交期刊雜志原件和成果結題證明以便現場對應核實。
六、申報評審的主要環節和程序
根據各省份當年的關于報送正高級會計師職稱資格評審材料的通知，符合條件的財會人員可直接組織材料申報參加評審。各省份評審委員會一般按照“資格審查-面試答辯-組織考察-評審表決-授予資格”的程序來安排并通知申報人員參加各階段的評審。資格審查在報名參加評審時由評委會根據上述基本要求核實是否符合要求，其余環節和程序由評委會按期逐項開展。
（一）參加面試答辯
面試答辯是多數省份開展正高級會計師職稱資格考評的重要環節，一般采取自我簡介和專家提問的方式進行，最后由答辯小組根據申報者的綜合表現予以評分。自我簡介應當簡明扼要，主要介紹自己的專業成長、業務能力、工作業績和學術水平等，突出介紹自己的亮點和重點，一般不超過10分鐘；答辯組專家結合申報者的自我介紹和申報材料的有關內容，一般提出3-5個問題，這些問題主要是要求申報者就自身情況、申報材料、論文觀點和當前財會熱點等主題來談自己的認識和看法，一般不超過30分鐘。對于國際國內涉及財會領域的經濟熱點問題，沒有事前的充分準備和廣泛的新聞閱讀是難以應對和回答的。需要提醒注意的是，申報者應著正裝參加面試答辯，切不可隨意應付，這既是對評委會專家的尊重，也是舉止儀表的一個綜合反映。
（二）評委組織考察
面試答辯結束后，由評審委員會根據申報者得分確定進入下一環節人員名單，同時評委會人員將分組到申報者所在單位對報評者進行全面考察?？疾靸热葜饕巧陥笳叩恼嗡刭|、廉潔自律、工作業績、工作能力和在單位及行業的影響力，以及申報者申報材料的真實性等?？疾旖M到達申報者所在單位后，主要走訪單位紀委監察審計部門、組織人事財務部門、分管財經工作的領導等，最后形成考察報告提交評審委T會。
（三）評委會表決評審
根據資格審查、面試答辯、單位考察等環節的綜合評分和評價情況，由評審委員會組織開展最后的評審工作。評審工作由該省份本屆正高級會計師評委會全體成員參加，通過對每位申報人員的測評和考量，最后由評委會對申報人員進行投票表決，其中有超過三分之二評委投票同意的則通過評審，授予正高級會計師職稱任職資格。任職資格從表決評審通過之日起算，擔任正高級專業技術職務及兌現相應待遇則應從所在單位聘任之日起算。
（作者單位：曲靖師范學院 經濟與管理學院）
