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一、企業內部控制存在的問題
(一)內部控制工作執行力差
很多企業雖然已經開展了內部控制工作,但在實際實施層面上的效果卻不明顯,這主要包括兩方面的原因,一是企業領導者的不重視;二是內部控制工作缺乏有力執行,從企業內部控制工作的流程設計到具體工作的執行都十分欠缺。由于企業內部控制工作缺乏健全性,不但會制約企業的良好發展,更容易給企業生產經營帶來巨大損失。
(二)缺乏切實有效的監督
企業內部控制工作想要取得切實效果,必須創建嚴格的監督管理體系,內部控制工作的監督管理必須包括三方面內容:一是企業內部控制的實時監測;二是企業內部審計工作的監督;三是外部審計工作的監督。但是,即使建立了內部控制監督管理體系,也仍然存在監督不到位、體制不健全的問題,包括監測不到位、缺乏外部監督等,都會導致對企業內部控制工作監督管理的失效。
二、財務會計對企業內部控制影響的體現
(一)財會人員參與缺失
財務會計背景下企業開展內部控制工作的重點應該側重于對財務會計工作的監管,由此,需要企業財務會計部門的工作人員給予高度配合,不但要參與企業內部控制制度的制定,還要努力配合各項內部控制制度的實施,確保企業財務會計部門工作人員對內部控制各項要求的認同。但是,企業財務會計部門工作人員雖然參與到內部控制制度的制度過程中,卻主要為了維護個人利益,服從領導安排,不會真正參與內部控制制度的執行和實施,進而造成了企業內部控制制度的實施難以獲得企業員工的認同和支持。
(二)財會制度設置失效
企業財務會計工作和內部控制工作的順利展開,都需要嚴謹的規則制度作為標準依據,以此確保工作業務的實施符合企業自身發展需求。但是,很多針對企業財務會計部門的內部控制工作制定的規則制度嚴重缺乏靈活性和可用性,大多數規章制度僅僅為了敷衍內外部審計工作,進而失去了財務會計內部控制規章制度應有的規范性和強制性,導致出現了企業內部控制的失效,無法對財務會計部門工作人員進行有力約束。最終使企業財務會計內部控制工作與既定目標大幅偏離。
(三)財會監督力度薄弱
財務會計工作是企業生產經營發展中最容易出現問題的工作,只有確保對財務會計工作進行有力監督,才能保證財會工作的目標順利完成。但是,企業中設立的對財務會計實施監督管理的部門在實際工作中由于職責劃分不明確、監督權力的交叉使用等,難以達成統一的監督標準,甚至造成了監督部門與財務會計部門之間的“私相授受”,最終無法按照嚴格標準開展財務會計監督工作,進而使企業財務會計工作失去了規范性和準確性,不能為企業內部控制工作的展開創造良好條件。
三、財務會計背景下如何加強企業內部控制工作
企業內部控制工作的推進和目標的達成,都與企業整體工作效率密不可分。只有不斷提高企業的整體運行效率,才能更好地促進內部控制工作的有效實施,同時,企業開展內部控制工作的最終目的同樣是為了提高企業整體工作效率。因此,為了確保實現企業工作效率的整體提升,必須明確企業各個崗位的工作職責和權利范圍,企業每一名員工都能夠做到各司其職,不濫用崗位權利。企業領導者只有充分衡量崗位的權利與利益,做到相互牽制、綜合協調,才能保證企業內部控制工作的順利進行。
企業會計的核算就是以這個為中心展開的會計核算。而醫院會計的核算主要對公立醫院的核算,對于公立醫院來說,它的投資人是國家以及地方各級政府,公立醫院不是以盈利為目的,相比較于企業會計核算中的經濟利潤,采取的是結余科目,結余科目是凈資產內容中的一種。醫院會計設立了“待沖基金”科目,他主要是用來核算國家投入醫療的專項財政補助,用于醫療的成本,科學研究項目收入構建不動資產、無形資產、或者是購進醫療衛生用品等,等待計提資產折舊、攤銷或者是領用發出庫存物資是予以沖減的資金,以便滿足預算管理的需要。在以前的醫院會計制度核算的方法下,用財政資金購買資產時形成支出。而反應的是預算支出,無法對資金計提折舊。醫院會計新制定的核算方法,把計提折舊存到“待沖基金”中,只有在資金被撤銷時才能使用,不再把這部分加入到成本當中,變成了待沖基金。醫院會計采取這樣的方法,醫院就能夠區別出資金是由財政資本形成的,還是由非財政資本形成的,利用“待沖基金”不僅能對財政資本形成的管理,還能夠體現出預算信息。
醫院會計與企業會計是不同的主體,他們的工作活動也不一樣,因此,他們的收入也有本質上的區別。對于企業會計制度來說,收入主要是企業在商品的售出,提供勞力以及讓渡資金的使用權等活動中所獲得的經濟效益的總收入,它主要包括主要的業務收入和除業務以外的其它收入。而醫院會計的核算收入主要是醫療收入、國家或者是地方財政給予的補助、科教研究收入、以及其它項目的收入。為了為醫院管理提供一個良好的環境,把醫療收入、科教研究收入等進行了分類管理,科教研究也進行了收入和支出管理。
企業會計設置了資金減值科目核算資金可能出現的減值。這種方法規定企業應該制定一個時間表或者是在年末的時候,要全面的核查企業中各項的資金,在進行核查的時候一定要小心、慎重,對各項資本可能出現的問題或者是損失要進行合理的推測,要對可能出現的資金的損失進行資產減值準備。各個企業要對計提各項資金減值的準備,雖然好做好資金減值準備,但是進行計提秘密準備。如果發現企業存在計提秘密準備的,就把計提秘密準備當成是重大的會計錯誤,并還要采取的一定的方法改正這種差錯,在會計報表標注中還要說明出現事項的性質、調整的資金數,以及對企業財務的影響,對企業經營成果的影響。這是企業會計的規定,而醫院會計制度,到現在為止還沒有對資金可能出現的損失規定計提減值的準備。
我國企業會計現在執行的會計制度主要是《企業會計制度》、《企業會計準則》、《鞋企業會計制度》、《會計法》是我國會計的基本法,其它法律規定的內容不得與它相抵抗。《企業會計準則》是對會計工作內容的規定,會計工作的內容以《企業會計準則》為準繩,這一準則有利于會計目標的實現。對于我國而言,企業會計準則主要是對于會計核算的規定?！镀髽I會計制度》、《小企業會計制度》主要是用來衡量和指導特定行業會計核算方法的具體規定和便準。明確規定了各個行業應用的會計科目以及報表。只能選擇一種使用,不能對其交叉使用。對于醫院會計的制度主要采用的權責發生制基礎。
醫院規定了在一年結束的時候,要全面的檢查醫院的醫療款項,計提壞賬準備。對于時間過長的,無法收回的醫療款,依照有關規定批準后,確認無法收回的醫療款項,記為“壞賬準備”。對于已經轉銷的以后又收回的,按照實際收回的資金額計入該賬目,貸記“壞賬準備”科目;借記“人行存款”等。它們屬于直接轉銷發。企業會計也規定了計提壞賬準備,但企業會計對其采用的是備抵法。備抵法是指把可能收到的款項壞賬考慮在內,按照一定的時期,估計壞賬可能出項的損失,把它計入所用費用,與此同時,建立一個應收款項的準備賬戶“壞賬準備”科目,突出應收款項的可變化的凈產值。備抵法的有點是能夠把不能回收的資金及時當成壞賬損失處理計入費用,防止企業出現虛假利潤;在企業的會計報表上顯示應收資金的凈產值,能夠使報表使用者了解真實的企業的經營狀況以及財務情況;也有利于企業資本的周轉,提升資金額的使用率以及經濟效益。雖然醫院會計與企業會計都有解決計提壞賬的準備,但是它們的核算方法是不同的,存在著很大的差別。
對于以前的醫院會計報表來講,是沒有現金流量表的,新的《醫院會計制度》中重視了資金流量的管理。企業的會計報表中資金流量主要包括包括三部分:現金流量用投資活動、籌資活動、現金流量。醫院會計的現金流量與企業會計的現金流量所屬的主體的不一樣,對于資金流量的表現方式也是不相同的。
通常情況下注冊會計師不會對醫院的財務報表進行審核,如果有需要也需要根據其他部門的對醫院財務進行審計,對醫院審查的內容主要是財務的收入和支出。新的《醫院會計制度》明確規定;醫院對外公開的年度財務表要有注冊會計師的審核。有會計師審計醫院的財務表,有利于醫院會計信息質量的提高,能夠更真實的反映醫院財務狀況。企業會計中沒有規定報表一文秘站:定要會計師審計,但是有關法律的規定也表明注冊會計師的審計在企業中也占有很大的比重。雖然醫院會計與企業會計在注冊會計師審核財務報表中很接近,但是由于它們所屬的主體的不同,它們之間是有差別的。
隨著經濟的發展以及經濟環境發生的變化,醫院會計與企業會計也在不斷地完善自己,能夠更好的服務與各自的主體。醫院會計的改變能夠更好的、精準的地體現出醫院的真實狀況,為醫院的醫療業的良好發展奠定了良好的基礎。雖然醫院會計在不斷的發展與完善,但是與企業會計相比,還會存在著一定的差異。
一、區分財務會計與管理會計
“雄雌”邊界的必要性實際上,自20世紀50年代會計逐步分化形成財務會計和管理會計兩大分支以來,財務會計與管理會計的性質與邊界問題就一直存在。例如:在當前許多《成本會計》教材中,未能區分成本會計是財務會計中的成本會計還是管理會計中的成本會計。早在30多年前,美國會計原則委員會(APB)第四號公告(APBStatementNo.4)指出“企業財務會計是會計的一個分支”,“應當能夠識別財務會計的特點和局限性:它所處理的對象是企業已發生的交易和事項,這就決定它提供的信息是歷史的,即面向過去而非面向未來。”我國著名會計泰斗葛家澍教授睿智地發現財務會計和管理會計之間的性質與邊界的重要性,他在2006年出版的《財務會計理論研究》中,撰寫“什么是財務會計的本質、特點及其邊界——美國上市公司財務欺詐案件引起的思考”一文專門討論這個問題,而且提出兩個問題作為該文章的結論:“通過以上分析,我只試圖提出一個供討論的問題:究竟什么是財務會計的本質和特點?財務會計和財務報告的邊界究竟在哪里?”葛家澍教授用大量筆墨討論了財務會計的性質與邊界,而且文章最后仍以問題的形式提出討論,理論界對財務會計邊界的討論正好說明財務會計與管理會計的邊界區分未有定論,會計界需要進一步深入研討。但是,財務會計與管理會計的邊界與差異并未受到重視,這主要是因為尚未出現需要區分兩者差異的經濟環境。這正如“雙兔傍地走”時,無須辨別雄兔與雌兔。同樣在非信息化時代,區分財務會計與管理會計之間性質的差異并未顯得重要。在我國會計發展史上,不用說分清財務會計與管理會計的界限,就是會計與財務之間的邊界也被抹殺。當前,會計實務中尚有“大財務論”或“大會計論”說法。然而,現代信息技術的發展,不僅改變著人們的生活方式,而且開始改變會計工作方式。只有財務會計與管理會計之間的性質與界限得到正確的界定,管理會計信息化問題才能夠得到有效的解決。計算機貌似“大愚若智”,實際上是“大智若愚”。計算機在任何計算時都遵循0、1的邏輯計算規律,在處理任何問題時都必須轉換成預先建立的“形式化處理”系統,否則計算機無法開展工作。同時,隨著全球物聯網信息技術產業化向規模化、協同化和智能化進程的發展,由于“物”不具備人的智能水平,如果未能清晰與準確地對財務會計和管理會計信息的性質與邊界進行區分,“物”是難于對財務會計信息與管理會計信息進行辨別與區別處理的,這就難于對物聯網下的企業進行智能管控。為了基于物聯網的會計信息化的建設與普及,就必須明晰財務會計和管理會計信息的性質與邊界。因此,區分財務會計與管理會計“雄雌”邊界問題是當前社會經濟發展的需要。
二、時間維度:區分財務會計與管理會計“雄雌”邊界的標準
正如雄兔與雌兔之間有性別的本質差異,也有“腳撲朔”與“眼迷離”等各種非本質性的差異,財務會計與管理會計之間也有許多差異。其中典型的筆者稱之為“空間邊界論”,即財務會計是對外會計(externalaccounting),管理會計是對內會計(internalaccounting)。明眼人都知道,區分兔子的“雌雄”問題,必須依據性別標準而不能夠依據“雄兔腳撲朔,雌兔眼迷離”的外在特征來區分。區分財務會計與管理會計的邊界問題,也需要找出區分兩者質的標準。從哲學角度來說,時間與空間一樣,都是事物存在的形式。但是時間與空間不同,空間容易為人們所感觸,而時間存在卻并不太容易為人們所感知(世界是四維時空)。時間不僅被用來綜合思維、身體、社會生活的種種形態,而且被作為全球測量、協調、管理和控制標準化的準則。在社會學領域,主要有兩種時間觀影響著人們對事物及其運動方式的看法:一是絕對時間說的自然時間觀;二是相對時間說的社會時間觀。絕對時間永恒地、均勻地流動,與其他任何事物毫不相關,絕對時間流動不存在“變化”,它可以被分割成類似空間的小單元,而且是可逆的。在借鑒吸收愛因斯坦的相對論時間觀及著名物理學家史蒂芬?霍金在《時間簡史》的三種時間觀基礎上,當前社會學家認為,物理時間和社會時間有著根本的區別。社會時間具有獨特的流動屬性,時間不是單一的,而是多重的,時間是不可逆的,過去和未來的區別清晰可辨。以往關于財務會計與管理會計邊界的討論的會計理論,是根據基于絕對時間下空間維度的區分標準,幾乎可以說是與“時間無涉的”。受絕對時空論的影響,人們將時間當作企業經濟業務的環境,從而認為時間是會計的外生變量而不是內生變量,會計理論的研究過程也一直是“同時性的而不是縱向性的”。然而,事實上,時間不僅是企業經濟業務的純內生變量,而且還是我們理解企業經濟業務與企業結構及其變遷的關鍵所在。因此,區分財務會計與管理會計邊界問題應以社會時間概念為前提。
三、財務會計與管理會計“雄雌”邊界的內容
當前一個主流觀點是財務會計是主要向企業外界有關利益集團提供財務信息和其他信息的會計,也叫對外會計;管理會計是主要為企業內部管理當局提供內部經營決策信息的會計,也稱為對內會計。這種“邊界論”實質上是以“企業邊界”作為劃分財務會計和管理會計的邊界,它流行于許多會計著作、雜志和官方文件中。這種“邊界論”觀點是基于絕對時間下空間維度的區分標準,時間被看作一種自然的常態、一種外生變量而并
非連續性的社會創造。隨著社會認識的發展,人們逐漸認識到工業經濟背景下絕對時間觀的局限性。與自然時間不同,社會時間特性是經濟業務反映的前提。企業過去經濟業務與未來經濟業務有著本質的差異。作為對經濟業務貨幣反映的會計必須能夠反映出企業過去與未來業務的這一時間維度的特征?；诶碚撘?財務會計和管理會計的本質差異應當是確認并計量到其信息系統中的經濟業務性質的不同,財務會計確認并計量過去經濟業務的經濟信息,管理會計確認并計量未來經濟活動的經濟信息。也就是說,財務會計是面向過去的會計(past-orientedaccounting),反映企業過去資金活動的信息,以歷史成本法為計量方法,履行會計受托責任的目標;管理會計是面向未來的會計(future-orientedaccounting),反映企業未來資金運動的信息,以公允價值為計量方法,滿足會計決策相關性的目標。人類自來到地球開始,就天生具有利用測量、記錄、分析并預測世界的動力。從依靠經驗、企業家卓越天賦才華來進行決策到依靠數據、量化決策是企業管理從“粗放管理”到“集約管理”的標志。當前,隨著物聯網、云計算等信息技術的發展,管理會計迎來大數據時代,當文字、方位、溝通甚至世間萬物都變成數據,在數據化及其量化基礎上進行決策成為企業決策的必然要求。因此,當前應堅持“財務會計是面向過去會計;管理會計是面向未來會計”的觀點。 財務會計類論文范文二:現代財務會計理論發展分析
