時間：2022-05-04 09:40:17
序論：在您撰寫中小企業會計論文時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的1篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
摘要：本文通過分折中小企業在會計內控實踐中的常見問題及其給企業帶來的不利影響，提出了對這些問題的對策思考以及改進措施，為中小企業的健康發展提供參考。
關鍵詞：中小企業 會計內控 問題 對策
0 引言
近幾年來，在國內外成功經驗和慘痛教訓刺激下，愈來愈多的大型企業意識到加強會計內控的重要性，把會計內控制度的建立和執行當作治本手段，但對于眾多的中小型企業來說，管理工作粗放隨意，對內部會計控制的認識還相當模糊，內控基礎工作還相當薄弱。能否讓中小企業這顆顆幼苗成長為參天大樹，在實踐中加強和改進會計內控顯得十分迫切。
1 常見問題
1.1 觀念陳舊，不愿內控 不少中小企業負責人堅持傳統的用人不疑、疑人不用觀念，認為只有大型企業才搞會計內控，加強內控就是對下級的不信任，會挫傷管理人員的積積性；有些領導認為內控制度是形式主義，甚至認為會計內控制度會束縛領導手腳，自找麻煩；還有些領導認為內控就是增人增部門，不僅于事無補，而且影響效率。會計人員認為自己人微言輕，一切由領導說了算，對一些難點問題，對一些敏感的人和事放棄監督。
1.2 家族管理，無法內控 不少中小企業大部分管理人員為家族成員，往往是老公做老板，老婆任會計，親弟搞供應，內弟跑銷售。自認為都是自家人，不須內控，實際上，這種類型的企業人情大于制度，無法進行內控，這只能作為創業初期的特殊管理方式，長期以往，必然會導致企業經營不善。
1.3 制度不全，無章可循 有些單位領導從一些觸目驚心的案例中也意識到會計內控的重要性，但沒有完整的財務管理制度，更談不上系統的企業會計內控制度。其所謂管理制度，往往有的頭痛醫頭，腳痛醫腳，東一榔頭西一棒，朝令夕改，草率從事；有的主觀隨意，自相矛盾，甚至與法律法規相違背，員工難以操作，最終不了了之。
1.4 自以為是，不學內控 《內部會計控制規范—基本規范（試行）》等內控制度已數年，但不少單位領導無暇顧及，對之知之甚少，有些甚至全然不知，滿足于已有的做法，甚至以老大自居，對創業初期的一些不完善、落后、甚至錯誤的做法沾沾自喜，不愿完善和放棄，對別的單位的一些成功做法不愿學習，更談不上借鑒國際慣例。自認為企業現有的管理制度適應企業現狀，殊不知企業發展離不開管理創新，甚至可以說發展的過程就是管理創新的過程，等到大錯鑄成，才后悔莫及。
1.5 部門制約，不愿配合 不少企業中層管理人員認為，會計內控是會計部門的事情，當涉及本部門既得利益時往往不予支持，甚至認為會計部門故意刁難，使有些內控制度形同虛設，流于形式。有些單位內部管理重錢輕物，車間、倉庫等部門報賬不及時，月底報賬一次，各種票據及購、領、耗、存報表內部無復核、牽制手續，財會人員月底工作千頭萬緒，難以審核，無法監督，跑冒滴漏現象嚴重，貪污舞弊時有發生。
1.6 人數不足，素質不高 中小企業普遍管理人才匱乏，素質參差不齊，但嫉賢妒能、埋沒人才、任人惟親、求全責備現象也比較嚴重。不少企業一人多職、缺少制約，每次減員增效，往往先從財會人員開始，不少管理人員不自學，不培訓，工作崗位長期不動，開展工作憑經驗，領導考核憑印象，導致內控制度制定難、落實難、效果差。
1.7 過分靈活，因小失大 中小企業船小好調頭，經營管理機制靈活，這本來是中小企業的明顯優勢，但不少企業出于非法避稅，銀行借貸，調節盈虧的目的，繞開內控制度，隨意簡化流程，其結果是企業內控失效，會計信息失真，費用支出失控，上行下效，漏洞百出，因小失大，自食苦果。
2 對策思考
2.1 企業領導人員帶頭學習《會計法》和《基本規范》，對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責。要把企業做大做強，必須向大型企業學習，借鑒國際慣例。同時牢固樹立風險意識和危機意識，經常剖析一些企業失敗的深層次原因，從中汲取教訓，在企業搏擊風浪的過程中有所警示或啟迪。要聚集管理精英，組建管理團隊，將個人的魅力與資源組織化，不搞“一言堂”，不搞短期行為和家族化管理，要學會超脫，變事必躬親為制度控制，依靠團隊的智慧，實行現代管理，增強內控意識，確?？沙掷m發展。
2.2 全員學習會計內控知識，完善會計內控制度。注意培養全員內控意識，絕不能僅僅依靠財會人員孤軍奮戰。只有全員內控才能做大做強企業，沒有完善的內控只能是曇花一現，難成大器，短期內未出問題唯一的答案就是僥幸，可謂其興也勃焉，其亡也忽焉。在不相容崗位絕對不能兼職的前提下，結合企業實際，本著成本效益原則，不搞繁鎖哲學，按程序科學制定會計內控制度，增強效益性和可操作性，力求部門及崗位設置科學合理，流程簡潔嚴密。有些內控制度可以在不違反基本前提的情況下循序漸進，不搞一步到位，防止得不償失，但一旦條件成熟，立即加以完善。
2.3 提高會計部門人員綜合素質，加強會計內控規范學習。不能滿足于記賬、算賬、報賬，要在深刻理解會計內控原理的基礎上，和相關部門一起研究制定并不斷完善企業會計內控制度。會計監督不僅是事后監督，要發揮會計的職業敏感性，注重事前監督，如參與招標、議價、盤點、定額制定、領料控制、預算編制等業務過程監督。會計人員要增強工作的主動性，當好領導參謀，確保會計信息準確及時，要注意尋找薄弱環節，提出改進措施，要堅持職業道德，操守為重，誠信于企業，誠信于社會，絕不能監守自盜，沽名釣譽。
2.4 加強內部審計，既要審計會計報表，更要審核會計內控制度，做好會計監督的再監督。會計內控作為一項基礎工作，實行一票否決，獎懲到位，及時推廣。同時自覺接受國家監督和社會監督，減輕內審監督和會計監督的壓力，借力提高企業的會計內控水平。
2.5 建立完善的人力資源管理制度。包括崗位職責制度，員工培訓、錄用、提升制度，員工工作標準和道德標準，員工職務晉升和工資晉級制度。良好的人力資源管理制度，對貫徹執行內部會計制度有很大的促進作用。要建立員工定期休假和輪崗制度，讓日常工作中的差錯和不軌行為及時暴露。
2.6 部門配合，同心協力。內部會計控制是一項系統工程，應當約束到單位內部涉及會計控制工作的所有部門和人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力。單位負責人應當對單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責，經常協調和檢查各部門會計內控制度的執行情況。
2.7 小勝以智，大勝以德，中小企業要想取得跨越式發展，加強企業文化建設也十分重要。健康的企業文化和職業道德使企業絕大多數員工把企業當作自己的家，自覺執行法律法規和企業會計內控制度，進而熱愛企業、關心企業。在企業發展的不同時期，不斷打造健康向上的企業文化，用非控制方法彌補控制方法的不足，企業將成為一艘能夠抵抗住風浪的航船，在經營和發展的航線上穩健前行。
摘要：記賬業務作為一種新的會計解決方案和社會性會計服務項目，正被越來越多創業者所接受，充當著眾多中小企業的會計角色。所以，應充分認識記賬行業的優勢和廣闊的發展前景，認真應對記賬中存的問題并積極尋求解決途徑，使記賬公司走上品牌化道路。
關鍵詞：企業 記賬 發展 問題 對策
1 記賬行業存在的主要問題
1.1 行業問題
1.1.1 專業記賬自身的弊端。第一，記賬過程中存在大量不規范、不真實的情況。經調查，很多較小的記賬公司記賬并不規范，會計科目的設立不準確，對于業務的紀錄不準確，憑證不真實；很多記賬公司的會計人員并不清楚被企業的日常經營狀況，只是根據企業提供的一些資料入賬，有時還故意作假使賬實不符。第二，在報稅方面的不利因素。稅務系統報稅時間集中，要求記賬公司賬務處理也要集中，使得記賬的業務難以擴大。第三，被的企業一般比較分散，而當前實行的是地域納稅制，并且各區局在許多具體納稅項目上存在著一定的差距，因此記賬機構的會計人員在報稅期間每天要跑幾個分局申報，浪費了時間，加大了成本。另外被企業賬務匯總集中，有的企業經常到報稅最后一天才把相關資料給記賬公司，這給記賬公司帶來了難度，常會造成來不及時報稅而被處罰的情況。
1.1.2 行業內低價競爭?，F在記賬公司數量很多，良莠不齊，加上受社會非專業記賬的影響，在市場競爭中有些公司不免要以降低價格來吸引客戶，引起惡性競爭。專業記賬是以公司形式出現的，要發生相關費用，還要繳納營業稅等。低價競爭使專業公司很難產生企業利潤，也勢必會影響服務的質量。另一方面記賬行業收入并不高，這也會導致人員流動過于頻繁，這些都很大程度上阻礙了專業公司的進一步推廣，不利于記賬公司的長遠穩定發展。
1.2 從業人員自身問題
1.2.1 從業人員所受教育程度參差不齊。目前我國記賬業從業人員的文化水平參差不齊，差異比較大，不同學歷的人員從事同樣的工作，一些學歷較高的可能會有不平衡心理，導致不認真工作或者流動頻繁。而有些會計人員由于文化知識和專業知識不過關，對會計改革和新的會計制度、會計準則難以全面正確理解，所制造的會計信息不符合制度的要求。
1.2.2 從業人員敬業精神差，原則性不強。有些記賬公司為了拉攏客戶，不拒絕委托人制造虛假會計信息的要求，并且幫助作假。在這種環境下，記賬的從業人員置原則于不顧，利用自己的知識和經驗幫助委托企業作假賬。有的從業人員對于記賬工作并不認真，只是對單位的賬務進行簡單處理，致使企業會計核算不細致、不具體，遺留許多難以消除的隱患。另外，有的從業人員在記賬工作一段時間后，專業能力和社會關系都得到加強，而面對收入相對較低的工作，他們就會選擇離開，有些離開的從業人員會把公司原有的客戶帶走，對記賬公司的業務造成了影響。更有些原則性差，道德水平低下的從業人員甚至會利用為委托公司記賬時掌握的商業秘密謀取私利。
1.3 外部環境問題
1.3.1 政府重視不夠。政府部門對記賬業重視不夠，缺乏立法監督和政策引導。專門針對記賬的法律法規很少，雖然新辦法更加合理，并且有更多對記賬有利的規定，但還有不盡完善的地方。對于記賬業的管理，相關部門各自為政，難以形成合力，檢查不到位，使記賬的發展缺乏合理的監督。
1.3.2 社會認識不足。由于各地的經濟發展水平及推行力度不一，我國的記賬行業發展極不平衡，加上宣傳不夠，一些小規模企業，個體工商戶和普通社會大眾對記賬了解不多，記賬業的服務對象有限。
2 如何規范記賬行業
2.1 加強記賬行業自身建設，提高質量 首先，記賬機構應制定健全的內部控制制度和具體的操作規范，并嚴格執行有關規定。嚴把質量關，執行嚴格的四級復核檢查制度，明確經濟責任，以減少會計的差錯，保證對委托單位的及時服務。其次，記賬機構應努力擴大服務范圍，提高工作質量。比如：對客戶投資方向提出中肯的參考意見，利用稅收知識，幫助企業有效利用好稅收政策；對客戶經營業務進行財務分析并找出客戶在經營過程中的問題，提供合理意見，幫助企業步入良性循環；收集整理客戶在經營中所需要的信息，及時將對企業經營產生影響的財務、稅收等相關政策的變化通知企業，更好的服務企業等等。最后，提高員工待遇、穩定職工隊伍。
2.2 提高會計從業人員素質
2.2.1 樹立正確價值觀，強化職業道德意識。正直、客觀、獨立、保密、技術標準、業務能力、道德自律是會計人員必須具備的品質能力，要把誠信放在首位，以誠信為做人標準，一名優秀的會計人員不僅要有一流的專業知識，更要有一流的職業道德水平，嚴格規范會計行為，嚴格履行法定的職責，忠于職守、堅持原則，保證會計工作質量。
2.2.2 加強后續教育，不斷增加新知識。后續教育與提高會計人員素質有著必然的聯系，通過后續教育可以提高會計從業人員的業務能力和職業道德水平，使之更好地適應經濟發展要求。通過大規模的培訓，提高會計隊伍的道德、業務和整體素質，以定期的繼續教育學習更新知識，才能扭轉會計隊伍的不利局面。
2.2.3 加強高層次學歷教育和多元化教育。記賬行業的會計從業人員學歷參差不齊，學歷較低的會計人員會影響到記賬的工作質量，因此應該重視從業人員的學歷教育。高等會計教育的水平決定著會計人員的素質和工作質量，并將在一定程度上影響社會經濟的發展。會計教育既要重視加強高層次學歷教育，同時也應該開展多元化教育，使會計人員的學歷水平及知識素養得到全面的提高。
2.3 創造良好的外部環境
2.3.1 充分發揮政府職能。一是要繼續大力宣傳記賬。新的《記賬管理辦法》已經實施兩年了，記賬行業也不斷在發展。在新的企業會計制度施行的背景下，大力宣傳記賬能進一步突出記賬的法律地位，增強小規模企業、個體工商戶及其他小型經濟組織對記賬的認識。二是要加強政府部門的扶持力度。財稅部門應該積極研究扶持記賬行業發展的措施和方法，適時出臺一些財稅優惠政策。采取針對性措施，積極推動記賬的實施。尤其稅務部門，要利用同小規模經營組織聯系緊密的優勢，幫助推廣記賬。三是要完善法律法規。相關部門應積極制定有關法規及其實施細則，明確委托雙方各自的權利和義務，幫助雙方以合同形式明確各自的法律責任。并進一步規范記賬機構的設立、審批、年檢、業務管理等工作。四是要強化監督。財政部門要加強對記賬機構的監督管理，對所有從事記賬的個人和機構進行全面清理，建立記賬機構檔案庫；建立定期檢查和年檢制度，對未通過檢查或年檢的記賬機構進行整頓；規范記賬機構和人員的執業行為。
2.3.2 營造良好的社會氛圍。記賬行業的對象主要是中小企業，要加強記賬行業的發展，必須支持中小企業，引導中小企業和個體工商戶委托中介機構記賬。可以采取相關措施，減輕中小企業負擔，維護其合法權益。積極引導廣大的中小企業和個體工商戶實行記賬，使其稅款征收方式從核定征收改變為查賬征收，從而在源頭上推進建賬工作，促進記賬行業的發展。另外，建立健全人市場，健全完善中介機構和會計機制、建立會計職業聯盟，形成會計整體力量、建立會計人才市場，優化會計隊伍，加強社會監督等措施。
[摘要] 中小企業會計電算化是中小企業信息化的重要組成部分，本文主要介紹了財務asp的特點，分析了中小企業實現會計電算化的存在的問題，提出asp是中小企業實現會計電算化的有效途徑。
[關鍵詞] 財務asp 中小企業 會計電算化
一、財務asp及其特點
asp是application service provider的縮寫，可直接翻譯為應用服務提供商，具體是指：
在共同簽署的外包協議或合同基礎上，客戶將其部分或全部與業務流程相關的應用委托給服務商，服務商將保證這些業務流程的平滑運作。因此，服務商不僅要負責應用程序的建立、維護與升級，還要對應用系統進行管理。所有這些服務的交付則是基于網絡的，客戶將通過網絡遠程獲取這些服務。asp的運營模式有三個要素，第一是客戶群，第二是asp的運營，第三是用于服務的軟件和產品。他們之間的關系是：asp向客戶提供服務，客戶向asp支付租金；asp根據市場需求購買軟件或支付開發費用，軟件供應商根據asp的要求開發軟件并收取軟件開發費用。asp的應用模式將從軟件產品提供模式轉變為在線應用服務提供模式，對客戶的服務支持從現場服務方式轉變為在線支持方式，即“軟件變服務，服務走網絡”。
財務asp就是我們通常所說的網上理財。網上理財通過互聯網上的專營網站為企業提供專業的理財服務，企業甚至無須購買網絡財務軟件，也能通過互聯網獲得專業化的會計和理財服務。
二、中小企業實現會計電算化存在的主要問題
結合筆者了解到的情況，中小企業實現會計電算化存在的主要問題表現在以下幾點：
1.資金問題
中小企業規模普遍不大，實現erp意義上的會計電算化，需要廠房、設備、技術、人才的長期支撐，而系統化建立一套會計信息系統，費用全部由企業自己承擔的話，將是一筆很大的支出。因此，有的中小企業更愿意把資金投資到見效快，投入少的項目中去，而不愿意投資到會計電算化上去。
2.技術問題
會計電算化不僅需要資金，更需要技術。軟件的使用和維護，硬件的配置和故障排除、電子線路的布置等等，只要在哪一個方面出了問題，會計電算化系統就無法運轉，這個也是始終困擾中小企業發展會計電算化的障礙。沒有技術的支撐，我們配置的電算化系統只是一堆廢鐵。而人工系統就不存在這個問題。因此，技術是制約中小企業發展會計電算化的主要因素。
(1)人才問題
企業建設會計電算化需要人才，特別是既懂計算機又懂會計電算化的復合型人才。而要把這兩個專業都學好卻是很難的一件事。因此在人才配置上，就需要配置計算機專業和會計專業兩個專業的人才，給企業增加了不少額外的費用。因此，人才是制約中小企業發展會計電算化的瓶頸。
(2)管理問題
企業實行會計電算化后，就需要按照會計電算化的要求來重新設置工作崗位，重新進行權限分配，以保證會計電算化工作能正常進行。因此，在原有的模式上，增加了管理上的要求，也就是要求企業的管理模式和會計電算化的管理要求相一致。如果會計軟件很先進，而企業的管理理念相對落后的話，會計軟件不僅不能很好的發揮作用，反而會給企業增添不少麻煩，阻礙企業事務的正常開展。因此要求企業在管理上相應要滿足會計電算化的要求。
(3)效益問題
會計電算化的應用，對企業的影響主要是在管理方面，特別是信息上的，它具有手工系統無法比擬的優越性，如信息的及時性、多元性、開放性、集成性等。但是管理效益在短期內是很難直接表現出來的，因此，很多中小企業更愿意把有限的資金投入到見效快限制少的項目，而不愿意建設會計電算化。而且管理上的效益很難量化，這也是打擊中小企業發展會計電算化熱情的一個因素。
當然，影響中小企業發展會計電算化的因素還有很多，我們在這里也不可能都列舉出來，我們認為，制約中小企業會計電算化發展的主要因素是資金、技術、人才、管理和效益。
三、財務asp對中小企業實現會計電算化的意義
我國中小企業在會計電算化上經歷了自行開發軟件、購買商品軟件兩種離線應用方式。
在應用中，企業要想建設會計電算化，必須從軟件的選擇、人才的培養、硬件的配置等多項工作做起，建設周期長，甚至好不容易建立好系統后，在運行時卻發現不能很好的滿足本企業的需要。而且，在計算機應用中，系統維護是一件很令人頭痛的事情。磁盤損壞、病毒感染、軟件升級等等讓系統人員疲于應付。
但是如果選擇財務asp方式，企業就可以從大量的前期工作中解放出來，又不需要專業的系統維護人員。因為財務asp公司里既有計算機工程師，又有財務專家；既有精通數據庫的人才，又有網絡管理員。用戶只需要支付租金或使用費，就可以獲得他們的服務，可以專心地查看自己的帳目、分析企業的財務狀況。這對于缺乏資金、人才、技術的中小企業來說，尤其方便實用，輕而易舉的解決了企業在建設會計電算化過程中的種種難題，能夠有效的解決眾多中小企業實現會計電算化的問題。
當然，財務asp在推廣應用過程中，要注意解決客戶的數據安全問題，保證網絡安全，同時注意提高服務的質量和效率，以完美的服務來獲取客戶的信賴。
四、結語
通過以上論述，我們認為，財務asp是中小企業實現會計電算化的有效途徑。它可以有效地解決中小企業在實現會計電算化過程中的資金、人才、技術、管理、效率等各方面的問題，而且在現有的資源條件下，財務asp方式是切實可行的。
