時間：2022-04-13 06:20:33
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論文關鍵詞:人力資本產權 知識型企業經營管理者 激勵與約束機制
論文摘要:論述了傳統的物質資本所有者與經營管理者之間的委托關系。針對怎樣激發知識型企業經營管理者的潛能，約束“搭便車”和“偷懶”行為，避免頻繁發生的公司造假與欺詐丑聞等問題，從人力資本產權的角度，結合知識型企業經營管理者的特點，按照“為什么要激勵和約束與怎樣激勵和約束”的思路，對知識型企業經營管理者的激勵與約束機理及機制進行了研究。
隨著高新技術的快速發展，尤其是電子與信息通信技術的迅猛發展，經濟出現了全球化、知識化的趨勢，整個經濟形態由物質資本主導向“知識資本”經濟轉變。企業也從傳統的資本運營轉向知識資本管理，許多知識型企業應運而生。所謂知識型企業，是指主要依靠智力資源的開發與投人，通過知識的生產、傳播和應用來獲取經濟效益的微觀經濟組織。在知識企業中，人力資本所有者因地位的提升應該分享企業剩余索取權，而傳統的“資本雇傭勞動”的產權模式仍影響巨大。這種狀況使所有權與經營權分離所產生的委托問題仍較突出，具體表現為“公司會計造假與欺詐丑聞”、“59歲現象”等頻繁發生，一些企業出現了誠信危機和生存危機。這些都說明，傳統的物質資本所有者獨享企業所有權的制度安排和傳統的經營管理者激勵與約束機制已不能適應時代的要求，需要重新審視并開展新的探索。
1知識型企業經營管理者的特征分析
人力資本產權是人力資本所有者擁有的產權，是人們圍繞或通過人力資本而形成的經濟權利關系，包括人力資本處分權、占有權、使用權和收益權。知識型企業經營管理者人力資本產權有其特殊性:
(l)人力資本所有權的高度專有性。知識型企業經營管理者既具有某些專門知識、技術、技巧或擁有某些特定信息，又具有很強的組織管理能力、創新能力、果敢的決策經營能力，融知識與管理于一身，被稱為“特型人力資本”或“復合型人力資本”?！疤匦腿肆Y本”正是當今時代所需要而又緊缺的，其擁有的知識具有高專用性，從而使人力資本更是與“特定身份”的載體密不可分。
(2)人力資本使用權的不確定性和高風險性。知識型企業創業和發展的主動因素是知識和技術，而知識和技術具有很強的時效風險;同時因對風險資本的依賴性較高，存在投資的風險危機。在這種情況下，企業經營管理者的決策與管理水平對企業的成功至關重要。雖然在與企業簽定契約時，經營管理者讓渡了人力資本使用權，但使用權的行使仍由經營管理者自己實施，實際上人力資本的控制權都掌握在所有者手中。因此人力資本實際運用量與運用程度存在不確定性，也即是人力資本使用權仍然不確定。若經營管理者人力資本作用發揮的程度不夠，即偷懶或存在敗德行為，則很可能會延誤企業的發展時機，甚至給企業造成致命的打擊。
(3)人力資本收益權的共享性。知識型企業經營管理者的特型人力資本具有高專用性，只有與知識型企業捆綁在一起才能發揮最大效用。知識型企業中人力資本所有者與風險資本家共享企業所有權，經營管理者與專業人力資本所有者共同構成知識型企業人力資本所有者。企業的人力資本收益由經營管理者與專業人力資本所有者共同創造，很難在他們之間明確劃分各自的貢獻份額。另外，知識型企業民主管理的氛圍濃厚，往往實行的是團隊管理模式，這更表明了知識型經營管理者人力資本收益權的共享性。
2激勵與約束機理分析
從理論上分析，知識型企業的物質資本從屬于人力資本和知識資本。但在實際中，由于知識型企業具有很大的不確定性和投資的高風險性，在創辦企業時離不開風險資本融資，物質資本所有者的地位仍舉足輕重。在投資選擇時，風險資本家對企業的資格審查十分嚴格，投資后派駐代表進人董事會，他們對企業運營情況密切關注，一旦發現問題，或者停止注人資金或有權更換企業高層管理者。因此從本質上看，進行了風險融資的知識型企業仍然采取的是人力資本所有者與物質資本所有者共享企業所有權的企業組織形式。事實上，大多數知識型企業(除會計師事務所，律師事務所等完全由人力資本控制外)仍然是一種共享企業所有權的聯合產權的制度安排。人力資本所有者在知識型企業中占據主導地位，而風險資本的作用仍然不容忽視，甚至在某些情況下，仍然是制約企業發展的主要因素。知識型企業各產權主體產權分享模式見圖1。
由圖1可見，從理論上看知識型企業經營管理者以人力資本的優勢享有較大份額的企業所有權，同時享有企業的經營權，物質資本的所有者享有與物質資本相對應的企業所有權份額。在這里，企業所有權是一種聯合產權的形式，企業所有權與經營權出現了部分分離。但在實際操作中，知識型企業經營管理者的人力資本所有權往往混同于專業人力資本所有權，難以體現經營管理者的人力資本產權特性，出現經營管理者地位的弱化甚至是形同虛設，從而會導致管理不到位或“三個和尚無水吃”的大鍋飯現象。這正是知識型企業經營管理者人力資本產權的“殘缺”之處。因此，建立知識型企業經營管理者的激勵與約束機制關鍵是要使之真正分享企業的所有權，從根本上解決所有權與經營者的分離所造成的“委托問題”。
3激勵與約束機制選擇
3.1激勵與約束機制的必要性
如上所述，一方面，知識型企業經營管理者人力資本產權具有所有權的高度專有性、使用權的不確定性和高風險性、收益權的共享性等特征;另一方面，大多數知識型企業仍然采取共享企業所有權的聯合產權制度，物質資本所有者的地位仍舉足輕重，有時甚至占支配地位。這種格局必然會挫傷知識型企業經營管理者的積極性，使其不愿意為企業100%效力，有時甚至將自己的人力資本隱藏起來，企業就不能從實質上得到這種高度專有的人力資本。在各產權主體分享產權模式下，為解決知識型企業經營管理者人力資本產權的“殘缺”問題，應從產權的制度上擴大經營管理者的所有權份額，增強其主人翁意識，建立激勵與約束相結合的機制。
3. 2知識型企業經營管理者激勵機制
3. 2. 1精神激勵
(1)企業文化激勵。優良的企業文化能夠為員工提供一個良好的組織環境，能夠滿足員工的精神需求。如果一個組織擁有良好的企業文化，那么它內部的小環境就比較和諧，經營管理者身處其中不僅受到感染還有一種成就感，就能自覺地把企業的發展與自己的成就密切連在一起，產生極大的滿足感、榮譽感和責任心，以良好的心態開展工作，工作績效自然高。
(2)權力激勵。知識型企業經營管理者有較高的成就動機，更在意并強烈期望得到社會的承認與尊重，在責權利三者對等的前提下，給經營管理者合理授權，強化他們的主人翁意識，激發他們的工作熱情，使他們的人力資本所有權能真正發揮最大效用。
(3)榮譽激勵。知識型經營管理者對職位的需要往往更關注職位所帶來的榮譽而非職位所帶來的收益，因此在充分肯定他們工作業績的同時，適當授予相應榮譽，并創造條件讓他們在社會經濟生活中參政議政，提高他們的社會聲望。這樣可激發他們的內在潛力，使之煥發出巨大的創造性，從而把自己的利益與組織發展的目標緊密結合，產生強烈的責任感與對組織的忠誠感。
3.2.2物質激勵
對經營者進行有效的物質激勵主要是要建立一種所有者與經營者利益掛鉤的薪酬激勵機制。
(1)短期激勵。短期激勵主要包括:①結構性報酬制度。企業經營者的報酬包括基本薪酬與風險薪酬兩部分。基本薪酬與當期的經營業績不直接掛鉤，風險薪酬是以基本薪酬為基礎，與企業的經營業績直接掛鉤的部分。對于優秀經營者可通過年度紅利、股票期權予以激勵。②與崗位相聯系的財務開支制度。職務消費是指經營管理者在執行公司業務工作中的辦公費、交通費、招待費、培訓費和信息費等。為了有效激勵，一方面要在金額上本著節約的原則留有余地，實行定額包干;另一方面要適當放寬使用范圍，使開支方便化。③與職務相配套的福利制度。企業經營者的福利除了一般員工所享有的醫療保險、帶薪休假、福利住房以及為解決家庭后顧之憂的一些福利待遇外，還應包括與職務相配套的特殊福利，如補充人壽保險、額外補貼(“經理優待”)、離職補償(金色降落傘計劃)等。
(2)長期激勵。經營管理者長期激勵的主要方式是人力資本股權化。它主要有兩大類，一類是經理層收購(MBO)，另一類是經理層期股權安排。長期激勵的目的是將經營管理者的個人利益與企業的利益在更長遠的利益紐帶下聯系在一起，以激發經營管理者通過提升企業長期價值來增加自己的財富。
3. 3知識型企業經營管理者約束機制
從人力資本的角度，知識型企業經營管理者要以激勵為主，但針對委托一關系中發生的一些“敗德行為、偷懶行為”要進行必要的約束，可采取“軟硬兼施”、“內外結合”的約束機制。
3. 3. 1內部約束
內部約束主要通過經營管理者的選拔機制、考核機制和監督機制等來實現。
(1)選拔機制。在聯合產權制度下，知識型企業經營管理者的選拔主要由董事會在企業家市場上選聘，也有少數是從企業內部提拔的，在選拔時一定要把好人口點。
(2)考核機制。應采取包括任前考核、屆中考核、屆滿考核以及年度考核等多時段動態性的考核方式，在業績考核中綜合考慮其德、能、勤、績、廉等方面。
(3)監督機制。企業經營者在企業內部要接受股東會、董事會、監事會以及企業員工的監督，必要時要設立財務總監監督經營者的經濟行為。同時要建立完善的企業經營者管理制度，用制度實行硬約束，還要發揮倫理道德等軟約束的作用。
3. 3. 2外部約束
外部約束可采取的機制有市場機制、聲譽機制和審計機制等。
(1)市場機制。市場機制實行的是“優勝劣汰”，企業經營者只有擁有良好的聲譽，非凡的工作業績與管理能力，才能在市場競爭中立于不敗之地，其人力資本價值才會升值。
(2)聲譽機制。知識型企業經營管理者更關注的是職位所帶來的榮譽、聲譽和工作成就感等高層次的需求，良好的聲譽是他們寶貴的無形資產，規范的聲譽評價可以約束失信和敗德的行為。
(3)審計機制。包括經濟責任審計和人力資源審計等。它主要是對經營者任期內經濟責任、企業戰略、企業計劃與非財務指標等進行綜合審計，一方面公正客觀地評價經營者的經營績效，另一方面使經營者發現自己的不足，從而引導經營者進行自我約束。
稅收與我們每個人以及每個企業息息相關，隨著經濟全球化迅猛的發展，我國社會主義市場經濟的日趨成熟，以及我國作為WTO成員享有權利和義務逐步的兌現，如何充分利用好國內、國際稅收政策法規資源，發展和壯大企業的實力，通過合理的稅收籌劃來最大限度的減少稅收成本，謀求合法的經濟利益，以達到企業、國家和社會多贏的目的，是我們每個納稅人越來越關心的問題。
舉一個最普遍的、最簡單的例子。比如，某企業年終決算時應納稅所得額為10.10萬元，根據稅法規定，10萬元以上的所得稅率為33%，那么企業應繳納的所得稅為101000X33%=33330元。假如企業決算前通過境內非營業性社團組織公益性捐贈1000元，那么應納稅所得額就變成了101000-1000=100000元。根據稅法規定，3萬元至10萬元的所得稅率為27%，因此，該企業應繳納的所得稅為：100000X27%=27000元。
這時，1000元=6330元。由此，稅收籌劃的作用可見一斑。那么，何謂稅收籌劃？
荷蘭國際財政文獻局（LBFD）《國際稅收詞匯》下的定義是：“稅收籌劃是指通過納稅人經營活動或個人事務活動的安排，實現繳納最低的稅收?！庇《榷悇諏＜褽·A·史林瓦斯在其編著《公司稅收籌劃手冊》中說道：“稅收籌劃是經營管理整體中的一個組成部分……。稅收已成為重要的環境因素之一，對企業既是機遇，也是威脅。”美國南加州大學W·B·梅格斯博士在《會計學》中，則作了如下闡述：“人們合理又合法地安排自己的經營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……。少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標所在。”他還認為“美國聯邦所得稅已變得如此之復雜，這使為企業提供詳盡的稅收籌劃，成為謀生的職業。”、“在納稅發生之前，有系統地對企業經營或投資行為做出事先安排，以達到盡量減少繳納所得稅，這個過程就是籌劃。主要如選擇企業的組織形式和資本結構，投資采用租用還是夠入的方式，以及交易的時間?！倍鴩鴥榷悇諏＜姨乞v翔則認為“稅收籌劃是指在法律規定許可的范圍內，通過經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節稅的稅收利益。”可見，國內外對稅收籌劃概念的描述不盡相同，觀點各異，但基本的要髓大致相同，那就是，稅收籌劃是指在現行國家政策法規許可的范圍內，利用不違法的手段，通過對企業經營、投資、理財等各個方面進行事先安排和運籌，盡量減少稅收成本，增加稅后收益的活動。
我國稅收籌劃的興起和發展，是納稅人觀念更新的產物，是適應市場經濟的需要、同國際接軌的產物。稅收籌劃正由過去的“暗箱操作”逐漸變為“陽光作業”，正式走上經濟的前臺，成為企業自身發展的內在需求。
一、充分認識稅收籌劃給企業帶來的增值效應
稅收籌劃雖然引起有識之士、業界和政府職能部門的高度關注，但尚未引起企業普遍的重視，具體自覺實踐者則鳳毛麟角。其中關鍵的因素之一，是企業對稅收籌劃作用的認識不夠，對稅收籌劃給企業帶來的增值效應沒有足夠的預見。
第一，稅收籌劃是法律和社會賦予企業的基本權利。在西方國家，稅收籌劃家喻戶曉，被視為企業經營中不可缺少的環節，被視為“智慧者的文明行為”。稅收籌劃是在經營中尋求企業行為與政府政策意圖的最佳結合點。企業在不違背稅收政策法規的前提下，通過積極的籌劃和安排，降低稅負的成本，增加企業的權益，是法律和社會賦予企業的基本權利，合法的稅收籌劃則是對這一權利的正當行使。成功的稅收籌劃往往既能使經營者承擔的稅收負擔最輕，又能使政府賦予稅收的政策意圖得以實現，對政府、對企業、對社會都有利。企業節稅----利潤增加----擴大再生產----國家稅收增加。據報載，世界傳媒大王魯珀特·莫克多在英國的主要控股公司—新聞投資公司，在2000年前的11年中，共獲利近14億英鎊（約21億美元），但其在英國繳納的公司所得稅凈額竟然是零?？梢?，默克多既精于經營，也精于納稅，他正是靠著獨特的“擴張和避稅手段創造著超級利潤”。
第二，稅收籌劃與偷稅、漏稅有著本質的差別。偷稅、漏稅是指納稅人違反稅收政策法規規定，故意逃避納稅義務的行為，明顯是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國家法律的制裁。而稅收籌劃是納稅人在稅收法律允許的前提下，利用稅收政策法規做文章，以達到減輕或消除稅收負擔，實現企業價值最大化的行為，既不屬于違法行為，更不是犯罪行為。從行為發生的時間看，偷稅、漏稅是在應稅行為發生以后所進行的，是對已確立的納稅義務予以隱瞞、造假、遺漏和故意延誤，具有明顯的事后性和欺詐性特征，而稅收籌劃是納稅義務發生之前所作的經營、投資、理財的事先籌劃與安排，具有事前籌劃性特征。稅收籌劃是一種符合國家政策導向、得到國家鼓勵的經濟行為，是受國家法律保護的正當經營手段，是以稅法為準繩的基礎上，進行的一種合理、合情、合法的行為?？梢?，二者有著本質的差別，不能混為一談。
第三，稅收籌劃有利于規避風險，提升企業形象。長期以來，我國傳統經濟占統治地位，國有企業統支統付，“大鍋飯”效應較為普遍，經濟主體法制觀念不強，使企業和個人不關心稅制，對其中條例不聞、不問、不懂；或全憑人情關系，以言代法，以言代稅，稅收意識淡薄。一些企業在納稅上往往想走“關系稅”、“人情稅”之路，逃稅之風盛行。隨著社會主義市場體制的完善，企業法人治理結構開始建立并得到迅速發展，稅收管理機制不斷得到完善和提高，企業通過違法或者不規范的手段來降低稅收成本付出的代價將越來越大，甚至產生無法估量的損失，而稅收籌劃則能有效地規避納稅人相關的一些不必要納稅風險。另一方面，通過稅收籌劃，可以使納稅人在一定時空范圍內，利用有限的經濟資源回報社會，提升企業的公眾形象，對企業產品或服務市場份額的搶占無疑起著積極的推進作用，有利于企業良性的循環和發展。正所謂：“野蠻者抗稅、愚昧者偷稅、糊涂者漏稅、精明者進行稅收籌劃”。據報載，世界首富比爾蓋茨計劃捐出其微軟20%資產---1000億美元，協助世界各國解決愛滋病等疾病問題。這是迄今為止全球最大一筆以個人名義的慈善捐贈。據述此善舉，將使他在美國享有大筆的免稅權?？梢姡蝗司栀浖扔衅湎胱觥昂萌恕钡囊幻?，也多與稅收有關，真可謂是“名利雙收”。
第四，有利于提高企業的經營管理水平，增強企業的競爭力。稅收籌劃是一種高智商的增值活動，為進行稅收籌劃而起用高素質、高水平人才必然為企業經營管理更上一層樓奠定了良好基礎。另一方面，所謂發達國家納稅人納稅意識強也只是表面現象，其實，其納稅人看重的還是“不多繳一分錢”、“不早繳一分錢”。稅收籌劃要求企業守法經營，建立健全內部管理制度，規范財務核算管理程序，精打細算、節約支出、減少浪費，從而使企業管理水平不斷躍上新臺階，提高企業的經濟效益，使企業的經營活動實現良性互動，增強企業的競爭力。
二、用足、用活好國內、國際稅收政策資源
我國加入WTO 后，市場化改革急劇推進，面對更加開放、公平的國際國內市場環境，內資企業和外資企業將更多的同臺競爭。內資企業應積極借鑒國外一些先進的管理理念，充分利用國內、國際間各種自然資源和政策法規資源，發展和壯大自己，做到“知己知彼，百戰不殆”。企業在稅收籌劃方面，方式和途徑很多，不妨從以下方面加以考慮。
第一，選擇適宜的投資地點。世界各國一般都是根據本國的具體情況來制定符合其利益的稅收制度，因而在稅收制度上各國間存在一定的差別，跨國、跨地區企業可利用這些差異如選擇低稅地經營等進行有效的稅收籌劃。目前，許多發達國家（地區）的企業爭相到一些發展中國家（地區）來投資經營，其中重要的一條原因就是受這些發展中國家（地區）的低稅和稅收優惠的吸引。企業在投資經營中，除了要考慮投資地區基礎設施、原材料供應、金融環境、外匯管制、技術和勞動力供應等常規因素外，不同地區的稅制差別也應作為一個重要的考慮因素。要充分運用不同國家和地區的稅制差異或區域性稅收傾斜政策，選擇整體稅負較低的地區或稅區投資?，F在大部分發展中國家為外資提供了低稅或免稅優惠，而發達國家則一般實行內外資同等的稅收待遇。所以，進行跨國、跨地區投資時，企業可以選擇國際避稅港、避稅地和自由港，也可以選擇與本國簽訂雙邊稅收協定的國家。在我國國內一般可以考慮以下重點區域：經濟特區；經濟技術開發區；高新技術產業開發區；保稅區；沿海經濟開放區；“老、少、邊、窮”地區；西部大開發地區等七大地區。
第二，選擇適宜的投資產業。一般來說，發達國家稅收優惠的重點放在高新技術的開發、能源的節約、環境的保護上，而發展中國家一般不如發達國家那么集中，稅收優惠的范圍相對廣泛，為了引進外資和先進技術，發展中國家往往對某一地區或某一行業給予普遍優惠，稅收優惠政策相對較多。目前，我國對內資企業的稅收優惠范圍相對較窄，主要集中在第三產業、利用“三廢（廢水、廢氣、廢渣）”的企業，解決社會性就業及福利性企業，西部大開發地區國家鼓勵投資的產業如交通、電力、水利、郵政等基礎設施，以及為農業、科研、高新技術服務的一些產業；而對外商投資企業減免稅優惠適用范圍則相對較廣，其主要產業包括生產性企業、產品出口企業、先進技術企業以及從事能源、交通、港口、碼頭建設的企業。隨著我國對WTO成員權利和義務承諾的兌現，原有的很多行業及產業，比如電信、金融、商業、服務、汽車等傳統性壟斷行業，將逐步對外開放。除了國家限制性的產業或行業外，外資亦將享受更多的國民待遇。此外，目前我國對內資企業的減免稅期限較短，一般為1—3年；而外商投資企業的減免稅期限一般為5年或5年以上。
第三，選擇適宜的投資組織形式。內資還是外資，全資還是合資，法人還是非法人，公司制還是合伙制，企業選擇的投資組織形式不同，企業享有的稅收優惠往往也千差萬別。各個國家為了促進本國經濟的發展，必然會對不同組織形式的企業實行不同的征稅優惠。
一般來說，內資企業的稅率，稅收優惠政策和操作的靈活程度小于外資企業，外資企業一般有大量的稅收優惠。公司制企業的營業利潤一般要先課征公司稅，投資者以股息形式分得的稅后利潤，又需繳納一次個人所得稅；而合伙制企業的營業利潤一般不交公司稅，只繳納各合伙人分得收益的個人所得稅。子公司一般承擔全部納稅義務，分公司則需承擔有限的納稅義務。對于低稅國、低稅地區，當地可能對具有獨立法人地位的投資者免稅或只征較低的公司稅。若簽定了國際稅收協定，稅后利潤的預提稅可能少征或免征?？鐕境３？梢栽诖私⒆庸旧踔列畔涔荆ㄖ粧烀Q無實際業務）用來轉移高稅區相關公司的利潤，達到國際避稅的效果，避免國際雙重征稅。此外，分公司不是獨立的納稅人，一般流轉稅在注冊地交，所得稅同總公司匯總繳納。所以，對于初創階段時無法贏利的行業，一般應設置為分公司，這樣能利用合并損益，抵沖總公司的利潤，從而減輕稅負；對于能夠迅速實現贏利的行業，一般應設置為子公司，這樣就能享受獨立公司的許多優惠，在優惠期內減輕稅負；對于規模龐大的集團公司，可以根據不同分支機構的不同情況，宜用子公司的設為子公司，宜用分公司的設為分公司，從而實現整體經濟利益的最佳。
第四，選擇適宜的會計核算方法。與會計核算方法選擇相關的稅收籌劃主要是縮小稅基和延期納稅。在具體會計實務中，主要涉及四個大的方面，即存貨的計價方法的選擇、固定資產折舊方法的選擇、費用列支方法的選擇，以及收入確認方法的選擇。企業應根據具體經營環境選擇適宜的會計核算方法，用足、用活好稅收優惠政策。
一般來說，當物價逐漸下降時，采用先進先出法計算的存貨成本較高，應納所得稅相應較少，而當物價持續上漲時，采用后進先出法可相對減輕企業的所得稅負擔。假如企業各年的所得稅率不變，宜采用加速折舊法，在固定資產使用的最初年份多提折舊，后面的年份少提，這樣可以使企業獲得延期納稅的好處，相當于取得了一筆無息貸款。企業有許多費用開支項目，每個項目都有其規定的范圍或限額。因此，準確掌握稅法和財務準則中費用列支的規定對于稅收籌劃有著十分重要的意義。比如我國稅法目前不允許企業稅前向境內外關聯企業支付管理費，而在一些西方國家，稅法規定，企業向關聯企業支付的管理費如果符合“受益原則”，即關聯企業從事的管理活動已經使本企業受益，則可以在稅前列支這種費用。正是由于這種規定，國外企業可以通過向低稅區或避稅區的關聯企業大量支付管理費的辦法從事避稅活動。此外，在現代國際貿易中，跨國公司的內部企業交易占有很大比例，因而可能通過利用其在世界范圍內的高低稅收差異，借助轉移價格實現利潤，減輕企業的整體稅負，從而保證了整體集團系統利潤的最大化。
三、系統籌劃，規范實施，與時俱進
第一，稅收籌劃是一個系統的工程，其決策應貫穿于企業的生產、經營、投資、理財、營銷、管理等所有活動。在具體到某一個產品、某一個稅種、某一項決策時，要考慮整體的影響作用和合理性。進行稅收籌劃時，不僅要深刻理解和掌握稅法，領會并順應稅收政策導向，更應關注經營中一些相關的政府配套政策。要注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有利，都應認真分析研究。眼睛不能只盯住單個稅種、單個項目或單個環節，因為有時一種稅少繳，另一種稅可能要多繳。因此決策時要系統籌劃，考慮稅收籌劃的風險和成本，要著眼于企業整體稅負的輕重，從中稅收優惠方案中選擇最優的方案。否則，顧此失彼，揀了芝麻丟了西瓜。
第二，稅收籌劃是一項政策強、業務技術要求很高的工作，籌劃得當會給企業帶來一定的經濟效益，否則，會給企業帶來損失。籌劃人員不僅需要了解稅收、會計、審計以及相關的法律法規等專業知識，更需要要了解國際慣例，需要嫻熟的會計處理技巧和豐富的稅收經驗。企業除了要聘請專業的咨詢機構，邀請管理經驗豐富的人員，加入籌劃團隊外，企業更需要按照稅收政策法規的要求，規范企業經營活動，理順企業的產權關系，加強企業的財務核算管理。企業要克服傳統認識上的偏差，認為稅收籌劃是在和稅收部門兜圈子，或者認為僅僅是會計人員的事，與經營無關，類似的想法是十分有害的。企業應遵紀守法，誠信自律。不能期望走捷徑，更不能急功近利，期望立竿見影。
