時間：2022-04-25 10:40:00
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摘要：由于施工企業的特殊性，責任會計在施工企業中的應用非常重要。推行責任會計，實行責任成本核算可以控制企業生產經營耗費和貫徹企業內部承包經營責任制、有利于將企業總體經營目標同各責任層的經營指標有機地結合起來，促進企業加強財務管理和提高經營管理水平，達到挖潛降耗，控制耗費，提高經濟效益的目的。
關鍵詞：責任會計；施工企業；責任成本核算
推行責任會計，實行責任成本核算不僅有利于控制企業生產經營耗費和貫徹企業內部承包經營責任制、而且有利于將企業總體經營目標同各責任層的經營指標有機地結合起來，從而促進企業加強財務管理和提高經營管理水平，達到挖潛降耗，控制耗費，提高經濟效益的目的。正是因為施工企業具有上述與其它行業不同的特殊性，因此責任會計在施工企業中的應用更為重要，現試從下述幾個方面加以探討。
1 首先，應該依據職權范圍，來建立責任中心
劃分責任層次，確定責任會計單位，是建立責任會計系統的關鍵。所謂責任中心，就是企業內部有專人承擔規定責任和行使相應職權的內部單位，其劃分的標準是管理上可分，責任可辯認。施工企業應依據責任會計原則，結合行業特點，采用成本分解法，對各職能部門或責任人職權范圍內的可控成本分別建立收入中心、成本中心、安全質量中心、效益中心。其各自的責任范圍為：
1.1 計劃經營部門。這類部門應對本企業的施工任務承攬、變更設計的費用追加、調整索賠、生產經營投入計劃安排等項工作負責。對下列因素所造成的經濟損失負直接責任：
（1）因任務不足和工程投標報價嚴重偏低造成投入與產出不匹配，對上級下達的各項經濟指標不能如期完成和影響產值收入而造成的經濟損失；（2）因基礎資料積累不全或準備不充分，形成變更設計、費用追加、調整索賠工作不及時或額度不足造成的經濟損失；因對建設單位的驗工計價不及時而影響撥款、產值收入所造成的損失。
1.2 計劃調度、技術、勞資、物資、機運、財務部門，對工程的各地實際成本超支或損失負直接責任。其中：
（1）計劃調度部門為綜合成本控制中心，對下列因素所造成的經濟損失負直接責任；①在下達施工計劃時，因沒有計算出各項定額耗用數量，或工序分包預算編制不合理導致施工單位造成工、料、機超耗的損失；②因驗工計價不及時、不準確，人為地造成多支付費用或潛虧損失；③因對內對外簽訂的承發包結算合同不規范、條款不清不嚴謹，導致經濟糾紛所造成的損失。（2）施工技術部門為技術質量成本控制中心，對下列因素造成的損失負直接責任：①因擬定的施工組織設計方案不切合實際或不符合規范要求而造成的各項經濟損失；②因技術指導保障不力和出現技術失誤而造成的窩工、返工浪費損失；③因各種資料、數據（工程數量、材料消耗數量）提供不準或不及時所造成的各種經濟損失。（3）勞資部門為人工費成本控制中心，對下列因素造成的損失或成本增支負有直接責任：①因單位編制配備和定額套用不合理形成的人浮于事或影響工作、影響單位利益和職工生產積極性所造成的損失；②因工資管理制度不落實、工資控制不嚴造成的人工費用成本超支或增支。（4）物資供應部門為材料費成本控制中心，對材料費節超負控制責任，對下列因素所造成的損失負直接責任：①對自購、自制材料的價格控制不力而造成的損失或材料費超支；②在材料采購、運輸、保管過程中出現選擇料源不經濟、運輸方式不當、材料短缺、質次價高、損壞等而造成的經濟損失；③因計劃不周導致工程停工待料或庫存材料積壓向造成的經濟損失。（5）財務部門為彈性費用控制中心，對本單位彈性費用的節超負控制責任。對因自身責任因素，沒有及時保證資金供應而造成的各項損失或成本超支負直接責任：
1.3 安全質量監察部門及人員為安全質量事故控制中心，對本單位的安全質量損失負控制責任。對下列責任因素造成的各類安全質量事故損失負直接責任；
（1）因安全教育或監督檢查不夠、安全措施不力發生違章作業所造成的各類安全事故損失；（2）因對貫徹標準質量體系檢查監督力度不夠而出現工程質量事故所造成的經濟損失；（3）在工程施工中，因對各工序交接的質量檢查不徹底、不到位，對隱蔽工程及分項工程無檢驗評定報告而出現工程質量不合格所造成的經濟損失。
1.4 企業內部的第一行政領導和各級領導組織為效益中心，對本單位的生產經營活動負決策、管理責任，對收入、成本、安全質量監察中心負指揮、指導責任。對責任因素所造成的經濟損失負直接責任。
2 根據責任分工編制責任預算
在責任中心建立以后，就要編制責任預算，確定各責任中心的責任目標、實行目標成本管理，進行責任成本包干核算，工資獎金與責任指標掛鉤。應該依據本單位歷年經濟核算資料，結合施工企業特點以及各工程項目所處地理環境、施工條件。采用成本分解法來編制責任成本預算，分別確定各責任中心的責任指標。
對收入中心的責任指標有：承攬任務中標志；承攬任務成本率；費用索賠率。
（1）對成本中心的責任指標有：成本降低率；工資利潤率；返工損失率；設備完好率；設備利用率；設備閑置率。（2）對安全質量中心的責任指標有：工程質量優良率；事故損失率；人員重傷率；人員死亡率。（3）對效益中心的考核指標有：產值利潤率；資金利潤率。
3 編制業績相告，對各責任中心進行業績考核
依據經濟活動原始記錄臺賬和各責任中心的責任指標，編制業績報告，用實際完成數值與指標比較，對各類責任中心進行業績考評。
4 建立跟蹤反饋控制系統
為各個責任中心建立一套監控責任預算執行情況的跟蹤系統，它包括日常記錄、計算和積累有關數據，并在規定時間編制“業績報告”，用實際完成數與指標比較，對各類責任中心進行業績考評。同時召開有關人員和各責任中心負責人參加的經濟活動分析會，討論分析各責任中心的責任指標執行情況和存在問題及其影響的因素，制定整改措施，完善責任制度，從而達到責任指標所確定的目標。
5 結語
總之，建立施工企業責任會計是會計改革和發展的需要，是加強企業內部管理的內在需求，是施工企業健康運行的重要保證。它涉及面廣，專業性強，不可能一蹴而就，各個企業只有根據本企業特點，采取先易后難，分步到位，逐步過渡的辦法并緊緊的與企業內部經濟責任制結合。
社會責任會計在社會上出現已有30多年的歷史，但在我國至今尚未建立。筆者通過走訪幾十個企業，從掌握企業履行社會責任的第一手材料中，深感我國企業建立社會責任會計已刻不容緩。本文從本世紀末世界上出現的企業新概念和我國可持續發展戰略的提出出發，論述我國企業建市科會吉休會計的必然性。
一、企業新概念的提出必然要來我國建立社會責任會計。
企業一人道主義論壇協會會長約翰·馬雷斯卡在其所著《企業新概念》一文中說：“今天世界出現了一種嶄新的企業新概念，即企業已不再被看作只是為擁有者創造利潤和財富的工具，它還必須對整個社會的政治經濟發展負責。這種企業新概念注定會改變人們對企業的看法，企業對自己的看法，以及企業在對世紀社會中的位置?！?
社會責任會計是在傳統的會計模式上發展起來的一門新興的會計分支學科，它是探討、研究如何更好地維護人類可持續發展，為企業管理當局、政府、社會公眾的相關利益集團和個人的決策提供特定企業社會責任履行情況；其直接目的是通過計算和記錄企業社會成本和社會效益，真實地反映企業對社會的貢獻和損害，向政府及公眾提供企業對社會的不良影響；它最終的目的是講求社會整體效益，實現社會凈貢獻最大化。因此可以說，社會責任會計應是企業社會責任會計，其實質是把企業與社會之間的相互關系作為社會責任，并以此為中心而展開的會計。
（一）企業新概念的提出，使企業從片面追求經濟效益最大化轉移到開始重視社會效益上來。而社會責任會計的建立是正確衡量社會效益和社會成本的基礎。在社會責任會計中，社會效益主要包括質量效益、環境效益、充分就業效益、社會保險及教育效益、外援效益及其他效益。而社會成本則主要包括社會物耗成本、社會人工成本、土地使用成本、資源耗損成本、資源使用成本、環境污染成本、社會管理費用、工傷及職業病成本和其他社會成本。傳統會計對效益和成本的界定在很大程度上滿足不了經濟發展對企業的要求，而且單純以交易價格作為前提，以貨幣作為計量尺度的會計計量方法，也難以擔當對社會效益和社會成本的計量任務。
而社會責任會計卻能以會計特有的技術和方法對各企業經營活動中所獲得的社會效益和發生的社會成本以貨幣為主要計量單位進行核算和管理；但對于一些難以用貨幣計量的指標則以一定的公認標準為基礎采用科學的估計法，通過對各企業經營行業所帶來影響的核算和管理，使其經營行為在經濟方面和社會方面達到均衡。即各企業在進行生產經營過程中，要通盤考慮，自覺地把社會責任放在首位，最后以社會責任報告的形式，核算和監督一個企業在一定時期內對整個社會做出的總貢獻和總消耗，從而使企業的社會效益和社會成本得到充分反應。
（二）企業新概念的提出，要求企業不僅要對所有者和債權人提供會計信息，而且還應對員工、政府、社區、社團等提供其履行社會責任的會計信息。這正是社會責任會計比傳統會計提供更加豐富的會計信息的所在：即社會責任會計不僅要求企業提供一些經濟上的會計信息，而且還要求提供社會性的會計信息，如對人力資源狀態與貢獻的揭示，對自然資源保護和破壞的揭示，對這些以社會成本為代價獲得經濟效益的現象的充分揭示，迫使企業為維護企業聲譽而必須向一般公眾、地區居民及整個社會提供其履行社會責任的情況。
（三）企業新概念使企業責任開始向社會擴展，因而建立社會責任會計也成為一種必然。隨著經濟的發展，人們的需求趨于多元化，公眾對生活質量的期望值發生了重大變化，因此世界各國人民期望環境能得到保護，期望自己享受到作為人和勞動者的某些權利，在這種情況下出現的企業新概念，不再被看作只是為擁有者創造財富的工具，企業作為現代社會中不可缺少的組成部分，它與未來有著重要關系，并且還關系到和平、穩定和全世界人民的安康。從這點來看，企業應對更多的公眾而不只是對它們的擁有者和股東負責，且它與其所在地的社區，與國際社區和世界環境有著直接關系。
而社會責任會計的宗旨是要求企業在生產新產品的同時，還應無條件履行社會責任如環境保護、就業條件等并定期報告企業為社會所創造的效益和業績。由此可見，企業通過建立社會責任會計可以促使其與社會和自然環境的協調發展，并能切實承擔起相應的社會責任。
（四）企業新概念的提出，使有遠見的和開明的企業家認識到一個安全和繁榮的社會有利于企業的發展和獲利。前已述及，企業的社會作用新概念的發展趨勢將對世界產生重大影響。今天，這種新概念可以通過對話和建設性合作而不是通過對抗，進一步擴大和加強。為什么會產生這種新的態度呢？答案在于，過去所信奉的信條已經發生變化，已經有了新的價值觀。過去，企業家認為政府干預是一件壞事。現在他們認為，大多數法律實際上對他們是有利的。同樣，過去企業贊同“貨物出門概不退換”的教條?，F代的企業家態度則不同，大多數認為企業的目標應該有利于社會，而不是“損害社會”。企業幫助社會，實際上也是幫助它自己。企業家利用社會責任會計來檢查公司業績，評估公司社會工作的成果，找出公司應做的社會工作，教育公司中的管理人員，使其能從社會角度來思考問題。他們這樣做的目的是為了企業的信譽，得到社會的青睞。
（五）企業新概念的提出，使各國組織頒布了一系列原則、協定、準則，迫使企業履行社會責任從而建立社會責任會計就成為必然。如1999年11月在一些跨國大公司（包括殼牌國際公司和通用汽車公司等50多家公司）高級代表的合作下，由利昂·h·沙利文教立起草了一套旨在全球經濟發展的新原則，這個原則被稱為“沙利文原則”。該原則要求：“對社會負責的公司，無論大小，都可以作為目標來調整內部政策和慣例以符合參照標準?！比缏摵蠂岢墓九c聯合國之間簽署的包括人權行為、勞動條件和環境保護等內容的“全球協定”；經濟合作與發展組織制定的公司自愿執行的關于職業標準、行業關系、環境、競爭和稅收的“跨國公司準則”。這些原則、協定、準則的頒布，迫使參加簽約的企業密切關注本公司業績，履行社會責任，并且就義務的實施情況發表年度報告。
（六）企業新概念的提出，要求企業加強對環境的保護，從而能更好地合理分配資源和滿足人類長久生存的需要，而社會責任會計的建立正能順應這一客觀要求，它有助于企業盡量減少對環境的損害。眾所周知，自然界是人類賴以生存的空間，目前自然環境和生態平衡正受到嚴重破壞。企業是社會的一個重要細胞，大量生產、大量消耗也是現代企業的重要特征。企業生產的無限擴大和自然資源的有限性致使環境危機不斷加劇，而企業對這一危機的造成顯然負有直接的社會責任，因而防治和根除危機也就理所當然。生產在擴大，自然界中的資源卻在銳減，并且很多資源都屬于不可再生資源。為了人類的未來，為了保全這有限的資源和節約資源，為解決資源短缺問題，實現對資源的有效限制，很顯然需要社會各企業提供必要的社會報告，從而也促使了社會責任會計在企業內部建立的必然性，它能正確引導和監督企業通過一定的經濟活動保護資源，維持生態平衡。
二、可持續發展理論的提出對傳統會計產生了新的挑戰，它必然要來我國建立社會責任會計。
可持續發展（sustainable development）就是指代際間發展機會的平等性。根據1982年4月由聯合國世界環境與發展委員會出版的《我們共同的未來的研究加告提出：“可持續發展能滿足現在的需要，但不損害后代滿足他們自身需要的能力?！彼闹苯雍x是：在包括資源在內的廣義財富的傳遞上，每一代留給下一代的都應該是平等的，即代際間的交換應當是平等的?？沙掷m發展理論包括三個子系統理論，即：（l）生態持續理論：經濟發展和社會進步，要建立在資源的可持續利用和良好生態環境基礎之上；（2）經濟持續理論：鼓勵經濟增長不僅要重視數量增長，更應重視質量。優化資源配置、節耗增收；（3）社會持續理論：改善和提高人類生活質量，滿足需要，促進社會公正、安全、文明、健康發展。
會計提供的信息對于衡量和監督可持續發展戰略的實現具有十分重要的作用。然而，傳統的會計僅僅是經濟效益的維護者，還不能滿足可持續發展戰略的要求。追求比較少的投入獲取最大的產出，是傳統會計的最大目標。至于生態環境和社會問題，會計還僅僅是一個“旁觀者”。追求經濟效益而忽視社會效益，這是傳統會計的普遍現象。并且從另一個方面看，傳統會計的經濟效益是一種局部的、短期的利益，它阻礙著高生態效率的實現?？梢?，傳統會計要適應可持續發展戰略的要求必須面對新的挑戰。具體講，可持續發展戰略對會計帶來的挑戰包括以下幾個方面：（l）會計目標。傳統會計以經濟效益為目標。在可持續發展戰略中，會計應兼顧經濟效益與社會效益，兼顧企業的局部利益與社會全局利益，兼顧眼前利益與長遠利益。當二者存在矛盾時，應當把后者放在一個較高的地位，使前者服從后者。（2）會計方法。傳統的會計方法主要是各種精確的計量方法。如折舊的方法、存貸計價的方法等。衡量可持續性的許多指標，如生態的破壞和恢復，環境的污染和治理等，是無法精確地計量其成本和效益的，這些指標必須借助于一定的評估方法來確定。（3）會計報告。傳統會計報告不能滿足可持續發展對會計信息的要求。我們應當根據可持續發展戰略下的會計目標，補充和完善一系列的指標體系。新的招標體系是在原有的會計指標體系的基礎上，增加有關環境保護和治理以及資源利用等方面的內容。根據需要，也可以單獨編制有關生態環境和資源方面的會計報告，并向政府有關部門和社會公眾公布。（4）會計監督。傳統會計在社會問題和環境問題上基本上處于旁觀者的地位。在可持續發展戰略下，會計應承擔社會道義的責任，自覺監督企業的行為，防止環境污染和生態惡化。
三、我國建立社會責任會計的客觀必然性。
（一）我國經濟體制的改革、市場經濟體制的建立和發展，必然要求企業建立社會責任會計。建立良好的、有秩序的社會主義市場經濟，必須以企業社會責任會計的建立與實踐作為其保障措施之一。作為市場主體的企業應該既講經濟效益，又講社會效益。講求社會效益，必須依靠建立社會責任會計以反映企業的社會效益和社會成本，以彌補傳統會計的不足。所以，正在建立并完善的社會主義市場經濟，為培育我國的企業社會責任會計奠定了良好的基礎，而社會責任會計也必將為市場經濟的建立和發展，提供相應的保障。
（二）建立社會責任會計既是會計發展、改革的需要，又是實現企業會計財務的要求。社會責任會計在我國尚屬超前性事物，對它的研究有助于推動我國會計理論的深入研究和會計改革的深化。雖然會計也要履行其社會職能，以實現企業的社會目標。但是要真正滿足國家宏觀經濟管理及有關方面的需要，諸如企業人力資源的開發、環境保護、社區貢獻等，必須借助于企業社會責任會計作為補充?？梢姡髽I社會責任是傳統會計的邏輯拓展，特別是在我國目前情況下，建立企業社會責任會計已勢在必行。
（三）建立社會責任會計是會計國際化發展的要求。由于國家之間經濟交往的增多，增強了不同國家會計趨向協調的要求。中國要走向世界，世界要了解中國，中國就要建立自己的社會責任會計。
因此，在我國，建立社會責任會計存在著一定的客觀必然性。它反映了企業經濟運行方式以及價值判斷標準的重大變革；改變了傳統會計中只重利潤的觀念，有助于企業與社會環境的協調；它的產生和發展擴大了報表和信息的使用范圍，為會計理論的深化提供了廣闊前景。
[摘要] 社會責任會計產生20多年來，西方一些會計學者對其理論體系進行了較為廣泛的研究。我國對社會責任會計的探索尚處于初級階段。為了加深對社會責任會計的理解，本文從建立體系的角度對社會責任會計進行了分析。?
