時間：2022-05-04 11:18:53
序論：在您撰寫小企業會計論文時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的1篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
摘 要：文章結合浙江省溫州地區中小企業開發會計信息管理系統的實際情況，詳細闡述了會計信息管理系統開發過程三個階段（系統分析、系統設計、系統實施）的審計內容和方法。
關鍵詞：會計信息管理系統 審計 系統分析 系統設計 系統實施
近年來，會計電算化迅速發展。會計信息系統的開發已由單項處理向較完整的會計信息管理系統發展，由單機應用向計算機網絡的應用發展，由單純的會計核算向管理會計應用方向發展。不少地區和行業，已把會計電算化定為會計工作升級的條件之一。此外，會計軟件市場的出現，促進了會計核算軟件的商品化、通用化，有效地推動了我國會計電算化的進程?？傮w上，會計商品化軟件在企業中得到了廣泛的應用，并已取得了較好的效果和經濟效率。而眾多的中小企業，如浙江省溫州地區中小企業達到16.7萬家，占全部企業總數的90%以上，占整個GDP的83%.但在使用商品化會計軟件上卻不如人意（除了財政部門規定的發票管理系統以外），發展速度遠遠低于全國的水平。其原因除了人為的主觀因素外，最主要的是商品軟件雖然功能較多，但不能適應企業的具體環境（如企業的管理思想、管理方法、經營的外部環境、企業生產規模、產品類型等因素），整體應用效果不很理想。筆者認為，中小企業根據自身特點，從企業的實際出發，自我開發或委托有實力的專業軟件公司開發自己的會計信息管理系統軟件也是有效途徑之一。
本文結合筆者在溫州地區開發幾個會計信息管理系統過程中的情況，僅就系統開發過程中的審計內容和方法作一介紹。
會計信息管理系統開發周期長、技術復雜、投資較大，如果開發的系統在技術、經濟和管理上不可行，或新系統不符合系統目標，或在系統開發階段沒有建立必要的內部控制，待系統運行后再進行修改，這不僅增加成本，而且影響系統的正常運行，有時甚至無法實現。因此在系統開發前和在開發過程中，都必須嚴格遵循一定的階段和步驟，且每一階段和步驟均有明確的成果，這些成果作為下一步工作的依據，使整個開發工作有規律、有步驟的完成。系統開發審計就是對會計信息管理系統開發的整個過程進行的審計。按照系統開發的周期，系統開發分為系統分析、系統設計和系統實施三個階段，因此需分別對每一階段進行審計。
一、系統分析階段的審計
系統分析階段包括提出新系統目標、成立開發小組、可行性分析、現狀調查、需求分析和邏輯模型建立。其審計內容和方法如下：
1.與系統分析人員一起確定系統的長期目標（2～4年）和近期目標（1～2年），以確保系統目標滿足單位內外的管理對會計信息的需求，能完成所要承擔的會計工作，要符合單位財會人員的習慣，同時必須保證數據信息的可靠性并具有一定的效率；確定系統與外部環境的信息聯系和接口；確定系統的主要功能和結構；確定系統與企業其他系統（如CAD、CAM）的界面和信息聯系。
2.確保各有關部門派代表參加開發小組并確定其熟悉所屬部門的崗位責任和工作范圍；檢查項目負責人召開的重要會議，看是否均有各部門人員參加。
3.審核企業可以投入的資金、物力、人力及其來源。
4.與系統分析人員共同研究新系統在技術、經濟、管理等方面的可行性。
5.復核系統分析人員取得的現系統的信息關聯狀況、會計工作流程和會計業務流程、信息載體和信息量等全部詳細資料；審核所建立的新系統的目標能否滿足其處理和控制上的要求。
6.向會計部門查詢，確定該部門就會計處理的立場，審核有關的成本與效益的計算。
7.與系統分析人員一起分析新系統的邏輯模型（重點是數據流程圖）是否滿足會計和財務制度流程的要求，是否充分體現了用戶的需求。
8.全面檢查系統分析階段的現狀分析報告、可行性報告、會計業務作業流程圖、輸入輸出和代碼調查表、系統分析說明書等文檔是否完整、正確。
二、系統設計階段的審計
系統設計是根據系統分析中提出的邏輯模型，考慮實際的設備、技術條件、經濟條件及社會條件，確定新系統的實施方案即系統的物理模型。系統設計階段的主要活動有系統總體設計和系統詳細設計。系統總體設計包括功能模塊設計、文件與數據庫設計、計算機及網絡系統配置方案設計。系統詳細設計包括代碼設計、輸入和輸出設計、用戶界面設計和處理過程設計。其審計內容和方法如下：
1.查閱系統設計是否采用了模塊化、自頂向下逐步求精、各模塊之間聯系最少的結構化設計方法，以確保系統“波動效應”盡量小，可修改性和擴展性盡量好；以確保模塊的劃分滿足會計核算和內部管理的需要，符合會計人員的習慣；以確保系統結構控制圖符合系統的處理要求。
2.審核數據庫文件是否符合控制要求、用戶輸入數據和輸出信息要求。特別要注意文件和數據的安全保密控制和權限控制，以保證未授權人員不準接觸文件和數據。審核字段和記錄的設計，并進行一致性、準確性、合理性的綜合分析，盡量消除冗余和節約存貯空間。
3.審核計算機和網絡系統配置方案。以確保系統環境的合理配置，以較小的投資獲得較好的系統性能；硬件的配置要符合目的性、先進性、配套性、經濟性；軟件配置要選擇合理的操作系統、語言編譯系統、數據庫管理系統；網絡系統的配置要符合標準化、主流化、實用性和技術性能指標好的原則，實現數據、程序與硬件等資源的共享。
4.抽查部分代碼，看其是否符合國際、國家、行業頒發的標準代碼設計。檢查代碼在邏輯上能否滿足用戶的需要，在結構上能否與處理的方法相一致。檢查代碼是否符合惟一性、直觀性、可擴展性和合法性。確保一級會計科目的代碼應符合財政部頒發的會計制度規定的科目編碼。
5.審核系統的輸入輸出設計是否符合《會計核算軟件基本功能規范》的要求，以保證輸入和輸出數據的合法性和正確性。特別要保證輸入數據的質量和糾錯能力，竭力避免“垃圾進，垃圾出”的情況；并采取一定的控制措施，確?！罢_的輸入，正確的操作，正確的輸出”的原則。檢查輸出報表的設計是否滿足對外報送和對內管理的要求。復核系統的輸入輸出設計是否包含一定的審計線索，以便能由系統的輸入順查到輸出，或者由輸出逆查到輸入。
6.審閱處理過程設計是否符合《會計核算軟件基本功能規范》的要求。以確保具有符合國家統一會計制度的規定的自動編制會計報表的功能和允許使用的多種核算方法；以確保有適當的控制措施，使所有經過審核的業務，均能完整的被處理；確保結賬功能的設計能自動檢查本期輸入的會計憑證是否全部入賬，并保證賬證、賬賬相符；以確保機內銀行存款日記賬與輸入的銀行對賬單及適當的手工輔助自動進行銀行對賬，自動生成銀行存款余額調節表。
7.審核新系統的實施方案，以確定整個系統設計的文檔（系統總體設計書、詳細設計報告、系統設計報告）是否齊全、正確。
三、系統實施階段的審計
系統實施階段是將新系統付諸實施的過程。它的主要活動是根據系統設計所提供的控制結構圖、文件與數據庫設計、系統配置方案及詳細設計資料，編制和調試程序，進行系統試運行、系統轉換等工作，將技術設計轉化為物理實際系統。其審計內容和方法如下：
1.與程序設計人員一起選擇合適的程序開發工具、合適的數據結構和合理的算法；檢查是否采用了結構化程序設計方法；查閱程序中采用何種控制措施，確定各種必須的內部控制是否都以納入所設計的程序中；檢查程序流程圖是否正確，檢查源程序的正確性、可讀性、可測試性和可維護性是否達到要求；檢查程序文檔是否完整和規范。
2.參與和監督程序的分調試和總調試。調試時需精心組織測試數據模型，即有正常的、有效的各類業務數據，又有不完整的、無效的、不合理的、不合邏輯的數據。分調試時以查明該模塊是否按預定的要求接收并處理正常的業務，并發現是否拒絕不正常的業務且按預定的要求給出錯誤的信息并給予記錄，以確保每一模塊內部控制關系的正確和數據處理內容正確；總調試時要測試各模塊接口之間的各種可能的使用形態及其組合情況，查出系統中屬于相互關系方面的錯誤和缺陷，以保證各控制信息關系的正確。
3.與有關人員一起參加系統的試運行，試運行應采用并行運行方式，試運行的期限不低于三個月。檢查試運行記錄和試運行報告，核對新舊系統處理結果，看其是否達到預定的目標，有無發現系統存在的問題；查明實際的電算化會計信息管理系統與原來設計考慮的差異是否合理，系統能否正式投入運行；審核所選的系統轉換方式是否合理。
4.審核被審單位電算化會計信息管理系統的操作管理制度，查明系統的操作員、管理員、程序員的工作職責是否明確，有無相互兼任的情況。查明未經授權批準、不掌握密碼的人能否接觸程序和數據并對其修改；實地觀察系統操作人員的操作情況，查明輸入數據是否經審批，正確的數據能否被完整準確地輸入系統，錯誤的數據能否被發現并經過適當的程序更正后重新向系統提交；查明是否制定了嚴格的硬件、軟件管理制度，制定的制度是否符合內部控制的原則并有效執行；檢查系統修改的文檔資料，查明每次修改是否按規定的程序進行，已修改過的程序是否妥善保管；實地觀察系統的運行狀態，檢查系統的運行是否正常；參與系統運行后的審核和評價。
5.詳細檢查系統實施階段的程序設計規格書、源程序清單、程序測試報告、系統測試報告、操作手冊等文檔是否完整準確。
四、結束語
會計信息管理系統開發的審計，是一種事前審計，它具有積極的意義。因此，審計人員、特別是單位內部審計人員對會計信息管理系統的開發進行審計，這對于開發活動的恰當控制，系統開發方法的科學性、先進性和合理性，系統開發過程中產生的系統資料和憑證的規范性，系統運行以后數據處理的合法性、正確性、完整性和效率性，以及事后審計的可審性，都具有很大的作用。
摘 要：隨著我國社會主義市場經濟的快速發展，當前中小企業的發展對于促進國民經濟發展發揮著日益重要的作用，中小企業正在成為中國經濟發展的中堅力量，在其發展壯大的過程中，中小企業的會計核算也逐漸暴露一些問題，它們嚴重制約了企業的可持續發展。本文主要分析了中小企業在會計核算的現狀以及核算過程中存在的問題，并提出了對策與建議。
關鍵詞：中小企業 會計核算 經濟管理
一、引言
眾所周知，會計核算對于企業管理是十分重要的。隨著我國80年代開始的改革開放，我國經濟獲得了迅猛的發展，更多的中小企業如雨后春筍般的出現，到目前為止，已然成為我們社會經濟中不可缺少的經濟群體。中小企業生產規模中等或微小，因而投資較省，建設周期短，收效較快，經營范圍的廣泛性，行業齊全，點多面廣；成本較高，提高經濟效益的任務艱巨。企業的會計核算水平高低直接影響產品的質量、產品的成本等，但一般的中小企業規模小、組織結構可能比較簡單、管理著水平不高，這些原因都可能導致企業財務會計制度不健全、核算水平不高，如何提高我國中小企業的會計核算水平就成了亟待解決的問題。本文即是在分析存在問題的基礎上，提出一些建議與對策。
二、中小企業會計核算的現狀