論文關鍵詞:中小企業 會計信息披露 會計信息質量 會計報告形式
論文摘要:本文介紹了中小企業的概念和會計信息質量的特點;對中小企業的會計信息披露現狀進行了分析,并且提出了改進中小企業會計報告形式的必要性和建議。
1 中小企業的概念
由于各國以及各個地區經濟發展水平不同,文化背景存在差異,以及劃分企業規模的側重目標有別,因此國際上對中小企業沒有一個統一的界定。歸納起來,有定量界定和定性界定兩種方法,主要是從規模形態上來進行劃分。定量界定一般是三個因素:實收資本、企業職工人數和一定時期的經營額。定性界定的標準是:獨立所有、自主經營和在同業中不處于壟斷地位。
2 中小企業的會計信息質量
我國關于小企業的會計信息質量特征,在財政部頒布的《小企業會計制度》的總說明中以基本原則的形式進行了說明,包括:可靠性、相關性、一貫性、可比性、及時性、明晰性、謹慎性、重要性和實質重于形式。
對于中小企業的會計信息質量,首先也應該在收益大于成本和重要性的約束條件之下,根據自身的實際情況,提供滿足信息需求者要求的會計信息;其次,中小企業由于受到規模成本的限制,對其所提供的會計信息不能像要求大公司那樣的嚴格,可以相對的簡明實用;再次,因為中小企業的會計信息主要是提供給政府部門,所以真實可靠、合乎國家的相關規定就顯得特別的重要,而相對來說,中小企業的靈活性較大,風險較大,相關信息主要是提供給公司的經營管理者;最后,可比性和明晰性作為次級質量特征有助于會計信息使用者的理解、比較。
3 中小企業會計信息披露的現狀
和大企業相比,中小企業大都沒有完善的會計核算系統,缺乏規范的財務報告制度和財務信息披露通道。這成為制約中小企業可持續成長的關鍵因素。中小企業的特點主要表現在:(1)組織形式上兩權重合。所有權與經營權的高度統一是世界大多數國家界定中小企業或小企業的重要指標之一。(2)會計機構的設置不合規范。有些小企業不設置會計機構,委托外部專業機構記賬。有的即使設置了會計機構,一般也層次少、分工不太明確、兼職多。(3)會計人員的素質較低。同大企業相比,中小企業缺乏同時具有理論知識和實踐經驗的會計人才。(4)沒有健全的內部會計制度,會計核算不規范。(5)資源相對短缺。相對于大企業而言,生產要素短缺是中小企業的又一重要特征。(6)缺乏有效的會計監管。國家監管的重點是那些關系國計民生的企業。對于大部分屬于非公有制的中小企業,國家的投入力量、關注程度和監管力度還是遠遠不夠的。
4 改進中小企業會計報告形式的研究依據
有差別的財務報告揭示是由政府有關部門通過法規或準則、制度的規定,對不同類型或規模的企業在編制與提供報表的種類以及要求其披露的會計信息的格式、內容、數量、詳盡程度等方面實行有差別待遇的一種安排。(1)相關性原則的要求。不同的企業由于規模和組織形式的不同,在理財的方式與渠道、企業內部管理的水平與管理的復雜程度等方面都會存在差別,其內部和外部會計信息使用者對會計信息的需求也存在差異。中小企業的會計信息使用者獲得比較簡潔、單一、總括的會計信息就足以滿足他們的決策需要。(2)重要性原則的要求。有必要從中小企業信息使用者出發,研究哪些會計信息對他們來說是真正重要的,將它們從眾多的會計信息中分離出來,提高信息的有效利用程度。(3)成本效益原則的要求。從會計信息需求方來看,在這樣的情形下花費了大量人力、物力編制的財務報告卻并不適合中小企業會計信息使用者的需要,反而增加了他們閱讀和分析財務報告的難度。(4)可比性原則的要求。不應該以片面的、僵化的觀點來看待可比性原則,實際上將一家跨國公司或上市公司與一家僅有幾十人的小企業的會計信息放在一起沒有實際意義。
5 對中小企業會計信息披露的建議
中小企業的會計信息披露制度設計應該體現以下特征:(1)權威性。對于信息使用者來說,不但增強了信息的透明度,改變企業未來經營業績的預期,從而影響公司的價值;而且增強了信息的可靠性,改變其關于企業會計信息質量的評價,從而影響會計信息在現代市場經濟中的作用。(2)簡便有效性。中小企業會計信息的主要使用者多數是政府有關部門、貸款金融機構和相關協作組織。簡便有效的、披露范圍較小和審計要求較低的會計信息,可以大大降低中小企業的信息費用開支。(3)保密性。對于以勞動密集型為主導產業的中小企業所處的行業市場進入門檻低,市場競爭程度高;同時,他們又處于資源短缺的受限環境之中。因此,在會計信息充分披露的程度上要體現保密性,保護中小企業在市場競爭中的利益不受到損失。(4)靈活性。中小企業利用“小而專”“小而優”“小而精”“小而特”成為社會化大生產的組成部分,提供優質的零配件和各種社會服務,由此而形成與其他企業之間密切的分工協作關系,因而需要提供滿足不同分工協作方式的特殊會計信息需要。
基于以上分析,對中小企業會計信息披露的實現機制的探索如下:(1)中小企業信息適當公開。中小型企業一般股東數少,債權人也相對集中,一般沒有強制對外公開的要求。(2)會計信息的實現機制是外部使用者要求通過信息披露及公正的審計等第三者監督的方式來提高企業經營狀況的透明度和可靠性,而中小企業只能靠信譽機制來實現。第三方監督所形成的高昂費用,中小企業的規模和實力決定了它難于承受。(3)強化政府、投資人及相關公眾對會計信息質量的監督能力,改進會計信息披露的質量與效率,是健全約束信息披露行為機制的重要條件。(4)公司治理結構作為一個制度環境,在很大程度上影響著會計信息披露的質量。中小企業又處于完全的產品市場競爭等外部控制條件下,通過內外部控制系統的相互結合,為有效的公司治理和會計信息披露制度的有效實施創造了良好的環境。
摘要：中小企業在我國國民經濟中占有舉足輕重的地位，根據其經營管理需要設計必要的會計制度對于促進中小企業的發展具有重要意義。本文對中小企業會計制度設計的內容及需要注意的幾個問題進行了初步探討，指出中小企業會計制度設計應包括以下內容：企業會計核算制度、會計機構和會計人員制度、會計管理和監督制度。同時分別對微型企業（雇員l～5人）、小型企業（雇員6～50人）和中型企業（雇員51～250人）的會計機構設置進行了重點闡述。最后討論了中小企業會計制度設計中應注意的幾個問題，指出中小企業的會計制度應符合它們自身的實際情況，不宜過分繁瑣復雜，要以滿足管理需要和稅收征管為主，具有一定的包容性，能適應企業未來發展的需要，符合成本效益原則。
關鍵詞：中小企業會計制度設計內容注意問題
中小企業一般指資產規模不大、從業人員較少的企業，包括規模在規定標準以下的法人企業和自然人企業。我國改革開放以來，中小企業發展迅速，在經濟發展和社會生活中發揮著越來越重要的作用。據統計，在我國近900萬戶注冊的企業中，中小企業占99％以上；在工業總產值中，中小企業占60％左右，利稅占40％，就業人數占75％；在新增就業機會中小企業占90％以上。隨著知識經濟時代的到來，中小企業將成為我國國民經濟的主要增長點。為推動中小企業業務發展和管理水平的提高，根據企業經營管理需要設計規范、靈活、有效的會計制度十分必要。
但目前中小企業會計核算不健全，財務管理混亂的現象十分嚴重，影響了會計管理職能的發揮。如許多中小企業內部會計制度不健全，會計基礎工作薄弱，致使企業賬目混亂，財產賬實不符，會計信息失真。從中小企業在經濟中的重要性及中小企業會計制度建設的現狀可以看出，加強中小企業會計制度設計具有重要意義。本文試就中小企業會計制度設計的內容及需要注意的幾個問題作初步探討。
一、中小企業會計制度設計的內容
會計制度設計是指對會計的規范和準則所涉及的會計核算組織體系、會計監督體系及其他涉及會計工作的有關方面進行設計。它應當包括如下內容：會計核算制度、會計監督制度、會計機構和會計人員制度、會計工作管理制度。中小企業會計制度設計也應包括這幾個方面的內容，具體闡述如下。
1.企業會計核算制度設計
企業會計核算制度設計是指規范會計事項的確認、計量、記錄和報告的程序和方法。具體包括核算形式的選擇、會計科目、憑證和賬簿設計、財務會計報告設計及成本核算制度設計等。會計工作可以手工操作，也可以實行電算化，企業會計核算制度應根據本單位使用的不同核算工具作出設計。
2.會計機構設置和人員配備
制度必須研究的重要問題。根據《會計法》的規定，企業的會計機構設置和會計人員的安排有3種形式：獨立的機構，獨立的人員；沒有獨立的機構，但有獨立的人員；既無獨立的機構，又無獨立的人員，委托有關中介機構記賬。到底采用何種形式，有關人員在其中應當承擔何種責任，企業應當在會計制度中予以明確。對中小企業來講，應在充分考慮企業的規模、業務量大小的基礎上，明確會計機構的設置和會計人員的職責安排。
3.會計管理和監督制度的設計
會計質量和監督制度包括貨幣資金管理會計制度、材料物資管理會計制度、固定資產管理會計制度、會計檔案和會計工作交接制度、內部稽核和內部牽制制度、財務收支審批制度、財務會計分析制度等。依照《會計法》的規定，企業會計機構、會計人員要對本單位實行會計監督，企業會計制度設計要規劃有效的內部控制制度，保證中小企業持續健康地發展。
在上述會計制度的內容中，會計機構設置和財務收支審批制度是中小企業會計制度設計中的兩個重要問題，下面就這兩個問題作重點闡述。
首先，會計機構的設置。
根據企業的管理要求和管理組織形式設置會計機構，配置有關會計人員，是企業進行會計工作的前提條件。設置會計機構，既要符合《會計法》的要求，又要與企業的管理要求和管理組織形式相適應。就中小企業來講，原則上應簡化會計機構設置和人員配備。由于中小企業規模、財力和人力都十分有限，應允許一些單位不設會計機構，其會計工作由社會中介機構。對于經濟業務數量少且交易簡單的單位，可不單獨設置會計機構，而在有關部門設會計組織，并配備有關人員。設置單獨會計機構的企業，其機構設置應小些，宜多采用集中設置方式，即僅在企業一級設置會計機構，并允許一人多崗。具體如何設置會計機構，則根據各單位的規模大小、經營特征及管理組織形式等情況予以決定。
（1）微型企業（雇員1～5人）：這樣的企業經營規模很小，業務量少，且不大可能有大額信用交易。會計的任務只是記錄營業額、控制費用、計算盈虧及納稅所得。因此，可不設置會計機構和會計人員，直接委托經批準設立從事會計記賬業務的中介機構記賬。
（2）小型企業（雇員6～50人）：這樣的企業經營業務數量少，交易簡單而且交易類型有限，可能進行貸款融資，存在一定數量的信用交易。會計系統需要向貸款人提供財務報告，并要提供管理所需的簡單信息，一般只需要簡單的數據，不必對數據進行深層次分析。在企業組織結構方面，管理人員較少，從事會計工作的人員也不會太多，可不單獨設置會計機構，但要在有關機構中設置會計人員 （如有些企業將會計人員放在總務部門，有的放在辦公室等），并且要指定會計主管人員?？刹辉O專職的財務管理人員，財務管理的職能由會計人員代管。會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機構統一辦理。
由于會計人員較少（一般2～4人為宜），為達到會計控制的目的，會計崗位可設置以下4個崗位：
①會計主管兼稽核崗位。職責是在廠長（經理）領導下，組織、管理企業會計核算和會計管理工作，負責資金的籌集、使用和調度，進行賬目的定期核對，協助有關人員進行財產清查。
②總賬報表崗位。負責成本核算，登記總分類賬，編制會計報表，保管和管理會計檔案。
③出納崗位。負責貨幣資金的收支、保管，登記現金和銀行存款日記賬，按規定保管和使用簽發支票所用印章。
④明細賬會計崗位。負責明細賬的登記工作，申報、繳納稅金，進行工資核算等。若小型企業的規模、業務量接近微型企業，可采用微型企業的做法，或將4個崗位進行調整合并，即會計主管與總賬報表崗位合而為一，明細賬會計與稽核崗位合而為一。
在會計工作崗位設置中，要注意不相容職責的分離，凡涉及到企業款項和財物收付、結算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工處理，如出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，即遵循錢、賬、物分管制度。 （3）中型企業（雇員51～250人）：這類企業可能有大量的信用交易，還可能有進出口業務，業務量比前兩類企業增多，會計信息使用者的要求也會提高，如要求會計系統提供稍微復雜的管理信息。此情況下，原則上應設置獨立的會計機構，配備一定數量的會計人員。會計機構可設置為科、室或部。同時，中小企業應配備必要的財務管理人員。對經濟業務簡單的中型企業，會計和財務機構以合并為宜。其他的中型企業，一般應將會計核算和財務管理分開，即分別平行設置獨立的管理機構。但就當前組織機構的特點來看，也可根據實際情況實行財會合一（隨著企業規模的逐漸擴大，財會分離將成為必然）。
會計核算一般應采用集中核算形式，對于經濟業務較多的中型企業可根據業務需要，視企業的具體情況采用非集中核算形式。但無論采用哪種形式，企業對外的現金往來、物資購銷、債權債務的結算都應由企業會計機構集中辦理。會計機構一般應設置如下會計工作崗位：會計機構負責人、總賬報表崗位、出納崗位、往來結算崗位、工資核算崗位、固定資產核算崗位、材料核算崗位、成本核算崗位、銷售和利潤核算崗位、資金崗位、稽核崗位、會計檔案保管崗位。在上述崗位中，一般來說，總賬報表、固定資產、成本核算、資金、銷售和利潤等崗位應當集中設置在會計部門，材料核算、工資核算、往來結算等崗位可根據企業核算體制的具體情況或者集中設置在會計部門，或者分別設置在其他有關部門，如材料核算崗位可設在供應部門，工資核算崗位可設在勞動工資部門，結算崗位中的購料結算崗位設在供應部門，而銷售結算崗位則設在銷售部門。至于出納崗位，則應當統一設在會計部門。會計工作崗位可一人多崗，具體設置幾名會計人員，視單位情況而定，一般以4～5人為宜，但要遵循錢、賬、物分管制度。此外，在上述崗位設定以后，會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換。
其次，財務收支的審批制度。
中小企業應建立財務審批權限和簽字組合制度，加強企業各項支出的管理。在審批程序中規定財務上的每一筆支出應按規定的程序進行審批，在簽字組合中規定每一筆支出的單據應根據審批程序和審批權限完成必要的簽名，同時還應規定出納只執行完成簽字組合的業務，對于沒完成簽字組合的業務支出，出納員應拒絕執行。對于微型企業和小型企業，由于其規模小，經濟業務數量少且交易簡單，可由企業負責人對每筆開支進行審批，嚴格控制不合理支出。對于中型企業，要考慮對于金額超過一定限額的支出，實行集中審批制度，強化負責人一枝筆審批。如規定對金額超過一定限額的付款事宜，各部門辦好各種手續后，將付款單送交會計部門，并說明付款理由和依據，由會計部門匯總后定期向企業負責人匯報，根據支付能力和輕重緩急，決定各個款項的付款時間和額度，并依此辦理有關支出。
二、中小企業會計制度設計中應注意的幾個問題
企業會計制度設計是一項涉及面廣、技術性強的復雜工作，必須依據國家有關法律法規和統一會計制度，在滿足企業業務發展和經營管理需要的基礎上進行。由于中小企業在規模、經營管理水平和會計信息的需求等方面與大企業不同，因此，在中小企業會計制度設計中應重點注意以下幾個問題：
（1）中小企業會計制度設計應符合它們自身的實際情況，不宜過分繁瑣復雜。企業的生產經營特點和管理要求是會計制度設計的前提和基礎。中 小企業相對于大企業來說一般規模較小，其內部的經濟活動以及與經營活動密切相關的內部運作方式也會與大企業有很大不同。另外，不同的企業由于規模和組織形式的不同，理財方式與渠道、企業內部管理水平和復雜程度等方面都存在差異。為使設計的會計制度具有較強的可操作性，中小企業在進行會計制度設計時，要從實際出發，根據企業的具體情況來進行設計?？紤]到中小企業規模較小、經營管理水平較低、會計人員素質不高等情況，中小企業設計的會計制度應簡便易行，不宜過分繁瑣、復雜。“
（2）中小企業會計制度應以滿足管理需要和稅收征管為主。這是由中小企業會計信息使用者的有限性及其會計需求的有限性決定的。從會計信息使用者方面看，目前我國中小企業的會計信息使用者主要是企業的單一業主或有限的股東以及國家稅務部門等。對于單一業主或企業股東來說，由于他們的個人利益與中小企業的利益高度相關，他們對企業的經濟效益和發展前景十分關心。同時，由于中小企業許多都是所有權與經營權合而為一，業主和股東可直接參與企業的經營管理，他們需要獲得相關會計信息，以不斷改善經營管理。因此中小企業會計制度設計要符合企業管理工作的需要，考慮企業的內部信息需求。比如，幫助企業經營者了解企業的盈利能力、費用結構等。對于國家稅務部門來說，他們需要了解企業的納稅情況，由于中小企業逃避納稅的愿望比大型企業更強烈，中小企業會計制度的設計應充分考慮企業申報納稅和國家稅收征管的需要，有助于政府部門進行稅收征管。
（3）中小企業會計制度設計要具有一定的包容性，適應企業未來發展的需要。中小企業進行會計制度設計還應意識到，盡管目前的會計需求很簡單，但隨著企業的成長，中小企業有可能轉化為大企業，企業的會計需求也會變得越來越復雜。企業將需要更加詳細的內部管理信息，外部使用者也要求將會計信息揭示得更加充分。因此，設計會計制度時應允分考慮目前會計制度與未來會計制度的銜接，增強制度的靈活性和相對穩定性。將來可對簡單體系稍作修改就上升為復雜體系，而不必重新設計一套全新的企業會計制度，避免制度的頻繁波動。如在會計賬務體系的設置和會計科目的確定上，如果能夠靈活選擇、前瞻考慮，就能夠減少因規模擴大和業務發展而帶來的對企業會計制度的大幅度修改。
（4）中小企業會計制度設計要符合成本效益原則。會計制度設計的目的是規范會計行為，保證企業目標的實現，但不能因規范會計行為就不講運行質量和工作效率。在進行會計制度設計時，要考慮制度收益和制度成本的關系，選擇制度效益最大的方案。這里的制度成本是指設計成本和運行成本之和，制度收益指該制度實施、運行后產生的收益。制度效益是指制度收益補償制度成本后形成的差額。設計制度時應特別注意，并非制度越完善、越嚴密就越好，應權衡制度成本及其產生的收益，力求做到不僅會計制度設計科學化，而且制度效益最大化。
「摘要中小企業是與市場經濟相伴而生的，需要有規范的財務報告制度和財務信息披露通道，這是中小企業可持續發展的重要條件。本文通過對具有特定含義的中小企業會計信息披露制度特征的分析，構架了中小企業會計信息披露結構，并提出了會計信息披露傳導機制的實現路徑。
「關鍵詞中小企業 會計信息披露 制度特征 傳導機制
企業對資源的占有與使用能力是其有效信息釋放能力的增函數，這是現代市場經濟的主要特征之一。信息的有效性及其披露路徑成為企業市場競爭能力的直接體現，也是企業進入現代經濟運行體系的“通行證”。與大企業相比，中小企業缺乏規范的財務報告制度和財務信息披露通道，這成為制約中小企業可持續成長的關鍵因素。因為財務報告制度以及正常的信息披露通道，是企業與其他相關經濟主體建立利益“共同體”的前提條件，也是企業建立可靠信譽體制的基本保障。因此，我們認為將中小企業會計信息披露作為獨立的研究對象，探討規范會計信息披露行為和完善其制度建設，具有重要的現實意義。