[關健詞]社會責任會計 體系 對策
社會責任會計是在傳統的會計模式上發展起來的一門新興的會計分支學科，它是探討如何創建和諧社會，為企業管理當局、政府、社會公眾的相關利益集團和個人的決策提供特定企業社會責任履行情況；其直接目的是通過計算和記錄企業社會成本和社會效益，真實地反映企業對社會的貢獻和損害，向政府及公眾提供企業對社會的不良影響；它最終的目的是講求社會整體效益，實現社會凈貢獻最大化。因此社會責任會計是從宏觀經濟視角，是站在整個社會的角度對企業經營活動對社會的影響進行計量、確認和報告的，而并不是局限在某個企業本身的范圍內。
1999年11月在一些跨國大公司（包括殼牌國際公司和通用汽車公司等50多家公司）高級代表的合作下，由利昂·h·沙利文起草了一套針對全球經濟發展的新原則，要求“對社會負責的公司，無論大小,都可以作為目標來調整內部政策和慣例以符合參照標準”。這些原則、協定和準則的頒布，迫使參加簽約的企業密切關注本公司業績，履行社會責任，并且就義務的實施情況發表年度報告。我國加入wto后，企業自然也應遵守國際法規，逐步建立社會責任會計，對企業的社會責任進行監督。
一、推廣應用社會責任會計的可行性分析
1．從宏觀經濟環境來看，我國社會主義市場經濟體制為推廣應用社會責任會計創造了良好的外部環境。市場經濟體制下的競爭應當是公平的，也就是說，不同所有制類型的企業應站在同一起跑線上。目前我國的國有企業同其他類型的企業相比之所以效益較低，固然有多種原因，但有一點是不容忽視的，即國有企業承擔的社會責任過多。應該讓企業卸下過多的理應由政府和社會承擔的責任，使國有企業輕裝前進，該由社會辦的事應還給社會。但從另一方面講，企業不承擔任何社會責任，只追求自身經濟利益也是一個極端，長期下去，必然影響國民經濟的可持續發展。因此，企業應當承擔適度的社會責任，不論國有企業，還是非國有企業，在承擔社會責任方面應該是平等的，而這種平等，又應以所有企業經濟地位和法律地位的平等為前提。
2．我國有關法律法規的逐步完善，為企業履行社會責任提供了依據。目前條件下能不能推廣社會責任會計還要看企業到底應履行哪些社會責任，在法律上有沒有規定。改革開放20多年來，我國一直把社會主義法制建設放在重要位置，各項法律制度日趨完善。財政部頒發的《2002年企業效績評價標準》專門增設了“綜合社會貢獻”指標，主要考核企業履行社會責任的情況。隨著我國社會保障制度的健全，這方面的法律制度還會相繼出臺，為企業履行社會責任提供法律保障。
3．企業對自身社會形象的重視也為推廣應用社會責任會計創造了內部條件。隨著與國際市場的接軌，我國企業特別是大企業越來越重視企業的社會形象，因為企業良好的社會形象對投資者和顧客會產生積極影響，這些為推廣社會責任會計提供了便利。社會責任會計要提供企業的社會性的會計信息，如對質量效益和外援效益的揭示，對自然資源保護和破壞的揭示。對這些以社會成本為代價獲得經濟效益的現象的充分揭示和對企業社會責任履行情況的充分披露，無疑對企業樹立良好的社會形象有極大的促進作用。
4．我國會計人員素質的逐步提高和計量技術的不斷發展，為推廣應用社會責任會計提供了技術上的可行性。首先，我國高等會計教育飛速發展，為企業輸送了一大批既懂會計又懂管理的專業人才；其次，隨著會計職稱制度的改革，一些在職的會計人員參加資格考試，也在很大程度上提高了理論和實務能力；再次，會計管理部門非常重視會計的后續教育，經常性地會計職業培訓對于提高會計人員的素質也起到了積極作用。這些高素質的會計人員為社會責任會計的實施帶來了便利。隨著我國信息產業的發展，計量技術也在不斷進步，大部分企業實現了會計電算化，使會計人員在處理數據的速度和準確程度上前進了一大步，并且從大量的手工勞動中解脫出來，原來手工操作條件下不能實現的設計，在計算機的運用中成為了現實。特別是近年來互聯網的日臻完善把計算機技術和遠程通訊技術結合起來，為我國計量技術的發展帶來了可喜的前景。可以說，社會責任會計在許多計量方面的難題，隨著計算機的應用都會得到解決。
二、建立企業社會責任會計目前存在的主要障礙
社會責任會計在我國其理論和實務尚欠完善，尤其是我國會計改革尚處于初級階段，又有自己特殊的國情，要在目前建立企業社會責任會計,并全面、系統地披露企業社會責任會計信息存在諸多障礙，主要是：
1.社會責任會計準則制定方面的障礙
2006年2月15日，我國財政部了包括1項基本準則和38項具體準則在內的一整套新的企業會計準則，10月30日又了新會計準則應用指南，但是未能頒布社會責任會計方面的準則。由于缺乏社會責任會計行為規范標準，無法統一規范社會責任會計核算的對象及披露形式，致使社會責任會計核算與信息披露的可操作性差。同時，由于缺乏強制性的準則規范，大多數企業不會主動披露社會責任會計信息，或者即使披露了一些，也無相關標準去衡量其信息質量，不能取信于社會公眾，影響披露效果。
2.社會責任會計信息計量方面的障礙
社會責任會計理論與方法體系的不完善，尤其是缺乏科學的定量方法及切實可行的指標體系，使得需用貨幣計量、披露的社會資產與負債，社會成本與收益等信息缺乏可操作性的方法。如何突破計量障礙，避免會計計量單位的多元性或披露信息的多元性所造成的信息不可比，是建立社會責任會計急需解決的問題。
3.社會責任成本合理分配方面的障礙
盡管按照“誰受益，誰負擔”等經濟原則，人們會接受“社會（環境）成本是企業相關成本的一部分”的觀念，企業應對所耗用的自然資源價值和破壞的生態環境付出一定的代價，但實務上很難找到一個合理的分配標準，將環境成本在使用同一環境資源的不同企業、單位、部門之間予以分配。
4.環保立法方面的障礙
盡管我們提出了創建和諧社會和可持續發展戰略，但企業追求經濟效益與社會要求的可持續發展之間的矛盾，使企業不會自覺地轉化為行動，即企業不會主動犧牲自身經濟利益而去實現整個社會的可持續發展。如果沒有相關的法律、法規與制度的強制性要求，大多數企業目前將不會為減輕生態環境破壞而自覺增加支出。目前我國已制定了一些相關法律，但環保立法的深度與廣度以及執法的力度都需進一步明確和加強。
三、建立我國社會責任會計體系的對策
1．解放思想,轉變觀念
社會責任會計是在對社會責任觀念批判的基礎上建立起來的。因此，推廣應用社會責任會計首先要解放思想，樹立全新的社會責任觀念。新的社會責任觀念就是企業在從事生產經營活動時既要立足于自身的經濟利益，同時又要考慮社會的整體效益，使二者有機地協調起來，避免把二者對立化。另外，對企業經營業績的考評，也不應僅僅局限于企業經濟目標的完成情況，還應對企業應承擔的社會責任的履行情況進行考核，促使企業自覺承擔應盡的社會責任。企業作為市場獨立經營的主體，需要通過合法、公平的經濟活動獲取必要的利潤，保證企業的生存和發展。如果用浮躁、短期的眼光來看，履行企業社會責任似乎是同企業的經濟利益對立的，但是如果用長遠的、可持續的視角來觀察，兩者是相互協調、相互促進的。轉變企業的社會責任觀念關鍵在于轉變企業經營管理者的觀念，增強他們的社會責任意識，如環保意識、人本意識等。在目前社會矛盾較突出，國家財力顧及不到，政府在宏觀調控方面存在一定難度的條件下，促使企業目標與社會目標協調一致就更具有現實意義。隨著人們觀念的轉變，履行社會責任已經不是企業可做、可不做的“善舉”，而是企業要生存、求發展的必然選擇。
2．健全會計法規，制定社會責任會計準則
借鑒西方國家推廣應用社會責任會計的經驗，建立我國的社會責任會計，必須由政府統一立法，用法律形式明確規定企業應承擔的社會責任，強制企業執行。我國應針對社會責任方面的法律法規還不完善的現狀，今后應加大立法力度。會計管理部門應從我國現實出發，盡快制定社會責任會計的具體準則，對社會責任會計信息的披露方式做出規定，以指導社會責任會計的實踐。以法律、法規的形式確定社會責任會計的地位和作用，使社會責任會計有法可依，使企業社會責任會計信息披露有統一的標準，增強實務的可操作性與統一性，避免各行其是。具體做法是：
(1)修改《會計法》。將社會責任會計核算和監督列入會計法，以法律形式確定它的地位和作用，這也是將它付諸實施的最強有力的手段。
(2)健全會計準則。將涉及社會責任的內容列入會計要素，成為必須披露的內容，防止有關部門和企業的短期行為。
3．加強社會責任會計的社會和政府監督
社會責任會計主要以企業為會計主體，核算企業社會責任履行情況。企業從自身利益出發，往往不能全面、如實地進行披露，因此，應加強政府有關部門和社會中介機構的監督，包括行政管理與監督和專項社會責任審計。其中，由會計師事務所或國家審計機關進行的專項環境審計，可強化對社會責任會計的再監督，有助于社會責任會計的創建和不斷完善。會計師事務所或國家審計機關依據國家有關的環保法律、法規以及相關的會計法規、制度和準則，對企業社會責任會計信息的合理性、全面性、合法性及真實性進行審查與鑒評，以取信于社會公眾，強化國家宏觀調控，并促使企業加強社會意識，使企業社會責任會計信息披露不斷完善。近年來我國不少企業隨著經濟實力的增強，在改善職工福利和工作、生活條件的同時，積極承擔了社會責任，這也為推行社會責任會計提供了有利條件。
摘 要：企業社會責任會計是一門新興會計學科，我國企業社會責任會計的研究和應用還處于起步階段，尚沒有形成系統的社會責任會計理論和實際業務體系。因此，本文著重研究了我國社會責任會計信息披露的現狀和存在的問題，并提出解決問題的建議和對策。
關鍵詞：社會責任 社會責任會計 信息披露
一、引言
企業社會責任一直受到關注，最初的企業社會責任其實就是指企業追求利潤最大化。但隨著時間的推移，社會責任的內涵發生中重大變化。但是，從廣義上講，普遍能接受的企業社會責任是指企業對社會合乎道德的行為。企業的社會責任是“取之于社會，用之于社會”，是決策制定者在促進自身利益的同時，采取措施保護和增進社會整體利益的義務。具體地說，企業社會責任就是企業在創造利潤、對所有者權益負責的同時，還要承擔對員工、對消費者、對社區和環境的社會責任，包括遵守商業道德、保障生產安全和職業健康、保護勞動者的合法權益、保護環境、支持慈善事業、捐助社會公益和保護弱勢群體等。因此，本文僅擬就我國企業責任會計及其信息披露的內容、方式等問題進行初步探究。
二、我國企業社會責任會計信息披露的現狀及問題
我國企業社會責任會計信息披露發展滯后，社會實踐與理論研究還處于開始階段。但值得注意的是，政府開始以積極態度看待企業社會責任會計信息，社會責任會計信息披露問題日益受到關注。如財政部1995年公布的企業經濟效益指標體系包括“社會貢獻率”和“社會積累率”兩項指標。雖然在過去的幾年，我國企業社會責任會計信息披露工作取得了長足的進步，但不可忽視的是，其中也存在不少問題。主要包括以下幾方面：
1、缺乏規范的企業社會責任會計準則
會計準則是會計進行核算和監督的規范，有了統一的企業社會責任會計準則，不同企業可以使用相同的會計處理方法對企業經濟活動進行計量，并使用相同的格式對會計結果進行報告。這使得信息使用者可以對不同行業和不同企業間的會計信息進行比較。我國目前企業披露企業社會責任會計信息主要是包含在企業年度報告中，信息量小，而且缺少定量的信息，難以進行分析和對比。而有的企業披露的企業社會責任報告，由于缺乏統一的格式規定，企業社會責任報告中難以發現有用的信息。有了規范的企業社會責任會計準則和企業社會責任會計信息披露準則，就可以很好的解決上述問題，讓企業披露的信息格式統一起來，便于使用者比較和分析。
2、企業社會責任會計的核算范圍界定不清
現代企業與所處的社會環境有著密切的關系，并且依存于一個多元化的社會結構:企業在必須考慮與相關的各種利益團體(投資者、政府、消費者等)的關系的同時,又受到政治、法律、經濟政策、技術水平、社會文化及道德規范等諸多條件的約束和限制。雖然企業應對社會承擔責任,但是企業畢竟是社會中的經濟組織，其職能是有限的。社會責任會計的職能包括有關社會責任履行情況的數據收集、計量以及將評價企業社會責任履行情況的信息提供給企業管理人員、政府機構和社會公眾。所以，界定企業應承擔的社會責任，即確認社會責任會計的核算范圍就成為首先需要解決的難題，而這導致了我國企業披露的社會責任信息不完整，不規范。
3、我國企業社會責任會計信息披露缺乏有效的監督和審計機制
我國當前的企業社會責任會計信息披露主要是自愿披露，企業社會責任履行差的企業通常不進行披露，而企業社會責任履行好的企業雖然披露了，除了在提升企業形象上有些效果以外，不但不能獲得其他的利益，反而需要支出大量的費用，長此以往，企業對履行社會責任和披露企業社會責任會計信息的積極性被打消，要想再推進我國的企業社會責任會計信息披露工作就更加艱難了。要解決這一問題，建立企業社會責任會計信息披露的監督和審計機制就顯得尤為重要。通過建立企業社會責任會計信息披露的監督機制，對認真執行信息披露工作的企業給與獎勵，而對于虛假企業社會責任信息的企業，要給與懲罰。通過建立企業社會責任會計信息披露的審計機制，可以確保社會責任信息的真實性和可靠性。這樣，一方面可以保護認真執行信息披露工作的企業的積極性，體現出公平原則；另一方面也間接的保護了信息使用者的利益。
三、完善我國社會責任會計信息披露的建議
1、建立規范的企業社會責任會計準則
對于會計計量和報告而言，會計準則是會計進行核算和監督的準繩和規范，有了統一的會計準則，不同企業可以使用相同的會計處理方法對企業經濟活動進行計量，并使用相同的格式對會計結果進行報告。這使得信息使用者可以對不同行業和不同企業間的會計信息進行比較。企業社會責任會計作為會計學的一個分支，自然和財務會計具有很多相似之處，因此建立和財務會計準則相似的企業社會責任會計準則和披露準則也就自然成為建立我國企業社會責任會計信息披露模式的重要前提條件之一。因此，若沒有規范的企業社會責任會計準則來約束企業的社會責任會計工作，企業社會責任會計信息披露工作也就失去了意義。
2、合理界定企業社會責任會計的核算范圍