第三，不能忽略稅收政策、經營環境、經營模式等外部因素的變化，不要期望某一稅收籌劃方案“放之四海而皆準”，更不能期望一勞永逸。任何一種方案都是針對特定的對象、特點的時間、特定的空間而設計的。同一稅種，在同一國度，針對不同的納稅對象往往也有不同的納稅義務，不同的稅收優惠。即使同一稅種，在同一國度，針對同一納稅對象，在不同納稅期限往往納稅義務也不近相同。稅收籌劃方案是在一定時間、一定的法律環境下，以一定的企業經營活動為背景來制定的，隨著外部因素的變化，企業必須對原有的稅收籌劃方案進行相應的修改和完善，以適應變化的條件。
摘 要 本文提出了一種基于Web的企業經營管理CAI系統，該系統盡可能真實地模擬了市場經濟條件下實際企業競爭與經營管理的內、外部環境，為學習者提供了一個綜合應用管理類知識的教育和實戰環境。
關鍵詞 CAI課件 Web技術 瀏覽器/服務器 動態服務器網頁（ASP）
1. 引言
以計算機和現代網絡技術為特征的現代信息技術極大地促進了社會經濟的發展，也引發了一場知識和信息的革命。現行的教育方式和方法面臨著前所未有的挑戰。基于Web的網絡多媒體CAI遠程教育作為一種新的教學形式具有非常重要的意義和廣闊的發展前景。
目前，絕大多數CAI課件都是針對某一門具體課程來進行教育和培訓，它主要利用多媒體技術在計算機與網絡平臺上實現了音頻和視頻的簡單結合，其交互性較差，與電視教學區別不大。此類CAI課件系統由于比傳統的課堂教學更加生動形象，因而當其應用于理工科課程的知識講解時取得了較好的效果。
然而，管理是一門理論與實踐結合得非常緊密的學科。對于管理類專業的學生來說，僅僅學習生產管理、營銷管理、財務管理、經營管理等各門課程的理論知識是遠遠不夠的，他們必須學會如何在一個實際的環境中綜合運用管理理論和方法解決實際的問題。但是，我國現行的管理類學科的教學中存在著嚴重的理論脫離實際的現象，老師們照本宣科地講述各種管理理論與方法，學生們則僅僅為了應付考試而死記硬背。這種應試教育使得學生根本無法將所學的知識融會貫通，更談不上綜合運用管理知識解決實際問題。前面講述的CAI課件系統由于只能講解知識而無法讓學生綜合運用
知識，因而不能滿足管理類學生的實踐需要。為了使管理類專業的學生能夠更好地將書本上的理論知識轉變為他們的實際能力，我們在大量教學實踐與CAI探索的基礎上設計了基于Web的企業經營管理CAI系統，該系統提供給學習者一個綜合應用管理類必要知識的教育和實戰環境。
2. 系統分析與設計
2.1 系統目標
該系統的目標是要實現一個基于Web的企業經營管理CAI系統，它利用計算機網絡模擬工業企業的內部和外部環境，學生可以直接參與企業的經營管理活動，配合課堂教學，形象具體地掌握企業中管理信息的運動和決策過程的規律，以培養管理類專業學生的信息觀念、競爭意識和企業經營管理綜合決策的能力。
2.2 總體方案
基于Web的企業經營管理CAI系統劃分為兩個大的子系統：企業子系統和外部環境子系統。企業子系統模擬了若干生產經營型工業企業在設定的外部環境中進行生產、銷售、產品開發、籌資和投資等活動，這些企業互為競爭對手，每個企業由計算機網絡系統中的一個客戶機進行模擬。外部環境子系統由服務器進行模擬，主要包括政府部門、原材料供應商、產品經銷商、銀行、證券市場、技術開發公司、咨詢公司和評估委員會等，它們是企業進行經營管理活動的環境，為企業的活動提供服務、執行監督職能。該系統的模擬環境如圖1所示。
根據前面所述，企業經營管理CAI系統可以劃分為以下九個主要模塊：
（1）參賽企業模塊
該模塊主要模擬企業生產經營過程中的一系列生產、銷售、產品開發、籌資和投資活動：生產活動主要包括原材料采購、原材料投產、產成品入庫、生產線改造；銷售活動主要包括開發新市場、進行銷售投資、參加定貨會議、根據企業獲得的定單發貨；產品開發活動包括自行開發和技術引進；籌資活動主要包括向銀行申請短期或長期貸款、發行債券和發行股票；投資活動主要包括購買新的廠房和生產設備、購買國債和公司債券等。
（2）政府部門模塊
該模塊主要根據各個企業的市場開發情況來授予市場許可證、根據企業在各個市場上的銷售投資情況收回企業的市場許可證。市場許可證是企業進行銷售活動的憑證，企業必須擁有某個市場的市場許可證才能夠在該市場銷售產品。
該系統中企業所處外部環境的變化主要通過政府部門的宏觀信息來模擬，該模塊可以隨機一系列宏觀信息并修改相應的運行參數。
（3）原材料供應商模塊
該模塊的功能是模擬一定的機制為各個企業提供各種原材料并接受企業出售的多余原材料。
（4）產品經銷商模塊
該模塊的主要功能是生成各個市場上各種產品的定單，并模擬一定的機制使各企業可以根據自己的實力（如市場占有率、產品報價和賒銷期限等）來爭搶定單。
該模塊的另一項功能是根據各企業獲得的定單接受參賽企業的產品發貨并付給企業貨款，當企業發貨誤期時，系統將給予一定的懲罰；接受企業出售的多余產品。
（5）銀行模塊
該模塊將模擬銀行的業務，主要包括如下幾項：1）接受企業的活期存款，每年計息一次；2）根據企業申請發放長期貸款和短期貸款，按期收息；3）根據企業的申請進行應收票據貼現業務；4）企業廠房的購買和出售業務；5）生產設備的購買和出售業務；6）廠房和生產設備的租賃業務；7）廠房的出租業務；8）代收稅金。
（6）技術開發公司模塊
該模塊將模擬技術開發公司定期向市場推出新技術，企業向技術開發公司支付技術轉讓費后，就可以使用新技術生產新產品。
（7）咨詢公司模塊
該模塊將模擬咨詢公司向企業提供市場信息，企業支付一定的咨詢費用后，就可以得到想要的信息，包括產品需求曲線、產品價格范圍、市場占有率信息等。
（8）證券市場模塊
該模塊將模擬證券市場的業務，主要包括如下幾項：1）發行國債；2）根據企業的申請和經營狀況的好壞發行企業債券并收取一定的手續費；3）根據企業的申請和經營狀況的好壞發行企業股票并收取一定的手續費；4）國債和企業債券的轉讓業務。
（9）評估委員會模塊
該模塊主要實現兩項功能：1）每年年底對各參賽企業的生產、財務、營銷等經營活動狀況進行一次綜合評比；2）對企業經營情況進行監督，當企業達到破產條件時宣告企業破產，并負責對企業的財產進行評估和清算。
3 系統實現
3.1 系統結構
該系統采用Browser/Server體系結構，這種體系結構具有許多優點：1）系統所有的應用程序都放在服務器端執行，瀏覽器只接收服務器返回的結果，這樣大大減少了網絡中數據的傳輸量，提高了系統運行效率。2）系統非常容易使用，只要掌握了瀏覽器的使用，幾乎不需要再學習其他軟件，用戶幾乎不用培訓就可以有效地使用系統，大大降低了培訓費用。3）系統比較容易維護，客戶端除了安裝操作系統和瀏覽器外，不需要安裝任何為客戶端開發的軟件，客戶端的表示邏輯都是從Web服務器上下載，因此客戶端幾乎無需維護。4）系統比較容易開發和實施，基于Web的B/S系統開發一般分為Web頁面制作和Web應用開發。Web頁面制作入手容易甚至無須編程，而Web應用開發有大量成熟和商品化軟件可供采用，這就能加快開發速度，降低開發難度。5）系統具有良好的可擴充性，由于它采用了Internet技術，因而具備Internet的開放性和可擴充性。
3.2 關鍵技術
（1）超文本標記語言HTML
HTML是第一個通用的頁面描述語言，它遵循國際標準，常用的各種瀏覽器（如IE、Netscape等）均可以對其進行很好的解釋；HTML可以跨平臺使用，在Windows、Mac、Unix等環境中均可得到相同的效果；HTML又具有簡單易學的特點和強大的超媒體支持能力，易于構建復雜的超媒體信息網；HTML還支持多種媒體種類，如GIF/JPG、WAV/AU、AVI/MOV/MPG等，適合網絡傳輸；HTML的創造工具很多，如FrontPage、HotDog等，并可以根據需要加入JavaScript、JavaApplet等，使其更為豐富。
（2）ASP技術
ASP(Active Server Pages，動態服務器網頁)是Microsoft公司在IIS3.0中推出的一種WWW應用開發工具，可以用來構造復雜的WWW應用。ASP是一種動態設計Web站點的技術，在對數據庫的訪問方面尤為方便。Microsoft公司在ASP中實現了兩種腳本語言：VBScript和Javascript。這兩種腳本語言可以嵌入在標準的HTML語言中，由IIS服務器執行。ASP利用ADO（ActiveX Data Object）數據庫接口控件實現對數據庫的訪問，通過建立對象把訪問數據庫的細節高度抽象，而ADO本身又具有高速、簡便和低內存開銷的特點，特別適用于基于Browser/Server的瘦客戶端模式以及其它Web應用的開發。
3.3 開發環境
（1）硬件條件
服務器兩臺，一臺為數據庫服務器，一臺為Web服務器；客戶端計算機若干；網絡通訊設備，主要包括交換機、網卡、集線器、MODEM 等。
（2）系統平臺
采用Browser/Server體系結構，服務器端采用Microsoft Windows NT4.0作為網絡操作系統，Web服務器軟件采用IIS3.0（Internet Information Server）?？蛻舳塑浖?，包括單機操作系統和瀏覽器軟件，分別選用Windows 98和Internet Explorer，數據庫系統采用SQL Server6.5。
（3）開發工具
基于Web的系統開發工具應使開發者使用各種各樣的技術來創建動態的Web應用程序，并且應是一個可視化的工具。我們采用了Microsoft Visual InterDev6.0進行開發，它是用來快速創建數據驅動Web應用程序的基于團隊的開發環境，支持ASP，以ODBC連接數據庫，腳本語言為簡單易學的JavaScript或VBScript。
4 結束語
基于Web的現代遠程教育是一種新型的教育方式，隨著現代信息技術的發展，它將越來越受到人們的關注并逐步取代傳統教育，21世紀它將成為構筑終身學習體系的主要手段。而基于Web的多媒體CAI系統則是實現現代遠程教育的基礎，因此，基于Web的多媒體CAI系統的研究與實現已成為人們極為關注的研究領域。
本文提出了一種基于Web的企業經營管理CAI系統，該系統盡可能真實地模擬了實際企業運作的內、外部環境，使學生通過直接參與來了解企業經營管理的全過程，使企業經營管理不再是書本上抽象的概念。激烈的競爭機制使該系統類似于一種戰略型游戲，使學生在學習的同時得到樂趣，激發了他們的學習欲望。
要提高企業的經濟效益，必須完善企業的經營管理體系，加速企業經營管理的現代化。企業經營管理的現代化是根據社會主義市場經濟規律，為適應現代生產力發展的客觀要求，運用科學的思想、組織、方法和手段，對企業生產經營活動進行有效的管理，使之達到或接近國際先進水平，創造最佳經濟效益的過程。本文從經營管理思想、經營管理組織、經營管理方法、經營管理手段的現代化四個方面加以論述。
一、企業經營管理思想現代化
企業經營管理思想的現代化是指企業經營管理的指導思想要符合現代企業的經濟功能賦予的經營觀念?，F代企業的經營觀念主要有：
1．戰略觀念。戰略觀念就是要全面系統地看問題。戰略觀念最重要的有兩點，一是全面系統的觀點，即全局的觀點。二是面向企業未來的發展觀點。面向企業的未來，包括市場的未來、產品的未來、技術的未來、企業組織的未來、企業人員的未來，在此基礎上制訂相應的目標與對策。
2．市場觀念。市場觀念就是企業必須根據社會及用戶的需要來組織生產經營活動。市場是企業存在的前提。要具有市場觀念，首先要求企業了解市場。其次，要確定對策去占有市場，贏得市場。
3．用戶觀念。市場是由實行交換的供需雙方構成的，用戶是構成市場的主要一方。所謂用戶觀念，就是企業要樹立一切為了用戶的觀念，全心全意為用戶服務，把對國家的責任建立在對用戶負責的基礎上。
4．效益觀念。社會主義企業的效益觀念是經濟效益與社會效益統一的綜合效益觀念。在經濟效益上要注意微觀經濟效益服從宏觀經濟效益。在保證宏觀經濟效益的前提下，企業講求經濟效益，著重在經濟上的收益。企業要獲得經濟上的收益，關鍵在于：對外如何贏得市場，多承包工程，多完成工程任務；對內如何降低成本。
5．競爭觀念。競爭是商品經濟發展的產物。施工企業的競爭主要表現在：質量以優取勝，價格以廉取勝，服務以好取勝。企業要通過競爭去獲得工程任務，要在競爭中求得生存和發展。所以，樹立競爭觀念是當前企業指導思想中最為深刻的轉變。企業在競爭中必須牢記“質量是核心，價格是關鍵，信譽是基礎”。
6．時間觀念。即“時間就是金錢”的觀念。企業贏得了時間，就贏得了效益。為此，首先企業經營決策要把握時機。即使是正確的決策，如貽誤了時機也是沒有效果的。其次，要努力縮短施工或生產周期，加快資金的周轉，減少資金的占用和利息的支出。此外，在企業的一切生產經營活動中要講求效率，這是企業贏得時間的最為重要的途徑。
7．變革觀念。變革觀念就是要求企業保持對外部環境的適應性。企業的經營和管理沒有固定的和一成不變的模式。企業在經營管理中采用的方針、策略、組織形式、制度措施和方法，都需要根據外部環境的變化適時地進行調整和變革。對此，事前要有預測，環境變化時要有對策，領導人也要不時修正自己的想法。
8．創新觀念。變革觀念的發展和深化就是創新觀念。企業要在競爭中取勝，關鍵在創新。為此，企業要在市場上努力發現新的需求、新的用戶、新的機會；在生產上要廣泛采用新工藝、新技術、新材料、新設備；在經營管理上要出新點子、新路子，反對因循守舊，努力開創經營管理新局面。
二、企業經營管理組織現代化
經營管理組織是指從事經營管理活動的人們之間的協作體系。經營管理組織現代化的主要標志是企業管理工作的高效率。經營管理組織現代化主要體現在：
1．管理體制方面。包括國家主管部門對企業的管理和企業內部各層次的管理。要處理好集權和分權的關系及權、責、利的關系，使各級具有主動關心其經濟成果的能動性。
2.生產組織形式方面。企業應能適應外部環境的需要，具有不同程度的專業化和聯合化形式。
3.組織結構方面。根據系統性和靈活性相結合的原則，采用不同的組織結構形式，如二級管理或三級管理，采取項目法施工，直線職能制結構或矩陣制結構等，以保證管理工作的高效率。
三、企業經營管理方法現代化
所謂經營管理方法，就是用以達到經營管理目標，實現經營管理活動的方法。經營管理方法的現代化，就是在管理方法中應用現代科學技術成果，包括技術科學和社會科學的研究成果。其中心問題是方法的有效性。只有符合客觀規律要求的方法，才是有效的方法，也才能實現經營管理的目的。根據在經營管理活動中起作用的規律不同，經營管理方法有以下幾類：
1．經濟規律所制約的管理方法。即運用經濟手段管理的方法。例如企業內部以經濟責任制為內容，以經濟利益為動力，經濟控制為手段的管理方法等。
2.反映生產組織和生產技術規律的管理方法。屬于這一類的管理方法有：技術管理、定額管理、工程進度控制、質量控制的方法等。
3．反映有關人的活動規律的管理方法等。如利用行為科學理論進行管理的方法。
4．反映行政和政治工作規律的管理方法。如行政手段、民主管理、群眾路線的方法等。
在實踐中，一項管理方法往往反映幾方面客觀規律的要求，如全面計劃管理的方法、全面質量管理的方法等。管理方法也是有層次的。通?？煞譃榻M織方法、具體的工作方法和更具體的業務技術方法等幾個層次，從而形成一個管理方法體系。
經營管理方法現代化有以下特點：標準化，指管理工作的內容、程序做到條理化和規范化；定量化，指管理方法從定性發展到定量，從單憑經驗發展到“讓數據說話”；系統化，指各項管理方法綜合作用，以獲得綜合效應；民主化，指在管理中運用群眾路線的方法，實行專業與群眾相結合、全員參與的管理方法等。管理方法的上述特點，體現了現代管理方法的系統性、最優性、綜合性和民主性，最終反映在方法的有效性上。
四、企業經營管理手段現代化
這是指為適應經營管理工作高效率的要求而采用現代化的技術手段。主要包括：
1．信息傳輸、收集手段的現代化。為了文字、圖表、信號、語言等管理信息的傳輸、收集，而采用的電傳設備、工業電視、自動顯示裝置、自動收錄記錄裝置以及電腦控制系統等。
2．信息處理手段的現代化。主要是電子計算機或系統的應用。
企業經營管理現代化的四個方面是一個整體，它們是互相聯系、互相依存的，應該協調發展。其中，經營管理思想現代化是核心；經營管理組織現代化是保證；經營管理方法現代化是措施；經營管理手段現代化是工具。
經營管理現代化和科學技術現代化，是實現四化，建設高度物質文明不可缺少的兩個方面。兩者的關系是密不可分、相互促進的。科學技術是知識形態的生產力，管理也是知識形態的生產力。在國外，把科學、技術、管理看成現代文明的三足鼎。可見，管理的地位是很重要的。
當前，我國同發達國家相比，科學技術方面的差距固然很大，但經營管理方面的差距更大。我們在實現生產技術現代化的同時，必須強調經營管理現代化，實行兩者同時并舉，不可偏廢的方針。一些企業的實踐證明，實行經營管理現代化，并不需要花很多投資就可獲得巨大的經濟效益。所以，可以把經營管理現代化看成是一種重要的資源。我們一定要克服重技術、輕經營管理的思想，開發和利用好這一資源。
內容摘要:本文對零售及零售企業進行了定義,對傳統零售定義進行了一些突破研究,認為零售活動不僅存在于商品市場,要素市場中滿足人們生產需要的一些銷售活動也屬于零售。重點分析了零售企業在經營管理中存在的三個誤區,即零售是低技術的勞動密集型行業、優質服務就是主動熱情、促銷活動就是營銷,并針對以上誤區指出了企業應采取的正確做法。
關鍵詞:零售 零售企業 經營管理誤區 對策
在流通領域,零售是和批發相對應的銷售活動。一般認為批發是針對再銷售者及產業用戶的銷售活動,而零售則是針對個人消費者或最終消費者的銷售活動。因此,按照傳統的流通理論,零售企業就是指向個人消費者或最終消費者銷售商品的組織。這里所指的個人消費者或最終消費者是進行生活消費的消費者,他們購買商品的目的是為了生活消費,而不是為了生產或再銷售。
隨著市場經濟的發展,現實中所說的零售概念并不一定和流通理論所界定的零售概念完全一致,零售企業的銷售行為也不一定完全符合流通理論所規定的行為。比如,農民到農用生產資料超市購買種子、農藥,到農機商店購買農用機械,理發美容師到正規超市購買美發美容用品等,他們購買商品不是為了生活消費,而是為了生產消費,這種針對個別消費者進行的零散銷售活動能說不是零售而是批發?再比如,現在很多流通企業實行多元經營,批發兼零售,這類企業就很難說是批發企業還是零售企業,而且這類企業對前來購物的消費者是采取批發行為還是零售行為,完全是根據消費者購買數量的多少而定,達到一定數量就批發,低于這個數量就零售。他們并不看消費者購物是為了生產或再銷售,還是為了生活消費。比如在北京動物園服裝批發市場,有的服裝商場規定,購買滿5件按批發價,不足5件按零售價。有的前來批發服裝的個體戶因資金有限不能買5件以上,只能按零售價進貨。之所以按零售價進貨還能進行再銷售,是因為他們來自外地,空間距離所造成的價差使他們還可以在異地高價賺錢。而本地自我消費的消費者很多親戚朋友聯合起來進行團購,滿5件便可以享受批發價?，F實中這種情況還很多,國外一些跨國零售企業最初進入中國時,就是利用介于批發與零售之間的業態打“擦邊球”,進入當時我國開放限制還很嚴格的批發業。如世界第三大零售商德國麥德龍以配銷名義在國內注冊,其在我國開辦的倉儲式商場的會員顧客既有中小零售商、企事業單位等專業客戶,也有普通消費者。
理論來自實踐,理應反映實踐的發展。本文所論述的零售企業既包括向最終消費者銷售商品滿足其生活消費的組織,也包括部分向生產者或再銷售者銷售商品滿足其生產或經營需要的組織。這類流通組織的共同特點是:面對的是眾多而分散的個體消費者,實質上分布在兩個市場——商品市場和要素市場,他們購買的商品既包括生活消費品,也包括生產要素商品;平均而言消費者購買頻率較大而每筆交易量較小;擁有銷售商品的店堂、柜臺、貨架以及展示商品的櫥窗等;不僅提供商品,而且提供服務,滿足生產生活需求的同時,滿足其心理需求,這是很重要的一個特點。最后需要指出的是,零售企業不一定非得需要店鋪,如網上商店,也不一定非得有營業員,如無人商店或自動售貨店鋪等。雖然這種銷售活動也是零售,這類組織也是零售企業,但這類活動和企業不在本文論述的范圍內。本文主要論述具備一定規模的零售企業在經營管理方面普遍存在的與現代經營理念相悖的一些誤區。這類零售企業若按業態分,包括百貨商店、超級市場、便利店、倉儲超市以及折扣店、專業店等。
認識誤區:零售業是低技術的勞動密集型產業
盡管中外經濟學界對產業劃分的方法和標準并不一致,各個行業在歸類上也不盡相同,但都基本上把包括零售業在內的商業劃分為第三產業。最早提出第三產業概念并確立三次產業分類法的英國經濟學家費希爾指出,第三產業的本質在于提供服務。配第-克拉克定理進一步指出,隨著經濟的發展,人均國民收入水平的不斷提高,就業人口具有由第一產業向第二產業,最后向第三產業移動的規律。之所以如此,關鍵是由第三產業作為服務業的特點決定的。隨著人們收入水平的提高,人們對其他產業產品的邊際需求在下降,而對服務的邊際需求卻不斷上升。由于服務具有人對人的人性化特點,決定了服務業是難以大規模實行機械化、自動化操作的行業,使服務業生產效率的提高幅度要慢于社會經濟生活對服務業各部門需求的增長幅度,最終導致包括零售業在內的第三產業成為就業密度大的勞動密集型產業。
相對于商品生產和商業批發行業,零售業屬于典型的勞動密集型行業。目前如此,即使未來無人售貨店鋪和網上虛擬商店成為主流零售方式,零售業作為勞動密集型行業的性質也不一定改變,因為仍需要大量人員從事軟件開發、網站維護、數據搜集、廣告營銷、商品保管、分揀配送等工作。雖然與消費者直接打交道的“前臺”人員減少了,但幕后支持人員卻大大增加。從這個角度看,未來的零售業應該還是勞動密集型行業,只是對這個行業的硬件技術與從業人員能力的要求更高。
目前而言,零售業是否就屬于低技術行業呢?即勞動密集型行業是否一定就是低技術行業,這是本文要討論的第一個問題。經典的產業經濟學理論在論述產業結構問題時都要涉及技術結構與產業結構的關系,認為5種技術結構與5種產業結構存在著相互對應的關系。以手工技術為主體的技術結構決定了產業結構是勞動密集型的,以智能技術為主體的技術結構決定了產業結構是知識密集型的。由于存在這種對應關系,一般人就會認為勞動密集型產業的技術特征就是以手工技術為主的低智能性。這種“反之亦然”的推理方式不僅在邏輯上而且在實際中都是不完全正確的。
零售業的本質是服務,服務的特性決定了零售業的技術要求不僅是手工技術,更是智能技術。零售人員不僅要和各類商品打交道,而且直接與需求各異的人打交道。因此零售人員的勞動過程既是手工技術操作過程(商品搬運上架、衛生清掃、傳遞商品),又是高智能技術操作過程(熟悉商品性能、把握消費心理、交流感情、溝通信息)。隨著制造技術的不斷成熟和同質化,使零售企業之間的競爭由產品質量之爭越來越轉向服務質量之爭,而現代消費者越來越明顯的理性化、個性化與多樣化需求傾向,使零售業對服務的技術層次要求越來越高?，F代零售服務已完全不是短缺經濟時代簡單的零售服務概念了。