一、現代財務會計理論
(一)會計目標
會計目標的內容主要明確提供會計信息的原因,以及向誰提供會計信息,和提供哪些會計信息等問題。會計目標是會計理論的前提條件,已經成為財務會計的一切依據和基礎。現在財務會計將會計信息使用者看作一個整體,為其提供一種通用的會計報表。在新的知識經濟時代下,會計信息使用者可以通過網絡通訊技術及時分享數據信息,為決策提供有效、準確、可靠的保障。
(二)會計基本前提
現代財務會計的基本前提主要依靠四個基礎層面,主要體現在會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量上,然而目前新經濟形勢的出現對其提出了更高的要求。由于會計基本前提的內容與規則上出現了較大的改變,為了更好地適應經濟全球化的發展,它將>！
(三)會計要素
根據現代財務會計的分類要求,主要把會計要素分成財務狀況要素和經營成果要素這兩種。在當代社會發展的趨勢下,提高自主創新能力已逐步成為核心競爭力,要想更好地順應新時代的潮流,必須不斷加強流動創新的源泉,為其不斷注人新的活力。
(四)會計主體
為了順應經濟全球化的統一進程,在現代網絡通訊技術日益發展的情況下,企業可以借助現代科技技術手段風險數據信息資源。加強財務會計工作的流動性,會計主體也相應隨之發生了改變,導致會計主體的認定產生了難度,不利于會計人員對相關會計工作進行核算與監督。企業應及時轉變經營發展戰略,樹立自主創新意識,利用科技手段加強企業自身能力,使企業能夠長期穩定發展。
二、現代財務會計的狀況
(一)持續經營的概念轉變
在現代財務會計理論中,持續經營是關于一個企業在對未來可預見的情況下能夠持續經營的設定。為了適應新的知識經濟時代的多樣性以及多變性,企業在發展過程中,一切以能夠持續經營為前提來加強完善現代財務會計理論。隨著市場經濟體制的不斷變化,企業的經營時間也無法預測,在這種情況下,為了順應當下全球經濟發展的要求,持續經營的概念將會隨之發生變化,而現代財務會計的理論也會相應做出改變。
(二)會計分期的概念轉變
會計分期的概念主要是指企業可以通過及時利用會計信息并相應地做出決策。在新的知識經濟形勢下,利用現代科技手段及時掌握信息資源,為信息使用者提供充分具體的信息來源,保障決策的準確性和可靠性。通過網絡平臺分享最新數據信息,為信息使用者提供了方便之處,獲取最新資訊并及時利用。受到新的知識經濟的沖擊,會計信息的提供渠道也越來越多。由此,會計分期假設的存在產生變化,會計分期的概念也在一定程度上將會發生變化。
(三)貨幣計量的概念轉變
對于新知識經濟時展的要求,貨幣計量將會隨著貨幣價值的變化而變化。在傳統的財務會計理論中,貨幣的價值是恒定的,然而就目前的經濟形勢來看,貨幣的價值隨時都會發生變化,它已無法滿足現代財務會計理論的要求。市場經濟體制的轉變也將對貨幣計量產生影響,打破傳統觀念,適時順應全球一體化進程。
三、現代財務會計理論的發展趨勢
(一)會計基表假設的創新
由于新知識經濟時代的到來,傳統的會計基表假設將面臨著嚴峻的考驗,會計基表假設將會朝著持續創新的方向向前發展。對于會計主體假設,由于原有的一些概念原則問題出現了不同程度的變化,企業的管理模式也隨之發生變化。為了保證企業能夠持續經營并能順應時代潮流長期穩定發展,需要對會計基表假設進行不斷創新,提高自主創新能力和核心競爭力。通過理論實際相結合,對于持續經營假設可以將經濟利益相結合,適時改變其時間界限,轉變企業經營發展戰略,及時提高工作效率并保證會計基本假設取得積極效果。在一定程度上,會計分期假設也會隨之發生改變,貨幣計量假設隨著新概念的產生將發展為貨幣計量與非貨幣計量共存。創新會計基表假設,現代財務會計理論的發展將會不斷向前發展。
(二)會計人員的知識結構多元化
加強會計人員的知識結構升級,培養其德智體全方位發展,以保障在現代財務會計工作中發揮重要的作用。隨著經濟全球化的進程,會計人員不僅需要掌握專業技能,還需要擁有較高的外語水平,提高個人自身素養,成為新時代優秀的復合型人才。因此,會計人員的知識結構多元化、全方位,將會影響著現代財務會計理論的發展趨勢。在日常管理中,還可以選拔管理會計職位。該職位是一種深度參與管理決策、制定計劃與績效管理系統、提供財務報告與控制方面的專業知識,以及幫助管理者制定并實施組織戰略。某單位于2013年6月對單位內部財務管理人員進行考察,通過答卷形式,調查的12名財務人員中,其中具有注冊會計師證書的員工僅4位,且還有2位僅具備會計從業證,在工作8個月期間,并未開展過學習。該單位在2014年2月實行新的員工考核制度,在2月到7月之間,要求員工積極參與單位內部的培訓和考試,并且為員工報告注冊會計師的考試,經過5個月的備戰,與2014年9月再次
統計調查,目前擁有9名會計人員,其中7名順利擁有注冊會計師的證書,且有2名在2014年6月曾被派往某省先進單位學習,并提出在單位內實行管理會計模式的新想法。最終,經過統計資產,該單位2014年10月會計報表匯報完整度和準確性、及時性均提升。 (三)網絡會計的產生
會計人員合理運用網絡技術對會計工作進行核算,不僅節約了大量的時間還提高了整個工作環節的效率,通過分享網絡數據信息保證了會計決策的準確性和可靠性。網絡會計使會計工作變得更為方便快捷,加強了企業各部門之間的流動性,有效地分享和利用了會計信息,使企業的經濟體制不斷加強,保障了企業的經濟利益。目前,管理會計的新工作模式已經得到試點和推廣,管理會計試水新方法在2013年8月于某單位實施,其主要項目是構建信息化平臺。首先單位從外招聘2名ERP系統研究人員,初步建立ERP系統的管理會計模塊,其中2人學習ERP系統的同時,還學習CRM以及資金管理等方面的知識。但是經過2個月,單位發現各工作人員知識與實踐相脫離,于是,對管理平臺系統進行一次優化,所有人員在目前狀態的基礎上,將ERP和cRM實行分開工作,相互監督,最終使得會計信息化程度得到提升。
(四)理財觀念的出現
在經濟知識全球化的前提下,傳統的經濟增長方式已面臨著嚴峻的挑戰,隨著網絡技術的不斷發展,新的知識經濟時代將賦予生活全新的意義。眾所周知,知識經濟一切以知識為首要前提,在此基礎上順應時代的潮流不斷發展新經濟。為了適應新時代的經濟環境,要求會計人員必須擁有較高的專業知識技能,樹立自主創新意識,加強自身修養以及不斷完善自身。在知識經濟時代,由于受到各方面的沖擊,相關會計人員必須積極創新轉變理財觀念,強化財務風險意識。因此,及時利用網絡信息技術有效獲取數據信息資源,充分掌握財務工作情況,使決策更加具有準確性和可靠性,才能使企業在激烈的競爭中長期處于不敗之地。樹立正確的理財觀念,才能充分調動會計人員的積極性,提高自主創新意識,拓寬思維方式,引導他們正確的選擇投資方式,更好的適應新經濟時展的潮流。
四、結束語
通過本文對現代財務會計理論的分析,結合當下現代財務會計理論的現狀,對于現代財務會計理論未來的發展趨勢具體可分為會計基表假設創新、會計人員知識結構的多元化以及網絡會計幾個方面?？偠灾?現代財務會計理論將會隨著新的知識經濟時代不斷向前發展,及時適應新時代潮流的發展趨勢。
傳統財務會計是工業經濟的產物，知識經濟與工業經濟相比具有許多不同的特點。在知識經濟時代，基于工業經濟環境的傳統財務會計的理論、實務必(文秘站:)將受到嚴峻的挑戰。
一、關于目標
關于會計目標有兩種觀點：經管責任觀和決策有用觀。它們都是建立在兩權分離基礎上的。經管責任現強調會計信息的相關性。在知識經濟時代，高科技是企業發展的制高點，創新的企業才具有活力，網絡和通訊技術廣泛應用于各行各業，國際資本的流動范圍更廣，資本市場的規模進一步擴大。在這種環境下，會計信息系統將是面向決策的，要求它能提供各類決策所需的各種會計信息，從而使為決策提供有用的會計信息的目標得到更好體現。
二、會計假設
會計假設隨著知識經濟環境的變化受到了全方位的沖擊。主要表現為：
（－）在電子商務環境下，“網上公司”、“虛擬企業”的興起，使得會計核算的空間范圍不僅僅是傳統會計主體倏設下的實實在在的企業，會計主體假設下的“企業”的界限變得模糊起來。
（二）科技創新的速度加快，產品的經濟壽命縮短，資產的貶值風險增大，會計計價上有必要采用多種計價基礎，這便對采用單一的非清算價格的持續經營假設構成了沖擊。
（三）在知識經濟時代，計算機網絡技術和數據庫技術在會計領域的應用，以及其高速。準確的特點為會計的實時報告提供了強大的支持。因此，筆者認為，不等距的會計分期，即實時報告與分期報告相結合的會計信息系統將替代傳統的定期報告系統。
（四）在知識經濟時代，企業的戰略意圖、員工的素質、產品的市場份額等非貨幣性信息在某種情況下對企業的決策更為有用。因此，會計是一個貨幣性計量和非貨幣性計量并重的信息系統。
三、會計核算原則
歷史成本計價原則和權責發生制是傳統財務會計的核心，本文僅討論知識經濟對這兩個會計核算原則的影響和沖擊。
（一）權責發生制主要從時間上規定了會計確認的基礎。但是它沒有將企業的經營業績與現金流量聯系起來。而在知識經濟時代，企業的現金流轉情況在很大程度上影響企業的生存和發展，通過對它的分析，可以評價企業的經營業績，衡量企業的財務資源和財務風險，預測企業經營和財務前景。
（二）進入以知識為主要資源的知識經濟時代，歷史成本的局限性主要表現在：1、科技的進步，生產效率的提高，資產無形損耗的加，大，以歷史成本為計價基礎的資產負債表揭示的企業財務狀況便嚴重失真，進而影響企業經營成果信息的質量。2、知識經濟是智力支撐型經濟，但許多與知識相關，沒有實物形態，卻能給企業帶來未來超額利益的軟資產，如人力資源，卻沒能在會計報表中加以揭示和披得。因此，歷史成本計價原則和其他計價原則應該同時存在于知識經濟的會計模式中。
四、會計報告體系
借助知識經濟環境下發達的數據庫技術。網絡技術、遠程通訊技術等的支持，會計將充分發揮其信息系統的功能，提供的信息更加豐富，報送的手段更加先進。
（－）知識經濟條件下，會計確認和計量呈現多樣化，會計核算的重心向知識資源等無形資產轉移，因而其會計報告的框架、要素將發生較大的變化。提供的信息既包括貨幣性信息也包含非貨幣性信息；既有歷史性信息也有前瞻性信息；同時，表外披露的信息將更加詳細和充分。
（二）報送時間和傳送方式有顯著的變化。知識經濟時代，會計報告的傳送方式有三種：1、“企業會計信息使用者”，即企業將會計報告用電子郵件的形式發往已知的、合同規定的或法律要求必須報送的信息使用者。2、“企業會計信息使用者”，信息使用者或潛在的信息使用者定期或不定期通過Internet訪問企業的網站以獲取相關的會計信息。3、“企業會計中心信息使用者”，即企業將業務資料傳向會計中心，信息使用者訪問會計中心獲取所需的信息。與信息傳送的方式相適應，會計報告的報送時間將采取定期和實時報告相結合的方式。信息使用者通過實時和定期報告，選取自己所需的信息進行信息的重組和分析，使用會計信息更具有相關性和明晰性。
五、會計手段、內部控制及外部審計體系
會計手段的自動化，導致會計人員工作重心的轉移，業務過程和會計過程將進行重組和整合?；谑止嫷膬炔靠刂浦贫群屯獠繉徲嬛贫润w系已不能發揮其應有的作用，面對計
算機病毒、網絡犯罪、硬件資源的毀損等，會計信息的安全性、真實性、完整性、一致性、可維護性、可擴展性，在知識經濟條件下將有全新的內涵。如何設計知識經濟環境下的內部控制和外部審計體系，防止會計錯弊，防范會計風險，實現對會計信息的有效控制和監督是一個迫切需要解決的問題。
六、會計組織機構、會計人員
知識經濟時代，電子商務、網上公司及其他新的經濟現象的出現，使得企業的業務流程及會計程序、會計組織機構要進行重新設計。1財會部門的規模將縮小，會計崗位也將進行調整。但是其職能作用在信息集情況下將得到更充分的發揮。
由于大量的會計核算工作由計算機自動完成，知識經濟條件下會計人員的工作重心將轉向企業的財務管理和分析工作，真正參與到企業的預測、決策活動中去。會計人員的工作不再是簡單的收集、整理會計信息，而是要使會 計信息增值和創造更高的效能。知識經濟討會計人員素質提出了更高的要求，會計人員應是兼具IT與管理知識，具有多元知識結構和創新思維的高智能的復合型人才。
在知識經濟的時代,信息、技術等知識資本為主的資源配置結構取代了傳統的以廠房、機器等物質資本為主要內容的資源配置結構,同時這又是一個信息的時代,隨著網絡的發展,信息的傳播速度越來越廣泛,因此企業的發展也越來越快。新形勢下,企業財務會計要適應經濟的發展,要適應社會的發展和企業的發展,就要進行會計創新。
1新形勢下的會計發展的趨勢
(1)新形勢下會計核算的工作重點發生了變化。隨著知識經濟的發展,會計核算的重心就由有形資產轉移到無形資產上,在知識經濟條件下, 會計手段轉向現代化、信息化,在會計電算化全面普及運用的基礎上,會計手段將實現會計信息化,會計信息化計算機、網絡與通訊技術等現代信息技術,使得會計信息處理更進了一個高度,會計信息化向自動化轉變。
(2)新形勢下會計職能的作用發生了變化。隨著計算機技術、網絡技術的不斷發展, 會計人員的核算工作中不再繁重, 會計工作將由核算型轉化為管理核算型,因此,在管理核算型會計模式下,只有核算與管理有機的結合成為會計體系,會計工作中的管理職能才會得到充分的發揮,將會計工作構建成全面核算和全程管理的系統。
(3)新形勢下會計計量的模式將到改進,會計報告體系會趨于完善。會計計量是會計系統的核心環節,在知識經濟的時代下,許多無法以貨幣量化的信息將進入會計信息范圍之內,會計工作要根據不同的會計事項及不同業務性質,選擇適當的計量屬性,為各類決策提供相關信息。因此,新形勢下的計量模式將會出現多種計量屬性并存的局面。會計報告體系在報告內容范圍上、形式上、傳遞方式上都將有很大的改進。新形勢下會計報告提供的信息包括財務信息、產品市場份額、用戶滿意度、新產品開發和服務、風險和前瞻性信息等給類信息[1]。