一、中小企業會計信息披露制度特征
會計信息的有用性首先取決于會計系統本身的有效性，一套完善的會計制度或政策體系不僅在于規范會計信息披露行為，而且，還在于使這一體制具有高效率，充分發揮會計信息在優化資源配置中的重要作用。為了實現這一目標，中小企業也同樣需要會計信息披露制度化。然而，中小企業具有與大企業不同的特征：
（1）所有權與經營權的統一性。所有權與經營權的高度統一是世界大多數國家界定中小企業或小企業的重要指標之一?！皟蓹嘟y一”是由中小企業的組織化程度較低決定的。組織化程度低必然使得非程序化決策占據重要地位，這意味著企業家的作用突出，具有靈活多變的經營特點。
（2）市場機制的充分體現者。市場機制本質上是競爭機制，競爭機制的完善程度與企業的市場份額直接相關。中小企業一般在進入壁壘低、競爭激烈的行業；而按照“馬歇爾沖突”的解釋，大企業通常因其規模龐大而在市場中占據壟斷地位，對競爭起到一定的限制作用。在行業中不占支配地位的市場份額是中小企業不同于大企業的共同特征。
（3）資源短缺。相對于大企業而言，生產要素短缺是中小企業的又一重要特征。這里所說的資源包括資金、技術、人才及信息等生產要素。要素短缺雖然在很大程度上限制了企業的發展，但也決定了中小企業通常只能進入大企業不能或不愿進入的小規模市場，所以一般不與大企業形成正面競爭。同時，形成了中小企業獨特的經營擴張方式，即只有廣泛利用外部資源才能獲得穩定發展，包括與大企業形成密切的分工協作關系。
與此相適應，中小企業的會計信息披露制度設計應該體現以下特征：（1）權威性。對于信息使用者來說，這種信息披露的制度約束可能產生如下兩方面的后果：一是增強了信息的透明度，改變企業未來經營業績的預期，從而影響公司的價值；二是增強了信息的可靠性，改變其關于企業會計信息質量的評價，從而影響會計信息在現代市場經濟中的作用。因此，以中小企業為主體的會計信息披露制度的出臺與實施，有利于激勵企業變革創新、指導會計基礎工作薄弱的中小企業會計實務，提高會計信息披露的質量。實現市場風險的公開化，提高經濟運行的市場化程度。（2）簡便有效性。會計信息的生成、披露與驗證的任何一個環節都需要時間和資源投入，大量的、詳細的會計信息披露與嚴格的審計，隨之而來的是信息披露成本的增加。然而，中小企業會計信息的主要使用者多數是政府有關部門、貸款金融機構和相關協作組織。簡便有效的、披露范圍較小和審計要求較低的會計信息，可以大大降低中小企業的信息費用開支。（3）保密性。對于以勞動密集型為主導產業的中小企業所處的行業市場進入門檻低，市場競爭程度高；同時，他們又處于資源短缺的受限環境之中。因此，在會計信息充分披露的程度上要體現保密性，保護中小企業在市場競爭中的利益不受到損失。（4）靈活性。中小企業利用“小而專”“小而優”“小而精”“小而特”成為社會化大生產的組成部分，提供優質的零配件和各種社會服務，由此而形成與其他企業之間密切的分工協作關系，因而需要提供滿足不同分工協作方式的特殊會計信息需要。
二、中小企業會計信息披露結構
不同的會計制度會形成不同的會計信息結構，企業特定信息結構又取決于其內部治理結構。信息經濟學將企業內部治理機制概括為委托一關系，而其治理結構就是人對決策規則的選擇方式。與此相對應，人信號的分配方式即為企業的信息結構，它決定著信息資源配置的模式和效率。依據信息與決策權匹配的原理，企業的信息結構應與其治理結構相對稱。
從企業制度的演進過程以及各市場經濟國家的現行中小企業制度形式來看，中小企業產權結構的所有權和經營權主體合二為一，通過所有權對經營控制權的直接約束，在產權上有效地解決了所有者對經營控制者的激勵約束問題。與這種產權結構相對應，企業內部組織結構簡單化，管理權力統一集中于所有者手中，管理者與一般從業人員之間的距離較短，其相應的信息傳遞層次也少。這樣，出于最經濟利用信息的原則，企業所有者傾向于由自己匯總分散信息并進行集中決策，以保證信息利用的靈活度和對經營過程中的突發事件做出快速反應。但是，由于基層分散信息在傳遞給最高管理層的過程中，沒有經過任何分解或只是經過有限分解，因此它不具有規范化的表達形式，而只是包含多側面信息的一組數據，具有強烈的人格化特征。對于企業的內部管理者而言，它可以依據在這種特定生產關系下長期形成的經驗，準確理解并快速獲得該信息形式下自己所需的最小“信息集”。但對于信息的外部使用者而言，他所面對的只是一組龐雜而混亂的數據，難以理解。因此，中小企業的這種信息結構在減少內部信息利用成本的同時，卻增加了信息對外披露的模糊度，增大了外部投資者獲取和利用信息的成本。
然而，按照可持續成長型企業的思路，中小企業由創業期的資本所有者單方面壟斷性地獨享企業所有權和組織結果（租金）的最優的制度安排，隨著企業生命周期階段性的變遷，要建立現代企業制度，實行法人治理結構，這將成為中小企業進一步發展的必然選擇。因此，中小企業的信息披露結構必須規范化并易于傳遞，具有完善的財務會計制度和規范的財務報表體系，發揮會計信息在優化社會經濟資源配置中的作用。
在這一制度背景下，企業組織與相關利益者信息需求是決定中小企業會計信息結構的兩大基本因素。建立在這種企業組織與相關利益者①信息需求雙向調節基礎上的會計信息包括：（1）總結性、預測性和指導性會計信息三位一體的會計信息體系?？偨Y性會計信息是對已有生產過程投入產出關系的反映；預測性會計信息是對企業未來發展的機會與風險的估計；指導性會計信息則是在從經濟和非經濟雙層涵義上反映生產的社會效果，為資源的宏觀配置提供決策參考并引導消費結構的優化。（2）會計信息披露制度的核心是通過引入信息需求方的約束因子，增強信息使用者在信息形成過程中的控制作用，緩和與消解會計信息披露的道德風險，使信息供給更逼近于信息使用者的決策需求，以保障會計信息披露的有效性，提高會計信息在市場運作過程中的有用性及其效率。（3）會計信息披露范式的微觀基礎在于作為企業會計信息系統終端站的財務報告與披露的創新，使信息需求者能從信息披露中獲得更為完整的會計信息。這就要求中小企業會計信息披露既要遵守由信息制造者、投資人及公共監督部門（機構）三方的博弈過程所形成的會計規范（陳信元等，2003），滿足會計信息利益相關各方對會計信息的透明度和可信度的要求，同時，還要有選擇性的披露和報告對信息需求者有重要性的內容，以便他們能夠獲得足夠的信息來分析評價企業的業績和前景。
因此，中小企業會計信息披露結構，既要體現信息披露規則的被強制執行，又要反應出在實務中的自愿披露。前者一般由法律規范和準則制度兩個層次構成，由專業性規范和相關性規范組成（吳聯生，2001）。相對而言，專業性規范對會計的規定更詳細、具體，富有操作性，這些通常是借助于準則制度來完成的。而具體的會計信息披露的主體應該強調的是較上市公司和大企業簡化的資產負債表、收益表和現金流量表以及簡要的報表附注說明。后者針對會計信息使用者的特殊影響，披露有關公司發展前景、社會責任、公司治理以及公司管理部門對會計信息的分析等，提高會計信息對公司經營風險的揭示能力。
三、中小企業會計信息披露實現機制
有效的中小企業會計信息披露制度是一種能有效維持市場穩定、安全和可預見性的基礎條件，也是降低社會經濟產出邊際成本，使資源配置逼近帕累托最優的重要保障。因此，會計信息披露的效率，既來自于披露行為的規范化，也來自于披露傳導機制的完善。
中小企業的發展是內外部經濟環境共同作用的結果。企業內部制度創新、治理結構的調整以及生產經營管理方式和技術的升級，是中小企業成長發育的內在動因。而社會經濟環境、市場競爭機制以及國家經濟政策的調整，則為中小企業的發展提供了必要的外部環境。因此，在實踐中，完善中小企業會計信息披露傳導機制主要體現在以下幾個方面。
（1）會計信息的實現機制是外部使用者要求通過信息披露及公正的審計等第三者監督的方式來提高企業經營狀況的透明度和可靠性，而中小企業只能靠信譽機制來實現。第三方監督所形成的高昂費用，中小企業的規模和實力決定了它難于承受。因為，一方面，中小企業不僅資產規模有限，更重要的是，其資產結構以及由此決定的資產質量缺乏競爭力。如不僅金融資產結構扭曲、供給不足，而且知識資本等無形資產嚴重匱乏。另一方面，中小企業面臨的是一個充滿競爭和變數的市場環境。價格競爭、新企業進入、組織內部變動、通貨緊縮、以及消費者偏好轉變等，都在一定程度上對中小企業的生存與發展構成威脅。但是，信息制造者的信譽機制建設可以發揮其重要作用。這種信譽機制并不是建立在道德框架下的行為約束規范，而是一種基于理性預期的市場化行為機制。對這種市場化行為機制的解構，可以通過反信息欺詐的兩大基本變量來進行，即虛假信息成本與誠信收益。從提高信息欺詐成本的“逆向定價原理”出發，建立以管理懲罰成本、市場懲罰成本以及違約懲罰成本的企業信息披露的激勵與約束機制（羅正英2002）。對于長期處于進入壁壘低、競爭激烈行業的中小企業來說，利用市場競爭和交易制度的完善，培育起“講信譽者生存，不講信譽者淘汰”的良好信譽機制和信用環境，是一種有效的會計信息披露誠信約束方式。
（2）強化政府、投資人及相關公眾對會計信息質量的監督能力，改進會計信息披露的質量與效率，是健全約束信息披露行為機制的重要條件。對于中小企業來說，重要的是政府對會計信息披露的適度監管，即監管的目標是有利于提高會計信息披露的可比性和可信性，而不是干預企業管理者的經營行為；監管方式的選擇在于暢通會計信息供給渠道，確保企業及時、完整的披露準則制度所要求公開的會計信息；監管的內容只能圍繞信息披露內容真實性的核實。同時，也需要從法律上強化中小企業的會計信息披露義務和說明責任，賦予政府有關部門對企業進行監督和追究責任的權力。這是因為：①從社會發展來看，生產的專業化程度越來越高，分工越來越細，專業化分工由部門的專業化延伸到零部件生產的專業化和工藝過程的專業化，中小企業充分利用規模小、自主性大這一優勢，適應市場需求呈現多變性、個性化和多樣化，不斷擴大自己的實力和影響，而不必過多的考慮廣大的投資者和社會公眾對會計信息披露監管的要求。②從企業效益來看，中小企業以其很低的創立成本、組織協調成本，對市場變化反映的高靈活性，經營方向調整的高度靈活性，對大企業的強大的市場力量形成制約作用，在市場競爭中也獲得了很大的生存空間。因此，在那些情況多變，充滿不確定性和創新的環境中，相對而言，政府對中小企業會計信息披露的適度監管，是保證市場公平和有效的重要條件。
（3）公司治理結構作為一個制度環境，在很大程度上影響著會計信息披露的質量。徐曉東、陳曉悅（2003）的研究發現，第一大股東為國有股的公司治理效率較低，孫永祥（2001）的研究發現，民營企業的治理要優于國有企業。較高的公司治理效率，意味著基于公司治理對公司行為約束的增強。在以業主制度為主要形式的中小企業中，資本所有者掌握著企業的控制權利，高管人員要真正承擔經營決策失誤、信息披露操縱的后果，他們所承擔的后果與他們決策時擁有的權力是對稱的。這種自我約束機制的培育是生成企業誠信機制的重要基礎，為會計信息披露制度的效率提供了保障。這是因為，在中小企業的治理過程中，公司文化必須反映“真實、言行一致、透明度和責任感”的追求，對于有著悠久歷史的家族式中小企業來說，傳統文化的培育還是其自身的一項優勢。同時，中小企業又處于完全的產品市場競爭等外部控制條件下，因而，通過內外部控制系統的相互結合，使更為有效的公司治理為會計信息披露制度的有效實施創造了良好的環境。
（4）利用互聯網技術建立高效率的、權威性的中小企業經濟信息中心，以最快的速度向外統一標準的全面的信息，給決策者、市場參與者提供科學的判斷依據。同時，還要建立完善的企業和個人的信用機制，暢通市場信息的供給渠道與傳遞機制，提倡誠實守信，制訂從業人員的道德規范，通過信用規范企業和個人的行為，形成從立法、信用和道德規范等各方面約束的立體的會計信息披露管理結構。
隨著我國國民經濟的迅猛發展,中小企業在我國經濟的舞臺上不再為配角角色,而是社會經濟生活中不可缺少的組成部分,在促進市場競爭,增加就業機會,發展國民經濟和保持社會和諧發展等方面發揮著重要的作用。據統計,在我國近900萬戶注冊的企業中,中小企業占99%以上,在工業總產值上,中小企業占60%左右,利稅占40% ,就業人數占75% ,在新增就業機會中,中小企業占90%以上。然而隨著我國企業逐漸走出國門,面對外來企業以及國內大型企業,生產規模屬于中小企業將面臨著激烈的市場競爭。因此必須規范中小企業會計制度,使中小企業能夠在這樣競爭激烈的環境下生存并且能夠得到發展。
一、中小企業會計制度存在的問題
1.1 會計核算主體界限不清。會計主體是指會計工作為其服務的特定單位或組織。其作用在于界定不同會計主體會計核算的范圍。而中小企業產權和個人財產界限不清楚,經營者將所有權掌握其中,特別是小企業中的民營企業,投資者就是經營者,企業財產與個人家庭財產經常發生相互占用的情況,給會計核算工作帶來難度。
1.2 中小企業會計制度缺失。中小企業內部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度,雖然部分企業制定了一些制度,但是沒有很好的實踐執行,同時由于中小企業的局限性,管理人員的管理水平和人員素質也無法建立健全這些制度。另外,很多中小企業都沒有設立相應的管理決策機構,監督檢查機構,管理制度、工作規范、技術規范等都很少,已建立的內部控制制度也僅僅是粗線條,遠遠達不到《會計法》、《會計基礎工作規范》和財政部的示范性文件提出的系列化、規范化和操作性的要求。很容易造成目標不明確。
1.3 會計建帳不規范,核算違規操作。一些中小企業不建帳,以票代帳,或者設帳,但賬目混亂,還有的企業為了達到種種目的,甚至設兩套帳。為了控制利潤,人為地采用倒軋帳的方法;這表明我國中小企業會計信息嚴重失真,給企業的利益帶來了嚴重的損害。
1.4 會計機構設置不合規范,分工不明確,人員素質較差。由于中小企業特點所致,會計機構的設置比較簡單。層次少,分工不明確,有的中小企業干脆就不設置會計機構。即使設置了會計機構,也是人員較少,分工不細,往往出納和會計一人擔任。在會計人員的任用上,小企業最常見的做法是任用自己的親屬當出納,外聘“高手”作兼職會計。這樣的后果只會導致優秀人才大量流失,企業人員素質大為降低。
二、加強中小企業會計制度規范化的幾點策略
2.1 建立健全與我國中小企業相適應的會計制度。隨著《小企業會計制度》的正式及實施,使得我國企業會計標準體系趨于完善,標志著我國企業會計改革步入了一個新的階段,對規范我國小企業會計核算有著重要的意義。但同時還需加強會計監督才能更好地規范會計工作。同時企業所建立的會計制度要符合自身的實際發展狀況,中小企業經營活動簡單,交易活動有限,一般不需要對數據做較為深層次的分析,加之機構簡單,人員較少,只要滿足管理需要,具有一定的包容性,以適應未來發展壯大的需要。另外還要突出重要性、成本效益型原則,使能夠提供的信息對使用者具有很大用處并且帶來的效益大于提供信息耗費的成本時,才是必要的。
2.2 加強外部監督檢查力度。從目前我國中小企業的現狀來看,靠企業自身約束來規范會計工作是不現實的,我們應該更多的借助于外部監管。在外部,主要是國家監督,首先財政部應指導督促中小企業相關的會計工作;其次,稅務部門應加強稅務檢查。在內部,有條件的企業可以設置獨立于企業財務機構之外的內部審計機構,對于不設置內審機構的企業,由會計機構和會計人員對本企業的經濟活動監督。對沒有認真履行職責的會計人員,要取消其任職資格,吊銷有關資格證書,不得再從事會計工作。
2.3 政府加強相關的法律法規的建設和執行,促進中小企業的全面發展。要解決中小企業會計規范化問題,光靠一兩家企業自我完善和會計人員個人努力是很難達到的。從中小企業的特點及會計核算中存在的問題我們可知,會計規范化的問題不能孤立的看,要知道只有促進中小企業的健康發展,解決企業融資困難,幫助中小企業實現科學化管理,才能使中小企業從根本上解決會計規范化的問題。目前國家已出臺了《中小企業促進法》,這部法律力圖從資金、政策等方面為中小企業的創立和發展創造良好的環境,還從技術創新、市場開拓、社會服務等方面提出了一系列鼓勵政策,從根本上解決了中小企業資金的困難及創新能力不足、管理水平不高的現狀,促進了中小企業的全面發展。
2.4 提高會計人員的素質。提高從業人員的整體素質。一是會計人員素質的提高,二是對企業領導者素質的提高。這兩方面素質的提高,將大大促進我國中小企業會計制度的普遍實施,促進中小企業發展。
隨著我國經濟體制的改革,《企業會計制度》雖然主要適用于大型企業,中小企業會計制度從來沒有出臺過,但是只要繼續對中小企業會計制度的深入研究,中小企業會計制度最終會完善地規范中小企業的會計工作,促進中小企業健康持續發展。
【摘要】 為了獲得及時準確的財務信息，提高管理效率，企業基本上都接受并采用了電算化形式進行財務管理，然而許多中小企業在電算化應用的過程中出現種種問題。本文在分析中小企業特點的基礎上，剖析了會計電算化應用中存在的問題，并針對其成因提出了一些對策。
【關鍵詞】 中小企業 會計電算化 對策
1引言
中小企業之所以稱之為小，在于其人員規模、資產規模與經營規模都都不及大型企業。因為企業規模小，中小企業的經營決策權往往高度集中，資本追求利潤的動力完全體現在經營者的積極性上。在我國，中小企業數量多，比重大，是推動國民經濟發展基礎力量，發揮著越來越重要的作用。
會計電算化應用是以電子計算機為主的當代電子技術和信息技術應用到會計實務中的簡稱，是一個應用電子計算機實現的會計信息系統。具體地說是用計算機代替手工記賬、算賬、報賬、用賬以及代替部分人腦輔助管理的過程。它實現了數據處理的自動化，使傳統的手工會計信息系統發展演變為電算化會計信息系統。電算化會計信息系統的應用，要求操作人員不但要熟悉財務知識，還要具備計算機應用的基本能力，不但要懂得如何將企業的經濟業務錄入系統，生成賬簿和報表，還要懂得如何管理這些電子檔案并根據這些電子檔案對企業的財務信息進行整理和分析。
2中小企業會計電算化應用中存在的問題
（1）管理者不重視電算化會計信息系統的管理功能。中小企業一般資本總量不夠大，生產規模的擴大以及生產設備和技術的更新都比較困難，企業無法形成一套規范的、系統化的、高效的管理。大部分企業是以利潤最大化作為自己的財務目標，重視利潤，忽略企業的長期可持續發展。這主要表現在許多中小企業的管理人員和會計人員一般使用電算化系統中的總賬、應收應付、固定資產、薪資管理和報表模塊進行經濟業務的核算以及賬簿、報表的生產，而不涉及到成本核算、財務報表分析以及資金預測等具有財務管理功能的模塊，電算化管理系統的作用沒有被充分利用。這就相當于只是將傳統的手工記賬轉換為電算化記賬，并未因此提高財務管理能力和效率，忽略了電算化信息系統的真正意義。也正是由于這個原因，使得中小企業的管理者產生錯覺，認為電算化管理信息系統對企業是沒有多大意義的。
