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【摘要】自2003年《施工企業會計核算辦法》出臺以來，在一定程度上提高了施工企業會計信息的質量，與《企業會計準則-建造合同》相比，《施工企業會計核算辦法》相關會計科目發生了一定的變動，本文通過比較，試圖進一步明晰二者的區別，以提高兩個準則在實際會計核算中的作用。
【關鍵詞】施工企業會計；核算；建造合同
一、施工企業會計核算辦法的頒布
為了進一步規范施工企業會計核算，提高施工企業會計信息質量，財政部針對施工企業的特點，結合施工企業的實際情況，于2003年9月25日頒布了《施工企業會計核算辦法》，并于2004年1日1日起在已執行《企業會計制度》的施工企業執行。同時規定，施工企業在執行《企業會計制度》和《施工企業會計核算辦法》時，不再執行1992年印發的《施工企業會計制度》。
新頒布的《施工企業會計核算辦法》在1999年1月1日開始執行的《企業會計準則-建造合同》（以下簡稱《建造合同》）的基礎上做了一些修改，因此兩個準則在一些科目的核算上有很大相似之處，但前者又在一些科目的設置上做了改進，使得施工企業的會計核算更加詳細。在此對《建造合同》和《施工企業會計核算辦法》中相同核算內容的異同點進行分析。在會計科目的設置上，兩個準則都設有主營業務收入、主營業務成本、合同預計損失準備、工程施工、工程結算等科目，《施工企業會計核算方法》在《建造合同》的基礎上增設了“周轉材料”、“臨時設施”、“臨時設施推銷”、“臨時設施清理”、“工程結算”、“工程施工”和“機械作業”科目。
二、主營業務收入和主營業務成本核算的比較
對主營業務收入，《建造合同》和《施工企業核算辦法》的核算標準相同，即必須首先合理判斷建造合同的結果能否可靠地估計。在計量和確認建造合同的收入和費用時，首先應根據本準則規定的判斷建造合同結果能否可靠估計的標準，判斷建造合同的結果能否可靠地估計。如果建造合同的結果能夠可靠地估計，應在資產負債表日根據完工百分比法確認當期的合同收入和費用；如果建造合同的結果能夠可靠地估計，企業應根據完工百分比法在資產負債表日確認；如果建造合同的結果不能可靠地估計，應區別以下情況處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的當期確認為費用。（2）合同成本不可能收回的，應在發生時立即確認為費用，不確認收入。在會計處理上，核算當期確認的合同收入時，把當期確認的合同收入記入“主營業務收入”科目的貸方，期末，將本科目的余額全部轉入“本年利潤”科目，結轉后，本科目應無余額。
對主營業務成本，《建造合同》和《施工企業核算辦法》核算方法相同：按規定確認工程合同收入和工程合同費用時，按當期確認的工程合同費用，借記“主營業務成本”科目，同時按當期確認的工程合同收入，貸記“主營業務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-毛利”或“工程施工-合同毛利”科目。在新的《施工企業核算辦法》中，由于“工程施工”下新設了兩個科目，因此之前的《建造合同》中對毛利的核算科目由“工程施工-毛利”改為《施工企業核算辦法》中的“工程施工-合同毛利”。
兩個準則對主營業務成本核算的主要差別在于計提的預計損失準備?！督ㄔ旌贤返暮怂闶窃O置“預計損失準備”科目來核算建造合同計提的損失準備，把在建合同計提的損失準備，記入“預計損失準備”的貸方，在建合同完工后，將“預計損失準備”的余額調整“主營業務成本”科目；而在《施工企業核算辦法》中，應按相關工程施工合同已計提的預計損失準備，借記“存貨跌價準備-合同預計損失準備”科目，貸記“管理費用”科目?？梢?，預計損失準備在《建造合同》中進入成本，而《施工企業核算辦法》則將其列為管理費用，這是一個比較大的改動。期末，“主營業務收入”和“主營業務成本”這兩個科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后這兩個科目應無余額。
三、不同核算科目的比較
除去主營業務收入和主營業務成本的核算，在“工程施工”和“工程結算”這兩個主要科目中，《建造合同》和《施工企業核算辦法》中的規定基本相同，只是在會計科目的設置上稍有變化。
“工程施工”科目核算實際發生的合同成本和合同毛利，實際發生的合同成本和確認的合同毛利記入本科目的借方，確認的合同虧損記入本科目的貸方。合同完成后，本科目與“工程結算”科目對沖后結平。
合同成本包括直接費用和間接費用，直接費用是指為完成合同所發生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支出。間接費用是指為完成合同所發生的、不易直接歸屬于合同成本核算對象而應根據一定的標準分配計入有關合同成本核算對象的各項費用支出。直接費用包括：人工費用、材料費用、機械使用費用。人工費用主要包括從事工程建造的人員的工資、獎金、福利費、工資性質的津貼等支出。材料費用主要包括施工過程中耗用的構成工程實體或有助于形成工程實體的原材料、輔助材料、構配件、零件、半成品的成本和周轉材料的攤銷及租賃費用。機械使用費主要包括施工生產過程中使用自有施工機械所發生的機械使用費、租用外單位施工機械支付的租賃費和施工機械的安裝、拆卸和進出場費。另外還有其他一些費用，主要包括有關的設計和技術援助費用、施工現場材料二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費。
間接費用在發生時一般不易直接歸屬于受益對象，這些單位如果同時組織實施幾項合同，則其發生的費用應由這幾項合同的成本共同負擔，因此，間接費用應在期末按照系統、合理的方法分攤計入合同成本。在會計實務中，間接費用一般應設置必要的會計科目進行歸集，期末再按一定的方法分配計入有關合同成本。間接費用的分配方法主要有人工費用比例法、直接費用比例法等。
由于需要對一些間接費用進行分配，就必須具有相應的憑證以正確分配這些費用。比如工人工資、獎金等的費用分配表，以及原材料等的使用情況和庫存情況的表格。這些資料主要是由企業自己編制，另外還需有相關的發票、收據以及銀行收付憑證等；機器費用的分配，就需要有機器工時的使用記錄，以及由于安裝拆卸等行為產生的費用清單、發票及銀行憑證等；租賃機器進行施工的，還需要有機器租賃的合同，以及租賃金交易過程中的發票、銀行轉賬單等憑證。
在會計核算上，《施工企業核算辦法》在“工程施工”下增加了“合同成本”和“合同毛利”兩個明細科目，施工企業履行施工過程中發生的所有費用都在“工程施工-合同成本”科目下進行核算，確認的合同毛利記在“工程施工-合同毛利”之下。而在之前的《建造合同》中由于沒有這兩個明細科目，所有發生的成本和確認的毛利都記在“工程施工”科目下。
兩個準則中“工程結算”的核算內容和會計處理都相同。該科目核算施工企業根據工程施工合同的完工進度向業主開出工程價款結算單辦理結算的價款。當向業主開出工程價款結算單辦理結算時，根據結算單所列金額，借記“應收賬款”科目，貸記“工程結算”。工程施工合同完工后，將“工程結算”余額與相關工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目，期末“工程結算”無余額。本科目在會計核算過程中需按工程施工合同設置明細賬，進行明細核算。
在以上幾個科目的核算中，無論是“工程施工”還是“工程結算”科目的核算，其重要的前提是完工百分比的確定。之所以采用完工百分比法，是因為建造合同的施工期一般都比較長，通常都跨越一個會計年度，為了核算和反映當期已完工部分的合同收入、費用和利潤，根據權責發生制和配比原則，因而才采用了完工百分比法。
采用完工百分比法確認合同收入和合同費用的前提條件是建造合同的結果能夠可靠地估計。建造合同劃分為固定造價合同和成本加成合同兩種類型，不同類型的建造合同，判斷其結果的條件不同。要得到完工百分比，我們需要根據不同的確認方式，獲得合同的預算成本和實際發生的成本的數據資料，或者實際完成的施工量及施工總量。
新增的另外幾個科目中，“周轉材料”核算施工企業庫存和在用的各種周轉材料的實際成本或計劃成本?！督ㄔ旌贤分袑@類材料的核算是借記“工程施工”，貸記“周轉材料攤銷”（分攤的周轉材料攤銷額）、“銀行存款”（支付的周轉材料租賃費）等科目。新的核算辦法設置“周轉材料”科目，下設“在庫周轉材料”、“在用周轉材料”和“周轉材料攤銷”三個明細科目，并按周轉材料的種類設置明細賬，進行明細核算。《施工企業會計核算辦法》對周轉材料的領用、攤銷和退回以及周轉材料的報廢，分別情況進行了詳細的說明，并要求施工企業對在用周轉材料、部門退回倉庫的周轉材料加強實物管理，并在備查薄上進行登記，從而規范了施工企業對材料的管理。
“臨時設施”核算施工企業為保證施工和管理的正常進行而購建的各種臨時設施的實際成本。施工企業購置臨時設施發生的各項支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。需要通過建筑安裝才能完成的臨時設施，發生的各有關費用，先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態時，再從“在建工程”科目轉入本科目。同時，又設置“臨時設施清理”明細科目核算臨時設施的出售、拆除、報廢和毀損等情況。在《建造合同》中，臨時材料是在“工程施工”的間接費用中進行會計處理。
“機械作業”也是一個新增科目，下設“承包工程”和“機械作業”兩個明細科目，其核算辦法也有些變化?！督ㄔ旌贤返暮怂闶墙栌洝肮こ淌┕ぁ被颉吧a成本”科目，貸記“機械作業”?！妒┕て髽I會計核算辦法》的核算辦法是把發生的機械作業支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應付工資”、“累計折舊”等科目。月份終了，分別以下情況進行分配和結轉：借記“工程施工”或“其他業務支出”科目，貸記本科目。而在《建造合同》中沒有這個科目，只設“工程施工”科目對直接人工、直接材料、機械作業進行核算。由于沒有“臨時設施”科目，當然也沒有“臨時設施推銷”、“臨時設施清理”科目。
四、結束語
以上是對施工企業的幾個主要的會計核算科目在《施工企業會計核算辦法》頒布前后不同的會計處理做的比較說明，但存在一點疑問：在《施工企業會計核算辦法》的補充報表項目及編制說明中第二條要求在“存貨”下增加“其中：已完工尚未結算款”項目反映施工企業在建施工合同已完工但尚未辦理結算的價款，而又在第四條要求在資產負債表中的“預收賬款”項目下，增加“其中：已結算尚未完工工程”項目，反映施工企業在建施工合同未完工部分已辦了結算的價款。兩者性質類似，而核算科目卻相差很多，據此，似乎把“已完工尚未結算款”放入“應收帳款”較好?？偟膩砜矗妒┕て髽I會計核算辦法》在之前的《企業會計準則-建造合同》基礎上進行了改進，增加了核算科目，使得核算內容比以前更細致，從而對施工企業的成本控制和內部監督起到更大的作用，也對審計人員的工作產生了便利。