(4)新形勢下會計人員知識結構呈現多元化。在會計信息化時代,會計人員要懂得信息技術、網絡技術、軟件操作等一系列新的技能,會計發展日益國際化,會計人員還要掌握國際會計理論與方法,會計人員不僅要具備有關預測、決策的基本知識和方法,還應具有較強分析判斷能力,新形勢下會計人員將具有多元知識結構,需要成為創新思維的復合型會計人才。
(5)新形勢下會計的核算和服務的范圍日益廣泛。在現代企業會計中,會計工作的企業人力資源成本與價值狀況的人力資源將成為會計必要的分支;環境會計將成為嶄新的會計領域;跨國公司會計理論與實務將有新的發展;宏觀會計、法務會等也將在會計領域中發展起來。
2 新形勢下知識型企業會計創新所面臨的問題
(1)在知識經濟時代,知識的重要社會地位是企業獲取競爭優勢的資源,成為了知識型企業的核心競爭力之一。企業面臨著如何量化知識型人才,以為企業提供服務,以及如何量化知識型人才的成本,是新形勢下企業會計工作所面臨的問題。
(2)新形勢下企業的另一核心競爭力是企業掌握的無形資產的核算問題,在現有的會計法規中,其所具有的規定不適應現代知識型企業的發展要求,對這部分無形資產的管理是新形勢下所面臨的問題。
(3)傳統的財務會計體系已不適應現代企業在會計管理中的工作,傳統的各種法規制度相對置后,按照傳統的財務會計方法得出的會計信息不能準確的反映企業的真實狀況,反映的真實狀況沒有任何現實意義。
(4)會計人員的會計技能水平有限, 會計人員對網絡的了解和使用,大都只能掌管簡單的技術水平,不能利用電子計算機的特點進行高效率的會計核算,在核算方法和觀念上還使用傳統的手工記賬手段,并沒有從根本上提高會計信息的處理速度,因此會計創新是又一問題[2]。
3企業會計創新的重要性和必要性
(1)信息技術創新需要全新理念的財務會計體系。經濟全球化的技術創新帶來經濟增長。技術創新提升了企業生產經營中的各種風險,使企業很難把握其資產盈利能力及財務狀況,技術創新條件下,傳統會計模式的信息加大了企業經營的復雜性,會計職能的標準化、國際化需要財務會計創新,全球經濟的發展帶來了經濟一體化趨勢,逐步開放的全球會計市場迫切需要財務會計相關法規及其管理體系與國際接軌;需要財務人員掌握財務狀況、財務會計報表、財務會計制度、企業信用等。當前,財務會計來最重要的是基于我國國情建立財務會計管理體系。
(2)新形勢下不斷變化的財務會計核算重點需要財務會計創新。在高新技術領域中,企業資產總額中無形資產的份額加大,而無形資產取代物質資源成為衡量企業價值的主要標志,并主要決定著企業價值。因此無形資產的核算被會計處理更加重視,但無形資產處的理方法及處理模式變化較大,新形勢下財務報表中會引入自
創無形資產,并體現在企業財務報表中,這樣投資人才會對企業的研發活動效果進行全面掌握[3]。
4新形勢下企業財務會計創新對策
(1)新形勢下企業人力資源會計核算創新。企業要選擇合理的人力資產計量方法?，F有的人力資源會計分為人力資源成本會計與人力資源價值會計,人力資源成本會計是對企業對人力資源投資的資本化,有歷史成本法和重置成本法兩種計量方法;人力資源價值是對人力資源產出資本化,計量方法有內部競價法、未來工資貼現法、經濟價值法等方法。人力資源的資本化為資產的前提是勞動力的市場化,資產用它的價格來計量,即人力資產的價格就是勞動力的市場價格即工資,這種方法具有工資分期支付的特點,選擇未來工資貼現法計量人力資產就更為合適。
(2)新形勢下企業會計法規制度的創新。在社會和經濟的各個領域, 知識經濟已深入到各個角落,會計制度的創新已成為新形勢下的需求。新形勢下企業要加快會計國際化,會計規范隨著經濟的發展而變化,我國市場要適應市場體系國際化的要求,會計必然要融于統一的國際會計體系之中。針對我國會計國際化的現狀,企業要加快會計國際化的進程,強化會計制度執行的約束和監督機制,會計主體影響到會計主體與國家之間的利益分配。因此,確保會計制度是進行會計制度創新的重要方面[4]。
(3)新形勢下企業會計人員要創新。會計人員創新的手段是改革會計機構,提高會計人員的素質,同時, 企業要積極創造條件,鼓勵會計人員參加各種培訓,提高電子計算機的操作能力,提 高專業技能的運用能力,參與會計軟件的設計和編制工作,保證會計人員不斷學習有關法規,使會計人員參與到企業經營管理和決策服務中[5]。
4結語
現階段,隨著社會主義市場經濟的迅猛發展,我國的企業在不斷發展壯大,因此在新形勢下,企業管理中的財務管理已成為關鍵。但是在企業生產經營中,財務管理出現了一些問題,對于企業財務會計問題的處理,需要企業以科學發展觀為準,企業的財務會計需要深化改革,需要創新,借助迅猛發展的信息技術,促進企業財務會計更快的創新和發展,將企業財務會計創新推向一個新的時代。
南昌鐵路局1996年建局之初,管理跨度加大,管理職能也發生了轉變,而財務會計內部控制制度建設沒有跟上管理角色轉換的步伐。再加上鐵路改革力度越來越大,確立了鐵路局的市場主體地位,實行資產經營責任制,各項內部管理在適應、理順過程中存在不到位現象。此后到2000年上半年,我局針對內部管理中的突出問題,重點突破,有針對性地制定單項財務會計內部控制制度。從2000年下半年開始,又對財務會計內部控制制度進行了整合優化,消除管理結合部,形成管理閉環,實現了財務會計內部控制制度的系統化。隨著內控制度日益健全,我局財務會計管理水平有了新的提高,為完成資產經營責任制目標創造了條件。我們的具體做法是:
一、加大集中、統一管理力度,保證貨幣資金安全可控,提高使用效益
在資金管理上,我局主要存在“散、亂、差”的問題。“散”是指大小經濟實體均設立獨立的會計機構,導致人浮于事,工作效率低下,資金分散?！皝y”主要指單位銀行賬戶設立較亂,一些不符合開戶條件的單位和部門、車間、工區、車站等都設立了銀行賬戶,開戶銀行涉及工、建、農、商、交、招等銀行,甚至農村信用社,還有的單位開設多個銀行賬戶,給資金安全帶來了嚴重的隱患?！安睢笔侵纲Y金利用的效益差。由于會計機構分散、銀行賬戶多而亂,導致我局一方面需要向銀行貸款才能實現資金正常周轉,另一方面又沉淀了大量資金無法利用。
為了徹底解決“散、亂、差”問題,我局采取了增加財務會計管理集中度的措施,把財務會計內部控制關口前移。一是實行會計機構和會計人員集中管理。制定了《南昌鐵路局財務服務部管理辦法》和《南昌鐵路局多元經營財務服務部管理辦法》,成立了路局機關多種經營財務服務部,實行記賬。對附屬機構和多種經營直屬企業實行財務集中管理,會計集中核算,建立內部牽制和稽核制度,對經濟業務實行全過程監督和控制。站段也相應集中了會計機構和會計人員的管理。制定了各個崗位會計人員任職的硬性條件和任用程序,嚴把會計機構負責人(會計主管人員)用人關,各單位任用會計機構負責人(會計主管人員)必須經過路局人事、財務部門共同考核、批準。二是實行資金集中管理。制定資金中心管理辦法,在資金周轉量大的地區設立了資金結算部,統一管理和結算資金。制定了《南昌鐵路局銀行賬戶內部審批辦法》、《南昌鐵路局所屬內部單位銀行賬號管理辦法》,并與江西省工行、建行聯合下發了《關于加強鐵路系統單位銀行賬戶管理若干規定的通知》,對鐵路局所屬單位銀行賬戶的開設、使用、注銷等做出具體規定,實行了開戶內部審批制和銀行賬號定期年審制。加大銀行集中支付和直接支付的比例,減少現金支付和分散支付。嚴格限定了各種內部銀行賬戶支付的范圍,規定支付給職工個人的收入應通過銀行直接轉儲個人賬戶,除零星支出以外的款項,都由單位會計機構直接支付。對現金的安全管理制定了一系列的辦法,對現金的提取、保管、使用做了詳細的規定。
二、加強固定資產投資的過程控制,保證資產的完整和相關信息的真實
過去,由于歸口管理部門權責不明,導致了管理分散,部門之間相互推諉扯皮。各管理層固定資產管理權限不清,又導致了資產處置不及時,運用效率低下。針對固定資產投資管理存在的責任權限不清、不實、不到位的情況,我們制定了《南昌鐵路局(鐵路運輸企業固定資產管理辦法)補充規定》,明確了路局各業務部門和局屬各單位在固定資產投資管理中的權責,規定了局固定資產的購建、動態管理及處置的程序和審批權限。并成立概預算審批中心,加強了概預算審批工作,降低固定資產購建成本。建立了固定資產管理責任追究制度,對計劃外購建固定資產、自行調整投資變更計劃內容、冒名頂替將投資挪作他用的,或管理不善造成損失的,既處罰責任人,又追究單位領導人的責任。針對在建工程轉入固定資產不及時的情況,制定了在建工程轉入固定資產的處理辦法,對這項工作中涉及到的部門、單位的責任、程序、時間要求作出了明確規定。制定了固定資產清理財務管理辦法,對固定資產清理有關費用的列支標準、方法和處理進行了規范。
三、加強債權債務和對外投資管理,減少損失和控制風險
由于走向市場之初不熟悉市場規則和缺乏有效的內部控制,導致了大量的/！/不良債權和無效投資,一些亂擔保成了影響國有資產安全的“定時炸彈”。為了加強債權債務和對外投資管理,確保國有資產安全,我局制定了《南昌鐵路局債權債務管理辦法》,明確了在債權債務管理中經辦人為主要責任人,批準人和經辦部門負責人為次要責任人,并明確了相關部門和人員債權債務管理的責任。建立了債權債務日常管理責任制、日常清理制度、定期分析制度、定期報告制度和責任追究制度。針對歷年的長期債權債務,建立清欠責任制,將責任落實到基層單位主要領導人身上,制定了債權債務清理、上報和清欠獎懲制度。對債權債務的直接責任人,一律實行下崗清欠。
此外,我們還制定了《南昌鐵路局對外投資、擔保、借貸管理辦法》及其補充規定,對投資、擔保、借貸的立項、認證、審批、效益跟蹤、責任追究等方面作出了詳細規定,建立了科學、民主的決策機制。建立專家認證制度,設立對外投資項目專家論證組,對投資
項目的經濟和技術可行性、可靠性進行論證。建立逐級審批制度,根據項目金額,確定了單位、對外投資審批小組、路局黨政聯席會議三級審批制度。所有表決均采用記名方式書面投票,按照少數服從多數的原則,最終確定方案取舍。建立報告制度,規定實施單位對批準實施的項目進展情況及異常事項要定期報告,國資監管部門對項目實施跟蹤檢查。從1999年到2001年9月底,我局共審議投資、擔保及借貸項目30項,涉及金額10.3億元,其中批準19項,合計金額9.1億元;否決11項,合計金額1.2億元。
四、優化整合,建立比較完整的控制系統
通過重點突破,我局建立了一系列財務會計內部控制制度,為規范、有效管理奠定了基礎。但是,還存在財務會計內部控制制度的“真空”和各種規定之間缺乏銜接的情況。為了更好地發揮財務會計內部控制制度的整體效能,我們集中力量對已有的財務會計內部控制制度進行了全面系統的整理、補充和優化,制定了《南昌鐵路局財務會計內部控制制度》。從會計核算對象的角度出發,完善會計事項操作規程;從會計行為主體的角度出發,規范會計工作行為,重點對會計機構和會計人員、貨幣資金、固定資產、投資借貸、成本費用、會計檔案等12個方面進行了系統規范。從而形成了從收入到支出、從主業到多種經營、從物流到資金流、從主管領導到基層會計、出納人員的權責分明的財務會計內部控制制度。這樣,全局財務會計內控制度,在制度化、規范化、系統化方面邁上了一個新臺階,為強化財務會計管理提供了有力的制度保證。
五、狠抓落實,確?！叭齻€到位”
為保證財務會計內部控制制度落實到位,達到預想效果,在制度的落實上,我局切實做到了三個到位。一是相關部門和單位責任落實到位。落實財務會計內部控制制度,僅靠財會部門是無法做到和做好的,需要各部門和單位的通力協作配合,部門和單位的責任都要落實到位。例如,京九線1996年交付使用后,由于建設單位、施工單位的原因,加上路局機關沒有明確的責任部門,資產一直未轉入固定資產,嚴重影響資產安全和會計信息的真實。為確保完成京九線固定資產轉入工作,按照《南昌鐵路局(鐵路運輸企業固定資產管理辦法)補充規定》,2000年我局計劃、財務、基建和相關的專業管理部門和單位,抽調專人,組成專門的工作小組,按照各自的分工,經過近4個月深入、細致、艱苦的工作,完成轉產入固168億元,使京九線資產管理步入正軌,會計信息真實、完整。二是督促檢查到位。為保證現金安全管理的有關規定落實到位,路局財務處和鐵路公安局每年要組織對現金安全的檢查,對存在的問題提出整改意見,并要求各單位將整改情況回復。為保證銀行賬戶管理的有關制度落實到位,路局開展了對銀行賬戶的全面清理檢查工作,組織專門人員到各地區,請當地銀行配合列出所有鐵路開戶單位和賬戶,對不符合要求的賬戶強制撤銷,共強制撤銷銀行賬戶160多個,并全局通報批評。三是責任追究動真格到位。對不認真執行財務會計內部控制制度,導致損失的都嚴格按照有關制度追究有關人員的責任。從2000年以來,有5人因違反財經紀律受到黨紀、政紀處分,3人因失職受到黨紀處分和行政撤職處分。
通過標本兼治,我局的財務會計內部控制制度已經初步走上了規范化、制度化的軌道,實現了三個轉變。一是實現了財務管理和會計核算的“人治”向“法治”的轉變,改變了傳統的經驗型管理,在制度化管理上邁出了可喜的步伐。二是實現了財務會計管理從分散型向集中型的轉變。從資金、銀行賬號到會計機構和會計人員,集中管理的力度不斷加大,有效地增強了財務會計管理的可控性。財務會計管理失控的問題從源頭上得到了有效遏制,促進了財務管理的不斷規范。三是實現了財務會計由單項內控向系統化內控的轉變。以往的財務會計內部控制制度,都是針對單項問題而制定的,控制力度不夠,存在管理上的漏洞,制定《財務會計內部控制制度》,充分考慮了系統銜接控制,消除了管理結合部的問題,財務會計管理水平有了新的提高。
中小學學校財務會計與管理會計都是以提高學校運行資金的使用效益為根本出發點,對學校的運行活動進行管理,為學校的決策提供依據。它們的關系十分密切,在實際工作中始終存在著“此中有彼,彼中有此”的緊密聯系。
管理會計是針對財務會計所提供的信息進行整合、加工,而財務會計是將學校運行活動的所產生的信息進行核算,兩者的管理對象都是來自于學校運行活動中所產生的信息。因此,隨著信息技術和網絡技術的迅猛發展及其在會計中的廣泛應用,中小學學校財務會計與管理會計的融合不僅可能,而且成為必然的發展趨勢。
提高校長對管理會計工作的應用水平