（2）會計人員素質無法駕馭電算化軟件。中小企業受到規模和資金的限制，一方面，會計機構設置比較簡單，職責分工不明確，會計人員身兼數職，有些企業甚至沒有設置會計部門。另一方面，中小企業往往很難吸引高素質人才，會計人員往往是由親戚擔任，即使不是親戚，招聘到得會計人員業務水平也比較低，對新知識的運用能力較差，財務管理能力更是無從談起。所以，會計人員在電算化軟件使用過程中，一方面，一般只是使用一些簡單的核算模塊，復雜的模塊不會涉及到，軟件的功能運用不完全；另一方面，電算化系統隨著會計要求的提高需要不斷升級和更新改造，在這個過程中涉及到大量數據的輸出、儲存和銜接，一不小心就可能造成會計檔案的流失，而這些工作是一般會計人員無法完成的。此外，在電算化操作過程中出現的種種錯誤，使得會計人員無所適從，應為電算化軟件的糾錯與傳統手工賬務處理的糾錯是不一樣的。
（3）會計資料存在風險。財務數據屬于企業的機密，在很大程度上關系著企業的生存與發展。由于受到計算機應用能力的約束，中小企業會計人員在會計軟件的運用過程中對會計信息系統的安全性重視不夠，操作過程中也缺乏加密防范的技術，因此在實際工作中出現了許多安全隱患，會計數據容易喪失。此外，為了節約開支，一些單位財務部門電腦也用作其他辦公，極其容易受到病毒的侵蝕感染，導致系統癱瘓造成會計數據丟失。
3對策
通過以上分析可以知道，造成我國中小型企業會計電算化應用存在的問題的原因是多方面的，要促進并完善中小型企業會計電算化的應用，必須針對影響因素，多方入手，多種措施配合，才能達到預期效果。
（1）提高管理者對財務管理重要性的認識
會計電算化是社會經濟發展的產物，它有效地提高了會計工作的質量和效率，促進了會計工作的規范化，更為高效的進行著財務管理工作，是現代企業財務資源管理不可或缺的管理工具。如果只是把它當成代替手工做賬的工具，那就大材小用了。核算和管理是會計的兩大職能，核算是為了更好的管理，管理是會計的終極目標，所以，管理者要懂得如何有效地利用會計信息系統以提高管理水平和管理效率。
企業主管部門可以同相關部門如財政部，軟件公司等針對以上問題開設專門的宣講會或者學習班，結合成功企業的實際經歷，讓中小企業管理者從心里了解并且信任電算化管理信息系統的管理能力，認識到該系統全面、及時、準確、高校進行財務管理的優越性。
（2）重視會計崗位和會計人員
開展會計電算化需要一個良好的內部環境和實施平臺，企業應根據工作需要，建立健全崗位責任制、操作管理制度、電算化會計檔案管理制度以及計算機硬軟件和數據管理制度，保證電算化工作的順利開展。明確各個工作崗位的職責范圍，完善會計主管、出納、會計內部稽核。在會計人員的聘用上，要舍得以高薪留住人才，用人文關懷去溫暖人才，提高其工作的積極性，充分利用他們的聰明才智為企業帶來經濟利益。同時，注意幫助會計人員更新認識，掌握新的工作方法，加強網絡技術、決策支持、管理信息系統等新技術的學習，同時更應注意培養“會計、計算機、管理”型的復合型人才，加強會計人員對會計信息系統各個功能模塊的掌握與應用。將人才的培養與會計信息系統的利用相結合，最大限度的發揮會計信息系統管理的功能，有效提高企業的管理水平和管理效率。
（3）加強風險管理意識
為了確保財務數據的安全，中小企業應該加強軟件的管理與升級，做到會計人員配備專門的辦公室和電腦，會計人員的電腦加裝ups并設置密碼。實行用戶權限分級授權管理，建立進入網絡環境的權限制度，加強對計算機病毒的安全防范措施，建立會計信息資料的備份制度等。加強相關人員的網絡風險防范能力。及時進行會計信息系統的更新和維護。
【摘 要】 中小 企業 的成本核算,關系到企業的生存與 發展 。中小企業實現 會計 電算化后,成本核算并沒有突破手工核算的束縛。而本文以用友通10.0軟件為藍本,應用自定義轉賬模塊,對中小企業會計電算化成本核算技巧與方法進行研究,以使中小企業成本核算在沒有專門的成本軟件的情況下,輕松實現核算產品成本的目的,為企業管理提供準確可靠的成本信息。
【關鍵詞】 中小企業; 會計電算化; 成本核算; 技巧
中小企業會計電算化基本普及,不少中小企業已在總賬處理上實現了電算化,為促進中小企業的財務管理起了積極作用。但是由于針對中小企業開發的財務軟件沒有成本模塊或會計人員素質問題,在成本核算技術處理時仍然采用手工技術手段,數據質量仍然難以保證。利用已有財務軟件的自動轉賬模塊處理成本業務是一個較好的選擇。
一、中小企業成本核算電算化的意義
(一)中小企業會計電算化的工作現狀
中小型企業一般指資產規模不大、產品的生產工藝和產品結構及所耗原材料大致相同的、管理(含財務人員)較少的企業,組織體系通常采用垂直式管理體系,管理跨度較小。
筆者有針對性地對珠江三角洲某市中小企業會計電算化工作做了調查。發現:
1.由于中小企業的管理特點,一般企業管理人員對成本核算的意義重視不夠,會計對成本的 計算 憑估計,往往不知道何種產品賺錢何種產品虧損,使企業的經營管理限于盲目。即使使用財務軟件的企業,也僅僅是實現了記賬的電算化。
2.中小企業使用的財務軟件一般是針對中小企業開發的軟件,這樣的軟件沒有提供成本核算的模塊。會計人員僅對與手工處理方法一致的模塊感興趣,忽略了財務軟件技巧性模塊的使用,盡管有些中小企業經營者很重視產品成本核算,但由于財務軟件功能限制及會計人員的素質問題,使成本核算仍處在手工核算狀態,而手工核算成本由于其時效性差、準確率低等特點已嚴重制約著企業財務管理的發展。對經營者的決策很難提供準確可靠的數據信息。電算化的開展也不能使企業經營者滿意。
(二)中小企業成本電算化的現實意義
1.可使企業從容面對市場。調查發現,對本企業成本清楚明了的中小企業經營者,能從容面對惡劣經營環境。他們對自己產品的質量在同行中的地位清楚明了,產品價格定位準確,存貨管理 科學 ,對企業的發展思路清晰。盡管有的中小企業經營者限于能力不愿發展成大企業,但其企業一般能處于一種良性循環的狀態。順德不少小企業面對 金融 危機的坦然充分說明了這一點。
2.促使企業規范運作。順德有一燈具生產企業曾申請產品進沃爾瑪超市,在沃爾瑪對其進行審查時,發現其成本核算不清,沒有批準其產品的進入。之后,該企業轉變觀念,加強成本核算的電算化,對存貨核算進行規范管理,帶動了產、供、銷的有條不紊運行,雖然其產品沒有進入沃爾瑪超市,但卻使企業規范運作,走上了健康軌道。
3.提高財務工作的效率。成本核算電算化后,系統可以生成庫存商品和生產成本明細賬,數據準確度高,免去了繁瑣的記賬、制表工作,減少了會計人員的勞動力,使會計人員騰出時間進行成本控制的基礎工作。
因此,成本核算的電算化關系到企業的長遠生存和發展,應引起中小企業經營者和財務會計人員的高度重視。
二、中小企業會計電算化下如何進行成本核算
(一)成本核算方法選擇
中小企業管理的特點決定了中小企業應對成本核算方法進行簡化,使成本核算方法能適應其管理現實的需要;同時決定了多數企業應使用實際成本法,而做不到使用標準成本法或作業成本法。
所以,建議中小企業在實施會計電算化進行產品成本核算時,選擇實際成本法,并按品種法核算產品成本。
(二)成本相關科目設置
根據中小企業的特點,會計電算化實施過程中,對涉及成本計算的主要科目設置按以下思路進行:
1.生產成本下不設置基本生產成本和輔助生產成本,將生產成本通過項目核算模塊按產品設明細賬,對各產品設直接材料、直接人工、制造費用二級明細科目,對大項費用進行歸集。
2.制造費用科目不按車間設明細賬,按企業實際直接設水電費、折舊、機物料、修理費等幾個二級明細科目對車間費用進行歸集。制造費用月底按產品工時進行分配。
3.庫存商品做項目核算,按產品名稱設項目目錄。
4.原材料按原材料大類做項目核算,按原材料名稱做項目目錄。
(三)利用自定義轉賬模塊核算成本
針對中小企業開發的財務軟件,雖然沒有專門的成本核算功能,但都設有自定義轉賬功能。這個功能模塊,通過定義借、貸方科目,在金額、數量等處編輯公式,通過轉賬模塊生成相應憑證。通常對于每期都要發生的業務,例如增值稅的憑證處理、預提費用、待攤費用、制造費用的分配等,可以通過該模塊處理,該模塊生成的憑證稱為機內憑證。
中小企業的產品成本計算可以通過自定義轉賬功能模塊進行。具體思路:
1.通過填制憑證模塊錄入日常發生的制造費用和可以直接記入產品的費用。
2.通過自定義轉賬模塊自動分配結轉制造費用。
3.通過自定義轉賬模塊自動分配結轉生產成本。
通過自定義轉賬模塊生成的憑證,需要先編輯公式。而公式的準確與否關系到成本計算是否正確,這也是會計軟件使用中的難點。通過該模塊取得的憑證是從賬上取數,會使會計信息準確,并容易發現問題。
三、中小企業會計電算化下成本核算方法實踐
現利用用友通10.0版軟件為藍本,說明中小企業會計電算化的產品成本核算方法與技巧。
(一)基礎資料
某公司是生產小家電的小型企業,生產產品有豆漿機、絞肉機、電水壺等,2008年12月生產豆漿機、電水壺各200臺,絞肉機100臺,發生以下生產產品的費用(見表1),生產產品消耗工時(見表2)。
根據以上資料計算各產品的成本。
(二)與產品成本有關的科目設置
1.1243庫存商品(不設置二級科目,但按產品名稱進行項目核算,相當于二級科目),庫存商品按產品名稱設置項目目錄進行明細核算,并在一級科目做數量金額核算(見表3)。
2.4101生產成本:
一級科目:生產成本
二級科目:直接材料(進行項目核算,項目目錄相當于三級科目)
直接人工(進行項目核算,項目目錄相當于三級科目)
制造費用(進行項目核算,項目目錄相當于三級科目)
3.4105制造費用:
一級:制造費用
二級:水電費
資產折舊
其他費用
生產成本按產品名稱做項目目錄如下(見表4):
為清楚核算,這里項目大類生產成本與會計科目生產成本一致。以上項目目錄可以在初始化時設置,也可在每月根據發生的產品不同適時設置調整。
(三)業務處理過程
1.發生制造費用時
借:制造費用
貸:有關科目
2.領用材料與發放工資
領用材料時,應讓倉庫管理人員寫明是什么產品的領用材料,便于歸集材料費用。
領用材料憑證,可以直接錄入憑證:
借:生產成本——直接材料——豆漿機10 000
生產成本——直接材料——電水壺6 000
生產成本——直接材料——絞肉機8 000
貸:原材料 24 000
發放工資:
借:生產成本——直接人工——豆漿機6 000
生產成本——直接人工——電水壺3 500
生產成本——直接人工——絞肉機3 000
貸:原材料 12 500
原材料、工資等可以直接歸入產品的費用及制造費用均已通過憑證記入相應科目,通過審核記賬,調用各科目明細賬可以得到相應數據,不必再用手工歸集制造費用,難度在于制造費用的分配,如果沒有相應的成本模塊,就得采用手工方式進行,這里利用自定義轉賬模塊處理,可避免手工操作時容易產生的錯誤。
3.以轉賬定義模塊分配制造費用,制造費用合計:1 300+1 800
+1 000=4 100
可以用生產工時比例分配結轉制造費用:
根據例題,12月生產工時總計:80+40+60=180小時
進入轉賬定義模塊,設置自定義轉賬轉賬公式:
借:生產成本——制造費用(410103)——項目(豆漿機)[金額公式:fs(4105,月,借)*(80/180)](意為:制造費用借方總發生額乘以生產豆漿機工時占全月工時的比例)
借:生產成本——制造費用(410103)——項目(電水壺)[金額公式:fs(4105,月,借)*(40/180)]
(意為:制造費用借方總發生額乘以生產電水壺工時占全月工時的比例)
借:生產成本——制造費用(410103)——項目(絞肉機)[金額公式:fs(4105,月,借)*(60/180)]
(意為:制造費用借方總發生額乘以生產絞肉機工時占全月工時的比例)
貸:制造費用(410501)[金額公式fs(410501,月,借)](意為:制造費用水電費借方發生額)
制造費用(410502) [金額公式fs(410502,月,借)] (意為:制造費用折舊費借方發生額)
制造費用(410503)[金額公式fs(410503,月,借)] (意為:制造費用其他費用借方發生額)
制造費用轉出時,必須錄入明細科目。見圖1。
4.以轉賬定義模塊結轉生產成本,自定義轉賬公式如下
借:庫存商品——豆漿機(項目)[自定義轉賬公式: fs(410101,月,借,101)+fs(410102,月,借,101)+fs(410103,月,借,101)](意為:生產成本下的豆漿機費用之和)
庫存商品——電水壺(項目)[自定義轉賬公式:fs(410101,月,借,201)+fs(410102,月,借,201)+fs(410103,月,借,201)] (意為:生產成本下的電水壺費用之和)
庫存商品——絞肉機(項目)[自定義轉賬公式:fs(410101,月,借,301)+fs(410102,月,借,301)+fs(410103,月,借,301)] (意為:生產成本下的絞肉機費用之和)
貸:生產成本——直接材料[自定義轉賬公式:fs(410101,月,借)](意為:生產成本下的直接材料費用)
生產成本——直接人工[自定義轉賬公式:fs(410102,月,借)] (意為:生產成本下的直接人工費用)
生產成本——制造費用[自定義轉賬公式:fs(410103,月,借)] (意為:生產成本下的制造費用)
公式設置見圖2。
在自定義轉賬設置模塊設置好公式后,再進入轉賬生成模塊,可生成憑證。
生產成本全部轉出做自定義轉賬公式時,不需要做項目轉出。但生成的憑證貸方均會寫出各項目的發生額轉出數。查詢庫存商品的項目賬可以清晰地看到各產品的成本。
通過以上流程的操作,每月只需要根據當月生產產品的名稱調整公式,就可以達到核算成本的目的。
運用自定義轉賬 計算 成本,是中小 企業 解決 會計 成本問題的一個簡便而實用的方法,值得企業借鑒使用。
改革開放以來我國經濟迅速發展，中小企業已成為社會經濟生活中不可缺少的組成部分。它在促進市場競爭、增加就業機會、方便群眾生活、推進技術創新、推動國民經濟發展和保持社會穩定等方面發揮著重要作用。據統計，我國目前有中小企業已超過800萬家，占我國企業總數的99%以上，其工業產值、實現利稅和出口總額分別占全國的60%、40%和60%左右，并提供了75%的城鎮就業機會。1976年至1999年，從農村轉移出的2.3億勞動力大多數在中小企業就業。但中小企業也面臨許多困難和問題，它在市場競爭中處于弱勢地位。隨著我國加入世界貿易組織， 中小企業必須在同等條件下與外來企業競爭。中小企業將面臨更為激烈的市場競爭。中小企業該如何應對？筆者認為首先應該對當前中小企業自身的特點和中小企業中暴露出來的會計核算問題進行分析。分析之前需說明一點，本文所討論的中小企業是指生產經營規模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業，由于民營企業在中小企業中占有相當大的比重，所以更側重于民營企業問題的討論。
一、中小企業的特點：
1、靈活，有創新能力，工作效率高
與大企業相比，中小型企業組織靈活，經營富有彈性，生命力旺盛，使它比大型企業有更強的市場應變能力。中小企業在激烈的競爭條件下謀求生存和發展的一個現實抉擇，就是依靠其靈活的機制和創新能力并選擇合適的戰略，它們大多采用集中一點戰略，尋找空白戰略，特色經營戰略，競爭戰略聯盟，突破戰略等。中小企業創造和開發了大量的科技成果，成為社會經濟生活中不可缺少的組成部分，與大企業一起共同組成發達的社會經濟。但是中小企業的規模、資金、政府的支持程度等在競爭中處于弱勢，形了了巨大的生存壓力下的工作高效率。融資困難，技術創新能力不足，市場開拓能力不強困擾著中小企業的發展。
2、企業規模小，行業涉及面廣，業務單一
中小企業的規模小主要體現在年營業額較少，有相當一部分屬于小規模納稅人。資金投入量不大，這與企業融資渠道有關，主要靠內部積累和親朋好友借款，銀行金融機構提供的資金相當有限。中小企業涉及行業門類齊全，有從事產品的批銷，簡單的服裝加工、食品加工，還有機械、化工甚至于高科技等。但是它們往往只側重于某一項產品或業務，很少多元化經營，其業務流程相對簡單。
3、組織結構簡單，組織制度缺失，人員十分有限
中小企業的組織形式有獨資、合伙和有限責任公司。獨資、合伙的組織形式無法人資格，卻要負無限連帶責任；有限責任公司具有法人資格，以其出資額負有限責任。無論采用哪種組織形式，中小企業的組織結構多采用集權制，經營機構和內部組織機構較簡單，沒有太多的管理層次，可以發揮信息傳遞快，不易失真的優點。但容易形成"一言堂"的現象。很多企業都沒有設立相應的管理決策機構，即使有限責任公司有董事會，也只是一個人或少數幾個人說了算。管理制度、工作規范、技術規范等都很少，有也不全面。人員十分有限，往往是一個人身兼數職。
4、管理水平不高。
中小企業普遍沒有經過科學化管理的熏陶，管理水平不高。，首先表現在管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關系，強調忠誠老實，不注重才能；其次，管理方式上過度集權，不夠民主，往往易傷害從業人員的積極性。家族式管理現象普遍存在，強調家族利益，從業人員覺得為一個家庭服務，個人晉升發展的機會很少。而且管理隨意性強，缺乏管理的制度化、規范化和程序化。獎懲沒有制度，財務不透明，習慣于業務管理，不重視精神激勵，只注重物質激勵等。
5、逃避納稅，逃廢債務的愿望比大型企業要強烈
中小企業在企業經營過程中，為了企業自身利益，往往有通過逃避納稅的方式增加財富的想法，經營狀況不好時，逃廢債務的愿望就強烈。當外部監管力度不夠時，這種現象會普遍存在。
正因為有這些特點，我國中小企業在會計核算上存在著這樣一些問題。
二、中小企業會計會計核算存在的問題
（一）會計核算主體界限不清 企業產權與個人財產界限不清，中小企業的經營權與所有權的分離遠不如大企業那么明顯，尤其中小企業中的民營企業，投資者就是經營者，企業財產與個人家庭財產經常發生相互占用的情況，給會計核算工作帶來困難。
（二）會計基礎工作薄弱
1、會計機構與會計人員不符合會計規范 在企業會計機構設置上，有的獨資小企業干脆不設置會計機構，有的企業即使設置會計機構，一般也是層次不清、分工不太明確。
在會計人員任用上，小企業最常見的做法是任用自己的親屬當出納，外聘"高手"作兼職會計，這些人員有在稅務部門工作的，有國有企業財務管理人員，在會計師事務所的人員等，一般定期來做帳。有些企業管理者也愿意聘請能力強的會計人員，但是中小企業由于其發展前景及社會上得到人們認程度較低以及較差的工作保障，使得其對優秀會計人員的吸引力遠不如大企業。會計從業人員資格認定及規范考核的問題也很多，會計無證上崗現象嚴重，會計主管不具備專業技術資格的
現象不勝枚舉。會計人員的后續教育培養工作幾乎沒有進行。
