時間：2022-04-03 10:49:48
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一、前言
近年來,隨著經濟全球化速度的加快,企業所面臨的經濟形勢越來越復雜。企業只有做好內部管理工作才能更好的適應全新的經濟形勢。企業會計核算對于企業的發展有著非常重要的影響。然而目前,許多企業的會計核算中卻存在著很多的問題,這些問題對于企業的正常運行和發展帶來了很多的不良影響。因此,我們必須要根據目前企業會計核算中存在的問題采取科學合理的方法進行解決,這樣才能使得企業在經濟全球化的大背景下更好的發展。
二、企業會計核算的基本內涵和原則
企業會計核算是企業會計的基本職能之一,是企業會計工作中重要的一部分。企業的會計核算工作必須要按照合理的原則和形式進行,只有這樣才能保證會計核算工作的質量。企業的會計核算必須要按照相關原則,遵循適應業務特點、滿足管理需要和簡化核算手續。企業的組織核算形式必須要與企業的特點和具體情況相互適應,這樣才能準確地給企業的管理者提供企業準確的財務信息,從而使得企業的管理者能夠根據這些會計信息采取合理的措施和方案進行企業管理,才能使企業的各項工作都能夠順利進行,能夠更好地適應當前復雜的經濟形勢。
三、目前企業會計核算工作的現狀以及存在的問題
目前企業會計核算中存在的問題主要表現在以下幾個方面:
1.企業會計核算的意識相對比較薄弱
目前,有部分企業根本沒有充分意識到進行企業核算的重要作用。許多企業的會計核算根本沒有起到相關的作用,還停留在基礎的會計工作上,這就使得會計核算工作的作用無法真正發揮。許多中小企業的領導根本沒有認識到會計核算工作對于企業正常運轉的重要作用,這就使得會計核算工作在進行的過程中無法得到相關的支持,對企業會計核算工作的順利進行造成影響。另外,一些企業的領導還會對企業的會計核算工作進行干涉,使得企業會計核算工作的獨立性遭到破壞,會計核算工作無法得到企業領導的重視,造成企業會計核算工作的職能得不到充分發揮,這就對企業經濟活動的預測和企業會計相關工作的順利進行造成了很大的影響。
2.企業會計核算基礎工作存在問題
當前,許多企業的會計核算基礎工作存在問題,主要表現在:首先,企業內的相關部門和人員安排不合理,會計工作部門不夠完善,各個部門的分工不夠明確,這樣在企業會計核算工作進行時,各個部門沒有明確的任務和分工,各個部門之間也不能很好的相互牽制,這就會影響會計核算工作質量;其次,會計核算工作中違規現象嚴重,如相關工作人員利用工作之便來牟取私利,人為操縱利潤和預提費用等。
3.缺乏有效的會計核算監督機制
目前許多企業的會計核算監督工作不到位,企業會計核算工作的職能弱化。許多企業的會計核算工作存在著不合法的因素,這都跟企業的會計核算監督工作不到位有著非常緊密的聯系。只有做好企業會計核算監督工作,才能更好的使得企業的財產得到保證。
4.企業會計核算人員的專業能力和綜合素質存在問題
企業會計核算工作人員的專業能力和綜合素質對企業會計核算工作的質量有著非常重要的影響。只有他們的專業能力和綜合素質能夠達到相關的標準,才能使得企業會計核算工作高質量的完成,從而使得企業的各項工作都能夠合理的進行。然而目前,許多企業進行企業會計核算的工作人員專業能力根本不滿足相關要求,知識結構和電算化技能都不能滿足當前企業發展的需要,這就嚴重影響了企業會計核算工作的質量。另外,許多企業的會計核算工作由一些人員來進行兼職,使得工作無法順利完成,造成企業會計管理相當混亂,給企業工作的正常進行和企業的發展帶來很大的影響。
四、解決企業會計核算工作中存在問題的措施
面對企業會計核算工作中存在的問題,我們必須采取科學合理的方法進行解決。
1.強化企業會計核算的理念
針對目前許多企業對會計核算工作認識不足的情況,我們必須加強學習,提高對企業財務管理工作重要性的認識。只有做好企業財務管理工作,才能使得企業適應當前復雜的經濟形勢,企業的管理人員必須要對企業的資金進行合理分配,要盡量減少對企業會計核算工作的干涉,企業會計核算工作人員工作時要嚴格按照法律規定進行,這樣企業會計核算工作才能順利進行 ,作用得以充分發揮,從而給企業帶來更大的經濟效益。
2.提高會計核算工作人員專業水平和綜合素質
近年來,隨著經濟和社會的不斷發展,企業會計核算工作人員必須不斷地進行學習,才能滿足經濟社會發展的需要,所以企業要對相關工作人員進行專業技能培訓,提高業務水平和綜合素質。
五、結語
總之,隨著企業面臨的形勢越來越復雜,企業一定要根據企業的自身情況,做好會計核算工作,提供及時有效的會計信息,以便領導進行決策,使企業的各項工作能夠順利地進行,使企業立于不敗之地。
(一)會計報表不夠合理
會計報表是醫院成本核算的重要依據,但是現在的會計報表中仍然存在模棱兩可的狀況,嚴重困擾醫院成本核算,不能為醫院的成本控制提供精確的數據信息,同時也沒有體現醫院在研究、服務等專項的實際工作狀態,這樣就難以反映醫院成本的規律運作和經濟結構體系的準確性。
(二)會計信息遺失問題沒有解決
財務工作者的財務信息質量是會計工作的命脈,直接關系到領導下達的各項指令和決策。由于在舊制度中就一直存在一個錯誤現象,就是會計信息失真,這個問題至今沒有解決,于是就造成了會計工作面臨數據不真實而帶有虛編濫造的嫌疑,完全不符合財務工作的細致精準要求,也就無法完成醫院成本控制的任務,嚴重阻礙成本控制工作的開展。建議盡快制定相關核算制度,對舊賬務進行處理和歸類,重新整理相關數據,保證實際項目的精準性。
(三)管理費用支出不明確
由于會計核算制度的核算科目不夠完善,導致醫院的管理費用由人員在醫療成本和藥品成本之間抽取進行平均分配,嚴重擾亂了醫療成本高度準確的制度,損害相關體制的運作,也不會為我國的社會保障體系做準確的基礎信息。因此,管理費用的相關政策必須強制規定管理費用的出處,并且不斷完善管理費用體制,加強醫院成本管理體制建設。
(四)對拖欠賬務信息管理不合理
醫院的新型會計核算制度中,沒有明確規定醫院的壞賬怎么提取,也沒有嚴格要求壞賬損失不得在“實際在院人員費用”中提取,這樣會打亂壞賬的有效數據,不能準確及時的反應當前壞賬。關于拖欠賬務的信息,必須單獨核算,建立統一的電子系統,只允許從離院人員未繳清費用選擇在兩年以上(包括兩年)的賬目,對于收回可能性很小的賬目做個統計,不要涉及在院人員拖欠費用,這樣就可以明確了解拖欠醫院的欠費壞費情況。
(五)財務報表不夠系統
目前,很多財務表格難以滿足大多數人的需求,隨著社會經濟體制改革,人們已經不能滿足于醫院的目前的靜態財務信息,更關注醫院動態財務運作,因此建立相關的動態財務報表,不斷完善財務報表的豐富性也是醫院的新型會計核算制度中最為關鍵的一點。文章指出在各項管理制度報表中建立附頁或者附注制度。
(六)管理工作有待加強
醫院成本管理是醫院工作的重要組成環節,管理工作在醫院財務工作中占有主導地位,醫院的新型會計核算制度中缺少對會計核算管理制度的闡述。成本管理不明確易造成人為扭曲醫院服務的宗旨,人為利用醫療支出為個人謀福利,嚴重影響社會和醫院的和諧發展。因此,必須加強醫院成本管理建設工作,明確管理條例和懲罰措施,嚴格遵守醫院成本管理條例,履行醫院會計工作者的義務,為社會主義改革建設做好工作。綜上所述,醫院的新型會計核算制度的頒布既推動了醫院財務工作的發展,同時又存在著不可忽視的問題,新制度要求醫院財務部門嚴于律己,以身作則,在適應醫院的新型會計核算制度的同時不斷創新,逐步完善醫院核算制度。為做好社會主義經濟體制改革而奮斗,必會迎來醫院會計核算工作的全新局面。
一、會計確認的理論依據
第一,客戶資產是由過去的交易事項形成的。企業為了吸引和維系客戶,會不斷地投入資金進行宣傳和保持親密關系,例如廣告費、業務招待費等等。過去發生的成本換來了當期的客戶資產,符合《企業會計準則—————基本準則》的規定。第二,在先進的客戶關系管理系統下,客戶資產已經成為可以控制的對象。在這些信息系統中,每個客戶相關的資料都能詳細記錄,因此企業可以自主控制這些資源。第三,客戶資產作為一種無形資產能為企業帶來預期的經濟利益。忠誠的客戶會不斷地為企業創造利潤,同時,忠誠的客戶也會不斷地為企業作宣傳并帶入新的客戶,這樣便大大地增加企業的預期經濟利益。第四,客戶資產的價值可以可靠計量?？蛻糍Y產價值的計量,主要有三種方法,分別是成本法、收益法和市場法。盡管現在國內不存在活躍的、權威的客戶資產交易市場,但是企業仍然可以使用成本法或收益法對客戶資產進行計量。綜上所述,客戶關系或客戶資源滿足資產確認條件,應當確認為資產,并確認為無形資產。
二、客戶資產的會計核算
一般而言,客戶資產的計算方法大致有三種:成本法,收益法和市場法。結合我國市場環境,目前可采取的方法只有成本法和收益法兩種。成本法就是以發展和保持目標客戶關系所有的費用來估算客戶資產的價值,而收益法則是在客戶生命周期內給企業帶來的收益現值。筆者認為,應當根據客戶的分類采用兩種方法相結合的計算思路。
(一)應當分類客戶,選擇不同方法進行客戶群資產計量
筆者認為企業應當根據客戶的購買頻度、資源共享的程度以及推薦能力等因素,將客戶粗略的分為伙伴型(A類)、密切型(B類)和松散型(C類),需要強調的是,根據會計原則中的謹慎性和重要性.需要確認的客戶資產是企業在經營活動過程長期的、穩定的、能給企業帶來未來經濟利益的重要客戶,并不是所有的客戶都確認為客戶資產。對于A類客戶,企業在對其投入較小的狀態下能通過該類資產的運作獲取較大的正外部效應,因此,收益法下的計量屬性諸如“未來現金流量現值”較為合適。對于由C類客戶,其質量水平和回報能力均較差且不是很穩定,企業若想通過該類資產運作獲取較大的回報,必須大幅度提高其投入從而鞏固企業自身的競爭地位。那么,成本法是理性的選擇。而對于介于伙伴型和松散性之間的B類客戶資產,這類客戶會對周邊客戶起到了—個廣告效應,企業此時對客戶關系維系的投入明顯小于其產出,可考慮未來現金流量現值。筆者比較了國內外學者提出的幾種客戶資產計算模型后,本文采用的收益法計算模型來自Rust等人(2000)提出的模型。該模型針對新客戶的凈現值難以計算的問題,采用客戶可能與企業之間發生的業務交易量占客戶年業務總購進的比例,或者以客戶每次購進業務的比例來推算。