企業社會責任是企業倫理的重要范疇，對那些不應由企業承擔的社會責任,則不納入社會責任會計的核算范圍，否則會加重企業的負擔，所以應合理界定企業社會責任會計的核算范圍。企業的社會責任主要包括:（1）對職工的責任。對職工人權、報酬及福利、勞動條件、健康及教育培訓的保障等；（2）對消費者的責任。向消費者提供安全可靠的、優質的產品及服務,向消費者賠付由于產品本身缺陷給消費者造成的損失；（3）對投資者的責任。對投資者提供真實的社會責任會計信息，便于投資者做出正確的決策；（4）對政府的責任。為市政建設提供財務支持和捐贈；（5）對環境保護的責任。在財務上反映防止“三廢”對環境的污染，降低能源消耗，減少公共污染，改善生態環境等情況。
3、建立我國企業社會責任會計信息披露的監督和審計機制
一方面，建立企業社會責任會計信息披露的監督評價機制，對認真執行信息披露工作的企業給與獎勵，而對于虛假企業社會責任信息的企業要給與懲罰。具體而言，相關政府部門要協商出臺規定，比如：針對上市公司而言，中國證券監督管理委員會可以出臺規定，對認真執行信息披露工作的企業，在發行新股和發行債券等融資方面給與優先考慮；而對于虛假企業社會責任信息的企業，暫停其發行新股或發行債券。另一方面，建立企業社會責任會計信息披露的審計機制，通過聘請第三方中介機構對企業披露的社會責任會計信息進行審計，以保證企業社會責任會計信息的真實可靠。通過分析我國現有財務會計信息披露審計制度，我們認為沒有必要另外建立一套企業社會責任會計信息披露的審計體系，只需在原有財務會計信息審計的基礎上，加以拓展即可。
幾年來，我省農墾企業結合實行不同形式的經濟責任制，積極推行責任會計，使多數企業取得了良好的經濟效益。同時也有部分企業出現了一些不容忽視的問題。為了使責任會計這一"機制功能"得以充分發揮，促進農墾企業的兩個根本性轉變，現就農墾企業推行責任會計的作法、問題和對策分述如下，供商榷。
一、作法
幾年來，全省各農牧場按照各自的產業優勢，行業特點和管理模式，在推行責任會計方面逐步摸索出一套較為完整的作法，概括起來有以下幾點：
（一）確定責任實體實行原則性、實踐性相結合。
1．原則性主要是指：
（1） 能促進企業內部層層關心"總體效益"，層層承擔經濟責任。
（2） 有利于改革企業的經營機制，給予責任單位一定的管理自主權。
（3） 有利于將市場經濟的概念引進企業，有正確的責任行為、準則、規范。
2．實踐性主要是指：
（1）被確定的責任實體，必須能夠"相對獨立"的承擔一定的經濟責任，擁有一定的管理控制權。
（2）確定的責任實體，必須能夠創造規定要求的經濟效益和業績，做到能核算、能考核能操作。
根據上述要求，各農牧場在推行責任會計過程中，實行了"逐級承包"、"層次核算"。逐級承包是指：總場把直屬工廠或分場確定為責任實體，直屬工廠或分場再把所屬的車間、或工副業單位定為責任實體，層層承擔經濟責任。層次核算是指：農牧業實行家庭聯產承包以后，沒有搞逐級（總場、分場、生產隊、家庭農場）責任核算，而是把責任核算有重點的落實在確有核算任務的場屬工廠和分場屬工副業。這樣不僅不影響總場和分場財務匯總，且有利于總場、分場兩級財務部門制定政策，調查研究，加強對責任實體的管理，控制和監督。
（二）合理劃分經營權，實行集權、分權相結合。
權力是履行責任的條件和保證。在逐級承包，層次核算中，應體現集中統一領導下的"分權制"。各場根據企業法的規定和農場實際，對場級和責任實體的經營權限，大體做了如下劃分：
1．場級（含分場）的經營權。凡是涉及企業總體和宏觀調控的權力，仍應集中， 如制定企業總體規劃和責任目標的計劃；制定工資調整和資金分配方案；決定企業行政機構的設置；提請任免副廠級和中層以上領導干部；以及審定計劃價格、核定資金、費用定額，控制產品質量，審核財務決算等。
2．責任實體的權力。凡是不觸及企業總體和有利于微觀搞活的權力， 可以下放到責任實體，如：責任實體在完成上級下達任務的前提下，可承攬對外加工任務和開發社會需要的小商品；確定在總額內的職工崗位工資等級和獎金分配形式；確定內部專業人員的設置和生產組織形式；對職工給予記大功以下的獎勵和開除廠籍以下的處分（實施中向場備案）；調度使用企業核撥的固定資產和流動資金；確定對外加工小商品和勞務的價格；按照農場財會制度辦理具體的財務結算業務等。
幾年來，各場通過實行分級分權管理，對落實承包經營，推行責任核算起到了很好的保障作用。
（三）在核算經營成果上，實行兩種目標相結合。
兩種目標系指企業的"總體目標"和內部單位的"責任目標"，實現結合的特點是：
1．首先企業會計（財務會計、責任會計）要搞好協調， 互相配合，通過預測、分析、選擇、決策、制定出企業的"總體目標"。
2．企業的"總體目標"經場（廠）務會研究確定后， 按責任歸屬和管理層次分解下達，形成責任單位的責任目標。
3．責任會計對已下達的責任目標進行核算跟蹤，實施過程控制，包括"定額控制"、"成本控制"、"質量控制"和"資金費用"控制。
4．定期對責任單位的工作實際與預定的目標相比較,并通過約束、調節、激勵等手段，促使責任單位達到目標，進而保證企業總體目標的實現。
（四） 在核算總體上，實行兩種管理相結合。
兩種管理系指企業的"目標管理"和"基礎管理"，兩種管理同步加強。
1．"目標管理" 。是對企業的生產經營的全過程進行全面綜合性管理，它以預定最優的最佳效果為目標，促使企業的各項管理都圍繞的"目標值"的實現而統籌運動。
2．"基礎管理"。只有加強企業的基礎管理，才能使目標管理有準確的數據來源。 為了實行目標管理，確保企業（各級）目標值的實現，應重視發揮企業會計事前預測、事中控制，事后調節的功能。同時還要跟上基礎工作，包括加強計量、整頓原始記錄、完善定額管理，修定計劃價格、及健全與此相配套的制度、措施等。同時為了實施責任會計核算，企業財會部門應及時制定出分級核算方案，對各級核算的方法、內容、程序、憑證和結轉手續，都做出具體規定，嚴格制定統計、計量、檢測、驗收、考核等制度，并把企業計劃指標、目標成本指標、定額管理指標、經濟責任制指標歸納成統一指標體系，綜合下達，同時制定出獎懲考核辦法，做到獎懲嚴明。
（五）在核算體制上，實行兩種會計相結合。
兩種會計，是指企業的財務會計和責任會計。實現結合的特點是：企業的財務會計核算和責任會計核算，是在企業同一廠長或總會計師領導下進行；是在企業同一財會部門進行或在同一財會部門監督指導下進行；是在逐步加強和完善廠部（部門）車間、班組同一核算系統中進行；使用的是同一原始憑證，記賬憑證和賬簿；使用的是同一結賬時間、同一結轉方向和同一結轉程序。
（六）在核算技能上，實行多種方法相結合。
多種方法，通常包括量本利分析、廠內銀行、目標成本、標準成本、質量成本等，其中，與責任會計結合最多的是"目標成本"和"廠內銀行"。
1．責任會計與目標成本的結合。 為了加強對責任成本的控制，企業要首先制定出車間目標成本和產品目標成本。基本程序和作法是：
（1）首先要嚴格制定出產品在生產過程中所耗用各種材料，各種工時的計劃單價（基礎計劃價格）。
（2）按"工序"和"部件"計算出產品生產中各種材料，各種工時的標準耗用量。
（3）按工時、材料的耗用量乘以計劃價格，組成產品的"工序單價"和"部件單價"。
（4）各工序或部件定額單價相加之和， 組成產品的計劃單價（注：各工序定額單價相加之和等于產品） 計劃單價：各部件定額單價和總裝工時費相加之和也等于產品的計劃單價，也是產品的車間成本。
（5）產品的車間成本加上責任核算與財務核算的價格差異，即是產品的工廠成本（目標成本）。 制定產品的目標成本，是為了定期檢查生產部門的績效，實際成本比目標成本增加即為超支，比目標成本降低即為盈利（或節約）。
2．責任會計與內部銀行的結合。為了加強對責任成本的控制，扭轉到月末才知道經營結果的被動局面，一些企業把責任核算，事中控制的重點放在內部銀行，并采取了以下步驟：
（1）制定標準成本。根據目標成本的分解指標，按產品的工藝步驟（責任單位）， 單位產品工時，材料的耗用量，各種計劃價格和有關單耗定額，首先核定出單位產品的"工序標準成本"作為核拔定額資金的依據。
（2）核撥定額資金。月初， 按照廠下達的產量計劃和工序標準成本， 核定出各責任實體的月份"資金定額"，通過內部銀行劃撥、控制，對非生產部門核定"限額費用"，通過費用限額卡加以控制。
（3）控制產、耗進度。內部銀行通過內部結算、劃轉，隨時觀察各責任實體定額資金的"耗費值"和"產出值"，促其產耗平衡，爭取資金增值（盈利或節約）。
（4）調整執行差異。 通過日清日結，如發現某責任實體消耗高、產出低，出現了責任預算的執行差異，內部銀行要隨時匯報，并通過領導迅速采取措施，調整差異，限期達到目標，并對超耗的資金進行罰款加息。
（5）做好上下勾通。每到月底（規定的對賬日）， 內部銀行要及時與財會部門、責任實體核對財務，使三方賬目（內部銀行賬、財會部門賬、責任實體賬）相關指標達到一致，而后，填制有關的責任報表。
通過上述控制，對各責任實體提高產量、質量，降低消耗、成本，節約費用、資金等，起到了很好的作用。
（七）在核算對象上，實行兩種成本相結合。
所謂兩種成本，系指內部單位的責任成本和各種產品的實際成本。實現結合的做法是：
1．填制雙項憑證。即以同一原始憑證填制同一記賬憑證，在同一記賬憑證中， 既反映上級統一的會計科目和費用項目，又要反映經濟業務的責任單位和責任指標。從而既滿足上級按統一會計科目、費用項目的檢查匯總，又要滿足企業內部的"責任跟蹤"和"業績考核"。
2．進行雙項記賬。雙項記賬就是在相關賬戶中（如應付工資、制造費用）， 分別匯集各項費用，使雙項憑證所反映的內容如實按"責任單位"、"費用要素"同步記載。
3．開展分戶核算。分戶核算就是在"基本生產"一級賬戶下， 按各責任單位名稱（也是產品的生產步驟）設置二級賬戶，按責任單位核算責任成本，并與車間核算員的成本明細賬同增，同減，以便上下監督。
4．實行逐步結轉。逐步結轉即采用逐步分項結轉法。 將第一步驟（第一工序車間）發生的半成品成本，按照成本項目，分項轉入第二步驟（第二工序車間）的基本生產賬戶，依次下轉，直至產品入庫。以分別計算各車間的責任成本。
5．認真調整差異。逐步結轉的責任成本， 到最后工序車間，便可計算出產品的車間成本。但為了計算產品的工廠成本，還需調整各項差異。這是因為：在責任成本核算中，為了消除各責任單位的不可控因素，車間領用的材料、燃料、自制半成品，以及耗用的水、電、氣和機修工時等，都是按計劃價格計算的。因此，在產品車間成本的基礎上，再加減各項價格差異，進而核算出產品的工廠成本。
6．顯示雙項功能,每一計算期結束后,分別編制"財務會計報表"和"責任會計報表"以顯示"財務核算"、"責任核算"兩個功能，以滿足上級的指標匯總和內部的業績考核。
（八）在業績考核上，實行兩個文明結合。
各農牧場在對責任實體的業績考核中，不僅考核產量、產值、增加值、質量、成本、利潤、設備、資金等經濟指標的完成情況，同時還要考核班子建設，企業形象、黨群活動、民主管理、治安普法、職教培訓、計劃生育、財經紀律等執行情況。其目的是促使責任單位不僅完成預定的經濟目標，同時還要增強社會效益和法治觀念，從而做到兩個文明一起抓，實現物質文明、精神文明雙進取。
二、問題
當前，在推行責任會計中，有些單位違背推行責任會計的原理和原則，出現了一些不應出現的問題，歸結起來，主要有以下幾個方面：
（一） 在劃分責任實體中，搞假分立。
調查發現，有的資產負債率偏高的企業，不從改革著手，優化資本結構，盤活存量資產，強化內部管理，提高總體效益，反而搞"假分立"，將企業劃分成若干個獨立自主，自負盈虧的法人，名曰：大船擱淺、小船放生；劃小獨立、切塊經營；主輔分離、分段搞活；其目的是逃避企業債務。結果各二級單位各行其是，不能正確執行企業的經營方針，打亂了現在工業大生產中專業化、科學分工及協作精神，內部管理混亂，完不成廠下達的目標計劃，削弱了大中型企業的活力，甚至原來效益尚好的企業，目前卻造成停產或破產。
（二） 在分級行使權力中，側重下放財權。
有的在分級行使權力過程中，不是合理劃分經營權力，使企業經營者和內部責任者協調行使生產經營指揮權，而是側重下放財權。 對企業內部責任實體實行分立（各立門戶）， 分賬（財務分割、單獨立賬）、分戶（各自到外部銀行開戶）經營，從而助長了各二級法人弄虛作假，攀比消費，亂開口子及其它不正之風，結果形成企業資金分散、沉淀，財務管理失控，國有資產流失，經濟效益下降，甚至出現經營者連任"年年盈"，經營者變更大窟窿。
（三）在制定分級目標中，不按規范辦事
有的企業在制定分級目標中，不是模擬市場，優化方案，先制定總體目標，后分解責任指標，作到責任保指標，指標保目標。而是不搞科學測算，盲目地定指標、形成以包代管、以分代定，造成財務預算與責任預算的分離，總體目標與責任指標的脫節，甚至不簽置內部合同、協議，年初宣布，年底翻車，使企業經營目標全部落空。
（四）實施責任核算，失去財務會計監督
有的企業在實施責任核算中，不執行與財務會計統一的會計科目和費用項目，記賬規則和結轉程序，違背有關開支范圍、標準和計價方法，基礎工作薄弱，沒有嚴格的標準、定額、計量、檢測、驗收、考核等制度，沒有統一的計劃價格體系，缺少統一的原始記錄的填寫、簽署、傳遞、匯集、稽核等制度，使責任核算失去了財務會計的監督。形成兩種核算（財務核算、責任核算）各忙各的賬、各出各的數，致使個別責任單位出現了應提未提、應攤未攤、應列未列、應轉未轉、直至其它方面潛虧。
（五） 有的在考核責任效果上，忽視精神文明建設。
在考核責任效果上，有的企業領導只注重產量、產值、成本、利潤及相關經濟指標的完成，甚至為完成經濟指標，拼資源、拼設備。而不重視班子建設、黨群活動、民主管理、治安普法、計劃生育等精神文明指標，同時在兌現績效獎懲上、重物質獎勵、輕精神鼓勵、更忽視企業精神，企業形象和社會效益，造成物質文明、精神文明雙滑坡。