2、建賬不規范或不依法建賬，會計核算常有違規操作。
中小企業有些根本不設賬，以票代帳，或者設賬，但賬目混亂。還有相當一部分中小企業設兩套賬或多套賬。據有關人士在一次問卷調查研究中得出，中小企業存在兩套帳的比率高達78.36%，這表明我國中小企業會計信息嚴重失真。在會計核算方面，待攤費用預提費用不按規定攤提，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬等等，有些會計人員知識結構的老化與專業知識較低，使得許多理論上完善的會計方法與復雜的會計技術無法實施，或在實施時大打折扣。
3、內部會計監督職能沒有發揮出來。
會計的基本職能之一就是實行會計監督，保證會計信息的真實準確，保證會計行為的合理合規。內部會計監督要求會計人員對本企業內部的經濟活去進行會計監督，但是中小企業的管理者常干預會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅使，往往按管理者的意圖行事。使用會計的監督職能幾乎無法進行。
（三）用以證明經濟業務發生的原始憑證付出成本大，或者難以獲得
原始憑證的獲取要付出成本，是因為企業在購買商品物資時要不要發票存在著不同的價格，若要發票，要加價，價格較高；不要發票價格較低，兩者的差價是稅款。中小企業往往希望以較低的價格成交，但是又無法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業發生費用后無法取得發票，只能取得不合規的收據。多發生在上級主管部門攤派的費用支出。企業只好不作此賬，或相互之間調劑票據。
（四）制度缺失 中小企業內部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項制度，實際工作中從未認真執行過。部分中小企業管理者也認識到這些問題，但是依靠現有的管理水平和人員素質無法建立健全這些制度，尤其是內控制度的不健全給企業帶了很多負面影響，這種狀況既損害了企業自身的根本利益,如造成企業資產流失、浪費嚴重、經營管理混亂，也導致外部監督困難重重。
三、對中小企業會計規范化的幾點建議
（一） 政府加強相關的法律法規的建設和執行，促進中小企業的全面發展
要解決中小企業會計規范化問題，光靠一兩家企業自我完善和會計人員個人努力是很難達到的。從中小企業的特點及會計核算中存在的問題我們可知，會計規范化的問題不能孤立的看，要知道只有促進中小企業的健康發展，解決企業融資困難，幫助中小企業實現科學化管理，克服自身的弱點才能使中小企業從根本上解決會計規范化的問題。近兩年來政府對中小企業的發展給予了極大的關注，全國人大已于今年六月份出臺了《中小企業促進法》，它是促進中小企業發展的重要法律舉措，反映了國家發展中小企業的戰略決策。這部法律力圖從資金、政策等方面為中小企業的創立和發展創造良好的環境，還從技術創新、市場開拓、社會服務等方面規定了一系列鼓勵措施。該法的執行將改善中小企業經營環境，促進中小企業健康發展，發揮中小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用，從根本上解決中小企業資金的困難，創新能力不足，管理水平不高的現狀。各級政府部門、銀行金融機構及社會服務部門要按中小企業促進法規定，對促進中小企業發展的措施落到實處。
（二）建立與我國中小企業相適應的會計制度。
過去很長一段時間，我們國家在制定會計規范體系的過程中很少考慮到中小企業會計需求與大企業和上市公司的差別，隨著中小企業在我國乃至世界經濟發展中起到越來越重要的作用，會計理論界對中小企業會計規范化問題日趨關注。2001年9月在日內瓦中外專家重點討論了中小企業會計指南的問題，我國專家積極參與，現已著手進行中小企業會計制度的設計制定，預計明年出臺，這將使中小企業從制度上規范會計工作。 我認為中小企業會計制度的制訂應遵循以下原則：
（1）適應中小企業的特點 在會計制度設計中要考慮企業經營管理組織體系的設置，并與此保持一致。由于中小型企業業務量較少，會計核算只能采用集中核算方式，即由會計機構統一辦理。部分中小企業交易類型有限，經營活動比較簡單，一般只需要簡單的數據，沒有對數據產生深層次分析的需要，因此應充許一些企業不設會計機構；會計人員一般以2-3人為宜，并指派一人擔任財務主管，在職責劃分上要注意不相容職責的分離，如出納、總賬與稽核，出納與總賬、明細賬的分離等。沒有能力做會計工作的企業也可由社會中介機構；中小企業行業涉及面廣，會計科目設置上應考慮通用性；針對采用獨資和合伙形式的中小企業所要承擔的無限責任，應考慮對會計制度的影響；對于企業財產和與個人家庭支出相互占用的情況，應設置往來賬戶加以核算；.適當放寬憑證的認定，而非單認定統一發票為唯一合法的憑證，以解決中小企業難以獲得合法憑據的問題等?？傊行∑髽I會計準則的制定一定要充分考慮中小企業的特點。
（2）重要性原則 要求提供信息重點突出。
這主要是看其是否滿足信息使用者的需要，是否有利于管理者做出正確的決策。 與大型企業相比，會計信息需求者在中小企業中發生了變化。首先，稅務部門的納稅管理需求成為最主要的外部需求；其次，投資者的決策需求和管理者的管理需求相統一。最后是銀行貸款管理需求，但是此需求因銀行提供的貸款很少而相對薄弱。會計信息需求上的變化，決定了中小企業的會計應著眼于這些企業稅務上的需要和內部信息的需求。我們設計中小企業會計準則，主要問題是會計核算如何滿足納稅需求、如何滿足業主對企業現金流控制和管理的需求，如何適應小型企業的銀行融資薄弱的現狀。能滿足這些需求就足夠了。
（3）成本效益原則 會計信息的提供是有耗費的，企業在提供會計信息的過程中應講求成本效益原則。企業只有在其提供特定數量與質量的會計信息所帶來的效益大于其提供會計信息的耗費的情況下，才是有必要的。一些對信息使用者沒有多大用處的信息可以不提供，信息提供的成本大于資產效益的信息也可以不提供。
（4）簡便易行 由于中小企業會計人員素質良莠不齊，會計制度設計時應充分考慮到操作上的簡便易行。在會計報表的體系設計中，應只要求編制簡化型的財務報告，而且只要求較為簡略的資產負債表和損益表就可以了，免除編制現金流量表。為了滿足使用者日益增加的信息需要，我國現有的會計財務報告所披露的信息內容越來越豐富，報告的復雜性及難以理解的可能性也越來越大。對于大多數未受訓練的中小企業財務報告的使用者來說，復雜的結構己超出他們的能力，過量的信息，也使得他們沒有能力去運用。針對這種情況，簡化型財務報告無疑是很必要的，它提供更容易理解的財務信息。與現有的財務報告不同的是，它只反映企業扼要的經營成本與財務狀況，并且附注內容很少。目前世界很多國家的中小企業都只要求提供簡化型的財務報告，我們也應該吸取國外的經驗。
（5）與我國現有的《企業會計準則》相協調，與國際慣例接軌
我國現行的企業會計制度，具有一定的先進性，制定制度時要考慮中小企業的成長性，中小企業會逐漸發展成為大企業，這就要求中小企業的會計制度仍然要與會計法和現行的企業會計制相一致。同時與國際會計慣例相協調，只是對現有的會計制度進行精簡和修訂。
（三）加強外部監管力度
從目前我國中小企業的現狀來看，靠企業自身約束來規范會計工作是不現實的，我們應該更多的借助于外部監管，幫助中小企業實現會計規范化。我國的會計監督是由國家監督、社會監督和企業內部監督三位一體的監督體系，其中前兩種屬于外部監督。國家監督是由財政、稅務、銀行、工商、證券監管等部門根據有關法律法規實施監督；社會監督則以會計中介機構為主體，由其接受他人委托，對有關單位的會計工作進行審計、驗資等工作。
國家監督中財政部門首先應指導督促中小企業依《會計基礎工作規范》的要求建立健全賬簿體系。根據有關法規規定,要求中小企業在規定的時間內建立起較為完整的賬簿體系。發現不符合會計基礎工作規范要求的,應及時嚴肅處理。同時,財政部門應加強工作指導,幫助中小企業依法建帳。其次應加強對中小企業會計人員的監督。財政部門應依據有關法規作好以下工作：（1）對中小企業會計人員實行資格證書管理制度。企業聘用會計人員必須達到一定學歷、持有國家財政部門認可的資格證書,否則予以懲罰。（2）定期對中小企業會計人員進行業務培訓和職業道德教育，不斷提高業務水平，并充分發揮其作用。（3）對沒有認真履行職責的會計人員,要取消其任職資格,吊銷有關資格證書,不得再從事會計工作。.最后，財政部門應督促中小企業建立、健全會計內部控制制度和內部核算制度。
稅務部門也應改進查核方式，側重于進行實質性查核，確實掃除逃漏稅企業，以建立公平的納稅環境，改進稅務人員對于中小企業的態度，并建立稅務人制度，以增加稅務申報速度，減輕稅務人員的工作負擔，以便全心進行查核工作。
我們還應該看到，政府部門直接進行企業會計工作的監管,其監督成本相對較高,監督的有效性也比較差，易引發腐敗等社會問題。內部監督職能難以起作用，因此政府應轉變監督方式,在抓好會計基礎工作規范化的基礎上，重點去監管那些監督企業會計信息質量的中介機構如會計師事務所等，不斷加強社會監督，使會計師事務所成為中小企業外部監督的主導力量。當然，外部監督是促進中小企業的會計規范化工作是重要的方法和途徑，但也不能忽視企業自身的努力，會計規范化工作只有在內外共同努力下才能得以實現。
摘 要：文章結合浙江省溫州地區中小企業開發會計信息管理系統的實際情況，詳細闡述了會計信息管理系統開發過程三個階段（系統分析、系統設計、系統實施）的審計內容和方法。
關鍵詞：會計信息管理系統 審計 系統分析 系統設計 系統實施
近年來，會計電算化迅速發展。會計信息系統的開發已由單項處理向較完整的會計信息管理系統發展，由單機應用向計算機網絡的應用發展，由單純的會計核算向管理會計應用方向發展。不少地區和行業，已把會計電算化定為會計工作升級的條件之一。此外，會計軟件市場的出現，促進了會計核算軟件的商品化、通用化，有效地推動了我國會計電算化的進程?？傮w上，會計商品化軟件在企業中得到了廣泛的應用，并已取得了較好的效果和經濟效率。而眾多的中小企業，如浙江省溫州地區中小企業達到16.7萬家，占全部企業總數的90%以上，占整個gdp的83%.但在使用商品化會計軟件上卻不如人意（除了財政部門規定的發票管理系統以外），發展速度遠遠低于全國的水平。其原因除了人為的主觀因素外，最主要的是商品軟件雖然功能較多，但不能適應企業的具體環境（如企業的管理思想、管理方法、經營的外部環境、企業生產規模、產品類型等因素），整體應用效果不很理想。筆者認為，中小企業根據自身特點，從企業的實際出發，自我開發或委托有實力的專業軟件公司開發自己的會計信息管理系統軟件也是有效途徑之一。
本文結合筆者在溫州地區開發幾個會計信息管理系統過程中的情況，僅就系統開發過程中的審計內容和方法作一介紹。
會計信息管理系統開發周期長、技術復雜、投資較大，如果開發的系統在技術、經濟和管理上不可行，或新系統不符合系統目標，或在系統開發階段沒有建立必要的內部控制，待系統運行后再進行修改，這不僅增加成本，而且影響系統的正常運行，有時甚至無法實現。因此在系統開發前和在開發過程中，都必須嚴格遵循一定的階段和步驟，且每一階段和步驟均有明確的成果，這些成果作為下一步工作的依據，使整個開發工作有規律、有步驟的完成。系統開發審計就是對會計信息管理系統開發的整個過程進行的審計。按照系統開發的周期，系統開發分為系統分析、系統設計和系統實施三個階段，因此需分別對每一階段進行審計。
一、系統分析階段的審計
系統分析階段包括提出新系統目標、成立開發小組、可行性分析、現狀調查、需求分析和邏輯模型建立。其審計內容和方法如下：
1.與系統分析人員一起確定系統的長期目標（2～4年）和近期目標（1～2年），以確保系統目標滿足單位內外的管理對會計信息的需求，能完成所要承擔的會計工作，要符合單位財會人員的習慣，同時必須保證數據信息的可靠性并具有一定的效率；確定系統與外部環境的信息聯系和接口；確定系統的主要功能和結構；確定系統與企業其他系統（如cad、cam）的界面和信息聯系。
2.確保各有關部門派代表參加開發小組并確定其熟悉所屬部門的崗位責任和工作范圍；檢查項目負責人召開的重要會議，看是否均有各部門人員參加。
3.審核企業可以投入的資金、物力、人力及其來源。
4.與系統分析人員共同研究新系統在技術、經濟、管理等方面的可行性。
5.復核系統分析人員取得的現系統的信息關聯狀況、會計工作流程和會計業務流程、信息載體和信息量等全部詳細資料；審核所建立的新系統的目標能否滿足其處理和控制上的要求。
6.向會計部門查詢，確定該部門就會計處理的立場，審核有關的成本與效益的計算。
7.與系統分析人員一起分析新系統的邏輯模型（重點是數據流程圖）是否滿足會計和財務制度流程的要求，是否充分體現了用戶的需求。
8.全面檢查系統分析階段的現狀分析報告、可行性報告、會計業務作業流程圖、輸入輸出和代碼調查表、系統分析說明書等文檔是否完整、正確。
二、系統設計階段的審計
系統設計是根據系統分析中提出的邏輯模型，考慮實際的設備、技術條件、經濟條件及社會條件，確定新系統的實施方案即系統的物理模型。系統設計階段的主要活動有系統總體設計和系統詳細設計。系統總體設計包括功能模塊設計、文件與數據庫設計、計算機及網絡系統配置方案設計。系統詳細設計包括代碼設計、輸入和輸出設計、用戶界面設計和處理過程設計。其審計內容和方法如下：
1.查閱系統設計是否采用了模塊化、自頂向下逐步求精、各模塊之間聯系最少的結構化設計方法，以確保系統“波動效應”盡量小，可修改性和擴展性盡量好；以確保模塊的劃分滿足會計核算和內部管理的需要，符合會計人員的習慣；以確保系統結構控制圖符合系統的處理要求。
2.審核數據庫文件是否符合控制要求、用戶輸入數據和輸出信息要求。特別要注意文件和數據的安全保密控制和權限控制，以保證未授權人員不準接觸文件和數據。審核字段和記錄的設計，并進行一致性、準確性、合理性的綜合分析，盡量消除冗余和節約存貯空間。
3.審核計算機和網絡系統配置方案。以確保系統環境的合理配置，以較小的投資獲得較好的系統性能；硬件的配置要符合目的性、先進性、配套性、經濟性；軟件配置要選擇合理的操作系統、語言編譯系統、數據庫管理系統；網絡系統的配置要符合標準化、主流化、實用性和技術性能指標好的原則，實現數據、程序與硬件等資源的共享。
4.抽查部分代碼，看其是否符合國際、國家、行業頒發的標準代碼設計。檢查代碼在邏輯上能否滿足用戶的需要，在結構上能否與處理的方法相一致。檢查代碼是否符合惟一性、直觀性、可擴展性和合法性。確保一級會計科目的代碼應符合財政部頒發的會計制度規定的科目編碼。
5.審核系統的輸入輸出設計是否符合《會計核算軟件基本功能規范》的要求，以保證輸入和輸出數據的合法性和正確性。特別要保證輸入數據的質量和糾錯能力，竭力避免“垃圾進，垃圾出”的情況；并采取一定的控制措施，確?！罢_的輸入，正確的操作，正確的輸出”的原則。檢查輸出報表的設計是否滿足對外報送和對內管理的要求。復核系統的輸入輸出設計是否包含一定的審計線索，以便能由系統的輸入順查到輸出，或者由輸出逆查到輸入。
6.審閱處理過程設計是否符合《會計核算軟件基本功能規范》的要求。以確保具有符合國家統一會計制度的規定的自動編制會計報表的功能和允許使用的多種核算方法；以確保有適當的控制措施，使所有經過審核的業務，均能完整的被處理；確保結賬功能的設計能自動檢查本期輸入的會計憑證是否全部入賬，并保證賬證、賬賬相符；以確保機內銀行存款日記賬與輸入的銀行對賬單及適當的手工輔助自動進行銀行對賬，自動生成銀行存款余額調節表。
7.審核新系統的實施方案，以確定整個系統設計的文檔（系統總體設計書、詳細設計報告、系統設計報告）是否齊全、正確。
三、系統實施階段的審計
系統實施階段是將新系統付諸實施的過程。它的主要活動是根據系統設計所提供的控制結構圖、文件與數據庫設計、系統配置方案及詳細設計資料，編制和調試程序，進行系統試運行、系統轉換等工作，將技術設計轉化為物理實際系統。其審計內容和方法如下：
1.與程序設計人員一起選擇合適的程序開發工具、合適的數據結構和合理的算法；檢查是否采用了結構化程序設計方法；查閱程序中采用何種控制措施，確定各種必須的內部控制是否都以納入所設計的程序中；檢查程序流程圖是否正確，檢查源程序的正確性、可讀性、可測試性和可維護性是否達到要求；檢查程序文檔是否完整和規范。
2.參與和監督程序的分調試和總調試。調試時需精心組織測試數據模型，即有正常的、有效的各類業務數據，又有不完整的、無效的、不合理的、不合邏輯的數據。分調試時以查明該模塊是否按預定的要求接收并處理正常的業務，并發現是否拒絕不正常的業務且按預定的要求給出錯誤的信息并給予記錄，以確保每一模塊內部控制關系的正確和數據處理內容正確；總調試時要測試各模塊接口之間的各種可能的使用形態及其組合情況，查出系統中屬于相互關系方面的錯誤和缺陷，以保證各控制信息關系的正確。
3.與有關人員一起參加系統的試運行，試運行應采用并行運行方式，試運行的期限不低于三個月。檢查試運行記錄和試運行報告，核對新舊系統處理結果，看其是否達到預定的目標，有無發現系統存在的問題；查明實際的電算化會計信息管理系統與原來設計考慮的差異是否合理，系統能否正式投入運行；審核所選的系統轉換方式是否合理。
4.審核被審單位電算化會計信息管理系統的操作管理制度，查明系統的操作員、管理員、程序員的工作職責是否明確，有無相互兼任的情況。查明未經授權批準、不掌握密碼的人能否接觸程序和數據并對其修改；實地觀察系統操作人員的操作情況，查明輸入數據是否經審批，正確的數據能否被完整準確地輸入系統，錯誤的數據能否被發現并經過適當的程序更正后重新向系統提交；查明是否制定了嚴格的硬件、軟件管理制度，制定的制度是否符合內部控制的原則并有效執行；檢查系統修改的文檔資料，查明每次修改是否按規定的程序進行，已修改過的程序是否妥善保管；實地觀察系統的運行狀態，檢查系統的運行是否正常；參與系統運行后的審核和評價。
5.詳細檢查系統實施階段的程序設計規格書、源程序清單、程序測試報告、系統測試報告、操作手冊等文檔是否完整準確。
四、結束語
會計信息管理系統開發的審計，是一種事前審計，它具有積極的意義。因此，審計人員、特別是單位內部審計人員對會計信息管理系統的開發進行審計，這對于開發活動的恰當控制，系統開發方法的科學性、先進性和合理性，系統開發過程中產生的系統資料和憑證的規范性，系統運行以后數據處理的合法性、正確性、完整性和效率性，以及事后審計的可審性，都具有很大的作用。