論文關鍵詞：房地產開發；會計核算
論文摘要：本文從房地產開發企業的主要業務及房地產開發企業的經營特點入手，詳細闡述了房地產開發項目投資費用的估算，最后總結出房地產開發企業會計核算特點。
1 房地產開發企業經營活動的主要業務
房地產是房產與地產的總稱。房地產開發可將土地和房屋合在一起開發，也可將土地和房屋分開開發。房地產開發企業就是從事房地產開發和經營的企業，它既是房地產產品的生產者，又是房地產商品的經營者。進行的主要業務有：
1.1 土地的開發與經營。
企業將有償獲得的土地開發完成后，既可有償轉讓給其他單位使用，也可自行組織建造房屋和其他設施，然后作為商品作價出售，還可以開展土地出租業務。
1.2 房屋的開發與經營。
房屋的開發指房屋的建造。房屋的經營指房屋的銷售與出租。企業可以在開發完成的土地上繼續開發房屋，開發完成后，可作為商品作價出售或出租。企業開發的房屋，按用途可分為商品房、出租房、周轉房、安置房和代建房等。
1.3 城市基礎設施和公共配套設施的開發。
1.4 代建工程的開發。
代建工程的開發是企業接受政府和其他單位委托，代為開發的工程。
2 房地產開發企業的經營特點
房地產開發企業的生產經營與施工企業不同。其經營特點主要有以下幾點：
2.1 開發經營的計劃性。
企業征用的土地、建設的房屋、基礎設施以及其他設施都應嚴格控制在國家計劃范圍之內，按照規劃、征地、設計、施工、配套、管理“六統一”原則和企業的建設計劃、銷售計劃進行開發經營。
2.2開發產品的商品性。
房地產開發企業的產品全部都作為商品進入市場，按照供需雙方合同協議規定的價格或市場價格作價轉讓或銷售。
2.3開發經營業務的復雜性。
所謂復雜性包括兩個方面：(1)經營業務內容復雜。企業除了土地和房屋開發外，還要建設相應的基礎設施和公共配套設施。經營業務囊括了從征地、拆遷、勘察、設計、施工、銷售到售后服務全過程。(2)涉及面廣，經濟往來對象多。企業不僅因購銷關系與設備、材料物資供應單位等發生經濟往來，而且因工程的發包和招標與勘察設計單位、施工單位發生經濟往來，還會因受托代建開發產品、出租開發產品等與委托單位和承租單位發生經濟往來。
2.4開發建設周期長，投資數額大
開發產品要從規劃設計開始，經過可行性研究、征地拆遷、安置補償、七通一平、建筑安裝、配套工程、綠化環衛工程等幾個開發階段，少則一年，多則數年才能全部完成。另外，上述每一個開發階段都需要投入大量資金，加上開發產品本身的造價很高，需要不斷地投入大量的資金。
2.5經營風險大
開發產品單位價值高，建設周期長、負債經營程度高、不確定因素多，一旦決策失誤，銷路不暢，將造成大量開發產品積壓，使企業資金周轉不靈，導致企業陷入困境。
3房地產開發項目投資費用估算
經營房地產投入資金多，風險大，在項目的規劃階段，必須對項目的投資與成本費用進行準確的估算，以便作出經濟效益評價、投資決策。
由于房地產開發項目的投資過程就是房地產商品的生產過程，因而其投資估算與成本費用估算不可截然分開，應合二為一。房地產開發項目投資與成本費用估算的范圍包括土地購置成本、土地開發成本、建安工程造價、管理費用、銷售費用、財務費用及開發期間的稅費等全部投資。
房地產建設項目各項費用的構成復雜，變化因素多、不確定性大，依建設項目的類型不同而有其自身的特點，因此不同類型的建設項目，其投資和費用構成有一定的差異。對于一般房地產開發項目而言，投資及成本費用．由開發成本和開發費用兩大部分組成。
3.1開發成本
共有八項：
3.1.1土地使用權出讓金。
國家以土地所有者身份，將一定年限內的土地使用權有償出讓給土地使用者。土地使用者支付土地出讓金的估算可參照政府前期出讓的類似地塊的出讓金數額并進行時間、地段、用途、臨街狀況、建筑容積率、土地出讓年限、周圍環境狀況及土地現狀等因素的修正得到；也可依據所在城市人民政府頒布的城市基準地價或平均標定地價，根據項目所在地段等級、用途、容積率、使用年限等因素修正得到。
3.1.2土地征用及拆遷安置補償費。
(1)土地征用費。國家建設征用農村土地發生的費用主要有土地補償費、勞動力安置補助費、水利設施維修分攤、青苗補償費、耕地占用稅、耕地墾復基金、征地管理費等。農村土地征用費的估算可參照國家和地方有關規定進行。(2)拆遷安置補償費。在城鎮地區，國家和地方政府可以依據法定程序，將國有儲備土地或已由企、事業單位或個人使用的土地出讓給房地產開發項目或其他建設項目使用。因出讓土地使原用地單位或個人造成經濟損失，新用地單位應按規定給以補償。它實際上包括兩部分費用，即拆遷安置費和拆遷補償費。
3.1.3前期工程費
前期工程費主要包括：(1)項目的規劃、設計、可行性研究所需費用。一般可以按項目總投資額的一定百分比估算。通常規劃及設計費為建安工程費的3％左右，水文地質勘探費可根據所需工作量結合有關收費標準估算。(2)“三通一平”等土地開發費用。主要包括地上原有建筑物、構筑物拆除費用、場地平整費和通水、通電、通路的費用等。這些費用可以根據實際工作量，參照有關計費標準估算。
3.1.4建安工程費
它是指直接用于建安工程建設的總成本費用。主要包括建筑工程費(建筑、特殊裝修工程費)、設備及安裝工程費(給排水、電氣照明、電梯、空調、燃氣管道、消防、防雷、弱電等設備及安裝)以及室內裝修工程費等。在可行性研究階段，建安工程費可采用單元估算法、單位指標估算法、工程量近似匡算法、概算指標估算法以及類似工程經驗估算法等估算。
3.1.5基礎設施費
它又稱紅線內工程費，包括供水、供電、供氣、道路、綠化、排污、排洪、電訊、環衛等工程費用，通常采用單位指標估算法來計算。
3.1.6公共配套設施費
它主要包括不能有償轉讓的開發小區內公共配套設施發生的支出。其估算可參照“建安工程費”的估算方法。
3.1.7不可預見費
它包括基本預備費和漲價預備費。依據項目的復雜程度和前述各項費用估算的準確程度，以上述1～6項之和為基數，按3％一5％計算。
3.1.8開發期間稅費。
開發項目投資估算應考慮項目在開發過程中所負擔的各種稅金和地方政府或有關部門征收的費用。在一些大中城市，這部分費用在開發建設項目投資構成中占較大比重。應根據當地有關法規標準估箅。
3.2開發費用
開發費用是指與房地產開發項目有關的管理費用、銷售費用和財務費用。
3.2.1管理費用。
可按項目開發成本構成中前1-6項之和為基數，按3％左右計算。
3.2.2銷售費用
它指開發建設項目在銷售產品過程中發生的各項費用以及專設銷售機構或委托銷售的各項費用。主要包括以下三項： (1)廣告宣傳費。約為銷售收人的2％一3％； (2)銷售費。約為銷售收入的1．5％一2％； (3)其他銷售費用。約為銷售收入的0．5％一1％。以上各項合計，銷售費用約占銷售收人的4％一6％。
3.2.3財務費用。
它指為籌集資金而發生的各項費用，主要為借款利息和其他財務費用(如匯兌損失等)。
3.3投資與成本費用估算結果的匯總
為了便于對房地產建設項目各項支出進行分析和比較，常把估算結果以匯總表的形式列出，格式略。
4房地產開發項目投資估算的作用
一是籌集建設資金和金融部門批準貸款依據；二是確定設計任務書的投資額和控制初步設計概算的依據；三是可行性研究和在項目評估中進行技術經濟分析的依據。
5、房地產開發企業會計核算特點
由于其經營活動的特殊情況和管理要求，房地產開發企業與施工企業相比，會計核算有如下特殊情況：產成品的種類多，核算方法不同；產品成本的核算復雜；經營收入及其相關稅金的核算不同。
摘要：會計核算是企業內部的信息采集、匯總、加工、處理系統，而預算管理是企業內部的任務計劃、資源分配和業績考核系統。預算管理在進行任務計劃、資源分配和業績考核過程中，都必須以會計核算數據為基礎。本文以此為前提，討論企業的會計核算體系對預算管理的影響以及基于預算管理的需要，如何構建規范的會計核算體系。
關鍵詞：會計核算 管理 體系 規范 分析
1 會計核算對企業預算管理的影響分析
根據對歷史數據的依賴程度不同，預算編制的方法有兩種，一是增量預算：二是零基預算。增量預算假設歷史將會重復。并在此基礎上，考慮適當的增長，編制預算；零基預算則立足于未來，按照逐級深入的方法，以因素分析的理念，編制預算。
以增量預算的方式編制預算時，會計核算的歷史數據對企業的預算編制存在如下影響：
1.1 歷史核算的穩定程度決定了企業是否可以按照增量的方法編制預算。一般來說，以增量的方法編制預算應該具備五年以上的歷史數據。但如果企業的歷史數據的核算方法、核算口徑。甚至會計主體總是處在變化之中，則作為核算結果的歷史數據在各年之間沒有可比性，從而難以總結歷史規律，也就無法按照增量的方法編制預算。
1.2 歷史核算的口徑決定了企業預算編制的明細程度。
1.3 歷史核算的公允程度決定了企業預算編制的公允程度。歷史核算的公允程度主要是指會計確認和計量遵守會計準則和制度的情況。
可見，會計核算的歷史數據對于按照增量的方法編制預算的預算管理來說具有重大的影響。即使以零基預算的方法編制預算，對歷史數據的依賴也是難以避免的。正常經營的企業按照零基的方法編制的預算。也需要與歷史數據進行對比分析。尋找差異產生的原因，以便使編制的預算更加合理。
2 如何規范企業的會計核算體系
中國的會計規范體系一直處于改革變動之中。很多企業沒有本企業的會計核算辦法，會計政策不細化、不明確、不規范，會計科目不統一，對許多會計事項的處理還大量依賴各級會計人員的專業判斷，而會計人員往往會作出有利于完成預算指標的會計判斷甚至操縱會計信息。在會計核算不規范的情況下，預算考核所導致的會計信息異化比較普遍。因此，要真正發揮預算考核的激勵作用，就必須規范會計核算基礎。
2.1 規范的會計管理制度 會計管理制度是企業會計人員、檔案、核算的管理制度，內容龐雜。一般來說，會計管理制度包括：①會計崗位劃分及崗位責任制管理辦法，具體包括企業會計核算和財務管理的崗位劃分，各崗位的責任范圍等；②會計人員管理辦法，包括會計部門管理人員和核算人員的任職資格、招聘、崗位技能、培訓、職業道德等內容；③會計工作交接管理辦法。包括會計知識的交接和會計資料的交接。值得指出的是，由于中國長期以來就業人員的低流動性，企業并不重視會計人員的交接管理辦法。其結果是，當最近幾年會計人員的流動性顯著提高時，會計人員交接手續不完善的問題非常突出，很多企業的歷史會計信息不完整、會計政策不連貫、會計科目不統一，給預算的編制和考核帶來了很多問題；④會計檔案管理辦法，包括會計材料的形成與歸檔。會計檔案的分類、排列與編目。會計檔案的保管與統計，會計檔案的提供利用，會計檔案鑒定與銷毀等內容；⑤會計電算化管理辦法，包括軟件的選擇、系統初始化、密碼管理、系統維護等內容；⑥會計檢查管理辦法。包括會計檢查的內容、會計檢查的周期、會計檢查的組織實施、會計檢查結果的使用、會計檢查結果的反饋等內容。