所以零售企業首先要在認識上澄清這一誤區。零售企業的員工是和世界上最復雜的具有七情六欲的“機器”——人打交道,而企業員工又同樣具有復雜的七情六欲。如何調動員工的積極性,如何最大限度地滿足消費者的需求,又是擺在零售企業經理面前的一大課題。美國的沃爾瑪的員工在顧客第一次購物后就會記錄其購物的時間、種類,在其第二次購物時營業員就會像熟人般和他打招呼,并推薦與之第一次購物相關的產品,多次購物后就可大致掌握顧客的購物習慣,從而成為產品營銷的基礎。中國的零售企業是否也能做到這一步?中國零售企業有些也配備了先進的硬件技術,但缺乏與硬件技術相匹配的可以熟練駕御使用硬件技術的人的技術和能力。
服務誤區:優質服務就是主動熱情
以上用較多內容論述了零售業的性質以及人們對這一行業技術結構的認識誤區,由此可知,零售業的本質就是提供服務,而服務不是簡單地提供商品,而是商品、情感、信息、便利、舒適、放心等的統一體。隨著現代消費者個性化、差異化需求的增強,優質服務的標準可以用“使消費者滿意”這句話來概括,但對服務形式的要求卻不可以用一句或幾句話來概括。服務的最高層次是一種境界,雖無固定的模式,卻能根據不同消費者的不同需求,適時提供最適合其本人的服務。
然而現實中卻把優質服務簡單地等同為熱情服務。很多零售企業都制定了服務規范,以企業規章的形式對營業員的服務提出了統一要求。服務規范幾乎都少不了“主動、熱情、耐心、周到”的內容,并在實際營業過程中要求營業員對待顧客“來有迎聲、走有送聲”,微笑服務,并把是否主動向顧客打招呼、是否熱情為顧客介紹商品,作為營業員獎懲的標準。由于零售企業管理層對熱情服務的認同及內部激勵機制的存在,很多自選超市本來應突出自選的特點,給顧客更大的自我選擇的自由與空間,但還是有營業員熱情地迎向前,為顧客介紹商品。一些品牌促銷員由于其報酬與銷售掛鉤,在利益的驅動下更是不放過經過貨架的每一位顧客,但其熱情度卻讓一般的顧客不敢在商品前駐足。
實際上這種片面的、生硬的、千人一面的服務方式是服務上的一個很大誤區。首先,優質服務不僅體現在銷售中,更體現在售前及售后。如備貨是否做了市場細分,貨源是否正宗;售后服務是否真的和承諾的那樣到位,顧客退貨是否能真的和沃爾瑪那樣“無條件退貨”,對待退貨的顧客是否還能像顧客購買時熱情。其次,即使在銷售中,服務也不是一味地自始至終主動熱情。走進商場的顧客其心態千差萬別。如果一味熱情,就會增加顧客的心理負擔,干擾顧客的休閑欲、欣賞欲、求知欲,顧客好奇心得不到滿足,自然就不能激發其購買欲。
就售中服務而言,零售企業提供給顧客的最佳服務應該是“顧客需要時招之即來,顧客不需要時感覺不到”。從理論上講,顧客進店購買商品大致經過7個階段,即感到有興趣、引起注意、聯想、產生欲望、比較、決策、購買。不管在哪個階段,如果顧客招呼,營業員都要上前熱情服務,但要客觀“中立”,不能讓顧客為難。如果顧客不招呼,就不能讓顧客感覺到身邊有營業員存在,特別是在第二階段到第五階段,即顧客在商品前駐足觀察思考階段。有的營業員雖沒有說話,但其形體語言卻讓顧客感到不自在,如尾隨顧客或遠遠用眼盯住顧客,也許這是為了等待回應顧客,也許是怕顧客弄壞商品甚至偷竊,不管什么原因,這都是不到位的服務。
零售企業之所以會出現片面強調熱情服務的情況,一是因為企業特別是國有零售企業大多經歷過由賣方市場向買方市場的轉變,賣方市場商品不愁賣但服務質量差,在向買方市場轉換過程中,企業銷售下滑經營困難,于是把出路放在提高服務質量上,認為解決了服務質量差的問題企業的銷售又會上去,于是熱情服務就延續至今,實質上企業的觀念還是停留在賣方市場階段;二是中國傳統文化的影響,“有朋自遠方來不亦樂乎”,顧客進店正如朋友到家,如果不熱情就覺得是對顧客不敬,沒認識到經濟的發展、科技的進步正在使中國快速進入理性社會;三是中國長期缺乏對消費者心理和行為的研究,這既是計劃體制下供給約束而非需求約束的表現,又是官本位社會中對長官意志崇拜而對個體人性漠視的結果。
本文并非反對熱情服務,而是認為“熱情”應適時適中。在買方市場條件下,零售企業的服務應該是全方位的差異化服務,同時體現在小處和細節,強調顧客的參與和體驗。日本的收銀員找顧客一分錢都鞠躬含笑雙手遞到顧客手中;宜家(IKEA)家居超市的顧客逛累了不僅可以在其陳列的高檔沙發上坐著休息,還可以在其高檔的樣品床上蓋上被褥睡一覺,如果不是到下班時間就絕不會有營業員“打擾”,講求熱情服務的中國商家是否也做到了?所以優質服務不是簡單地主動熱情就能做到的,而是真正做到以人為本的服務。
營銷誤區:組織促銷活動就是營銷
營銷觀念是相對于生產觀念、產品觀念和推銷觀念的一種現代企業經營理念,其基本內容是為了實現組織目標,應首先正確確定目標市場的消費需求,然后比競爭對手更快更好地滿足目標市場的需求。營銷觀念的有效實踐需要做好四個環節的工作:明確目標市場,即企業應以市場為出發點,確定自己要進入的領域或經營重點;確定顧客需求,即企業應發現顧客的內在需要和欲望,為顧客提供價值;進行組合營銷,即企業所有部門都協調一致,為滿足目標市場的顧客利益服務;提高盈利能力,即企業通過使顧客滿意獲得持續利潤,而不是單純通過促銷獲得短期利潤。
現實中很多零售企業會在重要節假日或其他認為有意義的時間,組織各式各樣的促銷活動。這些促銷活動有的雖然也可以稱為營銷活動,但有些還不能稱上真正意義上的營銷,原因是:促銷活動并不是以市場和顧客需求為出發點,具體表現就是活動期間組織的貨源并不是建立在科學分析市場、明確消費者需求的基礎上,有些促銷商品源于進貨人員的主觀判斷,有些屬于關系貨、人情貨,有些則為庫存積壓商品,所以以這樣的商品進行促銷,至多是產品觀念或推銷觀念在經營中的集中體現。只注重外部營銷,而不進行內部營銷。有的促銷活動雖然也對消費者需求進行了一些分析和了解,但在活動進行期間并沒有進行有效的組合營銷。企業只對外部顧客進行營銷,投入資金進行店堂布置、廣告宣傳、打折回報等,而對內部員工缺乏現代服務技能培訓,也沒有采取有效措施激勵員工更好地為顧客服務。有的企業甚至不尊重員工的合法權益,隨意讓員工加班加點而不給任何補償。企業認為員工應當有奉獻精神,而員工卻身心疲憊,怨聲載道。美國著名營銷專家菲利普?科特勒說過:“內部營銷必須先于外部營銷。在公司打算提供優質服務之前促銷是沒有意義的。”促銷活動的效果是短期的,企業盈利能力并沒有多大提高。由于很多企業的促銷方式是價格促銷,不同商品的價格彈性不同,所以銷售額的增加并不意味著利潤的大幅增加。另外,由于許多零售企業在促銷活動中存在著虛假成分,如商品以次充好、虛假打折等,不僅損害消費者利益,而且損害了企業形象,所以從長遠看,這樣的促銷活動反而會使企業的盈利能力下降,而真正意義上的營銷卻不是這樣。
營銷不是簡單的促銷,甚至也不只是一時的活動,而是支撐企業長遠發展的現代經營理念。零售企業只有對此有正確而全面的理解,才能在這種理念的指導下獲得長遠的發展。
摘要：分析了實施森林分類經營中有關政策和管理體制問題,主要有公益林補償政策和標準尚未出臺;分類經營管理體制尚不完善等等并對此提出對策和建議。
關鍵詞：森林分類經營 政策 補償機制
生態環境建設是國民經濟和社會發展的基礎,要實現社會經濟可持續發展,必須有完備的生態體系作保障。隨著新形勢下林業工作的戰略定位和發展思路調整,建立比較完備的林業生態體系和比較發達的林業產業體系,已成為我國林業發展的戰略目標和任務。森林分類經營改革是建立比較完備的林業生態體系和比較發達的林業產業體系的基礎工作。
分類經營是我國林業20世紀末和21世紀改革的主題。分類經營能否順利地實施和推行下去,關系到我國林業發展的前途和命運。關系到林業市場經濟體制的建立和林業生態功能的良好發揮,關系到建立比較發達的林業產業體系和比較完備的林業生態體系,關系到林業的兩個根本性轉變。所以分類經營具有重大的理論研究價值和重大的實踐意義。
一、森林分類經營理論及在我國的實踐概況
所謂森林分類經營(Classified forest management),又稱為“森林多效益主導利用經營 ,即以發揮某一林種某一效益為主,兼顧其它方面效益的經營模式。它是在社會主義市場經濟體制下,根據社會對林業生態效益和經濟效益的兩大要求,按照對森林多種功能主導利用的不同和森林發揮兩種功能所產生的“產品”的商品屬性和非商品屬性的不同,相應的把森林劃分為公益林和商品林,并按各自特點和規律運營的一種新型的林業經營體制和發展模式 。
森林分類經營并不是近年才提出來的,在18世紀形成的森林經營管理(森林經理)理論中就有組織森林分類經營的理論與實踐。例如,在地域上把相互連接的、具有相同經營方向的塊劃分為森林經營區,與此同時,把地域上不相連接,但在森林經營目的、經營周期、森林經營方式上相同的小班組織成森林經營類型比如用材、防護、水源涵養、特種目的的森林經營類型合并建立起相應的森林經營體系,甚至直接以小班作為經營類型,這就是典型的分類經營。問題是傳統的這種分類經營有以下的缺點:第一,突出了木材的利用忽略了其它各種效益;第二,只強調了經營的生物學和技術方面,忽略了經營的社會經濟方面和林政管理方面;第三,只從自然和生物物理方面,而沒有從事理和人理的互為儲存關系考慮;第四,也是一個很重要的方面,體現為就林論林,沒有與其它各部門、行業有機地結合,因而沒有跳出行業的局限。
關于森林分類經營問題,國際上對其方式和目的要求,存在著兩種不同看法。一種是在一定地域上,劃塊分類經營利用根據森林的主要功能劃分為用材、防護、游憩、放牧等,發揮各自功能。國外稱之為“鄰接式多元化利用”。另外一種經營模式就是在一塊森林中同時產生多種多樣的產品和提供多種多樣的服務,這叫做“同步或多元化利用”。這兩種方式的討論經歷了相當長的一個時期,爭論的實質是對森林利用是否存在著效益和功能上的互斥和兼容是單目標與多目標上的差異,也包含著對森林經營上的理解。在我國,對生態與經濟是否一致的問題,長期存在著爭論。一些學者認為:“在促進木材和林產品發展的同時,為人類自下而上和發展創造最佳狀態的環境”,“強調生態與經濟的矛盾是可以統一的”。而另一學派則強調“……緊緊抓住解放和提高林業生產力這個中心環節,突出效益原則,強調結構效益,對林業實行分類指導,按照專業分工的原則對林業經營格局進行大調整,集中力量重點突破,以重點林業的高效益帶動全局的發展”,認為“生態經濟一體化的林業難以實施”。 從目前森林分類經營的理論與實踐來看,后一種觀點是嚴格的分類經營觀點。但是這種分類經營應強調的是主導功能上的分工,是一種矛盾的主要方面,并不是互相對立、排斥(商品林與公益林),而是對立統一的關系。林業是一個既有生態效益又有經濟效益的特殊行業,兩大效益的建設有完全不同的經濟屬性。為了既充分發揮市場機制在林業資源配置中的基礎作用,又對市場機制失靈的方面加以克服,必須實行整個林業的分類經營。國家體改委和原林業部頒布的《林業經濟體制改革總體綱要》,正式推出以分類經營改革為主題的林業經濟體制改革總體方案 。在1992年,中國林業出版社出版的《林業分工論》一書提出一種分類經營的模式——“林業分工論”,即從發展戰略和經營思想出發,接照森林的用途和生產目的,將林業分成商品林業、公益林業和兼容性林業三種。認為“林業分工論”是森林多功能主導利用的分工,是林業的分工,而不是林種的進一步劃分 。
自1995年原林業部頒發《林業經濟體制改革總體綱要》以來,根據原林業部下發的《關于開展林業分類經營改革試點工作的通知》(林策通字[1996]69號)精神,各省(區)相繼于1996年選擇2～4個縣(市)開展森林分類經營改革試點工作。根據國家林業局《關于開展全國森林分類區劃界定工作的通知》(林策發[1999]191號)和國家林業局《國家公益林認定辦法》(林策發[2001]88號)文件精神,各省(區)相繼啟動了森林分類區劃工作。到目前為止,大部分省(區)已完成森林分類區劃界定工作,并將分類區劃界定工作成果上報到國家林業局。 其間各省林業廳(局)也同時制定和了本省的《分類區劃界定工作方案》和《森林分類區劃界定操作細則》，在全省范圍內全面開展分類區劃界定工作。
二、森林分類經營的政策和經營體制問題
新時期、新形勢要求國家林業建設的戰略目標是建立比較完備的林業生態體系和比較發達的林業產業體系。要達到國家林業建設的戰略目標,必須根據森林的不同功能,實施分類經營、分區突破、總體推進的發展戰略。分類經營是新時期林業發展戰略的基礎和核心。森林分類經營牽涉到林業發展的方向,牽涉到林區最廣大人民群眾的根本利益,牽涉到國家可持續發展的生態環境保障體系建設和國家財政經濟利益。國家和地方的政策、法規是實施森林分類經營的保障,經營體制改革是實施森林分類經營的措施。但目前在實施森林分類經營中還存在有如下問題必須研究解決。
2.1 國家和地方的生態公益林補償辦法尚未出臺
生態公益林補償政策是實施森林分類經營的核心政策,但是我國一直為建立生態公益補償機制,這勢必導致公益林經營主體不明,或經營主體無力正常地對其進行經營和管護,甚至會發生對森林資源的破壞性掠奪。經調查分析,我們認為造成這種局面的原因主要在于:①人們的生態觀念不強,對林業的三大效益認識不到位。雖然我國在歷史上就有植樹種竹的優良傳統,但人們更多的是追求森林中的木材、薪材及林副產品等林產品所帶來的直接經濟效益。農業、水利、旅游等行業長期以來形成認識上的嚴重偏差,弱視甚至無視林業所帶來的各種生態、社會效益,人們享受這種效益成了理所當然,而補償卻成了盲區。林業部門,特別是營林業承擔了繁重的造林、育林任務,而不能獲得相應的補償,經營困難成為必然。如一些森林公園、水利設施的經營中,森林的管護和撫育等任務屬林業部門的“分內事”,而經營收入卻進入了旅游部門、水利部門的賬戶。這種投入和產出脫節、剝離的現象應該說帶有一定的普遍性。②森林的生態、社會效益計算困難。森林的生態、社會效益補償問題的提出,已為時不短,并早已載入《森林法》中,但迄今還沒有一個明確且切實可行的計算方法和補償辦法。
公益林的補償問題是制約公益林建設和實行分類經營的關鍵。長期以來,因公益林具有效益 外在性和受益對象廣泛性的特點,造成公益林“少數人負擔,全社會受益”、“相對不發達地區負擔,相對發達地區受益”、“上游負擔,下游受益”、“林業部門負擔,全社會受益”的不合理局面。再加上其牽涉面廣,政策性強,到目前為此,國家尚未對國家公益林的補償程序、補償辦法、補償對象、補償標準、籌資渠道等方面制訂出明晰的政策。在國家政策尚未出臺的情況下,各省、地方政府也未對地方公益林制訂明晰的生態公益林補償政策和辦法。生態公益林補償政策和辦法是關系到森林分類經營尤其是生態公益林發展和林區社會穩定的關鍵,實行分類經營,關鍵看能否建立健全有效的森林生態效益補償機制,森林的生態、社會效益補償機制滯后,已成為制約林業分類經營實際運作的瓶頸。
2.2 分類經營管理體制尚不完善
長久以來,我國林業經營一直擔負著兩大基本任務:一是為國民經濟建設和國民生活提供木質產品及其它林產品;二是改善國民生存環境。但事實上,我國林業幾十年來受傳統的管理體制和林業經營模式以及國民經濟建設的要求等影響,一直奉行以木材生產為中心,重采輕造、集中過伐的林業經營模式 。幾十年來,整個林業的基礎幾乎完全建立在森林采伐工業上,大規模開采國有林區與天然林區,造成天然林面積的劇減。
實施森林分類經營就必須要進行森林的分類管理。但在目前分類經營實踐中尚未有完善的森林分類經營管理辦法,而傳統林業經營模式混淆了作為商品產業的林業和作為社會公益事業的林業在經濟屬性、經營利用目標、經營方式、管理要求、社會實現形式以及價值利益補償等方面的差別,而統一于高度集中的計劃管理體制之下,按同樣的體制、同樣的模式與方法去經營建設,帶來的問題也很多:(1)大面積的天然林資源尤其是天然林中的原始林被采伐后,被林相單一的人工林取代,造成生態危機的潛伏。天然林生態系統結構復雜、功能完善、生物多樣性豐富,具有人工林不可比擬的生態價值 。(2)因缺乏科學的價值利益投入補償機制,國有林區和各類防護林經營單位面臨沉重的困難。因無林可采,或者無法在市場上實現其價值,生產經營難以為繼。(3)林業企業經營目標不明確,林業的生態效益和社會效益往往讓位于林業的經濟效益和目標。
2.3 社會、經濟發展對林產品需求矛盾依然存在
分類經營實施之初,將現有森林劃分為公益林和商品林。公益林的主要功能是發揮其生態效益和社會效益,商品林則要承擔社會、經濟發展對林產品需求的重任。由于自然條件和歷史的原因,我國森林資源現狀分布、結構不均衡性及對天然林過量采伐,在分類經營實施之初所區劃的商品林尚不能滿足社會、經濟發展對林產品的需求供給;同時,對森林分布較多,并以木材生產為財政和林農經濟收入主要來源的林區社會、經濟發展是一個較大的沖擊,資源危機和經濟危困已成為制約重點林區尤其是生態地位特別重要的林區社會經濟發展的瓶頸。
而林業生產力水平不高也阻礙了林業發展。過去很長一段時間以來,國家每年用于治山造林的投資不及水利投資的十分之一,隨著兩大生態林業工程的相繼提出和推行,林業的地位和投入均有明顯的提高,但由于受過去計劃經濟陰影的影響,更受眼前經濟利益的驅使,時至今日,部分行業、部門對狹隘利益的維護和部分決策者的短期行為,以及全民生態、環保意識的淡薄等現狀仍令人憂心忡忡。在市場經濟條件下,林業因生產周期長、生產力水平不高,生態及社會效益表現不很直觀等因素的制約,使其在市場中成為一個弱勢行業,且國家和地方在稅收及現行的林政管理等方面,扶持發展的力度和營造有利于林業發展的市場環境等方面還遠遠不夠,這在一定程度上也遏制了林業分類經營的實際運行和健康發展。
2.4 公益林建設與林農生活水平提高的矛盾
國家對重點公益林的區域布局政策及公益林的補償政策不明確,讓一些既得利益者坐享其成而未付出相應的代價。同時,也使一些地區在森林分類經營區劃過程中埋下伏筆,以便將來向著有利于自身的政策上靠。另外,處于山區、重點林區的公益林,還不能從根本上解決林農的生計問題,。生態公益林建設區大多為貧困山區,林農對森林的依賴程度和期望值很高。林農在能源、建房和自用材等方面在很大程度上依賴于消耗森林資源,經濟來源在很大程度上也源于森林。政府若不能采取切實可行的調控手段對林農及其利益從根本上給予必要的扶持和保護,公益林的建設與發展將很難得到較長期的保證。
2.5 林產品稅費比例過高
據對部分省(區)調研,林產品稅費征收比例占銷售價的比例偏大,尤其在商品材上表現較突出。商品材平均稅費比例占商品材銷售的40%～50%,特別是農業特產稅在商品材生產和銷售環節雙重征收8%,在很大程度上影響了林農對商品材生產的積極性,影響了商品林的發展。
2.6 生態公益林的人工林問題
各省在分類經營區劃中界定的生態公益林有許多人工林,這些劃入公益林區域內的人工林除部分為生態工程建設投資營造的如長江防護林、退耕還林(草)等國家生態工程林外,尚有相當部分是世界銀行貸款造林的速生豐產林和群眾自發營造的用材林。據對湖北省調研,湖北省劃入天保工程區的人工林面積為106.5萬hm2,加上區劃時未成林人工林地3.8萬hm2,實際為110.3萬hm2,直接劃入禁伐區的人工林成林面積為7.3萬hm2。這些已界定為生態公益林區的人工林尤其是世行貸款造的人工林和農民自發營造的用材林全部劃入禁伐區勢必影響世行貸款的債權和債務償還,影響林農的經濟利益而挫傷群眾造林積極性,除天保工程外,其他生態公益林區也有類似情況。
三、實施森林分類經營有關對策和建議
實行森林分類經營是一項根本性和全局性的改革,其主要任務并不在于對森林進行簡單的劃類,而在于圍繞分類經營這一個基本要求必須進行的從管理體制、經營方式、經濟政策等一系列相關方面的配套改革,以推進林業的可持續發展,進而促進我國國民經濟和社會建設的全面的可持續發展。
1)盡快制訂和完善政策法規,建立管理辦法。
森林分類經營是一項全新的工作,各種政策、法規還不十分完善,正在積極探索之中。建議國家林業局在詳細調研的基礎上,盡快出臺森林分類經營政策法規,如“公益林管理辦法”、“商品林管理辦法”、“公益林補償資金管理辦法”等。各級地方政府根據國家有關森林分類經營的法規法律制訂適合本地區的相關政策,使森林分類經營的管理和公益林的補償、補助資金的使用與管理納入法制化軌道。
除了國家要增加對公益林的投資外,必須盡快建立和健全森林生態公益林的補償制度。根據“誰受益,誰投入”的原則,生態公益林的服務對象明確的,由其受益者補償,服務對象不明確的,由政府補償。征收的森林生態公益林補償資金主要用于公益林培育、經營管理和新的公益林工程建設。我國已有部分省、市在嘗試采用一些方法開展生態公益林的補償。如:廣州市人大常委會通過了《廣州市流溪河流域水源涵養林保護管理的規定》,規定每年籌集1800萬元作為流溪河流域水源涵養林的生態效益補償費 。各級財政都從年度支出中拿出不少于1%的費用作為公益林的投入;湖南資興市按水庫灌溉田畝面積每畝每年收取20元人民幣作為生態補償費;廣西金秀縣的大瑤山水源林使下游一些縣受益,這些縣每年給金秀縣的水源林建設補償費達數百萬元 。作為“全國森林分類經營試點縣”的河北省平泉縣根據補償要素和實際情況,提出補償標準,并把補償渠道分為自我補償、外部受益者補償和國家政府補償等三個方面 。四川省作為一個經濟不發達的地區,很難將公益林的經營投資完全交由政府或者社會去承擔,但卻可以本著向社會征收森林生態補償費的思路,對一些事權比較明確的部門和單位,征收生態林的建設補償費。只有將這個“瓶頸”盡快打開,森林分類經營的實施才有物質基礎。
2)成立公益林、商品林管理機構,實施分類管理。
應建立與分類經營相適應的林業管理體制，將公益林建設納入政府行為范疇,實行事業化管理, 建議國家林業局成立公益林管理中心,統一組織國家公益林建設,將退耕還林(草)、天然林保護、防護林建設、自然保護區建設等公益林建設統一納入其管理范圍,以免互相重迭,避免重復建設。各省(區)、地(市)、縣根據其生態區位重要性,也應成立相對應的管理機構,統一組織本地區的公益林建設，實行國家統一領導下的各級地方政府負責制。而商品林建設商品林建設和管理可沿用原來的管理體制和方法進行。推向市場,作為企業行為,在市場上參與競爭,以適應市場,增強市場競爭力。這既是森林分類經營的要求,也是林業可持續發展的必然要求。
3）改進在分類經營條件下對森林的經營方式
根據生態公益林和商品林經營的不同要求和特點,分別采用不同的管理和經營方法。公益林建設以最大限度地發揮生態和社會效益為目標,應該根據不同的社會經濟和自然條件,因地制宜地采取封山育林、封山護林等營林方式,實行喬灌草結合、針闊葉混交合理搭配,以充分發揮森林的各種生態功能。對于商品林建設,以追求最大的經濟效益為目標,根據市場的需求,采用高投入(包括高科技的投入)、高產出、高效益的“三高”模式的集約化經營。
尤其要調整商品林布局和結構,滿足社會、經濟對林產品的需求。商品林發展中應根據本地區自然、經濟條件和市場需求,以市場為導向,大力營造速生豐產林,發展名、特、優經濟果木林。在自然、社會條件好的地方,以工程形式營造速生豐產林,并根據速生豐產林資源布局,重新調整林產工業布局,形成資源——產業——效益良性循環。
4)幫助生態公益林區群眾解決實際困難。引導生態公益林區群眾在不破壞環境建設的條件下發展經濟,解決林區群眾的實際困難,推廣節能技術,發展沼氣解決群眾燒柴問題,發展林下養殖、種植業,開發新的產業,讓林農增加收入,解決森林資源保護與林農生活提高的矛盾。
5)適度調整林產品稅費,讓利于民,促進林業發展。林產品尤其是商品木材在上繳稅費方面負擔過重的問題,各省反映比較普遍,特別是商品材在生產和流通兩個環節重復征收兩個8%(貴州省為兩個8.8%)的稅問題,林農和林區干部意見較大;其他地方性附加稅比例也不少,不利于林業的發展。建議適度調低商品材生產和流通領域農林特產稅及其它稅費征繳比例,廢除地方性搭車性收費,讓利于民,促進森林資源發展。