1.單位負責人、管理者重視程度不夠，中小企業的經營權與所有權的分離遠不如大企業那么明顯，他們更多的是民營企業，企業財產與個人家庭財產經?；煜褂茫@樣會給會計核算工作帶來困難。他們管理水平不高，認為只要能完成產量和訂單就算是完成了基本的程序，由于中小企業大多是私營企業，所有經營行為都是自己說了算，因此他們在經營管理上不希望外人知道更多秘密，于是對比較敏感的會計部門都用親屬和裙帶關系的人，而這些人因為和業主存在不可分割的利害關系，往往不能獨立核算，受到管理者的影響較大，會計監督基本形同虛設，從而導致弄虛作假行為時有發生，財務核算混亂。
2.會計核算不準確，經常出現偷稅漏稅現象。偷稅，是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款的行為。偷稅和漏稅都是違法行為，都要負擔一定的法律責任。內部制度不完善，導致核算不準確，銀行存款、現金管理混亂，收入與成本費用不配比、累計折舊和攤銷使用方法沒有遵循可比性原則，會計報表存在某些不真實性等。
3.缺少完善有效的內外監督機制。眾所周知，加強企業內部會計監督制度建設，是會計工作依法進行的有效保障。進行會計核算，實行會計監督，是會計工作的基本職能。實行會計監督必須要有會計監督制度和內部控制制度做保障，會計核算與會計監督是相互聯系，相輔相成的。如果中小企業沒有形成有效的監督和控制，會計核算的質量就難以保證。會計監督如果脫離了會計核算過程，也就難以取得好的效果。中小企業應當將會計監督寓于會計核算中，在會計核算過程中實行有效的事前、事中、事后監督。企業內部會計監督制度的建立與執行需要單位內外部形成合力予以監督方能奏效，外部由財政部門、注冊會計師或會計師事務所，上級主管單位及企業資產管理部門對企業進行監管檢查；內部由單位審計部門負責監管，只有建立了內外結合的監管機制，并通過審查和評價企業內部會計監督制度的合法性、合理性、全面性及有效性，才能促進企業建立健全內部會計監督體系，改善核算不準確的問題。
三、解決措施
1.政府應促進我國中小企業會計核算的建設。政府作為我國經濟建設的重要影響因素，不僅應該致力于為中小企業提供良好健康的發展環境，同時也可以對于中小企業的會計核算中存在的問題解決起到一定的促進作用。政府相關部門可以建立管轄范圍內中小企業的信用數據庫，對中小企業在會計核算以及日常業務中的信用情況進行記錄，建立相應的信用獎懲機制，完善中小企業信用公示制度，通過這一系列的監督透明機制，進一步引導中小企業的發展。
2.加強內外部的監督。企業自身，領導重視、制定切實可行的財務制度。內部監督即是建立強有力的內部約束機制和會計管理制度，其中包括：內部牽制制度、財產清查制度和內部審計制度。包括對會計憑證、會計賬簿、實物盤點、會計報告等一切與經濟實務有關的資
進行監督，確保會計信息和資料的真實性、準確性、完整性。盡量結合企業自身情況，制定合理的監督制度，不必拘泥于傳統制度，可以根據企業的特色制定適合本企業的內部監督制度。會計事項相關人員的職責權限應當明確。重大經濟業務事項的決策和執行程序應當明確。對于外部監督，則要求中小企業外部環境的努力，首先要建立一個良好的公司治理框架下的會計監督模式其次要充分發揮社會公眾的監督作用，尤其是社會輿論和新聞媒體的作用。
3.提高企業會計人員的能力，加強他們的培訓工作。應該對小企業的會計人員提出以下要求：要加強理論學習，不斷的充實進步，要聯系自己的實際工作，不斷督促自己堅強理論學習，夯實基礎，可以采用閱讀專業書籍、訂閱學術期刊、撰寫文章等等方式。要珍惜每次培訓的機會，可以通過參加會計人員的繼續教育培訓及時了解國家最新的會計法律法規，了解在實際業務中可能出現還未出現的核算問題，學習別人的經驗和方法。最重要的就是要在實踐中有所提高。
四、結束語
中小企業（small and medium enterprises）是與所處行業的大企業相比人員規模、資產規模與經營規模都比較小的經濟單位。事實上，中小企業感到實業難做的一個重要原因是，傳統制造業利潤被成本上漲因素抵消殆盡。中小企業在中國的不利現狀有：抵御經營風險的能力差；資金薄弱，籌資能力差，但與此同時中小企業也是成長最快的科技創新力量，應該給予發展支持。
在此過程中，會計核算的發展顯得格外重要。但筆者相信，只要大部分中小企業能根據自身情況改善財務環境，提高財務處理能力，結合社會的幫助，中小企業的前景一定是光明的。
摘要：中小企業作為我國經濟發展中的重要組成部分，其管理水平的高低直接影響到我國經濟的發展速度。現代企業管理要求企業必須具有現代的財務管理體系，通過財務管理體系的建立與實施，促進企業綜合管理水平的提升。會計工作作為企業財務管理的基礎對于企業管理能力的提升有著重要的影響。文中就中小企業會計務實進行了簡要的論述。
關鍵詞：中小企業；會計；務實
市場經濟的快速發展。為我國中小企業帶來了巨大的發展空間，同時也對中小企業提出了更高的要求。中小企業由于自身特點導致其必須通過不斷完善企業管理體系，向管理要效益，降低成本，提高企業市場反應力，以此提高企業市場生存能力以及市場競爭力。財務管理作為企業管理的核心，其有效實施對于企業的生存發展有著重要的意義。會計工作是財務管理的基礎，其必須通過翔實、扎實的基礎工作來為財務管理提供及時、有效的企業經營管理信息。加快中小企業會計務實已經成為企業發展基礎工作的重點。
1 中小企業會計電算化實施分析
隨著計算機技術的發展，電算化、網絡化會計已經在企業中得到極大的應用，會計電算化已經成為企業會計工作的主體形式。而且近年來．我國已經開始實施網絡報稅系統，這更加促進了會計電算化、網絡化的實施。企業電子記賬系統、企業電子報稅系統、企業經營信息系統等都對中小企業會計人員提出了更高的要求。加強企業會計人才培養、加快企業信息化系統建設已經成為中小企業提升管理能力的關鍵。
2 中小企業會計務實
現代企業會計務實是以會計電算化為基礎的，網絡會計為主的會計工作。電算化會計的實施必須從基礎左手，進行企業會計工作。
2．1 中小企業會計工作實施基礎
中小企業會計電算化的務實要從日常管理系統運行著手，通過對會計電算化系統維護與保養開始進行。以計算機系統的基本操作人手進行會計電算化的工作的實施。目前我國中小企業對于財務管理還是比較重視的，為了更好的對企業財務信息、稅務等工作進行實施，企業常常聘請具有多年從業經驗的老會計師進行企業賬目的管理，這在一定程度上也影響了企業會計電算化工作實施。針對這樣的情況，企業要從兩方面著手。首先加強對老會計師計算機知識的培訓，通過培訓使其掌握基礎的操作，促進企業會計電算化的實施。另一方面，要通過老會計師的經驗教、幫、帶中年會計工作人員，由中年會計工作者的操作與老會計師的經驗相結合，提高企業會計工作效率，促進企業會計工作的發展。
2．2 中小企業會計務實——加強信息準確性
新會計準則的實施以及中小企業發展對會計信息的需求，要求中小企業會計信息必須提高質量。新會計準則對資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六個會計要素進行了重新定義-權責發生制和歷史成本，不再作為會計核算的基本原則。更注重公允價值。存貨記賬方法取消“后進先出法”。資產減值準備計提的改變，債務重組方法的改變，企業合并會計處理方法的變化，合并報表理論的變化等八大方面。這都要求企業會計信息必須及時、準確，以此為企業經營提供更加詳細的會計信息。因此，中小企業會計務實必須要以會計信息質量為切入點，加快企業會計信息質量的提高，促進企業財務管理的實施。
2．3 中小企業會計信息務實——財務信息安壘建設
現代企業財務管理的會計工作不僅僅是會計電算化工作，同時還需要企業會計工作網絡化，這也凸顯了會計信息安全問題。在原有會計電算化基礎上發展起來的網絡信息化會計已經成為會計工作主流?，F代企業所處的市場經濟環境要求了企業必須適應外部經濟環境的復雜多變，那么企業的經營者就必須及時了解企業自身的經營活動，同時還要對外部市場環境有所了解，這就需要有充足的市場信息和財務管理信息，而會計信息化系統正是針對電算化會計的不足而應運而生的，其集會計核算、會計管理與會計決策支持于一體，并與管理信息系統中的其他子系統和企業組織外部的相關經濟信息系統實現無縫聯結，達到物流、資金流、信息流和業務流的融合。但是企業財務信息系統的建立也使得財務信息暴露在網絡環境下，如何加強財務信息安全成為了現代企業會計工作的又一重點。
通過會計信息安全建設以及網絡環境下會計培養是解決企業會計信息安壘的關鍵。采用軟硬件防火墻的建設為企業會計信息做好基礎安全防護，同時通過復合型人才培養加強會計信息安全。通曉會計基礎與實際操作，同時又對網絡技術、計算機軟硬件有深入的了解，這樣的復合型人才是目前會計電算化網絡實施后重要企業最為需要的人才。通過人才培養以及信息化安全建設可以有效的保障企業會計信息的安全。因此，中小企業會計務實要以信息安全為重點，促進企業財務管理的有效實施。
2．4 中小企業會計務實——基礎控制的有效實施
中小企業內部會計控制是中小企業會計務實的關鍵。通過對憑證、賬簿、報表、核對的控制可以有效的對企業財務管理起到促進作用。通過基本的會計活動和會計程序來保證完整、準確地記錄一切合法的經濟業務，及時發現處理過程和記錄中出現的錯誤。會計控制工作是保障企業利益、企業財務管理目標實現的重點。會計憑證是證明經濟業務、明確經濟責任的原始憑據，是企業實施內部控制的重要工具。通過會計憑證對經濟業務進行的控制，可以有效的對企業經濟活動進行監督與管理。賬簿是全面地、連續地、系統地進行歸類和整理經濟活動數據的重要手段，是編制會計報表的依據。加強賬簿控制，可以有效的促進企業經濟信息的歸集，并通過控制促進企業會計信息的真實，及時。通過報表的控制，將企業會計信息真實有效的反映出來，為企業決策者提供了及時企業經營信息。通過上述會計工作可以有效的對企業財務信息進行管理，保障企業信息質量，促進企業財務管理工作實施。另外通過會甘核對工作，對企業賬實、賬證、賬賬、賬表及表表之間進行核對，保障企業資金的有效使用．促進企業的健康發展。由此可見，中小企業會計務實對于企業的發展有著重要的意義，因此，加快中小企業財務管理體系建立要從會計工作著手。
3 成本管理——會計職能的延伸
成本管理是會計職能的延伸，通過會計工作中的計劃與控制，促進企業成本管理的實施。通過企業獎罰制度的建立以及會計核算工作等促進企業員工積極主動的參與成本管理，從而實現對成本的全員，壘方位、全過程的控制。現代責任成本管理的實施，要求會計工作必須進行動態的會計管理，通過貫串生產經營活動全過程的動態的成本管理，通過會計核算工作等保證責任成本目標的實現。因此，現代企業會計工作，必須通過職能的延伸．促進企業成本管理的實時。
結論：中小企業會計工作的實施．是企業財務管理的基礎，是企業綜合管理能力提升的關鍵。通過真實、及時的會計工作可以有效的對企業生產、經營信息進行歸集整理，為企業經營決策提供資料。提高企業會計工作質量，加強會計人才培養對于企業的長期發展有著重要的意義。因此，中小企業必須加大對會計工作的投入，通過電算化、網絡化會計工作促進企業信息流的順暢。并通過會計工作對企業資金使用等進行管理，保障企業利益。