一個單位,即使內控制度再完善,會計人員的專業和職業素養再高,如果得不到領導的合理管理,也很難做出成就,所以是否擁有一位優秀的領導者是關系管理會計實施成敗的關鍵因素。
校長是學校的掌舵者,是學校發展的領航者,他的管理思路一定程度地影響著學校的發展。現在相當數量的學校校長對管理會計知之較少,更不用說對管理會計的應用,因此校長及其管理團隊必須轉變觀念,提高管理會計意識,既要充分認識到管理會計在現代學校管理中的作用,以及會計人員在預測、決策、控制和業績考評中的重要地位,為會計人員行使管理職能創造條件、提供機會,又要順應經濟發展潮流,注重對自己在管理會計方面知識的充電,使自己聽得懂或者看得懂管理會計的術語,從而及時更新會計理念和知識結構,積極拓展職業能力,不斷提高管理能力和管理水平。
提升會計人員素質
在新的經濟環境下,財務會計與管理會計的融合是指財務會計流程和管理流程有機融合,將業務分析、運營分析、戰略分析、財務分析諸方面合二為一,把戰略思維、管理思維以及財務思維有機統一,有效推動管理思維傳達滲透至學校的每一個角落。
當前,學校會計的工作重點始終局限于財務會計方面,機械性完成記賬、報賬等工作,難以滿足“為學校管理團隊提供最優化決策的各種財務與管理信息”的需求。因此,學校要注重通過各種方式、各種途徑提高財會人員專業知識水平,定期或不定期地對財會人員進行相關政策、知識的培訓與考核,完善理論知識結構,提升專業知識層次,并通過日常工作中的業務學習來進一步系統地提升實踐操作能力,使其更好地在工作崗位上發揮作用。
細化會計的基礎工作
管理會計所需的許多資料來源于財務會計系統,其主要工作內容是對財務會計信息進行深加工和再利用,因此做好會計基礎工作,能夠更好的實現財務會計與管理會計信息與數據的共享。
一是要對財務會計以及管理會計所需要的原始信息進行整合處理,列出詳細的目錄清單。二是財務會計可在會計科目的基礎上,綜合管理會計的需要,對原始的清單目錄進行分類、整合,并建立起相應的數據管理系統,將雙方所獲得的數據再次加以整合。三是可對記賬憑證作一些必要的修正,如增加備注欄,給予一些記賬原因必要的說明等。
建立健全內部控制制度
學校要結合自身的業務特點,在明確學校各級權責關系的基礎上,建立一套較為完善的內部控制體系,并組織實施。在制定上要嚴格按準則要求與上級指導,在執行上堅持原則,發揮內審部門的獨立性與權威性,保證內控程序高效發揮,使內部控制充分結合會計系統運行,保證管理部門執行經濟業務和完成工作的職責?？蛇m當借鑒企業管理會計的模式和運行,讓內控系統與學校會計系統充分結合運行。一方面,在預算標準準確的前提下,內控系統為會計系統提供依據與標準;另一方面,會計系統把內控執行過程中的信息反饋給相關人員,有效反映預算執行情況,明確責任,考核業績。
一、如何處理傳統會計與財務會計間的關系
應當如何處理傳統會計與財務會計之間的關系,使得兩者能夠在財務信息的生成和披露中起到相輔相成的作用呢?作者以為應當理兩者的邊界,讓它們各司其職、各擅勝場。(一)讓財務會計學回復其邊緣學科的本位首先應當讓財務會計學回復其邊緣學科的本位,體現其邊緣學科的特性,運用其獨特的方法一心一意解決新出現的、尚不符合會計確認標準和會計計量條件的經濟業務的處理,去以相關性為側重向外部提供財務信息。對于已經可以較好運用當前會計確認標準和會計計量條件進行歷史成本反映的經濟業務,財務會計學不必再分心兼顧,放手讓擅長使用歷史成本處理的傳統會計學去解決;(二)使傳統會計學回歸原本獨立學科的地位在使得財務會計學回復其邊緣學科的同時,理應讓傳統會計學回歸其應有的地位,成為會計學的學科分支之一。傳統會計學負責處理已符合會計確認標準和會計計量條件的經濟業務的核算(反映),生成最為基礎性的會計信息,為此,作者呼吁,加強對傳統會計學進行深入的理論研究和實務處理方法、程序等方面的規范化研究,使其能夠更好地為財務信息提供服務。
二、會計學三大分支共同構建的財務信息體系
(一)重新劃分三大學科分支
而就會計的職能來看,雖然有諸多主張,但其中有幾項職能是共同認可的,如反映(核算)、監督(控制)及預測(評價和決策)職能,作者在此以會計學的這三項基本職能,將其三大分支劃分為:傳統會計學、財務會計學和管理會計學,對應的會計基本職能是反映、預測(包含計劃、評價和決策等職能)和監督(包含考核、評價和決策等職能)。將此三個學科理解為會計學的三大分支或許更容易被接受,并不難發現現今的財務會計學為何面對信息使用者的需求時力不從心卻又不得不持續疲于應對的原因。傳統會計學是反映過去的經濟業務的,以歷史成本為最主要的計量方法,生成的會計信息最主要解決的就是可靠性問題;財務會計學是重在計劃、預測和決策,生成的財務信息主要解決的是相關性問題;管理會計學解決的是內部提供信息的問題,側重是相關性。這三個會計各司其職、各擅其事,“大分工而小合作”,共同支撐起在會計學指導下所構建的信息大廈,并與其他會計學科如稅務會計、環境會計、人力資源會計、行為會計等一起構成會計學。
(二)三大分支各司所職、各行所道
1、傳統會計學司職基礎會計信息的生成傳統會計學指導下從事核算的會計人員按照“會計核算”概念的界財會研究定范疇和方法,開展會計工作,直到最終生成會計信息。該會計信息以歷史成本計量為主,只在很少的情況下使用其他會計計量屬性(如某項經濟業務的不確定性很小或不重要,像期末存貨計量,某種材料的市場價格下跌造成庫存該材料的價值減損,因市場上有明確的該材料銷售單價,此情況下確定其可變現凈值時的不確定性很小,便可以使用以可變現凈值對其賬面價值進行調整),因此,稱此階段的會計信息為基礎會計信息,原因有二:其一是正如前述其生成過程是最基礎的,可靠性是最高的;其二是該會計信息是財務會計和管理會計利用以生成財務信息和管理信息的基礎。此外,還可能會有些項目需要說明(如商業票據的貼現、資產抵押等),列作表外說明,形成會計報表的附注。會計報表與其附注構成會計報告。這樣得到的會計信息和會計報告,以“可靠性”為依重,能夠保障會計信息的真實,從而達到解除或延遲受托責任,同時,它也是第二部分財務會計生成財務信息和管理會計生成管理信息的信息源頭。因此,傳統會計學解決了一套表(財會報告)的第一層面(會計報告)和履行了第一司職(反映)。2、財務會計學司職財務信息的生成財務會計學指導下的財務人員或會計人員使用傳統會計生成的基礎會計信息,運用專門的處理方法,以除歷史成本外的會計計量屬性,對經濟業務按照“相關性”為重的原則對基礎會計信息予以具體分析并進行二次加工處理,同時對基礎會計信息中未能包含的經濟業務中的不確定性予以適當的削減后進行會計處理,兩部分結合生成基于不同會計計量屬性的財務信息和財務報表,并將依舊無法進入財務信息的信息列作表外附注或補充資料、輔助報表、其他財務報告,而后共同構成財務報告。這里的財務信息和財務報告是完全對外提供并以“相關性”為重,保障其決策有用性,使其能夠更好地滿足信息使用者對決策有用的信息的不同層次的需求,助推信息使用者從財務報告中“各取所需”而做出科學、合理的決策,并輔助基礎會計信息對企業管理層受托責任的解除和延遲。財務會計生成的財務信息包含對傳統會計生成的基礎會計信息二次加工而生成的財務信息和傳統會計未予確認和計量而財務會計進行確認和計量而生成的財務信息兩部分,這兩部分與基礎會計信息在數量關系上的差異和非貨幣形式表現的數量關系部分,正是“相關性”的最好體現,雖然對基礎會計信息的再加工會增加一些工作量,但采用計算機技術進行處理將不會是大問題。因此,財務會計學解決了一套表(財會報告)的第二層面(財務報表及其附注等)和履行了第二司職(預測、決策等)。3、管理會計學司職管理信息的生成管理會計學指導下的會計人員(也可能不是會計人員)利用基礎會計信息和財務信息,結合管理會計的方法,具體、詳細地進行針對性剖析各個環節、各個項目、各個作業,生成管理信息和管理報告,該管理報告主要是向企業內部各層次提供,為 企業經營過程提供決策所需信息或直接參與到決策中去,通常不必對外披露,即使有適合和應當對外披露的,也只是其中的一小部分內容,披露時應當列入“企業信息披露體系”(見下圖2)中“其他與財務、會計相關的報告”之內。因此,管理會計學解決了一套表(財會報告)的第二層面(管理報告)和第三司職(監督、分析、評價、決策等)。
(三)三大分支共構的財務信息體系
財務會計學是傳統會計學與企業理財學相互借鑒融合而形成的邊緣學科。讓財務會計學回復其邊緣學科之本位,與同為邊緣學科的管理會計學構成“一主外一主內”的格局和架構,同時重新回歸傳統會計學,三者共同構建起現代會計學的主體框架,形成倒“金字塔”骨架,使會計信息簡明可靠、財務信息邊界清晰相關、管理信息(這里專指管理會計學指導下生成的信息)解析分明。三大學科各司其職,共同發揮效用,走出現代會計學指導下科學、合理的財務信息生成和披露系統之路。企業的會計模式應當由原來的財務會計模式修正為如下圖2所示的模式。如果將整個企業信息系統比喻成一駕馬車,而企業財務信息系統是車輛部分的話,那么企業財務信息生成和披露系統將分別是其中的兩只車輪。企業財務信息生成系統的具體骨架簡述如下圖3所示:綜上所述,企業財務信息生成系統可簡約概括為:“一套報表,二個層面,三方司職,多種屬性,總體滿足,各取所需”。
隨著市場經濟的不斷發展,企業也面臨著新的經營環境,企業會計職能劃分越來越精細化,傳統的會計無法滿足企業在新環境下的發展要求。企業中的財務會計和管理會計在工作職能方面存在很大差異,但是在新的經營環境下,兩者出現了融合的趨勢。
一、財務會計與管理會計的關系論述
1.不同的服務對象
財務會計與管理會計服務的對象不同,財務會計對會計活動進行計量,編制相關的會計報表提供給企業的管理者和外部信息使用者。而管理會計的服務對象不包括外部的信息使用者,只針對企業內部的管理者。
2.不同的核算對象
財務會計與管理會計所核算的對象也是不相同的,財務會計是根據企業的整體性活動而展開的,主要將企業整體信息反映出,采用傳統的記賬方式,以貨幣作為基本計量單位,對企業的每一筆經濟業務都按照會計準則展開以及填制財務報表。也可以這樣講,對于財務會計的具體核算方式、核算根據、資料樣式、資料時間等等這些基本工作模式都是制式的,不會由于管理者變動或者管理者要求而發生了變化;而管理會計則是需要以企業內部對象為主要核算單位,在進行核算時,對財務會計提供的會計信息進行進一步的加工,運用多種形式的分析方式,將企業經營和發展狀況進行預測和判斷,是為企業量身定做的,方便管理者做出正確的決策。所以這也是財務會計與管理會計的不同之處。
3.不同的工作重心
財務會計的核算工作與管理會計的核算工作的重心是有所不同的。財務會計的核算重心是根據企業生產的經營活動內容展開整理的,而管理會計的核算重心是按照財務會計的具體信息,針對信息情況對企業發展狀況展開預測和判斷,從各方面提升企業的生產能力和經營能力?？傮w來講,財務會計是需要對以前的經濟業務進行記錄工作和總結工作,主要反映出以前企業的生產經營情況,但是不能對企業未來發展狀況展開預測和判斷。但管理會計所需要的解決問題都是企業在未來發展中有可能會出現的問題,能夠幫助企業解決一些前瞻性的問題,推進企業的良好發展。
二、財務會計與管理會計相互融合的研究
1.財務會計與管理會計間的必然聯系
雖然財務會計與管理會計有其不同側重點,但二者共同為實現企業內部經營管理的目標和滿足外部各利益相關者的要求服務。首先,財務會計與管理會計都是一種管理活動,在這個過程中,財務會計側重于經營過程的記錄;管理會計則是利用經濟數據通過各種方法來幫助企業管理者做出決策,側重于過程控制,運用預測、決策和預算編制等技術方法完成其設定的管理目標。但是作為會計的兩個分支,都是為企業管理服務。其次,財務會計與管理會計的職能與最終目標一致。財務會計核算的目的在于通過提供信息來影響人們的決策及其行為;管理會計則運用了一些特殊的方法和技術對企業的生產經營活動及人的行為進行管理和控制。二者共同為實現企業內部經營管理目標。
2.兩者實現融合必然性分析
伴隨著我國經濟的發展,企業要想更好的實現公司行日常經營的管理,必然要做到財務會計和管理會計的共同協作,這樣才能完成公司的各個財務管理工作/！/。如果把這兩者結合在一起,這樣就能夠在很大程度上減少資源的浪費和財務信息的混亂,減少機會成本;同時對于財務人員來說更是讓操作變的更有效率,增加操作人員的工作經驗,增強了自己的處理業務的能力,所以財務會計和管理會計融合將是未來社會經濟發展的必然需求。
三、兩者實現融合的可行性分析
因為財務會計和管理會計在信息資源共享、職責的相同性方面有著相同點,另外在具體的實踐操作中,更是做到了互相交叉聯系、相互重疊交叉等,所以為其融合奠定了良好的基礎:首先,伴隨著社會經濟的快速發展和相關理論的研究,讓二者的融合有了一定的理論基礎。其次,技術基礎上實現了財務資源的共享,并將其共同的研究結果呈現給企業,這就是技術上實現了融合。最后,人才的基礎,各高校每年都會培養出一大批綜合素質和專業技能過硬的人才,這些人才都具備了專業的會計理論知識,在以后的工作中還會學到更多先進的管理經驗,這就是財務會計和管理會計實現融合的主要動力。
四、財務會計與管理會計融合的具體方式
1.企業要樹立正確會計觀
為了企業在管理上能夠早日實現兩者的完美融合,首先應該樹立正確的會計觀,這是實現融合的基礎。目前,我國很多企業依然沿襲著傳統的財務會計職能,一般只能進行簡單的計算、統計、記錄等工作,并不能對會計在管理上的職能很好的發揮出來,所以面對目前越來越復雜的市場環境,單一的財務會計并不能滿足時展的要求,財務指標失靈現象也是時有發生,所以,企業要轉變傳統的觀念,要積極發揮出會計的管理職能,為企業的經營發展提供真實可靠的數據。
2.兩者之間的融合需要循序漸進
現代社會經濟形勢復雜多變,雖然財務會計和管理會計實現融合是必然的,但是在方式上還需要循序漸進,不能急于求成。因此,企業要做到在發揮會計原有的財務職能上,逐漸對企業情況進行分析,尋找出企業需要什么,在進行管理會計核算時,便側重于核算分析企業需要的數據。管理會計在我國發展起步晚,因此還沒有成熟的體系,所以企業首先需要構建一個會計管理體系,并進行不斷發展和優化,才能早日實現財務會計和管理會計融合的目標,在融合的每一個環節內都要一步一個腳印,最終才能實現完美融
合。 3.企業對會計管理制度要優化完善