結束語
森林分類經營作為我國林業改革的關鍵一環,要走的路還很長,在實行林業可持續發展的過程中,如何更好地實施分類經營仍是我們關注的重點。建立完整的森林分類經營管理體制并給予相應的政策支持是當前工作的重心。林業部門都應該從本地區的實際情況出發,在林業可持續發展原則的指導下,找到適合本地區林業發展的分類經營辦法。森林分類經營實施的關鍵問題是統籌安排,分門別類。難點在于生態公益林的建設與發展。而生態公益林建設的關鍵是要有大量的資金投入 。而現階段我國財政狀況持續緊張,資金問題已經成為整個經濟發展的瓶頸。在這種情況下,建立生態公益林的補償制度就是當務之急。
關鍵詞：管理會計；商業銀行；金融體制；新會計準則
摘要：管理會計是隨著科學技術的進步、社會經濟的發展和科學管理的滲透而逐漸形成的一門新型學科，它是指在任何經濟組織內，利用財務會計、統計和其他有關經濟信息為依據，運用特定的技術和方法為手段，搜集、匯總、分析和報告各種經濟信息，借以進行預測和決策、編制計劃、對經營業務進行控制、對經營業績進行考核和評價。將管理會計的方法和理論應用到銀行的管理中，是商業銀行加強內控管理，提高經營管理水平和競爭實力，實現價值最大化、防范經營風險的戰略選擇。隨著我國金融體制改革的不斷推進，銀行全面開放,外資銀行準入的加快,使得管理會計的作用日益提高,特別是2007年新會計準則的頒布和執行,國內商業銀行如何在這新一輪競爭中獲得優勢，取得更好更快地發展呢？本文將說明管理會計在商業銀行經營管理應用中的主要內容與重要作用，重點提出了加強管理會計在商業銀行經營管理中的應用策略。
2006年2月5日，財政部在北京人民大會堂召開新聞會，宣布我國由一項基本會計準則和38項具體會計準則共同構成的，與國際會計準則趨同的新的會計準則體系，將在2007年實施。這標志著我國會計準則體系已與國際會計準則真正接軌并達到趨同的目標。此次頒布的會計準則，對于提高我國會計透明度、提升我國資本市場國際競爭力具有重要意義。同時隨著我國金融體制改革的不斷推進，銀行全面開放,外資銀行準入的加快,使得管理會計的作用日益提高。學術界乃至商業銀行管理界的觀念也隨之出現了質的轉變與飛躍，管理會計的思想和方法為諸多商業所認同和應用。
1 管理會計在商業銀行經營管理應用的主要內容
管理會計可定義為企業為加強內部經營管理，實現企業經營目標，運用靈活多樣的方式和方法，收集、儲存、加工和闡明管理當局進行合理計劃和控制所需的信息，圍繞成本、利潤、資本中心，分析過去、控制現在、規劃未來的一個會計分支。
1.1 運用管理會計方法測算商業銀行的盈虧平衡點
盈虧平衡分析又稱保本分析，在保本的基礎上爭取更多的盈利，是銀行經營管理過程中隨時要關注的問題，因此盈利平衡分析具有經常性和預測性。盈虧平衡點亦稱保本點，是指商業銀行經營收入總額與其成本總額相等，利潤為零，商業銀行處于不盈不虧狀態下的保本業務額。通過盈虧平衡點的分析預測，可以準確測算商業銀行保本經營前提下的資產運用總量與結構以及經營成本。在測算中要根據前述對商業銀行成本、收入、利潤的界定及分析，合理劃分各項成本的形成，正確計算變動成本、固定成本以及單位變動成本、單位收入等指標數據。屬于混合成本的項目按規定方法進行分解，并把分解出來的固定成本和變動成本分別進行匯總，以保證計算結果更符合實際。
1.2 商業銀行業務量及收入的界定
商業銀行經營的業務量應是銀行生息的資產總額，包括各類貸款、繳存中央銀行及上級行的各項準備金、同業拆出資金及短期投資業務等。所以銀行的“產品銷售收入”就是銀行的營業收入。是由于經營貨幣這一特殊商品而產生的收入，銀行收入包括營業收入和營業外收入兩部分。其中營業收入具有決定意義，它包括利息收入、金融企業往來收入、短期投資收入和中間業務收入等。因此，影響商業銀行經營效益的主要因素是變動成本。由此可見，成本管理的重點是擴大存款規模，改善存款負債和其它負債的結果，提高資金運用的效益。同時，也不能忽視固定成本的管理。商業銀行的利潤總額作為反映銀行在報告期內全部經營成果的重要財務指標，主要包括三部分：營業利潤、投資收益、營業外收支凈額。利潤總額的計算方法如下：利潤總額：營業利潤+投資收益+營業外收支凈額按照管理會計的計算方法，商業銀行利潤總額的計算公式應為：利潤總額：營業凈收入+投資收益+營業外收支凈額-變動成本-固定成本
1.3 以責任會計加強內控
責任會計是現代管理會計的要組成部分，即按職責不同將企業劃分成各種不同形式的責任中心，并建立以責任中心為主體的責、權、利相統一的機制，根據承擔的責任范圍性質的不同可以分為：成本中心、利潤中心、投資中心。成本中心對可控成本負責：利潤中心既對可控成本負責，又要對利潤能否實現負責：投資中心既對成本、利潤負責，又要對投資負責。商業銀行可根據各職能部門在經營過程中發揮的小同作用，劃分為若干個責任中心，明確規定各中心的權責范圍、編制責任預算、制定合理的內部轉移價格、嚴格控制成本費用、評價考核工作業績，根據成果與不足進行獎罰，充分調動全員積極性與創造性，使激勵與競爭并存。
1.4 引入全面成本管理
管理會計運用的重要方面就是引入全面成本管理, 這是銀行經營管理方式的重大進步,也是對經營管理機制改革的積極探索。所謂全面成本管理是運用現代管理原理和標準化技術，以責任成本管理為主線 對銀行經營管理活動的各層次、各門類、各環節實行成本調節與機會成本抉擇的現代管理方式。與傳統的成本管理相比，它具有完整性與廣泛性、系統性與連鎖性、主動性與動態性的特點。實行全面成本管理，開始由業務經營型轉向資源管理型， 將會給工商銀行的成本管理乃至經營與發展帶來一系列新的變化。一是管理主體由單個部門轉向全行各部門， 管理范圍由狹義轉向廣義， 從而進一步推動全行全面抓效益，完善效益管理機制。二是管理重點由事后核算轉向源頭和事中調節， 從而進一步推動全行經營管理方式變被動為主動， 變靜態為動態。三是管理客體由單一的數額轉向責任與數額，從而推動全行管理機制的完善。
2 管理會計在商業銀行經營管理中的重要作用
我國新的《企業會計準則》明確地將公允價值作為會計計量屬性之一，并在17個具體會計準則中不同程度地運用了這一計量屬性，這表明我國會計向國際趨同邁出了實質性一步。公允價值的廣泛運用，意味著我國傳統意義上單一的歷史成本計量模式被歷史成本、公允價值等多重計量屬性并存的計量模式所取代。同時建立管理會計制度也是適應國際金融市場競爭的需要。當今世界經濟全球化趨勢和電子化、信息化技術的飛速發展+商業銀行面臨著金融產品及衍生工具的不斷創新，資金結算和周轉速度不斷加快，資金將不再受地域和國界的影響，在短時間內可實現全球任何地區聞的流動。對于商業銀行來講，其作用主要有下列幾種。
2.1 促進商業銀行實現集約化經營，加強成本核算
隨著外部競爭的日益加劇，商業銀行通過外延擴張型經營模式已難以取得經濟效益，商業銀行必須探索開展集約化經營，以促進經濟效益的提高。管理會計在業務體系上倡導實現垂直管理，強調建立一體化的責任中心，并建立成本控制的責任制．這有助于商業銀行在其內部降低成本、挖掘潛力．并實現集約化經營。投入使用現代管理會計，使成本核算的基礎進一步加強。能在編制綜合經營計劃解決了經濟增加值在部門、產品、客戶之間分解的基本參數中的內部資金轉移價格、風險計量及經濟資本分配的問題后，成本費用分攤就成為準確度量分行、部門業績，確定產品、客戶的贏利性貢獻度的重要工作。
2.2 有助于商業銀行進行科學的業績考評
商業銀行只有建立一套科學合理的激勵機制，對其經營業績進行考核并實行相應的獎懲，才能充分調動各部門和全體員工的積極性，促進商業銀行長期穩定發展。而管理會計體系中有一套進行業績考核的完整、科學的方法，為建立激勵機制提供了客觀、合理的依據。
2.3有利于商業銀行提高經營管理水平
國外先進銀行的經驗表明，作為內部控制的支柱的管理會計體系，能夠有效地控制企業經營者和管理者的行為，給決策提供有力的支持，給控制提供科學的標準，并且有助于形成獎優罰劣的機制，使企業充滿活力和效率。銀行管理會計一方面通過實時掌控銀行的日常經營及管理中各環節、全過程的業務績效狀況，始終圍繞實現企業總體績效進行不斷調控和完善；另一方面強化成本控制、加強對各種成本對象的績效考核，通過應用最新的成本控制技術手段，為銀行在當前及未來的激烈市場競爭中獲得成本優勢，幫助銀行實現戰略目標。
3 把握時代特征，加強管理會計在商業銀行經營管理中的應用
結合目前商業銀行的經營管理實際及未來發展的管理需要，下面就加強管理會計在商業銀行經營管理中的應用策略做些粗淺探討。
3.1 優化組織架構,建立責任中心
提供決策信息并不是決策本身，但是有關的管理會計人員和領導他們的財務主管通常會參與銀行的決策，并在決策過程中扮演重要的角色。結合目前國內商業銀行組織架構實際，對于國有商業銀行的一級分行，可在財務部門設管理會計崗位(或由財務分析人員兼職)，承擔管理會計相關職能，管理會計人員直接對財務主管負責。財務主管根據管理會計人員提供的信息，綜合平衡其他信息，直接為決策層提供建設性建議和決策信息。管理會計在商業銀行中應用的前提條件就是建立責任中心，即把商業銀行所屬的各部門、各基層單位及個人，按照各自目標大小和責任層次高低劃分為若干個單位，把責任單位視同相對獨立、自負盈虧的核算單位，這些責任單位就是責任中心。責任中心應對其所控制的收入、成本、費用、利潤等指標承擔責任。
3.2 提供有力的管理會計理論
支持加強企業應用管理會計的理論指導，給企業應用管理會計提供強有力的理論支持。為給企業應用管理會計提供強有力的理論支持，我們首先要在管理會計理論建設上很下工夫，要緊密聯系我國改革開放的實際，并考慮建立社會主義市場經濟體制的需要，對管理會計的理論結構，運用馬克思主義的立場觀點進行深人探討，為應用管理會計提供系統化、科學化的理論指導。其次要借鑒英美等西方發達國家已有的成功經驗，吸收其有益的內容為我所用。另外，學術界應深入實際，努力增進對企業管理會計實際的了解，進行管理會計應用與發展的典型案例研究，并參與創新管理會計工作的實踐，以及幫助解決其在推廣應用過程中的具體問題。
3.3 更新觀念，積極培養管理會計的專門人才
管理會計是一門綜合性的管理科學，涉及的內容廣泛復雜、方法靈活多樣，要求從事這項工作的人員有比較高的綜合素質、果斷的應變能力、較強的分析能力，所以，商業銀行的各級領導既要認識推廣應用管理會計的必要性和迫切性，同時又要注重培養大量的管理會計的專門人才。培養一批掌握現代商業銀行管理科學的基本識，熟悉國內外銀行的各項業務的優秀人才，是管理會計能夠順利實行的關鍵。
3.4 建立健全會計信息系統
會計需要的數據主要來源于會計信息系統，通過對會計數據的采集、加工、整理形成管理會計有用的信息。因此商業銀行必須創造條件，加快建立管理會計基礎信息系統，為業務決策提供完整準確的各類數據。管理會計的信息系統主要有基礎信息系統、管理信息系統、規劃決策系統、業務控制系統、責任會計考評系統、評價分析系統等。同時建立金融信息系統，即將日常收集到的金融數據，進行加工整理，使之成為一套完整的各個責任中心執行責任預算情況的信息系統。金融信息系統是商業銀行控制業務經濟活動的一個重要手段。
3.5 實行管理會計師考評制度
西方發達國家都設有管理會計師協會，這些組織推進了管理會計的發展，加強了管理會計師的社會地位。我國也要借鑒西方先進經驗成立管理會計協會，建立管理會計師考評制度，讓一些具備較高理論水平，又有實踐經驗的人員參加考評，解決企業人才缺乏的問題，為企業盡快應用管理會計創造良好的條件。
總之，管理會計在吸收現代管理科學和系統論、信息論、控制論等方面的研究成果的基礎上，將滲透到商業銀行經營管理的各方面，不僅僅為商業銀行細分市場的投人產出進行成本控制，落實責任成本，而且它按照市場需求提供整體組合的資源配置的決策方案，是建立在顧客需求基礎上的經濟核算。中國加入世界貿易組織后，外資銀行準入的加快,使得管理會計的作用日益提高,特別是2007年新會計準則的頒布和執行，使我國銀行業既面臨著難得的發展機遇，又面臨著嚴峻的風險和挑戰。如何抵擋外資銀行機構進人中國市場所產生的沖擊和壓力，如何有效的參與國際競爭，在保證安全和適度流動的前提下，最終實現自身效益的最大化。通過以上分析，我們可以看出：在改革管理體制、理順經營機制的同時，管理會計必將在我國銀行業未來的發展中起到非常重要的作用。
一、商業銀行會計標準存在的問題
（一）會計標準本身存在的問題
自1993年開始實施的銀行業新會計制度，對正確反映商業銀行的經營活動、增強其風險抵御能力，以及搞好穩健經營等，均發揮了一定的作用，但由于制度本身不夠完善，某些規定不甚合理，使其作用的發揮受到了限制，并在一定程度上影響了核算資料的真實性和可靠性。
1.會計制度規定的呆壞賬準備金提取方法不符合商業銀行的實際情況。按照現行規定，商業銀行的壞賬準備金按年初應收利息余額的3％差額提取，呆賬準備金按年末貸款余額的1％差額提取。這種“一刀切”的提取方法明顯地存在三方面的缺陷：一是忽略了不同質量的貸款資產和不同賬齡的應收利息的不同風險；二是提取的總量過少，目前四家國有商業銀行的呆賬存量規模已高達2000多億元，而每年可消化的呆壞賬僅達400多億元的水平，根本無法實現及時化解風險的目的；三是不利于真實反映商業銀行的損益，由于呆賬準備金按年末貸款余額的1％差額提取，這就為商業銀行人為地調節賬面利潤提供了方便，當要虛減賬面利潤時，可采取年末突擊放款，次年初再收回的方法虛增成本，當要虛增賬面利潤時，則可采取相反的方法操作。
2.權責發生制與商業銀行所處的經營環境相沖突。在采用權責發生制確認損益的條件下，商業銀行面臨著收入的軟約束和支出的硬約束并存的局面。一方面，因經濟結構調整不到位，企業效益增長乏力，大量應收利息難以如期收回，名義上是收入，實際上是前景堪憂的債權，構成了事實上的虛假收入；另一方面，銀行的各項費用支出，以及按虛假收入及由此而產生的虛假利潤計算出營業稅、所得稅等，又必須按期如數繳納，不得拖欠。這種狀況使商業銀行受到了極不公正的待遇，許多銀行名為盈利，實為虧損，雖然財政部規定逾期一年以上的貸款所產生的應收利息不再計入當期損益，而是納入表外核算，但是逾期不足一年的貸款的應收未收利息卻已經對損益的真實性造成了極為不利的影響。
（二）執行會計標準的隨意性大，造成核算口徑不統一，影響了會計資料的可靠性
嚴格執行制度規定，維護制度的嚴肅性，是統一核算口徑，確保會計信息可靠性的前提條件，但往往有一部分商業銀行從眼前利益和局部利益出發，為完成某些經濟指標、掩蓋某些違規事實或經營過程中存在的其他問題，在核算過程中隨意歪曲制度規定，具體表現在：
1.應付利息提取方法不規范。目前大部分商業銀行在計算應付利息時，采用根據各類定期存款的平均余額按當時利率提取的方法，很顯然，這種做法難以充分顧及存款余額變動對實際應付利息的影響，并與“按存單利率計付到期利息”的規定不符，在目前利率持續下調的情況下，往往表現為應付利息提取不足，這無疑會造成平時損益不實，而面對存款集中到期，應付利息不足支付的局面，各行又隨心所欲地采取了三種不同的做法：一是在利息支出科目中直接列支利息；二是突擊提取應付利息；三是在應付利息科目中用紅字反映余額。前兩種做法會不可避免地造成本期成本大幅度上升，后一種做法則極可能造成今后為彌補紅字而虛增成本。
2.壞賬核銷不及時，造成損益不實。按照規定，賬齡達三年以上的應收未收利息應予以核銷，但目前有相當一部分商業銀行出于完成利潤指標的需要，對這一部分利息長期掛賬，不予核銷。從表面上看，這一部分利息已納入表外核算，其本身對損益真實與否已無直接影響。但是，對該核銷的利息壞賬不核銷，必然使當期該減少的壞賬準備金余額難以減少，從而直接影響到下年度壞賬準備金的提取數額。由于壞賬準備金是計入成本的，因此，壞賬核銷不及時對損益真實性的影響仍是不容忽視的。
3.科目核算內容被隨意調整。這種狀況表現為部分費用未能列入相關費用類科目，而是被用于沖減收入。例如，部分銀行規定，在手續費收入科目中列支空白信用卡的工本費和信用卡“消費指南”的印費等，這一做法直接導致了賬面手續費收入的虛減，并因此少繳營業稅金及附加，不但損害了財政的利益，而且還使營業利潤不實。
4.費用開支項目被隨意調節，指標控制流于形式。為逃避費用開支指標的限制，商業銀行往往把受指標控制的某些費用隨意轉入不受指標控制的項目。主要表現在把業務招待費轉入差旅費，把臨時工工資計入手續費支出等，諸如此類的做法既造成會計信息的失真，又提供了滋生腐敗現象的土壤。
（三）會計基礎工作不規范
1.會計信息披露方式模糊，阻礙了其作用的正常發揮，并影響了央行監管工作的效率。載體要素齊全是有效披露信息，進而合理發揮其作用的基礎，然而在電算化條件下，作為披露會計信息的重要載體的賬簿和報表的要素不齊全問題，卻更為突出起來，分戶賬上缺少賬戶名稱僅有賬號、摘要或摘要過于簡單和對方科目、總賬和報表上缺少科目名稱僅有科目代號等是其主要表現形式。這些問題的存在致使賬、表所反映的經濟活動的性質和內容不清、資金來源和去向不明、業務和財務活動的透明度不高，不但使會計信息的作用難以充分發揮，而且還影響了中央銀行的監管效率。
2.“雙線核算”在電算化條件下已名存實亡，以致對錯賬難以有效控制。根據“雙線核算”原則的要求，明細核算和綜合核算應根據憑證平行登記、分別核算。在核算過程中，兩大系統應互不干擾，構成一種“并聯”關系。然而在電算化條件下，綜合核算是根據明細核算時錄入的憑證信息來進行的，兩大系統間名義上的“并聯”關系已被事實上的“串聯”關系所取代，只要明細核算出現差錯，綜合核算必然隨之出錯，使總分核對失去實際意義，加之人們對電腦過于迷信，復核和事后監督流于形式，造成記賬差錯率居高不下，會計信息失真，銀行聲譽受損。
3.不同系統的商業銀行之間，以及同一系統內部各行處和部門之間在會計工作上缺少協調。目前，各商業銀行在會計工作上均自成體系，在遵循統一會計制度的前提下，在核算方法上體現出本系統的特色，與此同時，隨著核算內容的日益多樣化和業務技術手段的現代化，會計工作主體也同時趨向多元化。這種現狀對進一步提高會計工作效率，充分有效地利用現代會計技術手段，有針對性地開展各項業務和財務活動，無疑具有重要意義，但同時也帶來了不同系統的商業銀行之間以及同一系統內部各行處和部門之間在會計工作上缺少統一規范和協調的問題。（1）各行會計處理的軟件各不相同。目前各商業銀行所使用的軟件主要由各自總行自行組織開發，有的還由分行組織開發，這使行與行之間在核算軟件上缺少統一性，難免會產生口徑不一致，信息披露方式不統，會計工作的橫向聯系受阻等弊端。（2）會計檔案管理責任不明確。落實會計檔案管理責任是加強事后監督、明確經濟責任、杜絕違紀違法行為的基礎，但因會計工作主體已趨向多元化，會計工作涉及到的責任人和責任部門隨之增多，而專門的檔案管理機構和人員又不明確，不可避免地在檔案管理工作中出現了相互推諉和“扯皮”的現象，增加了調閱檔案的難度，限制了其作用的發揮。
二、建議
（一）進一步改進和完善會計標準
1.改革呆、壞賬準備金的提取方法。無論是呆賬準備金還是壞賬準備金，均應按風險大小來核定提取比率。就貸款呆賬準備金而言，應根據五級分類的結果并結合我國的具體情況，核定不同的提取比率。此外，還應把目前實行的按期末貸款余額的一定比例提取呆賬準備金的做法，改為按期初貸款余額的一定比例提取，這既可與固定資產折舊的提取方法保持統一口徑，遵循“一致性”原則，又可在一定程度上弱化年末突擊放款或突擊收貸對損益真實性造成的沖擊；對于壞賬準備金來說，由于應收利息的風險高低與其賬面存續時間的長短有密切關系，因此，采取“賬齡分析法”確定提取比率是比較科學的，這樣做的好處還在于能增強銀行的壞賬核銷能力。
2.調整表內外應收未收利息的結轉時間。原定貸款逾期一年以后所產生的應收未收利息記入表外的做法，應改為自貸款逾期三個月起即記入表外，以此減弱權責發生制條件下巨額應收未收利息對損益真實性的影響。鑒于銀行壞賬核銷能力薄弱的現狀，表外的應收未收利息，無論是否已核銷，若被收回，均應用以增加壞賬準備金，而不應計入損益，否則就是同時采用權責發生制和收付實現制兩種方法確認損益，其結果必然違反“收入與費用相配比”的原則，使損益失實，且不利于增強壞賬核銷能力。
（二）加強檢查監督、制定實施細則、統一執行口徑、規范操作方法
1.通過定期和不定期的檢查監督，及時發現支出長期掛賬，利息壞賬長期不核銷，隨意調節費用開支項目等問題，以便采取措施予以糾正，并給予適當的處罰，以維護財務制度和財經紀律的嚴肅性。為此，需要財政、稅務、審計、各商業銀行總分行和人民銀行的協調配合、相互支持。
2.規范應付利息提取方法。由電腦自動生成各類定期存款的計息積數，并在此基礎上根據存單上的不同利率計提應付利息，以確保正確計提。
3.明確界定費用開支渠道，防止收入虛減。對于各種費用支出，均應明確界定其應歸屬的有關費用類科目，而不得隨意沖減收入，特別是對于一些制度未規定或未明確規定其列支渠道的費用，更需要盡快界定，以維護營業利潤的真實性和財政的正當利益。
（三）規范會計基礎工作
1.規范會計信息披露方式。披露會計信息的載體應做到要素齊全、內容完整，為此，必須明確規定賬簿和各類報表的構成要素，無論是手工編制還是電腦打印，分戶賬上都必須列出戶名、摘要和對方科目等，總賬上必須標明科目名稱，報表上的科目或項目名稱也應標識清楚。
2.完善電算化賬務組織。明細核算和綜合核算的有效核對是防止賬務差錯的重要手段，會計核算技術手段的改進，應以不扭曲賬務組織間的相互制約關系為前提。為增強總分核對的有效性，必須改變目前電算化條件下明細核算和綜合核算間的“串聯”關系，在辦理綜合核算時，應換人重新輸入憑證信息，以此生成科目日結單，據以登記總賬。此外，對于在手工操作條件下難以有效防范的記賬串戶現象，也應利用電腦本身的有利條件加以克服，可行的方法是在軟件中加設賬號和戶名的自動核對功能，在錄入憑證信息時，由電腦自動核對賬號和隱含的戶名，核對相符方可調出分戶賬。
3.加強會計工作的協調配合。首先，應按照“統一領導、分級管理”的原則，合理開發銀行賬務處理軟件。銀行賬務處理的基本軟件應由人民銀行總行統一組織開發，在其中突出銀行業務和財務核算的普遍性特征，各商業銀行則可根據本系統和本轄區的具體情況，對人總行統一開發的軟件進行適當的修正和補充，但必須保持總體上的一致性；其次，應切實制訂《金融機構會計檔案管理辦法》，明確檔案管理責任。會計檔案管理的執行機構應是會計處科、股，相應的業務部門應予以密切配合，在會計處科、股內應設置專門的會計檔案管理機構或指定專職的檔案管理人員，專司會計檔案保管和調閱之責；第三，應強化人民銀行的會計監管職能和商業銀行內部會計機構的職責，以協調行與行之間及本行內部各部門之間在會計工作上的關系，加強監督與制約。
作為我國目前惟一承辦政策性出口信用保險業務的國有獨資專業保險公司，中國出口信用保險公司（以下簡稱“中國信?！保┌凑铡罢咝怨?、市場化運作”的經營方針，經過三年初創期的發展，快速實現了業務“三年翻三番”的增長目標和在全國范圍的分支機構布局，在我國金融保險業和外經貿政策促進體系中的作用和影響日益明顯，公司也進入穩步發展期，并開始“二次創業”。與此同時，隨著我國已進入加入世貿組織后過渡期，2006年底將全面開放金融保險業，市場化進程不斷加快，公司所處的市場環境和經營體系將發生巨大變化，競爭因素逐漸增加，機遇與挑戰并存。在這樣的背景下，研究具有特殊管理體制和特殊業務性質的中國信保如何通過經營管理創新和戰略發展，不斷提高其市場開拓和內部管理的效率，進一步培育戰略執行力和核心競爭力，這對于積極應對內外環境的變化，進一步貫徹落實中央提出的科學發展觀，主動推進公司下一步的可持續發展具有重大的現實意義。