摘要:對于小企業而言,成本的有效管理非常重要。本文主要從企業會計監督角度出發,充分發揮會計監督職能,有效強化小企業成本管理。
關鍵詞:成本管理 會計監督 審計
在現代市場競爭格局中,中小企業是一個優勢與劣勢同樣明顯的群體,為了在空前激烈的市場競爭中獲取競爭優勢,提高競爭能力,中小企業必須從企業生產經營的全局和長遠發展出發,制定適合本企業實際的成本管理戰略。本文主要從會計監督的角度出發,探討小企業強化成本管理策略。
1. 小企業成本管理的重要性
新形勢下的中小企業正面臨內外部環境的深刻變化:科技高速發展、資源耗用增加、企業國際化趨勢加快。為適應這一環境的變化,越來越多的企業開始重視戰略管理的觀念與技術。作為中小企業內部的成本管理系統,必須強化發展戰略的研究,以適應現代企業管理觀念的變化與發展。
新形式下,企業成本管理正從傳統的外部動力推進,轉向企業內部的客觀需求,從傳統內部成本分析轉向企業以外的更為廣闊的成本分析:既分析現有產品的結構,與非競爭對手交流成本管理思想和經驗來提高自己的競爭力,又通過對企業外作業成本相關數據的詳細收集、比較與分析,確立比競爭對手更優的成本標準。中小企業成本管理的優劣在很大程度上取決于戰略的規劃與戰略創新,既能夠圍繞各種信息,分析市場,尋找“產業空隙”,采取跟隨或補缺戰略,又要掌握專有技術,注重無形資產的培育,提高企業核心競爭力。
2. 充分發揮會計監督職能,強化成本管理
2.1 內部監督規章制度仍需加強完善
企業除了具備國家發行的企業內部監督的規章制度外,還應該結合企業實際狀況,尋找到適合自身的內部監督方法和途徑,既有效的實施了監控又節約了監督成本。
①國家發行的內部監督規章制度需要中小企業無條件的接受執行。由于國家發行的企業內部會計監督規章制度是綜合了大多數企業實際狀況,由眾多的專家學者反復研究審核最終才執行的,因此不會存在多少問題,即使是有某一點與企業內部狀況不符現象,也應該由企業自身進行調整解決,因為國家發行的內部監督制度考慮的是大多數企業的實際狀況,企業利益必須服從于國家利益。
②內部監督仍需要結合企業的實際才能發揮更大的作用。理論來源于實踐,任何經受不住實踐檢驗的理論都是虛假和不現實的,企業內部會計監督機制的最終作用就是為企業財務信息真實可靠提供保障,只有擁有真實可靠的財務信息,企業才能做好規劃和發展,創造更多的財富。
2.2 會計主體和單位負責人職責和權利的明確界定
在我國實際工作中,中小企業有些單位的負責人認為自己是負責人,會計上的事情自己說了算,授意、指使、強令會計機構、會計人員按照他的意愿辦事,出了問題將其一推了之或者找個替罪羊,減輕自己的責任,這些都嚴重阻礙了會計監督的正常進行。因此明確單位負責人和會計責任主體的地位,是保證會計信息真實的關鍵。
①作為單位負責人,他應該對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責,應當保證會計機構、內部監督機構、會計人員依法履行職責,不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項,這樣就加強了單位負責人為單位會計行為的責任主體地位,為會計工作者明確行使內部會計監督提供了保障。
②為了適應現代企業管理制度的要求,單位負責人作為會計責任主體,還必須要懂得業務、懂財務、懂會計,熟悉有關經濟法規,對自己負責任,對單位負責任,對法律負責任。會計人員在服從領導的前提下要恪盡職守,始終遵守會計準則和相關法規的規定,決不能以身試法。
2.3 會計機構內部應健全內部稽核制度和內部牽制制度
會計機構內部稽核制度的內容,按照財政部的《會計基礎工作規范》的規定包括: 稽核工作的組織形式和具體分工; 稽核工作的職責、權限;審核會計憑證和復核會計賬簿、會計報表的方法等。會計機構內部牽制制度,也稱錢賬分管制度。內部牽制制度要求,凡是涉及款項和財物收付、結算及登記的任何一項工作,必須由兩人或兩人以上分工辦理。如現金和銀行存款的支付,應由會計主管人員或其授權的人審核批準,出納人員付款,記賬人員記賬。再如單位發放工資,應當由工資核算人員編制工資單,出納人員向銀行提取現金和分發工資,記賬人員記賬。銀行票據的簽發印鑒,必須有兩人分別掌管;不相容會計工作崗位應當相互分離,出納員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。在手工會計系統中,應收賬款的總賬和顧客明細賬應由不同的人來記錄,而記錄現金收入和支出的人員不應負責調節銀行賬戶等等。中小企業必須盡早建立內部稽核和牽制制度,這樣才能早日解決內部監督弱化的現狀,擺脫困境更加健康快速的向前發展壯大。
2.4 充分發揮內部審計機構的作用是執行會計監督制度的保證
內部審計機構是強化內部監督的一項基本措施,內部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目,還包括稽查、評價內部監督是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率,并向企業最高管理部門提出報告,從而保證企業的內部監督更加完善嚴密。
2.5 實行定期或者不定期的內部監督考核評比制度
對內部監督比較完善的中小企業,建議采取定期的內部監督考核評比制度,這部分考核的面可以比較廣一點,由政府部門牽頭進行多家中小企業內部監督考核評比,同行業的比較,不同行業的也做比較;企業內部可以進行會計人員之間的內部監督考核評比,以此來提高大家對內部監督的認識,同時也能借這個機會聽取更多在企業內部監督中還有哪些不足之處,其他的企業中哪些好的監督措施和方法自己的企業還沒有想到,這樣在大家共同的參與和交流中尋找到更好的適合中小企業內部監督的新思想,最終在節約成本的前提下還能快速的提高中小企業內部監督的力度,可以說這是一箭雙雕的好收成,很適合規模不是很大的中小企業。
3. 結束語
總之,在當前復雜的市場環境下,小企業成本管理的新情況會不斷涌現,因此在進行成本管理戰略的過程中,需要充分發揮會計監督職能,同時也要兼顧產品生產、市場營銷等其他領域的建設,努力做到中小企業自身成本管理戰略的可持續及全面發展。
摘 要：提高中小企業會計信息化水平，是提高中小企業會計信息質量，提高中小企業信用水平，有效實施中小企業會計制度的重要保證。本文對中小企業會計信息化管理存在的問題入手，提出具體建議。
關鍵詞：中小企業 會計信息化 內部控制
中小企業不斷發展壯大，在擴大就業、增加財政收入等方面發揮了重要作用，現已成為我國地方經濟的主體力量，稅收的重要來源，就業的主渠道，國民經濟的重要支柱。但中小企業普遍存在核心競爭力不強，內部管理不規范，財務制度不健全，信用度低等問題。提高中小企業會計信息化水平，是提高中小企業會計信息質量，提高中小企業信用水平，有效實施中小企業會計制度的重要保證。
會計信息化作為企業信息化的前提和核心，對于推進企業信息化建設，具有重要意義。會計信息化是會計電算化的深入發展，它的本質是會計與信息技術相融合的發展過程，體現的是對傳統會計理論的全面創新、變革與發展。企業會計信息化建設有助于提升企業的整體管理水平，尤其是提升企業財務管理水平。
一、中小企業會計信息化的現狀和存在的問題分析
目前中小企業對信息化的重視程度有了很大的提高，各種信息化的方式已為企業所知，但仍有部分企業未能充分認清企業會計信息化建設的重要性，尚未著手建設。中小企業會計信息化應用中的主要問題表現在以下幾個方面：
1、中小企業實現會計信息化的意識薄弱或者目的不明確。
很多中小企業管理者出于成本考慮，普遍認為本企業沒有實現會計信息化的必要，仍然采用傳統的手工會計記賬。即便是已經初步實現會計信息化的中小企業，認為實現企業會計信息化的目的只是單純的為了提高勞動效率，提高信息輸出的速度，而這些僅僅是會計信息化發展初級階段的目標。
2、中小企業內部控制管理制度不完善。
大部分中小企業都是家族式企業，其內部控制制度不健全、不完善且制度無法得到真正的落實，許多制度形同虛設。而會計信息系統作為企業管理信息系統的子系統，在企業制度沒有得到有效實施的情況下，會計信息化的進程受到阻礙。
3、中小企業信息化基礎工作存在問題。
（1）數據的備份問題，按照電算化相關法規中有關規定，要求企業進行會計數據的備份，且要雙重備份，并分人分地保存。但實際執行中很多企業不能堅持定期備份，使得電腦一旦出現故障，就會造成數據的丟失。
（2）一些會計信息化下新增的重要會計控制工作無人負責，如會計憑證審核、電子檔案管理、系統維護等，導致憑證的處理缺乏監督，檔案收集不全，系統存在重大安全隱患。
（3）會計信息化下會計數據的輸入、處理、輸出完全可以由一個人獨立完成，部分企業從節省成本出發，忽視會計崗位之間不相容職務相分離、互相牽制的內控基本要求，會計人員身兼多職，會計數據安全性存在威脅。企業會計人員可以利用職務之便侵入企業內部財務系統，侵?灼笠擋撇??蚪?謝峒圃旒佟
（4）部分企業對會計電子檔案的組成內容不甚了解，缺乏管理經驗，造成會計電子檔案不能及時歸檔，或已經歸檔的內容不符合要求。
（5）未制定相應的會計電子檔案保管制度，造成會計檔案被人為破壞和自然損壞，甚至企業會計信息泄密。
4、中小企業缺乏復合型人才。
企業會計信息化是一個長期發展過程，需要精通計算機技術與會計專業理論的人才。目前精通會計專業理論的人員不具備相應的計算機技術，對會計軟件運行過程中出現的問題不能及時解決和處理；計算機專業人員又對會計專業理論比較貧乏。因此會計信息化復合型人才的缺乏是制約我國中小企業會計信息化發展的關鍵問題。
5、中小企業的會計信息化僅是對手工系統的簡單替代。
會計人員對財務軟件的功能結構了解僅限于賬務處理部分，不能完全掌握財務會計軟件的結構與性能，造成功能使用的單一化，未發揮其應有的成本控制、預算管理、財務分析與管理決策等作用，存在重視報賬功能忽視管理功能的現象，沒有充分發揮出會計信息化的管理功能。
二、提高中小企業會計信息化水平的建議
1、完善中小企業社會服務體系。
政府要大力興辦中小企業社會服務機構，逐步引導建立由政府、中介服務體系和廠商共同構建中小企業信息化支持、服務與保障體系，在管理、財務、法律、戰略等方面給小企業提供咨詢服務，形成一個完善、誠信、高效的中小企業信息化社會服務體系。給中小企業的信息化發展提供良好的外部環境。
2、企業的領導要充分認識企業會計信息化的重要性
企業會計信息化程度的高低與企業管理者的責任和素質是密不可分的。企業領導應該從長遠利益著想，樹立提高企業會計信息化水平是提高會計信息質量與提高企業信用水平的重要保障的觀念，支持企業會計信息化工作。
3、建立會計信息化相關的內部管理制度，防范會計信息化安全風險。
面對企業會計信息化的實施所面臨的外部和內部侵害，企業應建立嚴格的計算機設備管理制度、崗位職責和操作規程、會計電子檔案管理制度、系統安全管理制度，積極采用防火墻技術、信息加密存儲技術、身份識別技術等安全措施來保證會計信息的安全。