上述錯誤傾向，雖然發生在少數企業，但也不可忽視，應認真加以解決。
三、對策
為了使責任會計的"機制功能"得以充分發揮，針對上述問題，提出以下對策。
（一） 進行綜合治理，強化領導責任。
推行責任會計出現的問題，責任首先在于領導。因此，應以多種方式，特別應以法制宣傳、行政督導等手段，引起各級領導的重視。
1．增強法制觀念。我們說，責任會計也是會計， 各級領導要增強會計法制觀念，以身作則，嚴格守法、執法。要認真學習會計法規和會計知識，變外行為內行。要重視和支持各級會計人員依法行使職權，并在領導企業財會工作中，堅持做到不做假、不投機、不失控。如實反映責任狀況和經營成果。
2．提高領導水平。針對部分企業領導對責任會計比較生疏的問題， 要以培訓、幫扶、督導等手段，促其在健全、完善財務會計管理的基礎上，學習、掌握、熟悉責任會計知識，并在劃分責任實體、分解經營權力、制定總體目標、分解責任指標、實施責任跟蹤、考核責任績效等項目工作中，作出正確決策。作好財務會計與責任會計的結合，財務指標與責任指標的銜接。
3．加強綜合治理。據了解，責任會計出現的問題和財務會計虛假密切相關，因此,要把糾正責任會計問題和財務會計打假結合起來，實行綜合治理。會計管理工作（財務會計、責任會計）涉及面廣、且情況復雜，實施綜合治理單靠財政部門是不行的,要充分發揮企業主管、紀檢、監察、審計、稅務、銀行等部門的作用,互相勾通，密切合作、齊抓共管、形成合力、共同治理。在治理過程中，如發現問題，要根據具體情節分析原因，采取措施，加以改進。
（二）實施"系統"管理，加強制度監控。
系統管理即從專業角度，推行"系統"責任會計，強化對企業，企業經營者和企業責任會計制度的監控，以補充財政部門僅以財務會計制度約束的不足。
系統責任會計是指：在各農牧場的行業或企業主管機關，推行責任會計，這屬于初級的"社會責任會計"，它是根據國家下達的經濟目標，在一個農牧場范圍內，按照"管理系統"確定責任會計層次，以企業為主體建立責任會計單位，依據責任歸屬，對經濟活動進行決策、計劃、控制、核算和考核的一種會計制度。
系統責任會計，可借助主管機關綜合、協調、調度、激勵、任免等行手段；可通過制定總體目標，分解責任指標、謀化經營政策、規范經營形式、明確經營紀律、控制工資總額，實施考核核算，加強專業督導，實施審計監督，兌現績效獎懲等專業手段，強化對企業（經營者、責任者）的監控。同時指導、幫助、督導企業會計人員建立、完善責任會計制度， 把住責任關口，嚴格責任考核，規范責任核算。 作到既正確記錄、評價經營者（責任者）的業績，又及時制止糾正其不正當的財務行為和責任行為。從而形成社會責任會計，企業責任會計同時并存，相互制約、互相補充、共同發展的格局。
（三） 構造新型會計機制，嚴格程序管理。
為了更好地推行企業責任會計，企業應該建立"以決策會計為主導， 以財務會計為核心，以責任會計為重點，以內部銀行為調控"的新型會計機制， 以突出發揮決策會計對財務會計、責任會計、內部銀行會計全方位管理與監督的作用，建立、健全企業會計的自我約束機制。并嚴格實施以下工作程序：
1．根據企業的生產組織形式， 由決策會計（總會計師或財務廠長）統一謀劃總體方案、制定總體目標、確定責任實體、劃分經營權力。進而做好企業責任會計關鍵環節的把關定向。
2．由財務會計（一般由財務科長主持）根據企業總體目標， 編制財務預算和責任預算，把企業的目標值定量化、具體化、細分化。所編制的責任預算必須與財務預算緊密掛鉤。
3．由責任會計（可由財務副科長代表），按照責任預算進行指標分解， 制定管理措施，核算方案及報表體系，實施對責任實體責、權、利、效的監督與考核。
4．由內部銀行會計按責任歸屬，進行核算跟蹤， 實施對責任實體成本、費用、資金的核算控制與監督，并通過日清日結，發現問題，立即匯報，及時處理。從而使"會計機制"一環緊扣一環地強化責任會計監控。
（四） 提高會計素質，把握工作要領。
要創造條件和機會，使會計人員提高素質，增強執法意識，提高業務技術水平和核算質量，盡快改變會計人員只忙于記賬、算賬、報賬和只善于財務核算的傳統習慣，從而步入參與管理、預測、決策和善于責任核算的新境界。
（五）要把推行、完善責任會計和學習邯鋼經驗結合起來。
要學習邯鋼關于企業管理的核心是財務管理，財務管理的核心是資金成本管理，資金成本管理的核心是內部責任管理的經驗。大力推行模擬市場，成本否決，狠抓突出"效"字定目標，落實"責"字搞分解，劃分"權"字保運轉，注重"質"字提品級，深化"改"字激活力，對準"實"字搞核算，把握"嚴"字來考核等工作要領，真正作到企業重擔眾人挑，人人肩上有指標，完成指標保目標。促使企業以最小的人力、物力和財力消耗，取得最大的經濟效果。
（六）實施審計檢查，嚴格責任約束
年終，企業主管部門要協調財政、審計等等部門， 在對企業進行年度決策審計的同時，延伸進行"責任效益"檢查。其重點是：
1．查實施方案。即查企業年初制定的內部經濟責任制實施方案， 在實際工作中是否得以落實；責、權、利、效的劃分、監控是否規范； 財務預算與責任預算是否銜接； 對下分解的責任指標是否簽署了合同協議。
2．查制度落實。即查企業是否制定、執行了嚴格的責任會計制度； 其會計科目、費用項目、記賬規則、結轉程序、開支范圍、開支標準、計價方法等是否符合有關規定；應交納的利、費是否及時上繳。
3．查指標銜接。 各責任實體的資產、負債、權益分項指標相加之和（抵銷內部往來）是否與企業總體資產負債表分項指標相一致；累計各責任實體的生產經營成果（收入、收益抵減成本、費用和廠部支出）是否與企業總體的經營成果相吻合；企業的財會報表和責任報表是否能綜合反映企業總體和責任實體的財務狀況和經營成果。
4．查領導責任。對責任核算出現的差異和問題，要按管理歸屬查明責任， 對完不成責任指標，造成國有資產流失，或故意弄虛作假，偽造數據、騙取榮譽、亂發獎金的經營者、責任者，要按規定做出處理；對超額完成指標任務和作出突出貢獻的各級領導，要給予表揚和獎勵。
總而言之，通過采取上述五個方面的措施，即綜合治理抓領導，系統管理抓監控，健全機制抓管理，提高素質抓要領，審計檢查抓落實，進而使問題得到糾正，使責任會計在搞好企業、搞活經濟中發揮更大的作用。
【摘 要】 目前,國際上提出把社會責任標準(sa8000)作為約束和衡量 企業 行為的評估體系,而我國在堅持 科學 發展 觀,構建和諧社會,實現可持續發展的大背景下,對于企業來說,承擔社會責任已經成為理所當然的事情。為此,作為 會計 工作者有必要建立社會責任會計,實現會計理論的創新。
【關鍵詞】 科學發展觀; 社會責任會計; 可持續發展
一、引言
我國政府提出科學發展觀作為主要戰略思想,建設和諧社會為主要目標,要更好地為 經濟 和社會發展服務,迫切需要會計發展創新。建立社會責任會計,使企業從片面追求經濟效益最大化轉移到開始重視社會效益上來,促進企業在生產過程中,自覺地把社會責任放在首位。企業的利益是同社會中其他市場主體利益緊密相連的,企業作為一個社會組織,它占有和處置了社會的大部分資源,理應對其他市場主體承擔與其能力相當的責任。
負擔社會責任所需的費用,卻可在未來獲得巨大回報:政府的支持與公眾的認可,勢必有利于公司的長遠發展,有利于股東利益的最終實現。jasonscott(2005)研究得出的結論證明,承擔社會責任不僅為股東獲得更大的利益,而且通過為社會提供更好的商品和勞務而得到更多的回報,昂貴的社會責任成本對社會和股東而言就是提供好的商品。
二、科學發展觀與社會責任會計建立的關系
(一)社會責任會計的建立是科學發展觀的內在要求
科學發展觀要求在實現經濟和社會更好更快的發展時,必須掌握運用 現代 化建設的基本 規律 ,企業發展,應該協調發展,更要求和諧發展。在近年來的市場經濟體制建立過程中,我國的企業可以說是掙得了很多的超額利潤,創造了輝煌的 工業 文明。但是,在這些“輝煌”的背后自己付出了多少還沒計入成本和潛在支出呢?很多企業在發展的過程中,將自身的經濟利益放在了首位,忽略了在環境保護,勞工福利等方面地應承擔的社會責任。他們用國家的資源創造著自己的利潤。作為社會責任會計是社會學和會計學的統一。正是通過采用會計所特有的計量方法來衡量企業的經營活動,促使企業在實現自身利益的同時也保證社會整體利益的實現。因此,
四、社會責任 會計 的建立應與我國國情相適應
目前,我國仍處于社會主義初級階段, 經濟 水平依舊比較落后。社會責任會計在我國的 發展 ,必須同我國的實際國情相結合,在借鑒吸收國外會計理論界的研究成果時,應建立起具有
幾年來，我省農墾企業結合實行不同形式的經濟責任制，積極推行責任會計，使多數企業取得了良好的經濟效益。同時也有部分企業出現了一些不容忽視的問題。為了使責任會計這一"機制功能"得以充分發揮，促進農墾企業的兩個根本性轉變，現就農墾企業推行責任會計的作法、問題和對策分述如下，供商榷。
一、作法
幾年來，全省各農牧場按照各自的產業優勢，行業特點和管理模式，在推行責任會計方面逐步摸索出一套較為完整的作法，概括起來有以下幾點：
（一）確定責任實體實行原則性、實踐性相結合。
1．原則性主要是指：
（1） 能促進企業內部層層關心"總體效益"，層層承擔經濟責任。
（2） 有利于改革企業的經營機制，給予責任單位一定的管理自主權。
（3） 有利于將市場經濟的概念引進企業，有正確的責任行為、準則、規范。
2．實踐性主要是指：
（1）被確定的責任實體，必須能夠"相對獨立"的承擔一定的經濟責任，擁有一定的管理控制權。
（2）確定的責任實體，必須能夠創造規定要求的經濟效益和業績，做到能核算、能考核能操作。
根據上述要求，各農牧場在推行責任會計過程中，實行了"逐級承包"、"層次核算"。逐級承包是指：總場把直屬工廠或分場確定為責任實體，直屬工廠或分場再把所屬的車間、或工副業單位定為責任實體，層層承擔經濟責任。層次核算是指：農牧業實行家庭聯產承包以后，沒有搞逐級（總場、分場、生產隊、家庭農場）責任核算，而是把責任核算有重點的落實在確有核算任務的場屬工廠和分場屬工副業。這樣不僅不影響總場和分場財務匯總，且有利于總場、分場兩級財務部門制定政策，調查研究，加強對責任實體的管理，控制和監督。
（二）合理劃分經營權，實行集權、分權相結合。
權力是履行責任的條件和保證。在逐級承包，層次核算中，應體現集中統一領導下的"分權制"。各場根據企業法的規定和農場實際，對場級和責任實體的經營權限，大體做了如下劃分：
1．場級（含分場）的經營權。凡是涉及企業總體和宏觀調控的權力，仍應集中， 如制定企業總體規劃和責任目標的計劃；制定工資調整和資金分配方案；決定企業行政機構的設置；提請任免副廠級和中層以上領導干部；以及審定計劃價格、核定資金、費用定額，控制產品質量，審核財務決算等。
2．責任實體的權力。凡是不觸及企業總體和有利于微觀搞活的權力， 可以下放到責任實體，如：責任實體在完成上級下達任務的前提下，可承攬對外加工任務和開發社會需要的小商品；確定在總額內的職工崗位工資等級和獎金分配形式；確定內部專業人員的設置和生產組織形式；對職工給予記大功以下的獎勵和開除廠籍以下的處分（實施中向場備案）；調度使用企業核撥的固定資產和流動資金；確定對外加工小商品和勞務的價格；按照農場財會制度辦理具體的財務結算業務等。
幾年來，各場通過實行分級分權管理，對落實承包經營，推行責任核算起到了很好的保障作用。
（三）在核算經營成果上，實行兩種目標相結合。
兩種目標系指企業的"總體目標"和內部單位的"責任目標"，實現結合的特點是：
1．首先企業會計（財務會計、責任會計）要搞好協調， 互相配合，通過預測、分析、選擇、決策、制定出企業的"總體目標"。
2．企業的"總體目標"經場（廠）務會研究確定后， 按責任歸屬和管理層次分解下達，形成責任單位的責任目標。
3．責任會計對已下達的責任目標進行核算跟蹤，實施過程控制，包括"定額控制"、"成本控制"、"質量控制"和"資金費用"控制。
4．定期對責任單位的工作實際與預定的目標相比較,并通過約束、調節、激勵等手段，促使責任單位達到目標，進而保證企業總體目標的實現。
（四） 在核算總體上，實行兩種管理相結合。
兩種管理系指企業的"目標管理"和"基礎管理"，兩種管理同步加強。
1．"目標管理" 。是對企業的生產經營的全過程進行全面綜合性管理，它以預定最優的最佳效果為目標，促使企業的各項管理都圍繞的"目標值"的實現而統籌運動。
2．"基礎管理"。只有加強企業的基礎管理，才能使目標管理有準確的數據來源。 為了實行目標管理，確保企業（各級）目標值的實現，應重視發揮企業會計事前預測、事中控制，事后調節的功能。同時還要跟上基礎工作，包括加強計量、整頓原始記錄、完善定額管理，修定計劃價格、及健全與此相配套的制度、措施等。同時為了實施責任會計核算，企業財會部門應及時制定出分級核算方案，對各級核算的方法、內容、程序、憑證和結轉手續，都做出具體規定，嚴格制定統計、計量、檢測、驗收、考核等制度，并把企業計劃指標、目標成本指標、定額管理指標、經濟責任制指標歸納成統一指標體系，綜合下達，同時制定出獎懲考核辦法，做到獎懲嚴明。
（五）在核算體制上，實行兩種會計相結合。
兩種會計，是指企業的財務會計和責任會計。實現結合的特點是：企業的財務會計核算和責任會計核算，是在企業同一廠長或總會計師領導下進行；是在企業同一財會部門進行或在同一財會部門監督指導下進行；是在逐步加強和完善廠部（部門）車間、班組同一核算系統中進行；使用的是同一原始憑證，記賬憑證和賬簿；使用的是同一結賬時間、同一結轉方向和同一結轉程序。
（六）在核算技能上，實行多種方法相結合。
多種方法，通常包括量本利分析、廠內銀行、目標成本、標準成本、質量成本等，其中，與責任會計結合最多的是"目標成本"和"廠內銀行"。
1．責任會計與目標成本的結合。 為了加強對責任成本的控制，企業要首先制定出車間目標成本和產品目標成本?；境绦蚝妥鞣ㄊ牵?