一、出口信用保險公司的經營管理創新
中國信保及其分支機構經過三年多的發展，在客戶資源、市場開拓和內部管理等各個方面都積累了一定的基礎，新的發展階段面對新的形勢和任務，作為風險的“經營者”和“承擔者”，需要按照“市場化經營”原則，進一步提高出口信用保險市場經營的效率和與之相適應的分支機構的管理水平。
（一）信用保險公司的市場經營創新
與商業保險公司不同，中國信保是按照政府的意圖向企業出售一種特殊產品或提供一種有償的支持性服務，其服務價值依存于政策和市場雙重目標。分支機構作為公司市場營銷任務的承擔者，直接服務于市場和客戶，因此要立足本地經濟環境，充分把握當地出口信用保險市場、特別是短期險市場的內在規律，以及行業結構和企業性質所決定的非均衡需求。更要關注市場競爭因素，不斷提高認識和創新服務，以更加系統化、集約化的方式提升市場服務效率，從而在更高層次上繼續加大市場開發和管理的力度。
1.市場理念創新
在政策和市場雙重目標下，政府（中央和地方）和有需求的出口企業都是中國信保的客戶。政府需求經由中國信保這只有形之手通過具體承載主體（出口企業）需求的滿足而得以滿足。因此，出口企業也是政策的載體，是公司實現政策和市場雙重收益的最終來源，是公司的最終目標客戶。但是任何降低與政府（控制關系）間信任關系的行為在長期內都將降低公司的經營效率。
現階段，在市場開拓方面中國信保可以憑借獨家壟斷經營地位的優勢，按照風險管理原則和市場規律的要求，主動開發目標客戶的市場需求“，但是它的市場化運作理念具有不同于商業保險公司的內涵，它不是賣保單或以做買賣的原則開發市場，而是要根據特定的雙重目標要求和特殊的業務屬性，創新市場理念。一是堅持以社會責任為主旨的可持續發展原則。即使公司體制（政策性、半政策性或商業化）發生了變化，也始終把社會責任放在首位，實現社會效益與自身利益的統一；二是堅持注重長期效益與積極設限的原則。從未來市場競爭、自身資源約束出發積極設限，對企業、行業和國別結構綜合平衡，以重點的支持策略代替普遍的展業策略，注重長期效益和風險平衡，精耕細作，有保有壓；三是堅持注重長期合作關系而不是追逐單筆交易的價值原則。出口信用保險業務特點是嵌入企業不同發展時期的出口經營戰略之中，服務的長效性、整體性和結構性都決定了與客戶的關系不是簡單的交易行為而是一個長期合作、互利雙贏的價值鏈。
對中國信保而言，單純強調短期任務導向的市場化開拓，不利于公司的長期經營。在目前長期價值指標約束軟、短期保額保費指標約束硬、規模擴張沖動明顯的發展誘因下，可能陷入市場化的誤區，導致高風險業務的過量累積。
2.產品創新
從國外引進的出口信用保險業務和產品，在中國市場上開花結果，本身就是市場創新。中國信保在具體的市場實踐中通過借鑒國際先進的產品設計經驗，同時緊緊圍繞中國企業的發展實際和需求特點，配合國家各項政策要求，不斷開發出了適合市場需求的系列化的新產品和服務配套。一方面是不斷開發更多適合市場需求的標準化、定型化、更加成熟的新產品；另一方面是以專業技術為支撐執行更加柔性化的產品設計策略。通過對客戶自身發展狀況、所在行業、交易合同、交易歷史、買家國別、買家信用等交易結構個性化的細致分析，通過組合、交叉和聯結各種產品與承保模式，采取目標客戶差異化需求與公司宗旨文化和經營戰略相結合的方式，設計更加切實有效的風險解決方案，并體現政策性導向，為客戶提供兼有政策含量與技術含量的產品。
3.服務創新
團隊服務是政策性出口信用保險業務不同于商業保險公司及其業務的另一個特點。由于客戶需求的差異化、知識經驗含量的復雜性、產品設計的個性化，要求客戶經理在團隊工作方式配合下，有能力代表團隊以不排斥個性化的專業智慧向客戶提供有效的服務。展業團隊只有吃透產品屬性、創新功能、提升服務，才能引導企業適應國際貿易發展的潮流，在其國際化經營體系中建立起內含出口信用險要素的成本——收益模型，從而幫助出口企業創造新價值。實踐證明，由于引入出口信用保險，保戶的出口規模出現逐年倍增的業績，內部經驗數字也印證分支機構一般當年業務收入的70％來自老客戶的業務增長，這就是相互推動的良性效應。同時應積極引入現代客戶關系管理（CRM）的創新思想、方法和軟件技術，實施關系管理以提高客戶服務的價值和層次，結合出口信用險的性質和特點主動管理與客戶的互動關系，從交易營銷轉向關系營銷，以支持個性化的服務和創造新的市場優勢。
4.整體營銷創新
分支機構在初期市場開發中存在盲目、分散、隨機、膚淺等粗放經營問題，進入發展期，有條件進一步集中力量向市場的深度和廣度邁進，通過深入全面地分析當地市場環境、企業性質，謀篇布局，整合營銷資源，創新經營，形成更大的市場格局和系統性開發的規模經濟效應。因此，在進行產品營銷時要注意以下幾點：
（1）明確政府是顧客也是渠道，并且是有別于商業保險營銷的特殊渠道。政府搭臺的營銷渠道是一種有獨特優勢的差別化的創新渠道。政府支持有激勵保戶出口積極性的效應，充分合理地運用，并轉化為保險公司的內在優勢可以極大地促進營銷效率的提高。通過配合支持地方名、優、特發展戰略等需求，營造外部影響力，形成雙方良性互動的發展局面。
（2）積極穩妥地推進與銀行的戰略合作發展。在企業巨大的融資需求推動下要自主地加強對合作本身的管理。與政府合作不同，與銀行的合作存在競爭性的一面，要從短期和長期結合的角度考慮產品的替代性和競爭性。
（3）通過整體營銷模式的創新，向客戶高效地提供產品和服務。整體營銷，是指分支機構基于細分市場，對轄區內的目標客戶的營銷渠道進行整合和全員聯合的整體（立體）展業模式。營銷渠道的整合是指協同與政府各有關部門、各行業協會、各家銀行多渠道的政策，適應全局客戶視野，保證所有服務渠道的協調性，形成廣泛共識和聯動。全員聯合是指形成分支機構內部從領導到業務人員、從前臺到后臺多層次的服務團隊，形成合力，支持產品組合和業務聯結，保證客戶內部從決策層到操作人員的全面認識過程。通過營銷渠道的整合和全員聯合展業形成對市場和目標客戶整體營銷體系的構建，為發展期的分支機構增添新的市場開發優勢。如果把整體營銷思想運用于支持從事海外資源開發、工程承包、工程開發等大型項目的有實力的大企業，中國信保為企業所帶來的價值遠遠大于一般的風險保障。如深圳的華為、中興這樣的大型客戶，其海外經營模式中就融人了政府層面、包括中國信保在內的各金融機構多方推動要素，中國信保與其他促進手段一道成為出口企業海外經營體系中的聯盟。
（二）信用保險公司的管理轉型
中國信保實行的是經營管理集中的總、分兩級扁平式管理架構，進入發展期隨著分支機構綜合經營任務的擴大，業務環境和市場開拓的轉變，風險管理的重心下移，隊伍的充實，在管理上實際面臨著由簡單性向復雜性的升級，面臨著加快步伐向管理科學、內控嚴密、充滿活力、自我約束、自我發展的現代金融機構轉型，并按照統一的管理理念在更高的層次、更大的范圍上支持公司戰略的實施。通過強化一個基礎，開發兩種能力，突出一個重點，實現分支機構管理和建設的全面進步。
1.組織轉型
強化一個基礎就是強化一個可以持續改進經營管理工作的組織基礎，實現組織的轉型。首先，建立和完善一個開展業務和實施管理的適宜的組織架構和分工明確的工作體系。結構設計應圍繞業務發展需要，力求簡單、合理、敏捷、有效。其次，建立和完善以控制經營風險為中心的內部業務流程管理機制。發展期的分支機構要逐步把風險管理與業務發展緊密結合起來，通過健全內部業務流程中各環節的制衡，避免一線經營風險和道德風險引致的系統性風險隱患的發生和內部風險控制失效的發生，不走“先污染后治理”的道路。第三，建立和完善與總公司一致的比較透明的內部管理制度和企業文化系統。發展期的分支機構主要是認真解決管理的規范性和長效性問題，克服管理上的隨意性和文化上的異質性。切實按照總公司的各項管理制度要求和企業文化建設目標，形成相互支持、相互監督、共同服務的內部管理制度框架和文化氛圍。
2.能力轉型
開發兩種能力就是開發分支機構的戰略執行力和整體營銷能力，實現其發展能力轉型。要強化統一戰略意識，發揮功能作用，提高組織執行力。分支機構應從組織層面開發對于總公司戰略的執行力，首先是要不斷強化每個員工對于公司核心理念和使命的認同，強化領導親自帶頭與全體員工共同自覺服從公司戰略的意識和行動；其次，要有效搭建知識經驗交流、學習和共享的平臺；最后，分支機構通過發揮自身功能的作用，實現員工個人利益、部門利益與總公司戰略利益高度一致所帶來的內部凝聚力和所激發的組織創造力。
全面把握市場環境變化，優化業務流程，提高整體營銷能力。分支機構基于對轄區內市場和環境的變化把握，以全局性的客戶視野，細分市場。在對現實的或潛在的目標客戶實施關系管理的基礎上，相應地從內部再造和優化業務流程，動員全員聯動形成多層次客戶服務能力，從外部開發與當地政府各有關部門、各行業協會和各家銀行的協作能力以及與公司各兄弟部門的配合能力，整合內外兩種資源，不斷從組織層面開發分支機構在市場規劃、產品創新、品牌宣傳、客戶服務和創造更有利的發展環境等方面的整體營銷能力，推動分支機構綜合發展。
3.人才轉型
突出一個重點是把團隊建設作為一項重點工作系統地抓，實現分支機構人才隊伍的轉型。分支機構人員數量少，基本是知識型員工，業務和產品的協作性質比較強，應積極發揮每個人的作用，核心是提高團隊整體展業的競爭力。
首先，建設團隊式領導班子，提高團隊領導力。分支機構主要領導帶頭按總公司提出的“四好”標準要求建設團隊式領導班子，倡導團隊精神和團隊理念，促進領導團隊核心作用的發揮，充分發揮一把手的導向和強制作用，提高與任務轉型相匹配的團隊領導力。其次，培養團隊型人才，促進團隊發展。發揮團隊組合的優勢，必須著力培養團隊意識強并適應團隊工作方式的人才，促進個人與團隊的共同發展。個性化顧問式的業務性質決定客戶經理一定要具備較高的理論層次和豐富的經驗積累才能勝任，要能夠綜合運用外貿理論與實務、銀行、保險、相關宏觀政策、國際政治、法律、市場營銷、服務營銷、戰略管理、風險管理、信用管理等多方面的知識，干一行專一行的行業技術知識，以及在談判中博弈利益，以最低成本獲得最優條件實現雙贏的商業技能，通過溝通建立互信關系的基本經驗等等。工作團隊的組合實際是知識、能力和經驗的互補與組合，也是不斷交流提高的學習型組織。從整體隊伍建設而言，通過培養團隊型人才實現企業造血機能，其中結構（層次、年齡、性別、背景等）的均衡，有利于優秀人才脫穎而出的組織環境和激勵機制，是留住人才這一第一資源的關鍵環節。
【摘要】 探索醫院經營管理中新的護理職能。護士參與成本核算對醫院、科室發展的實際意義，以及參與成本核算過程中對護理工作和護士個人的影響。
【關鍵詞】 護士； 成本核算； 經營管理
目前，我國醫療體制逐步轉型，許多醫院正從醫療事業型向服務企業型轉變，為了適應激烈的市場競爭和加快醫院的發展，成本核算工作也逐漸被重視起來［1］，成本效益之比是考核醫院管理的主要經濟指標。而護士是醫院管理的主體，也是物資領取、支出的關鍵環節，因此，護士參與成本核算對醫院的經濟經營至關重要，而且在管理過程中提高了護士綜合能力和參與醫院建設的意識，我們的體會如下。
1 人員配備
1.1 專人負責 每個護士站（40張床以上）配備1名高年資護士負責管理，要求熟悉科室業務，了解科室運行的基本情況，責任心強，敢于管理。同時掌握本護士站固定資產和流動物資賬目；熟悉醫療過程中使用消耗物資的性能、成本、利潤；掌握醫療收費及醫療保險相關政策等情況。
1.2 專項培訓 經營管理、成本核算是護理人員新的職責，護理人員沒有經過學習和培訓的經歷。因此，為她們提供專業培訓是必要的。學會運用一些統計學知識、金融術語、計算機管理、建立統計表格等方面的知識。
2 物資管理
2．1 計劃領取
根據醫院經濟指標和科室運行狀況，做到計劃領取，保證臨床正常使用，避免大出大入，造成積壓和浪費，或出入不均衡影響職工的利益。及時掌握臨床物資支出和成本利潤的關系，在確?；颊呃娌皇軗p害的情況下，做到合理支出，正當獲利。
2．2 維修保養 對科室固定資產定期清點，杜絕流失或積壓。加強醫療儀器安全使用的培訓，檢測和保養要有記錄，搶救儀器做到四固定（定點放置、定人管理、定時核對消毒、定量供應），時刻保持在備用狀態，并有緊急替代預案。
2．3 統計分析 每月對所領物資進行清點，核對帳目，對有異議的項目查找原因，制定管理措施。掌握科室收入與支出情況，及時調整經濟指標和領取計劃。特別是千元以上貴重醫療消耗品，要做到賬物相符，查對及時。
2.4 日常管理
日常消耗品建立基數，定時清點和補充。對更新替換的消耗品應做性能、質量、費用、操作等方面的臨床試驗比較，及時向有關部門反饋物資使用情況，擇優使用。
3 績效管理
3.1 目標管理 結合醫院指標，制定科室管理目標，落實到班組。目標管理應是綜合性的，不能只強調經濟指標，更多考慮科室的發展和患者的利益，以優質服務為宗旨的效益指標。
3.2 個人量化考核 即：工作數量、質量、安全、服務等綜合考評。其中，患者的滿意度、參加健康教育、醫護合作等，也在考核之列。
4 應注意的問題
4.1 保護患者利益，維護醫院聲譽
4.1.1 尊重患者權利 醫院在經營管理過程中，患者的利益永遠是第一位的，忽視患者利益的短期行為將有損于醫院的發展。主要體現在尊重患者的醫治權、知情權、決定權、申訴權、保密權等。在實施醫療行為前，應向患者及家屬闡明檢查、治療的目的、方法、費用等事項，讓患者選擇決定能接受的項目，尤其是自費項目必須爭得患者同意，并簽屬自費協議后方可執行。
4.1.2 提供人文服務
關心患者的疾苦，主動服務，增強信任度。護士不僅要了解與疾病相關的內容，也要掌握患者的經濟情況，報銷途徑。主動介紹醫療保險實施過程中的用藥、檢查、申報程序。對經濟困難的病人，入院時與醫生及時溝通，在不影響治療的情況下，盡量縮短住院時間，選擇患者能接受的檢查和藥物，減少支出，增加患者對資金使用的透明度。在提高和維護患者權利的同時也維護了醫院的聲譽。
4.1.3 選擇優質產品
選擇醫療耗材應優質廉價，在不違反消毒隔離原則的基礎上，為患者節省費用，為醫院節省支出，同樣的消耗品要進行臨床比較，擇優使用。如：靜脈輸液針的固定，汗多的病人采用普通輸液貼會出現固定不牢，增加更換次數。但如選用透氣效果好的輸液貼固定，不僅使病人舒適，更增加了治療的安全性。在使用中發現問題記錄下來，及時反饋，對產品的改進、研發及護理科研提供可靠依據。
4.2 樹立節約意識，挖掘內部潛力 勤儉節約在護士中被淡忘了，經常進行傳統教育可增加護士的主人翁意識。強化教育和必要的管理措施，可逐漸養成良好的節約習慣。如：及時維修公共設施，隨手關燈，節約用水等，在浴室、廁所等處有明顯標記，廢棄紙張裝訂成冊，重復利用，引入經濟管理思路和市場機制，灌輸成本控制觀念，并適當的與個人經濟掛鉤。
4.3 嚴格管理程序，落實審批制度
嚴格遵守醫院物品領取審批制度，固定資產由科主任審批后報物資管理部門入賬并備案，日常消耗品領取需三人簽字，每月清理核對1次。貴重物品（千元）建立使用登記，并與領取賬目核對等，每季度清理所有庫存，避免過期積壓。
加快床位周轉使用，縮短平均住院日，是醫院經營管理的主要手段。
5 體會
5.1 對護理工作的影響 在醫院經營管理中，對護士賦予了新的職能，參與醫院管理，關心醫院發展，已成為護士自覺行為。過去護士管理物資不講效益，使用消耗品不講成本，造成物品積壓浪費，增加患者的支出。成本核算直接影響到每個人的利益，所以，過去只有護士長操心的事，變成事事有人管，處處有人操心。病人的環境舒適了，醫護人員與患者溝通融洽了，減少因醫療費用不明確引起的糾紛。病人反應護理質量提高了，護理人員的素質高了。醫院的經營管理推動了護理工作朝著全面化、精細化、現代化方向發展。
5.2 對護士的影響
參與醫院經營管理改變了護士的觀念，也重新認識護士作為管理者的職能，調動了護士的積極性。做好住院患者的管理，關心科室發展，主動創造條件加快床位周轉等等，合理化措施和建議層出不窮，管理型人才在工作中顯現出來。同時，也激發護士要求學管理，懂經營的熱情，為培養新形勢下的護理專業技能綜合管理人才探索方法和路徑。
6 討論
英國衛生部已經開始將病房管理和科室預算移交給病房護士長或主管護士［2］負責，護士長也稱經理或管理（manage），他們能夠將護理預算與專業技能綜合應用，控制和審計在物資和設備方面的花費，在縮減開支，有效管理的預算對于過度花費和低花費的監測起關鍵作用。我國的衛生改革剛剛開始，醫院經營管理處于摸索階段，護士長承擔護理學科發展與科室經營管理兩方面的任務，管理著科室的財務和設備，工作壓力影響到他們的健康和工作質量，同時，他們也缺乏經營預算和經濟管理方面基本知識的培訓。因此，設定專人承擔此項工作，培養和訓練醫院管理預算方面技能，將會為護士提供一個控制自己工作環境和發展自己職業的機會。
內容摘要：
完善國有資產授權經營管理制度是當前深化國有企業改革和國有資產管理體制的一項重要任務，我國正在著手制定《企業國有資產授權經營管理辦法》。本文作者從法律角度進行思考，澄清對國有資產授權經營的基本認識，包括國有資產授權經營的由來、相關規定、主要內容、主要作用、存在的不足之處等等。從而進一步對國有資產授權經營法律關系進行深入分析，思考如何對國有資產授權經營作出明確的定義，如何明確界定國有資產授權經營主體、客體和對象，在文章的最后部分，特別強調了在立法和實踐中需要注意區分，國有資產授權經營管理客體是企業的產權（股權），而不是經營權或企業法人財產權。本文對完善國有資產授權經營管理制度進行了有益探討。
關鍵詞：完善管理制度 國有資產 授權經營 法律思考
在《國務院關于2005年深化經濟體制改革的意見》中，明確地提出了完善國有資產授權經營管理制度這一重要課題，并將其作為深化國有企業和國有資產管理體制改革的重大任務。03年8月14日《企業國有資產授權經營管理辦法》起草工作小組召開了企業國有資產授權經營立法專家座談會，從會上反映的情況來看，在討論中專家意見分歧比較大，[1]在國內，現階段尚缺乏足夠的經濟、法律理論支撐，因此，有必要繼續進行有益的探索。作者企圖通過本文，談談自己對這一問題的法律思考。
一、對國有資產授權經營的基本認識
（一）、國有資產授權經營管理的由來
國有資產授權經營管理是在組建企業集團的試點工作中，為了組建企業集團，形成以資產為紐帶的母子公司關系，政府國有資產管理部門將集團緊密層企業的國有資產劃撥并授權給核心企業，由集團核心企業負責經營管理并承擔保值增值責任。其目的是建立以資產為紐帶的母子公司關系。[2]1992年國家國有資產管理局、國家計委、國家體改委和國務院經貿辦聯合下發的《國家試點企業集團國有資產授權經營的實施辦法》對授權經營定義為：“國有資產授權經營是指由國有資產管理部門將企業集團中緊密層企業的國有資產統一授權給核心企業（集團公司，下同）經營和管理，建立核心企業與緊密層企業之間的產權紐帶，增強集團凝聚力，使緊密層企業成為核心企業的全資子公司或控股子公司，發揮整體優勢”。隨著產權制度改革的不斷深入以及企業集團發展的實踐，對國有資產授權經營管理的認識又有了新的發展。
（二）、國有資產授權經營管理的相關規定
早在1993年制定《公司法》時，在公司立法中，就對國有資產授權經營管理有過明確規定?！豆痉ā返谄呤l規定：“經營管理制度健全、經營狀況較好的大型的國有獨資公司，可以由國務院授權行使資產所有者的權利?！彪S著不斷完善社會主義市場經濟的需要，為了積極探索國有資產管理的有效形式，黨的十六大對國有資產管理體制改革作出了重大決策，國務院按照黨的十六大和十六屆二中全會精神，制定了《企業國有資產監督管理暫行條例》，確立了國有資產管理體制的基本框架。該條例第二十八條第一款對國有資產授權經營管理規定為：“國有資產監督管理機構可以對所出資企業中具備條件的國有獨資企業、國有獨資公司進行國有資產授權經營?！鄙鲜鲆幎?，是確立國有資產授權經營管理制度的基礎，同時，也為進一步完善國有資產授權經營管理制度提供了基本依據。
（三）、國有資產授權經營管理的主要內容
1、國有資產授權經營的目的是探索國有資產管理的有效形式，建立以資產為紐帶的母子企業關系，使國有資產出資人到位并履行好出資人的職責，建立科學有效的國有資產管理、監督、運營體系和機制。
2、國有資產授權經營的主體，授權方是國務院國有資產監督管理機構和地方政府國有資產監督管理機構；被授權方是所出資企業中具備條件的國有獨資企業、國有獨資公司。
3、國有資產授權經營的核心是國有資產監督管理機構授權國有獨資企業、國有獨資公司“經營國有資產”，被授權企業在授權范圍內，的國有資產依法經營、監管，對其全資、控股或參股企業的國有資產行使所有者職能。
4、國有資產授權經營要由授權方與被授權方簽訂授權經營協議，明確授權內容，使被授權企業做到權利與責任的統一，被授權企業在享有經營國有資產權利的同時，應承擔國有資產保值增值的責任。
（四）、國有資產授權經營管理的主要作用
1、在國有資產監督管理機構與被授權企業之間，明確被授權企業的經營權利和責任，有利于維護被授權企業的法人主體地位和國有資產監督管理機構對被授權企業的出資人地位。一方面，被授權企業享有有關法律、法規規定的企業經營自主權，對其經營管理的企業國有資產承擔保值增值責任；另一方面，國有資產監督管理機構根據授權，依法履行出資人職責，依法對授權企業國有資產進行監督管理。
2、在被授權企業和其子企業之間，明確被授權企業對其子企業履行出資人職責，有利于母子企業層面上的出資人到位，使被授權企業的權利、義務和責任相統一，做到管資產和管人、管事相結合，從而有利于子企業國有資產的市場化運營。實行授權經營后，國有資產監督管理機構不再直接對被授權企業的子企業行使股東的資產受益、重大決策和選擇管理者的權利。
（五）國有資產授權經營管理的不足之處
1、從1992年國務院四部門聯合下發的《國家試點企業集團國有資產授權經營的實施辦法》以來，國有資產授權經營管理的社會經濟條件發生了重大的變化，隨著市場經濟體制的不斷完善，公司制度的確立，國有大中型企業在現代企業制度建設、公司和企業集團發展的實踐中，積累了大量豐富的實踐經驗，特別是黨的十六大以來，新的國有資產管理體制的確立，國有資產授權經營管理中又出現了新的些問題，從總體來說，國有資產授權經營管理制度有待進一步完善。
2、目前，由于國有資產授權經營管理的理論還不是十分成熟，因此，有必要對國有資產授權經營管理的定義，國有資產授權經營的主體，包括授權人、被授權人，國有資產授權經營的客體，包括所有者權益，股東權益，企業法人財產權、經營權，國有資產授權經營的對象、范圍等等進行深入的探討和研究，使之形成一種比較完善理論，并轉化為一種健全制度，使之有利于國有經濟布局和結構的戰略性調整，有利于深化國有企業和國有資產管理體制改革，有利于發展國有經濟，實現國有資產保值增值。
二、對國有資產授權經營的法律分析
（一）、國有資產授權經營管理的定義
經過多年的探索和實踐，可以說對國有資產授權經營有了新的認識。作者認為，可以將國有資產授權經營定義為：“國有資產授權經營是指政府及政府國有資產監督管理機構將自己以各種形式直接投資到企業的國有資產的產權授權給國有獨資企業、國有獨資公司統一持有，以確立母子企業產權關系。母企業依據產權關系成為授權范圍內企業國有資產的出資人，依法行使國有資產出資人的職能，即：資產受益、重大決策、選擇管理者等權利。統一對國有資產保值、增值負責?！?