4、加強會計人員后續教育，提高會計信息技術水平。
地方會計管理部門在會計人員后續內容中，應加強會計信息化知識技能培訓。培養一支具備較高計算機技術水平與會計理論水平的師資隊伍，針對中小企業會計信息化過程中存在的問題提出先進實用的培訓菜單，并做好深入中小企業開展會計服務工作，從整體上提升當地中小企業的會計信息化水平。
注：本文系湖北省教育廳人文社會科學研究項目“湖北省中小企業會計制度建設保障體制研究”（2010d051）、湖北省會計學會重點會計科研課題“中小企業會計制度建設運用研究”（hbkj200818）階段性研究成果。
陳少華、喬連華、袁清波
在財政部陸續《企業會計制度》和《金融企業會計制度》之后，研究如何規范小企業會計處理和財務報告問題，顯得十分緊迫。本文主要就財務會計意義上的小企業要如何劃分，改進小企業財務會計處理和財務報告要關注哪些方面作些探討。
“小企業”的一般劃分標準
世界各國（或地區）中小企業界定的標準大致可分為三類：一類是以單一從業人數作為界定標準，如意大利和法國；二類是既可以用從業人數作為界定標準又可以用資本額或營業額作為界定標準，如日本；三類是同時采用從業人員和營業額作為界定標準，但不同行業具體要求不同，如美國。
1999年底，由國家計委牽頭，國家統計局、國家經貿委和財政部共同修訂了《大中小型企業劃分標準》。新的劃分標準，不再沿用舊標準中各行各業分別使用的行業標準，而是統一按銷售收入、資產總額和營業收入的多少歸類，主要的考察指標是銷售收入和資產總額，劃分的標準為：大型企業年銷售收入和資產總額均在5億元及以上，其中，特大型企業為年銷售收入和資產總額均在50億元及以上；中型企業為年銷售收入和資產總額均在5000萬元以上；其余的均為小型企業。
按新的劃分標準（依據1998年的統計數據），在國家統計局目前掌握的40多萬家獨立核算工業企業中，大中型企業合計為10177家，比原標準的24120家減少了13493家，減少57.8%，其中大型企業為991家，比原標準的7223家減少了6232家；特大型企業62家，比原標準的268家減少了206家；小型企業為458329家。按新標準，大、中、小型企業占全部獨立核算工業企業的比例分別為0.21%、1.96%和97.83%。
小企業可以采用不同的分類標準，這取決于分類的目的。中小企業的順利發展離不開政府的積極支持。無論是工業發達國家，還是新興工業化國家（或地區），對中小企業都沒有任其自生自滅，而是把扶持中小企業的發展作為一項重要的經濟政策。很多國家在確定中小企業的界定標準時都把便于扶持中小企業作為一個重要因素考慮在內。
財務會計意義上的“小企業”
第一部分所介紹的劃分標準都是為了便于劃分市場結構和實施經濟管理政策而設定，我們研究財務會計中的小企業問題，應該予以批判地借鑒，而不是全盤采用。
從財務會計角度研究小企業問題，其目的是在充分挖掘小企業財務會計特殊對象和服務目標的前提下，制定出一套有效率的會計處理以及財務報告模式。因此，我們必須從誰是會計信息使用者及其需要什么樣的信息出發，將那些不但規模上較小（符合一般的劃分標準），而且真正存在特殊會計需求的企業歸入我們的考慮范圍。與大型企業相比，會計信息需求者在小企業中發生了變化：首先，稅務部門的納稅管理需求成為最主要的外部需求；其次，投資者的決策需求和管理者的管理需求合二為一；最后，銀行的貸款管理需求比較薄弱。
目前，我國工業中中小企業共有790萬個，占全國工業企業總數的99.7%；其中，中小企業中的77.7%是個體、私營企業，20.1%是集體企業。在應用現行會計模式和財務報告模式方面都存在哪些弊端？值得我們去思考。首先，隨著時間推移，企業的規?？赡馨l生變化，從而引起企業類型劃分和會計需求改變；其次，企業的資本結構和融資渠道可能在企業規模保持不變的情況下發生變化，也會引起會計需求改變。因此，財務會計意義上的“小企業”的劃分，不能采取一刀切的方式，只能以會計需求的特殊性為基準，給予企業適當的選擇權。
鑒于會計信息需求上的變化，我們改革小企業財務會計，主要問題是會計核算如何滿足納稅需求、如何滿足業主對企業現金流控制和管理的需求、如何適應小型企業的銀行融資薄弱的現狀。
制定小企業財務會計和財務報告規范的幾點設想
《企業會計制度》第一章第二條規定：除不對外籌集資金和經營規模較小的企業，以及金融保險企業以外，其他在中華人民共和國境內設立的企業，執行本制度?！安粚ν饣I集資金和經營規模較小”的小企業在財務會計需求上與我們上一部分所探討的基本一致。
我們在制定小企業的財務會計制度和財務報告規范時，要遵循如下基本原則：第一，外部信息使用者中，稅務部門占據主導地位；第二，企業業主對會計信息的需求，集中體現在會計系統的控制作用和現金流量狀況；第三，會計方法要簡單、易懂，便于使用；第四，會計制度和財務報告盡可能標準化；第五；適應中小企業的經營環境，并且足夠靈活，以便能夠適應小企業的成長。就此具體談幾點設想：
1、稅務導向
目前，企業的納稅申報表是依托財務會計報表調整而來，我們改進小企業會計處理和財務報告規則，涉及如何與稅務要求協調一致的問題。小企業的財務報告采用稅務導向，也就是以稅務報表（納稅申報表）的模式進行報告。在小企業，稅務會計的重要性遠遠超過了傳統的財務會計。
稅務導向會計與財務會計的主要差別表現在：（1）目標不同。財務會計的目標是向企業的一切財務利害關系人，包括債權人、投資人，也包括經營管理當局，提供公開的財務信息；而稅務會計的目標，則是依據稅法的要求，計算應納稅額，正確申報納稅，提供企業稅務活動的信息。（2）法律依據不同。財務會計依據企業會計準則；而稅務會計依據稅收法規。（3）核算原則不同。稅法規則與企業會計準則存在某些差別，其中主要的差別在于收益確認的時間和費用扣減的項目上。因為稅法要求有“支付能力”觀念和“征收管理方便”觀念，所以，在采用發生制的同時，也采用收付實現制或收付實現制與權責發生制相結合的混合制，而征收當期收益的必要性與財務會計的配比原則是有矛盾的，這便是應納稅年度自身存在獨立性的傾向。（4）計算損益的內容不同。稅法強調的應稅收益與財務會計核算的會計收益不同，前者包括了修正一般收益的概念，剔除了一些稅法不準扣除的項目，調整了一些準予免稅的項目。此外，財務會計重視可預見的費用或者損失，并實行預提損失準備，可稅務會計依照稅法的規定，或者不承認預提損失，或者只承認有限標準的預提損失。
當前，無論是英美模式會計，還是日本和中國模式會計，都存在財務會計核算與稅務會計核算要求上的差異。這些差異導致了計算應納稅款要進行一系列復雜的調整。由于小企業的稅務會計沒有必要單獨設置一套獨立于財務會計之外的賬、證、表體系，只要在編制納稅申報表時，根據稅法規定調整有關財務會計收益的內容即可，所以，為了能夠準確反映和監督應稅收益與差異，以及方便查詢，可以設置輔助賬簿進行詳細記錄。這套輔助賬簿可以設置一個“總差異”賬戶，用以反映總的差異額，下面可以分設兩個明細賬戶——“永久性差異”和“時間性差異”，分別對永久性差異和時間性差異項目進行詳細登記。于是稅務會計與財務會計通過輔助賬簿的差異調整得到銜接，同時避免差錯。
2、現金制或混合制的應用
對現金流的反映和控制應該是小企業財務會計的一個重要目標。現金流量對小企業的重要性遠遠超過權責發生制下的凈利潤。小企業財務會計可以由權責發生制為主轉向現金制或者混合制，這樣，既滿足了企業控制現金流的需要，也方便了現金流量表的編制需要。日本的多數小企業都在會計核算中采用現金制。
收付實現制的優點，在于較準確地反映了稅法的“支付能力”觀念及其應用簡便。因為事實上，收付實現制原則允許納稅人根據賬簿記錄來確定納稅收益。應該強調的是，收付實現制所指的現金流入，不一定非得表現為現款或者銀行存款的形式，而是根據現金等價論的觀點，納稅人所收到的現金等價物，都列為收益。
收付實現制的缺點，是采用該項原則的納稅人對收益和費用的確認時間有很強的控制力，從而實現以避稅為目的的人為調整。為此我們認為，對小企業而言，混合制的應用有很大的好處。
混合制原則，亦稱聯合基礎，指聯合收付實現制與權責發生制，兩種原則兼收并用。平時業務采用收付實現制原則處理，按實收實付情況登記入賬；期末決算時，再按權責發生制原則，就損益歸屬期加以調賬，計算稅基。也有的納稅人采用相反的程序，平時按照權責發生制原則進行賬務處理，到期末決算時再依收付實現制原則加以調整。這種原則的優點，可使平時的會計記錄簡化，同時也兼顧了其中損益計算的正確性，故而受一些中小企業的歡迎。
3、簡化財務報表及信息報露
從會計的重要性原則來看，某項會計信息在會計報表中是被詳盡、充分地披露還是被簡要、粗略地列示，主要是看其是否滿足信息使用者的需要，是否有利于人們做出滿意的決策。某些對大企業會計信息使用者而言非常重要的會計信息，可能在小企業的信息使用者那里變得毫無意義。由于國家目前退出對小企業的所有權的控制，以及小企業的所有權與經營權的重合使得小企業所有者與經營者之間的信息不對稱問題基本上不存在，從而小企業對外提供會計信息的主要目標是滿足納稅的需要，稅務部門并不需要小企業提供類似于大型企業及上市公司所必須對外提供的對投資者經濟決策有用的信息。
對小企業的報表附注也盡可能使用報表旁注，如所使用的會計政策，已抵押的資產，債權人的優先抵押權等都可以旁注方式揭示。報表底注則主要揭示會計政策變動，以及該變動對當年利潤的影響。至于或有項目和期后事項只在企業有向銀行貸款的情況下才需揭示。
4、財務報表的審計
小企業的財務報表應可免于審計。如前所述，小企業的外部報表使用者基本上只有稅務機關。稅務審計與注冊會計師審計的目的是不同的。注冊會計師審計的目的是對被審計單位的報表公允性發表意見，其依據是公認會計準則，而稅務機關所要求的是以稅法為依據的稅務審計，目的在于確保企業依法納稅。眾所周知，公認會計準則與稅法對利潤的定義是不同的。這種差異源于兩種體系的不同目標。公認會計準則更關心的是如何向信息使用者提供決策有用的信息，而稅法則有兩個目標：提高財政收入及引導納稅人的行為。因此，在注冊會計師審計不能滿足稅務機關監督企業依法納稅要求的情況下，關于小企業的財務報表是否審計問題對于作為小企業報表主要使用者稅務機關并沒有影響。
如果小企業有銀行貸款的話，則其外部報表使用者也可能包括銀行。即便如此，由于小企業本身就具有規模小，應變能力差，風險大的特點，銀行在做出貸款決策時往往要求要有資產擔保或信譽好的其他企業的信用擔保。因此，在大多數情況下，小企業所提交的財務報表是否已經過審計對于銀行的貸款決策并沒有影響。事實上，如確有需要，銀行可單獨要求企業進行專項審計。
小結
如果對大小企業實行一刀切的做法，一方面影響了會計信息的相關性，另一方面也浪費了社會資源。對小企業財務報告進行適當簡化，對其確認、計量標準區別對待，不僅有助于提高小企業會計信息的質量，減少會計操作成本，節約社會資源，也符合小企業經營運作的特點。