2.2 規范的會計政策 會計政策指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法。長期以來，企業普遍存在重視會計科目而輕視會計政策的現象，這在一定程度上給企業會計工作造成了不良的影響。會計政策不規范，就會使一個集團公司內部的會計信息缺乏可比性，從而導致其作為預算考核的依據缺乏合理性基礎。筆者在長期從事預算管理咨詢和會計核算咨詢的實踐中注意到，許多集團公司甚至不了解相關子公司的會計政策。
目前，由于預算管理主要集中在損益預算領域，所以，基于預算管理的需要，規范會計政策首先需要規范與損益確認相關的會計政策。概括來說，主要包括以下幾個方面：一是收入確認政策；二是成本、費用的確認政策及成本費用的劃分；三是固定資產折舊政策與無形資產攤銷政策；四是資產減值的會計政策；五是存貨與短期投資發出計價的有關會計政策。
對于實施預算管理的企業來說，制定統一的會計政策，包括兩種情況：
2.2.1 所有納入預算管理的生產經營單位的業務范圍相同。這類企業一般具有高度的行業專門化特征，全集團內部只有一種或少數幾種行業，如中國的電信行業、發電行業、供電行業等等。集團公司能夠從全集團公司出發，全面制定標準、詳細的會計制度。
2.2.2 納入預算管理的生產經營單位的業務范圍不相同。這類企業涉及的行業較多。在這類企業內部，包括很多種業務種類。如制造、施工、物流、服務等行業，如中國的一些控股公司、國有企業的實業公司等，集團公司不能制定標準的會計制度，這就要求集團公司強化管理手段，提高對子公司業務的熟悉程度，制定差別化的會計政策。但要強調的一點是，從預算考核數據的真實性出發，控股公司的會計核算辦法一般應該由集團公司制定，至少應該由集團公司核準。
2.3 統一的會計科目 在大型企業的預算管理中，各責任中心會計科目的相互統一性和預算科目與核算科目的統一性，是減少預算工作量必不可少的手段，是強化預算考核的前提。有的企業的預算由各部門編制，預算科目與會計核算科目不一致，數據難以匯總，難以實施考核。如在預算管理中，規定非設備修理費不得高于修理費的15％，但是，在會計核算中，并沒有按照非設備修理費和設備修理費進行明細核算，考核只能依靠修理部門的統計數據，結果出現了由被考核部門提供考核用信息的邏輯悖論，難以發揮考核的作用。
所以，要使預算管理規范化，必須實現會計科目統一化。
①由控制預算管理的最高層次企業制定會計科目，并明細到一定級次；②在已經規定的會計科目級次上，下級企業既不能增加科目，也不能減少科目。只能在最末級下設科目，以保證數據的匯集能夠自動完成；③各級企業設置科目的明細程度以滿足本級企業的預算管理需要為最低原則。如，集團公司在進行預算考核時，如果要單獨考核下級企業的業務招待費，則會計科目的設置至少要能夠滿足單獨核算業務招待費的需要。
2.4 固定的會計報告制度 實施預算管理的企業必須對各責任中心的預算執行情況進行定期的分析、報告，對預算執行的異常情況進行深入的因素分析，并報告企業的預算管理當局。固定的管理會計報告是企業預算分析和控制的依據。固定的管理會計報告體系主要包括：①預算分析指引。②管理會計報告表格體系，主要是明確在日報、周報、月報、季報、年報中，分別向哪些級別的管理者報送哪些明細報表。一般來說，在日報、周報中，主要向最高層報送現金流量信息：而在月報、季報和年報中，要向各責任中心報送本單位的預算完成情況，向公司的最高層報送全企業的預算完成情況。在這一過程中如果出現非預期差異，還要詳細分析差異產生的原因并加以報告。③報告周期及時限，主要明確每種報告類型的上報時間。如日報在當日的次日上班后一小時內上報，周報在下周一早上上報。月報在次月前三個工作日內上報等等。
摘 要 房地產開發企業具有一定的特殊性，目前我國會計制度仍處在進一步改革和完善中，由此造成了房地產開發企業的會計核算存在著較多問題，就房地產開發企業會計核算的現狀及特點進行了分析，并提出了完善房地產開發企業會計核算規范的對策。
關鍵詞 房地產 會計核算 問題 對策
隨著市場經濟在我國的逐步完善，新的會計制度、會計準則不斷，對于房地產開發企業來說，目前適用的會計制度和會計準則主要有《企業會計準則》、《房地產企業會計制度》和《企業會計制度》等，如何在門類眾多的制度、準則、規定之下，結合企業自身特點，改進現有會計核算方法，更好地發揮會計職能，是會計人員的職責。筆者從以下幾個方面論述目前房地產企業會計核算中存在的問題及其改進方法。
1 房地產開發企業會計核算存在的問題
1.1 房地產開發企業收入確認的復雜性
房地產商品的銷售包括兩種，一種是自行開發并銷售，另一種是事先與買方簽訂合同，按合同要求進行開發。對于后者，應按照建造合同的標準進行收入的確認。而對于企業自行開發的房地產商品，由于其開發的周期較長，耗資巨大，其商品具有較高的價值性。這些特點決定了房地產商品銷售往往采用預售、分期收款銷售等多種銷售方式。房地產商品銷售的前提是首先取得預售許可證和銷售許可證，在此基礎上，一般要經過簽訂預售合同并預收房款、簽訂正式銷售合同、工程竣工驗收合格并交付買方驗收確認、收取房款、辦理產權過戶等銷售環節。因此，房地產收入的確認同其它的生產收入相比具有一定特殊性?！斗康禺a開發企業會計制度》中規定以結算賬單提交買方并得到認可作為房地產開發企業收入確認標準，該規定比較簡單，宜于實際工作中的操作，但沒有反映銷售的實質，理論上不夠合理；《企業會計制度》和《企業會計準則——收入》中規定以風險和報酬的實質轉移作為收入確認的標準，理論上具有合理性，但要求會計人員具有較高的職業判斷能力。在會計實務中如何運用這一標準則比較混亂，核心問題在于應在哪一環節確認為收入，其分歧的焦點集中在:商品房所有權上的重要風險和報酬是否已經轉移。
1.2 房地產開發企業商品成本與售價的不配比性
首先，房地產開發企業的生產周期較長，開發項目從獲得土地并開發完成到確認收入短則1~2年，長則4~5年，必然使得企業投入產出比例呈階段性不合理；在項目建設期內大量投入資金，并發生大量費用計入當期；由于項目尚未完工，即使開發產品已預售完畢，其預售款項也無法確認為收入，其結果是為配比原則的應用造成了困難。
其次，房地產開發商品的成本載體是整個建設工程，而銷售則是按樓層或戶型為單位，這樣就造成單個樓層或戶型的售價明顯與其成本不配比。如同一結構的房屋，低層建筑施工成本低于高層建筑施工成本，但銷售時低層售價卻高于高層售價；又如“丁字形”樓房雖然同樓層成本一樣，由于朝向不同，其售價相差也很大。
通常房地產開發企業的成本結轉方法是:按當期竣工后的核算對象的總成本除以總開發建筑面積，得出每平米建筑面積成本，然后再乘以銷售面積得出本期銷售成本。這樣均攤計算的結果沒有考慮房屋樓層、朝向的因素，得出的經營成果不具有真實性。
1.3 收益評價指標不能真實反映企業業績
房地產企業投入產出周期具有較強的特殊性，表現在會計年報中往往是業績波動較大——項目建設期內業績不佳,驗收售出后，大量預收款確認為收入，期間間隔在一個會計期內還好，但一個項目往往要跨4、5個會計期，故不適用一般的公司業績評價指標，如凈利潤指標就不能正確、客觀、全面地反映其真實經營情況，尤其是上市公司，極可能誤導投資者。一個經營情況很好的開發公司，其凈利潤可能很小甚至是負數，但有大量的在建工程和很好的預售情況，現金流狀況極佳，有很強的盈利能力。同理一個盈利的公司也可能正危機四伏:面臨著因施工質量導致的巨額賠償，大筆銀行貸款到期而無力償還，尚未結清的擔保金，由于市政規劃調整，地價變化導致的土地風險等等；故此，評價一個房地產開發企業的業績，千萬不要以指標論好壞，應透過指標看實質，看其資質信譽、實力、現金流量、資產質量，還有更重要的表外風險等等。當然，這有賴于我們會計界同仁對會計信息的真實反映與充分披露。
2 完善房地產開發企業會計核算規范的對策
2.1 正確確定和應用收入確認標準
房地產商品銷售收入的確認應符合兩個標準，即法律標準和專業標淮。
(1)法律標準。法律標淮是指我國相關法規中規定的房地產銷售必須符合的條件或標淮:如對于以出讓方式取得土地使用權的，未按照出讓合同規定支付全部土地使用權出讓金，未取得土地使用權證書，或未按照出讓合同規定進行投資開發的，以及權屬有爭議的、未依法登記領取權屬證書的房地產不得買賣。凡是不符合上述標準的，即使房地產商品已經開發完畢，甚至取得了相關報酬，并轉移了風險，也不能作為收入予以確認。法律標淮是專業標準的前提條件。
(2)專業標準。專業標準是指會計準則、會計制度中規定的商品銷售收入確認標淮，即收入確認的4個必要條件:企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方；企業沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關的經濟利益能夠流入企業；相關的收入和成本能夠可靠地計量。上述規定中，收入確認以風險和報酬實質的轉移為標準，理論上比較合理，但由于房地產業銷售方式的多樣性和復雜性，為實際工作中收入確認帶來了困難。
筆者認為，房地產銷售合同是在房屋尚未建成竣工前的預先銷售行為，不論是否收取了款項，均不屬于實際發生的銷售業務。因此，簽訂預售合同并收取預收貨款不符合收入確認條件，不能作為銷售實現依據；簽訂正式房屋銷售合同則如同一般工商企業產品銷售合同一樣，從法律意義上講也只是一種合約，房屋未經買方驗收認可，商品所有權上的主要風險和報酬尚未轉移給買方，不符《企業會計準則——收入》的有關規定，故也不能確認收入；購買方取得商品房產權證的環節較為特殊，盡管房地產商品最終是以產權證上權利人主體的更替為所有權變更的主要標志，但由于房地產開發企業在項目開發前根據規定需要支付土地出讓金，取得土地使用證，并辦理領取預售許可證、在工程獲得有關部門竣工驗收領取銷售許可證、簽訂正式房屋銷售合同，并向客戶收取房款、交付買主辦理入住手續的情況后才辦理產權過戶手續，且產權證的辦理涉及到房地產管理、土地管理等政府有關部門，辦妥產權證書的時間并非開發企業所能控制。如果此時確認收入，會導致收入滯后，同樣不符合收入確認原則。所以，盡管房屋產權證書是房屋所有權的標志，但并非是確認收入的必要條件。
2.2 引入計劃銷售價格的概念，使銷售收入與成本配比
建議引入計劃銷售價格的概念，解決銷售成本結轉錯位，與銷售收入不配比這一特殊問題。即當開發的房屋達到可銷售狀態時，企業根據成本、市場、地段、樓層、朝向等因素制定一個計劃銷售價格，作為成本分配標準。
(1)實際售價成本率法，是在季度前兩個月按實際售價乘以計劃銷售成本等于季末銷售成木的方法調整。具體操作順序是:分類明細賬按開、竣工時間相同或相近且一并辦理決算的項目設置賬戶，在此分類明細賬基礎上，再按計劃價格相同的房屋分類設戶，價格不同的分別設置。季度前兩個月可按分類明細賬結轉成本，即按分類明細賬記載的當月實際銷售額乘以計劃銷售成本率得出當期成本結轉數，對銷售房屋只登記數量，待季末將未銷售房的計劃售價乘以計劃銷售成本率得出月末留存成本，用倒擠的方法結出銷售成本。這種方法適用于開發規模較大的房地產企業，優點是可以減少工作量，缺點是季度前兩個月受房價影響會產生一定誤差，且不能及時、準確提供較詳細的成本資料。