長期以來，我國一直實行無差別的會計信息揭示制度，即企業不論規模大小，不論組織形式如何，不論其經營的復雜程度的差別有多大，要求其提供的會計報表的格式與內容都是一致的。這種“一刀切”的做法使我國會計規范制定部門在制定會計制度（準則）時面臨兩難的境地。一方面，對于上市公司、股份有限公司和大型企業集團來說，由于它們基本上已經建立起了比較完備的現代企業制度，擁有眾多的會計信息使用者，從而要求制定的會計制度（準則）盡可能地與國際慣例接軌，盡可能地全面、詳細；另一方面，對于中小企業來說，他們無論在規模。經營管理水平，還是在會計信息的需求上，都無法與大企業相比，它們要求制定的會計制度（準則）只要能夠滿足有限的信息使用者的基本需要就可以了，不必象大企業那樣需要滿足資本市場上眾多股東、各政府部門和其他利益相關群體的需要。因此，中小企業的會計制度應當符合他們自身的實際情況。不宜過分繁瑣復雜。
如果采取折中的辦法，制定的統一會計制度既要滿足國有大型企業的要求，同時又要照顧中小企業的實際情況。這種做法一方面使大企業提供的會計信息無法充分滿足信息使用者的需要，另一方面使小企業會計人員疲于應付相對于自己來說十分復雜的統一制度而付出過高的成本。針對這種情況，財政部在2001年1月1日實施《企業會計制度》之后，將制定和適用于中小企業的會計制度。本文試從理論上分析制定和實施中小企業會計制度的必要性作一探討。
一、制定與實施中小企業會計制度的理論支持
從理論上看，不同規模的企業分別適用不同繁簡程度的會計制度，符合基本的會計原則。
1．從成本與效益原則來看。會計信息的提供是有成本的，這種成本主要包括兩個方面：一是會計制度的制定成本；二是會計制度的運行成本。
從會計制度的制定成本來看，由于我國目前《企業會計制度》已經制定并，而中小企業會計制度與現行的《企業會計制度》在會計基本假設、基本原則以及主要會計科目的設置和會計報表的列示上大多數只是繁簡程度的差異，并無實質上的差異。所以，在財政部已經制定并《企業會計制度》之后，再制定中小企業會計制度所引起的增量成本相對于全國幾百萬家中小企業所獲得的收益來說是微不足道的。
從會計制度的運行成本看，它又包括兩部分：一部分成本是企業按照會計制度的要求提供會計信息的成本，另一部分是相關利益群體獲取和使用會計信息的成本。從企業角度講，中小企業相對于公司制的大企業來說一般規模較小，中小企業的會計機構設置一般比較簡單；許多中小企業沒有專職的財務管理人員，財務管理的職能一般由會計機構代管。如果強制性地要求他們按照以大型企業為目標定位制定的《企業會計制度》提供會計信息，將使中小企業付出過多的編報成本，使中小企業的會計人員疲于應付填報各種對使用者來說沒有多大意義的報表，其最終結果非但不能保證中小企業提供有用的會計信息，還會對我國目前會計信息失真的嚴重現狀“雪上加霜”，不利于我國國民經濟的持續、健康、穩定發展。從會計信息的使用者講，目前我國中小企業的會計信息使用者主要是企業的單一的業主或有限的股東，以及國家稅務部門等。對于單一的業主或企業股東來說，他們對于財務會計不一定都熟悉，要完全看懂按照復雜的會計制度提供的會計信息是有一定難度的。同時，由于中小企業許多都是所有權與經營權合而為一的，因此業主或股東可以通過直接參與企業的經營管理來獲得相關的信息，而不必完全通過會計信息來獲得。對于國家稅務部門來說，他們所需要了解的僅僅是企業的納稅情況，而對于其他的會計信息并不關心。由此看來，中小企業按照復雜會計制度提供的會計信息實際上是一種資源的浪費。
綜上所述，無論是從會計制度的制定成本還是運行成本來看，中小企業按照統一的《企業會計制度》提供財務信息都是不符合成本與效益原則的。
2從相關性原則來看。會計作為一個以提供財務信息為主的信息系統，其基本任務是為信息使用者提供相關和有用的會計信息。然而，如前所述，不同的企業由于其規模和組織形式的不同，其理財方式與渠道、企業內部管理的水平和復雜程度等方面都存在差異。相比較而言，中小企業的會計信息使用者獲得單一、簡單、總括的會計信息就足以滿足其決策需要、而大規模企業的會計信息使用者則需要更多、更復雜、更為詳盡和全面的會計信息才能滿足各個有關方面的需要。會計制度的設計應當客觀地反映這種在實際工作中對會計的不同要求以及對會計信息的不同需求，也就是制定有差別的會計制度。只有這樣，才能使企業提供的會計信息與其使用者的決策過程緊密相關，才能更好地符合會計的相關性原則。
3．從可靠性原則來看。所謂可靠性，是指確保會計信息能免于錯誤以及偏差，并能忠實反映意欲反映的現象或狀況的質量。信息如果不可靠，不僅無益于決策，而且還可能造成錯誤的決策。
眾所周知，我國目前會計信息失真嚴重，其原因是多方面的。除了我國目前相關法律法規不健全、執行難，會計人員素質比
較低、缺少應有的職業道德，企業管理人員出于個人利益的考慮而指使會計人員做假等原因外，會計制度的設計是否合理、有效也是我們應當考慮的一個重要原因。應該說，我國過去和現在實行的不同規模的企業毫無差別地按照同一個會計制度提供會計信息，也是造成和加劇我國會計信息失真的一個重要原因。如果我們針對不同規模的企業；分別制定執行不同繁簡程度的會計制度，會有利于提高會計信息的可靠性，從而在某種程度上緩解會計信息失真的現狀。
4．從可比性原則來看。會計信息的可比應當以反映真實為依據，缺少可靠性的會計信息之間的比較是毫無意義的。由前述可知，中小企業會計制度的制定有利于我國目前會計信息可靠性的提高，從而有利于提高會計信息對比的質量與效果。
另一方面，事物之間的可比只能是相對的，不存在絕對的可比，事物之間的可比應當建立在有意義的基礎上。我們很難想象將一個僅有幾十人的小企業的會計信息同一家跨國公司或上市公司相比較有什么意義和必要性。如果我們強求大企業與小企業采用同樣內容的會計科目表，編報同樣內容與格式的會計報表，提供詳盡程度相同的會計信息，這實際上是對可比性會計原則的片面的、僵化的理解。其結果只能是“以小拖大、以大累小”，造成對大企業的會計信息揭示質量的要求因顧及小企業而無法提高；小企業提供的會計信息因片面地追求與大企業可比，而付出過多的編報成本。因此，實行有差別的會計信息揭示制度，使會計信息的比較在特定的范圍獲得更有意義的結果，是符合會計的可比性原則的。
5．從重要性原則來看。一項信息是否重要。是否應當單獨提供或揭示，應視其本身的性質及相關情況而定。一些對大企業來說非常重要的會計信息，對小企業來說有可能沒有任何實際用處；而某些對小企業來說非常重要的會計信息，對大企業來說并不重要。因此。實行有差別的會計信息揭示制度，使不同規模的企業分別提供適應其特點的有差別的會計信息，從而滿足不同層次信息使用者的需求；可以促進企業的會計工作更加有效。
可見，針對不同規模的企業適當地制定不同繁簡程度的會計制度符合會計的基本原則，同時也符合目前我國在國企改革中“抓大放小”和加快發展中小企業的總體思路。它一方面適應了廣大中小企業的會計人員力量較弱。會計信息使用者對會計信息的要求相對較低的特點，同時又可使人們對于上市公司和大型企業的會計信息的揭示提出更高的要求。而不必顧慮小企業是否能接受的問題，這樣可以更有利于我國會計理論與實務水平的提高，也有利于會計信息質量的提高。 二、國際上中小企業會計制度的制定與實施情況
有差別的會計信息揭示制度作為一項會計慣例早已為世界上許多國家所采用。國際上有差別的會計信息揭示制度大體上可以分為兩類：一類是專門為中小企業量體裁衣的簡化的會計制度，采用這種類型的國家主要代表是法國；另一類是會計準則（制度）的制定仍然以大型企業為標準，而對于一些符合條件的中小企業給予某些準則（制度）的豁免，采用這種類型的國家主要是美國、英國、日本等一些國家。在法國，為了滿足不同規模企業的會計信息使用者對會計信息的不同需求，法國的“全國會計方案”將統一的會計科目表和會計報表劃分為詳略程度有明顯差別的三個系列：簡略系列、基本系列和發展系列。企業可以根據自身的情況，按照有關法律的規定選擇其中的一個系列。
此外，聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第17次會議于200年7月3－5日在日內瓦召開，聯合國貿易和發展會議秘書處向大會提交了題稅中小企業會計》（accounting by small and medium－sized enterprizes）的討論稿。討論稿中指出：由于中小企業在各個國家的經濟發展和社會生活中占有十分重要的地位，中小企業的會計需求與大企業和上市公司存在很大差別，要求中小企業都按照國際會計準則這樣的標準來進行報告，顯然沒有意義。因此應當根據中小企業的經營和財務特征專門制定中小企業會計準則。
在美國，其公認會計準則對公司財務報告以及對公司有關會計信息披露的要求，只對在證券交易委員會注冊的公司有法定的約束力。而對其他企業是沒有約束力的。除此以外，美國在要求企業提供現金流量表方面對符合規定條件的公司給予編報現金流量表的豁免。英國在其會計實務中更多地實行了有差別的會計信息揭示制度，符合條件的中小企業可以提供簡化了的會計報告資料。中等規模的公司可提供簡略的損益表和正式的資產負債表和正式的董事會報告，小規模企業享有編制與提供現金流量表的豁免權。
鑒于目前我國企業會號權人員的素質狀況和企業內外部會計信息使用者對會計信息質量和數量需求的不同情況，我們國家應當積極借鑒世界上其他各個國家的經驗，制定出符合我國實際情況的中小企業會計制度，從而促進我國會計理論和會計實務水平的提高，使會計更好地為我國社會主義現代化建設事業服務。
編者按：中小企業作為企業中的基礎性群體，在經濟發展中占有重要地位，中小企業會計準則問題引起了世界各國的重視，我國《小企業會計準則》也正在制定過程中。了解中小企業會計準則的國際發展現狀，從中總結經驗，并結合我國國情得出相關啟示，這些工作有助于我國非上市公司會計準則的制定和完善?！吨行∑髽I會計準則：國際現狀與經驗啟示》一文對英國、加拿大、澳大利亞、新西蘭、國際會計準則理事會（iasb）、聯合國會計專家工作組（isar）、美國等國家和國際會計組織的中小企業會計準則發展和現狀進行了回顧、分析和評價，可為我國非上市公司會計準則的制訂提供豐富的國際參考經驗。
【摘 要】 文章對主要國家和國際會計組織中小企業會計準則①的發展過程、準則走向進行了總結、分析和評價，力圖為我國非上市公司會計準則的制訂與完善提供國際經驗。
【關鍵詞】 中小企業； 會計準則； 國際現狀； 經驗啟示
會計準則作為一種降低交易費用、優化資源配置、保護投資者和社會公眾利益的制度安排，對企業發展起著舉足輕重的作用。但已有的會計準則主要產生于資本市場，其完善、發展以及制定程序主要針對上市公司，而對非上市企業缺乏整體性考慮，從而導致非上市企業尤其是中小企業執行會計準則時面臨執行成本與效益的矛盾。于是，一些國家和國際會計組織紛紛著手研究中小企業會計準則。隨著2006年我國新版《企業會計準則》的全面執行，數量龐大的中小企業如何納入會計準則體系成為了我國亟待研究的重要課題。2010年11月財政部頒布了《小企業會計準則（征求意見稿）》，我國小企業會計準則呼之欲出，國際經驗的總結與分析對制訂與完善我國非上市公司會計準則具有重要意義。
一、中小企業會計準則的國際發展與現狀
中小企業會計準則在各國的發展步調并不一致，稱謂也不盡相同，較早著手研究的國家有英國、加拿大、澳大利亞、新西蘭、美國等，iasb作為主要的國際會計組織，對中小企業會計準則的發展起著重要的推動作用。
（一）英國：小企業財務報告準則（frsse）
英國是研究中小企業會計準則問題最早的國家之一，也是最早實行小企業會計準則的國家。英國認為，信息加工成本負擔主要是體現在小企業主體上，長期以來，英國的小企業一直承擔著不必要的、高額的會計信息編制成本②。因此，英國將“中小企業（sme）”會計準則問題轉化為“小企業（se/smaller entities）”會計準則問題進行研究。1993年7月，英國會計準則委員會（asb）成立了會計機構咨詢委員會（ccab：consultative committee of accounting bodies），該委員會設立了一個專門工作小組（working party），其主要任務是通過提供一些準則的豁免條款來減輕小企業的財務負擔。1994年，該工作組公布了一份名為《準則豁免：基于規模還是基于公眾利益》（exemptions from standards on the grounds of size or public interest）的咨詢文件，對于這份文件，大多數的反饋意見表明：（當時的）會計準則對于小企業來說幫助不大，而且較為麻煩③。隨著對小企業會計信息使用者需求研究的不斷深入，ccab逐漸從小企業“會計準則條款豁免”轉向“獨立準則制定”的研究，著手制定獨立的小企業會計準則。1995年12月，ccab了一份題為《量體裁衣：小企業財務報告準則》（designed to fit：a financial reporting standard for smaller entities）的文件，ccab不僅在這份文件中明確表示應該為小企業制定特定的會計準則，而且還同時公布了《小企業財務報告準則（草案）》（frsse draft）。1997年12月，英國會計準則委員會（asb）正式公布《小企業財務報告準則》（frsse），并于1999年3月、2000年3月、2002年6月、2005年1月、2007年1月和2008年4月對該準則進行了數次修訂。
隨著國際會計準則理事會（iasb）“中小企業國際財務報告準則”ifrs for smes）的頒布④，英國asb著手考慮其“小企業會計準則”（frsse）與iasb的“中小企業國際財務報告準則”的關系問題。早在2007年iasb公布“中小企業國際財務報告準則”征求意見稿時，英國就公布了一份咨詢文件，呼吁就國際中小企業財務報告準則和本國小企業會計準則之間的關系展開討論，其關注的焦點問題之一是：英國將用ifrs for smes代替frsse建立兩個層次的會計準則體系，還是將ifrs for smes作為中間層（middle tier）并保留frsse，從而建立三個層次的會計準則體系。2009年8月，英國asb公布了一份名為《政策建議：英國gaap的未來》的咨詢文件，基于討論和測試的結果，英國傾向于采用ifrs-sme替代frsse⑤。
（二）加拿大：私人企業會計準則（gaap for pe）
加拿大在80年代初開始關注是否為小企業（sbe：small business enterprises）單獨制定會計準則問題。1980年6月，ca magazine雜志發表了一篇名為《加拿大需要兩套會計準則嗎？》的文章⑥，指出編制財務報表的成本和會計準則的復雜性成為一些小企業主要擔憂的問題。加拿大特許會計師協會管理委員會（cica board of governors）針對該問題于1982年成立了一個行動小組（task force），主要探討在大企業與小企業以及非公眾企業之間是否存在著不同的財務報告要求。1982年8月，該行動小組提出建議：應當對加拿大會計準則手冊（handbook）進行審查，減少準則的細則，鼓勵簡化，尤其要簡化適用于小企業和非公眾企業的一些準則。但在此后的十多年里，這一問題在加拿大并沒有成為熱點問題。
1998年，加拿大會計準則委員會（acsb）開始再次關注中小企業會計準則問題。一些學者和會計機構指出：越來越復雜的會計準則使得小企業財務報告的負擔不斷增加，這一問題亟待解決⑦。1999年，acsb完成了一份名為《關于小企業財務報告的研究報告》（financial reporting by small business enterprises-research report），該報告認為：應當按照標準化的會計規則來編制小企業（sbe）財務報告，會計準則應用于小企業的問題不會影響所有的準則，而只影響到準則的某些方面；將現行適用于小企業的準則保留在一個統一的準則體系（即gaap）內是合理的，使用一套準則可以維護gaap的信譽、避免了使用兩套準則可能引起的混淆；一些特定準則引起的問題可以通過在gaap內部制定差別會計規則來實現，例如可以免除小企業使用某些不合他們需要的會計規則。在該研究報告的基礎上，acsb決定在加拿大gaap內引入差別報告原則（differential reporting principle）：當準則不適用于小企業財務報告需要時或當使用準則的成本超過潛在利益時，可以允許小企業采用偏離適用于公眾責任企業的會計準則（gaap）⑧。2002年，acsb了會計準則1300節（section 1300）——差別報告（differential reporting）。差別報告允許非公眾責任企業（non-publicly accountable enterprise）在企業所有者一致同意的情況下可以采用不同于gaap的差別報告選擇。值得注意的是，acsb原先關注的是小企業（sbe）的財務報告負擔問題，而在頒布差別報告時，將適用主體改成了非公眾責任企業，這一改動表明加拿大準則制定者逐漸從重視企業規模對成本效益原則的影響轉向重視企業公眾利益、公眾責任對成本效益原則的影響。此外，acsb還設立了一個常設機構——差別報告顧問委員會（drac），負責向非公眾責任企業會計準則制定過程提供建議（input），委員會成員主要來自服務于中小企業（smes）的中小會計師事務所中的公共會計師（public accountant）。
2004年5月，acsb了一份“評論邀請（itc）——加拿大會計準則：未來的方向”，要求會計信息使用者、報表編制者、審計人員、立法機構、以及其他相關機構，就acsb今后工作的重點從戰略角度發表意見。2005年3月，在征求意見的基礎上，acsb了指導加拿大未來會計準則發展方向的戰略計劃草案（accounting standards in canada：future directions-draft strategic plan）。acsb承認“一個標準未必適用于全部企業”，指出它將繼續對主要報告主體，比如公眾公司（public companies）、私人企業（private companies）、非營利機構（not-for-profit organizations）實行準則單列戰略。在這份文件中首次使用“私人企業”一詞代替了“非公眾責任企業”，其原因主要是為了更好地與非營利機構作出區分。
2006年8月，acsb發表了第2號公告（bulletin #2）：加拿大私人企業會計準則——新方向。該公告認為：對于公眾公司而言，戰略方向已經明確，即與國際財務報告準則趨同，但對于私人公司，acsb的立場不明確，徘徊在制訂獨立準則與修訂原有差別報告之間，因為acsb收到的針對私人企業主要使用者的調查反饋信息比較模糊。2007年，acsb了關于私人企業會計準則的討論稿，該文件對單獨制定私人公司會計準則涉及的一些基本問題進行了討論。比如：要不要單獨制定私人公司會計準則、誰是私人公司的主要會計信息使用者、這些使用者需要什么樣的會計信息、私人公司會計準則基于的概念框架與公眾公司基于的概念框架究竟有什么區別、制定私人公司會計準則有哪些可能方法等。討論結果表明：私人公司是需要單獨會計準則的；其主要使用者是銀行和其他債權人（股東已不是外部信息使用者）；概念框架上與公眾公司沒有太大的區別，但基于成本效益原則，在具體應用概念框架時仍會產生準則層面的差別。