(二)應當設置專門會計科目進行記錄
客戶資產從確認記錄到報告披露必須要逐漸規范化,才能將理論認識運用到實際工作中去。應當同其他無形資產一樣,需要在企業的會計賬戶中設置專門的會計科目進行記錄。筆者建議在無形資產下開設二級子科目“無形資產—客戶資產”。該科目的賬面余額表示資產的凈余額,當客戶資產的賬面價值發生變化時,將通過此科目進行結轉。
(三)應當每年進行減值測試
每個會計期末需要對所有資產進行核算并且需要調整賬戶余額,客戶資產也不例外?？蛻糍Y產的壽命不確定,因此對客戶資產不需要進行攤銷,但是必須每個會計期末進行減值測試。其減值測試的方法按照資產減值的原則進行處理,如經減值測試表明已發生減值,則需要計提相應的減值準備,相關賬務處理為:借記“資產減值損失”科目,貸記“無形資產減值準備—客戶資產減值準備”。尤其注意的是,一經減值后則不能轉回。
三、討論
第一,對客戶資產重視程度不足是現目前最為棘手的一個問題。國內很多企業還沒有意識到市場結構的多元化變化,沒有很好的跟蹤和研究客戶需求的變化。筆者認為,應當從外部環境和企業自身兩方面著手,從而提高企業對客戶資產的重視程度。就外部環境而言,國家應當及時頒布相關會計準則對企業進行規范化管理和相關鼓勵政策。準則中應當明確客戶資產的定義、核算方法和后續處理事項的說明。就企業自身而言,由于大多數企業沒有將客戶資產作為本企業的無形資產是因為“硬件”水平的限制,例如信息系統地不完善和會計核算體系的不健全等等。因此,企業應當在一定條件下完善信息系統和核算體系,大力推廣客戶關系管理系統將會給實踐帶來很多益處。第二,在目前筆者所掌握的文獻中,對客戶資產預期收益、成本投入等特征論述較多,研究不應當僅僅停留在核算及披露上,對客戶資產的流動性、風險性以及資產結構最佳化問題,無論是在理論上還是計量上都應當給予重視。第三,盡管已有許多專家學者提出了一些理論思想和相關計算模型,但如何將理論經驗付諸于實踐工作中是我們面臨的巨大挑戰。現目前并沒有找到客戶資產價值和獲取資產自身行為的一種內在相關性,這方面實證性研究非常欠缺。
四、結論
本文探討了客戶資產會計確認必要性、客戶資產的會計核算等問題,得出以下結論:一、客戶關系或客戶資源應當確認為無形資產;二、客戶資產可以采用成本法或權益法、分客戶類型進行計量;三、客戶資產應當設置“無形資產”、“無形資產減值準備”等進行會計核算,并根據客戶分類情況下設明細科目。本研究對于豐富客戶資產研究、推動客戶資產運用有積極作用。
隨著我國社會經濟的不斷發展,建筑施工企業也呈現出迅猛發展的趨勢。建筑施工企業的經營方式更趨多樣化,企業內部各項管理方式也在不斷的完善。財務管理是施工企業的核心,直接影響到企業的成敗。在新形勢下,建筑施工企業要想提高競爭力,獲得長久的發展,就必須建立健全的公司財務運作模式,將會計核算工作納入企業管理運營流程中,加強對財務支出的控制,明細資金流動去向,實行集中核算的財務管理體制。
一、建筑施工企業實行財務集中核算的優點分析
目前多數建筑施工企業集團在會計的核算上取消了以前單獨獨立核算的辦法,轉而采用施工企業統一的、規?；募泄芾頇C制,將會計人員納入整體的企業管理體系,服從于企業的集中統一管理。這種集中的管理體制,有利于建筑施工企業的合理運轉,使企業財務運作更加透明化、清晰化,提高企業財務的運轉效率,加強基本的財務管理工作。
(一)強化企業投資回報率
就目前我國施工企業中的財務核算工作現狀而言,會計集中管理的工作是重要的著眼點。一方面,集中化管理有利于企業集中投資,把握重點的投資項目,從而避免了分散投資的風險和重復建設的浪費現象;另一方面,集中化的管理將提高企業經營運轉的效率,合理使用資金,有利于企業財務的整體性監管。就建筑施工企業的財務集中核算工作的長遠效果而言,不僅有利于控制資金的動態流向,同時有利于避免財政分離、政企分離、上下不和的現象出現。
(二)提高會計核算的專業化
會計核算的專業化體現在:有效地將企業的決策能力和實際的工作能力分離,與此同時加強財務權限的獨立和集中,有利于降低財務管理成本,形成集中化的回報。企業要完成財務操作性職能與戰略決策性職能分離,并在此基礎上將會計核算工作和財務處理工作分開進行,以進一步強化財務管理職能。
(三)提高工作效率和個人素質
在實際的財務核算過程中,因為賬目整理和會計核算工作由個人負責,存在項目業務簡單化、會計人員素質和水平不一的相對差距、核算工作過于隨意化等現象。由于個人的原因,個別的會計人員僅憑著慣性的思維設計基本的賬目,使得帳表不對應,降低了會計資料的統計意義。整體提高企業財會人員隊伍的工作素質是問題解決的關鍵,意在保證核算內容的真實性、增加工作中的方向性,除了對外提供基本的財務信息之外,更重要的是為企業發展提供有效正確的數據
二、建筑施工企業財務集中核算工作中的存在問題
建筑施工企業財務集中核算工作是一項復雜的工作,涉及的項目眾多,資金的流轉速度快,因此也不免存在諸多問題。
(一)缺少企業財務結構分析
廣義上的企業財務結構,指企業全部的資金中負債和所有者權益二者所占的比重和比例關系。如果企業的財務結構比較健全,則企業的實力和發展潛力比較大,能夠承擔經營和財務上風險的能力也越強,并能夠應付來自外界的沖擊。但是目前的會計集中核算沒有通過對各項指標的分析,并結合企業的實際情況,確定最佳的財務結構。也就是說缺少按照企業的資產=負債+所有者權益這個等式兩邊的相關數據比例關系進行分析的具體活動。
(二)缺少企業償債能力分析
償債能力是衡量現代商業企業生存發展能力的重要依據,是企業財務能力體系的重要組成部分。企業償債能力的分析具有十分重要的意義———對企業內部而言,對企業償債能力的分析測定,有利于企業科學合理地進行籌資決策和投資決策;從外部來看,企業償債能力的強弱時債權人最關心的因素,因為這是他們的投資能否如期收回的主要依據。集中核算下,人們往往關注的是企業的收支與總體平衡,而輕視了對于企業償債能力等指標的分析,使得財務管理對于企業發展的評估與監督作用顯得比較薄弱。
(三)財務管理的集中化使資金的使用與監督變得困難。
無可避免的將資金也進行統一管理,零散的資金使用率將降低,可支配的資金額度下降,從資金的角度就限制了企業項目的發展。集中管理下,會計人員的前、中、后三項監督被削減到只有最后的集中監督,監督機制相當于在缺少多次監管的前提下被弱化了。就我國建筑企業財務管理集中化的工作現狀而言,沒有形成一個完整的監督體系,缺少系統化的工作方式,沒有切實可行的監管制度,致使會計審核人員沒有核算的參照準則,工作推進速度慢。而且在最終的核算工作上與企業的管理脫離。
三、如何解決會計集中核算財務管理中出現的問題
(一)完善財務集中核算制度
完善的財務集中管理制度能夠作為會計人員工作的考量標準,并在工作中有章可循,避免了鉆規章空白的漏洞的情況。同時要建立會計人員的工作考核評估體系,轉變單一的人員管理的管理理念,將財務管理工作放在企業管理的核心。將工作責任明確到個人、分工有序,將核算質量作為對核算員及項目經理的考核重要內容。將紛雜的財務工作分離,提高會計專業化核算水平,保證財務工作的正常、安全平穩地運行。內部管理制度方面通過制定工作計劃,建立內部業務規范,完善內部管理制度,建立考評制度,實行科學規范管理。
(二)提高施工項目中核算員的素質
施工項目中核算員的素質不僅關系到個人的工作發展前景,還關系著企業財務的良性發展。財務數據涉及面廣、復雜繁瑣,因此財務數據的安全性是關系企業發展的重中之重。核算工作耗時長、涉及面廣、相關部門眾多,這些問題造成了工作的繁重性,很難留住人才。企業可對內部員上崗前工進行相關崗前培訓,幫助員工克服畏難情緒,同時提高工資水平和福利待遇,增加進修學習的機會,提高會計人員的專業水平。建立完善的監管制度,避免工作人員產生惰性,有力指導工作人員建立正確的原始數據。
(三)采用最新的統計手段
傳統的會計統計方法在今天信息高速運轉的時代已經落伍,電算化已經普及,計算機能夠以其強大的運轉速度和繁瑣數據處理的正確率占有領先地位。計算機在核算工作中使用,能夠節省大量的時間,減少工作人員的工作量、在具體的集中核算工作中利用網絡和核算軟件,每日更新材料數據,完成原始的資料錄入工作之后就能憑借計算機強大的運算功能完成工作。
(四)明確核算工作職責
明確的分工能夠使得工作有效的銜接,財務部的主要工作就是收支核算、成本核算。財務部要組織資金結算工作,按照建筑項目工程具體的部門完善內部資金流轉的明細,保證賬目清晰可查,便于管理和查閱。限制建筑項目部的財務權限,內部財務管理設立專用的公司財務章,對外的結算工作則采用銀行的印章。資金的使用不能沒有章法的調動使用,要提前做出申請,進而由財務部審查核實,再由公司專人簽字,保證資金的安全使用。
財務部的公章制度應以《會計法》、《會計基礎工作規范》等有關規定,為參照體系,在不違背相關法律法規的基礎上建立適合本企業的財務集中審核辦法,操作流程要在實踐的基礎上規范化。企業使用一個帳套,統一處理公司的全部賬目,專門負責人將工作責任落實到個人,成本核算的會計人員只負責編制項目成本報表并對項目成本進行分析。此辦法的優點是公司總部可以隨時掌握公司各項目的成本情況,并對各項目成本實行實時監控和動態管理,有利于公司管理。
從繁重的會計工作中解脫之后,鄉鎮單位可將有限的人力資源投入財務管理工作當中,使得財務管理水平得以提高。經過初期的磨合之后,通過有效的統一管理,資金使用權和監督權的分離,以及財務人員認識水平和管理水平的提高,將保障和激勵鄉鎮單位自覺遵守各項財務制度,提高財政意識和管理水平,規范單位財務行為。提高資金使用效益以集中方式進行會計核算,對各單位賬戶進行統一管理,一方面有效彌補了以往財政資金層層撥付流通、資金支付便捷度較低的缺陷,有效提高了行政款項的流通效率和利用效率。另一方面,由于實行會計集中核算之后,各單位資金集中在核算中心的單一賬戶上,政府財政部門可更便捷的全面掌握單位資金情況,原本分散于各單位賬戶上的閑散資金可聚集進行集中調動,提高了資金使用效率,增強了政府財政方面的調控能力,整體提高了鄉鎮財政運行效益。