(2)計劃售價成本率法，就是始終按計劃售價乘以計劃銷售成本率進行結轉。只要是開發建設工程已辦理了竣工決算手續，就可以把商品房成本按樓棟、樓層、單元予以確定，甚至可以計算出每平米建筑面積成本。因此可以按單元設置賬戶，也可以把每平米建筑面積成本相同的商品房歸類計入同一賬戶。銷售成本按單元設置賬戶的房號直接對號入座結轉，按每平米建筑面積成本歸類設戶的，可按銷售面積乘以每平米建筑面積成本得出銷售成本。這種方法的缺點是結轉工作量較大，但遵循了一貫性原則，提供信息可靠及時，并能將結轉成本工作量分散在日常工作中，適用于一般房地產開發企業。
2.3 擴大信息披露內容，提高房地產開發企業信息披露中的信息含量
(1)增加土地儲備量及成本構成的信息。房地產開發成本中土地成本的比例一般占有較大的比重。因此，能否擁有土地儲備以及土地儲備的成本狀況，從一定程度上決定了開發企業未來的發展。對于擁有大量優質低價的土地儲備的企業來說，土地成本低本身隱含著巨額的利潤，在土地出讓市場向招標拍賣過渡以后，相對于其它公司具有先天的競爭優勢，能在未來三到五年內保持良好的增長，從而具有一定的投資價值。而信息使用者通過企業披露的土地使用權總額無法判斷其土地儲備的信息。因此，在房地產開發企業的財務報告附注中增加土地儲備量及取得成本情況的披露是必要的。
(2)增加分項目現金流量信息的披露。我們建議應在其財務報告附注中增加分項目的現金流量信息，即以企業每一開發項目為基本單位，披露其在開發經營過程中形成的經營活動現金流量，包括銷售房地產收到的現金、購買工程物資以及支付工資等所支付的現金，以此提高其現金流量信息的有用性。
(3)重視質量保證金及風險的披露。房地產開發行業特性——具有高風險，應在會計信息披露環節得到充分的揭示。具體而言，一方面應建立質量保證金制度，為房地產商品的質量提供保證，但鑒于房地產商品的長期性、高價值性，房地產開發企業的質量保證金與一般工商企業產品質量保證不同之處在于其保證金的數額更大、保證期限更長。因此，應由企業根據所開發項目的具體情況提取質量保證金，計入工程成本，以提高應付風險的能力。另一方面，應在其財務會計報告中充分揭示其各種風險，而不應僅限于抵押風險，即在房地產開發企業報表附注中應增加風險披露的內容，就企業尚在開發的土地、工程項目等面臨的開發風險、籌資風險、土地風險等進行說明，提高風險的透明度。
改革開放以來的幾十年間,我國中小企業發生了翻天覆地的變化,在國民經濟中的比重逐年上升,在促進國內生產總值增長,維護社會穩定,增加就業,推動科技進步等發面發揮了重要的作用。但是,生產成本持續上升,企業經營難度增大,加上中小企業的會計核算的制度的不健全,這些問題不解決,很容易讓企業陷入困境。筆者做了大量相關的研究,結合從事的職業,對中小企業的會計核算工作提出幾點對策。
2003年,國家四部委聯合下發《中小型企業標準暫行規定》,提出以年末從業人員數量和資產總額為核心指標的評定標準,2011年6月18日,工業和信息化部、國家統計局、國家發展和改革委員會、財政部四部委又對中小企業劃型標準進行調整,將中小企業劃分為中型、小型、微型三種類型。我國的中小企業的特征為:一是所有制結構靈活多樣,投資主體多元化,船小好調頭,發展迅速;二是我國中小企業近幾十年的發展都是依賴密集型的生產方式獲得成功,但是隨著買方市場的逐步形成,工人工資的大幅度增長,中小企業的勞動密集型逐漸成為制約企業發展的瓶頸,所以提高科技裝備水平,提高產品附加值成為企業擺脫低附加值、重復性投資生產的重要出路;三是中小企業發展不平衡,東部地區發達,西部地區相對落后,珠三角、長三角地區發達,內部地區相對落后;四是中小企業涵蓋范圍廣,分布地區分散,主要是各地方的鄉鎮企業;五是中小企業存在著先天不足、后天失調的窘境,一些小企業處于競爭的劣勢地位,很難與大企業相抗衡,且短時期內,很難轉變這種態勢。以上五種特征決定了中小企業在發展中存在著會計核算等方面的問題。
1.中小企業會計核算存在的問題
近幾年來,中小企業在市場經濟的大潮中成長了很多,經歷了改革開放幾十年的洗禮,經歷了國際金融危機的考驗,各項制度逐步完善,企業管理水平提高,然而,各中小企業在會計核算方面存在著一些問題,主要表現在以下幾個方面:
1.1會計人員配備不齊全,機構設置不盡合理
我國大部分企業基礎較差,對管理不夠重視,造成會計機構設置層次不清晰、分工不具體等問題,有的微小企業為了解決成本,甚至不安排會計人員或者安排自己的親戚擔任會計,有的甚至是一點兒會計知識都不具備,更不用提持證上崗了;還有一部分采用的會計外包的方式,兼職會計問題嚴重,流動性強,管理性差。同時,還存在著會計人員學歷層次低、會計人員老齡化、會計培訓不到位等問題。中小企業會計人才缺乏一方面與經營者的個人素質和重視程度有關,另一方面也由于企業規模小,激勵方式有限,對優秀會計人員的吸引力不夠,造成會計人員招不來,留不住,發展不好,人員不穩定,跳槽現象嚴重,這些都對企業會計核算水平造成了直接影響。
1.2核算主體不清晰,違規問題嚴重
中小企業具有“船小好調頭”的優勢,同時也有產權不明晰,管理不規范的劣勢。我國的很多中小企業,經營權和所有權高度集中,投資方和管理方混為一談,產權不明晰,都給會計核算工作帶來了困難,由于有些企業對會計工作不夠重視,不按照規定記賬,造成會計核算中很多不規范的地方,比如不設立賬面,以票代帳,或者賬面管理混亂。在會計核算方面,有些企業用記賬的方式操縱利潤,或者用收入不計入賬面、虛增成本等手段逃稅,給國家帶來損失。有些中小企業不按照會計制度對固定資產折舊進行分類,而是根據自己需要盡快處理等等,這些操作都沒有認真執行相關規定,而是按照經營者的意圖隨意更改賬面,造成會計信息的失真。另外,還存在著一些企業為了降低成本,在交易時愿意和合作方執行較低的價格,會計記賬時采用不合規的收據入賬或者根本不入賬,不僅僅違反會計制度,也有悖于法律的要求。
1.3企業內部控制制度不完善,缺乏有效監督
通過走訪,我們發現很多中小企業沒有完善的企業管理制度,或不完善或根本沒有,有的企業雖然各項規章制度齊全、財務制度健全,但在執行中形同虛設,沒有得到真正的實施。一些企業經營者雖然看到這個問題的重要性,但是因為企業小,覺得時機還不是很好,有的則是“心有余而力不足”,現有的管理人員素質無法到達建立完善制度的程度,制度不健全對企業的損害是顯而易見的,給企業帶來了一些負面的作用,不僅造成內部管理混亂,造成企業資產流失,人員流失,會計失真,無法為經營者決策提供依據和參考,損害了企業的根本利益;而且也對外部管理和監督帶來了很多困難。由于一些中小企業的管理者經常干預會計工作,會計很難獨立的處理會計問題,而是受制于老板,按照經營者的意圖調整會計,無法真正發揮會計的監督作用。
1.4對會計檔案重視不夠,會計資料保存不善
一些中小企業為了節約成本,沒有按照要求將會計檔案保存好,既沒有專人負責資料的管理,也沒有固定的地方存放,造成大量的會計報表和會計憑證隨意堆放,到賬會計資料損毀、丟失的事情經常出現,這不利于企業的長遠發展,比如上市對會計信息的披露要求等等,中小企業的管理者應加強管理,切實保證會計信息的完整性。
2.解決中小企業會計核算存在問題的對策
當前,由于中小企業的發展面臨著很多問題,會計核算執行不嚴格,會計信息不完善的問題比較突出,因為應加強以下幾點工作。
2.1建立相關會計機構,提高從業人員工作水平
中小企業管理者要高度重視會計核算工作,按照《會計制度》的要求建立相關會計機構,同時,根據業務開展情況,安排和企業規模相匹配的會計人員,招聘會計人員第一需要人數要充足,不能僅僅配備一名人員應付會計工作,第二綜合素質要高,一般應具有會計從業資格,規模較大的企業甚至需要中級職稱以上的會計。會計人員絕不僅僅是記賬這么簡單,還有對日常經營狀況進行監督,為經營者和管理者提供決策依據。為了招得來、留得住這些會計人員,要制定優惠政策和激勵機制,制定培訓計劃,對留下來的會計人員進行定期培訓,提高業務素質,尤其是加強會計從業人員的法律意識,確保他們按照會計法和會計準則進行賬簿設置,照章納稅,加強對日常賬面的處理的練習,掌握基本技能,提高業務能力和道德素質。
2.2規范會計日常工作,提高工作能力
新形勢下,如何加強會計核算主體的管理,使之適應市場經濟的需要成為我們需要關注的重要問題,我們要密切關注會計核算范圍的新變化和新特點,會計部門提供的會計信息要提供給管理者、經營者和有關國家經濟管理部門。會計工作關系到社會的方方面面,處理的好壞不僅僅影響到企業和國家間的利益分配,也涉及到工人工資的發放乃至社會的穩定。所以,企業經營者要高度重視會計核算工作,做好風險防范,確保會計信息的準確度,使會計信息公允的反應企業的經營情況,為經營者決策提供參考依據,準確的判斷企業的經營狀況和預測企業發展前景。
2.3加強外部監督管理,完善企業各項制度
如果隨著中小企業的發展,經營者的水平不能同步提高,企業管理和內部控制的弊端就會逐漸顯現,比如崗位設置不合理和監督機制不健全就會妨礙內部控制指標的實現。如果企業會計核算做不好,會計監管不力就會造成會計信息失真,甚至會造成企業的財務風險。所以,企業要隨著規模的擴大,加強對財務會計的重視程度,加強企業外部監管,不斷完善內部控制制度,確保會計核算的時效性和準確性。我國目前的中小企業發展特點決定了不能依靠企業自身的自律來加強對企業會計核算的監管,更多的還是依靠來自政府部門的外部監管,對中小企業進行會計規范,所以按照有關要求,企業應當在規定的期限內建立完整的會計制度,對于沒有按時按規定建立賬簿體系的要嚴肅處理。同時,財政部門和稅務部門也要加強對中小企業的工作指導,幫助中小企業建立完善的賬目和會計核算制度。
論文 關鍵詞：新 經濟 時代 小 企業 會計 核算
論文摘要：小企業的蓬勃 發展 對于整個國民經濟都是有利的因素，但是小企業伴隨著起靈活性的同時是其自身會計管理存在的一系列問題，因此加強對小企業的會計核算成為我們必須要面對的問題。
小企業流動性強，財會人員不固定，兼職財會人員多，更有甚者一人兼任幾家或十幾家企業的會計，會計基礎核算不規范，明細核算不健全，執行業主意志的多，執行本行業會計制度的少，時常發生偷、逃、騙稅行為，嚴重破壞了公平競爭的經濟秩序，導致了國家稅收的大量流失。追究其主要原因是因為我國小企業的會計核算不夠規范。從2005年的1月1日起，《小企業會計制度》開始實施，這就為我國的小企業會計核算行為提供了有力的依據。因此，我們應該抓住這個機會，解決小企業會計核算規范問題，減少乃至杜絕小企業虛假會計信息的披露。
1．小企業會計核算存在的問題