[摘要]以中小企業為研究對象，從財務報表和使用者、應用會計準則情況、國際會計和報告標準政府間專家工作組意見、英國中小企業財務報告體系研究出發，對中小企業會計研究文獻和現狀做了系統的論述和探討，并就我國如何規范中小企業財務報告體系提出了的意見和建議。
[關鍵詞]中小企業；會計研究；差別報告
由于中小企業①不在或主要不在資本市場上籌集資金，所有權與經營權沒有分離，會計基礎相對薄弱，十分需要對其會計工作加以指導，而在各國會計實務中恰恰缺少這樣的指導。2004年,歐盟拒絕承認中國市場經濟地位，其中一個重要的原因就是：中國的中小企業還需要提高遵守現有的會計管理制度的水平，以確保在進行貿易保護調查時會計信息的可靠性，與上市公司及大中型較為完善的會計制度相比較，中小企業無論是在會計制度的制定和完善方面，還是在具體會計制度的執行方面，顯然與歐盟的要求相去甚遠（stephen & aron ,2004）[1]。
一、中小企業財務報表類型及使用者
berryman(1983)[2]研究表明，近年來美國一些中小企業相繼破產、經營失敗的重要原因是其財務管理和財務報告質量不高。在berryman研究的基礎上，mcmahon和holmes（1991）[3]針對北美地區中小企業財務管理和財務報告的準則和實務進行了研究，并得出結論：與大型企業相比，中小企業的財務報告體系很不完善且質量普遍不高，而且這些企業所執行的會計準則在近15年未曾發生重大的變化。mccahey(1986)[4]研究了澳大利亞40家中小企業的財務報告實務，研究結果表明：大多數企業均編制了財務報表，業主和管理人員是財務報告最主要的使用者，出借貸款的銀行官員次之。在另一項有關澳大利亞中小企業的調查研究中，mcmachon（1998）[5]發現有大約84.5%的小型制造企業編制了資產負債表和收益表，而只有79.6%編制了現金流量表。barker和noonan（1996）[6]調查了英國多家中小企業的董事和審計師，并征詢他們對每年財務報告的重要性進行評價。這些研究表明財務報告是中小企業日常管理信息的主要源泉。hussey（1997）[7]向社會公布了一項關于研究英國89家中小企業的調查問卷，他們的調查研究表明：（一）中小企業編制財務報表；(二)銀行和公司的董事是這些財務報告的最主要的使用者。chauveau, deartini, 和andmoneva（1996）[8]研究結果也表明中小企業財務報告與其內部（管理層）和外部使用者（銀行）最為相關。prem和sayel（2002）[9]對巴林85家中小企業進行了財務報告使用情況進行了研究，并設計了大量的調查問卷對公司的常務董事/總經理和財務部門負責人進行實驗調查研究，結果發現所有的企業均編制了資產負債表，90.3% 的企業編制了收益表,48.4％的企業編制了留存收益表,另外還有71％的企業編制了簡化了的現金流量表。在財務報告使用者方面，銀行(banks)是財務報告最主要的使用者（49%），合伙人(partners)次之（13.7%）,債權人（creditors）排列第三。
二、中小企業應用會計準則情況②
barker和noonan（1996）[6]對愛爾蘭中小企業進行了一項調查研究。他們發現有多半數調查者一直遵從英國會計準則和公司法，但是也因此給中小企業造成了巨大的負擔。這些公司普遍認識到“關聯方交易”是它們所面臨的比較困難的準則。除此而外，31%的公司要求免去中小企業的審計，22%的調查者要求盡可能少披露信息，20%要求公司的管理層注重會計準備工作。在同樣的一份調查中，43%的調查者認為當準則可適用時，并且金額達到了實質性的要求時，所有的公司必須遵守所有的準則。所得稅會計準則、會計政策、存貨、政府援助、折舊、租賃以及所得稅等均具有很高的可執行度。這項調查還顯示出調查者關于準則方面的知識過于陳舊。murphy（1999）[10]檢驗了瑞士中小企業自愿性運用ias的特性。并使用22家企業的兩組相同樣本數據,他確認運用ias的企業與運用本國準則的企業相比,會得到明顯的利益。外國活動變量、以及國外銷售被證明是重要的統計變量。同樣，saleem（2000）[11]研究33家約旦企業，發現實際提供的財務報表與ias1（編制財務報表準則）財務報表的編制要求之間存在著許多統計口徑上的差別。prem 和sayel(2002)[9]研究了巴林中小企業選用國際會計的利弊得失，并通過實證分析和比較研究發現使用ias不但可以增加中小企業財務報告的效率（efficiency）和效力（effectiveness），而且還有助于增強其信譽等級評定，獲得銀行貸款，實現這些企業的經營目標。在選取85家樣本公司中，所有的中小企業均接受了ias-4（折舊會計）和ias-13（流動資產與流動負債的揭示），原因主要是這兩個準則與基本的會計實務密切相關，因此幾乎所有規模和類型的企業均接受這兩個準則。同時，也有一部分準則不適用于中小企業或者說中小企業一般不選用這些準則如：物價變動會計（ias-6）、物價變動效果的信息反映（ias-15）惡性通貨膨脹經濟時期的財務報告（ias-29）、所得稅會計（ias-12）、企業合并會計（ias-22）、研究與發展成本（ias-9）以及銀行與類似金融機構的財務報表揭示（ias-30）等等一般都不被中小企業采用。而且，他們還將中小企業選用ias的程度分為高度選擇（high adoption）、中度選擇(moderate adoption)和低度選擇（low adoption）。prem lal joshi,sayel ramadhan(2002)主要研究了巴林的小公司選取國際會計準則的程度和會計實務。有關應用ias調查問卷結果表明：86%（36個公司中有31個）的公司認為ias與它們非常相關。所有的公司都編制了資產負債表，大多數公司編制了收益表和現金流量表。而且這些公司還接受了相關的審計。銀行和公司合伙人是公司財務報表的主要使用者；存貨、折舊、財務報表揭示以及流動資產和流動負債指標等。
三、國際會計和報告標準政府間專家工作組意見
為促進中小企業會計信息質量的提高，國際會計和報告標準政府間專家工作組于2001年9月在日內瓦召開了第18次會議，其議題主要是討論和研究中小企業會計國際指南。鑒于英國、澳大利亞、加拿大等國先后都制定了針對于中小企業的會計指南，而同樣需要對中小企業會計實務進行規范加以規范和指導的發展中國家，卻基本上沒有這方面的規定，因此專家組認為規范和制定中小企業會計指南迫在眉睫。聯合國會計專家組還就中小企業會計問題達成以下要點：第一，按財務報告的要求，將中小企業分為三個層次：第一層次為大的中小企業，指那些公開發行證券或關乎公眾利益實體，以及銀行和金融機構。第一層次的企業應當全面遵守國際會計準則。第二層次是指，不公開發行證券或不必向公眾提供財務報告的實體。這些實體也許有不擔任高層管理職位的股東，通常有足以跟蹤交易和監督信貸的內部會計專門知識，而雇員也不止僅有幾個。這類企業采用簡化的國際會計準則。第三層次是指，業主從事管理工作，只有少數雇員，規模很小，這類企業采用簡化的權責發生制。第二，由于各國經濟發展水平不同，產業背景不同，不可能在國際層面上就不同層次的企業，規定統一的標準。對中小企業的劃分標準，應當交由各國根據其自身情況加以確定。第三，會計標準的設定，應當能夠隨著中小企業的發展，相應的采用上一層次的會計標準。第四，由于第二個層次采取了簡化國際會計準則的做法，因此，如何對國際會計準則簡化，就成為專家組必須完成的一項重要工作。為此，特設指導委員會提出了一套簡化的國際會計準則，可供第二層次的企業所采用③。2002年10月，聯合國貿易和發展理事會在日內瓦召開了第19次國際會計和報告標準政府間專家工作組會議。此次會議著重討論了中小企業會計準則的制定問題，并針對專家組在現有國際財務報告準則并綜合考慮其他國家關于中小企業會計標準的基礎上，制定的一套適用于普遍意義上的經濟業務的報告模型進行了討論。
四、英國中小企業財務報告體系研究
與上市公司需要按照有關規定編制完整財務報告體系相比較，中小企業往往采用較為簡化的差別財務報告體系。根據差別報告的基本原理，中小企業應該在報告的詳細程度、報告對象、報告方式等方面有別于大型企業，即采用內容簡略、重點突出、即要便于納稅又便于管理的報告方式。西方發達國家首先認識到差別報告的重要性，并通過立法或制訂會計準則等形式對中小企業的財務會計報告予以規范化。目前，英國、加拿大、澳大利亞等少數國已了針對中小企業的會計準則，美國在部分準則中已開始注意到差別財務報告問題，德國在商法中有特別規定，要求中小企業進行差別財務報告。歐盟、聯合國國際會計準則與報告政府間專家組對中小企業差別報告問題制訂了法令和指南，國際會計準則委員會也立項研究制定了中小企業國際會計準則，其他一些國家如馬來西亞等也都對此問題給予了充分關注。
根據《英國小型報告主體財務報告準則》的規定，現金流量表作為自愿披露信息而沒有強制要求，但準則鼓勵和支持中小企業自愿提供此類信息。而且，《小型報告主體財務報告準則》的企業可以不采用其他會計準則，由于會計業務創新，中小企業會計準則沒有涵蓋的內容，仍應遵循一般會計準則。④英國上市公司的審計被幾大國際會計事務所壟斷，小型不活躍的公司可以選擇不委任會計師。除受某些限制外，營業額不超過35萬英鎊且資產負債表總額不超過140萬英鎊的股份不公開公司不必經過審計。此外，英國還專門針對小型報告主體制訂了會計準則。 英國會計準則委員會(asb)從降低企業負擔的角度出發，要求會計團體咨詢委員會(ccab)成立一個工作小組，就小型公司如何應用會計準則進行廣泛咨詢,是否需要根據某些報告主體的規模以及它們相對缺乏公眾的利益等,為它們豁免遵守會計準則提出一些標準。ccab工作組于1994年11月了一份咨詢文件，建議會計準則委員會應允許滿足公司法關于小型公司的所有報告主體豁免遵守所有的會計準則，這份咨詢文件為小型公司使用會計準則設定了最低的要求。ccab工作小組在1995年12月還了一份題為《量體裁衣》（designed to fit）的文件建議為小型報告主體制定特別的財務報告準則。asb基本上接受了ccab工作小組的建議，并根據《量體裁衣》中的建議，在1996年12月了關于小型報告主體財務報告準則草案的征求意見稿，其中取消了《量體裁衣》中對匯總現金流量表的要求，增添了對債務托管安排的指導意見，并把使用范圍擴大到小型集團中。時隔一年后，1997年11月asb正式《小型報告主體財務報告準則》，并先后對其進行兩次修訂，每次修訂都是基于實際工作情況的仔細監督而進行的,并逐漸形成了一套完整的、獨特的專門為小型報告主體制定的會計準則，為財務報告引入了一個全新的概念。最近一次修訂是2000年3月生效的《小型報告主體財務報告準則》，其主要適用于旨在真實和公允反映財務狀況和損益情況的報告主體，包括：（一）根據公司法成立，并在公司法成立，并在公司注冊登記處申報報表時，有權獲得立法對小型公司作出的豁免條件的公司；（二）如果按照公司法成立，將屬于第（一）類的報告主體，但不包括建筑互助協會。這類報告主體應遵守會計原則以及公司立法（或其他相關法律）關于呈報和披露的要求，后者已經考慮了《小型報告主體財務報告準則》以及提供真實和公允觀點的需要。2000年3月生效的英國小型報告主體財務報告準則共有十七項（其中第七項已取消），實際上只有十六項。