加拿大會計準則委員會（acsb）于2009年4月了《私營企業的通用會計準則：征求意見稿》（generally accepted accounting principles for private enterprises：exposure draft），并打算從2011年1月開始在私營企業范圍內正式實施這套準則。
（三）澳大利亞、新西蘭：差別報告框架（framework for differential reporting）
澳大利亞和新西蘭在會計方面有著非常緊密的合作。2004年，兩國之間成立了“跨塔斯曼會計審計準則咨詢組（ttaasag）”，其目的在于推動兩國會計準則、審計準則的一體化，并在國際準則制訂中相互合作，爭取對iasb產生最大的影響力。所以，澳大利亞和新西蘭的會計規范有著很大的相似性。目前，澳、新兩國在中小企業會計準則領域均采用“差別報告”方式。
澳大利亞自1992年就實行差別報告。1990年，澳大利亞會計準則審查委員會（asrb）了“會計概念公告第1號”（sac1/statement of accounting concepts 1），其目的之一在于降低小企業財務報告的負擔。sac1中定義了“報告主體”（reporting entity）概念，并以此為基礎建立了差別報告制度。澳大利亞關于“報告主體”的定義是：有理由期望該主體擁有依賴一般目的財務信息的使用者，并且該使用者使用這些信息進行資源分配等決策與評價。報告主體應當遵守全部的會計準則，而不符合報告主體定義的企業則可以采用簡化的差別報告形式。在iasb公布ifrs for smes以后，澳大利亞重新檢查了原有的差別報告制度，并于2007年公布了差別報告制度修訂稿（revised differential reporting regime）以供利益相關者評論⑨。aasb在修訂稿中擬放棄以“報告主體”界定中小企業準則適用范圍的做法，認為國際流行的是以“一般目的財務報告（gpfr）”概念為界定基礎。同時，修訂稿采取了雙層次的制度結構（two-tier approach），即編制一般目的會計報告的主體，要么選擇與澳大利亞準則等價的ifrss，要么選擇與澳大利亞準則等價的ifrs for smes，其區分的標準主要是公眾責任（publicly accountable）和企業規模（size threshold）。可見，總體上澳大利亞差別報告制度吸取了iasb關于中小企業財務報告準則的思想。但是，澳大利亞的差別報告制度與國際中小企業會計準則仍存在較大區別。澳大利亞差別報告制度不僅適用于營利性企業，還適用于非營利目的的組織和政府部門。澳大利亞于2009年12月了差別報告框架修訂稿（revised differential reporting framework），該文件規定：對于私營部門（private sector）中具有公眾責任的營利性組織、公營部門（public sector）中的各級政府和高校，要求執行完全的與國際財務報告準則等價的澳大利亞會計準則；對于私營部門中不具有公共責任的主體、非營利性主體、以及公營部門主體（除各級政府、大學以外）均可執行簡化性制度（rdr / reduced disclosed regime）。澳大利亞的差別報告制度計劃于2010年7月執行。
新西蘭是國際上較早實行小企業財務報告要求的國家。1993年，新西蘭制訂了《財務報告法案1993》，該法案采用“雙層制”的財務報告規則（two-tier system）：最高層次由“報告主體”組成，要求執行全部的新西蘭會計準則；最低層次由“豁免公司（exempt company）”組成，這部分企業可以按照簡化要求編制財務報告。1994年，新西蘭制定并采用了差別報告制度，該制度在最高層與最低層之間增加了一個中間層次（intermediate tier）。新西蘭的差別報告框架（differential reporting framework）將無公眾責任、所有者與經管者合一、規模不屬于大企業的報告主體納入差別報告主體，可以按照差別報告原則簡化會計準則的執行，從而降低編報財務報告的成本。新西蘭的差別報告框架既界定了差別報告適用主體、基本原則，又規定了具體的財務報告準則簡化規則。此后，新西蘭分別于1997年、2002年、2005年、2007年對該差別報告框架進行了修訂。隨著ifrs for smes征求意見稿的頒布，如何協調與國際準則的關系也成為了新西蘭會計準則委員會必須考慮的問題。2007年3月，新西蘭注冊會計師協會針對iasb的ifrs for smes了“評論邀請（request for comment）”，要求利益相關者就新西蘭差別報告適用范圍的標準、是否采用ifrs for smes、是否與澳大利亞在中小企業財務報告準則方面趨同、對國際中小企業財務報告準則是否要增加一些解釋或指南等發表建議。同年11月，新西蘭會計準則審查委員會（asrb）公告稱，鑒于在1993財務報告法案下中小企業適用財務報告準則問題審查將于2008年中期進行，決定對小企業推遲實施與國際財務報告準則等價的新西蘭會計準則。2009年10月，澳新會計準則機構之間舉行了一次協調會，比較了兩國之間差別報告框架的異同，并認為雙方應該聯合起來共同制定一個適合于中小企業的有別于ifrs的會計準則。
（四）國際會計準則理事會：中小企業國際財務報告準則（ifrs for smes）
國際會計準則理事會開始研究中小企業國際財務報告準則問題開始于本世紀初。2000年12月，國際會計準則委員會iasc（iasb的前身）在一份向iasb過渡的報告中指出：“存在為小企業制定特定國際會計準則的需求”⑩。
2001年，剛剛成立的國際會計準則理事會啟動了制定適用于中小企業（smes：small and medium-sized entities）會計準則的項目，iasb成立了一個專家工作小組（a working group of experts），該小組的主要職責在于對中小企業會計準則問題提供建議、提出備選方案和可能的解決方案。至2004年初，iasb形成了一些關于制定中小企業準則基本方法的初步觀點和嘗試性意見，但對于制定中小企業會計準則問題并非信心十足，他們尤其對是否確實需要單獨制定中小企業會計準則、是否應該由iasb作為制定者心存疑慮。2004年6月，iasb了一份名為《中小企業會計準則初步觀點的討論文件》（后文簡稱“2004討論文件”）的文稿，其目的是要探索由iasb制定全球統一中小企業會計準則的可能性。國際上對《2004討論文件》中的有關觀點反應熱烈，許多國家傾向于采納一套國際通用的中小企業財務報告準則，這給了iasb以極大的鼓舞。
2006年1月，iasb了《中小企業會計準則征求意見稿的初稿》，并于2007年2月了《中小企業會計準則的征求意見稿》（簡稱“2007征求意見稿”）。2007征求意見稿，基于信息使用者需求和成本效益原則，繼承了國際財務報告準則（ifrs）中的基本概念和基本框架，從多個方面對ifrs進行了簡化：省略了中小企業中不太會遇到的議題、采用了ifrs中較為簡化的會計政策選擇、簡化了確認與計量原則、實質性地減少了信息披露要求、運用平實易懂的語言等。iasb在了《2007征求意見稿》之后，又于2007年6月在其官方網站上開展了一項實地測試（field test），其目的主要是：了解征求意見稿的可理解性；評價準則草稿議題（topics）范圍的適當性；評估實施ifrs for smes可能給中小企業帶來的負擔；評估準則可能給測試者目前使用的通用會計準則（gaap）帶來的沖擊和變化程度；評估各國對中小企業會計政策的選擇；評估微型企業在使用iasb的中小企業會計準則（ifrs for smes）時可能面臨的問題；評估現有中小企業準則實施指南（implementation guidance）的充分性等。{11}國際會計準則委員會收到了來自20個國家的116家小企業測試報告和162封評論信件，這些信件集中反映了八個方面的問題：準則獨立性問題、會計政策選擇問題、準則的動態修正問題、信息披露問題、適用范圍問題、公允價值問題、準則執行指南問題、以及對特定準則內容的評論等。準則征求意見稿實地測試結束后，自2008年3月始，針對測試中反饋的問題，iasb召開了14次公開委員會會議，對準則征求意見稿又進行了大約34處主要修改。iasb于2009年7月公布了《中小企業國際財務報告準則》正式稿。
（五）聯合國會計專家工作組（isar）——支持iasb作為中小企業國際會計準則制定者
isar是推動制定國際會計與報告準則的另一國際組織，不過，與iasb相比，isar的影響力較小。isar明確表示：iasr支持iasb作為一個關于會計與報告的國際準則制定者，isar制定的中小企業會計指南（smega）是基于國際會計準則（ias）制定的，是為了解決中小企業執行會計準則問題，尤其是為了發展中國家和經濟轉型國家。isar將中小企業根據公眾性劃分為三個層次：證券公開交易的上市企業或具有重大公共利益的企業；不發行公眾證券且又沒有重大公共利益的重要工商企業；以及通常由業主管理而雇員極少的微型企業實體。從isar制定的中小企業會計指南（smega）（即level 2）看，與iasb相類似，isar也采取了“分體式”形式，并且作為“獨立準則”的中小企業會計指南（smega）并沒有與ias（或ifrs）之間建立“交互參考”，是一個自成一體的較為完整的獨立體系。
（六）美國：改進程序還是分立準則，在艱難中前進
美國對非上市公司會計準則的關注可以追溯到20世紀70年代中期，以非上市公司倍感壓力的準則超載問題作為研究的發端。質疑的聲音主要來自于以非上市公司為主要客戶的會計師事務所。1974年，aicpa啟動了一項關于“小型/集中持股企業（smaller and/or closely held businesses）”的gaap應用情況的研究項目，目的是回應一些為小型/集中持股企業提供審計服務的cpa對會計信息是否滿足使用者要求的關注，提供改變會計和審計準則的建議。項目研究的結果形成了1976年的華納委員會報告{12}，其基本結論是：應對所有會計主體的一般目的財務報表使用相同的計量原則，但是在財務報表的披露部分應當允許某些主體僅僅提供摘要數據或分析性數據。1977年，屬于美國國會眾議院的“公司披露咨詢委員會”（the advisory committee on corporate disclosure）全面審核了sec的整個信息披露政策，認為小型上市公司的合規成本比大型上市公司的合規成本高、投資者對小型公司的興趣比對大型公司的興趣小得多。該委員會支持減少小型上市公司的報告要求。當時，sec關注到了小型上市公司在證券注冊和持續報告要求等方面的規制負擔，也實施了一些減輕負擔措施。對于規模較小的會計師事務所而言，小企業和非上市公司是他們的主要客戶，gaap對小企業和非上市公司的要求顯著地影響了這些事務所的競爭能力，aicpa對中小規模的會計師事務所生存和發展能力非常關注。1978年10月，aicpa成立了一個關于中小規模會計師事務所的特別委員會（the derieux committee），它的目標是：研究中小規模會計師事務所的未來生存能力和發展前景，開展項目以確保他們有能力保留大客戶，在與大型會計師事務所的競爭中確保自己的地位。derieux委員會考察了中小規模會計師事務所面臨的廣泛問題，其中包括gaap的計量和披露要求。1980年10月derieux委員會了一份報告，即“derieux委員會報告”（the derieux committee’s report）。該報告認為，即使fasb可以使一些公司免除補充披露的責任，許多cpa仍認為固守某些gaap的計量準則，對于小型的以業主為經理人的公司而言，既沒有用、在經濟上也不合算。derieux委員會報告建議：對gaap的簡單修訂或實行豁免無法實現相關目標，可以考慮為小型和非公眾公司制定獨立的準則。這是美國會計職業界首次提出單獨制定非上市公司會計準則問題。
aicpa除了從中小會計師事務所發展角度研究會計準則超載問題外，它還從中小企業自身角度研究會計準則超載問題。1981年，aicpa成立了“會計準則超載特別委員會（special committee on accounting standards overload）”，該特別委員會的目的是：為減輕那些不符合成本效益原則的會計準則對小型和集中持股企業的負擔提供解決思路。同年12月，aicpa就了關于準則超載問題研究的暫定結論和建議——“會計準則超載特別委員會的暫定結論和建議”（tentative conclusions and recommendations of the special committee on accounting standards overload）{13}。會計準則超載特別委員會認為，準則超載表現為多個方面：準則太多；準則太細；不能選擇適用的準則；不能體現編制人、使用者和cpa需求的差別；不能區分公眾和非公眾主體、年度財務報表和中期財務報表、大型企業和小型企業、審計和非審計財務報表；過度披露、復雜的計量，或者兩者兼而有之。會計準則超載特別委員會敦促fasb對那些被普遍視為（尤其是對小型、非公眾公司）不必要負擔的、成本高昂的特定會計準則再行斟酌并采取行動。
面對aicpa的壓力，1981年11月，fasb了征求意見稿“非公眾和小型上市公司財務報告”（financial reporting by private and small public companies），其目的在于收集會計職業界和信息使用者對fasb對準則超載問題的分析和建議的反饋信息。fasb主要向非公眾和小型公眾公司（private and small public companies）的經理人、財務報表使用者、注冊會計師征詢了意見。1983年2月，fasb公布了一份特別報告——“非公眾公司財務報告：對fasb征求意見稿的反饋總結（financial reporting by privately owned companies：summary of responses to fasb invitation to comment）”{14}。該報告公布了fasb的調查結果：cpa認識到借款人的信息需求與其行為有區別{15}；對于公眾與非公眾公司而言，債權人信息需求和決策過程基本是一致的；使用者需要經過審計或檢查的完整財務報表；不同企業規模其成本與效益平衡有區別；60%的從業者（practitioners）支持在一定情況下應該采用不同的計量，企業財務經理對這一問題是平分秋色，只有9%的信息使用者支持采用不同的計量；gaap報表是銀行決策的一個主要信息來源，盡管銀行還能夠從企業直接獲得其他信息{16}。從這個調查意見看，會計準則過載問題并非像cpa從業者們所宣傳的那么嚴重，但fasb還是設立了一個“小企業顧問小組（small business advisory group）”，以便在準則制定中反映小企業的聲音。其后，aicpa分別于1995年6月和1996年8月發表了二個報告：“準則超載——問題與解決方案（standards overload：problems and solutions）”和“非公眾公司實務部門準則超載特別行動組報告（report of the private companies practice section special task force standards overload）”，但這些報告并沒有在中小企業會計準則問題上產生重大影響。
2004年5月，fasb了“非公眾公司財務報告討論稿”（private company financial reporting discussion paper）{17}，該討論稿認為：企業的性質和企業交易比以往更為復雜，公眾公司和非公眾公司實施復雜的商務戰略，形成復雜的所有權結構，使用復雜的風險管理戰略，準則制定者被要求對環境變化做出反應，準則體系持續擴張。討論稿還認為，gaap當前不會因會計主體是公眾或非公眾而提供有差別的會計基礎（即確認和計量原則），但允許在列報、披露、過渡方法和實施生效日上有所差別。
2005年，aicpa認識到，全美占99.7%的公司是非公眾公司{18}，考慮到非公眾公司龐大的數量和對美國經濟的影響，也考慮到cpa在非公眾公司財務報告中的職業地位以及日益增長的關于非公眾公司財務報告的相關性和成本—效益問題，aicpa董事會成立了“非公眾公司財務報告行動組（pcfr task force）”，并了“非公眾公司財務報告行動組報告”（private company financial reporting task force report）{19}。報告指出：gaap報告的特征在于對委托人的高價值；太多的gaap要求缺乏相關性和有用性；委托人團體中的大多數都相信公眾公司和非公眾公司采用不同的準則是有用的。行動小組的結論是：應當在有區別的概念和會計基礎之上制定非公眾公司gaap；現行的準則制定程序應該做出根本性的改變。接著，2005年5月，aicpa理事會（aicpa council）做出決議：aicpa支持發展高質量的非公眾公司準則（gaap for privately-held）；aicpa管理層應該與faf、fasb進行合作，確定并執行一個旨在發展“非公眾公司會計準則”的程序，“非公眾公司會計準則”在確認、計量、披露方面與公眾公司準則應有區別。在改進準則制定程序方面，行動小組提出：“應改變fasb和faf的組成，使之有更多的人員代表非公眾公司有關方面的利益”；“增加非公眾公司有關方面在faf的代表，在faf下建立一個新的非公眾公司gaap準則制定委員會，只涉及非公眾公司有關方面的需求”等。2006年，fasb與aicpa聯合了“提高非公眾公司財務會計及報告準則制定程序（enhancing the financial accounting and reporting standards-setting process for private companies）”建議書（a joint proposal）。在建議書中，雙方明確：公眾公司與非公眾公司會計準則是有區別的；應該在fasb制定準則過程中增加非公眾公司信息的輸入（input）；雙方同意共同發起并資助一個新的委員會{20}，其使命是在fasb制定準則時提供建議，有助于fasb在觀念、準則方面區別公眾與非公眾公司。但是，建議書中也明確指出：“本次改進的目標并非是要創立一套獨立的、新的非公眾公司會計準則（a separate，new set of gaap requirement for private companies）”{21}。2007年1月，fasb成立了“非公眾公司財務報告委員會（pcfrc，private company financial reporting committee）”，該委員會由fasb資助，aicpa行政支持（administrative support），其主要任務是促進fasb在制定會計準則程序中充分考慮非公眾公司的因素，以推薦意見的方式提供更多的非公眾公司參考信息?？梢姡钡?007年，fasb尚沒有在單獨制定非公眾公司會計準則問題上作出根本性改變。