鄉鎮會計集中核算的弊端
(一)上述問題的出現并不一定都是單位有意為之,但需要考慮到在鄉鎮會計機構和部門工作人員專業水平原本就參差不齊的背景下,實施會計集中核算,取消出納和會計崗位,僅設立報賬員崗位,很有可能加劇鄉鎮單位財務相關工作人才欠缺的問題。更甚至于,有些單位認為報賬員對專業知識要求不高,而將原財會人員調離崗位,安排一些不熟悉財務的人員承擔報賬員的工作,或者將報賬員作為兼職崗位,這都給單位的財務管理和監督工作帶來較明顯的負面影響。(二)審計效率降低實現會計集中核算后,如果有違反規章法紀的行為發生,單位在報賬時為了在會計核算中心順利通過審核,可能會設法完善其他手續來通過會計審核。在這樣的情況下,一方面要區分更為復雜的會計業務,給審計加大了難度。另一方面又容易使得審計工作人員對會計核算中心的審核產生一定的依賴心理,由于賬目已經經過了核算中心的必要審核,使得審計工作人員在客觀上很可能容易產生認同感,從而影響審計人員對事項真實、合規性的準確,加大了審計風險。另外,會計集中核算會對審計質量管理產生一定影響,實行集中核算后,單位的會計資料存放在核算中心,要多次核對資料只能往返與單位和會計核算中心之間,客觀上審計成本增加,而降低了審計效率。(三)財務管理難度增加會計集中核算制度下,會計賬本保存在會計核算中心,由各鄉鎮單位保管的財產實物難于進行及時的盤點和管理,實際財物的存放地點、數量、使用狀況及折舊報廢等狀況完全由報賬員進行結報,相關情況不能及時為核算中心工作人員了解,容易造成財產的流失。除財產實物之外,核算中心工作人員由于缺乏對各單位詳細情況的了解,加之部分單位報賬不及時,往來款項不能及時清理,長期掛在賬本上的往來款項容易變成呆賬、死賬,最終予以核銷,也會造成資產流失。另外一個難點在于會計責任的明確,會計集中核算使得會計執行主體與單位分離,在一定程度上扭曲了單位核算和監督的職能,改變了會計責任主體資格,如果會計處理出現差錯,或產生會計信息失真、泄密等問題時,會計責任確定較難,這又為會計集中核算的財務管理工作增加了難度。
對鄉鎮會計集中核算的建議
會計集中核算工作的展開首先要加強鄉鎮單位的誠信教育,減少鄉鎮利用會計核算中心審核、報賬套取支出或瞞報收入的現象發生。對于報賬員的工作則要加以足夠的重視,安排專業會計人員擔任崗位工作,鼓勵組織專業培訓教育,提高報賬員的業務水平,避免出現不必要的差錯,真正發揮其紐帶作用。對于審計人員也應當組織進行培訓,樹立審計的風險意識,避免對集中核算的審核產生錯誤的依賴心理。就財務管理方面,加強對財產實物的管理,建立定期報賬制度,使會計核算中心賬面與財產實物變化情況更好的銜接,避免資產流失;為完善會計集中核算工作體系,應當建立和健全配套管理制度,對會計崗位責任進行明確,規范組織流程及相關制度,同時,建立針對單位本身的績效評價制度和獎懲制度,激勵鄉鎮單位對會計核算工作的支持態度。四、結束語鄉鎮會計集中核算工作規范了鄉鎮單位財務基礎工作,有效提高了會計工作的獨立性,使得會計工作對鄉鎮單位支出管理和財務管理的效力顯著體現,進行會計核算工作的推行,有助于促進鄉鎮財務會計工作及管理效率的提高。但同時更要看到,鄉鎮集中會計核算將為審計工作、財務管理工作等帶來一系列現實挑戰,有針對性的制定相關保障措施,加強對固定資產的管理,健全配套管理制度,真正促進鄉鎮集中會計核算對基層政府和單位財政工作優勢的發揮。
隨著國庫部門資金匯劃加入到現代化支付系統，國庫資金匯劃清算由過去單純的“行庫往來”核算模式轉變為同城票據交換、國庫內部往來、支付系統往來等多渠道的資金匯劃模式，國庫部門直接走向資金清算的前臺。這對加強國庫核算管理提出了更高的要求，但從基層國庫會計核算情況來看，還存在一些問題：一是現有國庫人員已不適應國庫業務發展的需要?！吨袊嗣胥y行國庫會計核算與管理》規定，國庫會計業務共分3個組16個崗位，根據崗位基本要求，國庫會計核算管理至少需要8個人。而目前國庫部門，尤其是基層國庫遠遠達不到要求。國庫會計人員的嚴重不足，勢必造成會計兼崗現象普遍存在，內控制度落實不到位，會計核算的質量和國庫資金風險防范將會大打折扣，國庫會計人員不足將成為基層國庫資金最大的潛在風險。
二是管理制度落后，已不能適應國庫業務發展的需要。近年來，隨著國庫會計核算電算化水平不斷提高，現有的國庫會計制度明顯滯后，亦不能涵蓋整個國庫核算業務的全過程，存在許多制度空白點。如國庫部門加入現代化支付系統、開通內部往來、直接參加同城票據交換后，改變了過去國庫資金清算單一的“行庫往來”方式，國庫資金清算方式變得快捷、多樣化，使國庫直接處于資金清算第一線，國庫資金的風險點明顯增多、增大。
《中華人民共和國國家金庫條例》賦予了國庫部門對國家預算資金收支的監督職責，但現行的《國庫條例》還是80年代制定的，僅對國庫的基本職責和權限作了原則性規定，條文過于籠統，職能定位不明確，缺乏具體行使職能的依據和手段，難以發揮國庫監管的作用，已明顯不適應新時期國庫業務發展的需要。這樣造成了國庫監管只能是監而難管，監而未管，國庫的監督權無法得到有效施行，流于形式。
三是國庫會計核算系統及網絡安全應進一步改善。隨著國庫會計電算化水平的提高以及國庫系統內部、外部聯網步伐的加快，網絡、計算機以及系統安全成為國庫管理工作中的重要內容。從目前情況看，國庫會計核算系統及網絡主要存在以下幾方面問題：首先是計算機病毒問題?，F在國庫會計核算系統主要通過MT和NOTES傳遞各種報表，MT與NOTES通過人行內部局域網傳輸數據。而這種半開放的網絡極易受到病毒攻擊。其次是網絡非法入侵問題。由于國庫會計核算系統業務用機在人行局域網和其他機器處于同等地位，內聯網上任何一臺計算機，只要安裝了國庫會計核算系統（2.0版）軟件，就有可能作為客戶端登陸服務器進行非法操作。由于現在內聯網未就重要部門實行專門的網絡安全措施，只能依靠簡單的口令密碼進行控制，很容易被解密遭受網絡遠程攻擊。第三是國庫會計核算系統（2.0版）自身設計有缺陷。如國庫會計核算2.0程序中的權限分配機制不完善，表現為一級會計主管權限過大（例如可以建賬、用戶管理、參數維護、刪除修改等），這些權限可能導致會計主管處理業務“一手清”的問題。
四是國庫內部往來業務處理不能適應當前國庫會計電算化發展的需要。國庫內部往來是不在同一人民銀行機構內的縣支庫與管轄國庫之間資金清算的一種方式，它的開通，使縣支庫在人民銀行會計實行集中核算后，實現國庫業務獨立性。但從目前國庫內部往來運行情況看，手工處理環節太多，不能夠適應國庫會計電算化的發展要求。
國庫內部往來一筆完整業務需要經過發起行記賬、復核、編制密押、復核密押、錄入密押、復核密押、生成報單發送。接收行收到發起行的支付信息后，要核對密押正確后，打印報單，若資金的收付為通過本庫國庫內部往來劃轉轄屬國庫的，還要做發起行的業務。由此可見，在國庫內部往來資金支付實現了電子化后信息傳輸也實現了電子化。而處理過程卻是手工操作，這樣不僅增加了操作環節，使發生錯誤的概率增大。同時還造成了人力、物力、系統資源的浪費，也增加了國庫資金的風險點。
五是傳統的事后監督手段亦不能適應國庫業務發展的需要。目前，由于基層國庫人員不足，配備獨立的事后監督人員亦不能成為可能，且監督手段依然還是傳統的手工計算、翻閱、勾對等，工作量大，工作效率較低。同時，對事后監督檢查的范圍也僅局限于對憑證要素填寫是否正確，金額大小寫是否相符，印章是否齊全，帳表是否平衡等基礎性的會計核算方面的監督，對撥款、退庫、更正等重點業務監督審查流于形式，不能進行再深入的跟蹤再監督。隨著當前財政國庫體制改革的不斷深入，在國庫業務量巨增，風險點增多，監管難度大的情況下，基層國庫事后監督機制亦不能適應國庫業務發展的需要。
建議：
1、充實國庫會計人員，提高國庫人員素質。加大對國庫會計人員的培訓力度，努力提高國庫人員業務素質和管理水平，以盡快滿足國庫工作發展需要。
2、建立和完善現有的國庫法律、法規、制度。明確國庫在預算執行過程中的職責及權限，同時針對業務的發展和國庫會計核算電算化程度的提高，對原有會計制度中一些滯后的規定進行修訂、補充。
3、優化和完善國庫會計核算系統（2.0版）及國庫內部網絡建設。建立國庫會計系統專用網或在內聯網上設立國庫會計系統子網，以最大范圍的防止網絡攻擊事件的發生。
4、應進一步改進國庫內部往來業務處理程序。一是應將國庫內部往來操作中編、核密押由手工操作方式改由電子密押卡方式自動編、核押，減少人工操作，增強保密性；二是國庫內部往來資金支付、信息傳輸均已實現電子化，就應在核算程序中設置一個相應模塊，將資金、信息處理全程由計算機處理；三是可考慮將縣支庫國庫數據集中到中心支庫，實行國庫會計集中核算，這樣前端數據實行實時傳輸，后端數據實時處理，將會大大提高了數據處理的時效性、準確性，減少了國庫資金風險點。
5、完善事后監督機制。一是開發國庫會計核算業務事后監督系統軟件，通過計算機系統對國庫業務全程實行監督，將事后監督人員從繁重的手工監督中脫離出來，參與到對撥款、退庫、更正等重點業務以及對各國庫風險點的監督管理中去，以更有效地防范和化解國庫資金風險；二是加快財、稅、庫、行橫向聯網及國庫業務無紙化進程，減少國庫業務手工操作環節和國庫資金風險點，確保國庫資金安全。
隨著國庫部門資金匯劃加入到現代化支付系統，國庫資金匯劃清算由過去單純的“行庫往來”核算模式轉變為同城票據交換、國庫內部往來、支付系統往來等多渠道的資金匯劃模式，國庫部門直接走向資金清算的前臺。這對加強國庫核算管理提出了更高的要求，但從基層國庫會計核算情況來看，還存在一些問題：