五、我國規范中小企業財務報告體系的啟示
我國目前已有一些學者開始涉足中小企業差別財務報告研究，豐富和拓展了中小企業會計等相關問題研究的范圍和領域，同時也增強了對中小企業會計實踐的理論解釋和現實指導性。但是，與大企業、上市公司等相對成熟的會計理論體系相比較，我國關于中小企業會計問題的研究仍處于起步階段，學術界的研究也僅僅局限于技術探討層面，對于中小企業會計問題往往局限于泛泛議論，尚未形成一套較為成熟的理論框架。有鑒于此，我國現階段，規范中小企業財務報告體系應主要從以下幾個方面入手：
第一、加強中小企業會計理論研究，注重研究中小企業會計的特殊性和差異性。首先，要明確中小企業的界定范圍，中小企業主要是指規模較小，是在所處行業中不能起主導作用，不能對所處行業產生重大影響的企業。其主要特征是就是企業具有獨立性，所有者與經營者的一體化，經營者對勞動過程的直接參與，家族經營，經營者對全體從業人員進行直接管理等等。在我國現階段，個人獨資企業、合伙制企業和部分有限責任公司企業是中小企業的主要組織形式。其次，通過研究中小企業與大企業、上市公司的差異性，來分析研究我國中小企業會計的特殊性，如會計信息使用者的特殊性、會計信息披露的不公開性以及不同組織形式下，中小企業會計的特殊性。只有滲透了解中小企業的特殊性，才能夠真正的從本質上、深層次挖掘中小企業會計的特殊性，進而研究中小企業會計面臨的困境，促進中小企業會計從理論和實務兩個方面不斷完善和發展。
第二、加快制定中小企業差別報告會計規范，提高中小企業會計信息披露質量?，F階段，建立差別財務報告體系已為世界各國所共識，因此，我國加快制定和完善中小企業差別報告會計規范，一方面，可以減輕中小企業在會計核算和財務報告方面的負擔；另一方面，也可以統一規范中小企業會計信息披露，全面提高其會計信息披露質量。同時，隨著世界各國中小企業之間的業務往來日益頻繁、業務量日益增多，建立差別財務報告體系，還有助于我國會計與國際會計在中小企業領域內的交流與協調。因此，加快制定中小企業差別報告會計規范，既是會計國際化潮流的需要，也是我國中小企業自身發展的需要，更是我國改革開放的需要。
第三、加強中小企業會計監管的理論研究和探討?，F階段，由于中小企業會計信息無須對外公開，企業經營者與管理者往往合二為一，因此，出于減少稅收和獲得外部融資的目的，中小企業會計信息質量普遍不高，往往針對不同部門準備兩套、甚至多套賬。如對于稅務部門，則盡量減少利潤，以達到少交稅的目的；對于銀行等部門，則往往粉飾出較好的業績，來盡可能獲得更多的貸款。長此以往，惡性循環，中小企業信譽質量極低，銀行等部門也不愿意向中小企業提供資金支持。而在實際監督過程中，財政、稅務、銀行等部門的監督重點往往都在大型企業、國有企業，而中小企業點多面廣，不被這些部門所重視，甚至出現了“監管真空”。因此，為全面提高中小企業信譽和信息質量，從根本上解決中小企業融資困難的問題，應該注重加強對中小企業會計監管的研究。從理論研究中小企業關系和成本的特殊性，從產權理論研究中小企業的會計產權特點，從利益分配理論研究中小企業會計核算的重要性以及國家參與中小企業收益分配重要性，在此基礎上，重點研究中小企業會計監管的必要性、監管目的、監管方式以及監管內容。
總而言之，隨著中小企業在我國經濟發展中的地位和作用日益增強，有關中小企業會計問題以及差別財務報告的研究將越來越受大家所重視和關注。
1.《小企業會計準則》的總體特點
1.1 簡化核算要求：在會計計量方面，要求小企業采用歷史成本計量；在財務報告方面，不要求提供所有者權益變動表。
1.2 滿足稅收征管信息需求與有助于銀行提供信貸相結合：以稅務部門和銀行作為小企業外部財務報告信息的主要使用者，基于這兩者的信息需求確定會計核算的基本原則；減少了職業判斷的內容，消除了小企業會計與稅法的大部分差異。
1.3 和企業會計準則合理分工與有序銜接相結合：對于小企業非經常性發生的、甚至基本不可能發生的交易或事項，一旦發生，可以參照企業會計準則的規定執行；規定了轉為執行《企業會計準則》應滿足的條件和基本銜接原則。
2.實施《小企業會計準則》的重要意義
小企業是我國國民經濟和社會發展的重要力量，促進小企業發展，是保持國民經濟平穩較快發展的重要基礎，是關系民生和社會穩定的重大戰略任務。實施《小企業會計準則》是貫徹落實《中華人民共和國中小企業促進法》、《國務院關于進一步促進中小企業發展的若干意見》（國發[2009]36號）等有關法規政策的重要舉措，有利于加強小企業內部管理，促進小企業又好又快發展；有利于加強小企業稅收征管，促進小企業稅負公平；有利于加強小企業貸款管理，防范小企業貸款風險。
3.小企業內部會計制度現狀
3.1 內部會計制度體系不健全
小企業大多數沒有科學完善的現代企業制度，企業負責人習慣把整個企業當作自己的私人財產，甚至喜歡事必躬親。認為資金是自己的，愿意咋花就咋花，規范的會計制度沒有必要，只有好好把握錢財不被外人占用，所以在會計人員的任用上也是任人唯親，這些都直接影響到企業內部會計制度作用的發揮?？刂瞥绦虿灰幏?，在內部管理體制的設計和內部會計控制的方法運用上不能達到一定的專業水準，小企業一般以家庭制模式經營，其內部的現金管理制度、稽核制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本會計本文由論文聯盟//收集整理制度殘缺不全，甚至沒有，老板一人說了算，不重視會計制度和內部會計控制會計制度的建設，更談不上把企業的治理結構、內部控制、風險管理和內部會計制度設計結合在一起了，致使大多數小企業未能實現內部會計控制的目標。
3.2 內部會計制度意識淡薄
小企業經營的目的是獲取最大的利潤，企業主不愿對自己進行控制，決策和經營管理的主觀隨意性較大。內部會計控制的成敗取決于人的控制意識和行為，管理者對自我控制的排斥使得內部會計控制無法有完善的控制環境。財務管理的控制權在經營者的手上，這樣也不利于權責分開的實施。稅負重、費用多，有相當一部分小企業故意不完善會計制度的設計。企業經營者為了個人利益對企業管理著力不夠，使內部會計制度發揮不了應有的作用，會計人員的專業技術水平也得不到應有發揮，有的中小型國有企業雖然有財會規章制度，但只是紙上談兵，流于形式，沒有做到切實的貫徹執行。會計制度也只是很多中小企業掛在墻上的擺設，企業基本按老板的意思做事，會計科目設置要么隨意，要么照抄大企業的會計科目，很少注重會計科目的統一性與合理性，報表也是種類不全，制作簡單，手工記賬在中下企業屢見不鮮，確實要有的會計科目只是為了檢查，企業的實際財務狀況、經營成果只是在老板的心里，基本不會再財務報表中披露真實公允的會計信息。更何況真正需要中小企業所披露真實公允會計信息的利益相關者人數并不多。
3.3 內部會計基礎工作薄弱
小企業由于受經營規模、財力、人力、經驗等因素的限制，組織體系通常采用垂直管理模式，內部會計控制機構、崗位設置、職責劃分容易產生交叉重疊現象。會計核算不健全，會計核算的主題界限不清，企業產權與個人財產界限不清，企業的經營權與所有權的分離不明顯，會計基礎工作薄弱，內部會計監督職能沒有發揮出來，尚未建立起規范的內部會計控制制度，會計機構簡單，使內部控制制度缺失。
4.因勢利導，做好轉換的銜接
針對小企業的經營和內部財務狀況，新準則的出臺有三個著眼點：加強小企業內部管理；促進小企業稅負公平；防范小企業貸款風險。新準則的出臺有利于減少政府對小企業的微觀干預，改善小企業和市場的關系。 執行新會計準則不單單是換幾個科目的名稱，更重要的是更新的核算方式方法，這是一個大趨勢。
4.1 把握機遇，全面提升小企業內部管理水平
小企業要認真貫徹執行財政部、工業和信息化部、國家稅務總局、工商總局、銀監會于2011年10月26日聯合下發了《小企業執行〈小企業會計準則〉有關問題銜接規定》，
以貫徹實施《小企業會計準則》為契機，全面提升內部管理水平。加強對《小企業會計準則》學習和理解，全面提高財務人員的綜合素質，掌握會計科目的新舊換算，并按照《小企業會計準則》的規定進行會計核算，提高會計信息質量，及時發現和解決在執行《小企業會計準則》過程中遇到新情況、新問題。加強財務管理，全面提升小企業內部管理水平，依法納稅，不斷提高企業的對外融資資質和能力，促進企業健康可持續發展。
4.2 因勢利導，確保新舊制度的順利銜接和平穩過渡。
小企業應當認真做好內部會計核算辦法修訂、資產和負債清查、科目轉換與賬務調整、會計信息系統改造等工作，確保新舊制度的順利銜接和平穩過渡。
4.2.1 及時修訂內部會計核算辦法。小企業應當根據新準則的規定，結合自身實際情況，確定會計政策和會計估計，修訂小企業內部會計核算辦法，細化會計核算內容，確保會計確認、計量和報告行為制度化、規范化。
4.2.2 認真做好資產負債清查工作。小企業應當在執行新準則前全面清查各項資產和負債，如實反映其狀況及潛在風險。對于清查出的損益，應先記入“待處理財產損溢”科目，經批準后，調整相關所有者權益。
4.2.3 認真做好有關賬務銜接工作。小企業應當根據新準則的規定，結合自身實際情況，設置會計科目并進行相應的賬務處理。對于一級科目，在不違反新準則確認、計量和報告規定的前提下，可以根據本企業的實際情況自行增設、分拆與合并；對于明細科目，可以根據本企業的實際情況自行設置。首次執行新準則時，應當對原制度有關科目按新準則要求進行余額轉換，確保新舊會計科目順利銜接。
4.2.4 及時調整會計信息系統。小企業應當對原有會計核算軟件和會計信息系統進行及時更新和調試，正確實現數據轉換，確保新舊賬套的有序銜接。小企業是我國國民經濟和社會發展的重要力量，促進小企業發展，是保持國民經濟平穩較快發展的重要基礎，做好小企業由《小企業會計制度》向《小企業會計準則》轉換的銜接是貫徹實施《小企業會計準則》的重要一環，認真學習和領會《關于貫徹實施<小企業會計準則>的指導意見》和《小企業執行〈小企業會計準則〉有關問題銜接規定》的精髓，對實踐中發現的新情況、新問題及時解決和反饋，才能保證《小企業會計準則》的順利實施，已達到促進企業健康可持續發展的目的。
一、小企業的界定范圍
(一)小企業的特性