（1）首先要嚴格制定出產品在生產過程中所耗用各種材料，各種工時的計劃單價（基礎計劃價格）。
（2）按"工序"和"部件"計算出產品生產中各種材料，各種工時的標準耗用量。
（3）按工時、材料的耗用量乘以計劃價格，組成產品的"工序單價"和"部件單價"。
（4）各工序或部件定額單價相加之和， 組成產品的計劃單價（注：各工序定額單價相加之和等于產品） 計劃單價：各部件定額單價和總裝工時費相加之和也等于產品的計劃單價，也是產品的車間成本。
（5）產品的車間成本加上責任核算與財務核算的價格差異，即是產品的工廠成本（目標成本）。 制定產品的目標成本，是為了定期檢查生產部門的績效，實際成本比目標成本增加即為超支，比目標成本降低即為盈利（或節約）。
2．責任會計與內部銀行的結合。為了加強對責任成本的控制，扭轉到月末才知道經營結果的被動局面，一些企業把責任核算，事中控制的重點放在內部銀行，并采取了以下步驟：
（1）制定標準成本。根據目標成本的分解指標，按產品的工藝步驟（責任單位）， 單位產品工時，材料的耗用量，各種計劃價格和有關單耗定額，首先核定出單位產品的"工序標準成本"作為核拔定額資金的依據。
（2）核撥定額資金。月初， 按照廠下達的產量計劃和工序標準成本， 核定出各責任實體的月份"資金定額"，通過內部銀行劃撥、控制，對非生產部門核定"限額費用"，通過費用限額卡加以控制。
（3）控制產、耗進度。內部銀行通過內部結算、劃轉，隨時觀察各責任實體定額資金的"耗費值"和"產出值"，促其產耗平衡，爭取資金增值（盈利或節約）。
（4）調整執行差異。 通過日清日結，如發現某責任實體消耗高、產出低，出現了責任預算的執行差異，內部銀行要隨時匯報，并通過領導迅速采取措施，調整差異，限期達到目標，并對超耗的資金進行罰款加息。
（5）做好上下勾通。每到月底（規定的對賬日）， 內部銀行要及時與財會部門、責任實體核對財務，使三方賬目（內部銀行賬、財會部門賬、責任實體賬）相關指標達到一致，而后，填制有關的責任報表。
通過上述控制，對各責任實體提高產量、質量，降低消耗、成本，節約費用、資金等，起到了很好的作用。
（七）在核算對象上，實行兩種成本相結合。
所謂兩種成本，系指內部單位的責任成本和各種產品的實際成本。實現結合的做法是：
1．填制雙項憑證。即以同一原始憑證填制同一記賬憑證，在同一記賬憑證中， 既反映上級統一的會計科目和費用項目，又要反映經濟業務的責任單位和責任指標。從而既滿足上級按統一會計科目、費用項目的檢查匯總，又要滿足企業內部的"責任跟蹤"和"業績考核"。
2．進行雙項記賬。雙項記賬就是在相關賬戶中（如應付工資、制造費用）， 分別匯集各項費用，使雙項憑證所反映的內容如實按"責任單位"、"費用要素"同步記載。
3．開展分戶核算。分戶核算就是在"基本生產"一級賬戶下， 按各責任單位名稱（也是產品的生產步驟）設置二級賬戶，按責任單位核算責任成本，并與車間核算員的成本明細賬同增，同減，以便上下監督。
4．實行逐步結轉。逐步結轉即采用逐步分項結轉法。 將第一步驟（第一工序車間）發生的半成品成本，按照成本項目，分項轉入第二步驟（第二工序車間）的基本生產賬戶，依次下轉，直至產品入庫。以分別計算各車間的責任成本。
5．認真調整差異。逐步結轉的責任成本， 到最后工序車間，便可計算出產品的車間成本。但為了計算產品的工廠成本，還需調整各項差異。這是因為：在責任成本核算中，為了消除各責任單位的不可控因素，車間領用的材料、燃料、自制半成品，以及耗用的水、電、氣和機修工時等，都是按計劃價格計算的。因此，在產品車間成本的基礎上，再加減各項價格差異，進而核算出產品的工廠成本。
6．顯示雙項功能,每一計算期結束后,分別編制"財務會計報表"和"責任會計報表"以顯示"財務核算"、"責任核算"兩個功能，以滿足上級的指標匯總和內部的業績考核。
（八）在業績考核上，實行兩個文明結合。
各農牧場在對責任實體的業績考核中，不僅考核產量、產值、增加值、質量、成本、利潤、設備、資金等經濟指標的完成情況，同時還要考核班子建設，企業形象、黨群活動、民主管理、治安普法、職教培訓、計劃生育、財經紀律等執行情況。其目的是促使責任單位不僅完成預定的經濟目標，同時還要增強社會效益和法治觀念，從而做到兩個文明一起抓，實現物質文明、精神文明雙進取。
二、問題
當前，在推行責任會計中，有些單位違背推行責任會計的原理和原則，出現了一些不應出現的問題，歸結起來，主要有以下幾個方面：
（一） 在劃分責任實體中，搞假分立。
調查發現，有的資產負債率偏高的企業，不從改革著手，優化資本結構，盤活存量資產，強化內部管理，提高總體效益，反而搞"假分立"，將企業劃分成若干個獨立自主，自負盈虧的法人，名曰：大船擱淺、小船放生；劃小獨立、切塊經營；主輔分離、分段搞活；其目的是逃避企業債務。結果各二級單位各行其是，不能正確執行企業的經營方針，打亂了現在工業大生產中專業化、科學分工及協作精神，內部管理混亂，完不成廠下達的目標計劃，削弱了大中型企業的活力，甚至原來效益尚好的企業，目前卻造成停產或破產。
（二） 在分級行使權力中，側重下放財權。
有的在分級行使權力過程中，不是合理劃分經營權力，使企業經營者和內部責任者協調行使生產經營指揮權，而是側重下放財權。 對企業內部責任實體實行分立（各立門戶）， 分賬（財務分割、單獨立賬）、分戶（各自到外部銀行開戶）經營，從而助長了各二級法人弄虛作假，攀比消費，亂開口子及其它不正之風，結果形成企業資金分散、沉淀，財務管理失控，國有資產流失，經濟效益下降，甚至出現經營者連任"年年盈"，經營者變更大窟窿。
（三）在制定分級目標中，不按規范辦事
有的企業在制定分級目標中，不是模擬市場，優化方案，先制定總體目標，后分解責任指標，作到責任保指標，指標保目標。而是不搞科學測算，盲目地定指標、形成以包代管、以分代定，造成財務預算與責任預算的分離，總體目標與責任指標的脫節，甚至不簽置內部合同、協議，年初宣布，年底翻車，使企業經營目標全部落空。
（四）實施責任核算，失去財務會計監督
有的企業在實施責任核算中，不執行與財務會計統一的會計科目和費用項目，記賬規則和結轉程序，違背有關開支范圍、標準和計價方法，基礎工作薄弱，沒有嚴格的標準、定額、計量、檢測、驗收、考核等制度，沒有統一的計劃價格體系，缺少統一的原始記錄的填寫、簽署、傳遞、匯集、稽核等制度，使責任核算失去了財務會計的監督。形成兩種核算（財務核算、責任核算）各忙各的賬、各出各的數，致使個別責任單位出現了應提未提、應攤未攤、應列未列、應轉未轉、直至其它方面潛虧。
（五） 有的在考核責任效果上，忽視精神文明建設。
在考核責任效果上，有的企業領導只注重產量、產值、成本、利潤及相關經濟指標的完成，甚至為完成經濟指標，拼資源、拼設備。而不重視班子建設、黨群活動、民主管理、治安普法、計劃生育等精神文明指標，同時在兌現績效獎懲上、重物質獎勵、輕精神鼓勵、更忽視企業精神，企業形象和社會效益，造成物質文明、精神文明雙滑坡。
上述錯誤傾向，雖然發生在少數企業，但也不可忽視，應認真加以解決。
三、對策
為了使責任會計的"機制功能"得以充分發揮，針對上述問題，提出以下對策。
（一） 進行綜合治理，強化領導責任。
推行責任會計出現的問題，責任首先在于領導。因此，應以多種方式，特別應以法制宣傳、行政督導等手段，引起各級領導的重視。
1．增強法制觀念。我們說，責任會計也是會計， 各級領導要增強會計法制觀念，以身作則，嚴格守法、執法。要認真學習會計法規和會計知識，變外行為內行。要重視和支持各級會計人員依法行使職權，并在領導企業財會工作中，堅持做到不做假、不投機、不失控。如實反映責任狀況和經營成果。
2．提高領導水平。針對部分企業領導對責任會計比較生疏的問題， 要以培訓、幫扶、督導等手段，促其在健全、完善財務會計管理的基礎上，學習、掌握、熟悉責任會計知識，并在劃分責任實體、分解經營權力、制定總體目標、分解責任指標、實施責任跟蹤、考核責任績效等項目工作中，作出正確決策。作好財務會計與責任會計的結合，財務指標與責任指標的銜接。
3．加強綜合治理。據了解，責任會計出現的問題和財務會計虛假密切相關，因此,要把糾正責任會計問題和財務會計打假結合起來，實行綜合治理。會計管理工作（財務會計、責任會計）涉及面廣、且情況復雜，實施綜合治理單靠財政部門是不行的,要充分發揮企業主管、紀檢、監察、審計、稅務、銀行等部門的作用,互相勾通，密切合作、齊抓共管、形成合力、共同治理。在治理過程中，如發現問題，要根據具體情節分析原因，采取措施，加以改進。
（二）實施"系統"管理，加強制度監控。
系統管理即從專業角度，推行"系統"責任會計，強化對企業，企業經營者和企業責任會計制度的監控，以補充財政部門僅以財務會計制度約束的不足。
系統責任會計是指：在各農牧場的行業或企業主管機關，推行責任會計，這屬于初級的"社會責任會計"，它是根據國家下達的經濟目標，在一個農牧場范圍內，按照"管理系統"確定責任會計層次，以企業為主體建立責任會計單位，依據責任歸屬，對經濟活動進行決策、計劃、控制、核算和考核的一種會計制度。
系統責任會計，可借助主管機關綜合、協調、調度、激勵、任免等行手段；可通過制定總體目標，分解責任指標、謀化經營政策、規范經營形式、明確經營紀律、控制工資總額，實施考核核算，加強專業督導，實施審計監督，兌現績效獎懲等專業手段，強化對企業（經營者、責任者）的監控。同時指導、幫助、督導企業會計人員建立、完善責任會計制度， 把住責任關口，嚴格責任考核，規范責任核算。 作到既正確記錄、評價經營者（責任者）的業績，又及時制止糾正其不正當的財務行為和責任行為。從而形成社會責任會計，企業責任會計同時并存，相互制約、互相補充、共同發展的格局。
（三） 構造新型會計機制，嚴格程序管理。
為了更好地推行企業責任會計，企業應該建立"以決策會計為主導， 以財務會計為核心，以責任會計為重點，以內部銀行為調控"的新型會計機制， 以突出發揮決策會計對財務會計、責任會計、內部銀行會計全方位管理與監督的作用，建立、健全企業會計的自我約束機制。并嚴格實施以下工作程序：
1．根據企業的生產組織形式， 由決策會計（總會計師或財務廠長）統一謀劃總體方案、制定總體目標、確定責任實體、劃分經營權力。進而做好企業責任會計關鍵環節的把關定向。
2．由財務會計（一般由財務科長主持）根據企業總體目標， 編制財務預算和責任預算，把企業的目標值定量化、具體化、細分化。所編制的責任預算必須與財務預算緊密掛鉤。
3．由責任會計（可由財務副科長代表），按照責任預算進行指標分解， 制定管理措施，核算方案及報表體系，實施對責任實體責、權、利、效的監督與考核。
4．由內部銀行會計按責任歸屬，進行核算跟蹤， 實施對責任實體成本、費用、資金的核算控制與監督，并通過日清日結，發現問題，立即匯報，及時處理。從而使"會計機制"一環緊扣一環地強化責任會計監控。
（四） 提高會計素質，把握工作要領。
要創造條件和機會，使會計人員提高素質，增強執法意識，提高業務技術水平和核算質量，盡快改變會計人員只忙于記賬、算賬、報賬和只善于財務核算的傳統習慣，從而步入參與管理、預測、決策和善于責任核算的新境界。
（五）要把推行、完善責任會計和學習邯鋼經驗結合起來。
要學習邯鋼關于企業管理的核心是財務管理，財務管理的核心是資金成本管理，資金成本管理的核心是內部責任管理的經驗。大力推行模擬市場，成本否決，狠抓突出"效"字定目標，落實"責"字搞分解，劃分"權"字保運轉，注重"質"字提品級，深化"改"字激活力，對準"實"字搞核算，把握"嚴"字來考核等工作要領，真正作到企業重擔眾人挑，人人肩上有指標，完成指標保目標。促使企業以最小的人力、物力和財力消耗，取得最大的經濟效果。
（六）實施審計檢查，嚴格責任約束
年終，企業主管部門要協調財政、審計等等部門， 在對企業進行年度決策審計的同時，延伸進行"責任效益"檢查。其重點是：
1．查實施方案。即查企業年初制定的內部經濟責任制實施方案， 在實際工作中是否得以落實；責、權、利、效的劃分、監控是否規范； 財務預算與責任預算是否銜接； 對下分解的責任指標是否簽署了合同協議。
2．查制度落實。即查企業是否制定、執行了嚴格的責任會計制度； 其會計科目、費用項目、記賬規則、結轉程序、開支范圍、開支標準、計價方法等是否符合有關規定；應交納的利、費是否及時上繳。
3．查指標銜接。 各責任實體的資產、負債、權益分項指標相加之和（抵銷內部往來）是否與企業總體資產負債表分項指標相一致；累計各責任實體的生產經營成果（收入、收益抵減成本、費用和廠部支出）是否與企業總體的經營成果相吻合；企業的財會報表和責任報表是否能綜合反映企業總體和責任實體的財務狀況和經營成果。
4．查領導責任。對責任核算出現的差異和問題，要按管理歸屬查明責任， 對完不成責任指標，造成國有資產流失，或故意弄虛作假，偽造數據、騙取榮譽、亂發獎金的經營者、責任者，要按規定做出處理；對超額完成指標任務和作出突出貢獻的各級領導，要給予表揚和獎勵。
總而言之，通過采取上述五個方面的措施，即綜合治理抓領導，系統管理抓監控，健全機制抓管理，提高素質抓要領，審計檢查抓落實，進而使問題得到糾正，使責任會計在搞好企業、搞活經濟中發揮更大的作用。
[摘 要]近年來，我國企業積極踐行社會責任，企業社會責任會計信息披露日益受到了社會各界的廣泛關注文章選擇典型企業為樣本并結合國內專家學者的實證研究結果和西方國家社會責任會計信息披露的實際情況，指出我國企業社會責任會計信息披露中存在的問題，并針對性地提出一系列提高我國企業社會責任會計信息披露質量的建議
[關鍵詞]社會責任會計；信息披露；建議
一、引言
1968年，美國會計學家戴維·f·林諾維斯在《會計雜志》第11期上發表了《社會經濟會計》一文，首次提出了“社會責任會計”的概念，指出“社會責任會計是會計在社會學、政治學和經濟學等社會學中的運用”，從而揭開了社會責任會計研究的序幕。社會責任會計是探討、研究如何更好地維護人類可持續發展，為企業管理當局、投資者、債權人、政府和社會公眾等相關利益集團和個人決策提供企業社會責任履行情況的會計信息系統。其任務在于測定企業的經營活動對社會各方面所帶來的效益和損耗，并提供經濟、社會指標，以利于企業決定其經營方針，評價其經營成果，揭示其社會責任。社會責任會計在國外四十多年的發展過程中，已經取得了一定的研究成果。但對我國來說，社會責任會計還處于初級階段，社會責任會計理論與實務都相對落后，現有的會計報表體系無法充分反映企業的社會貢獻及社會損害情況，無法滿足有關各方對企業信息的需求。企業社會責任會計信息披露是指通過運用會計特有的方法和技術，向企業內部和外部利害關系人反映企業承擔社會責任的情況，以及由此引發的對企業財務狀況、經營成果和現金流量的影響等信息的過程。
二、我國企業社會責任會計信息披露存在的問題