一是現有國庫人員已不適應國庫業務發展的需要。《中國人民銀行國庫會計核算與管理》規定，國庫會計業務共分3個組16個崗位，根據崗位基本要求，國庫會計核算管理至少需要8個人。而目前國庫部門，尤其是基層國庫遠遠達不到要求。國庫會計人員的嚴重不足，勢必造成會計兼崗現象普遍存在，內控制度落實不到位，會計核算的質量和國庫資金風險防范將會大打折扣，國庫會計人員不足將成為基層國庫資金最大 的潛在風險。
二是管理制度落后，已不能適應國庫業務發展的需要。近年來，隨著國庫會計核算電算化水平不斷提高，現有的國庫會計制度明顯滯后，亦不能涵蓋整個國庫核算業務的全過程，存在許多制度空白點。如國庫部門加入現代化支付系統、開通內部往來、直接參加同城票據交換后，改變了過去國庫資金清算單一的“行庫往來”方式，國庫資金清算方式變得快捷、多樣化，使國庫直接處于資金清算第一線，國庫資金的風險點明顯增多、增大。
《中華人民共和國國家金庫條例》賦予了國庫部門對國家預算資金收支的監督職責，但現行的《國庫條例》還是80年代制定的，僅對國庫的基本職責和權限作了原則性規定，條文過于籠統，職能定位不明確，缺乏具體行使職能的依據和手段，難以發揮國庫監管的作用，已明顯不適應新時期國庫業務發展的需要。這樣造成了國庫監管只能是監而難管，監而未管，國庫的監督權無法得到有效施行，流于形式。
三是國庫會計核算系統及網絡安全應進一步改善。隨著國庫會計電算化水平的提高以及國庫系統內部、外部聯網步伐的加快，網絡、計算機以及系統安全成為國庫管理工作中的重要內容。從目前情況看，國庫會計核算系統及網絡主要存在以下幾方面問題：首先是計算機病毒問題?，F在國庫會計核算系統主要通過MT和NOTES傳遞各種報表，MT與NOTES通過人行內部局域網傳輸數據。而這種半開放的網絡極易受到病毒攻擊。其次是網絡非法入侵問題。由于國庫會計核算系統業務用機在人行局域網和其他機器處于同等地位，內聯網上任何一臺計算機，只要安裝了國庫會計核算系統（2.0版）軟件，就有可能作為客戶端登陸服務器進行非法操作。由于現在內聯網未就重要部門實行專門的網絡安全措施，只能依靠簡單的口令密碼進行控制，很容易被解密遭受網絡遠程攻擊。第三是國庫會計核算系統（2.0版）自身設計有缺陷。如國庫會計核算2.0程序中的權限分配機制不完善，表現為一級會計主管權限過大（例如可以建賬、用戶管理、參數維護、刪除修改等），這些權限可能導致會計主管處理業務“一手清”的問題。
四是國庫內部往來業務處理不能適應當前國庫會計電算化發展的需要。國庫內部往來是不在同一人民銀行機構內的縣支庫與管轄國庫之間資金清算的一種方式，它的開通，使縣支庫在人民銀行會計實行集中核算后，實現國庫業務獨立性。但從目前國庫內部往來運行情況看，手工處理環節太多，不能夠適應國庫會計電算化的發展要求。
國庫內部往來一筆完整業務需要經過發起行記賬、復核、編制密押、復核密押、錄入密押、復核密押、生成報單發送。接收行收到發起行的支付信息后，要核對密押正確后，打印報單，若資金的收付為通過本庫國庫內部往來劃轉轄屬國庫的，還要做發起行的業務。由此可見，在國庫內部往來資金支付實現了電子化后信息傳輸也實現了電子化。而處理過程卻是手工操作，這樣不僅增加了操作環節，使發生錯誤的概率增大。同時還造成了人力、物力、系統資源的浪費，也增加了國庫資金的風險點。
五是傳統的事后監督手段亦不能適應國庫業務發展的需要。目前，由于基層國庫人員不足，配備獨立的事后監督人員亦不能成為可能，且監督手段依然還是傳統的手工計算、翻閱、勾對等，工作量大，工作效率較低。同時，對事后監督檢查的范圍也僅局限于對憑證要素填寫是否正確，金額大小寫是否相符，印章是否齊全，帳表是否平衡等基礎性的會計核算方面的監督，對撥款、退庫、更正等重點業務監督審查流于形式，不能進行再深入的跟蹤再監督。隨著當前財政國庫體制改革的不斷深入，在國庫業務量巨增，風險點增多，監管難度大的情況下，基層國庫事后監督機制亦不能適應國庫業務發展的需要。
建議：
1、充實國庫會計人員，提高國庫人員素質。加大對國庫會計人員的培訓力度，努力提高國庫人員業務素質和管理水平，以盡快滿足國庫工作發展需要。
2、建立和完善現有的國庫法律、法規、制度。明確國庫在預算執行過程中的職責及權限，同時針對業務的發展和國庫會計核算電算化程度的提高，對原有會計制度中一些滯后的規定進行修訂、補充。
3、優化和完善國庫會計核算系統（2.0版）及國庫內部網絡建設。建立國庫會計系統專用網或在內聯網上設立國庫會計系統子網，以最大范圍的防止網絡攻擊事件的發生。
4、應進一步改進國庫內部往來業務處理程序。一是應將國庫內部往來操作中編、核密押由手工操作方式改由電子密押卡方式自動編、核押，減少人工操作，增強保密性；二是國庫內部往來資金支付、信息傳輸均已實現電子化，就應在核算程序中設置一個相應模塊，將資金、信息處理全程由計算機處理；三是可考慮將縣支庫國庫數據集中到中心支庫，實行國庫會計集中核算，這樣前端數據實行實時傳輸，后端數據實時處理，將會大大提高了數據處理的時效性、準確性，減少了國庫資金風險點。
5、完善事后監督機制。一是開發國庫會計核算業務事后監督系統軟件，通過計算機系統對國庫業務全程實行監督，將事后監督人員從繁重的手工監督中脫離出來，參與到對撥款、退庫、更正等重點業務以及對各國庫風險點的監督管理中去，以更有效地防范和化解國庫資金風險；二是加快財、稅、庫、行橫向聯網及國庫業務無紙化進程，減少國庫業務手工操作環節和國庫資金風險點，確保國庫資金安全。
權益模式會計核算2 1世紀是知識經濟迅猛發展的新世紀.這個世紀的游戲規則將是知識雇傭資本,知本家雇傭資本家。人力資源作為社會、企業發展的一項最重要資源,在社會進步,經濟增長以及企業發展中將發揮越來越重要的作用。人力資源會計學是會計學科的一個新領域,是人力資源管理學與會計學相互滲透形成的新型會計理論,它是指組織的人力資源成本與價值進行計量和報告的一種會計程序和方法。目前以企業為主體的人力資源會計計量模式主要有三種成本模式、價值模式和權益模式。這三種模式在人力資源計量和確認上采取了不同的方法.在實踐運用中互相補充,發揮著各自不同的作用。
一,人力資源會計的概念人力資源會計最早開始于20世紀60年代中期。1 964年,美國密歇根卅l立大學的企業經濟研究所的赫曼林(G·Hermanson)教授最先提出了對人力資源的價值進行計量與核算的方法。1 9 7 4年.弗蘭霍爾茨(EriC G FIamboltz)出版了《人力資源會計》一書。這是第一步系統研究人力資源會計的權威著作?，F今,存在著三種對人力資源會計的定義與解釋。
1弗蘭霍爾茨(ErIc G Fl amboltz)的定義人力資源會計是把人的成本和價值作為組織的資源而進行的計量和報告。
2美國會計協會人力資源會計委員會在其研究報告中提出的定義:人力資源會計是辨認和衡量有關人力資源的信息.并溝通這種信息給有利害關系當事人的程序。
3 日本學者洛衫明的定義:人力資源會計是這樣一種會計.它是通過會計方法和跨學科領域的方法.測定和報告有關人力資源的會計信息.以提供給企業的經營管理者及其利害關系者利用。
本文作者的觀點是:人力資源會計是會計學科的~個新領域.是人力資源管理學與會計學相互滲透形成的新型會計理論.它是指組織的人力資源成本與價值進行計量和報告的一種會計程序和方法。
二、人力資源會計核算模式目前以企業為主體的人力資源會計計量模式主要有三種成本模式.價值模式和權益模式。這三種模式在人力資源計量和確認上采取了不同的方法,以不同角度來反映企業人力資源價值的核算。
1.人力資源成本會計(Human Resource Cost Accounting)模式人力資源成本會計是較早提出來的.比較成熟的人力資源會計模式。旱在2 0世紀7 0年代美國會計學者拉姆赫茲就將人力資源成本會計定義為:”為取得、開發和重置作為組織資源的人乒斤-引起的成本的計量和報告?！比肆Y源成本會計模式為人力資源會計與財務會計的融合創造了條件。通過增《商場現代化》2008年8月(上旬刊)總第547期設一些相應的會計科目,使人力資源成本的會計信息.能夠在遵循公認會計原則的前提下通過傳統會計程序變通取得。
人力資源成本項目由取得成本。開發成本,使用成本和替代成本構成。
人力資源成本=取得成本+開發成本+使用成本+替代成本人力資源成本會計的特點是,單獨計量人力資源的取得成本,開發成本.使用成本和替代成本。企業取得人力資源的使用權,.其運用期限在一年或超過一年的一個營業周期以上的.所發生的人力資源的取得成本和開發成本應該視作資本性支出,在資本化處理后在人力資源使用期間內分期攤銷。企業聘用使用期限不超過一年的臨時工、季節工等所發生的取得成本和開發成本,其受益期為這些聘用的臨時工、季節工的使用期間.因此。這部分取得成本和開發成本可在臨時工.季節工的使用期限內攤銷:如果金額較小,也可以在發生時直接計八當期費用。企業運用人力資源的使用權時所發生的工資.獎金等支出.則屬于收益性支出,應計入當期損益。
人力資源成本會計賬戶.除保留傳統會計中的有關賬戶外,還應增設以下賬戶:“人力資源取得成本”賬戶,“人力資源開發成本”賬戶、”人力資源使用成本”賬戶.”待攤人力資源費用”
賬戶,“人力資源取得成本攤銷”賬戶.“人力資源開發成本攤銷”.”人力資源損益“賬戶等進行人力資源成本核算。
2人力資源價值會計(Human Resource Value Accounting)模式按照人力資源價值能否用貨幣計量分類.可以分為人力資源價值貨幣性計量法和人力資源價值非貨幣性計量法。人力資源價值的貨幣性計量方法是用貨幣單位來計量人力資源的價值。人力資源價值的非貨幣性計量方法是對不能直接用貨幣單位進行計量的人力資源價值的某些方面用非貨幣單位給以反映。按照人力資源價值能否完全計價分類,可以分為人力資源不完全價值計量法和人力資源完全價值計量法。人力資源不完全價值計量法進一步可以分為以薪酬為基礎和以收益為基礎兩種計量方法。以薪酬為基礎的計量方法是建立在薪酬是企業員工必要勞動的價值.是與他們的人力資源價值密不可分為基礎的.它包括未來薪酬折現法。以收益為基礎的計量方法是根據企業員工在未來特定時期為企業帶來的超收益或收益來計量員工的人力資源價值。它包括經濟價值法、隨機報酬法等具體方法。人力資源不完全價值計量方法只能反映人力資源的部分價值,而且在應用過程中還存在一些局限性。