在上述定義中，產權指的是國有股權中的國家股權，不包括國有法人股權。
國有資產授權經營管理的主體包括授權人和被授權人兩個方面，授權人是指政府及政府國有資產監督管理機構，被授權人是指政府及政府國有資產監督管理機構所出資企業中具備條件的國有獨資企業、國有獨資公司。國有資產授權經營管理的客體是企業國有資產的持股權，而不是經營權。國有資產授權經營的對象是授權國有獨資企業、國有獨資公司持股的成員企業中的國有資產，被授權的國有獨資企業、國有獨資公司依據產權關系成為授權范圍內企業國有資產的出資人，依法行使國有資產出資人的職能。
（二）、國有資產授權經營管理的主體
國有資產授權經營管理的主體，指的是國有資產授權經營的授權人和被授權人。
1、關于授權人。隨著經濟體制改革的不斷深化而有所變化。在《公司法》的規定中，授權人主要指的是國務院，該法第七十二條規定：“經營管理制度健全、經營狀況較好的大型的國有獨資公司，可以由國務院授權行使資產所有者的權利?！备鶕痉ǖ脑摋l規定，我們可以理解為在公司制企業中，國有資產授權經營的授權人是政府，而且只能是中央一級的人民政府即國務院。
黨的十五屆四中全會決議對國有資產授權經營的授權人，在理論上又有了新的發展，確立了國家所有、分級管理的原則，對國有資產授權經營的授權人雖然仍然堅持只能是政府，但在中央和地方政府分級管理國有資產的原則指導下，國有資產授權經營的授權人范圍有所擴大，即國務院可以授權，省、自治區、直轄市及計劃單列市人民政府也可以授權。黨的十五屆四中全會決議指出：“積極探索國有資產管理的有效形式。要按照國家所有、分級管理、授權經營、分工監督的原則，逐步建立國有資產管理、監督、營運體系和機制，建立健全嚴格的責任制度。國務院代表國家統一行使國有資產所有權，中央和地方政府分級管理國有資產，授權大型企業、企業集團和控股公司經營國有資產?！眹医涃Q委在《國有大中型企業建立現代企業制度和加強管理的基本規范》中進一步規定，“國有資產實行授權經營。國有資產規模較大、公司制改革規范、內部管理制度健全、經營狀況好的國有大型企業或企業集團公司，經政府授權，對其全資、控股、或參股企業的國有資產行使所有者職能。中央管理的企業由國務院授權，地方管理的企業由各省、自治區、直轄市及計劃單列市人民政府授權……。”
黨的十六大對國有資產管理體制改革作出了重大決策，確立了新的國有資產管理體制的基本框架，新的國有資產管理體制體現了以下特點：一是在堅持國有資產由國家統一所有的前提下，規定由中央人民政府和地方人民政府分別代表國家履行出資人職責。二是明確要求在國務院、省級、市（地）級人民政府設立專門的國有資產監督管理機構，根據同級人民政府授權，依法履行出資人職責，并按照“權利、義務和責任相統一，管資產與管人管事相結合”的原則，規定了國有資產監督管理機構的職責和義務。三是明確要求各級人民政府實行政資分開，國有資產監督管理機構不行使政府的社會公共管理職責，政府其他部門、機構不履行企業國有資產出資人職責。在新的國有資產管理體制下，國有資產授權經營的授權人，主要指的是國有資產監督管理機構。該條例第二十八條規定：“國有資產監督管理機構可以對所出資企業中具備條件的國有獨資企業、國有獨資公司進行國有資產授權經營。被授權的國有獨資企業、國有獨資公司對其全資、控股、參股企業中國家投資形成的國有資產依法進行經營、管理和監督?！?
在新的國有資產管理體制下，現在的國有資產監督管理機構國資委，對國有資產的監督管理有相當大的局限性，目前，根據國家有關規定，國有資產監管機構的監管范圍，主要是經營性國有資產。首先，金融性資產和資源性資產，不在國資委的監管范圍之內；其次，即便是經營性國有資產（非金融類），比如煙草、鐵道、郵政等特殊壟斷行業的資產，事實上并不歸國資委監管。企業改革重組過程中大量發生的，與金融類資產、資源類資產和部份經營性國有資產相關聯的產權流轉與重組，可以說，國有資產監督管理機構是鞭長莫及，國有資產監管機構不可能成為上述國有資產的授權人。
2、關于被授權人。主要是指國有獨資企業和國有獨資公司。
國有獨資企業是指企業全部資產歸國家所有，國家依照所有權和經營權分離的原則授予企業經營管理，國有獨資企業依法取得法人資格，實行自主經營、自負盈虧、獨立核算，以國家授予其經營管理的財產承擔民事責任。國有獨資企業是按照《中華人民共和國企業法人登記管理條例》規定登記注冊的非公司制的經濟組織，不包括有限責任公司中的國有獨資公司。
國有獨資公司是指按照《公司法》規定，由國家授權的投資機構或者國家授權的部門單獨投資設立的國有獨資的有限責任公司。根據《公司法》的規定，公司法實施前已設立的國有企業，符合公司法規定設立有限責任公司條件的，單一投資主體的，可以依照公司法改組為國有獨資的有限責任公司。
國有獨資企業、國有獨資公司經國務院批準，可以作為國務院規定的投資公司、控股公司，享有公司法第十二條規定的權利；可以作為國家授權投資的機構，享有公司法第二十條規定的權利。
非國有獨資企業、國有獨資公司的大型企業、企業集團和控股公司如果要作為國有資產授權經營的主體，即被授權人，必然會引起企業其他股東的股權比例發生變化，因此，授權人在采取國有資產授權經營時，必然會受到其他條件的限制，國有資產授權經營將處于不確定狀態。
此外，各級國有資產監督管理機構監管范圍之內的以外國有獨資企業、國有獨資公司，如，煙草、鐵道、郵政等特殊壟斷行業的國有獨資企業、國有獨資公司；政府其他部門、機構，如其他工業、交通、水利等管理的國有獨資企業、國有獨資公司；華融、長城、東方、信達4家資產管理公司通過債轉股后，也存在大量經營性國有資產。作者認為，上述國有獨資企業、國有獨資公司作為被授權的主體資格是不容忽視的。
（三）、國有資產授權經營管理的客體及對象
國有資產授權經營管理的客體應該說，是企業的產權（股權），而不是經營權或企業法人財產權，國有資產授權經營的實質是授予國有獨資企業、國有獨資公司的持股權。政府及政府國有資產監督管理機構通過授權明確國有獨資企業、國有獨資公司與非產權關系的企業間的產權關系，即確認母子企業產權關系。國有資產授權經營的對象是授權國有獨資企業、國有獨資公司持股的企業中的國有資產，而這些國有資產不僅僅指存在于國有獨資企業、國有獨資公司內的國有資產，還包括控股公司、參股公司中的國有資產。被授權的國有獨資企業、國有獨資公司在未授權之前，與授權人的全資、控股、參股公司之間沒有產權關系，這些企業的國有資產也不屬于未被授權的國有獨資企業、國有獨資公司，經政府及政府國有資產監督管理機構授權后，與集團公司之間確立為母子公司，從沒有產權關系轉變為有產權關系，從某種意義上理解，國有資產授權經營是政府及政府國有資產監督機構在組建發展企業集團中的行政行為，是一種非市場方式的產權重組方式。政府及政府國有資產監督機構通過國有資產授權經營，從法律的角度，對產權的劃撥予以確認，從而形成母子公司之間的產權連接紐帶關系。目前，各級政府的國有資產監督管理機構對所管理的企業之間進行的重組主要采用的是這種方式。
國有資產監督管理機構通過對所出資企業中具備條件的國有獨資企業、國有獨資公司進行國有資產授權經營，明確被授權的國有獨資企業、國有獨資公司行使出資人權利，從而實現子公司層面上的出資人到位，被授權的國有獨資企業、國有獨資公司有權在授權范圍內對其全資、控股、參股企業中國家投資形成的國有資產依法進行經營、管理和監督。
企業經營權或企業法人財產權，從法理上講是公司或非公司制企業依法取得的，而并非通過授權取得。國有獨資企業、國有獨資公司依據企業法、公司法的規定，企業依法設立，取得法人資格后，依法享有企業經營權或企業法人財產權，實行自主經營、自負盈虧、獨立核算。
在實踐中需要特別注意的是，國有資產授權經營管理客體是企業的產權（股權），而不是經營權或企業法人財產權。
一、商業銀行會計標準存在的問題
（一）會計標準本身存在的問題
自1993年開始實施的銀行業新會計制度，對正確反映商業銀行的經營活動、增強其風險抵御能力，以及搞好穩健經營等，均發揮了一定的作用，但由于制度本身不夠完善，某些規定不甚合理，使其作用的發揮受到了限制，并在一定程度上影響了核算資料的真實性和可靠性。
1.會計制度規定的呆壞賬準備金提取方法不符合商業銀行的實際情況。按照現行規定，商業銀行的壞賬準備金按年初應收利息余額的3％差額提取，呆賬準備金按年末貸款余額的1％差額提取。這種“一刀切”的提取方法明顯地存在三方面的缺陷：一是忽略了不同質量的貸款資產和不同賬齡的應收利息的不同風險；二是提取的總量過少，目前四家國有商業銀行的呆賬存量規模已高達2000多億元，而每年可消化的呆壞賬僅達400多億元的水平，根本無法實現及時化解風險的目的；三是不利于真實反映商業銀行的損益，由于呆賬準備金按年末貸款余額的1％差額提取，這就為商業銀行人為地調節賬面利潤提供了方便，當要虛減賬面利潤時，可采取年末突擊放款，次年初再收回的方法虛增成本，當要虛增賬面利潤時，則可采取相反的方法操作。
2.權責發生制與商業銀行所處的經營環境相沖突。在采用權責發生制確認損益的條件下，商業銀行面臨著收入的軟約束和支出的硬約束并存的局面。一方面，因經濟結構調整不到位，企業效益增長乏力，大量應收利息難以如期收回，名義上是收入，實際上是前景堪憂的債權，構成了事實上的虛假收入；另一方面，銀行的各項費用支出，以及按虛假收入及由此而產生的虛假利潤計算出營業稅、所得稅等，又必須按期如數繳納，不得拖欠。這種狀況使商業銀行受到了極不公正的待遇，許多銀行名為盈利，實為虧損，雖然財政部規定逾期一年以上的貸款所產生的應收利息不再計入當期損益，而是納入表外核算，但是逾期不足一年的貸款的應收未收利息卻已經對損益的真實性造成了極為不利的影響。
（二）執行會計標準的隨意性大，造成核算口徑不統一，影響了會計資料的可靠性
嚴格執行制度規定，維護制度的嚴肅性，是統一核算口徑，確保會計信息可靠性的前提條件，但往往有一部分商業銀行從眼前利益和局部利益出發，為完成某些經濟指標、掩蓋某些違規事實或經營過程中存在的其他問題，在核算過程中隨意歪曲制度規定，具體表現在：
1.應付利息提取方法不規范。目前大部分商業銀行在計算應付利息時，采用根據各類定期存款的平均余額按當時利率提取的方法，很顯然，這種做法難以充分顧及存款余額變動對實際應付利息的影響，并與“按存單利率計付到期利息”的規定不符，在目前利率持續下調的情況下，往往表現為應付利息提取不足，這無疑會造成平時損益不實，而面對存款集中到期，應付利息不足支付的局面，各行又隨心所欲地采取了三種不同的做法：一是在利息支出科目中直接列支利息；二是突擊提取應付利息；三是在應付利息科目中用紅字反映余額。前兩種做法會不可避免地造成本期成本大幅度上升，后一種做法則極可能造成今后為彌補紅字而虛增成本。
2.壞賬核銷不及時，造成損益不實。按照規定，賬齡達三年以上的應收未收利息應予以核銷，但目前有相當一部分商業銀行出于完成利潤指標的需要，對這一部分利息長期掛賬，不予核銷。從表面上看，這一部分利息已納入表外核算，其本身對損益真實與否已無直接影響。但是，對該核銷的利息壞賬不核銷，必然使當期該減少的壞賬準備金余額難以減少，從而直接影響到下年度壞賬準備金的提取數額。由于壞賬準備金是計入成本的，因此，壞賬核銷不及時對損益真實性的影響仍是不容忽視的。
3.科目核算內容被隨意調整。這種狀況表現為部分費用未能列入相關費用類科目，而是被用于沖減收入。例如，部分銀行規定，在手續費收入科目中列支空白信用卡的工本費和信用卡“消費指南”的印費等，這一做法直接導致了賬面手續費收入的虛減，并因此少繳營業稅金及附加，不但損害了財政的利益，而且還使營業利潤不實。
4.費用開支項目被隨意調節，指標控制流于形式。為逃避費用開支指標的限制，商業銀行往往把受指標控制的某些費用隨意轉入不受指標控制的項目。主要表現在把業務招待費轉入差旅費，把臨時工工資計入手續費支出等，諸如此類的做法既造成會計信息的失真，又提供了滋生腐敗現象的土壤。
（三）會計基礎工作不規范
1.會計信息披露方式模糊，阻礙了其作用的正常發揮，并影響了央行監管工作的效率。載體要素齊全是有效披露信息，進而合理發揮其作用的基礎，然而在電算化條件下，作為披露會計信息的重要載體的賬簿和報表的要素不齊全問題，卻更為突出起來，分戶賬上缺少賬戶名稱僅有賬號、摘要或摘要過于簡單和對方科目、總賬和報表上缺少科目名稱僅有科目代號等是其主要表現形式。這些問題的存在致使賬、表所反映的經濟活動的性質和內容不清、資金來源和去向不明、業務和財務活動的透明度不高，不但使會計信息的作用難以充分發揮，而且還影響了中央銀行的監管效率。
2.“雙線核算”在電算化條件下已名存實亡，以致對錯賬難以有效控制。根據“雙線核算”原則的要求，明細核算和綜合核算應根據憑證平行登記、分別核算。在核算過程中，兩大系統應互不干擾，構成一種“并聯”關系。然而在電算化條件下，綜合核算是根據明細核算時錄入的憑證信息來進行的，兩大系統間名義上的“并聯”關系已被事實上的“串聯”關系所取代，只要明細核算出現差錯，綜合核算必然隨之出錯，使總分核對失去實際意義，加之人們對電腦過于迷信，復核和事后監督流于形式，造成記賬差錯率居高不下，會計信息失真，銀行聲譽受損。
3.不同系統的商業銀行之間，以及同一系統內部各行處和部門之間在會計工作上缺少協調。目前，各商業銀行在會計工作上均自成體系，在遵循統一會計制度的前提下，在核算方法上體現出本系統的特色，與此同時，隨著核算內容的日益多樣化和業務技術手段的現代化，會計工作主體也同時趨向多元化。這種現狀對進一步提高會計工作效率，充分有效地利用現代會計技術手段，有針對性地開展各項業務和財務活動，無疑具有重要意義，但同時也帶來了不同系統的商業銀行之間以及同一系統內部各行處和部門之間在會計工作上缺少統一規范和協調的問題。（1）各行會計處理的軟件各不相同。目前各商業銀行所使用的軟件主要由各自總行自行組織開發，有的還由分行組織開發，這使行與行之間在核算軟件上缺少統一性，難免會產生口徑不一致，信息披露方式不統，會計工作的橫向聯系受阻等弊端。（2）會計檔案管理責任不明確。落實會計檔案管理責任是加強事后監督、明確經濟責任、杜絕違紀違法行為的基礎，但因會計工作主體已趨向多元化，會計工作涉及到的責任人和責任部門隨之增多，而專門的檔案管理機構和人員又不明確，不可避免地在檔案管理工作中出現了相互推諉和“扯皮”的現象，增加了調閱檔案的難度，限制了其作用的發揮。
二、建議
（一）進一步改進和完善會計標準
1.改革呆、壞賬準備金的提取方法。無論是呆賬準備金還是壞賬準備金，均應按風險大小來核定提取比率。就貸款呆賬準備金而言，應根據五級分類的結果并結合我國的具體情況，核定不同的提取比率。此外，還應把目前實行的按期末貸款余額的一定比例提取呆賬準備金的做法，改為按期初貸款余額的一定比例提取，這既可與固定資產折舊的提取方法保持統一口徑，遵循“一致性”原則，又可在一定程度上弱化年末突擊放款或突擊收貸對損益真實性造成的沖擊；對于壞賬準備金來說，由于應收利息的風險高低與其賬面存續時間的長短有密切關系，因此，采取“賬齡分析法”確定提取比率是比較科學的，這樣做的好處還在于能增強銀行的壞賬核銷能力。
2.調整表內外應收未收利息的結轉時間。原定貸款逾期一年以后所產生的應收未收利息記入表外的做法，應改為自貸款逾期三個月起即記入表外，以此減弱權責發生制條件下巨額應收未收利息對損益真實性的影響。鑒于銀行壞賬核銷能力薄弱的現狀，表外的應收未收利息，無論是否已核銷，若被收回，均應用以增加壞賬準備金，而不應計入損益，否則就是同時采用權責發生制和收付實現制兩種方法確認損益，其結果必然違反“收入與費用相配比”的原則，使損益失實，且不利于增強壞賬核銷能力。
（二）加強檢查監督、制定實施細則、統一執行口徑、規范操作方法
1.通過定期和不定期的檢查監督，及時發現支出長期掛賬，利息壞賬長期不核銷，隨意調節費用開支項目等問題，以便采取措施予以糾正，并給予適當的處罰，以維護財務制度和財經紀律的嚴肅性。為此，需要財政、稅務、審計、各商業銀行總分行和人民銀行的協調配合、相互支持。
2.規范應付利息提取方法。由電腦自動生成各類定期存款的計息積數，并在此基礎上根據存單上的不同利率計提應付利息，以確保正確計提。
3.明確界定費用開支渠道，防止收入虛減。對于各種費用支出，均應明確界定其應歸屬的有關費用類科目，而不得隨意沖減收入，特別是對于一些制度未規定或未明確規定其列支渠道的費用，更需要盡快界定，以維護營業利潤的真實性和財政的正當利益。
（三）規范會計基礎工作
1.規范會計信息披露方式。披露會計信息的載體應做到要素齊全、內容完整，為此，必須明確規定賬簿和各類報表的構成要素，無論是手工編制還是電腦打印，分戶賬上都必須列出戶名、摘要和對方科目等，總賬上必須標明科目名稱，報表上的科目或項目名稱也應標識清楚。
2.完善電算化賬務組織。明細核算和綜合核算的有效核對是防止賬務差錯的重要手段，會計核算技術手段的改進，應以不扭曲賬務組織間的相互制約關系為前提。為增強總分核對的有效性，必須改變目前電算化條件下明細核算和綜合核算間的“串聯”關系，在辦理綜合核算時，應換人重新輸入憑證信息，以此生成科目日結單，據以登記總賬。此外，對于在手工操作條件下難以有效防范的記賬串戶現象，也應利用電腦本身的有利條件加以克服，可行的方法是在軟件中加設賬號和戶名的自動核對功能，在錄入憑證信息時，由電腦自動核對賬號和隱含的戶名，核對相符方可調出分戶賬。
3.加強會計工作的協調配合。首先，應按照“統一領導、分級管理”的原則，合理開發銀行賬務處理軟件。銀行賬務處理的基本軟件應由人民銀行總行統一組織開發，在其中突出銀行業務和財務核算的普遍性特征，各商業銀行則可根據本系統和本轄區的具體情況，對人總行統一開發的軟件進行適當的修正和補充，但必須保持總體上的一致性；其次，應切實制訂《金融機構會計檔案管理辦法》，明確檔案管理責任。會計檔案管理的執行機構應是會計處科、股，相應的業務部門應予以密切配合，在會計處科、股內應設置專門的會計檔案管理機構或指定專職的檔案管理人員，專司會計檔案保管和調閱之責；第三，應強化人民銀行的會計監管職能和商業銀行內部會計機構的職責，以協調行與行之間及本行內部各部門之間在會計工作上的關系，加強監督與制約。
內容提要:保險公司分支機構作為保險公司經營機構的重要組成部分，對保險公司的發展有著重要的作用，但受多種因素的影響，國內保險公司整體經營管理水平有待提高，基層公司在經營理念、內控制度、管理水平、服務創新、隊伍建設等方面尚存在一些亟待解決的問題。之所以存在這些問題，與我國保險市場尚處于初級階段，基層保險公司內控管理制度不健全，從業人員整體素質不高等有著直接的關系。因此，全面提升基層保險公司的經營管理水平，是國內保險公司應對入世的需要，也是國內保險業快速健康發展的需要。
從目前國內保險公司組織機構形式和職能分配看，多數是實行總、分、支公司管理模式。保險公司分支機構作為最基層經營單位，其主要職能是銷售保險產品、提供保險服務，保險公司分支機構是保險公司運營系統的終端和服務窗口，是保險公司微觀經營基礎的重要組成部分，是保險公司業務收入和利潤的直接來源，其經營管理水平的高低在一定程度上決定保險公司的整體經營狀況，直接反映保險公司的社會形象和發展水平。加強基層保險公司的管理，提高基層公司業務發展能力和管理、服務水平，對于夯實保險公司發展的基礎、實現良好的經營業績至關重要。
一、基層保險公司經營管理中存在的主要問題