為了在短時間內實現二者完美融合的目標,就需要建立一個完整的財務管理準則,以便于用實際的管理制度來約束和落實。目前,我國的不少企業都能結合企業本身的情況,制定出適合自己公司發展的財務管理制度,但在一些制度上還存在很大的不足和隱患。因此,企業要與時俱進,定期對公司的相關制度進行優化完善,從而讓企業的管理制度更能為企業發展所用。
4.企業要積極運用先進的信息技術
企業要積極運用先進的信息技術,如財務軟件、企業ERP系統等,它們的特點是:存儲量大、查詢便捷、數據共享程度高、運算高效等,信息技術的運用能減少數據信息在各個部門之間傳遞的時間,減少錯誤率。管理者可以隨時在電算化系統中獲取財務信息進行管理核算分析,實現財務會計與管理會計的融合。
五、結語
財務會計和管理會計雖然相對獨立,但是隨著市場經濟的不斷發展,企業在管理方式上也要與時俱進,管理會計利用財務會計提供的資料及其他資料加工、整理和報告,使企業各級管理人員能以此對日常發生的各項經濟活動進行規劃做出決策,提高企業經濟效益。這樣才能實現財務會計和管理會計的融合,在企業經營中發揮出作用。
本文作者：肖文
試論從傳統財務會計到電算化會計的變化
在會計學變遷的過程中，一些傳統會計慣例遺留下來，成為阻礙傳統會計演變而來的財務會計發展的束縛，并成為阻礙會計前進的絆腳石。而以網絡為基礎的會計電算化作為信息革命最重要的標志，目前正在全球范圍內迅猛發展，其規模和速度遠遠領先于整個信息產業。據世界貿易組織預計，到20__年底，全球電子商務的交易額達到3000億美元，到20__年將達到15000億美元。電子商務的發展不僅給企業的經營管理帶來巨大沖擊，同時對傳統財務與會計管理模式和手段也提出了挑戰?？梢灶A見，會計電算化將創造一個全新的網絡會計時代。
一、傳統會計的“歷史成本原則”
歷史成本原則要求資產按照購入成本（原始成本）入賬，并在持有資產過程中不反映資產價值的變動。資產按照歷史成本計價，費用則是已經耗費的歷史成本。歷史成本計量是傳統會計計量的核心，盡管幾個世紀以來，會計實務經歷了諸多變遷，也出現了諸如“成本與市價敦低法”、物價變動會計、現行成本計量的沖擊，但歷史成本原則在會計實務中的核心地位始終沒有改變。［1］
該原則的牢固地位得益于銀行與審計師的支持。銀行的信貸風險是銀行在從事信貸業務時所要考慮的關鍵因素。可靠性是銀行業最注重的會計信息質量特征。歷史成本的客觀性、可驗證性和有利于反映資產經營責任履行情況的優勢使貸款的回收得到了有力的保證，因而被銀行業廣為推崇。在1929年爆發的經濟危機中，歷史成本原則為審計師們作了有利的辯護，由于歷史成本的依據——發票具有較強的可驗證性，并且在法庭上具有較強的證明力，這樣，只要審計師們擁有相應的發票作為書面證據，就能夠得以免除法律責任，因此在某種意義上，歷史成本原則成了審計師的“保護傘”。其次，在20世紀前半葉，財務會計側重于會計信息的供給者，財務會計信息主要用于企業內部，反映企業的經營業績，會計信息的最相關使用者就是供給者本身。按照歷史成本原則，持有資產在不加工、不變化時，不必考慮其價格的變化。會計信息供給方自然從節約會計核算成本，實現成本效益最大化出發，選擇了歷史成本原則。
但是，信息是商品，會計信息也是一種商品。企業作為信息的供給方整理、傳遞本企業的財務會計信息，必須以信息的需求方，包括投資人、債權人等的需要作為目標，提供他們在投資決策、信貸決策以及其他經濟決策方面有關的信息。不能像20世紀20年代以前那樣，企業只提供對自己有利的信息。美國財務會計準則委員會（FASB）自從1973年成立以后，將會計目標視為財務會計概念框架的起點。在FASB的《概念公告第1輯》中，會計目標確定為以下三個方面：①財務報告應提供對現在和潛在的投資者、債權人及其他使用者作出合理的投資、信貸及類似決策的有用信息；②財務報告應提供有助于其使用者評估來自銷售、償付、到期證券或借款等現金流入的金額、時間分布和不確定性的信息，即估量現金流量前景的信息；③財務報告應提供關于企業的經濟資源、對資源的要求權以及使資源和要求權發生變動的事項和影響的信息，諸如有助于估量企業獲得現金流量順差能力的信息。會計的側重點轉向了這些會計信息的需求者。全球性通貨膨脹促成的現行成本法等通貨膨脹計量模式的提出、經濟全球化進程中大規模的企業聯合和兼并的出現，以及衍生金融工具的不斷創新，使會計信息使用者對會計信息決策的相關性及充分披露的要求越來越高。投資>，！<者、債權人關心的不是資產以前值多少錢、債務以前能否收回，而是資產現在市值多少、債務今天能否收回。以市場價值為背景的現行價值、公允價值、未來現金流量現值估算值等價值計量基礎，可以隨著經濟環境的變化及時反映資產價值的變化和風險，對決策具有高度相關性，并且能披露傳統慣例所無法處理的自創商譽、衍生金融工具、人力資源等會計信息，使資產負債表更能體現企業價值。因此必須從歷史成本這個傳統慣例中解脫出來，以會計目標為導向，科學地采用現行價值或公允價值進行計量。
目前，公允價值已被越來越多的國家和地區作為一個重要的計量屬性運用在各項準則中。從概念上看，現行成本和現行市價符合公允價值的定義，它們都是可以觀察到的市場確定金額。如果在現時市場上能找到相同或類似的資產或負債的現行成本或現行市價，那么現行成本或現行市價就可以作為估計公允價值的可靠依據。如果現行成本或現行市價不能獲得，那么未來現金流量的現值也可以用來估計公允價值?？梢钥闯?，在現實中，公允價值并非特指一種計量屬性，可以表現為多種形式，如：現行市價、現行成本、可變現凈值和未來現金流量的現值。但公允價值又不完全等同于現行價值，而是現行價值的一種特殊形式，它代表一定時間上市場公認的現行價值（即市場價值）。公允價值產生于20世紀80年代的美國，1990年9月，美國證券交易委員會（SEC）主席理查德。C.布雷登首次提出應當以公允價值作為金融工具的計量屬性，后來經過協商，FASB于1991年10月正式制定了這方面的準則。時至今日，國際會計準則中涉及公允價值計量的具體準則已有十幾個之多，公允價值會計在各國理論與實務的發展顯示出蓬勃生機。
在現代會計環境中，公允價值不可能回避。我國20__年12月修訂的債務重組準則取消了公允價值，理由是企業可以利用公允價值來夸大利潤，取消公允價值就能防止企業借重組之機操縱利潤、粉飾會計報表。但20__年12月印發的《企業會計準則》中要求計提八項準備，用剔 除準備后的凈值來反映現值，而現值實際上是公允價值的一種形式。［2］現值（公允價值）既符合會計目標，又符合科學的要求，它也與投資者、債權人的利益相吻合。
現行的會計計量模式是一種以歷史成本為基礎的混合計量模式，是修正的歷史成本模式，由于對不同的資產、負債采用不同的計量模式，因而具有很大的不規則性。會計界對資產的定義已基本達成了共識，資產被定義為“未來經濟利益”，而歷史成本反映的卻是過去的成本，這使得資產在其確認與計量上存在矛盾。筆者認為，從以上諸多方面來看，現代會計要發展、要創新，就必須從歷史成本原則桎梏中解脫出來。
二、收入實現原則
收入實現原則與歷史成本原則一樣，是傳統慣例的基石。在財務會計中，實現原則是至高無上的，收入未實現就不予確認。在該原則下，資產在銷售后取得現金時才被確認收入，即要求收入已實現才確認。商業信用出現后，產生了應收賬款，為了核算由此產生的求償權，實現原則引入了可實現的概念。當收入或持有的有關資產不難轉換成已知金額的現金或收取現金的權利時，收入和利得就是可實現的。我國收入的確認也是采用實現原則，《企業會計準則》及《企業會計準則——收入》對收入確認的規定都體現了實現原則的要求。
由于經濟環境不確定因素增加、經濟業務日益復雜，收入實現原則的局限性充分暴露出來。越來越多的學者反對將收入實現原則作為確認收入和利得的惟一標準。為了提高會計信息的相關性，會計界引入了全面收益，要求改進以實現原則為基礎編制的傳統收益表，在傳統的財務報告體系的基礎上增加一張報表——第四表（全面收益報表）。［3］目前，英國會計準則委員會（ASB）、FASB和IASB（國際會計準則理事會）都針對第四表制定了相關的準則。ASB于1992年10月了《財務報告準則第3號——報告財務業績》（FRS3），要求企業將“已確認利得和損失總括表”（此表還包括未確認利得和損失，其實質為全面收益表）作為對外編報的主要財務報表與損益表一起共同標書報告主體的財務業績。1997年6月，FASB《財務會計準則公告第130號——報告全面收益》（FAS130），列出了三種全面收益報告方式。1997年8月，國際會計準則委員會（IASC）修訂了《國際會計準則第1號——財務報表的列報》（IAS1），將“已確認利得與損失總表”加入附錄中，將其作為可供選擇的收益和費用列報方法。它們在改革收益的報告方面邁出了關鍵的第一步，但其改革范圍又是非常有限的，全面收益及其組成項目的確認與計量等問題都沒有得到解決。第四表目前僅僅是對傳統資產負債表和損益表（收益表）的重新組合。
三、省事原則
省事原則即“多一事不如少一事”的處事態度，顯然這不是會計理論中的原則，但筆者認為，現代會計中產生的諸多弊端皆始于該原則的采用。該原則與成本效益原則不同，后者是處理問題的科學態度，而前者是目光短淺、只顧眼前利益、忽略長期利益的產物。通常所說的“救火式”會計準則就是該原則指導下的產物，如美國有關特殊目的實體（SPE）的相關規定。省事原則是從傳統慣例中遺留下來的作風，在會計側重方為信息供給者時，供給者往往注重“省事”為自身帶來的短期效益。因此，要建立科學的會計體系，就必須看到經濟事項的實質，切忌敷衍了事、只看表面。例如，根據IASB的《編報財務報表的框架》中負債的確認標準，在結算金額能可靠地加以計量的情況下才應確認負債。由于養老金是一項較為特殊的負債，其結算金額較難確定，英美等發達國家均制定有專門的養老會計準則。我國早已存在養老金支出，而我國只是對社會基本養老金核算做了規定。隨著我國市場經濟的逐步完善，企業補充養老保險的普及，明確養老金會計迫在眉睫。
四、促使我國會計電算化演進的原因
（一）經濟發展的需要
會計電算化總是要受到周圍經濟環境變化的，而會計電算化作為支持企業參與競爭并取得競爭優勢的支持系統就必須適應經濟發展的需要。當前經濟的發展主要體現在以下幾個方面：
1.從計劃經濟發展到市場經濟。計劃經濟條件下，企業生產什么，生產多少完全按照已經制訂好的計劃進行，企業完全沒有自主權，更不關心市場的變化，因此，那時的會計只是機械地記賬而已，缺乏對會計信息的敏感度。而在市場經濟環境下，企業變成了自主經營、自負盈虧的實體，市場瞬息萬變，消費者對產品的要求也越來越趨于多品種和多樣化。為了贏得競爭優勢，企業不得不時刻關注市場的變化，而企業對市場的關注多是由會計信息提供。
2.從傳統人財物競爭到信息競爭。傳統企業競爭力依賴于人、財、物，然而，在信息，信息和知識已成為企業提高競爭力的關鍵。大量信息的飛速產生和通訊技術的發展迫使企業千方百計去快速準確地獲取信息和知識。知識和信息已成為企業重要的戰略資源。一個企業將來能否實現持續的發展取決于是否具備最大限度、最快速度獲取知識與利用知識的能力。
3.從區域競爭到全球競爭。入世之前，大部分企業是在本土競爭、區域競爭。20__年11月正式加入WTO后，中國企業在全球范圍內正面對著更多的國際強手：它們積累了雄厚的資金，掌握了先進的管理思想，擁有具有先進知識的出類拔萃人才，向 提供一流的產品和服務，占有相當大的市場份額并用信息技術武裝起來。企業從區域競爭到全球競爭已成必然。
（二）企業信息化發展的需要
企業信息化的目的首先在于實現生產過程自動化，即通過電子和信息技術對生產過程的設計、制造、測量和控制實現自動化；企業信息化的另一個目標是實現計劃、財務、人事、物資、辦公等方面的管理自動化，并通過Internet使企業內部信息交流暢通，監控物流的整個過程。信息是管理的基礎，會計產生了企業70%以上的信息，不實現會計工作的信息化，也就談不上企業管理的信息化。
會計電算化在我國的信息化建設中起著極為重要的作用，許多企業的信息化建設都是從“甩賬”開始的。通過會計電算化，許多企業第一次將機技術應用于管理且從中獲益，企業也培養了一大批既精通會計業務又懂計算機的人才。
現有會計信息系統是為工業經濟時代服務的，重在滿足企業內部管理需求，是對傳統手工會計的一種計算機模擬，是企業內部的“信息孤島”，與企業外部 信息系統相互阻隔，遠遠滯后于信息技術的發展，是一種封閉式的信息系統。而基于計算機技術，運用的管理思想和，以現代信息技術為核心的開放式的企業管理系統，要求在一個廣泛的領域中建立企業與企業、企業與消費者以及企業與社會間的聯系，適應信息時展的需要。［4］在這個新型的系統中，會計信息系統的重要作用決定其仍處于核心地位。因此，企業管理信息化必然要求會計電算化不斷變革、發展。
（三）商務的需要
電子商務的快速發展，使得大多數的業務數據和數據完全電子化和無紙化，傳統的會計信息系統已經不能適應信息管理發展的要求，主要表現在：
1.在傳統的會計信息系統中，對會計信息的處理大多以財務部門為核心，以替代手工核算為主，賬務系統的數據入口往往只有一個：憑證的錄入，然后對錄入的憑證審核后記賬，完成期末的結轉工作，最后結賬，完成相關報表的編制工作。主要完成事后的核算反映功能，缺乏對數據的深度綜合利用，難以進行事中控制與事前決策。
2.在傳統的會計信息系統中，材料、銷售、工資、固定資產等各個子系統相互獨立，各個子系統間通過轉賬憑證方式傳遞各種數據，基本上只局限于財務部門單一，其他部門如企業的領導和管理人員要看財務報告、報表，還需要打印出來，而不能與整個企業的管理相結合，更談不上進行遠程操作、實施在線核算和在線管理。
五、電算化會計給傳統財務會計帶來的影響
（一、）會計對象發生變化：隨著會計電算化的迅速發展，企業的經營行為越來越多地依賴于客戶，供應商和行業經濟、區域經濟甚至全球經濟的變化，網上虛擬企業（Virtual corporation）將成為越來越常見的企業組織形式。企業有形資產的比重相對下降，人力資源等無形資產越來越重要，衍生金融工具廣泛應用。如果會計不能向管理者、投資者反映上述各個方面的重要信息，將使會計的基本原則-全面性和重要性原則受到質疑，傳統意義上的核算和監督已無法反映虛擬企業的會計核算和管理要求。［5］