人力資源的完全價值計量法是根據在未來特定時期企業員工為企業創造的全部價值來進行員工的人力資源價值計量方法。人力資源的完全價值計量法能反映人力資源價值的完整信息,萁計量公式為:
GV一人力資源群體價值V.和M,一分別表示在第t年該人力資源群體的必要勞動和剩余勞動所創造的價值r一折現率T一該人力資源群體價值的計量期限有些與人力資源價值有關的特殊因素.因為無法用貨幣量表現出來,就必須用非貨幣性計量的方法予以計量和進行分析說明。人力資源價值的非貨幣性計量方法是對貨幣性計量方法的補充。這兩類計量方法共同構成了企業人力資源價值評估體系。
3.人力資源權益會計(Human Resource Rights and InterestsAccounting)模式人力資源權益會計.也就是勞動者權益會計.它是在繼承人力資源成本會計.并對人力資源價值會計進行改造的基礎上發展而來的。勞動者權益會計通過對傳統會計等式的重構.實現了人力資源權益會計與傳統財務會計的融合。人力資源權益會計為實現傳統會計等式的重構.提出了人力資源.人力資產,人力資本和勞動者權益四個概念,同時.把四個概念引入會計等式后.勞動者權益會計就
將傳統會計等式重構為: 非人力資產+人力資產=負債+勞動者權益+所有者權益人力資源權益包括兩部分.一部分是人力資本.它與傳統意義上的企業所有者投入企業的物質資本相對應的,是人力資源所有者據以參與企業收益分配的基礎。另一部分是新產出價值中屬于勞動者的部分.即按勞動者將其擁有的勞動力投入企業所形成的人力資本參與企業收益分配所獲得的部分。
人力資源參與企業收益分配的主要方式有職工股、勞力股、股票期權,人力資源權益股等。人力資源權益的確立,使勞動者也應對企業的虧損和破產承擔相應的責任。因此.勞動者的人力資源權益參與企業收益分配應有一定的滯后期,應保留一定數量的人力資源為分配利潤以便使勞動者在企業虧損或破產使以此來承擔相應的責任。進行人力資源權益會計核算時,應增設的賬戶主要有:”人力資產”.“應付人力資源固定補償價值”.“人力資本”賬戶等。
三.三種人力資源會計模式的比較人力資源價值模式從產出角度,核算企業人力資產的價值,人力資源成本模式是從投入角度.核算企業在人力資本經營中所花費的本錢,兩者有很大的區別,我們可以通過表一來比較成本模式與價值模式的區別。 權益模式是對價值模式的有益補充,卻與成本模式存在很大差別。入力資源威本模式屬于財務會計的范疇.一般只對企業過往的生產經營活動作歷史性的描述。它的工作重點是定期提供財務報表,清晰.全面,準確地反映企業的財務狀況和經營成果。
因此.成本模式的主要目標是為信息使用者的提供信息.特別是現在的和潛在的投資者和債權人科學決策提供依據。
權益模式屬于管理會計的范疇.主要職能是把解析過去,控制現在和籌劃未來有機結合起來。它的工作重點是明確人力資源的產權歸屬.維護人力資源所有者的權益.提高勞動者工作積極性,實現人力資源潛能,提高經濟效益。因此.人力資源權益會計模式的主要目標是為管理當局有效率管理人力資源和科學地經營決策服務的。
【摘要】 住房公積金會計核算是住房公積金管理的一項重要內容。目前的住房公積金會計核算模式主要有兩種,即直接歸集模式和委托歸集模式,但是這兩種模式都存在一定的問題,還不夠完善。因此,住房公積金會計核算歸集管理模式的改革成為勢在必行的課題。
【關鍵詞】 住房公積金;會計核算;模式
我國住房公積金的管理和運作任務是由住房公積金管理中心承擔的。根據《住房公積金管理條例》規定,住房公積金不是投資資金,只是暫存資金,是屬于居民(職工)個人的。作為住房公積金的具體管理運作機構的管理中心不是一般意義上的經營機構,而是代替政府執行管理和協調職能,協調政府、職工個人、單位、銀行、開發商等多方利益關系,替職工個人管理繳存住房公積金。同時按現行體制,住房公積金管理中心的會計核算涉及兩方面的內容,一是公積金業務的核算,二是中心自身業務的核算。住房公積金的會計核算工作就是要根據自身的特點遵循其固有的原則并不斷探索會計核算的新模式。
一、住房公積金會計核算的基本原則
住房公積金的會計核算既要遵循會計核算的一般原則和普遍原則,同時又因其自身的特殊性而具有新的特點。
第一,住房公積金的核算要實現兩個分賬。一是管理中心管理的住房公積金和其他住房資金要實行分賬核算。管理中心自身業務的核算,執行《事業單位會計制度》;二是住房公積金增值收益和管理中心管理費用應嚴格實行分立賬戶,單獨核算。
第二,管理中心要設立住房公積金個人明細賬,實行三級明細核算。住房公積金總賬核算(一級科目)、住房公積金單位賬戶核算(二級科目)、住房公積金個人賬戶核算(三級科目),保證賬賬相符,賬實相符。
第三,對住房公積金收入和支出的核算采用對應的核算原則,即權責發生制或收付實現制。目前,管理中心對住房公積金收支業務一般采用權責發生制原則進行核算。權責發生制原則是指在收入和費用實際發生時進行確認,不必等到實際收到現金或者支付現金時才確認。其要點是,凡在當期取得的收入或者應當負擔的費用,不論款項是否已經收付,都應作為當期的收入或費用;凡是不屬于當期的收入或費用,即使款項已經在當期收到或已經當期支付,都不能作為當期的收入或費用。權責發生制與收付實現制相對應。收付實現制是以收到或支付現金作為確認收入和費用的依據。根據權責發生制確認收入和費用,才能更真實地反映特定會計期間經營活動的成果。
二、住房公積金會計核算管理模式
(一)住房公積金會計核算管理模式的分類
住房公積金是結合住房制度改革的實際情況而實行的一種政策,是通過強制性的儲蓄方式,建立的一種義務性的個人住房消費專項資金,是職工工資的一部分。其目的在于通過長期強制性儲蓄政策,籌集和融通住房建設資金,不斷提高和改善城鎮職工家庭解決自住住房的能力。目前,住房公積金會計核算模式大致分為兩類:一類是直接歸集模式;另一類是委托歸集模式。
這種分類的依據是看歸集審核前臺由誰承辦,如果是由管理中心直接承擔,如北京、杭州、青島、桂林,就為直接管理模式;而委托由銀行承擔的,如上海、南京、重慶、天津、武漢、成都,則是間接管理模式。但也有從歸集信息采集的直接性來分類的,即看中心能否直接從歸集業務前臺采集到第一手歸集信息,若能夠直接采集信息的,如北京、杭州、南京、重慶、青島、桂林,則為直接模式;若是滯后的,如上海、天津、武漢、成都則是間接模式。
住房公積金會計核算的側重點與一般會計核算有所不同。住房公積金的會計核算科目分為四大類14個科目,即資產類6個、負債類3個、凈資產類3個和收支類2個,會計處理相對于工業企業來說較為簡單,既不需要對生產費用進行歸集,又不需要按產品進行分配,成本核算不是住房公積金核算的主要方面。由于保證住房公積金歸集資金的運營安全、保值增值是其主要目標,其會計核算注重的是準確性和及時性,財務管理注重的是風險的防范以及保證資金的安全。
(二)住房公積金歸集管理的責任主體
住房公積金是國務院《住房公積金管理條例》所法定的單位職工按月繳存的個人長期住房儲金,管理中心作為直屬城市人民政府的獨立的不以營利為目的的事業單位,是住房公積金管理的法定主體,對職工繳存的住房公積金依法進行賬目和資金管理,形成與繳存人之間的住房公積金債權債務法律關系,盡管管理中心一般不直接握持職工住房公積金,而采取在銀行開設住房公積金資金賬戶,把職工繳存住房公積金托存于銀行的做法,但在法律意義上,管理中心承擔著對每個繳存職工住房公積金負債的法律責任。
住房公積金前臺功能的承辦機構主要有管理中心和銀行兩種做法。北京、杭州、青島均是由管理中心自設前臺網點,直接面向職工和單位,對住房公積金繳存進行信息審核。而上海、重慶、南京則均采取委托銀行柜面工作人員的做法。在法律意義上,上海、重慶、南京由于采取委托銀行進行前臺操作的做法,管理中心實際上沒有在法律意義上自己直接履行審核繳存信息合法性的責任。換句話說,一旦發生繳存審核合法性爭議,管理中心與銀行之間的法律責任將按照合同法規定委托原則,即作為委托人的管理中心相對繳存單位和職工負有直接的審核法律責任。
總之,無論是直接歸集模式還是間接歸集模式,作為管理主體的住房公積金管理中心是住房公積金歸集管理的責任主體和法律主體。
(三)住房公積金會計核算存在的問題
住房公積金是封閉性的專項基金。從繳交者角度看,其繳交的公積金不能隨時“回贖”,只有符合購房等條件時才能使用,否則只有退休時一次性提取,在此之前,其資金實質上被用于幫助其他繳交者滿足住房需求,體現基金內部成員間的互助和互濟。從資金運作角度看,公積金從歸集“入賬”,到提取或者發放貸款“出賬”,整個資金循環限于內部,沒有和外面資本市場連通起來,因此保證資金“入賬”與“出賬”相稱,實現資金收支平衡至為關鍵,否則就會出現“錢不夠用”或者“錢無處用”的局面。因此,歸集業務是保證提取和個貸業務正常開展,維持整個公積金資本運作的基礎和前提。
另外,《條例》第四條規定:“住房公積金的管理實行住房公積金管理委員會決策、管理中心運作、銀行專戶存儲、財政監督的原則?！庇纱丝梢钥闯龉芾碇行闹回撠熥》抗e金的歸集、保值和增值,但具體金融業務(開立公積金賬戶、繳存、提取、貸款、結算及歸還)等均委托給住房公積金管理委員會指定的國有銀行來辦理。這種委托模式存在諸多弊端,如增加住房公積金的行政管理成本、使住房公積金面臨的風險更大等。
不可否認的是,目前住房公積金會計核算還存在諸多問題。與住房公積金會計核算的一般業務性問題相比,會計模式上的問題顯得更為關鍵、更為根本。因此,解決會計核算模 式的改革和創新變得尤為重要。
三、住房公積金歸集會計核算模式
(一)改革住房公積金會計核算模式