為了比較直觀地了解目前我國企業社會責任會計信息披露的真實狀況，本文選取寶山鋼鐵、中遠集團和中石化為研究對象，對其社會責任會計信息披露進行分析。，通過搜集案例企業的年度財務報告、公司網站、招股說明書等資料中關于社會責任會計方面的信息，可以看出三個企業都在其網站設有社會責任專欄，并編制有獨立的社會責任報告，介紹企業社會責任的履行情況，在其年度報表中也零星披露了社會責任會計的相關信息，已經初步具有了對社會責任會計信息進行披露的意識。但是，我國企業社會責任會計信息披露還存在諸多的問題，主要體現在以下幾個方面。
(一)披露內容不全面
中石化社會責任報告的內容主要包括對社會的奉獻，寶鋼則主要包括社會、經濟、員工、環境等信息，在報告中，基本都是對企業履行社會責任正面信息的披露；幾乎沒有企業對社會責任會計相關信息進行全面披露，企業報喜不報憂，只披露其對社會所做的貢獻，很少提及其對社會的不利影響或忽略其應該承擔而未承擔的社會責任。
(二)以定性信息披露為主
寶鋼、中石化、中遠的會計報表定量信息中僅涉及企業對職工的責任、對政府稅收的責任等，在其相關社會責任報告中，定量信息更少；社會責任會計信息披露時，大部分企業采用大篇幅的文字敘述介紹，而沒有通過運用具體的會計方法加以量化披露，且沒有納入會計信息披露體系中。
(三)會計核算中沒有設置相關的社會責任會計科目
例如，案例企業對社會福利事業的贊助和捐贈等均列入“營業外支出”科目予以披露，這樣的會計信息處理方式導致的直接結果是企業雖然承擔了相應的社會責任，但是相關的信息卻無法在會計報告中體現。
(四)缺乏對社會責任會計信息進行獨立報告的動機
會計信息披露要考慮成本效益原則，社會責任會計相對傳統會計比較復雜，社會責任會計不能像傳統企業會計那樣單純地使用貨幣作為計量單位，它采用多種計量單位而且對社會責任會計事項的確認和計量難度較大，成本較高，企業往往不愿單獨對社會責任會計信息進行披露，
我國企業社會責任會計信息披露發展滯后，理論研究和實務操作正處于研究和摸索階段，對社會責任會計信息披露的具體內容也是眾說紛紜，企業對社會責任會計信息的披露主要通過財務會計體系，采取自愿的原則進行披露，披露內容零散分布于企業財務報告內，而且很不規范、
三、西方國家社會責任會計信息披露
(一)美國
美國作為企業社會責任會計的發源地，無論是政府機構、民間組織還是會計實務界都比較重視社會責任會計的研究和實踐。其政府機構和民間組織都對社會責任會計起到了較好的規范作用，如美國會計協會先后成立了社會項目的效果計量委員會、組織行為對環境的影響委員會、社會成本委員會等各種研究社會責任會計的委員會，加強對社會責任的確認、計量和報告的研究，推動了社會責任會計理論的發展。在會計實務方面，社會責任會計也取得了公司管理當局的重視，美國法律規定每個公司必須披露環境方面的信息，尤其是關于土壤污染以及其他可能造成直接財務后果的問題，包括環境負債、環境成本與費用、環境法規及遵守情況等信息。
(二)法國
法國被認為是對社會責任會計最為重視的國家。早在1975年，法國就建議各家公司每年公布“社會資產負債表”，即“社會報告”。1977年法國政府正式頒布法律，規定雇員超過250人的組織必須編報年度社會資產負債表，用貨幣金額揭示企業履行社會責任的情況，其主要內容側重于職工福利等方面七大類項目實施情況。從1984年起，該表必須列示三年的數據，并按整個公司和所屬行業分別編制，要求提供的信息更加具體。法國受宏觀經濟導向和社會福利主義影響，社會責任會計報告作為其主要會計報表之一，其規定是世界上最完整也是最有特色的。法國的社會資產負債表應披露以下七方面內容：雇員人數、工資及福利、健康和安全保護、其他工作條件、雇員培訓、行業關系、企業為雇員提供的房屋和交通條件。在具體披露時，這些項目還需要進一步分解為若干具體的報表指標，而且指標的內容十分詳盡。
(三)英國
英國公司普遍對社會受托責任比較關注，從20世紀70年代開始，英國大型公司的年報中就出現了自愿披露的有關社會和環境方面的信息。自1975年起，一些大型企業編制了增值表，其目的在于改進公司的態度、精神和行為。近年來，在英國，具有特定規模的公司被強迫報告有關他們慈善捐贈情況等具有社會責任性質的信息，并提供有關職員條件和就業實踐的可靠信息。英國財務報告準則建議企業除了編制傳統的財務報表外，還應當編制增值表、雇員報告、企業與政府之間貨幣往來報表、外幣交易報表、未來前景報表、公司目標報表等一系列社會報告，以滿足企業外部投資者、債權人、職工、政府等不同利益集團的信息需要。
四、我國企業社會責任會計信息披露的改進建議
(一)完善我國企業社會責任會計信 息披露的內容
通過對西方社會責任會計信息披露內容的借鑒，結合我國國情及會計現狀，我國企業社會責任會計信息披露的內容主要包括以下幾個方面。
1.企業經營成果及其分配’情況。它主要反映各利益集團在為企業提供服務的同時，也從企業獲得的報酬。創造更多的經濟效益既是企業追求的首要經濟目標，又是種社會目標。
2.環境保護與可持續發展方面的信息。包括企業生產經營活動對環境的影響以及企業提高資源使用效率，保護環境方面的貢獻。它是對傳統信息披露的有效補充，
3.人力資源的開發與使用情況。如職工結構、技術培訓、職務輪換、工資報酬、福利待遇、勞動保護、企業文化等。
4.產品或服務的性能與安全方面的信息。產品的使用效能、使用年限、產品的安全信息、產品的售后服務、公眾對產品滿意度、產品受罰額等，在信息披露中強化產品的服務性能與安全指標，將有助于信息使用者更加全面地了解企業的信息。
5.企業對社會福利貢獻方面的信息。比如支援災區，扶貧助學，對下崗失業、老弱病殘人員提供服務等等，這既是企業的責任，同時也是企業樹立自己良好形象的一個重要手段。
(二)建立和完善與社會責任有關的立法工作
社會責任會計實務與社會責任法規之間聯系密切，如果沒有相關的法律、法規與制度的強制性要求，在短期利益的驅使下，大多數企業將不會主動承擔社會責任。因此，要推動社會責任會計信息披露的發展，建立與完善與社會責任有關的立法工作是不容忽視的一個重要方面。
(三)構建社會責任會計核算體系
會計實務界與理論界都應當充分認識到披露社會責任會計信息的必要性和緊迫感，共同努力構建我國社會責任會計核算體系。政府部門應當聘請專家對不同企業、地區的社會責任情況進行調研，及時制定出社會責任會計信息披露的準則和指南，對社會責任會計信息披露的內容、模式、原則等予以明確界定，為企業社會責任會計信息披露提供依據。
(四)強化企業社會責任意識
企業是社會責任會計信息披露的主體，企業是否具有社會責任意識，社會責任意識的強弱程度直接關系到企業社會責任會計信息能否披露，披露是否全面的問題。作為企業，不只是個別領導者和管理決策部門要具備社會責任意識，更依賴于企業全體員工很好地承擔社會責任。
(五)實施企業社會責任會計信息披露的審計制度
企業社會責任意識的樹立和社會責任的履行有賴于嚴格的約束機制，沒有經過審核的社會責任報告，比廣告好不了多少。因此，企業社會責任報告應該通過審計確立公信力。目前我國企業審計主要側重于財務收支方面的審計，還沒有專門的社會責任方面的審計，所以各級政府審計機構應主動承擔起監督職能，加緊研究和實施社會責任審計制度，借鑒國際已有標準，建立適用于我國企業的社會責任標準，使社會責任審計有據可依。
(六)完善我國企業社會責任會計信息披露的模式
可以根據不同企業的規模分別采用不同的披露模式。
1.對于小型企業可以采用敘述性的披露模式，這是報告企業社會經濟活動最簡單的方法，以非正規的形式或文字說明企業經營活動對社會的影響，這種方法雖然沒有用貨幣計量，但仍能向公眾提供有關以上幾方面的信息。
2.對于中型和大型企業可以在現有的四大財務報表的基礎上增加一些項目或者在報表附注中進行披露。例如在固定資產科目下設置“社會責任固定資產”明細科目，用來核算企業為履行社會責任而購建的固定資產；在“其他應交款”下設“應交排污費”、“應交礦產資源補償費”、“應交礦產資源占用費”等明細科目，在利潤表中單獨列示環境治理等費用，這種形式可以與傳統會計報表相銜接。
3.對于上市公司應當編制獨立的社會責任會計報告。社會責任會計報告可包括：“社會責任資產負債表”，反映企業因為社會責任問題擁有多少資產存量，背負了多少債務以及它們各自的構成情況；“社會責任利潤表”用以反映會計主體因承擔社會責任而發生的收支情況以及利潤的形成情況；“社會責任現金流量表”動態地反映了企業因承擔社會責任而使現金及現金等價物發生變動的情況。除上述三大報表以外，作為企業會計信息的～部分，企業可以編制“社會影響報告表”等輔助報表。
【摘要】 文章根據項目設計的調查問卷收集數據、設計實證檢驗模型、篩選企業社會責任報告的相關項目之后，從三個方面設計了北京市企業社會責任會計報告制度，包括構建企業社會責任評價指標的原則和分類；各類企業社會責任評價指標的定義、報告目的及指標分解；北京市企業社會責任履行情況的財務會計報告設想。
【關鍵詞】 北京市； 企業社會責任會計報告； 制度設計
一、構建企業社會責任評價指標的原則和分類
（一）企業社會責任定義
企業社會責任可以有兩類定義，一是廣義社會責任，例如美國佐治亞大學教授archie b. carroll（1979，1991）提出，完整的企業社會責任乃公司經濟責任、法律責任、倫理責任和慈善責任之和。另一種是狹義社會責任，1948年，惠普公司創始人之一的戴維·普卡德提出“企業不僅要贏利，還要承擔一定的社會責任”。也就是說企業承擔的社會責任是贏利之外的社會責任，是企業在謀求股東利潤最大化之外所負有的維護和增進社會公益的義務。
本制度設計采用廣義的企業社會責任概念，認為本制度涉及的企業社會責任包括企業經濟責任、人力資源責任、環境責任、社區責任、安全責任和創新責任。
（二）社會責任會計
社會責任會計（social responsibility accounting）術語是美國戴利教授在1972年的學位論文中首創的，他提出了較為系統的社會責任會計理論。一般認為，社會責任會計是從社會角度，利用會計核算形式衡量企業或其他經濟組織中有關社會性質的經濟活動，從而揭示和測定這些活動對社會的影響，在于指導經濟資源的最佳分配，創造良好的社會環境，以提高社會的總體資產。
根據社會責任劃分為廣義和狹義，可以將社會責任會計也劃分為廣義和狹義兩種。廣義的社會責任會計是以企業完成其所承擔的經濟責任、人力資源責任、環境責任、社區責任、安全責任和創新責任的成本和效益為對象所進行的會計處理。狹義的社會責任會計是以企業所承擔的、除經濟責任（贏利責任）之外的人力資源責任、環境責任、社區責任、安全責任和創新責任的成本和效益為對象所進行的會計處理。本制度設計的企業社會責任會計是廣義的社會責任會計，是從社會的角度衡量企業經營活動的成果，其對象是企業，屬于微觀會計。
（三）構建企業社會責任會計評價指標的原則
1.構建
二、各類企業社會責任評價指標的定義、報告目的及指標分解
（一）企業經濟責任的定義、報告目的及指標分解
1.企業經濟責任定義
企業經濟責任最早僅僅被界定為股東利益的最大化，但是隨著經濟社會的逐漸變化，企業經濟責任的內容也在不斷擴展，將企業經濟責任定位為企業社會責任的構成部分是近年來在企業社會責任問題上的一種新觀念。本報告采用國際經濟倫理學會主席、美國圣母大學多薩商學院國際商務倫理學教授喬治·恩德勒的觀點，他認為，企業社會責任中的經濟責任主要包括：（1）贏利或利潤的最大化：短期的和長期的；（2）生產率的提高：生產要素的質量、生產過程的質量、產品和服務質量；（3）所有者與投資人的財富的保值和增值；（4）尊重供應商；（5）公平對待競爭者；（6）保護雇員利益，包括保留和增加工作崗位、公平支付工資和社會福利、對雇員進行再教育并向雇員授權；（7）服務消費者。
企業的經濟責任是以使投資者滿意并維持企業運行的價格，按社會需求高效率地生產產品和提供服務。
2.經濟責任會計報告目的
企業經濟責任會計報告的目的是向社會披露企業在履行經濟責任的過程中經濟、法律、道德倫理方面義務的成本和效益。經濟責任報告與傳統的財務報告在內容方面有著重疊之處，但在原有通過披露企業財務數據來反映經營績效的基礎上，經濟責任報告還應側重于企業可持續經營能力、公司治理、資源配置、產業優化、管控能力、風險防范、客戶服務、核心競爭力等信息的披露，從而達到全面、系統、及時反映、評價和預測企業經濟責任的履行情況，有助于社會責任會計信息使用者進行合理決策的目的。
3.經濟責任的指標分解
根據上述分析，本報告將經濟責任分為以下6類：經營理念類指標、經營目標類指標、調整優化產業結構類指標、強化經營管理類指標、完善客戶服務類指標和經營績效指標。
（二）企業人力資源責任的定義、報告目的及指標分解
1.人力資源責任定義
社會責任會計中人力資源的責任是企業對其人力資源所負擔的經濟、法律、道德倫理等方面的責任。人力資源是企業一項不可或缺的發展資源，員工是企業的核心，是企業發展的引擎，是企業培養核心競爭力的源泉。具體說，人力資源責任包括：維護勞資雇傭關系，保護員工身心健康，提高員工素質進行培訓，人才的晉升，關愛弱勢員工和家庭。企業有責任高度重視人力資源，發揮員工在企業中的利益攸關者地位，維護好勞資、雇傭關系；企業有責任維護員工的身心健康，落實員工的保險保障權益，給員工提供歸屬感；充分發展員工的潛力，提供再培訓再晉升通道；企業有責任關愛貧困員工及其家庭。
2.人力資源責任會計報告目的
社會責任會計中報告企業對人力資源責任的目的是向社會披露企業對其人力資源所負擔的經濟、法律、道德倫理方面義務的成本和效益。其中通過支付員工工資、激勵機制等完成其承擔的依法支付現金或股權等的經濟責任和法律責任。通過員工培訓、按時足額為員工繳納基本養老保險、醫療保險、失業保險、工傷保險、生育保險和住房公積金“五險一金”等，完成企業對員工的道德倫理責任。
3.人力資源責任的指標分解
社會責任會計中人力資源責任的指標可以劃分為：工會與業主的勞資關系、個人與企業的雇傭關系、職工保障、工傷率、職工素質、培訓、人才晉升通道、貧困救助等8項。
（三）企業社區責任的定義、報告目的及指標分解
1.社區責任定義
社區責任指企業在追求股東利益最大化和企業自身盈利目的的過程中，對其所在社區應盡的義務，或企業對所在社區整體繁榮發展的責任。具體表現在企業帶動所在地區的發展，為所在地區政府貢獻財稅收入，為當地居民謀福祉，促進當地經濟整體均衡良性發展等。
2.社區責任會計報告目的
企業社會責任會計報告社區責任的目的是向社會披露對所在社區所負擔的經濟責任、法律責任、道德倫理責任的成本和效益情況。企業發展源于社會，回報社會是企業應盡的責任。企業應該把促進社會創造繁榮作為承擔社會責任的一種承諾，以自身發展影響和帶動地方經濟社會發展；把對需要幫助的弱勢群體和地區，作為企業在力所能及的范圍上承擔的一種責任，對公益事業進行捐贈，以期共同發展共同富裕。