小企業規模小、數量多，是最具創新活力和變化特性的群體，往往不斷出現而又不斷 被淘汰。由于所有權和經營權并未完全分離，而且往往由所有者以人格化的方式直接管 理，這就使得小企業的利益與所有者個人的利益高度相關；小企業在產權制度上，權益 資本構成單一，創業者大多掌握了企業絕對控制權；所有權和經營權的合一，使得小企 業在決策方式上高度集權，企業的戰略計劃和目標的制定往往帶有很明顯的隨意性和非 科學性。在任何一個國家或地區，小企業在數量上都占有絕對的優勢，為社會提供了較 多的就業機會和稅收收入。在我國據不完全統計，在全國工業企業法人中，按新的中小 企業標準，小企業占工業企業法人總數近95%，小企業最終產品和服務的價值占全國國 內生產總值的近50%，在我國市場經濟中具有舉足輕重的作用。然而相當部分小企業會 計機構不健全，會計人員素質相對較低，各項管理制度不夠規范。因此《小企業會計制 度》的頒布和執行是及時的、必要的。
(二)小企業的界定
從各國實踐來看，對小企業的界定大多有定性與定量兩種方法，在我國，小企業被規 定為在我國境內設立的“不對外籌集資金、經營規模較小”的企業。這里的不對外籌集 資金是指不公開發行股票和債券，經營規模小是采用了原國家經貿委等四部門于2003年 2月制定的“中小企業劃分標準”。該標準主要是從資產總額、營業額和雇員人數 三個方面對工業建筑業、批發和零售業、交通運輸和郵政業住宿和餐飲業等行業中小企 業的劃分做出規定。
二、《小企業會計制度》的實施范圍
(一)靜態的實施范圍
“不對外籌集資金”是我國《企業會計制度》規定實行會計豁免的小企業的必備條件 ，它是指企業成立之后不再通過發行股票、吸收股本或者通過企業改組形式增加企業的 注冊資本，在企業經營過程中不通過發行企業債券籌集資金，但不應包括企業經營過程 中自然發生的負債行為或者向銀行取得借款的行為。
《小企業會計制度》第三條規定，符合本制度規定的可以按照本制度進行核算，也可 以選擇執行《企業會計制度》。它是指對不在要求執行《企業會計制度》范圍但符合小 企業條件也尚未執行《企業會計制度》的企業，可在兩者之間選擇使用；對其中已經執 行《企業會計制度》的企業，可不執行《小企業會計制度》，鼓勵其繼續使用《企業會 計制度》；但按財政部有關文件要求執行《企業會計制度》的符合小企業條件的小企業 如股份有限公司、外商投資企業和正在執行《金融企業會計制度》中的小企業，以及不 符合小企業標準的企業就無選擇的余地，必須執行《企業會計制度》。此外，鑒于深圳 證券交易所已于2004年5月1日公布了《中小企業板塊交易特別規定》、《中小企業板塊 上市公司特別規定》和《中小企業板塊證券上市協議》，分步推進創業板市場建設工作 的全面展開，對準備上市的小企業來說，為使上市前后會計核算口徑一致和會計信息資 料的相互可比，為上市提供全面準確的會計信息，建議也采用《企業會計制度》。對目 前符合小企業的條件，但根據市場調研、預測和企業的規劃，在近期即將改變經營戰略 如大量籌措資金、大量拓展業務，預計會使企業資產總額、營業額發生質的變化的企業 ，為了減少將來調整賬務的工作，使企業及早躋入大中型企業行列，建議采用《企業會 計制度》。這是因為《小企業會計制度》是在遵循一般會計原則并以《企業會計制度》 為基礎制定的，而且后者在核算上要更為嚴密和規范。
(二)動態的實施范圍
由于企業的發展以及中小企業經營上的靈活性，據以判斷企業規模大小的職工人數、 銷售額以及資產總額等指標值在不同時期會發生變化。因此，在《企業會計制度》與《 小企業會計制度》之間進行轉化以及如何轉化的問題上，應一方面遵循會計實務中的一 貫性、可比性、重要性和實質重于形式的原則，另一方面堅持鼓勵企業執行《企業會計 制度》。這是因為一般說來，企業大多是由小做大做強，另外《企業會計制度》核算上 的更嚴密和規范性，也有利于企業內部控制的加強和完善。比如已在執行《企業會計制 度》的企業無論其執行后規模發生如何變化，即使實際經營過程中“不再對外籌集資金 ”，也不能以“不對外籌集資金，經營規模較小”為由轉為執行《小企業會計制度》， 應仍然執行《企業會計制度》；若原先是小企業并且執行的也是《小企業會計制度》， 但至年末已達到大中型企業標準，為了核算上的簡化起見，當年末不需要按《企業會計 制度》進行變更調整，但次年必須執行《企業會計制度》。也就是說鼓勵執行《小企業 會計制度》的企業向執行《企業會計制度》轉化，但不允許執行《企業會計制度》的企 業隨意向執行《小企業會計制度》轉化。另外，企業集團在編制合并報表時，若母子公 司均執行同一會計制度，則不存在變更調整的問題，因為所執行的會計政策一致；若母 子公司執行的是不同的會計制度，則宜將執行《小企業會計制度》企業的會計信息資料 調整為按《企業會計制度》反映的資料，而不管調整對象是母公司還是子公司。
三、《小企業會計制度》的主要變化
《小企業會計制度》(以下簡稱本制度)與《企業會計制度》相比較，為適應小企業經 濟業務較為單一、資金規模不大、企業組織結構簡單等特點，切實簡化了會計核算，如 取消和合并了一些會計科目，簡化了一些會計科目的核算內容。具體來說表現在以下方 面：
(一)長期投資項目
1.長期股權投資?？紤]到小企業對外投資的情況一般較少，完全采用《企業會計制度 》中關于長期股權投資的核算規定可能存在困難，本制度要求小企業一般采用成本法進 行核算。若小企業對于被投資單位存在重大影響、確有必要按權益法核算的則可采用簡 化法來處理，即不要求核算股權投資差額以及除年度凈損益以外的被投資單位所有者權 益的變動，也就不需設置“股權投資差額”、“股權投資準備”等明細科目。原采用成 本法核算后改為權益法核算時，本制度為簡化起見，規定直接將其原賬面價值與享有被 投資單位的股權份額之間的差額作為投資收益處理。
2.長期債權投資。本制度規定長期債權投資的入賬價值不包括取得投資時發生的相關 費用，發生的相關費用不管金額大小，一律作為當期費用處理，從而就取消了“長期債 權投資——債券投資(債券費用)”科目；債券的溢價與折價攤銷為簡化起見規定只采用 直線攤銷；無論長期債權投資、還是長期股權投資，本制度均未要求對其計提減值準備 ，這也就取消了“長期投資減值準備”科目。
3.委托貸款。如果小企業發生類似業務，本制度規定視期限長短，分別在“短期投資 ——其他投資”科目或“長期債權投資——其他長期投資”科目中進行核算，不需計提 減值準備。
(二)固定資產項目
1.固定資產入賬價值的確定。(1)對于融資租入固定資產的入賬價值，由于考慮到在計 算最低租賃付款額過程中涉及的職業判斷及對未來現金流量折現等困難，本制度要求按 照租賃合同或協議確定的價款，加上運輸費、保險費、安裝調試費以及其他達到預定可 使用狀態前所發生的其他有關必要支出來確定其入賬價值，從而取消了“未確認融資費 用”科目。(2)本制度對于借款費用的核算，規定將小企業在固定資產開始建造至達到 預定可使用狀態之前所發生的專門借款的借款費用，均可資本化并計入固定資產成本， 而不必與各期的實際資產支出數相掛鉤。(3)接受捐贈固定資產時，本制度要求在“固 定資產”的借方以及“待轉資產價值”的貸方核算。
2.固定資產的期末計價。本制度不要求計提固定資產、無形資產、在建工程減值準備 ，也就取消了“固定資產減值準備”、“無形資產減值準備”和“在建工程減值準備” 科目。
(三)資本公積
本制度只為其保留了“資本溢價”、“接受非現金資產捐贈準備”、“外幣資本折算 差額”、“其他資本公積”四個明細科目。取消了“接受現金捐贈”、“股權投資準備 ”、“撥款轉入”等明細科目。
(四)所得稅
本制度要求小企業只能采用應付稅款法核算所得稅，取消了“遞延稅款”科目。
(五)會計報表
本制度只要求編制“資產負債表”和“利潤表”兩張基本報表，對“現金流量表”可 以選擇編制；會計報表的附表取消了五種，只規定填報“應交增值稅明細表”；“資產 負債表”減少了一些項目，“利潤表”的補充資料只保留了“當期分配給投資者的利潤 ”一項，會計報表附注僅保留了“主要會計政策和會計估計及其變更的說明”和“其他 重要事項”兩項內容。
這里需要一提的是，《小企業會計制度》的與執行，固然適應了小企業的一些基 本情況，減少了其職業判斷的空間，降低了其會計核算的難度，但不容忽視的是小企業 內部控制制度的完善更為重要。2001年財政部的《內部控制規范——基本規范》， 主要適用于大中型企業，政府應對小型企業內部控制制度的建立做出規定，尤其從防止 資金的流失和濫用、有效控制成本費用、著力強調合理授權等關鍵的控制點對小企業內 部控制制度設計進行具體的指引，促使小企業不斷的健康發展。
論文 關鍵詞：信用 中小 企業 會計 服務
論文摘要：在實證調查的基礎上，提出構建符合我國國情的中小企業會計服務系統，以解決我國中小企業由于信用問題而導致的與資金供應者之間信息不對稱存在的市場失效問題。分析了中小企業會計管理的現狀、存在的問題，提出了構建中小企業會計服務系統的思路、方法、途徑、措施等。
改革開放以來，特別是《中小企業促進法》和《國務院關于鼓勵支持和引導個體私營等非公有制 經濟 發展 若干意見》頒布以來，中小企業、非公有制經濟迅速發展。最新統計資料表明，中小企業數量已占全國企業總數的99．6％，創造的產品和服務價值占國民生產總值的58．5％，吸納了75％以上的城鎮就業人員，社會銷售額占58．9％，進出口額占68％左右，上繳稅收占48％左右。中小企業發明的專利和研發的新產品分別占66％和82％。中小企業已經成為我國經濟發展、市場繁榮和擴大就業的生力軍。然而，一些中小企業的信用缺失，造成中小企業與 金融 機構的信息不對稱而存在市場失效問題，成為中小企業融資難的主要原因。構建我國中小企業信用體系，特別是解決中小企業的財務信用缺失問題，已經成為
三、中小 企業 會計 服務市場存在的問題
1)政策 法律 上的扶持力度不夠。目前，從法律體系上來說，《中小企業促進法》規定“國家鼓勵社會各方面力量，建立健全中小企業服務體系，為中小企業提供服務”。但實際操作中卻沒有具體的實施細則，使得社會力量很難將中小企業納入其服務范圍。由于缺乏利益的驅動作用，社會各方力量很難積極介入中小企業的服務體系。2)市場供需存在較大矛盾。整體的會計服務需求量大，而社會供給不足。3)服務品種單一。外部經營環境劇烈變動，而中小企業會計基礎較差，除了傳統的記賬、審計會計業務外，中小企業在管理咨詢、理財、資產評估、稅收籌劃、經營診斷以及進行市場調查、情報搜集、信息處理等方面的需求量越來越大。但目前社會所提供的中小企業會計服務品種單一。4)服務質量存在較大差距。中小企業貸款有急、頻、少、缺、高的特點，即時間急、頻率高、金額少、缺抵押、費用高。與貸款相關的會計服務也要求快、頻、全、準、低，即速度快、頻率高、信息全面、數據準確、成本低。目前，由于中小會計師事務所的收入與質量問題相關，因此，很難擺脫這個怪圈。5)社會參與度不夠。社會缺乏對中小企業會計服務體系的充分認識，缺乏信息協調共享平臺。各自為政導致的是信息透明度低，信息成本居高不下，因此，很難實現中小企業信用信息查詢、交流和共享的社會化。作為一項系統工程，該由各個職能部門包括經貿、財政、 金融 、稅務、工商、民政、公安、外匯管理、海關等部門緊密配合，而目前尚不能實現這種部門聯動，信息共享平臺的搭建亦需時日。