（二、）貨幣計量假設的變化：貨幣計量是傳統會計的基本假設，它基于兩個基本前提：幣值穩定及企業的財務狀況與經營成果能夠透過貨幣基本得到反映。但在電子商務時代，企業經營的重心逐漸由有形資源轉化為無形資源。通過貨幣反映的價值信息已不足以甚至不主要是管理者和投資者進行決策的主要依據，諸如客戶滿意度、市場占有率，虛擬企業創建速度，創新能力，信息資源優勢等表現企業競爭力方面的指標更能代表一個企業未來的獲利能力。傳統會計報表致力于反映企業的過去，對反映企業的現在與未來無能為力，對無形資產和軟性資產計量力不從心，致使會計信息在投資決策中的作用越來越弱。上述傳統貨幣計量產生負作用也必將褻瀆如歷史成本原則、穩健原則、充分揭示原則和資產計量、收益確認及報告原則等。美國一些公司如雅虎、微軟、可口可樂在股市上市場價值達數百億美元，而實際按傳統收益會計所反映的企業的利潤卻微不足道。
（三、）會計分期假設發生變化：現行會計的劃分一般是以一年或其他標準為一周期進行核算。隨著電子商務的廣泛應用，沖破了傳統會計在時間和空間上的樊籠，財務信息搜集處理的動態化、實時化，使得財務信息的和使用能夠動態化和實時化，會計期間也要求并可以越劃越小，財務報告的隨時生成與獲取成為可能。這樣企業的管理者和投資者可以通過縮短會計期間、隨時了解企業經營狀況，及時作出決策，以免錯失良機。電子商務使資金流、物流、信息流“E網打盡”，他的發展使手工會計模型下的會計流程、會計方法都將發生重大變革，傳統的會計組織、會計核算軟件也將進行適應性變革。為了符合網絡化及電子商務發展的要求，財務工作必將逐漸web化，財務人員的工作方式將由手工方式、局域電算化方式而邁入一個全新的工作方式：互聯財務。［6］產生諸如以下變革：在線辦公、分散辦公、移動辦公、遠程傳輸和查詢。大到建立跨會計主體的社會或集團內部的集中的公共會計部門，小到會計崗位都將依據新的流程與新的控制要求重新設計，會計流程、方法的重整都將成為可能。財務人員的工作不僅關注企業過去的經營成果，將越來越多地關注企業財務信息的時效性和對未來的預測。會計原來的服務將變成財務決策為主，會計原來的監督將變成促進為主?？傊畷嫻ぷ鞯念I域必將會向深層次延伸，管理會計將在現代企業會計中占主導地位，很多傳統的管理思想如最優經濟批量決策將失去意義。
六、其他變化
（一、）電算化環境下對會計人員素質要求更高，即會計基本理論方法與信息技術完美結合的適應企業國際化發展的現代復合型會計人才，對會計人員的培養與教育將隨之發生重大變化。
（二、）會計核算軟件的Web化，電子符號代替了會計數據，磁性介質代替紙介質，對會計資料、檔案的界定及保管，利用提出了更高、更安全的要求。
目標是組織預期要求達到的目的或結果，會計目標不僅是財務會計理論框架的起點，也應該是會計系統的終點；在進行會計理論研究和規范會計實務時，它還應該是指導方向。安然、施樂、世通等一系列財務丑聞引發了一場“原則導向”與“規則導向”的論爭。實際上，目前沒有哪一套準則是完全以原則為導向或完全以規則為導向，兩種導向之爭主要是會計準則的繁簡程度之爭。而“導向”顧名思義應該是指導方向，即所要達到的目的，電算化的發展必將帶來傳統會計體系的變革，會計也只有適應并服務其所處的社會經濟環境，抓住機遇，接受信息革命的挑戰，才能不斷發展和完善。從而使會計得到發展與創新，使會計目標得以實現。
會計發展的歷史告訴我們，社會經濟環境的變化和會計信息使用者需求的變化是推動財務會計發展的兩大動力。進入21世紀，世界經濟已進入了一種全球化，信息化，網絡化和以知識驅動為基本特征的嶄新的社會經濟形態--知識經濟。知識經濟與以往經濟的最大不同在于，經濟的發展與繁榮不再直接取決于資源、資本、硬件技術的數量、規模和增量，而是直接有賴于知識或有效信息的積累和利用。它強調人力資源開發，尤其是人力資源創造力的開發在經濟發展中的價值；它強調產品和服務的數字化、網絡化與智能化。與經濟環境的變化相適應，企業的財務環境也發生了巨大的變化，主要表現在：企業的經濟活動日益復雜化；物價變動較以往更加頻繁和激烈；行業的競爭加??；互聯網在財務會計中廣泛應用；金融衍生工具飛速發展，且由于衍生工具具有以小博大的杠桿作用，由此可能帶來暴利的同時也蘊藏著巨大的風險，因此人們高度關注衍生工具的報告問題；以知識為基礎的無形資產也日益成為企業未來現金流量與企業市場價值的關鍵所在。
現行的報告體系已不能滿足信息使用者對會計信息的需求。20__年1月1日實施的《企業會計制度》中規定，企業的財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。企業的財務會計報告遵循著特定的會計準則，采用規范、通用的格式進行編制，具有綜合性、規范性等優點，但是隨著知識經濟時代的到來，現有的企業財務會計報告因滯后于環境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。下面就財務會計報告的發展趨勢談幾點意見,供大家商榷.
一、財務會計報告變革的必要性與可行性
（一）財務會計報告變革的必要性
會計的發展與企業的財務環境息息相關，20世紀90年代以來，高科技推動了國際經濟的迅猛發展，金融創新的日新月異則帶來了極大的風險。由于一些資產負債表外業務和表外項目不斷增加，人們紛紛指出，傳統的財務會計報表已不能充分披露有用的會計信息了，現有財務會計報告的缺陷與不足越來越顯現出來，主要表現在以下幾個方面：
1、無法滿足信息使用者的不同需求
隨著社會經濟的日益復雜，企業組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發生變化，除了直接投資者、債權人外，企業內外還出現了大量不同的會計信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等等。企業財務環境的變化，致使信息使用者對財務報告提出了與傳統工業經濟條件下完全不同的新需求，傳統工業經濟下信息使用者注重的是財務信息，而在知識經濟下不僅要獲取財務信息，還要獲取非財務信息；不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預測信息；不僅要獲取企業整體信息，還要獲取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的內容，在信息的質量上強調信息的相關性、一致性與及時性。
2、無法滿足信息的時效性需求
信息的最大特點就在于時效性，及時有效的信息能為商家帶來滾滾利潤，而延遲滯后的信息則可能導致商家喪失商機?，F行財務報告的披露無法達到會計信息質量的及時性，披露的周期、時限過長，如企業的年度財務報告要求在年度末4個月內報出，而中期財務報告要求在中期結束后兩個月內報出，這樣長時間后報出的信息又有多少是有用的呢，能說明企業現在的何種價值？在瞬息萬變的現代社會，兩個月的時間企業的財務狀況可能會發生巨大的變化。英國的巴林銀行就是一個活生生的例子，1994年底其賬面凈資產為450億--500億美元，而到1995年2月底，該銀行已進入破產境地，此時其1994年的財務報告還未完成。由此可見，現行的財務報告體系已跟不上現代社會的發展步伐。同時較長的報告周期為企業進行各種幕后交易創造了時間條件，如在我國的上市公司中，資產重組、關聯交易現象一般發生在年底編制報表前。依據過時的、經過調整的信息做決策，成功的不確定性大大增加。
3、無法反映非貨幣信息
隨著信息化技術的飛速發展，人力資源、無形資產、數字資產、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業的聲譽、其能源的來源及產品的銷售渠道等也會對企業的財務狀況產生很大的影響。但由于這些因素無法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務報告中列示。信息的競爭在某種程度上就意味著企業生死的競爭，但是由于現有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數據，在會計報表中絕大多數是有形資產的信息，而對大量無形資產的信息無法體現，從而大大消弱了會計信息的決策有用性。
4、無法滿足對前瞻性信息的需求
傳統收益表是建立在傳統會計收益概念和收入費用觀基礎之上的財務業績報告形式，它在物價基本穩定、市場經濟活動單一、外部風險低的經濟環境下是適當的，它能基本準確地反映企業經營活動的收益。但是，隨著經濟市場化程度的提高，物價的波動已成為各國經濟發展過程中無法擺脫的現象。二戰以后，持續的通貨膨脹曾經席卷全球，受其影響，一些技術含量低的資產如原材料以及一些稀缺性資源如土地等的價格急速攀升，另一方面，技術進步導致那些技術含量高的資產如電子設備等價格直線下跌。20世紀80年代所興起的金融創新，出現了價格波動性強的金融資產和金融負債，改變了傳統資產的價值是由社會必要勞動時間所決定，因而價值相對穩定的觀念。會計界對于這些問題的討論使人們逐漸認識到，以歷史成本為計量模式的傳統收益表缺乏相關性，特別是上個世紀80年代美國20__多家金融機構因從事金融工具交易而陷入財務困境，但其財務報告在危機之前仍顯示"良好"的經營業績。許多投資者認為，歷史成本財務報告缺乏前瞻性、預測性的信息，不僅未能為金融監管部門和投資者發出預警信號，甚至還誤導了投資者，使其判斷失誤。
5、無法滿足信息的可靠性需求
現
有企業會計報表的局限性還表現在會計人員對會計報表信息可靠性的影響，即會計人員傾向于粉飾報表。為了合理地反映收入與費用的關系，報告企業的經營管理成果，在期末，企業要根據配比原則進行大量的調整和轉賬處理，雖然對財務數據的處理是以發生交易事項為基礎進行會計確認和計量的，但是由于這種轉賬和配比處理帶有主觀性，加上企業的會計報表對外是提供給企業的投資者和債權人使用的，從企業的管理層到財會人員都希望會計報表能夠反映企業良好的經營業績，會計人員帶著這種心態來編制會計報表，就使得會計報表帶有粉飾的色彩。（二）財務會計報表變革的可行性
知識經濟的興起,網絡的出現同時也為財務會計報告的發展變革提供了技術支持，表現在：
1、會計數據的載體由紙張變為磁介質和光電介質載體。
從理論上講，數據載體的改變，從根本上消除了信息處理過程中諸多分類與再分類的技術環節；利用同一基礎數據可實現信息的多維重組，從而為會計數據的分類、重組、再分類、再重組提供了無限的自由空間。
2、會計數據處理工具由算盤、草稿紙變為高速運算的計算機，并且可以進行遠程計算。
計算機的使用數據處理、加工速度成千上萬倍的提高，不同人員、部門之間數據處理、加工的相互合作、信息共享不再受到空間范圍的局限。這種改變將使會計人員從傳統的日常業務中解脫出來，進行財務會計信息的深加工，注重信息的分析，為企業經營管理決策提供高效率和高質量的信息支持。
3、會計信息輸入輸出模式由慢速、單向向高速、雙向轉變。
互聯網的出現，不僅改慢速、單向為高速、雙向，而且能適應網上交易的需要，實現實時數據的直接輸入輸出。利用計算機網絡技術企業愈來愈多地通過網絡與業務伙伴進行經濟信息的交換與從事各種商業活動，更多地利用企業內部網進行內部協同工作與信息管理。其結果是會計所需處理的各種數據越來越多地以電子形式直接存儲于網絡與計算機之中，這樣將會計信息系統內化為企業內部網的一部分對企業的各項經濟活動進行實時地處理與反映，并利用企業內部網向企業外部相關的信息使用者，通過網絡完成會計對內對外的目標成為了可能。
二、財務報告發展趨勢展望
企業財務環境的發展變化使得要求變革現有財務報告的呼聲越來越高，盡管這些呼聲多半來自會計學術界，但也有不少來自會計信息的使用者。理論界討論的十分熱烈的有：電子聯機實時報告；分部報告；交互式報告；差別報告等。
理論界對未來財務報告的種種預測，部分解決了傳統財務報告的缺陷和不足，對財務報告的發展具有重要的意義，但因其片面性和局限性，不能從根本上解決傳統財務會計報告存在和面臨的問題。筆者認為，我們研究財務會計報告的發展趨勢，可從對其目標、報告方式的分析入手，充分借鑒理論界對財務報告發展趨勢的種種預測，確立一種適應未來財務環境，從根本上克服傳統財務報告弊端的財務報告模式。
（一）未來財務報告的目標與報告方式
1、未來財務報告目標
關于會計目標，當前理論界主要有兩種觀點，一是受托責任觀，認為反映經營者的受托經濟責任是會計的基本目標；二是決策有用觀，認為向投資者等信息使用者提供有助于決策的會計信息是會計的主要目標。隨著經濟的發展，企業財務環境的變化，會計的目標逐漸由受托責任觀向決策有用觀轉變，同樣未來財務報告目標也將繼續鎖定在為企業各利益相關者決策提供快捷靈敏的相關財務信息，在知識經濟時代，隨著資本市場的發展與完善，企業的股東結構日趨多元化，這就要求企業不僅要考慮現有投資者的信息需求，更要將企業推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意。為做到這些，企業的財務會計報告要向使用者充分披露有關企業未來發展前景，盈利預測，現金流量的信息。充分利用網絡優勢隨時向外提供信息，同時財務信息的質量特征仍然要堅持可靠性、相關性、及時性與可比性，尤其是在可靠性與相關性的權衡中更偏向于相關性。歷史（事后）信息滿足可靠性，同時也是相關性的基礎；未來預測（事前）信息滿足相關性，同時應強調對預測信息的規范，盡可能提高預測信息的可信度和可靠性。達到這樣的境界之后，相關性與可靠性的矛盾就減緩了。兩者的相互關系應該是相輔相成的。
2、未來財務報告方式
未來財務報告在信息載體（存儲介質）、傳遞方式與表述方式等方面都將與傳統方式作不同程度的告別。隨著信息技術的普及應用與提高，企業總有一天會取消紙質（書面、報紙）財務報告的印刷與傳遞，而是在網上信息；信息使用者也不必等待寄送或親自去獲取財務報告。在信息的表述方式上，不再僅限于文字與表格方式，而是更多地運用圖形與音像方式恰如其分地表達信息內涵，做到圖文并茂，音像俱全，使信息的表達更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解。因此，未來財務報告應是在網絡上轉輸的、表式信息與音像化信息相結合的，更為簡明易懂的一種實時報告。中國證監會在20__年1月1日發出通告，要求上市公司除在證監會指定的報刊雜志上登載年報摘要外，必須上網公告，而且對于在網上的年報信息要承擔同樣的責任。
（二）未來財務報告模式展望