pcfrc成立后即開展了一系列活動，主要是圍繞fasb所修訂準則或財務解釋公告（fin）的推薦意見。2008年，pcfrc首任主席judith o’dell發表了一篇名為“邁向非公眾公司會計的路線圖——未來可能的模式”的文章。在該文中o’dell指出，非公眾公司財務報告委員會（pcfrc）一直關注著ifrs在美國的采納情況，如果美國采納ifrs，則非公眾公司委員會就要考慮邁向非公眾公司會計準則路線圖的問題。o’dell 還設想了未來制定非公眾公司會計準則的五種模式。這是fasb下屬機構首次提出比較明確的非公眾公司會計準則的解決方案。
2009年12月，在faf、aicpa以及nasba（national association of state boards of accountancy）的共同發起下，一個跨機構的委員會——“藍帶委員會”（blue-ribbon panel）成立。該委員會的任務，根據nasba主席的理解，是對非公眾公司會計準則的設定程序進行全面的評估。但aicpa的主席barry melancon認為，關于非公眾公司會計準則的各種解決方案均在考慮之中，并不排除任何結果{22}。
摘要：目前，我國中小企業在會計核算中存在的問題主要表現在會計核算主體界限不清，會計基礎工作薄弱，用以證明經濟業務發生的正規原始憑證取得難度大，制度缺失，從業人員素質不高等。以上問題應該結合中小企業形式靈活、規模小等特點，從以下兩方面解決：首先是企業自身的不斷完善，通過企業管理者自身素質的提高、會計機構高素質從業人員的引進，逐漸與國際先進的制度接軌。其次國家要加強法律法規的建設、中小企業會計準則的建立等，從法律上規范企業會計核算。另外，還要加強國家機關如稅務、工商等部門對企業經濟業務的監督，引導社會監督等。通過多方面的努力，盡快規范我國中小企業會計核算，從而促進中小企業高速健康發展。
關鍵詞：中小企業；會計核算；規范化
會計規范化的問題不能孤立地看，要通過多方面的共同努力，才能從根本上解決會計規范化的問題。
一、企業自身不斷完善
要解決中小企業會計規范化問題，我們首先要解決的是企業自身的問題。企業要通過提高企業全員素質、建立健全財務機構和制度、建立良好的企業文化等措施，苦練內功，不斷完善自身。
（一）提高企業管理者素質
我國中小企業目前存在整體管理水平不高、對會計核算機構的重視不夠等問題，這與企業管理者的素質有很大關系。我們可以通過定期舉辦高級人才業務培訓班，廣泛宣傳新出臺的會計法規、會計政策等方面的內容，使企業的領導者了解會計知識，能夠看懂會計資料，進行財務分析并做出科學的財務決策；同時，讓他們深刻認識到自己在會計工作中的職責，判斷自己和會計人員的行為哪些是合法的，哪些是非法的，真正擔當起會計責任主體的重任。中小企業管理者應該認識到，在新的市場形勢下，我們要建立現代化的企業，就必須拋棄陳舊的管理觀念，引進先進的管理模式。這其中就包括建立完善的財務機構，完善的財務機構將會改變目前中小企業會計核算中存在的各種不規范現象。管理者在提高自身素質的同時，也應該注意企業全員素質的提高。
（二）加強企業內部監督我們可以參考一些已經經歷類似情況并成功克服這些問題企業的寶貴經驗，結合我國中小企業目前的實際情況，建立適合自身的監督機制。例如有條件的企業，可以設置獨立于企業財務機構之外的內部審計機構，由專門的內審人員履行內部監督職能；不設置內部審計機構的企業，可由會計機構、會計人員對本企業的經濟活動通過互查進行監督檢查，也可以通過選舉出本企業職工代表組成財會督導組進行不定期聯查的形式，實現內部監督檢查。通過這些方式逐步建立完善的企業內部監督模式，促進企業會計核算的規范化。
（三）建立健全企業會計機構和制度
中小企業應盡快健全已有的會計機構，并且盡力完善的企業內部會計制度，提高會計從業人員素質，切實推行會計持證上崗，加強會計人員的后續教育。按我國會計法律法規規定，單位會計崗位的會計必須有會計從業資格證書，對中小企業必須嚴格要求，所有會計人員必須持有會計從業資格證方可上崗，這樣有利于提高中小企業會計人員的業務素質，把不符合要求的人員排除在企業會計崗位之外。還要針對我國中小企業會計人員的現狀，加大現行會計制度特別是小企業會計制度的培訓力度，強化會計職業道德教育，這是全面推進中小會計核算規范的重要環節。培訓可以多種形式，如各級地方會計主管部門定期組織會計人員后續教育等等。通過各種渠道的培訓和教育，以達到全面提高企業會計人員的專業操作能力和職業道德水準，切實做到“誠信為本，操守為重，遵守準則，不做假賬”，確保企業會計核算規范化的順利進行。
（四）全面推進企業會計電算化
很多企業的會計核算還停留在對現金等數據的簡單統計上，不能為企業發展提供有力的幫助。隨著經濟條件的改善和管理水平的提高，會計電算化取代手工記賬是時展的必然，對于中小企業來說只不過是早晚的事情。會計電算化可以提高會計人員的工作效率，實現某些信息的資源共享，提高會計工作的規范化程度。因此，中小企業應加快會計電算化進程，為會計規范化提供有力保障。一是加快中小企業對計算機硬件和軟件的投入；二是加強中小企業會計人員的電算化培訓，提高操作技能。
（五）全面貫徹落實各項會計準則
全面、快速貫徹企業新會計準則體系。2006年2月15日，財政部正式了企業會計準則體系，規定自2007年1月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵其他企業執行。新會計準則體系的建立，順應中國經濟快速市場化和國際化的需要，以提高會計信息質量為核心，強化為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的理念，首次構建了與我國社會主義市場經濟相適應、與國際準則趨同、涵蓋企業各項經濟業務、可獨立實施的企業會計準則體系，并為改進國際財務報告準則提供了有益借鑒，實現了我國企業會計準則建設新的跨越和歷史性的突破。企業要抓緊時間，組織相關人員學習、了解、掌握新會計準則的實質，更新觀念，在實際工作中貫徹落實新會計準則。
二、優化企業外部環境
在企業自我完善的同時，國家也要加強立法，為中小企業發展創造良好環境。近兩年來政府對中小企業的發展給予了極大的關注，全國人大出臺的《中小企業促進法》，反映了國家發展中小企業的戰略決策。這部法律從資金、政策等方面為中小企業的創立和發展創造良好的環境，還從技術創新、市場開拓、社會服務等方面規定了一系列鼓勵措施。該法的執行將改善中小企業經營環境，促進中小企業健康發展，發揮中小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用，從根本上解決中小企業資金的困難，創新能力不足，管理水平不高的現狀。各級政府部門、銀行金融機構及社會服務部門要按中小企業促進法規定，對促進中小企業發展的措施落到實處。同時《小企業會計制度》已于2005年1月開始執行，對于中小企業會計核算規范化起到一定作用。但是僅通過這一兩部法律來規范中小企業會計核算及財務管理是遠遠不夠的，還要從多方面制定法律法規，完善外部環境，加強監督引導。
（一）制定適合我國中小企業特點的會計準則
目前我國已經制定了《小企業會計制度》，從一定程度上規范了小企業的會計核算，但是還未將中型企業納入其中。我國還應該制定適合我國中小企業的會計準則。在會計準則的制定過程中，應該充分考慮中小企業的特點。由于中小企業業務量比較少，會計核算一般采用集中核算方式，即由會計機構統一辦理，交易類型有限，經營活動比較簡單，一般只需要簡單的數據，沒有對數據產生深層次分析的需要，因此我們可以考慮對這樣企業的會計工作采用不同的規定，在需要設立獨立會計機構的企業中，要注意不相容職責的分離，如出納、總賬與稽核，出納與總賬、明細賬的分離等，對于會計核算可以適當簡化。另外，中小企業行業涉及面廣，會計科目設置上應考慮通用性；對于企業財產和與個人家庭支出相互占用的情況，應設置往來賬戶加以核算；.適當放寬憑證的認定，而非單認定統一發票為唯一合法的憑證，以解決中小企業難以獲得合法憑據的問題等。
（二）通過政策引導改善中小企業的生存環境
我國中小企業會計核算不規范的問題是由多方面原因早成的。企業的生存環境良好也有利于企業會計核算的健康發展。例如：我國中小企業在資金，技術，政府支持等反與大企業或國有企業相比明顯處于弱勢地位。這就可能造成企業在資金不足是融資困難，沒有足夠的擔保也得不到銀行等金融機構的有效支持。對于這些問題我認為可以通過政府的政策引導等措施改善中小企業的生存環境。我國政府已經出臺的《中小企業促進法》就是一個很好的例子。另外，還可以通過由政府引導建立中小企業基金。包括特定用途基金、擔?；?、風險投資基金、互助基金等，其資金來源可以是各級政府金融機構及中小企業的入會費，管理上實行基金封閉運行，集中支持中小企業的發展。
（三）加強國家機關對企業的監督與管理
從目前我國中小企業的現狀來看，靠企業自身約束來規范會計工作是不現實的，我們應該更多地借助于外部監管，幫助中小企業實現會計規范化。我國的會計監督是由國家監督、社會監督和企業內部監督三位一體的監督體系，其中前兩種屬于外部監督。國家監督是由財政、稅務、銀行、工商、證券監管等部門根據有關法律法規實施監督。
財政部門首先應指導督促中小企業依《會計基礎工作規范》的要求建立健全賬簿體系。根據有關法規規定：中小企業應在規定的時間內建立起較為完整的賬簿體系，發現不符合會計基礎工作規范要求的，要及時嚴肅處理。財政部門應加強工作指導，幫助中小企業依法建賬。其次，應加強對中小企業會計人員的監督。財政部門應依據有關法規做好以下工作：（1）對中小企業會計人員實行資格證書管理制度。企業聘用會計人員必須達到一定學歷、持有國家財政部門認可的資格證書，否則予以懲罰。（2）定期對中小企業會計人員進行業務培訓和職業道德教育，不斷提高其業務水平，并充分發揮其作用。(3)對沒有認真履行職責的會計人員，要取消其任職資格，吊銷有關資格證書，不得再從事會計工作。最后，財政部門應督促中小企業建立、健全會計內部控制制度和內部核算制度。
稅務部門也應改進查核方式，側重于進行實質性查核，確實掃除逃漏稅企業，以建立公平的納稅環境，改進稅務人員對于中小企業的態度，并建立稅務人制度，以增加稅務申報速度，減輕稅務人員的工作負擔，以便全心進行查核工作。
（四）加強社會監督
社會監督是以會計中介機構為主體，由其接受他人委托，對有關單位的會計工作進行審計、驗資等工作。從
我國目前的會計監督體系來看，社會監督也是其中的重要組成部分。伴隨創業板快在我國股市的整體上市，民間會計機構的重要作用也更加明顯。同時我們也看到政府部門直接進行企業會計工作的監管，其監督成本相對較高，監督的有效性也比較差，易引發腐敗等社會問題。內部監督職短期內難以起作用，因此政府應轉變監督方式，在抓好會計基礎工作規范化的基礎上，重點去監管那些監督企業會計信息質量的中介機構，不斷加強社會監督。使會計師事務所成為中小企業外部監督的主導力量。為企業發展創造良好的社會環境。
通過研究我們可以發現中小企業目前會計核算中存在的各種不規范現象的形成原因是多方面的，因此我們就應該通過多種手段的綜合運用，在較長時間內采取循序漸進的方法逐漸改變中小企業會計核算的規范的現象，引導中小企業健康發展。
改革開放以來的幾十年間,我國中小企業發生了翻天覆地的變化,在國民經濟中的比重逐年上升,在促進國內生產總值增長,維護社會穩定,增加就業,推動科技進步等發面發揮了重要的作用。但是,生產成本持續上升,企業經營難度增大,加上中小企業的會計核算的制度的不健全,這些問題不解決,很容易讓企業陷入困境。筆者做了大量相關的研究,結合從事的職業,對中小企業的會計核算工作提出幾點對策。
2003年,國家四部委聯合下發《中小型企業標準暫行規定》,提出以年末從業人員數量和資產總額為核心指標的評定標準,2011年6月18日,工業和信息化部、國家統計局、國家發展和改革委員會、財政部四部委又對中小企業劃型標準進行調整,將中小企業劃分為中型、小型、微型三種類型。我國的中小企業的特征為:一是所有制結構靈活多樣,投資主體多元化,船小好調頭,發展迅速;二是我國中小企業近幾十年的發展都是依賴密集型的生產方式獲得成功,但是隨著買方市場的逐步形成,工人工資的大幅度增長,中小企業的勞動密集型逐漸成為制約企業發展的瓶頸,所以提高科技裝備水平,提高產品附加值成為企業擺脫低附加值、重復性投資生產的重要出路;三是中小企業發展不平衡,東部地區發達,西部地區相對落后,珠三角、長三角地區發達,內部地區相對落后;四是中小企業涵蓋范圍廣,分布地區分散,主要是各地方的鄉鎮企業;五是中小企業存在著先天不足、后天失調的窘境,一些小企業處于競爭的劣勢地位,很難與大企業相抗衡,且短時期內,很難轉變這種態勢。以上五種特征決定了中小企業在發展中存在著會計核算等方面的問題。
1.中小企業會計核算存在的問題
近幾年來,中小企業在市場經濟的大潮中成長了很多,經歷了改革開放幾十年的洗禮,經歷了國際金融危機的考驗,各項制度逐步完善,企業管理水平提高,然而,各中小企業在會計核算方面存在著一些問題,主要表現在以下幾個方面:
1.1會計人員配備不齊全,機構設置不盡合理
我國大部分企業基礎較差,對管理不夠重視,造成會計機構設置層次不清晰、分工不具體等問題,有的微小企業為了解決成本,甚至不安排會計人員或者安排自己的親戚擔任會計,有的甚至是一點兒會計知識都不具備,更不用提持證上崗了;還有一部分采用的會計外包的方式,兼職會計問題嚴重,流動性強,管理性差。同時,還存在著會計人員學歷層次低、會計人員老齡化、會計培訓不到位等問題。中小企業會計人才缺乏一方面與經營者的個人素質和重視程度有關,另一方面也由于企業規模小,激勵方式有限,對優秀會計人員的吸引力不夠,造成會計人員招不來,留不住,發展不好,人員不穩定,跳槽現象嚴重,這些都對企業會計核算水平造成了直接影響。
1.2核算主體不清晰,違規問題嚴重
中小企業具有“船小好調頭”的優勢,同時也有產權不明晰,管理不規范的劣勢。我國的很多中小企業,經營權和所有權高度集中,投資方和管理方混為一談,產權不明晰,都給會計核算工作帶來了困難,由于有些企業對會計工作不夠重視,不按照規定記賬,造成會計核算中很多不規范的地方,比如不設立賬面,以票代帳,或者賬面管理混亂。在會計核算方面,有些企業用記賬的方式操縱利潤,或者用收入不計入賬面、虛增成本等手段逃稅,給國家帶來損失。有些中小企業不按照會計制度對固定資產折舊進行分類,而是根據自己需要盡快處理等等,這些操作都沒有認真執行相關規定,而是按照經營者的意圖隨意更改賬面,造成會計信息的失真。另外,還存在著一些企業為了降低成本,在交易時愿意和合作方執行較低的價格,會計記賬時采用不合規的收據入賬或者根本不入賬,不僅僅違反會計制度,也有悖于法律的要求。
1.3企業內部控制制度不完善,缺乏有效監督
通過走訪,我們發現很多中小企業沒有完善的企業管理制度,或不完善或根本沒有,有的企業雖然各項規章制度齊全、財務制度健全,但在執行中形同虛設,沒有得到真正的實施。一些企業經營者雖然看到這個問題的重要性,但是因為企業小,覺得時機還不是很好,有的則是“心有余而力不足”,現有的管理人員素質無法到達建立完善制度的程度,制度不健全對企業的損害是顯而易見的,給企業帶來了一些負面的作用,不僅造成內部管理混亂,造成企業資產流失,人員流失,會計失真,無法為經營者決策提供依據和參考,損害了企業的根本利益;而且也對外部管理和監督帶來了很多困難。由于一些中小企業的管理者經常干預會計工作,會計很難獨立的處理會計問題,而是受制于老板,按照經營者的意圖調整會計,無法真正發揮會計的監督作用。
1.4對會計檔案重視不夠,會計資料保存不善
一些中小企業為了節約成本,沒有按照要求將會計檔案保存好,既沒有專人負責資料的管理,也沒有固定的地方存放,造成大量的會計報表和會計憑證隨意堆放,到賬會計資料損毀、丟失的事情經常出現,這不利于企業的長遠發展,比如上市對會計信息的披露要求等等,中小企業的管理者應加強管理,切實保證會計信息的完整性。
2.解決中小企業會計核算存在問題的對策
當前,由于中小企業的發展面臨著很多問題,會計核算執行不嚴格,會計信息不完善的問題比較突出,因為應加強以下幾點工作。
2.1建立相關會計機構,提高從業人員工作水平
中小企業管理者要高度重視會計核算工作,按照《會計制度》的要求建立相關會計機構,同時,根據業務開展情況,安排和企業規模相匹配的會計人員,招聘會計人員第一需要人數要充足,不能僅僅配備一名人員應付會計工作,第二綜合素質要高,一般應具有會計從業資格,規模較大的企業甚至需要中級職稱以上的會計。會計人員絕不僅僅是記賬這么簡單,還有對日常經營狀況進行監督,為經營者和管理者提供決策依據。為了招得來、留得住這些會計人員,要制定優惠政策和激勵機制,制定培訓計劃,對留下來的會計人員進行定期培訓,提高業務素質,尤其是加強會計從業人員的法律意識,確保他們按照會計法和會計準則進行賬簿設置,照章納稅,加強對日常賬面的處理的練習,掌握基本技能,提高業務能力和道德素質。
2.2規范會計日常工作,提高工作能力
新形勢下,如何加強會計核算主體的管理,使之適應市場經濟的需要成為我們需要關注的重要問題,我們要密切關注會計核算范圍的新變化和新特點,會計部門提供的會計信息要提供給管理者、經營者和有關國家經濟管理部門。會計工作關系到社會的方方面面,處理的好壞不僅僅影響到企業和國家間的利益分配,也涉及到工人工資的發放乃至社會的穩定。所以,企業經營者要高度重視會計核算工作,做好風險防范,確保會計信息的準確度,使會計信息公允的反應企業的經營情況,為經營者決策提供參考依據,準確的判斷企業的經營狀況和預測企業發展前景。
2.3加強外部監督管理,完善企業各項制度
如果隨著中小企業的發展,經營者的水平不能同步提高,企業管理和內部控制的弊端就會逐漸顯現,比如崗位設置不合理和監督機制不健全就會妨礙內部控制指標的實現。如果企業會計核算做不好,會計監管不力就會造成會計信息失真,甚至會造成企業的財務風險。所以,企業要隨著規模的擴大,加強對財務會計的重視程度,加強企業外部監管,不斷完善內部控制制度,確保會計核算的時效性和準確性。我國目前的中小企業發展特點決定了不能依靠企業自身的自律來加強對企業會計核算的監管,更多的還是依靠來自政府部門的外部監管,對中小企業進行會計規范,所以按照有關要求,企業應當在規定的期限內建立完整的會計制度,對于沒有按時按規定建立賬簿體系的要嚴肅處理。同時,財政部門和稅務部門也要加強對中小企業的工作指導,幫助中小企業建立完善的賬目和會計核算制度。