住房公積金管理模式的改革主要應該著眼于歸集管理模式的改革上。因為住房公積金的使用方向國務院《住房公積金管理條例》是有明確規定的,住房公積金只能用于職工購建房提取、退休提取、個人住房貸款和購買國債等。各地在使用住房公積金時基本是按照這個方向使用住房公積金,進行保值增值的。所以住房公積金的使用模式改革的余地不大,要有改革和創新,也必須是國家對住房公積金的使用方向作出規定。地方上特別是城市對住房公積金的使用方向要有突破是比較困難的。所以,就地方來說,住房公積金管理模式的改革應該著眼于住房公積金歸集模式的改革。
由于管理中心不是金融機構,但又要面對數以萬計職工繳存的住房公積金進行資金管理,因此,《住房公積金管理條例》第十二條規定,“住房公積金管理中心應當委托受委托銀行辦理住房公積金貸款、結算等金融業務和住房公積金賬戶的設立、繳存、歸還手續”。這條規定實際上確立了管理中心和銀行之間在住房公積金管理中進行分工協作的合法性。
為適應住房公積金管營分離的管理模式,強化以會計核算為主線的業務管理和操作,改革原歸集、貸款核算的方式已勢在必行。住房公積金的歸集核算包括公積金匯繳、補繳業務,公積金轉移業務,公積金提取業務。住房公積金歸集核算的部門職能為受托銀行和中心營業部、辦事處(以下簡稱部辦)、會計核算處,會計核算新模式流程如圖1所示。
受托銀行負責住房公積金匯繳、補繳、轉移、提取的銀行金融結算業務?！爸行摹睜I業部、辦事處負責與受托銀行的公積金結算票據的交接;對公積金票據的復核、票據與公積金系統信息的核對;根據公積金票據編制財務記賬憑證;核對公積金票據和記賬憑證的一致性,同時,按日序時整理,裝訂公積金票據,并將財務記賬憑證和銀行流水對賬單與會計核算處憑證交接?！爸行摹睍嫼怂闾庁撠煾鶕I務處室交接的記賬憑證和銀行流水對賬單,審核記賬憑證編制的正確性,審核記賬憑證相關科目與銀行流水賬勾稽關系的正確性,并在電算化財務系統中留下審核的痕跡;根據已審核的記賬憑證,進行電算化記賬,記錄公積金財務賬簿和公積金存款序時日記賬;公積金存款賬和各受托銀行的“中心”專戶進行資金對賬,編制存款調節表;會計憑證整理、歸檔。
(二)加強住房公積金歸集管理
1.制定相關法律。從國外實行住房公積金制度的國家看,不僅有基本法,而且還有針對關鍵環節的與基本法配套的法律法規。但在我國,相關的法規尚未建立。在建設市場經濟體制的過程中,各領域各項事業良好的運作效果必須建立在有法可依的基礎上,作為一種強制性儲蓄制度,住房公積金的運行關系到廣大人民群眾的切身利益。而唯一的政策依據——《住房公積金管理條例》,只是以政府令的形式頒發,而沒有經過嚴格的法律研討和立法程序,難以保障公積金制度的有效實施。應在廣泛調研和研討的基礎上,盡快建立相關法律,同時還要在總結本國經驗教訓和借鑒國際成功經驗的基礎上,針對運作過程中責、權、利這些關鍵環節立法。這樣,才能依法督促單位認真履行管理職責,及時為職工定額繳存住房公積金,維護職工的合法權益,提高公積金的繳交率。
2.開展執法檢查。各地政府要大力開展住房公積金繳存情況的執法檢查,加強部門之間配合,采取行政、法律、建立信息系統等多種手段,對建立住房公積金制度情況進行全面清理。要充分發揮各單位工會的監督作用,把住房公積金建立和繳存情況定期向職工代表大會報告,城市利用媒體向社會公布,提高透明度。同時還要重點做好非公有制經濟組織建立住房公積金制度的工作,做到應建盡建,應繳盡繳。
一、會計核算信息化
1.會計核算信息化的工具
財政部1994年6月下發的《會計核算軟件的基本功能規范》規定了:會計核算軟件必須具備的功能和實現這些功能的步驟,且必須符合國家會計法律、制度和規定,會計軟件具備的基本原則:(1)合法性:軟件采用的總分類會計科目名稱、編號方法、憑證格式符合國家統一會計制度規定;軟件應提供記賬憑證輸出打印功能,以提供原始憑證的輸出;必須提供會計會計賬簿、會計報表的打印輸出功能,輸出的內容和格式應符合國家統一會計制度規定;(2)安全性:防止操作失誤造成的數據丟失和數據篡改行為,對于數據程序和文件,具備基本加密功能以防止非法篡改,且只有相應權限人員查閱不同密級的財務數據;防止計算機故障或強行關機造成的數據破壞,應該具備實時備份或利用現有數據盡快回復到破壞前狀態。(3)正確性:主要包含核算正確性和輸入正確性,如對于基本字段的規范性、記賬憑證重號、借貸金額不等應作出提醒并拒絕核算,機內賬目對比功能、對比總分類賬和明細賬匯總對比、核算周期內累計記賬匯總對比等,且在規定區間內進行結賬功能。
2.主要會計核算軟件比較
(1)金蝶。金蝶的ERP系統目前主要財務、HR、進銷售存的專業模塊業務開發,對于生產經營的其他模塊尚需進行第三方軟件進行對接,在會計核算上,憑證處理支持兩行分錄平衡,報表模板較單一,無選擇性,固定資產處理上采用動態平衡法,在薪酬核算處理上的功能較弱,產品集成性有待提高,二次開發的難度較大,但金蝶最大的特點是數據表單較親切,界面較美觀,比較符合國內從業人員操作習慣。(2)用友。用友的ERP系統目前較明顯的進步在于包含經營管理環節較完善,價值流上如采購、生產、庫存、財務、銷售、HR等,憑證分錄具有自動平衡功能、提供圖表處理、數據處理、初始設置、薪酬處理、存貨核算;固定資產核算允許進行折舊方法的自行設置,但模塊設置較呆板、對于維護的要求較高,否則影響穩定性;初始投資和后期維護成本較大。(3)SAP。SAP的ERP系統首先基于德國較為先進的的制造業企業生產經營特點進行開發,涵蓋企業全價值流業務:尤其在財務數據與物流、銷售數據的集成性上功能強大,提供財務分析的在線預警功能和EXCEL、WORD等多樣性的數據輸出支持;在首次開發時一般基于SAP基本框架,套入適用企業實際的財務核算模式、業務流程模式,對參與開發的業務需求描述要求較為細致,系統的穩定性較好,但產品初次投入成本及二次開發成本較高,一般在大型的生產制造企業、商業物流企業SAP具有很強的適用性,能夠極大的提高企業信息管理水平。
二、會計核算信息化的趨勢
隨著計算機的不斷普及以及企業財務信息需求的變化,產生了新的會計核算業務需要,對于會計核算信息化的新特點和模式如下:
1.零級核算模式
零級核算模式是指根據企業財務數據需要,將現有一級科目進行隨機分類和概括,形成若干層次更高的會計科目,稱為零級科目。特點在于:(1)一般采用隨機核算制,即隨機進行各種零級核算;(2)同時采用匯總核算和序時核算的方法?，F有一級科目一般為總賬科目,如按流動性將一級會計科目分為:流動資產、非流動資產、流動負債、非流動負債、所有者權益等,從而進行會計核算;如資金來往科目中,將“應收票據”和“應付票據”合并為“往來票據”;將“應收賬款”、“應付賬款”、“預付賬款”和“預收賬款”合并為“購銷往來”,從而在進行會計核算,給公司財務、營銷和高層管理人員提供有關大類以及科目會計指標的整體數據。
2.實時核算模式
實時核算是指會計核算周期內及時響應的或者必須進行的核算,并約束隨機核算的結果圍繞并形成中心核算數據;會計核算追求的理想的目標在于經營持續發生的財務信息情況應該持續的進行核算和展示,這在傳統的核算模式下受核算手段和從業人員人工效率的影響,但通過計算機系統的使用,對于關鍵財務指標的發生和審批通過系統平臺實現,使財務數據實時的進入系統并核算。一般大型的集團企業或集團控股型企業對財務數據的獲取實時性期望較高,在連鎖性商業企業、制造型企業尤為明顯,將數據獲取的初端延伸到企業經營的基層,系統自動實現數據的審核、匯總和核算,雖然信息系統的日常維護需要較高的維護成本,但是符合目前企業發展的需要,對于中小企業在不斷壯大的過程中同樣重要。目前國內ERP管理軟件如金蝶、用友在財務模塊與其他業務流程對接上尚有廣闊的業務空間,雖然在界面的親切性和流程的適應性、維護成本上有較多優勢,但在功能的完善性、二次開發的空間上與國際軟件巨頭有差距,從而影響財務實時核算的實現。
3.分組核算模式
根據企業業務需要,對現有會計科目進行重組核算,形成新的分組會計科目以核算新的會計指標,以為企業提供企業經營決策支持。分組核算的主要特點為(1)核算指標是隨機選定的,在系統中的會計科目中無響應科目,一般需依賴于計算機系統的數據庫自我運算功能;(2)采用逐筆序時的核算方法,而非匯總核算法;(3)對于系統內的會計科目重新組合核算的,可以提供明細核算指標;(4)分組核算要受賬賬相符的原理制約,是基本的核算原則。如在薪酬及福利費用的會計核算中,企業根據自身業務需要將薪酬按人員基本人口統計資料進行分組。
4.輔助核算模式
輔助核算模式是會計核算信息化發展的重要趨勢之一,先前會計核算的輔助核算通常使用EXCEL工具的表外人工作業,因會計科目和會計核算系統的限制,對系統輸出會計數據進行重新整理的過程。會計核算軟件系統運行的基本原則在于所有的數據按科目編碼進行管理和核算,有編碼就有賬目;隨著企業經營業態的不斷變化,對于財務信息的數據類型也不斷變化,所以輔助核算模式是對會計核算信息化的有效補充。主要特點在于:(1)在現有科目下形成或建立輔助科目,進行會計科目核算,一般需要對軟件工具的二次開發,如經典的SAP系統中會為企業留下充分的二次開發空間.國際通行的SAP軟件可能在界面的親切性和操作的靈活性與金蝶、用友有較大的差異;(2)新形成或建立的會計科目屬于底層會計科目編碼的細化延伸,可以提供更詳細的核算指標,但核算過程受原會計科目編碼的約束;(3)輔助核算模式隨業務需要進行,可同時采用逐筆序時的核算方法或匯總核算的核算方法。隨著經濟形勢的發展,企業經營財務需要不斷變化,會計信息化核算手段和內容也會不斷變化,對于會計從業人員而言努力提高自身業務水平才能適應不斷變化的形勢 需要。
工業企業成本會計核算與管理對策分析 隨著社會經濟的日益多元化,隨著全球化經濟進程的不斷加快,工業企業為了發展所需,必須進一步地提高成本會計核算工作水平。成本會計核算和管理之間有著密不可分的關系,更是一種相輔相成的關系,只有成本會計核算工作得到更好的完成,企業才能真正地提高成本會計的管理水平,而只有高效的成本管理工作才能促進核算工作能夠順利進行。成本會計核算可以為相關的管理工作提高必要的數據信息參考,提高其管理決策的正確性和針對性,促使管理能貼近企業自身的實際情況,而不是泛泛而談。而管理工作的強化則能夠對相應的核算工作進行及時的評估與監督,發現不足之處,才能更為全面地改善,促使后續的核算工作能夠順利實施。下文就將針對工業企業的成本會計核算與管理進行更為詳細的分析。