未來的企業財務會計報告是一種以事項會計為基礎的，可以向信息使用者充分披露有關企業未來發展前景，盈利預測，現金流量等財務信息的更為簡明易懂的一種交互式的實時報告。這種財務報告模式借鑒與融合了現有的幾種對未來財務報告的預測，它以資產負債表、損益表、現金流量表及全面收益報表（第四財務報表）為支柱。
首先，未來的財務報告由于信息量的不斷擴大，會顯得更加冗長，很可能出現信息混亂甚至污染，給會計信息使用者帶來使用上的不便。事實上外部信息使用者總是試圖索取更多的信息，源于他們不了解企業的內部經營狀況，企業對于他們來說是一個黑匣子，而他們作為投資者或債權人卻不得不與企業發生經濟關系。因此他們在信息不對稱的情況下只能一味要求增加信息量，而面對鋪天蓋地的信息他們又顯得束手無策。實際上他們真正需要的是走進黑匣子，隨時獲得自己所需的信息。因此，要完全滿足他們的需要，我們可以借鑒交互式按需報告模式，打開企業這個黑匣子，讓外部信息使用者有限進入企業內部，使之在規定的范圍內與企業進行信息交流，從而改變用戶被動接受會計信息的現狀。同時通過雙向的信息傳遞，使信息的提供者與使用者做到知己知彼，減輕信息的不對稱現象，提高資本市場的效率。這種財務報告模式可以使信息使用者通過反饋系統參與報告的生成過程，能更好的滿足他們對信息的不同需求。另外，通過交互式報告模式還可以將企業的財務信息置于使用者的監督之下，從而增強信息的可靠性和真實性。
其次，這種財務報告模式是一種實時報告系統，有效地解決了信息的時效性問題。它通過提供實時的財務信息，為經營決策者和信息使用者做出正確的判斷服務。這里所講的"實時"有相對實時和絕對實時之分。企業可以根據成本效益原則，視企業自身的情況而定，可以每發生一筆交易就報告一次，實施絕對的實時報告，也可以一天，十天，半個月，一個月報告一次，實施相對的實時報告。當然，實時財務報告系統對企業的it技術有較高的要求，對于適時了解企業的財務信息，做出正確的決策都具有重要的作用。
再次，這種財務報告模式通過增加全面收益報表，可以讓報表使用者更清楚地得到有關一個企業財務業績的全部信息，更好的滿足信息使用者對企業財務信息特別是反映企業未來現金流量的預測信息的要求。
最后，未來財務會計報告在計價模式上將向多元計價模式發展，由歷史成本計量到公允價值計量，同時考慮通貨膨脹的因素；在披露信息的范圍上將有很大的擴展，將多多反映非貨幣性的信息，像關于企業人力資源、無形資產、數字資產、金融衍生工具等方面的信息。
未來的財務報告包含大量的非財務信息，這些信息都由會計部門披露，必然會影響會計部門的工作效率。而非財務信息的可靠性至今未有一個有效的保障機制，把非財務信息納入會計披露內容必然影響會計信息質量。為此，在未來的財務會計報告中，可以借鑒分部式報告的觀點，可以考慮讓相關部門參與非財務信息的披露。比如，有關人力資源方面的信息由會計信息系統進行確認、計量，同時可由人事部門協助披露人事政策及其變動方面的最新信息;有關銷售協議方面的信息由銷售部門披露;有關社會責任方面的信息由公關部門協助會計部門披露。在未來的財務報告中，披露部門從會計部門拓展到人事、銷售、公關等部門。借鑒彩色報告的觀點，把這些部門的信息分為核心與非核心信息。非核心信息作為公共產品具有及時使用性，不需保密，可以對外公開，核心信息只由財務部門、企業高層管理當局和董事會主要成員壟斷使用，不對外公開。隨著我國現代企業制度改革的不斷深化，我國的資本市場必將獲得充分的發展，廣大的投資者將逐漸成為上市公司會計信息重要的使用者之一。他們的經濟決策越來越復雜，對會計信息的質量要求也越來越高，因此，從長遠來看，我們需要將為投資者提供決策有用的信息擺在核心和重要的位置上，相應的改變會計信息重可靠輕相關的現狀，提高會計信息披露的真實性、充分性和及時性，更好的為會計信息使用者服務。
一、我國企業目前內部會計控制所存在的問題
1.內部控制崗位職責不明確
現在,我國的很多企業內部控制的崗位設置不恰當,崗位職責不明確,這直接導致企業的內部控制工作不能完整的完成。我國的《會計法》明確規定,某些工作崗位是不能兼容的,比如:會計記錄人員與經辦人員、經辦人員與授權人員、稽察人員與經辦人員、財物保管人員與會計記錄人員等。就鐵路能源公司而言,崗位的人員設置相對來說不是特別明確,就財務崗位來說,崗位有空缺,就會出現一人多崗的現象,這是很多企業都出現的問題,日積月累就會導致不兼容的崗位很難分離,不利于明確崗位職責。另外,重要崗位的財務人員要相互監督,相互制約,逐漸完善內部控制制度。另外,明確了每個工作人員的責任后,鐵路能源公司還要做到做好稽查工作,真正把財務工作做到真實完整。這樣在接受檢查的時候就能規范完整了,充分保證內部控制制度的嚴肅與規范性。
2.財務會計基礎工作不扎實
目前,我國很多企業的財務制度不是很完善,這就在一定程度上影響了財務會計內部控制工作的全面開展。鐵路能源公司財務工作的不扎實主要體現在以下幾個方面:首先,相關財務制度的缺失。鐵路能源公司雖然有一些相關的財務管理的制度,但是沒有形成明文規定,而且在處理財務問題時,財務人員習慣按照慣例處理,使財務管理制度喪失了原有的作用。其次,審批制度的不完善。一般來說,鐵路部門的相關企業要有明確的審批制度,審批人員,還要有規范的審批流程以及審批的金額。但是,很多能源企業還存在一人審批制度,這就是審批制度方面存在的漏洞,企業要注重這一問題,完善審批制度。再次,財務核算制度的不完善。鐵路能源公司的核算制度不完善主要是在年終結轉時,財務人員不按照正規的順序結轉,使收入以及支出不能正確反映企業的經營狀況,還有的財務人員故意掩蓋企業的真實經營情況,使財務核算制度不能真正落到實處。最后,原始憑證審核不規范。鐵路能源公司有時對原始憑證的審核不規范,導致內容不真實,不完整,甚至還存在一些自制的原始憑證。
3.財務會計內部控制與日常運營結合不密切
在很多企業都存在資產流失的現象一方面,這主要是由于企業只重視物品的采購與資金的管理,但是忽視了資產的保管工作。財務會計內部控制的相關制度在企業的采購中的作用發揮不充分,比如購入一些日常使用的固定資產時,財務人員不能及時入賬,導致資產的記錄不完整,就會出現企業資產流失的現象。另外鐵路能源公司還存在亂收費現象,這樣會導致企業內部的腐敗現象。
4.監督機制的嚴重缺失
長久以來,企業評判經營業績的標準就是企業經濟利益,沒有把長期的財務會計內部控制這項標準納入其中。甚至有些單位的管理層為了達到一定的業績,指使企業的有關財務會計人員做假賬。鐵路能源公司也存在相關的問題,因此,企業不能只追求業績,還要注重管理的質量,不能弄虛作假,相關的財務人員也要遵守職業道德,不能只聽領導的命令,要有自己的職業操守,只有加強財務會計內部控制的監督制度與考核制度,內部控制工作走向規范化,才能使鐵路企業更好的發展。
5.財務會計內部控制未達到會計信息化的要求
隨著信息時代的到來,很多工作都逐漸趨向信息化。財務工作也開始運用電腦來進行,會計電算化已經成為財務人員必須具備的一項能力。會計電算化使數據信息的處理速度更加迅速,保證了會計信息的完整、真實。但是有的鐵路能源公司沒有完善信息化的相關要求。另外,即使信息化完善的企業也會出現營私舞弊的現象,因為數據的輸出與輸入人員在很多情況下是同一個人,這就為一些內部人員提供了營私舞弊的機會,使相關的會計信息缺乏真實性。
二、鐵路能源公司財務會計管理內部控制應該采取的措施
1.明確個人的崗位職責
在鐵路能源公司,企業的每個工作人員都有自身的崗位職責,管理層要做的就是明確分工,明確職責,明確相關的獎懲制度,這樣員工才能提高工作的積極性,更好的履行自身的責任。另外,各個部門不僅要做到相互配合,也要相互監督。這樣不僅能增進部門間的交流,還能發現工作中存在的問題,及時的糾正,更有利于企業的發展。
2.詳細記錄每項資產,做好資產的保管工作
企業要想詳細記錄每項資產,做好資產的保管工作,就必須把資產的保管工作進行合理分配,把責任落實到每個工作人員。首先,相關財務人員的責任要合理分配,企業的鐵路能源公司的記賬人員不能涉及出納的工作,出納人員也不能涉及審核工作;其次,票據的簽發人員與審核人員不能是同一個人。如果相關的記賬人員和出納人員有離職情況的,要及時做好人員的上崗培訓,按照人員上崗的具體流程走,不能因為急切需要工作人員就不按照規范進行,這會導致財務工作的缺失。
3.財務會計人員做好基礎工作
隨著財務行業的不斷發展,相關的會計報表的形式也在不斷變化,每個企業都有自己的報表的形式。但是鐵路能源企業應該明確,每個企業的財務報表所呈現出來的格式應該是相同的,比如財務報表的版式、相關的簽章以及規格。另外,財務報表要與相關的會計憑證要相符合,保證財務報表的真實性。
4.定期進行資產的盤點,減少企業的損失
出納是企業負責現金的人員,所以在現金盤點的工作上,必須接受管理層的監督與審查,這樣才能保證企業的財務工作順利進行。另外,財務人員要定期進行其他資產的盤點工作,確保資產的完整。企業還要明確財務會計內部控制的流程,明確制定相關的管理制度,使每一項工作都能都能規范進行。在資金以及資產盤點時如若發現問題,要及時上報,采取一些積極的措施,盡量縮減企業的損失。研究我國企業的現狀,每個企業對內部控制所持的觀點是各不相同的。有的企業完全沒有內控體制,有的是內控體制不健全。因此,關于我國財務會計內部控制存在的問題,首先要做到足夠重視,其次還要了解企業發展的需求。在這樣的基礎上,解決內部控制存在的問題,使內控體制更加健全,才能讓企業更好的發展!
“管理會計對內,財務會計對外”在很長一段時期內成為了企業管理者們的共識。管理會計和財務會計分別以內部管理和對外報告為目標,按照各自的核算方法體系,進行雙重核算。然而,隨著金融創新的不斷發展,管理會計和財務會計正在逐步趨于融合,二者的邊界逐漸消失。
1 管理會計和財務會計的聯系和區別
1.1 管理會計和財務會計的聯系
企業管理會計和財務會計處于相同的環境中, 都為企業的生產、經營、管理服務。二者都能夠記錄、計算、分析、評價企業的經濟活動,為企業的經營管理決策提供客觀依據,有助于企業實現經濟價值最大化的發展目標。管理會計和財務會計都源于傳統的會計,二者之間相互制約、相互依存,一起構成了企業財務活動的有機整體。管理會計的一些資料數據來源于財務會計,管理會計和財務會計運用了大致相同的原始資料。例如,為了制定投資決策,需要收集相關的成本數據;為了控制存貨,需要收集歷史存貨量、存貨費用、材料消耗等數據。而這些數據均可以從財務會計的報表或記錄賬簿中獲得。這些數據信息的真實性、有效性對財務預測、決策產生重要的影響,對企業經營的成敗有著關鍵性的影響。企業的資金運動是管理會計和財務會計的工作客體,管理會計和財務會計均需要記錄、評價、考核、控制企業資金,從而促進企業高層管理人員能夠做出最優決策,合理利用企業資源。
1.2 管理會計和財務會計的區別
企業管理會計和財務會計之間的區別主要表現在以下幾個方面。首先,內容不同。管理會計的內容主要包括規劃決策、業績評價和控制,是對資金的分析、評價、控制、預測和決策,用于管理企業經濟活動。財務會計的內容主要包括負債、資產、所有者權益、費用、收入以及利潤的核算,是對資金的確認、記錄、計量及匯報,用于反映企業的資金運動。其次,服務對象不同。企業管理會計能夠提供最優化決策和有效經營的管理信息, 為企業內部管理人員提供參考依據, 是為提高企業經濟效益和加強企業內部控制服務的,常常被稱為內部會計。企業財務會計能夠提供最基本的財務信息,側重于服務和企業有聯系的個人或團體,常常被稱為外部會計。第三,工作重點不同。經營管理型的企業管理會計需要在反映過去的基礎上,強化前景預測、規劃、決策等功能,面向未來是其工作的重點。而報賬型的財務會計只是提供歷史資金信息,面向過去是其工作重點。第四,不同的時間跨度。編制企業管理會計報告有著較大的時間彈性,編制的時間可以短至一天,也可以長達幾年,在實際運用中常常按照管理者的需求進行。而編制財務會計報告的時間往往有著硬性規定,通常情況下編制對外財務報表的時間為一年、一季或一個月。第五,企業管理會計和財務會計在會計程序、會計方法、精確程度和信息特征等方面也存在著一定的差別。
2 管理會計和財務會計融合的基礎
作為企業管理重要手段的會計, 它是一種按照預定目標,收集、反映、處理經濟信息,指導、調節、控制與組織經濟活動,促進企業經營講究效果、權衡利弊的管理活動與社會實踐。會計體現了社會生產關系,隨著生產力的不斷發展而發展。傳統會計認為資金運動是唯一的會計對象,過于重視資金、資產等在生產經營中的作用,而忽視了決定、主宰物資資本的人為因素的作用。隨著會計相關理論的不斷完善,會計客體范圍不斷擴大。會計管理的內容不斷擴展,不但包括了傳統的會計管理內容,還包涵了智力資本、人力資源成本的控制、監督、核算等內容。企業會計更加注重管理會計和財務會計的融合。從本質上來講,管理會計和財務會計都是對資源要素的交易和產權變動的確認、計量和控制。二者由于不同的分工,在會計方面的側重點有所不同。企業的生產經營情況是財務會計的主要對象,而管理會計是對財務會計對象的再加工,是利用財務會計相關信息指導、控制、組織企業經營管理活動。在職能方向上,管理會計是對財務會計的延伸和發展;在工作內容上,管理會計是對財務會計的深化;在最終目標上,管理會計和財務會計始終保持一致,都是為了提高企業效益,維護相關利益者的權益。
3 管理會計和財務會計的融合措施
3.1 構建管理會計和財務會計的融合體系
管理會計和財務會計的融合是對企業會計的進一步完善,是會計發展的一項突破。通過構建管理會計和財務會計融合體系,使企業會計活動不但能夠滿足信息使用者的多方面需求,還能夠有效防止不必要的浪費與重復狀態。由于目前在企業會計中,管理會計與財務會計相比還處于相對薄弱的地位。因此,可以采用以下措施彌補管理會計和財務會計的不平衡,以促進二者的有效融合。首先,企業高層管理人員應當重視企業決策中管理會計的作用。企業高層的重視能夠促進管理會計在企業日常生產、經營、管理活動中的有效運用, 促進企業利用管理會計信息進行控制、管理、決策。其次,提高企業會計人員素質,強化管理會計教育。企業應當開展管理會計培訓, 對會計人員和相關的管理者加強工作指導和業務培訓,促使企業各級人員都能夠了解、懂得管理會計,建立一支具有較高素質的管理會計和財務會計隊伍。第三,采用恰當的方法采集基礎數據, 確保管理會計和財務會計的有效融合。第四,細化會計基礎工作,優化財務資料,促進管理會計和財務會計的融合。