（一）在經營理念上，發展和管理、速度和效益的矛盾突出。經營過程中，為了保證完成保費計劃指標，基層公司領導把主要精力集中在完成保費計劃上，理賠管理、服務舉措、內部建設等方面工作存在諸多薄弱環節，業務發展屈服于管理的問題比較突出。面對競爭日益激烈而尚欠規范的市場環境，基層公司在處理速度和效益的關系上存在觀念上的偏差，重速度、輕效益，風險管理意識和風險控制水平不高，部分業務質量較差，為完成保費任務不計成本地承保一些賠付率高、連年虧損的業務，經營效益水平低，制約了保險公司的快速健康發展和壯大。
（二）在市場開拓思路上，業務領域狹窄，產品創新力度小，銷售渠道管理不完善。隨著我國市場經濟的日益發展，國民經濟所有制結構已經發生巨大的變化，個體、私營經濟已成為國民經濟的重要力量。然而，保險公司的業務領域沒有跟上形勢的變化，大企業、大項目仍然是各公司競相爭奪的焦點，存在巨大市場潛力的個體、私營經濟領域和地域廣闊的農村保險市場幾乎沒有得到有效的開發。從各保險公司產品結構看，部分市場需求接近飽和的傳統產品仍然是基層公司的主要保費收入來源，產品結構雷同、單一，不能適應快速變化的市場需求；基層公司對新產品開發推廣的積極性不高，工作力度太小，新興保險市場領域亟待加強開發。在銷售渠道上，雖然擴大了營銷業務和專、兼職業務，但在管理上沒有建立落實相應的制度，比較混亂。
（三）在市場競爭方法上，表現為“三高一低”的違規經營行為仍然是部分基層保險公司競爭的主要手段。近年來，部分專、兼職機構和個人人受自身經濟利益的驅動，違反保險監管部門的規定抬高手續費；部分基層保險公司為了搶占市場，不計成本地采取高返還、高手續費、高傭金、降低費率等違規手段招攬業務，并且有愈演愈烈的趨勢。保險市場的惡性價格競爭嚴重影響了市場秩序和保險公司的社會形象，影響了保險公司的經營效益，損害了被保險人的利益，造成大量保源流失，不利于保險業的健康發展。
（四）在服務水平上，技術含量較低，仍然存在過分依賴關系和人情的現象?；鶎庸驹谡箻I過程中，主要依靠業務人員的“關系網”拉業務，或者是通過大量招聘營銷員的“人海戰術”開拓市場，保險從業人員素質參差不齊，誤導消費，坑害被保險人利益等行為時有發生，部分業務人員忽視消費者心理狀態而采取死纏濫打的推銷方式?；鶎颖ｋU公司的“人海戰術”和“關系業務”的過度膨脹，使國民對保險的作用產生誤解，有的甚至產生反感情緒和厭惡心理，不利于培育國民的保險意識，損害了保險業的社會聲譽和保險從業人員的社會地位。另外，基層公司在理賠服務過程中，有的為了穩固與大客戶的關系不講原則地進行人情賠付或通融賠付，有的為了個人或小集體的利益進行人情賠付和搞假賠款，而對一些非關系客戶另眼相待，服務態度和質量差，違背保險經營的損失補償原則和最大誠信原則。
（五）在保險隊伍建設上，干部職工主人翁意識減弱，企業文化氛圍不濃，團隊協作精神不強?；鶎庸绢I導班子為了各自一時的政績和小集體的利益，短期行為突出，當公司整體利益和局部利益發生沖突時，過多地考慮自身的利益和職位，缺乏大局觀念和長遠發展的意識。在對員工管理方面，多為簡單的“一包一掛”（包保費任務、掛費用），忽視了對管理水平和經營效益的考核。對公司文化建設重視不夠，忽視對員工的經營理念、專業技能和職業道德素質教育。在“績效掛鉤”的考核機制下，基層公司業務人員和營銷人員過分地注重自身的經濟收入，沒有把從事保險工作當作終身的事業，缺乏主人翁意識，缺乏愛司愛崗和團隊協作精神。
二、基層保險公司經營管理中問題產生的原因
（一）尚處于發展初級階段的國內保險市場，沒有形成高效有序的市場運行規則。改革開放以來，國內保險業得到了長足的發展，保險業務快速增長，保險市場不斷發展，保險立法不斷健全。但與保險業發達國家相比，國內保險業還處于初級階段，市場主體較少，市場壟斷程度較高，市場競爭層次較低，規范有序的市場環境尚未形成，價值規律在保險市場中的作用尚未得到正常的發揮，國民保險意識有待進一步提高。在這種尚欠完善的保險市場環境下，市場供給大于需求，傳統市場領域趨向飽和而導致競爭激烈，新興市場領域因國民收入水平和行業發展水平的差異較大而沒有形成規模需求效應。直接經營業務和面向市場的保險公司基層單位受各自計劃任務的壓力和經濟利益的驅動，在市場監督管理力度不夠的情況下，難以避免地導致經營管理中的短期行為和違法違規行為。
（二）基層保險公司管理的精細化程度不高，內控管理制度不健全。1.部分基層公司在制定年度業務發展計劃指標時，缺乏對當地經濟發展水平和保險市場發展水平等因素的分析，下達的計劃指標難免簡單化和針對性不強，導致基層公司完成保費任務的壓力過大而盲目追求業務發展規模，業務質量不高，效益水平低下；或者是違規經營，采取一些不正當手段招攬業務。2.基層公司在經營管理過程中缺乏長遠發展的眼光，對保險市場開發沒有長遠的計劃和措施，著眼于短期利益。如在新興市場開發和新的保險產品推廣上，因為市場對保險的認知需要一個較長的過程，并且要求保險公司進行大量的宣傳和加大前期投入，一些基層公司考慮到投入大、收效慢而喪失了積極性，遇到困難就退縮，新興保險市場開發工作難以展開。3.基層公司內控制度不健全，統一法人制度執行不力，貫徹落實上級公司要求不到位。部分基層公司對管理工作重視不夠，沒有根據形勢的變化健全和完善內控管理制度，部分制度缺乏現實操作性，形同虛設，使管理工作無章可循而出現混亂的局面。部分基層公司統一法人意識不強，對上級公司制定的承保理賠、規范經營、財務管理等方面的制度和要求搞“上有政策、下有對策”，越權行為和違規行為時有發生。4.管理技術落后。部分基層公司電子化水平較低，運用電子化管理的認識和措施也有差距，有的還大量依賴和使用手工操作，給管理工作的精細化造成障礙。
（三）基層保險公司從業人員整體素質不高。據調查，部分基層公司業務人員90％以上沒有接受過正規的保險專業知識教育，文化水平較低，接受新生事物的能力較差。對員工培訓缺乏一套行之有效的制度，也沒有長期性的計劃。當前，基層公司大部分業務員依靠經驗和關系網展業，對保險的職能和作用認識不清，缺乏市場營銷、風險管理等學科知識的支持，承保理賠工作技術含量低，服務水平停滯不前，對公司的發展戰略、經營理念、經營管理辦法，以及多項改革措施和公司發展前景缺乏足夠的了解。也有相當一部分基層公司高管人員不完全具備職業經理人的素質，對于發展戰略、經營目標、市場營銷、成本核算、人力資源配置、考核機制、統一法人制度等重要管理職能缺乏足夠的認識和綜合靈活地加以運用。
三、提高基層保險公司經營管理水平的措施
基層保險公司要在競爭日益激烈的保險市場上占有一席之地，必須認真分析并解決經營管理中存在的問題和不足，做好以下四個方面的工作，不斷實施新的競爭戰略和提高經營管理水平。
（一）轉變經營觀念，變粗放式經營為集約化經營。我國加入WTO后，國內保險公司發展已經面臨各方面的挑戰。基層保險公司過去那種粗放式的經營管理模式，已經不能適應形勢發展的需要?；鶎颖ｋU公司在經營管理過程中必須樹立成本效益觀念，苦練內功，以增強盈利能力和提高市場競爭實力為中心，實現公司業務速度和效益的同步增長，不斷發展壯大。在業務發展戰略上，要深入調查了解當地經濟發展情況，認真分析市場變化，不斷研究市場動態，多角度、全方位地挖掘市場潛力，以先進的經營理念、靈活的展業方式、豐富的保險產品、優質的保險服務參與市場競爭，促進業務快速、持續、健康發展。要不斷學習和借鑒同業發展的先進經驗，彌補自身的不足，增強發展的后勁?；鶎颖ｋU公司領導班子要有長遠發展的眼光，避免經營管理中的短期行為，堅持依法依規經營，加強公司各項管理和基礎建設，為公司長遠發展打好基礎。
（二）加快創新步伐，提升市場競爭力。創新是發展的不竭動力，是提高競爭實力的客觀要求。要加快產品創新，在深入分析和研究市場需求的基礎上，加大對新產品的開發和推廣力度，加大宣傳和投入力度，努力開拓新的市場領域，不斷形成新的業務增長點，徹底擺脫業務發展依賴于傳統險種的束縛?；鶎颖ｋU公司在業務發展戰略上，對我國國民經濟所有制結構發生的變化要有充分的認識，不能老是把眼光局限于一些國有大企業上，應充分挖掘個體、私營經濟和廣大農村市場的潛力，充分利用保險人、經紀人等中介機構資源，培養一批忠誠于公司、職業道德素質高的營銷隊伍，完善落實好營銷員管理制度、人管理制度、經紀人管理制度，開辟新的業務發展渠道。要加快服務創新，創新服務的內涵和形式。基層保險公司要突破保險服務僅限于承保和理賠的局限，強化對客戶的延伸服務，倡導增值服務和跟蹤服務。加強對承保前的風險評估和承保后的風險管理，對客戶提出全面合理的風險防范建議，既有利于提升服務質量和水平，又有利于提高公司經營效益。
（三）強化管理意識，提高管理質量和水平?；鶎颖ｋU公司要提高對加強管理工作重要性的認識，增強內控管理自覺性，樹立起管理是企業發展生命的觀念。加強內控管理制度建設，建立起高效率的管理機制，加強電子化建設，為管理工作的開展提供強有力的技術保障和支持。具體講，業務上要重點加強市場營銷管理、核保管理和單證控制管理；理賠上要重點加強查勘定損管理和報價核賠管理；財務上要重點加強收付費系統管理；人員上要重點加強職業行為管理和考核機制管理。上級公司要加強對基層保險公司管理工作的監控和指導，確保統一法人制度的順利執行和政令的暢通，同時建立配套的責任追究制度和獎懲措施，加強對基層公司經營管理行為的約束。保險監管部門要加強對基層公司市場行為的監督和管理，加大對違法、違規行為的查處力度，培育有利于基層保險公司發展的規范有序的市場環境。
（四）加強保險隊伍建設。人是生產力中最積極的因素，解決好人的問題是解決一切問題的根本。配備一支業務能力強、管理水平高、具有創新能力的領導班子，是基層保險公司發展的組織保證和重要基礎。基層保險公司領導班子要不斷學習新知識、新事物，不斷提高領導能力和經營管理水平，才能適應現代保險公司發展的需要。要加強對基層保險公司員工的教育和培訓，提高員工的綜合素質，不斷培養符合現代保險公司發展要求的員工隊伍。加強基層保險公司企業文化建設，增強公司的凝聚力和向心力，倡導團隊協作，倡導激勵，宣揚先進，并通過分配結構和分配機制的改進，穩定員工隊伍，充分調動每位員工的積極性和創造性，為公司發展提供強大的人力資源保證。
(一)
學田，是我國封建社會學校教育的經濟支柱，設學田以贍學的制度，創始于宋代，此后，一直延續到我國封建社會的最后一站——清朝。清朝統治者作為少數民族入主中原，不僅繼承了這一傳統，而且認識到崇立學校、征用儒雅是爭取和籠絡漢族地主階級的一個重要的、必不可少的手段，于是更為重視學校的作用和建設，清代的學校在原來的基礎上得到了更進一步的發展。
清朝的學校有官立和私立之分。官辦學校包括國子監、宗學、府學、州學、縣學等；私學有書院、家塾、義塾、社學等。各學大多擁有屬于本學校的田產——學田。府、州、縣官辦儒學的學田屬官田，書院、塾學等民辦或官督民辦的田產仍屬民田范疇。不論學田為官田或私田，其土地所有權均為官學或私學等各教育團體所共有，是一種公共土地。所謂所有權，即“所有人依法對物的占有、使用、收益和處分，并排除他人干涉的權利”。(1)在清朝地主經濟的條件下，封建租佃制占主導地位，土地的占有權和使用權采取租佃的形式分離子出去。因此，在認識學田的土地關系時，首先要把握住收益權和處分權。而這兩種權利都為學校這一教育團體所共有。學田的租入是用于一個教育團體的膏火、修葺之費，在這一土地關系中的受益者是整個團體，而不是團體中的某個人。同時，學田的產權一般都表現為一種不可轉讓、不可典賣的財產關系，學校不僅通過強化規則的辦法防止學產的轉移，而且通過向當地官府呈報立案的辦法，憑借封建官府的力量穩定公產的產權，防止私自串捏盜賣。私賣學田被視為犯法，從法律上否定了個人對學田公產的處分權。對于原捐者來說，私產既已捐為公產，就已脫離了原有者之手，不論原有人或其子孫，對業經共有化之財產，不再享有管理權、處分權等。對于原賣者，須在賣地契約上寫明該地自賣之后，聽從買主立界、圍塹、更佃，永遠管業，各親族不得再有異說之辭。“倘有來歷不清、重復典賣及內外人等生端異說，俱系賣主一身承管，不涉買主之事”。(2)且“捐者即并非業主，原賣之人已系隔手，老業主又自無言加言贖之理”，倘有加添回贖等情，“首事即糾通合戶，議定鳴官處治”(3)。學田的管理者也都是代表集團的意志行使管理責任的，個人不具有完整的收益權和獨立的財產處分權。掌管人侵用或借支錢谷要賠償，如有欺隱行為，便由公眾共同清理，失職或德才平庸、不善管理者要隨時公議撤換。據此，在學田的土地關系中，具有排他地支配權的是學校這一團體性地主，即學田的所有權屬于一個集體，而非個人所有，這就決定了學田在經營管理上的特點。
(二)
清朝學田的管理方式各地不一，政府也沒有作出統一的規定。同一府縣、甚至同一學?；驎旱乃刑锏墓芾矸绞蕉疾槐M相同，甚至同一學田前后的管理方法有時也有差異。但各地對學田方方面面的管理都有詳細的規則，以期妥善經營，不致使學田有名無實，正如湖北墨池書院章程中所說：“圖終于始者，慮事之本心；有初鮮終者，奉行之通患?！敊嗍乱耍斪h章程，其意本于防微杜漸，其事期于縷析條分，其法必使上之人厘然有籍之可，下之人曉然有規之可守；而其要，歸于上下官民、交互考察，以相為牽制，而后作奸者有所忌而無所容，亦庶幾維持勿替云爾”(4)。學校通常設有專門機構或委派專人管理學田，一般有三種方式，一是由學官管理，二是由鄉紳地主管理，三是由學校生員管理。
一般說來，府、州、縣儒學學田，各學分別管理，由教授、教諭、訓導等學官掌管，即擔任訓教諸生的學官，同時是學田的經營管理者。而書院田、塾田則不然，相對于官學，私學具有鮮明的自主性質。一般由鄉紳地主管理居多，鄉紳地主是封建政權在基層的主要支柱，在地方上有一定威望與政治勢力。而且，其經濟勢力也很雄厚，他們大多支持當地封建教育事業，并對經營土地有豐富的經驗，能充分保證學田租的收入。在公眾舉辦的學校中，為了防止在經營學田中營私舞弊，常常設置幾人共同管理，這樣，可以在管理中相互牽制，難以上下其手。一般是由眾紳士推舉幾位家境富饒、廉潔正直、慷慨好義者擔任董事或首事共同管理，按年輪值，核算每年學田租佃及收支的數額。所以如此，因其殷實才不至“贍其私”，且“田租一項收租有年份大小之不同，出糶有價值貴賤之各異，非歸公正董事經管不足以查照核實”(5)。而分年執掌不僅可預防一人獨攬的弊端，而且倘遇有人想借支或挪用學租時，本期董事則可借其位屢易以推辭，或說無前例可援而將責任推于前任，或說移交時定數難報而將責任推于后任，使想挪用學租的人難以得逞。每年年終董事須向縣上報查核，若該年董事經營有弊，如趨利若鶩，垂涎學租，或專為酬金而來，不務正業等，致使捐主、生童等不服，眾人可上書將其有違規條之罪列出，同聲共討，將其革除職位。首事具體的輪換程序，各學又稍有差別?，F舉幾例以說明：臨安縣錦成書院，由地方紳士推舉殷實公正董事四人，每年二人，分年輪流經管，一切發放膏火、收取息錢，以及收租出糶，均歸該董事經管，每年十一月底，由該年董事將全年收支細數登入四柱冊內，交與下年接管的董事備查所有收支，一切事宜“毫不假手胥吏，以期滴滴歸源”（6）；湖北宜昌墨池書院，學租取息歲修各事，“若假手胥吏，即多侵蠹；每年應公舉公正紳士二人，隨同監院管理。惟臨時舉報，易啟營謀侵漁之弊，宜防其漸。今議即于眾首事中核定十二人，于年終散課時，簽掣二人為值年司事，周而復始，巡環簽掣。此十二人中，如有事故不能在院理事者，亦即由眾司事另行預舉，報監院查明實系公正者，歸于年終統掣”（7）；麻溪吳氏塾田，規定不準分房輪管，因“分房獨出帳目，或會稻價高低不實，或會暗圖公費各存私囊”。而應選族中品學兼優、家庭富裕者管理學田，不論房分，立一正一副總理共同掌管學田，三年滿期，或留或換，須聽生童“公議公請，因塾田原為合戶生童甲科而設，租既專為伊等用，田即系伊等之田”，“若地非宗祠，時非長至、人非生童，具謂私請，每年帳目須于冬至日上憑祖先，下憑生童，合并族人面結”（8）；而歸氏學田，卻恰與之相反。學田“呈案勒石，為我子孫膏火之資，三房孫曾照規支領，至收租完賦支放款目，惟三房孫曾輪年掌管”（9）。私學的這種由公眾代表負責管理學田的制度，既能反映地方公眾的要求，亦可發揮其辦學積極性。
有的學校吸收年長學徒參加學田管理，或選家境殷實者，或選成績優秀者，或是在學生員輪流值管，這既是人才、物力、財力的節省，也是對學徒的教育和鍛煉。如康熙九年（1670年），普寧知縣段藻捐俸置田，田租“遞年俱諸生經收”。(10)四川巴縣九華山東川書院膏火田一份，原租83石，一向劉姓承佃，道光六年（1826年）秋，該佃以荒歉為由，僅納租谷50石，該院肄業生童陳嘉言等隨即下鄉查勘，得知九華山“田水冷浸，豐年雨水過多，不如旱年較易長谷，凡九華山附近之田，無不加長，有贏無絀，伊等舞弊莫此為甚”，眾生童又就近訪問，查知該佃將學田私自招佃，從中漁利，濫佃至十三戶之多，于是稟請書院將各佃戶全部更換，“庶朋比之奸可除，霸工之弊可清，則數十年之積弊一新，即川東人士所忭頌于不窮也”（11）；康熙五十五年（1716年），南雄郡守張杼捐買猴陂王岸租66石，“俾府學、始興二縣應貢廩生納糧輪收”。(12)乾隆十八年（1753年）揭陽縣撥入梅岡都蓮化心等處官荒入學，“遞年租銀一百一十三兩二錢零，交歲科五名前文庠生收辦”。(13)乾隆四十八年（1783年），歸善縣佐賓興田“每年議定近鄉殷實在學者及歲科兩試案首輪值收交”。(14)
(三)
學田管理的學官或董事、司事一經確立須對學田施行一系列的管理工作，包括學田如何租佃、租銀如何管理、發放等等。清朝各地學田的經營方式幾乎都采用租佃制，但在具體的租佃經營上也有著不同的形式，大致可分為兩種類型：
其一，學校直接租佃學田的經營方式。學校作為學田的直接經營者，必須親自丈量學田，招徠佃農，確定、收取租額。對于所屬田畝，學官或首事都會親自并選派工書差役協同逐一丈量田畝四至，查明坐址、租額等，繪圖造冊，并須把原存、新撥、續撥、新置等各項另冊注明，以備核查。如錦成書院，學田“雖各有界址，而日久年深，佃戶田鄰，難保無藉詞爭執情事，現當歸管之初，非查丈清厘不足以垂諸久遠，應飭各里董事督同文書將各該里所捐田畝查照捐戶，繪具田圖，注明畝分弓口四至，匯成一冊，立案備查”（15）。很多學校還要將土地的畝數、坐址、四至、租額等有關資料立碑刻石，以防侵沒。如新化學田，“不拘一處，零星散漫，稽查已極難周，況日久生弊，尤恐各佃戶不無以李代桃，指鹿為馬之事，議以田畔概豎石碑，丘大者每丘一碑，丘小而毗連成段者，每段一碑，庶幾彰彰耳目，不敢為冥冥之墮?；驎r事變遷，而訪詢故老遺民，猶能歷指其處，可籍以清查復額，亦籌前慮后之一法也”。（16）
學田在招佃時，為了保證租米收入不被拖欠和侵漁，一般都規定在學生員不得佃種學田，生員中倘有占管占佃者，即行追回，并嚴加究治。對于族塾來說，須規定不許招本族人承佃學田。如所捐或所買之田原為本族人承佃，必須全部換為外族人承佃，倘有首事徇情蒙蔽，則首事和佃人一同革換。因為本族人佃田既不便收租、拖欠租谷又不便鳴官。一般來說，實際租佃學田的多是農民小生產者。也有個別學校的田地并未佃與農人，山東鉅野縣學田，道光年間，由兩學轎夫、門斗承種；海陽縣學田，也每由門斗乘租（17）；還古書院征收各佃姓氏中，有僧已玄田租1錢5分，現佃古城寺僧信榮，又僧慈融園租1錢7分，現佃古城寺僧信榮，“因書院前輩諸先生以僧寺與書院緊接，便于照看，又僧信榮師徒情意殷厚，故讓與租種”。（18）
有的在學校買田或官員、鄉紳捐田的同時，即將原耕種土地的佃戶一并劃歸學校，福建莆田縣學田，“乾隆元年（1736年），邑人知縣程大僖捐送學田3畝9分余，共載早冬租8石6斗4斛，民田生大溝佃戶林而章；又田4畝4分余，載大冬租10石2斗，坐星渡洋，佃戶戴季哥；又田6分余，載早冬租7斗2斛，民田坐東埔后營，佃戶李義候……”（19）。也有的學校將所得田地另行招穩妥佃戶領耕，親立佃字。嘉慶五年（1800年），四川巴縣職員龔載鼎捐田入東川書院，書院即“飭書赴彼，勘明該處界址，查明條糧，飭撥院冊，另募佃戶劉天祿出備押金70兩，揭還前佃，每年認納租銀26兩，歸書院以資生童膏火”（20）。