3.社區責任的指標分解
考核企業社區責任完成情況的指標包括：貢獻地方發展和公益事業捐款兩個方面。
（四）企業環境責任的定義、報告目的及指標分解
1.環境責任定義
企業的環境責任是指在追求股東最大利益和謀求發展的過程中，企業兼顧環境保護的社會需要，使公司的行為最大可能地符合環境道德和法律的要求，并自覺致力于環境保護事業，促進經濟、社會和自然的可持續發展的責任。公司的環境保護責任是公司的一種社會責任，其產生于環境問題的日益嚴重性、企業目的實現的客觀性、公司權利的社會性及股東利益的相對性。
2.環境責任會計報告目的
企業社會責任會計報告環境責任的目的是向社會披露企業對社會環境所負擔的經濟、法律、道德倫理方面義務的成本和效益。通過建立環境保護理念和目標，建設環境友好型、資源節約型企業；通過環境保護設備、環境保護技術、環境資源的合理利用、企業三廢的治理等，努力減少對企業周邊生態環境、百姓生活造成的不利影響，履行企業的環境責任，實現企業的可持續發展，加大環保投資力度，完善環保管理及監督制度，加強環保設施的運行維護管理，使環保設施與主機同步高效運行。同時，積極探索企業與周邊環境友好發展、和諧共贏的有效途徑，力爭實現和諧共贏、共享共生的發展模式。
報告公司環境責任的情況是為了更好地反映企業在環境責任方面所做的成績以及不足之處，有利于各方監督企業的環境責任實施現狀，通過報告能更好地實現自我監督，有利于達到企業環境責任目標，實現環境、社會和企業三者的共同可持續發展。
3.環境責任的指標分解
企業社會責任會計報告的環境責任指標可以分解為：環境保護理念、環境治理目標、環保設備投入、環保技術投入、“三廢”治理情況、廠區環保投入等。企業可以根據特殊情況設定特殊指標。
（五）企業安全責任的定義、報告目的及指標分解
1.安全責任定義
安全責任是企業對其安全生產所負擔的經濟、法律、道德倫理等方面的責任，包括應做好分內之事的安全義務和職責，以及未做好分內之事應受到的懲罰兩個方面。一方面，在某個崗位上開展安全生產活動時，根據個人社會角色的不同而承擔相應的安全義務和職責，不同崗位的人員履行相應的安全生產義務，即職責；另一方面是對未能按照安全規范作出相應行為的安全主體給予相應的批評、懲罰。安全職責包括：（1）安全職位和安全職責，即一定崗位上的人員承擔相應的安全責任義務；（2）職業道德定位，即安全生產責任的存在可以避免利用職務之便的徇私行為；（3）規范安全生產行為。
2.安全責任會計報告目的
安全責任會計報告的目的是向社會披露企業在經濟、法律、道德倫理等方面的安全責任的成本和效益。通過落實安全責任的理念，制定安全生產總目標，建立安全管理體系和制度，通過對職工的安全生產培訓，通過安全監查體系，安全獎懲體系，應急救援體系等落實責任，檢查安全責任履行情況，從而降低事故發生的概率。
3.安全責任的指標分解
安全責任會計報告的指標可以分解為：安全理念、年度安全生產總目標、安全管理體系、安全制度、安全投入、安全培訓、.安全監察體系、安全獎懲體系、應急救援體系、安全監控體系、安全文化、安全績效等。
（六）企業創新責任的定義、報告目的及指標分解
1.創新責任定義
企業的創新責任是承擔的可持續發展方面的生產創新、經營創新、管理創新等責任。企業的生產創新可以通過進行研究開發投入，建立和完善技術創新機制，提高企業自主創新能力，增加技術創新儲備，實施知識產權戰略，形成一批擁有自主知識產權的核心技術和知名品牌等實現；企業的經營創新可以通過采用新的運營模式，實現產業升級，取得結構優化等；企業的管理創新可以通過建立新的管理理念、創造新的管理流程、管理系統、管理方法等實現。
企業的創新責任，可以體現在兩個方面：一方面是產品技術上和應用技術上的創新，例如產品的設計、在組合功能方面的創新等；另一面創新就是企業的經營體制、管理體制、業務流程的創新，這個創新也是集中在如何提高效率、提高速度、提高競爭力方面。
2.創新責任會計報告目的
創新責任會計報告的目的是向社會公布企業在創新方面的成本和效益。
3.創新責任的指標分解
創新責任會計報告的指標可以分解為：技術創新、設備創新、項目創新、財務創新、管理創新等。
三、北京市企業社會責任履行情況的財務會計報告設想
企業社會責任會計要求企業履行的社會責任至少應包括：企業對投資者、債權人的責任，對職工的責任，對政府的責任，對客戶的責任，對周圍社會的責任，對改善生態環境的責任。企業應履行的社會責任，也就是企業社會責任報告應披露的主要內容。
（一）北京市企業社會責任財務會計報告格式設想
本制度將社會責任會計報表分為六類，具體包括以下內容。
1.經濟責任。具體應當披露企業的經營理念、經營目標、產業結構優化升級的情況以及企業的經營管理、經營績效等。這是傳統財務報告和社會責任報告披露的基本內容，經濟責任是一種基礎責任，創造更多的經濟效益既是企業追求的首要經濟目標，同時也是一種社會目標。
2.人力資源責任。披露人力資源的開發與使用情況的信息，如勞資關系、企業職工結構、技術培訓、勞動小時、薪酬水平、福利待遇、人才晉升通道等。
3.社區責任。披露企業對地方發展的貢獻、對公益事業投入以及企業的公益捐贈等。
4.環境責任。主要披露企業生產經營過程中造成的環境影響，如空氣污染、飲用水污染、沙漠化等，以及企業為優化環境所采取的措施，包括控制環境污染、保護生態平衡、減少稀有資源的耗用等活動。
5.安全責任，主要披露企業的安全管理體系、安全制度的建立和實施、安全培訓體系、安全監察體系、安全獎懲體系、安全監控體系和安全績效。
6.創新責任。增強自主創新能力，提高資源利用效率是推動企業自身發展和實現我國社會經濟發展目標的根本出路，也是改善我國貿易條件，提高產業國際競爭力的主要措施。
（二）北京市企業社會責任財務會計報告的披露
1.以財務數據為基礎，多渠道采集數據
企業履行社會責任的行為通常表現為實際付出代價，可以采用貨幣為主要計量單位進行核算和管理，社會責任相關指標的投入金額、成本費用以及實際收益可以從企業財務部門所掌握的財務數據中進行分離整理，因此社會責任會計報告的數據來源主要是財務數據；而對于一些難以用貨幣計量的指標數據，也可以采用實物量或者相對數指標進行披露；同時，財務部也不是社會責任會計的唯一信息來源，一些財務部門難以掌握的指標數據，可以從企業的其他相關部門獲得。例如，人力資源責任方面的數據可以由企業人事部門提供，創新責任方面的數據可以由企業技術部門提供等等。
2.兼用數據分析、文字說明等方法進行信息披露
企業社會責任會計報告主要由數據指標構成，但對于無法用數據計量的信息，可以采用文字說明的方式對企業社會責任的履行情況進行定性說明。例如，環保責任指標中，某企業“環保先行，綠色生產”的環保理念，以及多年來將水土保持及生態環境保護作為重點工作來抓，共完成綠化面積87.33公頃，水土流失防治效果良好，達到了水土保持方案確定的目標值，并獲得了“水土保持工作先進單位”榮譽稱號等，需要在社會責任報告中以文字的方式進行說明。
3.特殊指標的計算公式說明
本文所提出的社會責任會計報告中，除了要求企業披露各項指標的上年數據和本年數據外，還單獨設立了“貢獻率”這個報表項目，用來考察企業社會責任各項指標的投入產出關系，其計算公式為：
此外，由于企業組織形式和所處行業等方面的差異，還會在社會責任報告中增加專業性較強的指標，對于這些指標的計算公式與數據來源，應在報告中予以獨立說明。
（1）履行經濟責任的指標
1）營業收入、利潤總額、上繳利稅等經濟責任指標對凈資產收益率的影響。
2）資產總額、凈資產及總資產報酬率經濟責任指標對凈資產收益率的影響。
3）主要產品產量、生產動力、工作效率、計劃完成度對凈資產收益率的影響。
4）產品銷量對凈資產收益率的影響。
5）企業履行經濟責任的成本對企業效益的影響。
（2）履行人力資源責任的指標
1）技術人員比例對企業營業收入和利潤總額、總資產報酬率的影響。
2）人均培訓對利潤總額的影響。
3）累計培訓人數與違章作業的次數的影響。
4）高級工的人數對環保技術投入和廢氣廢水減排的影響。
5）企業履行人力資源責任的成本對企業效益的影響。
（3）履行環境責任的指標
1）企業履行環境責任對企業凈資產收益率的影響。
2）資源節約對企業生產能力、產品產量、銷量的影響。
3）環保技術投入和廢水廢氣的減排對主營業務收入的影響。
4）企業履行環境責任的成本對企業效益的影響。
（4）履行社區責任的指標
1）企業履行社區責任指標對對企業凈資產收益率的影響。
2）企業修建城鄉公路對當地區的社會貢獻。
3）為當地建設消防站、防疫站、希望小學等公益事業投入對地區的貢獻。
4）企業履行社區責任的成本對企業效益的影響。
（5）履行安全責任的指標
1）企業安全檢查機制和安全事故對企業凈資產收益率的影響。
2）安檢次數對企業的年生產能力的影響。
3）違章作業的次數對企業收益的影響。
4）專職安全管理隊的規模對企業收益的影響。
5）工傷率對企業主營業務收入的影響。
6）企業履行安全責任的成本對企業效益的影響。
（6）履行創新責任的指標
1）創新責任指標對企業凈資產收益率的影響。
2）創新項目開發成本對企業凈資產收益率的影響。
3）創新項目開發收益對企業凈資產收益率的影響。
4）企業履行安全責任的成本對企業效益的影響。
（三）北京市企業社會責任會計核算制度設計
1.健全企業社會責任會計核算制度
為了報告企業的社會責任履行情況，企業必須建立社會責任會計核算制度，建立必要的科目收集匯總企業履行社會責任的會計數據。這些賬戶可以在企業財務會計賬外單獨設賬戶進行會計信息的歸集。
根據以上企業社會責任財務會計報表的結構，分別設計：
（1）企業履行社會責任成本總賬賬戶。例如：企業履行經濟責任成本、企業履行人力資源責任成本、企業履行社區責任成本、企業履行環境責任成本、企業履行安全責任成本、企業履行創新責任成本。
（2）企業履行社會責任貢獻總賬賬戶。例如：企業履行經濟責任貢獻、企業履行人力資源責任貢獻、企業履行社區責任貢獻、企業履行環境責任貢獻、企業履行安全責任貢獻、企業履行創新責任貢獻。
賬戶格式：企業履行社會責任成本和貢獻賬戶可以采用棋盤式格式。在賬簿中，根據企業社會責任會計報告項目的詳略情況分類設置欄目，根據企業經營范圍和管理的特點設置項目，分別累計企業的各種社會責任履行情況的會計信息。
計量基礎：企業履行社會責任成本賬戶的數據可以采用歷史成本進行會計計量；企業履行社會責任貢獻賬戶可以采用公允價值或貼現值進行會計計量。
企業定期隨財務報告對外公布企業社會責任會計報告，及時反映企業履行社會責任情況。同時，隨著企業的不斷發展壯大，財務部門應隨時更新和完善社會責任會計報告的具體指標項目，使報告可以同企業實際發展情況保持同步。
2.非財務類指標數據與本企業其他部門數據的披露
企業社會責任會計指標數據不僅來源于財務部門，與企業其他各職能部門的生產經營和產出成果也息息相關。因此，財務部門在進行社會責任會計報告編制時，應注意各種非財務數據的日常積累，并且與其他數據來源部門保持密切的聯系和合作，做到數據共享，從而保證所披露的數據可以準確、全面、系統地反映企業履行社會責任會計的各方面情況。
一、國有商業銀行會計現行管理制度的缺陷
第一，內部職能部門的經濟責任不明確，管理行沒有用經濟手段調節部門行為。
第二，測定業績的“會計”與經營管理上的“責任”沒有做到有機結合，影響了會計管理效能的發揮。
第三，商業銀行會計工作目前仍使用財務會計，結算會計方式，為內部經營管理服務的責任核算體系不健全。
二、國有商業銀行實行責任會計制度的難點
責任會計制度包括設置責任中心，明確責權范圍，編制責任預算，確定考核標準；提交責任報告，考核預算的執行情況，評價經營業績實施獎懲制度。這些內容在國有商業銀行實施起來，確有難度。
第一，管理體系龐大，在一級法人與分級管理的體制下合理劃分責任中心和對責任中心用同一標準進行考核和管理是有難度的。無論是專業銀行時期的統一領導，還是轉制以后的一級法人，其核心都是強調各國有商業銀行作為一個經營主體，在垂直領導的體制下，由總行統負盈虧、統一對外的這一體制貌似全國集中統一，全行上下形成合力，但實質上隱蔽著不少矛盾。同一個制度，同一宏觀調控措施，怎么樣考評東西南北中各類分，支行的業績？這些問題統一到一點就是統與分的矛盾，即如何把握統與分之間的度。
第二，指標考核多元化，同責任會計提出的以利潤為中心的指導思想不一致。從而加大了推行的難度，降低了責任會計的管理效能。國有商業銀行總、分行制的體制，從客觀上決定了管理行必須借助于若干指標對分、支行進行業績考核。利用指標考核業績無可非議，但指標體系的綜合性、科學性和可行性尤為重要，各家銀行絞盡腦汁，試圖在“三性”結合上有所突破，結果一直不盡人意，綜合各國有商業銀行近年來經營管理中指標的制定與考核，普遍存在著“三多三少，即時點指標多，時期指標少；數量指標少，質量指標少；絕對指標多相對指標少。在這種指標體系和考核方法下，各種弊端不可避免地產生了：一是重量輕質，重外延擴張，輕內涵挖潛。二是為完成指標，重視單一的最后賬面結果，事實上忽視了對經營全過程負責任的控制，忽視了對經營效率的關注，因而管理行與下級行之間，常常為爭取更有利的計劃指標而陷于無休止的討價還價。本文關注的核心是計劃完成與否，而不是效率和真正的效率。三是倚重于絕對指標的考核和管理。指標單一而又缺乏科學性，無法準確地衡量各行的創利能力和經營效率，最終對管理水平的促進作用甚微，反復考核之下，被考核的只是指標，而不是經營管理本身，與責任會計思想背道而馳。
第三，受現有體制下的財務制度制約，經營效益不能同利益分配切實掛鉤，有效激勵難以實現?，F有的掛鉤只能是拿出職工工資的一部分進行掛鉤，而在目前工資水平普遍較低的情況下，難以起到有效的激勵作用?，F有體制下財務制度由財政部門制定，工資計劃受上級行計劃控制、費用總額、費用分配、工資分配的自主權很少，難解決超利潤分配的問題，對經營效果差的也沒有相應的有效制約和管理辦法。
三、國有商業銀行實行責任會計制度的對策
第一，改革國有商業銀行組織結構，通過對經營要素的組織整合，使總、分、支行的職責各有側重，為合理劃分和建立責任中心創造必要的條件。按照責任會計制度的要求，國有商業銀行組織結構改革的思路應該是：總行側重于強化市場研究、政策制定、電子信息技術應用、風險控制、大宗產品開發、監督檢查等職能；一級分行側重于強化政策落實、市場調查、營銷策略、員工培訓、發展特包服務等職能；一級分行營業部，二級分行重點強化直接面向客戶的市場營銷、公關宣傳等職能；支行集中精力做好零售和部分批發業務。通過經營要素的組織整合，能夠合理劃分責任中心，明確職責權限，為實行責任會計制度創造必要的條件。