四、現階段 發展 中小企業會計服務的措施
應努力構建以中小企業社會信用建設為核心、政府主導、社會力量參與的會計服務體系，推動中小企業社會化服務體系建設，以增強財務信息的透明度為突破口，解決中小企業發展過程中的基礎性信用問題，為中小企業提供及時有效的服務。
(一)政府在建立健全會計服務體系中應發揮關鍵作用。會計服務體系的建設是社會信用體系建設的一部分，政府應將中小企業信用評價職能賦予中小企業會計服務機構，增強中小企業財務信息的透明度，降低信息成本，鼓勵社會力量參與，解決信息不對稱問題。
(二)社會力量參與。根據實際，不搞重復建設，建立健全符合市場 經濟 制度要求的中小企業信用等級制度。建立適合中小企業的信用信息歸集體系，現階段的做法可以分為兩種。其一是政府部門牽頭，聯合各行政單位、銀行等金融機構，擴大建立中小企業信用信息歸集檔案。其二是發揮工商行政管理部門的職能優勢，建立中小企業信用信息 網絡 和信用監督體系。兩種做法都可以在條件成熟后逐步推向商業化。企業信用信息數據庫要有先進的技術平臺，具有動態錄入、數據共享和數據查詢等功能，相關主管部門要重視信用交易的鼓勵和監管工作。
(三)規范中小會計師事務所的服務行為。加強行業監督和管理，規范會計市場主體的行為，可以通過行業協會的自律和監管，加大行業監督處罰力度，建立健全嚴密、系統、高效的監督、管理體制。制定合理的中小企業會計服務收費標準，防止亂收費和高收費。對中小會計服務機構實行收益保護，各地政府可以根據實際情況調整補貼或是減免稅，保證中小會計服務機構得到一定的收益。
(四)針對中小企業會計服務供需矛盾，建立協調機制，引導各社會力量參與，增加供給。由政府牽頭解決該問題已初見成效，2005年底，河南省首個中小企業民營企業管理咨詢團在鄭州市成立。由河南省中小企業服務局、省中小企業民營企業協會牽頭組建的這個組織，吸收管理咨詢公司、會計師事務所等中介機構作為成員，旨在為全省中小企業、民營企業提供管理培訓、企業管理診斷及其相關服務，引導企業利用“外腦”。目前，已有成員單位l4家。除此之外，還可以嘗試以下做法：1)中小企業管理局下設中小企業會計服務部門，具體負責中小企業的會計服務工作；2)以民間協會的形式，嘗試對會員中小企業實行會計委派制；3)按照 現代 企業制度形成的會計師事務所或會計服務公司，考慮采用股份制。成員可以由政府部門、金融機構、服務中介機構、高校、科研機構等組成，將社會力量納入服務體系中，實現資源信息的共享，降低信息成本。
(五)提高會計服務質量，對中小事務所實行準人制度，進行資格認定。促進中小事務所的整合，扶持中小事務所的發展，并吸引外資所和國內大型所的業務向中小企業傾斜來擴大供給，提高服務質量。另外，針對中小事務所以及中小企業會計人員素質不高的現狀，可以進行不定期低收費或免費培訓，提高業務素質。
(六)中小會計師事務所適應市場需要，靈活轉變經營戰略。根據自身規模小、底子薄的特點，將業務重點集中在“小而精”上，走特色化經營之路，辦出專門化特色。
會計師事務所專門化方式有兩類：一類是服務業務專門化。根據自身優勢可以在審計、驗資、評估、會計咨詢、稅務等方面選擇一種或幾種作為業務重點。另一類是服務對象專門化。根據客戶行業不同，經營方式、業務范圍不同，可以考慮在一個或幾個相關行業內發展，以提高在行業內的知名度，取得相對其他事務所的特色優勢。
五、結束語
綜上所述，完善中小企業會計服務體系、解決信息不對稱所帶來的市場失效問題是一個系統工程。應加強政府的政策主導、引入社會力量參與嘗試產權制度變革，從而發揮市場調節機制，引導、規范會計師行業競爭，加大對中小會計師事務所的整合與激勵力度，確保會計服務質量。
摘要：改革開放以來我國經濟迅速發展，目前，我國工商注冊的中小企業有1000多萬家，占全國企業總數的99％。到2008年末，全國60％的工業產值和40％的實現利稅來自中小企業；中小企業的發展還解決了全國75％的勞動者就業問題。中小企業已成為社會經濟生活中不可缺少的組成部分，但中小企業仍面臨許多困難和問題，它在市場競爭中處于弱勢地位。中小企業該如何應對，如何制定中小企業會計制度，規范中小企業會計核算顯得日益迫切，而制定中小企業會計制度，首先要明確其會計目標。
關鍵詞：中小企業 會計目標
1 我國中小企業會計目標的構建
1.1 會計目標設定原則 會計的成長史表明，會計是服從和服務于人們從事經濟活動的某種需要，是人們從事經濟活動的手段和工具。同時，會計作為一門將某一經濟活動主體的資金流、物流、精英流匯集成財務資訊流的科學，有其自身的成長規律。因此，會計目標的設定應牢牢把握以下幾點：
1.1.1 面向用戶，著眼需求 會計是為生產提供資訊。會計資訊，作為會計提供的產品，同任何其他產品一樣，必須“適銷對路”，能滿足資訊使用者對資訊的某種需要，否則，會計就失去了存在的價值與意思。因此，會計目標的設定必須面向資訊使用者，并盡可能滿足其需求。
1.1.2 立足實踐，認識自身 目標的設定既要有一定的挑戰性，又要量力而行。因此，設定目標時要對事物自身的現狀開展客觀、合理、準確的評估，做到立足現實。
1.1.3 與一定的社會經濟環境相適應 會計是社會經濟環境的產物，不能脫離經濟的成長階段，否則，會計就是無水之源、無本之木。會計目標設定得合理、得當，就能促進經濟的成長；會計目標如果超前或落后于經濟的成長，必將造成經濟的混亂，從而阻遏經濟的成長。
1.1.4 設定的目標要明確 早在20世紀60年代就有西方學者指出：“隨著時間的推移，目的或目標是會改造的，但在任何時期，目的和目標都必須規定明白或有可能明白地予以規定?！笨梢?，目標的設定必須明確、清楚。否則，不但不能給人指明方向，還可能使人“誤人歧途”。
1.2 影響我國中小企業會計目標定位的因素
1.2.1 受我國目前市場環境、法律法規條件的制約，中小企業會計目標的制訂要保證會計信息的真實、可靠，離開了這一點，會計信息將失去其意義，會計作為一門學科也將失去其存在的價值。
1.2.2 要考慮目前會計人員的整體素質，過高的會計目標如果執行不到位，結果可能會適得其反。
1.2.3 由于受成本效益原則和重要性原則的制約，在我國當前的社會經濟狀況下，中小企業的會計目標不可能滿足所有信息使用者的需要，而僅能保證主要使用者的需要。準則制定者只能制定滿足不同信息使用者的通用財務報表，保證會計目標的效率公平，即以滿足債權人（主要是指銀行）的信息需要為主導的會計目標。
1.2.4 中小企業會計目標的制定也需要實踐來檢驗，再完美的理論也需要實踐來檢驗。始終根據誰需要會計信息、誰提供會計信息的實現途徑的邏輯層次，通過實際的調查，考察清會計信息的供求狀況，永遠是我們應該持有的科學態度。
1.3 構建中小企業的會計目標 會計目標是由會計環境決定的，并隨會計環境的變化而轉變。鑒于中小企業面對的外界環境和自身經營管理的特點，中小企業應該樹立以滿足債權人（主要是指銀行，下同）的信息需要為主導的會計目標。
中小企業的債權人與企業之間存在著確定的委托關系。債權人貸款給企業，要求收取利息并到期收回本金，為此債權人有必要評估其貸款的風險大小，會計信息提供的償債能力等信息無疑有利于其正確決策；而為了有效得到貸款，中小企業必須以真實和優質的會計報表向債權人反映其貸款的安全性，消除兩者之間的信息不對稱，建立相互之間的信任。在我國，雖然目前中小企業貸款規模僅占信貸總額的8%左右，但隨著金融管理體制的變革，各國有商業銀行成立中小企業信貸部，銀行將逐漸改變中小企業的資信評估方式，提高對中小企業的金融服務水平，這些措施都擴大了銀行對中小企業貸款范圍和幅度，有利于把中小企業從融資困境中解脫出來，推動它們進一步發展。面對良好的發展機遇，中小企業應增強信息披露意識，規范會計核算，以債權人為會計信息服務的主要對象，向銀行提供真實、準確的會計信息，使銀行判別企業優劣時有可靠依據，以提高其對中小企業貸款的積極性，從而加速中小企業的發展步伐。
2 中小企業在定位會計目標中考慮的問題及對策
2.1 外部會計環境不斷變化 眾所周知，會計模式是會計環境的產物，這已經被各國的實踐所證明。一般地講，“會計模式是對特定國家和地區會計實務體系的概括和描述，其內容是非常廣泛豐富的，可以包括會計目標、對會計信息的質量要求、會計原則和會計準則、會計的組織和管理體制等等”?？梢?，會計目標也是受會計環境影響的。任何一個國家在定位本國的會計目標時，都必須考察環境因素，但具體應該考察哪些環境因素，取決于這些因素對會計目標的影響及影響程度。
從理論上講，不論是一般會計目標還是具體會計目標，也不論是寬泛性描述的會計目標還是嚴密性描述的會計目標，都受會計環境的影響，其定位都是由會計環境決定的。政治、經濟、文化、教育、法律等會計環境對會計目標都有一定的影響，但它們對會計目標的影響并不相同，有些因素影響著會計目標的存在，有些因素影響著會計目標的定位; 有些因素的影響是決定性的，而有些因素的影響則是非決定性的，會計環境對會計目標的影響是分層次、分程度的，因此，我們在定位會計目標時，不能不分輕重、面面俱到地考察所有的會計環境，而應該找出對會計目標定位具有決定性影響的因素。因此，定位中小企業的會計目標，不能脫離中小企業所處的具體經濟環境和法律環境。
2.2 會計內部控制制度的制約 會計信息難以滿足企業內部管理需求。在中小企業中“兩權”重合，企業的投資者同時就是經營者，企業領導集權現象往往較為嚴重，內控制度和法人治理結構不健全。同時會計人員素質和會計行為規范參差不齊，致使相當一部分企業的會計信息的真實性、合法性和會計方法的一貫程度較低，會計信息也就難以用來正確評價企業的經營情況，無法在企業內部經營管理決策中發揮應有的作用。
會計監管制度的創立和安排是為了會計目標的實現，會計目標的實現必須依賴于恰當的會計監管制度。中小企業會計監管應該從內部會計監管、外部會計監管和會計信息披露的監管三個方面入手。
加強對中小企業會計內部控制制度是十分必要的，可以從以下幾個方面：①提高企業全體員工對內部控制的認識。首先，提高中小型企業領導的管理素質；其次，大力提高財會人員的業務技能和內部控制知識水平；再次，加強全體員工道德修養和內部控制制度教育。②在中小型企業中建立起行之有效的內部控制制度。結合實際，注意構建內控制度的成本收益問題；著重解決企業內不相容職務分離的問題；強化對內部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制；利用外部監督、中介組織的監督，完善中小企業內部控制體系。③從內部控制的目標出發，加強對會計信息、資產和經營活動三方面的控制力度?！安蛔黾儋~”是解決會計信息失真問題的根本途徑；建立健全的資產安全完整維護體系；加強企業經營活動的合規、合法、有效性控制。
總之，中小企業會計目標的定位，就是要從全面，運動，發展的角度出發，制定符合中小企業行業現狀的目標，即樹立以滿足債權人的信息需求為主導的會計目標，增強自身競爭力，更好的為中小企業發展服務。