1．1會計科目使用不規范。如今，在小企業的會計隊伍中，無證上崗無人過問，有的雖有會計證，但業務技能不高。如在提交稅金的會計核算上，將城建稅、 教育 費附加和綜合基金混為一談，一起列入“主營業務稅金及附加”科目內，提取時借記“主營業務稅金及附加”；貸記“應交稅金”；交納時借記“應交稅金”；貸記“銀行存款”。結果，將這筆會計業務應分別在“應交稅金—城建稅”“其他應交款”、“營業外支出”核算的內容，都在“應交稅金”中核算。
1．2亂提折舊。小企業的固定資產，有的只有幾萬元，有的超過百萬元，企業與企業之間提取固定資產折舊的方法也不一樣。固定資產在短期提完折舊后，賬面上的固定資產原值就等于了“累計折舊”的余額。對此，有的會計認為，這兩個賬戶的余額相同，在資產負債表上，其固定資產部分的列示己沒有意義，即“固定資產原值”減“累計折舊”，固定資產凈值為零。將固定資產原值和累計折舊的余額填上去或不填上去，固定資產凈值都為零，為了省事，會計人品干脆在資產負債表的固定資產部分，什么也不填，既不影響此表的平衡，又能節約編表時間，可謂一舉兩得。更有甚者，在下年度換新賬時，總賬上的“固定資產和“累計折舊”也被取消。實際上，固定資產折舊雖已提完，或已提足，但企業實物形態的固定資產仍然存在，有的依然能正常使用多年，而將總賬和資產負債表上的“固定資產”、“累計折舊”抹去，是不符合實際情況的。
1．3費用開支無標準。小企業，一般是老板當家，在費用開支上，一切由老板說了算，哪些費用能開支，哪些不能開支，乃至用多用少，會計人員在核算上不好監督，也無法監督，老板們也理直氣壯，反正是花的我自己的錢，會計管不了。企業內部如此，企業與企業間也是這樣，沒有統一的費用開支標準，最明顯的表現在企業的出差費、業務費和廣告費上。
1．4利潤不分配。只要我們看一看小 企業 的 會計 報表，便能知道大多數小企業實現的利潤，年復一年的在“未分配利潤”賬戶內，而“資本公積”、“盈余公積”之類的會計科目，其余額永遠為零。我們說除了虧損企業，凡是有利潤的企業，在交納企業所得稅之后，會計人員都應當按照制度規定，將企業的稅后利潤進行合理、規范的分配，不但能反映企業會計核算的真實情況，而且也是會計核算完整性的需要，更是一項非做不可的工作。
2．規范小企業會計核算途徑
2．1建立小企業會計核算模式。依據《小企業會計制度》，小企業可以建立其相應的會計核算模式。只有建立簡潔明了、可操作性強的小企業會計核算模式后，小企業的會計人員才有可能按要求、門類記賬；按會計制度中設置好的會計科目對業務進行分類、整理，才能提高小企業的會計信息質錄，防止偷稅漏稅行為的發生。另外，會計核算模式建立后還能夠健全小企業的內部控制制度，加強內部監督。
2．2整頓小企業會計核算和財會人員。首先，從賬簿、憑證管理入手，嚴格規范小企業的會計核算?！缎∑髽I會計制度》、《民間非營利組織會計制度》和《村集體 經濟 合作組織會計制度》的及有關會計核算辦法的出臺，從而使我國會計核算制度體系更加健全。
2．3促進小企業會計人員索質的提高。提高小企業會計人員的索質，主要應從兩個方面入手：首先要強化小企業會計人員的職業道德 教育 。其次，加強對會計人員的培訓，認真學習《小企業會計制度》，促進會計人員專業技能的提高。
其具體操作主要有：一是各地財政部門要配合小企業業務主管部門和工商聯等有關部門制定有效措施，積極組織“小企業會計制度)培訓工作，將小企業會計人員的培訓納入會計人員繼續教育的重要內容；二是從小企業自身做起，完善用人機制，敢于推陳出新、摒棄陋習，積極為年輕的、業務素質高的會計人員創造有利條件；三是對高素質會計人才的待遇應予傾斜，吸引會計本科生、研究生到中小企業去工作，逐步改善其會計人員結構。
2．4積極開展委托記賬業務。對于無條件設立會計機構、配備會計人員的小企業，按規定應當委托會計師事務所或者持有記賬許可證書的其他記賬機構進行記賬。委托人提供的原始憑證及有關資料必須真實，受托人必須對委托人提供的憑證及資料進行審核，雙方各負其責，共同促進小企業會計核算的規范化。
2．5嚴格執行會計核算原則，正確定位高層管理人員的角色。符合界定的小企業，可以執行《小企業會計制度》，也可以選擇執行《企業會計制度》，但只能在二者中僅選其一，既不可各取所需，也不能交叉混用。小企業同樣要遵循會計核算的13項基本原則，即客觀性原則、實質重于形式原則、相關性原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、權責發生制原則、配比原則、 歷史 成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹慎性原則、重要性原則。
我國小企業會計核算規范化問題任重而道遠。為了規范小企業會計核算行為，首先要以《小企業會計制度》為依據建立合理的會計核算模式，加強小企業的內部控制、監督制度；其次，財政部應指導小企業按照《小企業會計制度》要求健全賬簿體系，發現不符合要求的要嚴肅處理，加強外部監管力度；最后，稅務部門也應改進查核方式，改進稅務人員對于小企業的態度，加強其對小企業的核查工作。
摘要：隨著市場經濟的發展，企業間的競爭越發激烈，而會計核算作為企業財務管理的重要內容，其精細化管理不僅能提高會計工作的效率，而且能夠提高企業核心競爭力和企業經濟效益。本文主要從精細化管理的概念出發，分析了會計核算的精細化管理對企業的重要性及應用方法，希望能夠進一步完善企業會計核算體系，促進企業內部的管理升級。
關鍵詞：企業；會計核算；精細化管理
一、引言
21世紀是知識經濟時代，更是效益優先的時代，在產業結構不斷優化升級的大背景下，企業面臨機遇與挑戰并存的局面。企業只有全面推行會計核算的精細化管理，提高自身的經營管理水平，才能實現持續穩定的發展，才能在市場競爭中占據一席之地。
二、精細化管理的概述
在現代企業管理理念中，會計核算的精細化管理就是結合預算管理理論，把企業視為一個完整的市場，以目標收入和目標收支差額倒推出目標成本總額，然后根據項目和責任部門的不同職能，進一步倒推成本，把目標成本劃分為若干個成本單元，使每一個項目和每一個責任部門構成一個細分的成本模塊。在一般情況下，可以把會計核算的精細化管理視為以經濟效益最大化為目標，以風險可控為基本前提，以精細、科學、規范、嚴密為準則的一種管理方法。
三、會計核算的精細化管理對企業的重要性
1.是企業實現精細化管理的前提條件
企業推行精細化管理，勢必會涉及到管理目標的設定、績效考核等環節，這些目標和考核標準的設定就要求財會部門能夠提供準確的財務數據，因此會計核算的精細化管理是實現整個企業精細化管理的前提條件。比如，企業可以建立精細化的會計考核制度，考核結果同薪酬、獎懲相掛鉤，給予辛勤工作或對企業有貢獻的員工獎勵，給予玩忽職守或濫用職權的員工相應的懲處。
2.是規范企業會計核算工作的重要舉措
現行的會計法律和制度，比如《會計法》、《企業會計制度》和《企業會計準則》等，僅為會計核算工作提供了一般會計處理要求和原則，與企業的實際情況相差甚遠。而會計核算的精細化管理就是要結合企業自身的情況，完善會計規范體系，明確企業內部精細化管理的各項指標和各項崗位職責，提高會計信息的質量和工作效率，做到“崗崗有標準、事事有規范、人人有職責”。
3.是提高企業會計執行力的有效途徑
會計核算的精細化管理要求企業在組織設置、人員安排和業務流程等方面進行細化，減少會計管理制度上的漏洞，落實對會計人員的有效監督。會計人員在遵循精細化管理流程的過程中，逐漸演變為自身的工作職責和行為規范，從強制性的制度要求變為會計人員的普遍認知和自覺，實現他律到自律的轉化，企業會計執行力自然水漲船高。
四、會計核算精細化管理的主要內容
1.會計行為精細化
會計核算是會計的基本職能和工作重點內容，因此，促進會計行為精細化管理，建立良好的會計工作秩序，使企業的會計核算工作符合相應法律法規，對提高企業會計基礎工作水平起著非常重要的作用。比如在對原始憑證進行填制的過程中，要確保原始憑證具有真實性、準確性和完整性，并且能夠通過原始憑證來客觀反映企業的各項經濟業務，實現會計核算工作在企業經濟管理中真正發揮作用。
2.會計制度精細化
會計制度精細化要求企業必須按照嚴謹、實用的原則，不斷建立健全會計制度體系，通過完整的會計核算制度來實現會計核算工作的有條不紊。首先，要構建符合企業內部操作和管理規范化的會計業務制度體系，一方面提高企業會計管理水平，另一方面反過來更好的為企業的經濟管理業務服務。然后，會計制度精細化是一個循序漸進和不斷完善的過程，在這個過程中要把握住關鍵問題、關鍵環節和突出矛盾，實現有計劃、有步驟地去完成，切實提高企業內部控制體系。最后，會計核算工作的每項業務、每個環節、每個步驟都要做到有章可循，并且在會計制度中明確規范崗位要求和職責，并且實現崗位和程序之間的相互制約和補充，推動會計制度的標準化和規范化建設。
3.會計分析精細化
會計分析主要是對統計資料和經營成果進行分析的會計活動，通過找出企業生產經營活動中的有利因素和不利因素，分析企業取得經營成果的原因，來實現對改進措施的分析和為今后的生產經營活動提供指導。會計分析精細化需要明確會計分析體系，加強企業內部的交流和溝通，通過內部公告、標語、文件和會議等方式讓企業管理人員了解會計分析，實現會計分析同企業管理達到平衡。另外，在實施會計分析的過程中，要以財務部門為核心，對企業各部門、各單位進行綜合分析，建立健全各級分析組織，確保會計分析工作得以順利實施。
4.會計績效考核精細化
會計績效考核精細化是充分發揮企業財務績效考核功能的基礎，在會計績效考核的過程中，考核結果要與會計人員的切身利益相掛鉤，這也是調動廣大會計人員工作積極性和自主性的有效方法。針對會計主管而言，績效考核指標要能夠對主管下屬部門績效情況進行客觀反映，比如員工能否完成各自的工作任務和職責，以下屬部門績效情況來直接決定會計主管的績效，這樣可以促進會計主管自身專業素質的提高，并且對下屬部門加強管理和督促作用。針對會計人員而言，因為會計職業的特殊性，如果出現違法違紀或會計差錯等行為，將會給企業帶來嚴重的經濟損失，所以會計人員的績效考核指標主要是涉及崗位職責、責任心、職業道德規范等內容，減少會計人員瀆職、粗心、職業倦怠等情況的發生。
5.會計控制精細化
企業完善的會計控制，不僅要有科學的組織結構，還需要具備相對應的會計控制體系來支撐。第一，可靠的內部憑證制度。內部憑證要種類齊全、內容完整、連續編號，不僅可以對企業各項經濟管理活動做好記錄工作，而且能夠對已發出的憑證編號加以控制；第二，完整的簿記制度。在實現內部憑證制度的基礎上，建立健全完整的賬簿和報表制度，確保會計記錄的嚴密性；第三，嚴格的核對制度。具體包括憑證之間的核對，憑證和賬簿之間的核對，賬簿之間的核對等，通過嚴格的核對制度來及時發現并改正會計記錄的錯誤，確保賬實相符；第四，會計控制要以預防為主，查處為輔，盡量避免因對錯誤和舞弊的查處影響到企業正常業務的開展，所以在實施的過程中要注意選擇關鍵點來實施控制；第五，注意相互制約。在橫向關系上，每項業務必須經過兩人以上或獨立的兩個部門來實施完成，在縱向關系上，每項業務要經過不隸屬的兩個崗位環節，以此來實現會計業務的多方面制約。