一、 工業企業成本會計核算的主要對象
(一)工業企業的行政管理部門
通常情況下,考核工業企業行政管理部門工作業績的最主要尺度之一就是企業經濟效益的高低,而企業經濟效益的高低主要受到成本費用的制約。所以,工業企業的行政管理部門應該深入了解企業各大產品的生產成本,從而檢測相關技術的改革措施、專有技術以及專利權的運用效果,考核為降低成本而制定各大措施的落實情況,總結成本費用增減對當期企業利潤的不同影響,進而為實行工作獎懲提供有效依據。另外,工業企業的行政管理部門還應該熟悉期間費用的所有支出情況,特別是管理費用的相關支出,掌握發展趨勢,進而才能為強化管理、降低經費開支提供客觀依據。
(二)工業企業的生產管理部門
這里的生產管理部門主要包括了工廠、車間等組織生產和管理生產的部門,這些部門是企業產品生產的第一戰線,最為了解產品生產所要消耗的內容以及方法,能夠更好地控制產品的生產成本,可謂是工業企業最高層的責任成本控制中心。所以,工業企業生產管理部門對自己部門的材料、人工、生產費用最為關心,成本會計會向該部門提高相應的生產成本信息,作為其工作的最重要目標之一。
(三)工業企業的基層生產單位
工業企業最基層生產單位指的就是工段、班組,它們是直接材料費以及直接人工費的發源地,是企業最基本的責任成本控制中心。工業企業的班組核算內容主要就是成本核算,班組是其成本考核的主要對象之一,成本會計也必須向它們提供相應的成本會計信息數據。
(四)工業企業的內部員工
工業企業在經濟責任制的制約之下,員工必定要關心自身生產耗費的具體情況,因為這些生產耗費都將與員工的自身利益掛鉤。企業的成本會計有義務向員工提供相應的成本會計信息,通常情況下是通過員工代表大會。
(五)工業企業其他相關會計分支
工業企業的財務會計向企業的成本會計提供相應資產價值等信息數據,以便后者能夠進行準確的成本核算,但是在計量資產和企業利潤的時候,則需要向企業成本會計提供相應在產、半成品、成品產品成本等資料,以便其能夠編制相關的財務會計報告。
二、 工業企業成本會計核算與管理存在的主要問題
(一)觀念缺乏,思想認識不充分
由于我國社會主義市場經濟體制起步比較晚,當前大多數工業企業都或多或少地對成本會計核算與管理缺乏相應的認識。有的工業企業甚至對成本會計核算的職能一概不知,更不能系統地掌握其職能的發揮,因此在實際操作中,工業企業往往不能有效達到成本會計核算與管理工作的宗旨,進而不能充分地發揮其對企業發展的積極作用。
(二)成本會計核算與管理不規范
當前,不少工業企業還存在著成本會計核算與管理不規范的現象,追根究底,主要是由兩個原因造成:一個原因是企業內部報賬工作人員的整體素質比較低,專業知識缺乏,他們往往都是企業原來的出納或者非財務人員,對成本會計核算與管理工作了解甚少,以致于在報賬的時候,不能正確規范地填寫資金性質、資金來源、開支渠道等信息;另一個原因是與財務管理工作嚴重脫軌。大多數工業企業,成本會計核算與管理往往是獨立于企業各部門,導致其對企業內部各部門的具體項目業務不夠了解,更是不能清晰地把握相應的開支等信息,從而嚴重地影響到成本會計核算與管理的精準性,最終導致會計賬務的不當處理。
(三)大多數工業企業在成本會計核算與管理的實際操作過程中,沒有制定嚴格、有效的監督體系
以致于工業企業中一些部門為了自身眼前利益,不顧企業的整體效益,用保效益等借口敷衍成本會計核算與管理人員,直接影響了企業內部成本核算信息數據的可靠性。
三、 強化工業企業成本會計核算與管理的具體對策
(一)轉變觀念,正確認識成本會計核算與管理
工業企業務必要進一步了解學習當前市場經濟中有關成本會計核算與管理的新思想、新認識、新技能、新模式,并將它們靈活地應用到企業內部的成本會計核算與管理工作當中。尤其是工業企業的領導更應該轉變觀念,重視成本會計核算與管理工作,加大相應的投入,建立健全成本會計核算與管理的相關制度,建立科學規范的成本會計核算與管理模式,貫徹落實與之相對的責任制,以 此來確保成本會計核算與管理能夠順利進行。
(二)提高收款速度的成功比率以及速率 工業企業應該制定新型的成本管理方案,將企業內部的訂單信息數據實行市場鏈分解,分解成多個專人專職的子訂單。如此一來,每一個子訂單都能被分配給會計部門專人負責,這樣細化的責任制必將提高員工的工作效率,提高他們的積極性,保證工作的順利完成,進而提升相應的收款成功比率以及速度。另外,有些工業企業可以為自身塑造更為完美的企業形象,逐步建立獨特的品牌,走品牌戰略的道路,不斷提高企業在消費者心目中的信譽,如此一來,企業就可以在銷售產品的同時就收回款項。而那些具有雄厚實力的工業企業則可以采用負營運的方式收回,指的就是在得到訂單而沒有銷售產品之前就獲取賬款,這樣必將能夠幫助企業很大程度上縮減資金成本。
(三)選用逆向拉動式生產降低企業庫存成本
逆向拉動式又被稱為適時制,其核心是要求企業根據客戶訂單的相關信息數據來組織生產活動。逆向拉動式的本質就是以顧客需求為中心,從后往前組織企業的生產活動,這樣能夠保證生產活動的每個工序都能夠按照標準進行。逆向拉動式是一種系統化生產,能夠進一步保證企業在生產過程中的采購——生產——銷售各大環節環環相扣,進而降低企業的存貨現象,因為此方式畢竟是根據明確的訂單信息數據而制定。
(四)作業成本法適用環境下的成本控制理念創新
工業企業傳統的成本管理往往都是以企業節約為依據,片面地縮減企業成本,過度重視節約,導致一些必要開支也不得不縮減,進而影響了企業的整體發展。所以工業企業務必要在作業成本法適用環境下,在成本會計核算與管理工作過程中,正確掌握企業“產出”與企業“投入”,“花錢”和“省錢”之間的關系,進一步研究企業成本增減與企業收益增減之間的關系,以此才能制定出更有利于提升企業整體效益的成本控制方案。
四、結束語
當前越來越多的工業企業愈發地重視成本會計核算工作,本文就針對當前工業企業成本會計核算與管理對策進行較為詳細地探討,首先簡要地分析了工業企業成本會計核算的主要對象,然后探討了當前工業企業成本會計核算與管理存在的主要問題,最后提出了強化工業企業成本會計核算與管理的具體對策,以此我國工業企業能夠提高成本會計核算工作的管理水平,進而有效地提高工業企業的整體經濟效益。
一、會計核算與成本核算一體化的作用
1.企業進行成本核算的作用。成本核算的正確與否,直接影響企業的成本預測、計劃、分析、考核和改進等控制工作,同時也對企業的成本決策和經營決策的正確與否產生重大影響。成本核算過程,是對企業生產經營過程中各種耗費如實反映的過程,也是為更好地實施成本管理進行成本信息反饋的過程,因此,成本核算對企業成本計劃的實施、成本水平的控制和目標成本的實現起著至關重要的作用。2.進行一體化的意義。當前企業的成本核算多數是建立在各個項目核算的基礎之上,與企業的會計核算的方法有所不同。因此,成本核算盡管在增收節支方面起到一定的督促作用,但由于與會計核算完整地分離了,就不能很好地用于企業資金的管理。企業會計核算與成本核算的一體化可以綜合全面地反映企業的現狀。對于企業現狀的了解是保證企業順利運轉的重要輔助。企業的運作是需要非常大量的流動資金的,如果對自己企業的資金現狀不了解就不能合理地制定企業的發展方向,這對于企業的發展是非常大的障礙,而會計核算與成本核算的一體化可以有效地解決這一問題。另外,企業會計核算與成本核算一體化還可以防止一些謊報收入、虛報費用等財務問題發生。在企業的資金流動過程中,一些個人為了利益就會將費用虛報,這種行為會嚴重影響企業的效益,更會形成不良風氣,影響企業的形象。所以會計核算與成本核算對于企業的發展是具有重大意義的。
二、實行會計核算與成本核算一體化的措施
1.目標成本會計。根據會計目標管理的要求,在那些具備條件的企業實現成本核算與會計目標管理相結合的管理方式,實行目標成本會計。這種成本會計,要求以成本核算為依據提供各種定額、價格、費用預算的數據,企業根據這些數據來確定各項目的目標成本,作為控制成本的依據。2、成本核算機制的確立。企業發展戰略目標的實現需要企業全體員工的共同努力,以人為本作為構建計核算與成本核算機制已經被越來越多的企業所接受,會計人員的管理要按照責任會計進行業績考核,改善人與人之間的關系,引導、激勵人們在生產經營中發揮主動性和積極性。3、會計電算化。隨著網絡化的普及,會計電算化日益成熟,建立企業內部的網絡平臺是實行會計核算和成本核算一體化的重要手段。4、折舊計提方法的優選。折舊計提是指按照規定的方法對應當計提的折舊額進行系統地分攤,如果已經計提減值準備的,還應當扣除已經計提的減值準備的累計金額。折舊額的分攤是有規定的,不能隨意分攤。折舊方法的選擇也是有規定的,不能隨意選擇,一經選擇就不能隨意變更。折舊在會計核算中起到非常重要的作用,對于會計折舊若是計提錯誤就會影響資產負債表,使資產負債表不真實,反映的財務狀況也是不真實的,對信息使用者會造成很大的影響;對于成本核算來說,折舊的計提錯誤就會影響成本的歸集和分攤,就會造成整個賬都是錯的,錯誤的歸集,錯誤的分攤會使企業在生產經營過程中發生的各項費用或多或少,費用多會減少企業利潤,報錯賬,少繳稅,稅務局就會罰企業繳納罰金;費用少就會增加企業利潤,報錯張,多繳稅,造成浪費。因此折舊不論對于會計核算還是成本核算都是非常重要的。進行折扣計提方法的優選可以有效地提高企業會計核算與成本核算的準確性,這可以對會計核算與成本核算的一體化起到輔助作用。5、費用的核算。費用是指企業在生產經營過程中發生的一些成本、稅金、期間費用等,對于成本的核算采用權責發生制,期間費用的分攤一般是按照使用部門、車間等像一些運輸費、保險費、包裝費、廣告費、維修費、業務招待費、應付職工薪酬等,都是先進行總的歸集核算,然后再進行分攤。費用的核算是一項繁雜的工作,必須要認真、有耐心,對工作負責,若是費用多記就證明企業的財務狀況不是很好,會對企業的形象產生影響;對于成本核算來說,若是少計就會使成本費用變少,錯報利潤。費用的核算對會計與成本核算一體化具有實際意義,必須正確的核算費用。