3.2 合理構建確認基礎和計量模式
財務會計應當突破單一的權責發生制基礎模式, 在確認基礎時需要充分考慮現金流量, 努力構建權責發生制和現金流量相結合的會計確認基礎。這樣既能夠協調管理會計和財務會計的確認基礎,還能夠降低管理會計的工作量,有利于企業對外報告現金流量信息,更好地滿足外部信息需求。在計量方面,財務會計需要使未來現金流量現值、現凈值、現行市價等多種計量模式相互配合。隨著新金融工具的不斷出現,企業財務會計計量發生了較大的變化, 從單一計量基礎逐步擴展到物種不同的計量基礎,例如,采用現行成本計量存貨,采用現行市價計量短期有價證劵,采用未來現金流量現值計量長期負債與資產,這有利于管理會計和財務 會計的進一步融合。
3.3 運用變動成本法進行有效銜接
變動成本法能夠提供變動成本資料, 有利于管理會計的量本利分析與盈虧臨界分析,能夠為成本控制、計劃以及經營決策提供客觀參考依據。變動成本還能夠和責任會計、彈性預算、標準成本等直接結合, 從而在生產經營與計劃控制等環節發揮重要的作用。將變動成本法引入到財務會計當中,能夠促使管理會計和財務會計的銜接, 促進企業運用會計更好地服務經營管理活動。
一、現代企業財務會計內部控制存在的問題
(一)內部制度不夠健全雖然很多企業都建立了財務會計管理制度,但并沒有將重點工作放在內部控制上。一般情況下,即使企業建立了規章制度,也很難得到全面貫徹落實,基本是紙上談兵。“一人多崗”就是企業內部制度不夠健全的突出表現。(二)缺乏創新管理理念由于很多企業受到傳統經營理念的影響,導致了企業領導層沒有重視財務會計工作,進而造成了財務會計基礎過于薄弱。大部分企業注重的是經營成本和實際利潤,反而忽視了對企業財務會計工作的跟蹤和監控。企業長期缺乏緊迫感和危機感,如果財務會計工作出現一個小的漏洞很可能為企業帶來巨大經濟損失,甚至造成生產經營的停滯。(三)會計環節不夠完善現代企業會計工作包括財務會計和管理會計兩個方面,財務會計工作注重的是對財務記錄、單據和報告進行整理;管理會計則主要負責對企業財務狀況進行分析和研究,為企業領導層的科學決策提供依據。但是,實際中很多企業只注重財務會計工作,導致與管理會計之間相互脫節,進一步帶來了會計工作環節不完善的問題,因此,企業應該將兩者緊密結合,共同重視。(四)缺乏有效外部監控很多企業內部雖然建立了良好的財務會計制度,財務會計管理流程規范詳細,但由于內部人員缺乏自我約束,外部監督不到位,導致了很多企業設置了違規的小金庫,甚至造成某些人員攜公款外逃,或者企業內部財會工作人員與外部監督機構私相授受,形成非法“合作”關系,進一步造成了國有資產的嚴重流失,危害到社會公眾的根本利益。
二、現代企業財務會計內部控制策略構建
(一)加強資金管理,完善企業內部控制體系1.創建會計信息真實反映體系在企業生產經營過程中,每一個項目的資金往來收支都會通過會計信息體現出來。想要徹底解決企業資金來往收支項目混亂的問題,必須要加強企業會計信息的真實性和準確性。企業財務會計核算部門應該采用崗位制約、相互牽制的人員配置方案,嚴格明確參與企業經濟事務和會計工作的崗位職責,認真準確地核實每一項企業資金的支出和收付,從根本上保證企業財務會計核算信息的真實性和準確性,為企業資金的合理利用提供數據支持。2.創建企業資金風險控制體系首先,加強對企業資金的授權和審批管理,在企業簽訂采購合同、銷售合同和投資合同之前,必須由企業組織相關部門對項目進行風險評價,按照得到的風險指標確定企業資金預算,嚴格執行預算中的資金操作,同時建立完善的授權和審批制度,根據規則制度完成企業資金調配。其次,加強企業資金內部審計工作,尤其是企業資金流動中,不能任其自由發展,要及時發現企業資金在支付、收回、投資和償還等過程中存在的漏洞環節,及時采取有效的補救措施,避免企業資金運營出現風險。(二)加強資產清查,完善企業內部監督機制首先,嚴格清查企業財產中存在的賬實不符的現象,始終以財務會計核算和考核監督為中心,將企業財務會計工作中的薄弱環境作為重點,對主管領導、分管領導、機構負責人和財務會計負責人等制定完善的操作流程。按照不同職務人員明確其職責權限,采用相互分離和制約的方式設置財會崗位,以此形成相互監督的機制。將授權批準職務、執行職務和監督審計職務崗位相互分離,充分發揮企業內部制定的審查與監督制度作用,進而解決財務會計工作中存在的財務責任不對等問題,從而建立健全企業你不監督機制。其次,認真清查企業存在的財產挪用、貪污腐敗等情況,不斷加強企業內部稽核工作,對尚未造成嚴重經濟損失的錯誤進行補救,防止舞弊現象的出現,積極發揮企業會計內部監督控制機制的預警作用。同時,企業應該從內部監督檢查向內部風險分析和評價方向轉變,設置專門的內部稽核機構,負責稽核的工作人員再向企業管理者反饋企業資產信息的時,還需要向企業管理者反映企業內部管理中存在的工作缺陷,積極提出改進方案和措施。(三)加強內部審計,完善企業內部控制措施企業內部審計的最終目標是檢查企業財務會計內部控制制度的執行情況,有效監督企業內部規章制度的落實情況,是完善企業財務會計內部控制策略的重要措施。首先,轉變由企業管理者直接管理企業內部審計工作的體制,實行委派制企業內部審計管理體制,增強企業內部審計的權威性,真正發揮企業內部審計促進企業健康發展的作用。其次,由于企業內部審計屬于一個相對獨立的機構,主要對企業生產經營活動進行控制和評價,由此,在完成針對企業生產經營活動的內部審計工作后,要結合實際情況對出現的錯誤問題進行總結,及時制定科學合理的解決措施,防止相同錯誤的再次發生。最后,加強對企業內部審計工作人員的教育培訓工作,按照相關標準 和規范來嚴格控制內部審計人員的從業行為。
三、結論
綜上所述,企業財務會計內部控制策略對企業順利開展財會工作有著直接影響,并且關系到企業生產經營狀況。隨著財務會計工作的改革發展,企業必須不斷完善內部控制機制,強化財會工作人員的責任意識,結合高層領導、政府支持和內部建設等,共同構建完善的企業財務會計內部控制策略,確保企業長期穩定的經營發展,從根本上提高企業管理效率和經濟效益。
一、制定目標的融合
財務會計與管理會計的任務目標相融合體現在前者為后者真實、準確、詳細、及時等相關企業運營過程中的財務數據。對此,財務會計要做好企業生產經營活動中無論是人或是物、或者金融財務都需要及時在各階段的發生狀況定期或不定期進行統計交報。而管理會計不僅要關注財務會計所提供已發生的數據分析,而且還要在事前預算或評估、事中監督、事后控制中總結過去、控制現在、計劃企業未來發展目標。管理會計在實踐中著重對企業收益進行規劃為中心,其中一部分需要財務會計提供相關數據,從而展開的一系列財務活動。
在國內管理上存在很大差別,與國外企業管理會計相比,起步較晚,還沒有形成一整套管理體系?，F在會計管理則主要對財務會計提供的報表分析,擔負著公司理財、決策分析、參與風險管理和投資決策。在規劃、預算編制與預測上,從事計劃流程、預算預測、年度利潤審核等。就是需要在制定目標管理會計與財務會計的制定目標和制度管理有著根本不同。防止管理過程中多部門發號施令。而在制定具體目標上,要明確細節部分,對經營過程中出現特殊財務反常情況要及時相互溝通,要提供給管理會計的,首先要及時通報,而不是首先交由管理層一些非專業人士,耽擱處理時機。其工作流程要緊密銜接,而非各自為政。對此,管理會計與財務會計在制定目標上要體現出來,避免分歧引發相互扯皮。要么是企業經營財務出了問題,則因為權責不清,平均處罰或受批。更不利于二者日常工作發揮。
二、工作過程的融合
財務會計與管理會計在工作過程中相融合,主要是體現在企業經營執行過程中。管理會計的行為主要為決策管理層提供有效可行性的分析數據,從而使決策管理層選擇可靠導向,并根據財務會計已經發生的數據,包括成本衡量、成本積累、成本分攤、運營效率和業務流程績效、價值鏈和基準進行分析等,根據企業情況和企業所處經營外界情況,進行相應分析,并提出有效可行方案。在內部控制上,進行風險評估、內部控制環境、會計信息系統控制充分性評估等。
管理會計與財務會計的緊密關系就體現在,管理會計在成本分析中只有依賴于財務會計上報的準確資料,才會做出正確分析。財務會計對企業經營中能否詳細、準確、及時上報等因素,直接影響著管理會計的分析結果。對此,財務會計必須依據財務管理中相關規定,做到規范不誤報,精確全面不漏,這樣管理會計才會對企業經營過程的實現數據中,得出正確分析,為企業決策者提供可行方案。同時,財務管理借助于管理會計所建構起的內部財務數字信息,將有限的內部周轉資金,依據項目的輕重緩急進行合理配置或整合資源,并盡可能地滿足價值增值高的產品和服務對資金的需求,力求最大限度地增加公司價值,并據此編制財務預算。為確保預算目標的完成,財務管理人員對預算收入進行督促,管理會計則對費用進行控制。待本期預算執行完畢后,財務管理人員還要和管理會計一起,對預、決算進行比較分析,以便為下期預算的編制和執行提供依據。在縱向財務管分析中,確定施工企業應當如何進行成本預算、控制生產成本和實現最大效益目標;在橫向財務管理分析中,確立施工企業的投資方向和投資風險分析以及同行業競爭優勢等,并提出相應的改進措施。所有這些分析都要通過全面的財務管理來完成。
管理會計和財務會計都是企業會計信息系統經過發展形成的,管理會計的側重于內部財務信息管理,針對企業經營管理遇到的特定問題進行分析研究,各級管理人員提供預測、決策、控制及考核等資料,而財務會計則側重于對企業日常的業務活動進行記錄核算,定期編制有關的財務報表,向企業外界報表使用者報告企業的財務狀況和經營成果。管理會計是規劃企業未來發展的很重要的手段,管理會計通過對企業內部各項財務活動所獲得的財務信息的深入研究、分析,并結合以往的經驗,可以靈活運用預測學、信息理論、決策原理、目標管理原則等現代管理理論作為指導,使用各種不同的會計會計管理工具,為自己規劃出更適合企業自身的發展戰略目標,保障企業的利益;而財務會計在進行財務信息處理時,必須使用公認的會計準則,保證財務報表信息在時間及空間上具有可比性。管理會計與財務會計的不同服務性質也決定了它們的結合使用,只有合理的融合著兩種財務信息管理方式才能為企業帶來更好的發展。
一、管理會計與財務會計的相同之處
管理會計和財務會計都是為企業服務的,包括企業的各項生產經營活動和財務信息的處理等。管理會計和財務會計作為會計的兩個分支也使得它們存在著各種各樣的關系,例如制約、依賴等,而它們兩者的融合必將給企業帶來很好的未來。
(一)管理會計和財務會計都服務于企業管理
管理會計和財務會計都是服務于企業的會計信息管理方式,目前我國會計發展還尚未成熟,對于很多企業來說,會計都只是他們作為業務核算的工具,使得他們的作用并沒有被完全發揮出來,但是會計作為整合、分析、控制、調節和指導企業財務信息的作用是很大的。管理會計在企業財務信息管理工程中主要是對財務信息進行分析、控制等,幫助企業做出更正確的決策、更好的編制預算等,實現企業的最終發展目標;而財務會計主要是對各項財務活動進行詳細的記錄,并對工作結果進行總結等。
(二)管理會計和財務會計都需要信息化建設的支撐
管理會計和財務會計都是企業決策支持系統的重要組成部分,對企業經營管理的各個方面都不具備直接決策職能,主要是通過提供各方面的會計信息和分析結果,幫助企業的管理層進行經營決策和改善經營管理,隨著計算機技術的發展,都需要以信息化手段為支撐,實現會計與業務活動的有機融合。
(三)管理會計和財務會計的最終目標相同
管理會計和財務會計的目標都是為了實現企業的最終發展目標而建立的。二者都處于現代企業的經營環境中,工作對象總體上看都是企業的價值運動,都服從于企業的總體會計要求,共同為實現企業的內部經營目標和滿足企業外部利益相關者要求而服務。
二、加強管理會計與財務會計合理融合使用的方法
管理會計與財務會計本來就難以截然分開,幾乎是水乳交融,不可以單獨強調誰比誰重要,為了使二者有機融合,共同實現企業目標,需要采取以下方法。
(一)改變財務人員觀念
2014年10月27日,財政部了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》(以下簡稱指導意見),隨后,財政部又了《指導意見》的一系列政策解讀,為全面推進管理會計體系建設提供了具體、詳盡的指導。各企業首先需要組織全體現有財務人員學習上述文件,深刻領會在目前我國企業面臨國內經濟形勢日益復雜的情形下,財政部力推管理會計應用在企業結構調整及升級換代中的重要作用,財務人員要轉變以往重財務會計,輕管理會計的觀念,要在滿足外部利益相關者對會計信息需求的前提下,加強管理會計工作,滿足企業內部提升經營管理水平、增加企業價值、防范企業風險的需要,同時幫助企業管理者制定及實施公司戰略。
(二)加強單位信息化建設
落后的信息化系統會導致財務人員低效率工作,同時也可能導致財務數據與業務數據的不一致,造成各部門之間信息脫節,嚴重的可以導致舞弊的發生。而良好的信息化系統,可以使管理過程的數據透明化,便于及時追蹤變化和分析,為管理會計與財務會計有機融合提供自動化和智能化保證。
(三)實施全面預算管理,發揮企業資金的最大利用價值
全面預算是企業開展財務活動的重要工作,全面預算管理屬于管理會計的范疇,但它必須有財務會計的工作作為基礎才能更好的實施。企業需要對管理會計中的預算工作進行強化,企業必須在開展財務活動之前實施全面預算管理,細化活動的每一個細節,嚴格規劃自己的使用,通過對此的考察精確每一筆開支的限額,嚴格控制成本,發揮資金的最大利用價值。企業必須在每一年的年初規劃企業的發展戰略目標,將企業的發展目標細分到每一個季度、每一個月等,落實各項工作,并對各項工作進行嚴格的預算編制。如果企業的某一項財務活動的實際開支與預算有較大的差別,企業需要進行深入的研究、分析,找出出現這種情況的原因,并制定出詳細的解決方案,提高企業的抗風險能力和風險處理能力,減輕企業的財務損失。
三、結語
管理會計和財務會計作為企業財務會計中的兩大重要組成部分,在企業的會計管理中發揮著重要的作用,但由于兩者的性質不同,只有將它們融合使用才能發揮最大效用。管理會計的很多工作都依賴于財務會計工作,企業需要融合兩者,改變現有財務人員觀念、加強財務人員職業道德建設、提升財務人員綜合素質、建立更加完善的財務機構、強化信息系統建設及實施全面預算管理等,降低企業的財務風險,發揮企業資金的最大價值,促使企業實現戰略目標。