作者:劉萬忠 單位:山西晉城無煙煤礦業集團有限公司審計部
摘要：由于建筑施工企業的特殊性，加上很多建筑施工企業尚未對會計核算引起足夠的重視，目前我國許多建筑施工企業在會計核算方面存在各種問題，阻礙了企業的發展。本文筆者結合自身工作實踐對建筑施工企業會計核算中存在的問題及其對策做了簡要探討。
關鍵詞：建筑；會計核算；對策
一、引言
會計核算是以貨幣為度量，是對會計主體已經發生的經濟活動進行事后核算，反映了會計主體的資金運動，具體內容包括賬簿登記、財產清查、報表編制等。毋庸置疑，建筑施工企業和其他企業相比有其自身的特殊性，建筑施工企業的會計核算主要是對建筑工程項目施工的全過程進行記錄，其內容主要包括整體成本核算、預算，其項目工程周期長而且形式較為多樣，難以做到規范化管理，企業必須結合自身的特點做好會計核算，以便為企業后續發展和經營提供可靠的數據依據。
二、施工企業會計核算中存在的問題
第一，成本核算工作不規范，基礎薄弱。成本核算作為建筑施工企業會計核算中最關鍵的一環，其重要性不言而喻，但觀察和研究表明，多數企業的成本核算工作基礎不扎實，工作多流于表面，不能很好的與企業實際情況完美結合，盡管《會計基礎工作規范》對建筑企業會計賬簿的核算、啟用和登記有較為明確的規定，但在工作實踐中，會計賬簿的管理仍漏洞百出，賬目設置隨意，資產記錄不詳等問題屢見不鮮，這就會導致當企業有兩個項目的內容同時轉入到結余項目中，余額不能發揮其應有的功效，無法準確反映企業會計核算實際工作。眾所周知，票據和賬目在會計核算中發揮著重要的作用，也是會計核算工作的前提和基礎。但從當前實際情況來看，建筑施工企業在會計管理過程中，對于票據的制作過于隨意，賬目管理較為混亂，不能嚴格遵循財務管理方面的相關規定來執行。第二，會計信息傳遞滯后。眾所周知，會計信息有兩個特點，一是準確性，一是及時性。這兩個特點也是確保會計核算工作可靠的前提和基礎。對于建筑施工企業而言，其經濟活動較為復雜，對于收集、分析和總結會計數據而言具有較大的難度。由于施工項目或工地較為分散，容易造成信息傳遞的延遲，從而導致會計信息的滯后性。另外，多數建筑項目都在外地，具有遠程和流動多變的特點，這也會給會計信息的傳遞帶來不確定性，導致合同、協議、決算無法及時的傳遞到財務上，也影響了財務人員的核算工作，無法及時掌握會計信息，把握收付款情況，也容易造成款項付出超支、壞賬、漏稅等方面問題。另外，對于還沒有完全實施會計核算信息化的中小建筑施工企業而言，會計信息記錄和傳遞相對滯后性更是無法避免。第三，會計核算方法不規范，內部控制制度不完善。毋庸置疑，建筑施工企業必須按照實際的成本支出進行成本核算，但在實踐中由于各種各樣的原因會導致成本核算脫離實際。例如施工企業在周轉材料會計核算的處理上，主觀選擇性就較強，對于可以采用分次攤銷和分期攤銷的材料，施工企業通常會選取對自己有利的攤銷方式，會計核算不夠規范。建筑施工項目一般都較為復雜，為了增加靈活性及降低成本，建筑施工企業往往會采取大量授權的模式，即項目經理制度。由于建筑施工企業的特殊性，往往會造成監管不力的現象。大多數建筑施工企業的領導相對于財務成本核算控制更關心的是企業現金流量，對內部控制的關注不夠，在實際工作中會計核算流于形式，往往是圍著項目轉，更有甚者為了自己的利益采用虛列費用，隱瞞收入等方式，置國家法律于不顧。當前，建筑施工企業會計內部控制缺位現象非常普遍，主要原因仍是管理者對會計內部控制的不了解和不重視。工作實踐中，會計內部控制也僅停留在表面，監管不嚴格，在收入和費用等的收支上、賬務的記錄與核對上非?；靵y，企業會計核算形同虛設。
三、做好施工企業會計核算的措施
第一，強化會計監督機制。會計原始記錄不細致，使得成本核算難以開展，建筑施工企業會計核算過程中最常見的不足之處就是原始記錄的不夠細致深入。施工企業和其他行業相比，會計信息更為復雜且受外部環境影響較大。所以要貫徹實行分級核算，實現公司到分公司再到項目的三級核算制度，同時對工程成本和工程價款進行分段核算，按照工程項目進行成本核算。另外，提倡引進ERP等技術，對工程材料、財務數據等進行全面監控，落實會計電算化等方法來優化企業內部控制，保證財務信息的準確及時。第二，建立完善的會計核算體系建立健全企業會計核算體系，是有效提升建筑施工企業會計核算工作質量的前提和基礎，現代建筑施工企業必須結合其行業特征建立適應自身發展的會計核算體系，形成有效的會計。管理制度，完善工作流程，明確會計核算工作人員的職責范圍，確保工作流程切實按照既定程序來開展，大力提升工作效率，促使核算型的會計工作向管理型的會計工作轉變。施工企業還必須夯實會計核算工作的每一個節點和環節，使得管理模式趨向制度化和程序化，并充分利用現代信息技術和網絡技術，不斷促進會計信息資源的共享。第三，提升內部控制的執行力。對于會計核算工作而言，內部控制的作用極為重要，只有提高企業會計核算工作質量，才能促進企業長遠發展。尤其是建筑施工企業復雜的行業特性要求其必須建立完善的內部控制制度，從而不斷提升內部控制的執行力。企業管理者必須意識到企業內部控制的重要性，強化內部控制意識，提高會計信息質量。建立完善的內部控制制度，首先要建立健全成本核算制度、財務收支審批制度和稽查制度，來規范會計核算工作和會計行為，強化對財務風險的管控，確保施工企業通過會計核算獲取準確可靠的信息數據，從根本上杜絕舞弊行為，確保企業的資產安全。第四，推進信息化水平，提升信息傳遞效率。企業會計核算不及時，信息傳遞效率低是當前建筑施工企業普遍共存的問題，施工企業必須大力推行現代企業信息化工作，構建綜合信息管理平臺，提升企業信息的傳遞速度，實現企業信息共享，同時不斷提升財務管理系統、業務管理系統等對會計信息的綜合利用效率。此外，會計信息化管理工作的實施離不開系統操作人員培訓和監管，這就要求會計人員要將真實、準確的會計信息輸入核算系統，還需要系統管理人員及時做好系統維護，同時要加強對會計核算人員及信息系統管理人員的監管，為企業全面實現信息化管理奠定良好的基礎。
作者:張曉暉 單位:西山煤電建筑工程集團有限公司
摘要：“營改增”是我國企業稅收制度改革中的一項重點內容，它對我國稅收制度結構的優化有著非常重要的意義。在營業稅改增值稅的這一轉變過程中，我國企業的會計核算工作也發生了很大的改變，這主要體現在企業的收入核算、票務管理、現金流、利潤核算、納稅方式等多個方面上。為了能夠幫助企業更快適應“營改增”的這一變化，保持企業的健康穩定發展，在本文中，筆者將對“營改增”對企業會計核算的影響及其應對措施進行詳細的分析，希望可以給相關工作人員帶來一些幫助。
關鍵詞：營改增；企業會計核算；影響
“營改增”是我國企業稅收制度改革中的一個熱門話題，并在近些年中得到了大力的推廣，“營改增”的實行不僅有利于我國稅收制度的完善，還可以有效的避免重復征稅的問題出現，它在國民經濟健康發展的道路上也有著非常大的促進作用。隨著“營改增”試點的不斷增加，其存在著的問題也變得越來越明顯，部分企業在實行“營改增”后，稅負增加等問題也隨之而來，為了可以更好的幫助企業規避“營改增”會計核算中的風險問題，加強“營改增”對企業會計核算影響的分析研究是非常有必要的。
一、“營改增”對企業會計核算的影響
1.對企業成本核算方式的影響
在還沒有開始實行“營改增”之前，通常企業的成本都以價稅合計數為準，其中主要包括了真正成本和進項稅額這兩種。在實現“營改增”以后，企業的成本核算方式發生了很大的變化，它是根據所開具的進項稅發票與銷項稅相抵去進行核算的，其中的抵扣金額主要是由供應商開具專用發票的能力進行決定的。不僅如此，“營改增”的實行，還在材料費、人工費、機械費等核算方式上產生了很大的改變。
2.對企業收入范疇核算的影響
在沒有“營改增”前，我國的營業稅范疇和增值稅范疇有著非常明顯的區別，營業稅主要屬于價內稅的范疇，在它的計算過程中，價稅是不分離的；而增值稅則歸為價外稅，它的計算過程價稅是分離的，企業所繳納營業稅通常都時由工程的造價所決定的。而“營改增”的實行則有了較大的變化，成本的入賬價值和進項抵扣額之間也有著非常密切的關系，企業實際需要繳納稅務也變成了不含增值稅的工程造價來決定。
3.對企業發票管理的影響
增值稅發票是原始憑證的一種，它是企業進行會計核算的主要依據，只有在確保原始憑證的真實性與可靠性的基礎上才可以進行企業的會計核算工作。在還沒有實行“營改增”之前，企業所繳納營業稅并沒有涉及到不增值稅發票的相關內容。而在“營改增”實行后，增值稅發票的使用則與交易雙方的經濟利益有著非常大的關系，也正是因為這樣，讓企業的增值稅發票管理變得更加嚴格，其使用過程和使用范圍也逐漸規范和完善起來，在增值稅發票開具過程中，必須對其進行嚴格的檢查，保證增值稅發票的種類、時間等相關信息的準確性。
4.對會計業務和會計科目的影響
“營改增”實行后，對會計核算人員的要求也有了較大的提升，實際的會計核算還涉及到一些特殊業務，例如：增值稅期末留抵稅額、設備技術維護費用抵減增值稅額、試點納稅人差額征稅等。除了會計業務上的影響外，對其會計科目也有著較大的影響，它在原有科目的基礎上，新增了一些與之相關的專欄，例如：在“應交稅費”中添加了“增值稅留抵稅額”、在“應交增值稅”的科目下，增加了“營改增抵減的銷項稅額”專欄等。這些的改動都是對會計人員專業知識和業務能力的一種考驗。
二、應對“營改增”給企業會計核算帶來影響的措施
1.完善會計核算制度，加強“營改增”的適應性
“營改增”的實行雖然對企業的會計核算工作有著非常大的影響，但只要做好相關的應對措施就可以快速的適應“營改增”到帶來的稅務環境變化。在其應對措施中，首先要做的就是不斷完善企業相關的會計核算制度，制度是實際工作的重要指導，只有保證會計核算制度的科學性，才可以更好的指導企業的會計核算工作。針對“營改增”的特點，進行有針對性的會計核算制度調整，讓制度更好符合改革后的工作需求。并在此基礎上，強化會計核算制度的實效性與可操作性，提升會計核算的工作效率，保證會計核算的整體質量。
2.調整會計核算方式，優化會計核算流程
“營改增”的實行讓企業的會計核算環境發生了很大的改變，為了可以更快是適應這一變化，必須進行企業會計核算方式的調整和會計核算流程的優化。首先，進一步的進行企業會計核算工作細化，從以往的整體核算逐漸轉變為單獨核算，以提高會計核算的準確性。
3.加強隊伍建設力度，提升隊伍綜合能力
“營改增”在很多的程度上推進著我國社會稅收制度的發展，但同時也對我國的企業會計核算人員提出了更高的要求。為了更好的提升企業會計核算工作的質量，必須加強對會計人員隊伍的建設工作，通過有著針對性的培訓去提升會計人員的專業知識，鞏固會計人員的業務能力，確保每一為工作人員都可以符合企業會計核算工作的需求。
4.從長遠的角度進行企業規章制度的調整