佃戶租佃時要履行一定的承佃手續。有愿耕種學田者，須會同保人，認佃納租，并由官府發給印照為憑。各佃戶如有自愿退佃者，須親自向學校報明，由學校另行招佃，新佃戶亦須自請保人，面書佃字，登簿復查，如敢有私相授受，隱匿不報者，查出重罰，并將新舊佃戶一并革退。雖然如此，私相轉佃的情況仍時有發生。山西汾西縣有官荒地400畝劃歸儒學，由任光雷承種，乾隆十三年（1748年），學中齋長賈國儒等查出任實際上只耕種120畝，其余全部轉租他人，學校恐其輾轉收租而導致拖欠，遂令任光雷將自種120畝，另立租約，仍讓其耕種，其余盡行退出，另行招種（21）；四川巴縣東川書院膏火田，原租45石，押佃錢100兩，佃與雙山寺佃戶古萬順，道光五年（1825年），該佃過世，其妻古吳氏孀居，便將田撥出一半給其弟吳興順耕種，后遭古萬順兄古萬興告至官府，“遂斷令古吳氏退佃，其押金銀兩，等招佃后令古吳氏赴案，除銀60兩還債外，余銀40兩給其母子度日”（22）。
學田一經承佃，經管人即須立一總簿，將承佃情況登記在冊，寫明佃戶姓名，田畝若干，坐于何處。更換經管人時，必須逐莊按簿查核，如有侵占隱匿及砍伐樹木等事，必稟告官府處治追還，倘經營人徇情寬恕，也一并受罰?？滴跄觊g，閩浙總督姚啟圣對福建全省的學田普遍捐贈了田地或銀兩，為了“興儒之意”能千秋彪炳史冊，也為了更好地收取學租，他將凡耕種他所捐土地的佃戶編排起來，“另置一戶于首圖，甲首之名同姚興儒”（23），“姚興儒”戶下的田地，佃戶和租額等即歸屬當地府州縣學。
各地學田租額都有定數，交租也會規定一個期限。在此期限之內，或由佃戶自送，或由管理人包繳。多數學校都會派人協同鄉保逐戶催納，且須查照底本，另立田畝租錢征冊，注明完納日期，給與鈐印執照。如有花戶抗租，或逾期不納者，必稟官追究，除追出租課外，仍公同革退，催租不力者也有一定的懲罰。甚至有為催租而鬧出命案之事。湖南邵陽縣彭在興佃種義學田畝，每年應納租谷49石8斗，折錢24900文，乾隆四十五年（1780年）欠租未交，四十六年（1781年）五月，義學首事王宏前去追討，彼此征鬧。彭在興恐其稟官，便捏告王宏強牽豬牛，并要王華山作見證人。后經審訊，王華山供明實情，仍將彭在興責懲追租。彭在興因恨王華山不肯袒證，就趕到王華山處吵鬧，發展到棍棒相加，彭在興被歐致死（24）。
這種由學校直接經營的方式，校方需進行一系列相當繁瑣的工作。而第二種情況，即學校并不直接對學田進行具體的經營管理，而是委托他人經營便可節省大量的人力。如臨安縣庠發會，為一種民間助學組織，專門經營學田供給各學學租。該會有田產296畝，均為邑民捐助，并由紳士管理，助給辦學經費。臨安縣的錦城書院原有田7畝，后由邑紳章相等稟請學憲撥入庠發會，“每月朔望縣學官集諸生于堂會課文藝，生童分三等，縣官擇其優者獎給花紅，庠發會助給膏火”。（25）余杭縣學田，乾隆三十一年（1772年），由黃湖鎮貢生陳筵捐田31畝1分7厘，額租谷48石，“每年仍屬陳宅承辦，除收租一切費用及水旱歉收不計外，每年凈繳折租錢26000文”（26）；廣東佛山勞公，于嘉慶十四年（1809年）將己田的三分之一捐為族中公田，作為進庠、登賢書者膏油之用。議定其百年后，“倘有進庠登賢書者出乎其間，即許其對該業田收租管業，以為膏油之用，一人進庠登賢書者則一人所得，兩人進庠登賢書者，則兩人派分，推之百十人亦然”（27）。這是將學田讓其資助的學生自行經營收租。這種經營方式對于學校有一定的益處，由于學田土地分散或遠離學校所在地，而學校的主要任務是教學，對于分散的學田進行直接經營必然會多少對正常教學產生影響，把學田的經營權分出、學校僅僅收取地租的經營方式就能解決這一矛盾。
(四)
收入的學田租銀需造冊登記。經管人將全年所有租谷錢糧若干、田租糶出若干、何項開支若干，共用若干等等，通盤核算，開列四柱清冊。并于年終或董事換界時，將各收支帳目結算報銷。有的還要約集各鄉紳士或生童共同清算，開列清單，張貼公布于眾，以示公而無私。如新化縣學田，“每年收支約于五月賓興會后結數一次，首事先一月督同司事將各項數目逐一核對，繕具舊管新收開除實在四柱，詳細帳簿一本，聽候臨期公算，另繕四柱簡明清冊一本，呈送縣署存案，其各團則照數刊印二百份分看，亦欲使人人共知免生疑謗之意也。每逢結數之期，須請城鄉正紳公同核算，先二十日具柬知會，務必齊到，人馬食錢按遠近致送，20里以內600文，40里以內800文，60里以內1000文，80里以內1200文，百里1400文，在城不送，非請不送，……”（28）；粵東啟蒙義學，每年臘月核算，“總理暨司事將一年出入總帳，用黃紙一一書明，會同本地紳衿耆老，衣冠詣本境香火廟，書疏一紙，凡會議者，各各署名畫押，并出入總帳，拜焚神前爐內，同明心跡，以示征信”（29）。清查無誤后，如無虧挪，則可移交給下一任經管人。如有虧缺，生童或紳士可請示更換，并令其照數賠償，倘或互相徇私，含糊接辦虧挪之款，后任接管人也須一并受罰。若非如此，恐管理人經手租息，蒙混作弊，以少報多，以至錢糧日侵月削，日后無憑可查，有違學田助學之愿意。
學租是專為培養士子之需的，在具體發放時，也有一定規章。由于各學田地租銀具有定數，所以經費需量入為出，一年中須用束修膏火及其他雜項，必須就該年應收租息通盤核算，不能漫無節制透支濫用。府、州、縣儒學，每年各學的學租銀由學官收上再解司轉解學院賑給貧生，學校必須通過學政衙門或地方政府專撥才得到經費。清朝散發學租，“舊例學臣散給學租于各處考試事竣，始據各學冊報結發，其中易滋弊端”，乾隆十年（1745年），諭曰：“散賑于考試事竣之日，何如散給于士子云集之時，嗣后學政學官確查極貧次貧，造具細冊，于按臨之日投遞學臣核實，即于三日內逐名面賑”。（30）各學如有需要動用學租，須得到藩憲的允許方能行之。如昌化縣學宮，乾隆年間，“殘缺者非止一處”，該縣令查明學冊中有學租谷價銀370余金，于是“詳請修葺，惟藩憲尚未允行，以致有待”，直至下一任縣令到任，再次向藩憲說明詳請，于是才得以動工，“首文廟漸及廡祠堂閣，皆以次整輯”。（31）可見官學學租的分配權掌握在布政史、學政手中，而學官不能隨意動支。書院等私學的學田租銀支用則勿須官審官批。每月應發錢文，值年董事查照章程，先開具數目清單。生員膏火、教師束修往往按月或按季發放；學校的考課費，于每課核定名次之后，確定其得獎等級，由掌教開單發交董事，于下課給卷時按名給發；學校的賓興費，于考試之年或由司事托付誠實可靠者帶往考試之地分散，其帶銀往散者，除應得試資外，再另加酬銀，或由司事于赴試者起程前幾日致送。
(五)
盡管各學都制定了如此詳細完備的學田管理規則，但實際上學田管理不善，以致學田被侵沒、學租被挪用等情況仍時有發生。嘉慶九年（1804年），白鹿洞書院經費虧至七千余兩，以致“院長修繕有缺，生徒膏火不給”，江西巡撫秦承恩見狀命人按籍核查田畝，“向時積負，嚴限追償”，“考議條規，一矯舊弊”，又借南昌友教書院寸銀兩千兩，為白鹿洞書院修建、置田以圖復興。但以二千兩的借款，填七千兩之虧欠，終究是無補于事，多年的侵蝕、敗落，不是一時之間可以振作了的。（32）又如余杭縣學，“舊日相沿有佃戶孫承恩名下插納糧銀1兩3錢6分，無田租可查，歷年本學賠糧”（33）。學田或其租銀逐漸擺脫官府的控制而落到私人手中，有多種途徑：其一，為官吏侵沒?？滴跏辏?674年），白鹿洞書院清理洞田時，總額共3850畝，歲收洞租銀930余兩，但“惟正講、副講二人歲支學俸共百金，余盡歸郡、縣官吏中飽”（34）；臨安縣學，黃敏中于乾隆年間任該學訓導，前知縣置田畝山地交儒學收息為歲修之資，久為胥役侵沒，于是黃核實原冊，擇近城誠實諸生輪收（35）。經費被中飽，這種腐敗是封建官僚政治制度下的通病。其二，地主豪強雖捐辦學田的例子很多，但其侵占和兼并學田的現象亦十分普遍。他們或直接將學田吞并歸己，如明清之際，社會動亂，岳麓書院在明代艱苦積累的學田，又為豪勢之家所占，到康熙年間，已是“皆不可卒問矣”（36）；或與老胥蠹役通同為奸，買賣學田。在福建漳浦縣，由于豪紳和官吏相勾結，私相授受學田，致使學田“既多侵沒，所征不及十分之幾”（37）。其三，佃戶對學田的隱匿，在清朝也是一個較為普遍的問題。有關官員在提到學田弊端時，常把佃戶隱占與豪紳兼并、胥吏侵沒通同并列?！敖频琛被蚪杩谒登甘?，或詭稱畝數不足，拖欠學租，甚至佃上招佃、抵當偷賣。道鄉書院，“佃戶不肖者盜當盜賣，以及暗中頂耕，無所不至，始則繳租不足，旋且隱沒田工，實為田間一大蠹。如雷觀章、雷之質、雷得后、雷得茍以及雷得仁等，非以書院公田私行變賣，即以他人批約冒濫承充，于是該學將盜賣之契追繳，分別懲創退耕”（38）。其四，有些捐戶也違反契約，擅賣所捐學田。道光元年（1821年），四川巴縣陳文貴將所買黃泥坳田業一份，送入字水書院，以充膏火。道光十六年（1836年），文貴亡故，其子與子侄等人因人丁浩繁、租谷不敷日用，加之開設炭窯折本，負債累累，即商議將該田出賣，書院告至官府，官府命其或將原田追回，或照當時賣價如數繳納，以便另置產業生息。（39）其五，宗族塾田的租銀有時也會因族內他項事物而被挪用。如周氏家塾，道光二十七年（1847年）置田收租，“嗣后接年所收田租因宗族修整支用。咸豐元年（1851年）憑族眾清算，宗族實虧欠義學錢300串……”（40）。其六，寺院僧徒對學田也有侵蝕現象。如道光年間，黎世序官淮海道，將崇實書院原被普應寺僧占去的膏火田600畝，清出復歸書院（41）。以上種種對學田的肆意侵沒，給學校造成了嚴重后果，不少學校由于學田被侵等原因，學徒眾散而去，“弦歌之音不聞久已”。
清朝學田收支管理的嚴格性、獨立性，使其基本不受國家財政盈虧的影響，各學錢糧收入做到了專項、專收、專管、專用，避免挪用借支，加上屋課、息錢之類，遂使各級各類學校大多擁有一定數量的學田及穩定的錢糧收入，保證了學校的日常費用的支出，不免使古人有“欲求一經久之方，萬全之策，誠莫善于學田”之嘆！（42）這也正是學田制度最根本的意義之所在。同時，學田制度將封建國家和私人辦學的積極性結合起來，有效地解決了清王朝的教育經費問題，不僅從文化教育上加強中央政權的穩固，而且為人才的培養，為社會教育的擴大以及文化的發展，提供了一定的物質基礎，是一種在我國封建社會具有現實可行性的土地利用形式，在清朝的教育史上占有重要的地位。
經營管理是企業永恒的主題。企業核心競爭力的提高有待于經營管理機制的創新，企業通過經營管理創新，形成新的動力源，以激發全員的積極性和創造性，為國有建筑施工企業的持續、健康、快速發展提供有力的保障。 1、 經營機制創新，有利于激發企業活力
建筑業屬高度競爭的服務行業，根據十六大和中央經濟工作會議精神，積極推行以“國腿民進”優化產權為核心的國旗第二輪改革，將公有資產逐步從建筑企業中退出，引入民營資產或其他優良資產，實行投資主體多元化，盤活存量資本，擴大增量資本，是進一步煥發企業活力的有效途徑。
改革股權結構，調整企業內部股金比例，提高經營者和經營層的持股比重和責任意識，實行管理要素和技術要素入股，鼓勵經營、管理、技術骨干持大股，把其利益與企業的利益緊密結合起來。改進員工持股計劃，打破人人持股格局，大力培育內部股權交易市場，通過股權交易，使員工股向經營骨干集聚；改變目前職工持股會的持股方式，待條件成熟時取消職工持股會，真正體現出資人到位，形成股權流動機制，并逐步完善股權管理制度；通過吸收外資和有實力的民營企業資本，引進其先進的理念、經營機制和內部管理方式。
以產權制度改革為切入點，按照現代企業制度要求，進一步規范法人治理結構，嚴格規范企業內部運作，提高企業管理、決策的科學性、正確性。按照《公司法》、《公司章程》規定，建立一系列議事規則及監督機制，股東會、董事會、監事會、經理層等機構相互獨立、相互制衡、權責明確、協調運轉。股東會是建筑施工企業的最高權力機構，應充分行使其權力來決定重大問題，選舉產生董事會、修改公司章程，審議批準董事會、監事會的報告等。加強董事會建設，董事會處于公司法人治理結構的樞紐地位，制定《董事會決策制度》等一系列具體的管理制度和方法，發揮董事會在制定發展戰略、中長期規劃、資本經營、內部組織結構調整，借助外腦，吸收專家的意見來提高企業的經營管理檔次；加強對董事會的監督、評估，提高董事會的決策功能。監事會是股東會領導下的公司監督機構，建全監督制度，強化監事會的功能，依法對董事、總經理及其他高級管理人員的經營、管理行為行使監督職權，保障股東權益和公司利益不受侵犯。
國有施工企業改革創新的重心要放在激活機制上。當前國有施工企業仍不同程度地存在機構臃腫、人浮于事的弊端，不斷深化勞動人事分配制度改革，就要現從改革管理機構入手，按照精干高效原則，采取“定員、定編、定崗、定薪”，實行全員公開競爭上崗，擇優選聘，分流人員，精簡機構。在慎重穩妥地清理不在崗人員的勞動關系的同時，進一步加大勞務作業層與企業的分離力度，組建具有獨立法人資格的勞務公司，通過市場化的辦法，促使其走上自主經營、自我發展之路；全面理順勞動關系，管理人員也實行勞動用工市場化運作；在控股或參股子公司建立起市場經濟相適應的新型勞動關系，逐步松卸企業多年的包袱，促使企業輕裝上陣。
分配是激活企業經營機制的主要手段。分配制度改革的重點是進一步與市場接軌，體現績效第一的原則，獎勤罰懶，獎優罰劣。拓寬分配的思路與方式，重新設計企業的薪酬體系，按照效率優先的原則，充分拉開分配差距，實行貢獻與薪酬掛鉤，也給與薪酬掛鉤，效率與薪酬掛鉤，探索工資、獎金、津貼、股權期股、學習培訓等多種形式相結合的分配方式。
2、 組織機制創新，可以增強企業發展動力
組織機制創新是保證企業持續發展的不竭動力。以調整組織機構和整合優勢為主線，著力在經營管理體制上改革創新，從而建立與市場化經營完全對接，并同施工企業相適應的科學的經營管理體制。
創新經營承包方式，本著加大激勵與加大風險相結合，放開經營與強化管理相結合的原則，界定責權利關系，實行利益與風險對等，權力與義務并存的經營權租賃承包，在各單位承包班子足額交納風險抵押金，并對其加強監管的前提下，明確承包基數和承包時間，實行獨立核算、確保上交、超額歸己、虧損自負、調動各方經營的積極性。實行經濟責任追究制，凡因管理不善造成虧損的，嚴肅追究承包者的經濟責任直至法律責任。
企業內部全面推行工作和經濟責任制，按照“全面責任制，徹底市場化”的要求，將一切可以按照市場化運作的管理部門推向市場，不能按市場化運作的部門強化經濟責任制，并把指責目標細化，總經理與各部門分別簽訂目標管理責任書，以提高工作責任和工作效率。
不斷調整產業結構，通過出售、租賃、兼并等多種方式，大力推進第三層面的歸并、重組、剝離等改革工作。分別按照培育新的經濟增長點、減員增效、激活機制的不同要求，對現有專業分公司采取不同的思路、途徑與方式進行改革，理順其產權關系，明晰市場主體，整合企業資源，組建“專、精、尖、特”，適應性強、機制靈活的各類專業公司。對涉及企業產業布局及發展全局的，如對裝飾、市政、安裝、鋼構等經濟塊進行控股，組建成為獨立的法人實體和市場主體，增強其獨立運作和自我發展能力，從而在突出工程建筑這一傳統主業的同時，加快這些領域的發展，以提高企業抵御風險能力，全面提升企業綜合競爭實力。對企業發展影響不大，且體塊較小的，實行優惠扶持政策，鼓勵經營者和技術業務骨干持大股放開搞活，減人增效。
強化主業，分流副業，主動適應市場，積極慎重地推行生活后勤系統的改革剝離，妥善分流原有職工，促使其面向社會自主經營、自食其力，同時將企業有關職能與社會化管理對接。
3、 管理制度創新，壯大企業經濟實力
創新管理制度，是企業提高經濟效益、夯實發展根基的有效手段。為適應市場競爭形勢，針對企業新的經營管理體制，按照《公司法》及國家、地方、行業法律、法規，重新制定各部門層次的職能標準，理清相互間的經濟關系和管理關系，對原有的生產、經營、財務、資金、質量、安全、文明、設備等各項管理標準和管理制度進行全面檢查疏理，建立符合企業發展新形勢的管理制度，確保企業各項工作有章可循、有規可依、職責分清、賞罰分明，營造以制度管人，以規章管事的良好氛圍，全面提升企業管理水平。
突出資金管理。強調資金管理在企業管理中的地位與作用，資金運用和管理的好壞，直接關系到企業的正常運行和整體效益。在企業內部成立資金結算中心，對資金運作進行集中管理、統一調配、監督控制，所有資金進出均通過結算中心辦理，實行資金計劃調度使用，規范內部資金市場，提高資金的運行效率；制定嚴格的用款制度，大額資金使用采取報批制，重點掌握工程項目資金的來龍去脈。積極推廣網上銀行系統，對企業內部資金運行進行實時監控，動態管理，與規范化的資金流程管理接軌，從而優化資金投向結構，提高資金宏觀調控和整體運作能力。
深化成本管理。堅持“企業是利潤中心，項目是成本中心”的原則，企業內部成立成本管理中心，制定成本管理辦法，形成一套完整的成本核算和成本控制系統。加強項目成本的監管工作，落實成本控制責任制，實行材料采購和勞務隊伍公開市場競爭制；對項目部實行分段考核，定期開展經濟分析，將實際成本與目標成本進行對比，分析存在的差異，及時發現問題進行調整，控制和降低各項費用開支；加強監管審計，形成有效的檢查監督機制，以目標成本為依據，從預算收入、主要實物量、價格、分項成本和資金等方面入手，開展對項目成本的稽查工作；嚴格工程項目的事前、事中和竣工審計，采取有效措施，制止項目虧損。
落實項目管理。施工項目管理是企業效益的源泉、信譽的窗口，也是企業一切管理的落腳點。企業的管理重心應轉移到項目管理上，實行項目經理授權經營，建立起科學的在建工程施工管理組織體系，推行工程項目強制性標準和項目經理考核獎懲辦法；強調過程控制，加強檢查監督，加大對項目部的運作控制及服務監督力度?？傊椖抗芾響院贤芾頌辇堫^，以質量、進度、安全為核心，以成本管理為手段，以經營和社會效益為最終目的，實現管理的科學化、規范化、專業化、制度化。
實行質量安全目標管理。健全完善質量安全體系的運行保障機制，貫徹實施三大管理標準，實行體系的一體化，通過三大管理體系的整合，將三大管理體系認證與企業的基礎管理有機結合起來，逐步解決兩張皮現象，進一步增強三大管理體系的系統性、針對性和有效性，提升企業管理水平。全面落實安全質量責任制，結合開展創優奪杯和創建文明標化工地活動，加強安全質量的監督考核。
加強合同管理。落實相關責任部門和人員，建立完善的合同管理體系，對合同進行分級、分層、分類管理；建立合同簽訂前的申報備案制度和合同執行過程中信息反饋制度，并對簽約、履約進行過程監控，實行規范化、程序化管理。加強合同的索賠管理，凡因對方違約造成的損失，落實領導責任和工作責任，組織索賠。
嚴格聯營承包。實行分包聯營隊伍資格準入制度，加強對分包聯營隊伍的管理與控制，杜絕“一包代管”、“包而不管”現象，同時，收編經多年合作信譽良好、基礎扎實的聯營隊伍，擴大市場份額與整體競爭力。
堅持績效考核。針對企業改制實際，建立目標管理考核體系，健全激勵和約束機制，實行經營者資產經營責任制，以資本收益率、經營規模、經營效益、安全質量為主要考核指標，董事會與總經理訂立年度資產經營責任書，總經理分別與經營班子成員簽訂經營管理責任書，經營班子的收入分配與經營業績直接掛鉤。
國有施工企業要在激烈的競爭中掌握主動，棋高一著，贏得發展，關鍵是緊緊抓住改革這根主線，牢牢把握經營管理機制中的關鍵環節，勇于持續不斷地進行創新，企業才能在競爭中站穩腳跟，始終充滿發展的活力