第二，建立依托于責任中心的指標考核體系，使業績考核與指標考核有機結合起來。管理行對其轄屬實行責任會計制度或指標考核，其目的都是為了實現企業整體經營目標。如果兩者相互割裂，都達不到預期效果；如果兩者有機結合，結果一定是相得益彰。使業績考核與指標考核有機結合的關鍵在于：指標考核體系必須依托于責任中心，做到責任明確；專業指標要服從于效益指標，保證目標一致；指標考核與業績考核合二為一。以貫穿于業務經營全過程的責任會計的考核體系，取代傳統的指標考核，使被考核者更注重業績、效益。
第三，構建獎懲機制時，將干部任免、機構撤并、人員分流等與責任目標掛鉤，以彌補因財務制度限制所造成的有效激勵不足。劃分責任中心，對責任中心的責任予以確認、計量、記錄并形成責任報告，這些都是責任會計工作的基礎性工作，如果會計工作到此為止，則全部責任會計工作都將流于形式，而無實際意義。所以商業銀行實行責任會計制度，必須構建獎懲機制，對責任中心進行責任考核和責任獎罰。主要的獎罰方式應該是以責任中心的業績決定每個人的經濟利益。但是，在現有體制下，業績與利益的完全掛鉤很難實現，為彌補有效激勵不足，將干部任免、機構撤并、人員分流、費用管理等同利潤的實現密切掛鉤，使責任成本核算具有強大的內在動力，從而激發每個人的工作積極性，實現責任會計的最終目的。
第四，與科技部門配合，開發簡便易行的核算程序，提高責任會計核算的科學性和可操作性。開發以常規會計核算為基礎，信息資源共享的，獨立的計算機軟件系統。原始資料由常規會計核算體系中讀入，形成與責任會計報告期相一致，不定期的普通會計報表，為責任會計中責任預算的編制，內部計價和業績考核服務。
參考文獻：
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摘要：
隨著社會經濟的不斷發展，現代企業對財務工作方面的管理提出了更高的要求。然而會計管理作為企業財務管理內容的重要組成部分，企業必須給予高度的重視?，F代會計管理已不僅僅只限于對會計核算、監督的管理，越來越趨對會計責任的管理，因而就產生了新的會計制度，即責任會計。責任會計能夠對企業的各個部門的權責范圍進行明確的劃分，并開展企業相關的預算、記錄執行以及考核評價等活動的管理，其本質是經濟與會計的結合。基于此，本文對責任會計在工程建設項目成本管理中的相關應用進行了分析，旨在提高工程建設項目成本管理水平，進而促進我國建設事業的不斷壯大。
關鍵詞：
責任會計；工程建設項目；成本管理；責任成本
對于工程建設項目而言，成本管理貫穿于整個建設項目的始終，成本管理水平的高低很大程度上決定了工程項目經濟效益的好壞，是建設企業管理工作內容的重中之重。我國建筑事業發展十分迅猛，隨著工程建設項目數量的不斷增加，其成本管理也日趨復雜化，同時設工程項目施工質量以及經濟效益方面還有待提高，所以需要尋找切實可行的辦法來解決這方面的問題。
一、必要性分析
對任何企業來說，追其經濟效益與社會效益的最大化，是其經營的最大目標最求。然而想要提高經濟效益，就必須對企業的成本進行很好的把控。工程建設項目的施工需要投入大量的資本，采購、結算等經濟活動十分頻繁，如果企業的成本管理機制不健全或者執行力度不強，那么就很難將成本管理機制的優勢發揮出來，企業的經濟效益就會得不到提升。為了實現企業經濟效益的最大化目標以及促進企業的健康可持續發展，應借助責任會計這一經濟制度來不斷完善現有的成本管理機制。責任會計能夠很好的明確經濟責任，并且能夠對工程建設項目的各個環節成本做出科學、準確的評價與分析，這是當前工程建設項目成本管理所缺的。例如工程建設項目中的材料設備、設計方案、施工單位以及竣工結算等方面出現問題，都會對工程的工程造價產生最為直接的影響，還有如果施工的材料供應不及時就會延誤工期，間接的增加施工的成本，然而應用責任會計對這些環節進行管理控制，就會很大程度地提升成本管理機制的運行效率，從而最大限度地降低是工程本，提升企業在市場中競爭實力，進而促進企業的全面、健康、可持續發展。
二、責任會計在工程建設項目成本管理的應用
1.明確責任會計的主體以及內容。任何制度的執行主體都是單位的各個部門，這對于責任會計的執行主體來說也是一樣的道理，單位的各個部門的劃分都是根據工作的性質與內容來進行的，對建筑企業而言，在建設工程項目開始之前，就應明確各個部門的責任。例如施工技術管理部門，其主要責任就是制定出最優化的施工方案，其使工程預算成本不超過目標成本，并結合施工的實際情況，協助其他部門一起做好成本的管理工作。材料采購成本，主要職責是對當前的市場進行充分的了解，在此基礎上制定出優化的材料采購計劃，對材料的價格進行很好的把控，此外，還要確保材料的供給能夠及時以及做好材料的管理工作。質量安全管理部門，其主要的職責是確保各個施工階段的工程質量，并做好施工安全方面的管理工作，最大限度地降低施工安全風險。對于設備管理部門而言，主要職責是確保設備能夠正常的運行，并做好設備日常的維護工作，本著成本效益原則，盡量減少企業的支出。企業的財務部門的主要職責是制定出優化的資金籌集方案，資金的流出一定控制好讓資金用到實處，對施工的成本要嚴格進行控制，對企業面臨的財務方面的風險要進行分析、評估，并采取有效的措施來應對企業財務方面的風險。除此以外，企業財務部門應對各個部門的人員成本與管理方面的成本進行監督，從整體上把握工程建設項目的成本管理工作。
2.編制責任會計的成本預算。工程建設項目的成本預算是在施工之前就應該完成的。責任會計成本預算的編制是一個比較復雜的過程，要對工程項目的各個環節所涉及的成本費用都要進行充分的考慮，這就需要結合施工設計方案、材料的報價以及設備的報價以及人員的施工成本等資料進行編制。主要的步驟是：一是對整個項目的成本進行分類，通常會計中所說的成本包括料、工、費，也可以分為直接成本、間接成本、財務成本以及稅金，但責任會計中的成本還應加入責任成本。這里所涉及的各項費用指出都有項目經理全面負責；二是編制人員工資的成本，為了提高編制人員工資成本的準確性，應當結合上年度企業員工的工資、績效、津貼以及獎金等數據來對不同崗位的工資進行預算；三是編制材料責任成本，隨著社會經濟的不斷發展與科學技術的不斷發展，帶動了建筑事業的不斷發展，工程建設項目的數量與規模都在不斷增加，所涉及材料數量也在不斷增加，市場運行規律存在許多不穩定因素，導致材料的價格不斷波動，因此想要掌握材料的第一手市場資料，企業應派專業的人員對市場做詳細的調查，并結合專家的相關建議，對各種材料的價格趨勢進行分析，然后找出價格昂貴的材料，看是否能夠使用其他功能性質相同且價格更合理的材料來代替，從而達到降低材料采購成本的目的；四是編制機械設備成本的預算。對于工程建設項目而言，機械設備成本所占整個項目成本的比例是最大的，因此，在施工之前，就要對所需用的機械設備的租賃市場或者買賣市場進行充分的考察，以發展的眼光來看待機械設備的采購與租賃，盡可能地降低機械設備的采購或者租賃成本。
3.工程建設項目施工階段的責任會計成本管理。施工階段是整個工程項目耗時最長且支出最大、不確定因素最多的一個部分，同時也是成本控制過程中最重要的一個過程，整個工程項目的大部分成本都是在施工環節產生的，所以我們應把責任會計成本控制的核心放在施工環節中。對整個施工階段的工程造價應進行嚴格的控制，并對成本預算的執行過程進行嚴格、仔細、認真地記錄。公司的各個部門應根據本部門的工作內容與職責制定相應的成本管理的方法，同時還要積極配合其他部門的責任成本管理，用實際行動來提高工程成本的管理水平。材料的管理負責人應根據編制好的材料成本預算進行材料的采購，嚴格控制材料的驗收與領用，并對材料的使用情況進行監督，杜絕材料浪費的情況，做到每份材料都發揮出其應有的功效。對于間接費用的控制，建立規范的報銷審核制度進而對差旅費、招待費等相關費用進行控制。
三、結語
綜上所述，工程建設項目想要對成本進行有效的管理控制，就必須使用科學、合理的成本管理方法。以前的工程項目成本管理的方法是粗放式的，這不利于企業經濟效益最大化的實現，會對企業的可持續發展帶來不良的影響。因此，使用責任會計的手段能夠有效提升工程建設項目的成本管理水平，從企業的各部門著手，明確各部門的責任，最大限度地降低項目工程的成本，提高項目建設工程的整體經濟效益水平。
作者：解曉陽 單位：六盤水市城市建設投資有限責任公司
一、責任會計制度在公路企業財務管理中的概述
（一）公路企業責任會計制度的內容
1.設置責任中心，對其權責范圍進行明確。
嚴格遵循公路各部門運營活動的特征，將其進行多個責任中心的劃分，對其職責范圍進行明確，確保其能在權限范圍內獨立自主地履行自身職責。
2.編制預算責任，確定考核標準。
層層分解公路企業的整體目標，將每個責任中心進行具體落實，作為企業運營活動開展及工作效率評價的重要依據。
3.建立跟蹤系統，控制反饋情況。
對每一個責任中心進行預算執行情況跟蹤系統的建立，將實際數和預算數進行定期比較，找出兩者之間的區別，并進行分析，對運營活動進行控制及調節。
4.分析評價企業業績，建立獎罰制度。
利用業績報告定期地編制，分析和評價各責任中心的工作成果，將實際成果作為獎罰的標準，對財務人員的工作積極性進行最大限度地調動，從而起到提高工作效率的作用。
（二）公路企業財務管理中責任會計制度的設計原則
第一，責任主體原則。確保公路企業各部門管理人員充分享有運營決策權的同時，也要對其運營管理的有效性進行相應經濟責任的承擔。遵循公路企業財務管理的要求，進行責任中心的設置并進行責任會計核算體系的建立。第二，可控性原則?？己?、評價公路企業財務管理中各責任中心的業績，將責任中心的自我控制為原則。如責任中心自身控制力度不足，其項目建設或經營管理中產生的費用將無法對實際工作業績進行真實、合理地反映，進而影響到財務管理的有效性及成本核算的真實性。第三，目標一致原則。在公路企業財務管理中，必須確定統一目標，也就是將企業整體目標向各責任中心具體目標的方向進行分解。但各個責任中心的具體目標必須和企業整體目標具有一致性，防止因過分追求局部利益使企業整體利益受損。第四，激勵原則。要求確立合理有效的各責任中心的責任目標、責任預算。主要含有兩項內容：首先，合理確定目標，確保其可行性。其次，確保目標完成后的獎懲與其業績相符合。第五，反饋原則。向各個責任中心進行財務信息反饋，確保企業財務人員能夠對預算的執行情況及時掌握，進而有利于采用相應地措施進行目標及預算的調整。
二、公路企業財務管理中責任會計的核算形式及方式
（一）核算形式
為防止工作的重復性、降低核算的工作量，進而起到完善和鞏固責任會計制度的作用，在公路企業財務管理中，必須將責任會計核算與財務會計核算進行有效結合，進行責任中心的建立，對各責任中心進行責任成本明細核算。嚴格按照現行公路企業會計制度并與責任會計要求相結合，確保其核算內容、依據等資源的一致性，確保報表等統一性，這種情況下，公路企業責任會計的核算形式不僅要滿足責任會計制度的要求，還要充分滿足成本核算及會計報表編制的要求。
（二）核算方式
作為國家宏觀管理經濟的重要方式，現行財務會計制度是各個企業必須遵守的法律法規，在企業經濟管理中，責任會計制度的應用可以對其經濟效益進行有效提升。公路工程核算的成本主要包括人工費用、材料費用及機械使用費和其他費用等，由此可見，在各項成本費用中其核算的內容、依據具有一致性，這就為統一核算奠定了基礎。公路企業在現行企業會計制度統一規定的會計科目的前提下，進行成本類科目的設置及增設，其增設內容有主要基本生產等。
三、責任會計在公路施工企業財務管理中的應用
（一）制定目標成本
公路工程建設主要通過招投標的形式獲取，企業財務管理中主要依據會計主體進行責任層次劃分，在責任會計組織體系建立過程中，可以根據公路企業自身的具體情況進行責任劃分。在責任會計中心確立時必須依據現行管理制度進行，公路企業的勞動成果主要包含公路建設，健全責任會計制度，不僅可以有效減少投資成本，還可以提高企業的經濟效益，實現公路企業的社會效益。依據公路企業的施工定額及財務管理的現狀，進行其材料費用、人工費用、機械費用的預測及進行成本控制，確保責任目標成本的科學性及合理性。
（二）劃分責任中心
對責任中心進行科學劃分是責任成本管理體系合理構建的重要問題，對公路各部門責任進行明確劃分，對各責任中心之間的權責進行劃分，防止責任推諉情況的出現。設置責任中心必須遵循責、權、利相結合的原則及單位現有機構編制、內部管理層次和勞動組織進行確定。按照公路財務管理的特點，并與具體項目情況進行有效結合，進行責任中心的準確劃分。在責任會計制度中，可以將公路責任中心劃分為幾個部分，如：項目部責任中心、工程隊責任劃分等。在各個項目管理中，責任成本貫穿于整個項目管理活動，為提高公路工程項目責任管理水平，必須對其進行明確的責任中心劃分，只有這樣才能有效提升公路企業財務管理的水平，確保工程建設的質量，為企業發展提供有效保證。
（三）責任成本的預算和分解
在確保工程工期、質量及安全的情況下，責任成本預算是核定給項目部的成本限額，責任成本預算不僅是各成本中心的發展目標，也是考核責任中心業績的重要依據。分解工程預算價，應按照市場經濟對企業工程總成本構成的各項成本要素進行科學、有效地分開，為成本管理、控制及財務人員業務考核提供強有力的保障。按照公路工程總成本的構成，可以對其進行有效分解，如：項目部責任成本、項目部上級機構成本等。其中項目部責任成本也就是項目部無額定利潤的工程成本，主要有項目部自身的開支和項目部所屬施工隊的各項直接費用。另一個部分項目部上級機構成本主要是指上繳稅金、間接費用及財務費用。這兩部分主要掌控機構為項目經理部和其上級機構，在責任成本限額內項目經理進行施工組織施工，公路企業在控制及管理項目部成本時，必須確保在成本限額內將指導項目部的任務完成。
（四）責任成本控制
在公路工程建設中其主要特點為大規模投資額、建設具有較長周期及施工難度大等。在建設中所使用的原料、機械設備及人工等費用是否合理直接關系到成本控制、工程進度等。因此，在下達責任指標后，目標責任成本完成與否，不能僅僅依靠指標對施工主體進行約束，還必須采取行之有效的管理方式，在管理過程中多采用責任成本進行有效控制，只有這樣才能有效提升公路企業的經濟效益。如必須統一進行大量原料的采購，防止分散采購權，造成成本控制難度加大等，在目標成本管理實施過程中，應嚴格遵循月度、季度或年度的施工計劃，采購部門對公路工程選用的材料進行詳細的市場調查，主要進行各種材料的質量、價格及規格等方面的調查，對材料價格趨勢進行及時有效地分析，遵循材料的使用情況及工期長短等進行有效應用，才能有效地降低實際成本。
四、結束語
綜上所述，為提高公路企業財務管理的水平，應結合企業發展的具體情況，選用與之相適合的責任會計制度，并將責任成本貫穿于整個過程中，只有這樣才能降低成本，實現企業的經濟利益最大化。
作者：王衛芳 單位：信陽市平橋區公路管理局