“營改增”是我國社會稅收制度勢在必行的工作，企業應該從長遠的角度出發，及時的做好企業內部相關規章制度的調整，積極應對“營改增”實行后所帶來的新環境，為企業的發展打下夯實的基礎。對很大企業來說，“營改增”既是一種挑戰，同時也是一個機遇，企業應該從長遠利益出發，做好相關的整改，不斷引入新技術、新設備、新人才，從小規模的轉變到大規模的更新，這樣才可以更好的推動企業的不斷發展。
三、結束語
總的來說，“營改增”的這一轉變必定會對企業的會計核算工作帶來一定的影響，企業應該做出積極的應對，不斷完善企業會計核算制度，調整會計核算方式，優化會計核算流程，并注重對會計人員隊伍的培養，引入更多綜合性高素質人員，企業會計核算工作的發展做出更大的努力。
作者:孔令云 單位:河南龍宇能源股份有限公司陳四樓煤礦
［摘要］營業稅改征增值稅在我國稅務制度發展及進步過程中尤為重要，是我國稅務制度體系中的主要模塊，能夠降低我國現代的稅率及社會行業的成本負擔?；诖耍恼率紫确治鰻I改增實施的目的和意義，之后對營改增對煙草企業會計核算的影響進行分析，并且根據相應的影響制定針對性的策略。
［關鍵詞］營改增；煙草企業；會計核算；影響及策略
0前言
隨著我國社會經濟的不斷發展，營業稅及增值稅兩者相互并存導致出現多種問題，比如監管障礙、重復征稅等，從而阻礙了社會經濟結構的優化升級。在我國2012年實施營改增政策之后具有良好的成果，在2016年總理也提出了營改增政策的實施，此次改革為社會企業都帶來了一定的影響，包括煙草企業。為了能夠使我國煙草企業健康的持續發展，本文就全面分析營改增對煙草企業會計核算的影響，并且對相應的策略進行研究。
1實施營改增的目的和意義
我國傳統稅收政策一般使用增值稅收及營業稅收兩者相互結合的原則，此種稅收結構沒有合理性，首先，稅收及增值稅收的同時進行，其在納稅方面會使增值稅收沒有充分發揮，以此影響到稅收政策的完善性。其次，增值稅收及營業稅兩者同時進行，會制約到稅務管理工作，并且導致出現重復納稅的現象。所以落實營改增政策，不僅具有必然性，還具有一定的合理性，此階段是社會經濟發展需要歷經的階段。實施營改增的主要意義包括以下方面：首先，落實營改增政策之后，能夠完善稅收政策。在落實營改增政策以后，能夠避免企業出現重復納稅的問題，從而有效解決企業納稅人負擔問題，使我國稅收政策更加合理，完善稅收政策。另外，在落實營改增政策之后，能夠有效提高企業自身的核心競爭能力。我國第三大產業中的大部分產業都處于增值稅收范圍中，在擴大增值稅收范圍的基礎上，還有效降低了由于稅負不均勻對企業導致的不利影響，以此提高企業的核心競爭能力，使我國企業能夠健康的持續發展。最后，對于服務企業和交通企業來說，傳統繳納營業稅收和增值稅收過程中，因為屬于繳納雙重稅收，制約了企業的持續發展。但是在落實營改增政策之后，能夠降低稅收機制對企業在發展過程中的操控性，從而為企業未來的持續發展打下了良好的基礎。
2營改增對煙草企業會計核算的影響
2．1經營成果方面
根據合同的價格約定，從價內稅變為價外稅，企業的定價機制并不會發生變化，在此前提下，營改增實施對煙草企業收入、利潤及其他費用方面都具有一定的影響，主要包括：首先，減少房屋租金。在實施營改增之前，企業房租收入根據收取全部價款計入到其他業務中，根據5％的稅率繳納營業稅。在營改增之后，房屋租金收入改征增稅，流轉稅稅率不變，根據不包含增值稅價款進入到收入計量中，降低企業收入，以此減少營業稅金。其次，降低可扣除成本費用。在稅改前，企業根據價稅合計金額入賬，能夠在所得稅之前全部扣除；在稅改后，企業產生的費用能夠開具增值稅發票，只能夠將抵扣之后的價值作為所得稅前扣除。總體來說，營改增后，煙草企業的稅金降低，凈利潤增加，稅利總額沒有明顯的變化，以此降本增效。
2．2財務管理方面
在現代社會中，煙草企業要對招標價格信息進行深入的闡述及分析，明確對比價價格的內容，也就是稅前的價格，報價單位的不同，那么增值稅稅率也就各有不同。并且如果部分報價單位沒有對是否是增值稅明確的支出，那么就不能夠使用增值稅開發票的方式進行。另外，實現合同發票類型的明確，一般合同條款中對待正規發票及普通增值稅發票都表示認可，但是從企業利益角度出發，如果合同中的總額沒有發生變化，那么增值稅的稅率和其發票數量就成正比，也就是說在增值稅稅率不斷增加的過程中，其發票的數量也逐漸的增加，那么能夠抵扣的增值稅也就越來越多。所以對于合同中的細節要認真進行明確，從而避免出現一系列的合同糾紛。
2．3企業稅負方面
在營改增政策落實之后，因為煙草企業及運輸業、其他相關服務具有業務往來，能夠在此過程中得到一定金額的增值稅發票，使其能夠替代稅負的金額。但是和煙草行業有關的涉稅業務大部分都不能夠開出增值稅發票，所以也就不能夠進行稅負抵扣，企業的稅負也不能夠降低。以煙草行業總體的銷售金額不發生改變為基礎，降低增值稅額度，從而提高總稅額的繳納，但是并沒有降低相應的營業稅，從而導致煙草企業稅負不斷提高，那么企業成本必然會增加。
3煙草企業的解決對策
3．1正確評估營改增對企業的影響
部分地區實施營改增政策之后的成效顯著，在此背景下，企業要抓住這個機會，積極創建企業生產經營活動的評估體系。企業財務部門還要創建完善的管理規章制度，根據企業的發展現狀及現有的稅收制度，全面規劃企業實施營改增的全部工作，不僅提高企業的生產經營能力，還要提高企業的經濟效益。
3．2提高企業人員的能力
為了能夠使企業工作人員在短時間內適應全新的稅改政策，煙草企業就要重視內部工作人員的工作能力及素質的全面培養。在煙草企業中，工作人員的工作能力及素質對企業在營改增制度背景下的發展及管理具有一定的聯系，影響著煙草企業的利益。在此基礎上，煙草企業管理人員還要重視會計核算，對相應的會計工作人員培訓，提高企業會計工作人員的專業能力，使他們具有增值稅發票管理意識，從而做好專門的增值稅發票的管理，保證煙草企業增值稅抵稅能夠順利開展。
3．3加強稅務籌劃
在營改增政策實施的背景下，煙草企業要重視稅務籌劃工作，根據改革的勢頭降低企業的稅負，以此避免納稅的風險，提高企業的經濟效益。首先，利用企業內部的業務流程降低企業稅負。比如煙草企業的運輸業務使用哪種方式，自營車輛或者委托運輸，根據營改增稅收政策計算兩者的稅負差別，根據實際的計算結果對其進行調整；另外，利用采購業務降低企業的稅負，在實施營改增政策之后，傳統的營業稅繳納供應商變為小規?；蛘咭话憷U稅人，服務、技術、資質、信譽及質量不變，煙草企業要對供給價格及實際采購價格進行重新計算，從而降低稅負。
3．4加強會計審核
在落實營改增政策之后，煙草企業要使用更多的增值專用發票實現進項稅額抵扣。但是在此過程中，相關部門要全面合適增值稅業務報表，并且創建完善的增值稅收賬目。比如銷售環節，增值稅銷項稅額要根據相應的稅收制度進行核算計稅工作，和銷售相關的業務也要根據相應的制度進行核算計稅工作。在進行稅額抵扣過程中，相關的核算項目要根據稅率設置，并且針對稅改后的稅率改動業務，都要根據相應的稅務制度得到增值稅專用發票，比如采購和租賃業務，從而能夠進一步降低納稅的壓力。
4結語
通過上述可以了解到，營改增為煙草企業的管理及發展都帶來了一定的影響，并且在政策不斷發展的過程中，其影響力也在進一步擴大。在此背景下，煙草企業就要制定相應的策略，以此降低營改增政策的影響。企業要重視發票的審核及企業工作人員能力的提高，并且加強稅務籌劃，從而實現企業稅收管理體系的健全。
作者:盧雅云 單位:臺州市煙草公司
摘要：企業的會計核算目標取決于企業的經營情況及其未來發展的方向。企業的經濟活動涉及范圍一般是比較廣的，其主要是以政府、企業、相關利益人員以及投資人員的利益為主，通過對這三者之間的利益進行相互權衡，以便建立起和諧的會計核算體系。在本文中，對會計核算目標與會計核算體系相關問題進行探討，以促進企業會計的進步與發展。
關鍵詞：企業；會計核算目標；會計核算體系
一、企業會計核算目標
企業會計核算目標實際上就是企業經營管理的目標。因此，可以從以下幾個方面對企業會計核算目標進行相關問題的解析。（1）企業經營的根本性目標—資本的稅后利潤（Rc）。如今的現代型企業需要適應激烈的社會競爭，必須是以營利為根本目標。首先，企業的發展必定是靠資金的擁有者發展起來的。投資者主要是將自身的閑置資金以投資的方式進行企業的建設與發展，根本目的是實現自身價值的增值。根據于此，企業納稅之后的利潤就成為企業經營的根本性目標。在本質上，資本主義經濟社會中的企業與社會主義經濟中的企業是有本質區別的，主要是在于企業資本利潤的歸屬問題。資本主義企業是以私人利潤為主，而社會主義經濟的企業則是以利益共同分配為主要原則。（2）企業經營的前提性目標—職工的薪金收入（Ri）。如今，企業的競爭即是人才的競爭。企業在經營的過程中，不可避免的成本是物質資源的購買成本及勞動力的成本。企業要往長遠的方向上發展一定是需要大力引進人才，給予員工一定的福利，以便讓員工積極主動為企業服務。在企業的經營過程中，企業員工的薪金屬于企業需要付出的老動力成本，反過來員工的薪金收入是屬于企業的效益。因此，企業要在市場中存活，必定是具備強大的資金運行企業的各項業務，有充足的收入支付員工的工資。同時，這可以將其視作是企業經營的前提性目標。（3）企業經營的社會性目標—國家的稅收收入（Rs）。企業是社會屬性中不可或缺的一部分，其納稅經營一方面試彌補企業經營中所消耗的社會成本，另一方面即是促進社會的進步與發展。企業在經營發展的過程中，依靠社會這個強大的主體進行生存，經濟活動的對象即是社會群體，因此經營成本除了自身的發展需要，還需要通過納稅的方式回饋社會，以實現企業、社會的循環效益，并最終轉化為企業經營的根本性目標。
二、企業會計核算體系
（1）企業稅后利潤會計核算體系。企業在其經營的過程中，稅后利潤會計核算的利益主體是資本所有者，最終的收入是稅收利潤，其中向外付出物質及勞動力的成本，這就是非常直接的企業會計核算體系。企業的管理者需要嚴格控制成本的支出及建立起完善的成本預算體系，將成本與效益的關系用數學模型形象化呈現兩者之間的關系，以便實現企業利益的最大化。實際上，稅后利潤會計核算體系的服務主體是資本所有者，而在勞動者和國家的利益上思考，則是一種現代化的會計核算體系。（2）企業薪金會計核算體系。這個體系的主體是企業員工的收入，實際上也是屬于企業的效益。在這個體系當中，企業需要盡量減少物質的耗費成本，充分合理分配員工，將員工進行最大化的資源配置，并定期對員工進行業務上的跟蹤及培訓，以實現員工為企業帶來的最大化利潤，同時在最大程度上保障員工自身的利益與福利，最終實現企業的可持續發展。（3）企業稅收會計核算體系。這個體系的主體便是國家或政府是重要的利益主體。企業在經濟活動中涉及許多繁雜的業務，直接導致了企業稅后核算的困難與繁雜。這個體系最終是實現國家的稅收。在稅收會計核算體系當中，對企業消耗的成本需要進行嚴格細密的計算，以保證企業的最大利益化。然而，通常情況下由于企業資本的持有者不同，稅收會計和資本所得的會計是一定會產生矛盾的。這主要源于利益分配存在本質上的差異。但是，兩者的稅收和稅后利潤都可以隨著稅利之和的增大而增大，以確保利潤核算的正確性及最大化。
三、規范企業會計核算體系的措施
（1）建立建全會計管理制度。在信息化快速普及的現代化社會，企業必須是建立建去哪全面的會計管理制度，充分保證企業內部的安定，才有可能在社會競爭中占據一席之地。首先，企業需要對會計崗位的職責進行嚴格的明確及劃分，并且實施崗位責任制，企業根據充分利用人才，對員工的權利進行明確劃分及約束，對員工的工作任務及績效提出明確的要求，以確保企業會計管理制度的有效進行；其次，企業需要對工作人員進行全面規范性的管理，才能快速建立起企業會計核算體系。企業需要明確對會計核算和會計部門管理的任職資格的審定，嚴格對外招聘相關人才，以充分保證會計核算的高效進行。同時，企業應定期對會計人員進行考核及定期進行業務上的培訓，提高員工工作的能力，以跟上企業的用人要求；最后便是需要做好會計的交接工作。這包括有關會計資料及知識方面的交接，并對會計檔案進行有效的保存與管理，便于企業后續的使用及查詢。（2）創建規范性的會計政策。會計政策指的是企業會計核算過程中所要遵循的原則以及企業使用的會計處理方法。企業在其長期發展過程中，可能由于市場發展的趨勢或是企業本身的局限性，一般是比較重視會計科目的發展，往往會忽略會計政策的相關情況。然而，這對于企業的發展是非常不利的。企業缺乏相關規范性的會計政策，企業中的會計信息會失去對比性，并不具備科學合理的核算依據。因此，規范性的會計政策涵蓋的會計工作需要遵循的會計準則及相關制度、編制報表的基礎以及會計期間等，同時需要具備具體的會計政策，一保證企業會計工作的順利開展。（3）加強成本會計和管理會計的管理力度。企業在自身的經營管理過程中，需要充分認識成本會計及管理會計在企業會計核算體系中的重要性，并且對企業成本進行全方面的管理，并建立起完善的信息成本管理系統，實現企業效益的保障。企業可以建立起完善的監督管理制度，并根據企業發展的情況，成立監督管理的體系，對其會計管理體系進行全面的管控。
四、總結
企業在發展過程中，企業的財政制度在不斷的發生變化，企業會計就顯的更加的重要。因此，企業應妥善處理會計工作相關情況及明確會計核算的相關目標，以追求更大的市場份額。
作者:施睿劍 單位:南通交通建設投資公司
摘要:在大眾創業、萬眾創新時代下，中小企業數量增長較快，特別是第三產業中小企業數量增幅最快，隨著市場環境更加有序規范和透明，中小企業發展所面臨的總體環境正在改善，財稅政策不斷優化，但是制約我國中小企業發展的內部和外部因素有很多，特別是中小企業內部的會計核算得不到應有重視，大多數中小企業會計核算存在的問題較多，未能充分發揮規范的會計核算對提高企業長期經濟效益所帶來的作用，本文以調研一家中小企業為例，對其在會計核算方面存在的問題進行分析，并對我國如何進一步規范中小企業會計核算措施進行了探討。
關鍵詞:中小企業；會計核算規范；小企業會計準則
中小企業是一個比較模糊的概念，國際上對中小企業劃分標準沒有的統一的界定，多數國家和地區對中小企業的界定都是從定性和定量兩個方面劃分。我國在2011年由工業和信息化部、國家統計局會同有關部門根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標，結合行業特點從定性和定量兩個方面對小企業作出了劃分。體現在第一、不承擔社會公眾責任；第二，既不是企業集團內的母公司也不是子公司。目前我國中小企業數量已超過五千萬家，影響著我國經濟趨勢發展，對我國經濟增長起著不可或缺的。
一、中小企業會計核算研究現狀
由于我國市場經濟發展起步較晚，各種政策措施不完善，很長一段時間里我國的企業都處于一種野蠻生長的狀態，近些年來針對經濟發展需要我國財政部門也在努力致力于完善適合我國中小企業特點的小企業會計核算制度及準則。學者對此進行了大量的研究。姜潔(2013)全面分析了小企業會計準則具體適用范圍和內容的相關條款的變化，認為新準則簡化了小企業會計核算流程，簡化了小企業會計核算，更方便于小企業理解和實際操作，同時這些變化體現了與國際會計準則的趨同，符合國際發展趨勢，與稅法等相關法律更加協調一致。馬琳(2014)認為我國在規范中小企業會計核算上應著眼于減輕中小企業的負擔，制定規范中小企業會計核算的措施上應該依據以下這些原則：差異化原則、謹慎性原則、成本效益原則以及客觀性原則。在制定中小企業會計核算規范方面應遵循的原則有以下觀點：張永利(2014)認為中小企業會計核算規范的制定工作，應該在詳細的調查實際狀況，充分考慮小企業會計工作的現狀和未來發展趨勢，積極學習和借鑒先進的管理思想和方法，按照“精細管理、強化內控、經濟適用”的思路進行，在完善小企業會計核算規范的過程中應該貫徹穩定性原則和成本效益原則。
二、《小企業會計準則》特點
2011年財政部頒布的《小企業會計準則》，該準則具有很強的針對性，對規范中小企業會計核算工作具有重要的意義。作為規范中小企業會計活動的行為準則，根據長期的社會實踐總結得出中小企業會計規范明顯具有普遍性、約束性、發展性的基礎特征。普遍性是中小企業會計核算規范實施的基礎；約束性是指中小企業會計核算規范作為評價會計行為的明確標準，對于違反會計核算規范的行為，將會受到相應的處罰；發展性是指會計核算規范會隨著經濟環境的的不斷變化而發展和完善，因此，中小企業會計核算規范也必須隨著企業所處的環境和時代的發展變化作相應的調整。
三、中小企業會計核算存在問題
(一)中小企業提供的會計核算信息失真
通過調查陜西省數十家中小企業會計部門，發現在會計核算中違反會計信息質量要求的現象普遍存在，會計信息質量無法滿足可靠性、及時性、相關性等要求，企業許多業務處理并未嚴格遵守相應的會計核算制度，存在人為調高管理費用的現象，例如A公司業務招待費的核算存在很多不規范之處，業務招待費是企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，包括招待客戶用餐、住宿費等，由于企業所得稅法實施條例規定按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5‰，該公司2012至2014年近三年業務招待費實際支出分別為9.13萬元、11.57萬元、12.24萬元，但是由于超出了抵扣額度，因此公司主管授意將一部分業務招待費計入銷售人員的差旅費，最終入賬的招待費用分別只有4.215萬元、5.895萬元、6.205萬元。這樣做法會直接導致企業賬面信息與實際情況嚴重不符，無法體現企業真實實際績效，引起投資者作出錯誤的決策。
(二)中小企業會計核算部門設置不健全
在會計核算機構設置方面，由于大型企業非常重視財務工作，認為財務部門是體現企業企業價值核心部門，所以在大型企業中會計核算機構設置比較規范，會計核算機構的設置相對合理完善，從而提高會計工作效率和保證會計信息質量，對滿足相關會計信息使用者的需求具有重要意義，并能夠對企業的管理發揮出應有的指導作用。然而通過調查陜西省數十家中小企業，發現由于公司規模較小、主營業務單一，雖然在這陜西省數十家中小企業中都有設有獨立的財務部門，但大多數財務核算部門設置簡單，會計核算力量不足，會計人員數量配置不足，通常僅設有2-3個崗位的人員：一個會計主管、一個出納、一個會計。通過對人員訪談其中出納崗位來負責庫存現金的管理、銀行存款等資金收付，1個會計崗位來負責公司基本的賬務工作，工資核算、申報繳稅等工作有時視情況由會計或者出納兼任處理，公司會計崗位之間缺少必要的制約和監督。公司在資金運用上缺乏科學的預算管理，很多資金收支工作是由公司所有者直接授意來管理的，資金使用的過程沒有有效的的控制措施，企業對資金的管理缺少科學性。對于中小企業財務預算，通過相關調查后發現未設立合理性預算體系，監控與決策等方面缺少專門的崗位支撐，這樣勢必會制約著中小企業進一步發展，使得會計核算工作不能真正發揮出其在企業管理中應有的作用。
(三)中小企業會計核算方面效率低
通過調查陜西省數十家中小企業目前會計核算體系后，發現由于中小企業的會計核算觀念落后，對會計核算作用不夠重視，企業也沒有樹立科學的的會計核算理念，并采用的仍然是傳統的手工記賬等會計核算方式，相關的先進的計算機電算化軟件設備與設施仍舊沒有在企業會計核算管理過程中得到真正有效地運用，無法為企業做出科學決策提供有用的信息，造成企業會計核算工作效率低下、錯誤率高、人工成本高、銷售無預期和存貨積壓等現象，給企業造成了極大的浪費。而且手工記賬方式使得中小企業的會計核算信息的無法及時有效的傳遞給企業管理者，企業的財務狀況和經營成果得不到及時反映，大大降低了會計在經營管理中應有的作用。
四、完善中小企業會計核算措施
(一)完善中小企業會計核算體系
中小企業應該根據其在實際會計工作中存在的問題，制定適用于本企業財務會計制度。除此，政府應積極促進《小企業會計準則》的有效落實，進一步加強政府監管力度，建立完善有效的監督管理體系。并建立創新行政管理方式、規范履行部門職能、提高行政公共服務能力；其次，稅務部門作為組織實施稅收征收管理且經常性與企業接觸的監管部門應該規范納稅服務行為，監督檢查稅收法律法規、政策的貫徹執行情況，在稅收執法檢查和稅收征管方面督促中小企業必須嚴格執行《小企業會計準則》，稅務機關可以通過稅收優惠政策和簡化稅制方式來規范小企業的會計核算，對一些賬務處理規范、符合優惠條件的中小企業給予較低稅率的稅收優惠政策，鼓勵中小企業規范發展，降低和避免涉稅風險。
(二)建立健全中小型企業會計機構設置
中小型企業應合理設置會計工作崗位，這不僅有利于明確分工和各個崗位的職責，提高工作效率和質量，還有利于會計工作的程序化和規范化，加強會計基礎工作，提高會計工作的作用；積極運用現代化的工具為會計核算工作服務，促進會計核算電算化，通過運用會計電算化這種先進的手段，能夠有效的避免會計人員重復記賬的工作，還能降低會計憑證的錯誤率，大大提高了記賬憑證的準確性和規范性。
(三)提高中小型企業財務人員的綜合素質
中小型企業應該從本地實際情況出發，建立和健全繼續教育培訓機制，制定出完善的培訓方案，加強對企業會計等相關從業人員對各項法律法規、會計準則、部門規章等學習培訓，保證每一個環節的規定和要求都能夠被會計人員所熟練掌握，提升中小企業會計從業人員的業務素質和職業道德。企業管理者也應該建立定期對在崗會計人員的專業知識和專業技能考核制度、加強績效考核，提高會計人員現代化的企業管理能力、更新知識，進一步提高自身素質。
五、結論
中小企業會計核算問題研究是一個復雜的系統性工程，由于我國中小企業總體經營環境較差，影響中小企業經營環境的因素也是多方面的，包括融資困難、市場準入、稅收等因素。因此，中小企業管理者必須根據企業目前實際情況科學分析企業會計核算中存在的問題，采取規范合理的方法改進會計核算，進而推動企業的健康穩定發展。
作者:賀鳴 單位:西安歐亞學院