會計是隨著人類社會生產的發展和經濟管理的需要而產生、發展并不斷完善起來的。成本會計是以會計核算為基礎的,會計核算雖然能夠連續、系統、綜合的反映企業的財務狀況和經營成果。成本會計能夠補充會計核算不全面的缺點,因此會計核算與成本核算一體化使具有實際意義的,會計核算與成本核算一體化能夠有助于提供有用的決策信息、增強企業透明度、規范企業行為;有助于提高經濟效益、加強管理、促進企業可持續發展。將成本會計核算與會計核算結合起來,在會計工作實施中,對于高估收入、低估費用、錯誤地分攤各項費用等問題能夠有效地制止和糾正。會計核算與成本核算一體化能夠提高會計信息質量,提高經濟效益,是企業經濟利益達到最大化。
論文摘要:為了實現漁業經濟的可持續發展,合理開發和利用漁業資源,以水產養殖為經濟模式的產業經濟正異軍突起,但水產養殖業與其他行業相比,有其獨特的生產方式。而現有的會計制度及及新企業會計準則對其相關事項的處理卻沒有明確規定。尤其是漁業地區或以海水養殖業為主要經濟模式的地區,核算是否準確不僅關系到核算的品種效益,并且直接關系到養殖的品種是否值得推廣或產業經濟發展的狀況,更重要的是能否真實反映本地區的經濟指標;對于上市公司而言,規范水產養殖業會計核算更為重要。
參照企業會計制度及新企業會計準則的有關規定,結合海島地區水產養殖(以下簡稱“海水養殖業”)業務實際情況,提出幾點看法。
論文關鍵詞:海水養殖業會計核算;核算特點;核算對象或品種
1 海水養殖業會計核算特點
海水養殖業是通過苗種的繁育和培養或外購苗種而生產出各種水產品,海島水產養殖業經營模式一般以育苗、浮筏吊養、底播增殖、活魚養殖為主,其成本核算具有以下特點。
1.1 成本具有不確定性
作為海水養殖的主要產品——水產品,主要是以繁育和養殖為主。由于受自然條件變化制約,變化無常的自然環境影響著水產品的產量和養殖成本。海域狀況好、水溫等自然條件適宜,水產品的產量就高,單位產品生產成本就低;反之,水產品的產量低,單位產品生產成本就高。
1.2 生產周期長,資金周轉慢
海水養殖業從育苗、中間育成、海上暫養、投入放養、收獲或外購苗種、投入放養、收獲的生產過程,生產周期少則幾個月,多則4-5年,一般在1-3年或以上。由于常年性投入,使得占用在某項產品的生產資金時間相對較長,資金周轉速度緩慢。
1.3 生產具有季節性,占用的資金量大
海水養殖業產品生產季節性較強,苗種投入時間相對集中,一般在每年的4~6月份或10~12月份,并且占用大量的經營資金;有的在較短的時間內即可收獲,比如:海灣扇貝規模養殖從當年苗種購入到浮筏吊養、直至秋季收獲僅需5個多月的時間;而有的需要較長的生產時間才能回收,比如:某企業為了擴大蝦夷扇貝底播養殖規模,大量購入苗種實施三齡貝底播養殖計劃,從苗種購置、投入放養、海上看護到采捕收獲大約需要36個月,資金占用量較大,資金需三年多才得以回收;活魚養殖從幼魚的投放、看護、餌料喂養、到成魚收獲,少則1年、多則3年以上,受海域狀況、水溫等自然條件制約,經歷越冬過程,需要北魚南養再回運過程,到回收季節還需關注市場的行情,若出口還需不斷關注匯率變化,以確報該品種實現很好的效益。因此,在生產過程中占用企業經營資金較多,一般都需要較長時間。
2 海水養殖業成本核算應考慮的問題
2.1 合理確定成本核算對象或品種
成本核算對象的確定是海水養殖成本進行歸集和核算的前提。海水養殖的任務是生產出各種水產品,因此,水產品品種是水產養殖業成本核算的對象,也就是對養殖期間所發生的各項品種費用進行分類、歸集、核算。由于海水養殖養殖品種不同,因而在養殖過程中,各品種育苗、投入放養、收獲的成本也不盡相同。海水養殖業按蝦夷扇貝、鮑魚、海參、海螺、海膽以及放養的魚等來計算主要產品成本。這樣能比較科學地歸集和核算不同養殖品種的生產成本,有利于對海水養殖成本的管理和控制。
2.2 做好成本核算基礎工作
2.2.1 建立健全成本核算帳戶體系
為了歸集養殖業各項費用,劃分有關成本費用界限,正確計算和結轉產品成本,應建立規范的成本核算帳戶體系。根據需要應設置:消耗性生物資產、制造費用、管理費用、財務費用、長期待攤費用、原材料、應交稅金、固定資產、累計折舊、應付職工薪酬、應付福利費、現金、銀行存款、主營業務收入、主營業務成本、主營業務稅金及附加等帳戶。
2.2.2 建立健全各項原始記錄
各種原始記錄是計算產品成本的依據。各種材料物資、燃料動力的消耗、各種生產工具的耗用、產品質量驗收以及暫養臺筏和養成臺筏、當年(或以后年度)收獲臺筏、空筏各是多少,每月都必須有原始記錄,以利于成本核算工作更好的進行。
2.2.3 建立健全養殖物資計量、驗收、保管發放工作和盤點工作
各種養殖物資采購都必須有計劃、按計劃購買,然后辦理入庫驗收手續,領用要辦理出庫手續。年終必須清點,并處理盈虧額。
2.2.4 了解生產工藝或流程
海水養殖業核算基礎是要掌握第一手資料,因此說,作為財務人員或成本核算人員必須深入生產第一線,了解全面生產工藝或生產過程,取得核算數據,為成本核算作準備。
2.3 正確核算成本項目
為了正確反映海水養殖成本項目的構成和范圍,必須合理歸集養殖成本項目,成本項目設置和劃分的是否合理,對養殖成本核算的科學性與準確性產生直接的影響。在海水養殖過程中,將養殖相關的費用支出作為養殖成本進行核算,與養殖生產無關的費用支出均不應計入養殖成本,關鍵看其是否直接或間接用于養殖生產方面。因此,在進行成本核算時,應正確劃分和確定養殖成本核算項目。
根據海水養殖業的實際情況,應設立苗種費用、臺筏物資攤銷、燃料費、維修費、折舊費、工資及補貼、餌料費用、水電費、生活費、差旅費、養殖物資盤點損失額、海域使用金等成本費用項目。
2.4 成本核算應遵循的原則
2.4.1 收入與支出配比原則
海水養殖業進行養殖成本核算時,應將一定會計期間費用成本,與有關的收益相結合,即收入與相關的成本費用應當相互配比。如燃料費、維修費、折舊費、工資及補貼、生活費、差旅費等不能明確直接進行品種歸集的費用,可通過“制造費用”科目核算按一定的分配方法和標準,分配到不同的養殖品種中。采用配比性原則進行成本核算,能準確地計算出一個時期的養殖成本和每個品種的成本。
2.4.2 權責發生制
為了真實反映海水養殖業經營狀況,各養殖企業應嚴格執行企業會計準則的相關規定,按照權責發生制進行會計核算。因為權責發生制是依據持續經營和會計分期兩個基本前提來正確劃分不同會計期間資產、負債、收入、費用等會計要素的歸屬。并運用一些諸如應收、應付、預提、待攤等項目來記錄由此形 成的資產和負債等會計要素。企業會計報表是按照持續經營原則編制的,其損益的記錄又要分期進行,每期的損益計算理應反映所有屬于本期的真實經營業績,收付實現制顯然不能完全做到這一點。因此,權責發生制能更加準確地反映特定會計期間實際的財務狀況和經營業績。
2.4.3 劃分收益性與資本性支出
收益性支出是指發生的與海水養殖生產有關(包括直接的和間接的費用支出等等)的支出。資本性支出是指那些一次購置并長時間使用的耐用資產消耗(如房屋建筑物、各種設備購置、養殖臺筏等)。劃分收益性與資本性支出的意義在于確定哪些費用支出應當計入當期成本,哪些支出不應當計入當期成本,只有這樣才能科學地計算出各品種的養殖成本。
2.4.4 核算周期的確定
由于海水養殖專業性較強,養殖生產要經過育苗、中間育成、海上暫養、投入放養或外購、放養等過程,其生產周期一般在1-3年或以上,具有培育周期長的特點,因此,海水養殖的成本計算期從購入商品苗或育苗開始,計算到銷售為止,其成本計算期一般應與生產周期相一致。例如:蝦夷扇貝生長周期分三種情形,(1)自當年6月份購入幼貝,經過浮筏暫養、掛養到11月份底播,到第三年4月末收獲期結束,生長周期需要22個月;(2)如果養殖單位當年11月份購入商品苗直接底播,到第三年4月末收獲期結束,生長周期需要18個月;(3)從育苗開始計算,經過中間育成、海上暫養、投入放養,到第三年4月末收獲期結束,生長周期需要18個月;鮑魚自底播到收獲生長周期36個月,海參自底播到收獲生長周期為36個月。
2.4.5 嚴格區分成本費用界限
嚴格劃分各時期產品費用的界限,嚴格劃分不同養殖品種產品成本費用的界限,嚴格劃分收獲產品和未收獲產品的費用界限,凡能直接分清的成本費用,直接計入該種產品中,不好分清的成本費用,選擇合理的分配方法計入各個產品成本。
3 養殖核算程序
現以某養殖企業外購蝦夷扇貝商品苗投入底播生產,到產品收獲為例,談其成本核算程序。
3.1 成本核算
(1)某養殖企業購入蝦夷扇貝商品苗直接底播,發生時,記借:消耗性生物資產-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場隊-苗種費,貸:銀行存款等科目。
(2)在底播增殖期內,發生的直接費用,應記借:消耗性生物資產-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場隊-××(成本項目),貸:現金(或銀行存款)等;若發生的費用為看護底播產品共同費用,借:制造費用,貸:現金(或銀行存款)等,月末,按照配比原則將費用分攤結轉到“消耗性生物資產”,記借:消耗性生物資產-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場隊-××(成本項目),貸:制造費用。
(3)收獲底播蝦夷扇貝產品時,發生的采捕費應記入收獲的產品生產成本中,記借:消耗性生物資產-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場隊-采捕費,貸:銀行存款等科目。
(4)蝦夷扇貝收獲時,苗種費按收獲的程度(實收面積與應收面積的比例)逐月攤銷。
(5)收獲期結束后,應將該年度收獲的蝦夷扇貝所應承擔的各種費用全部體現在當期收益中,“消耗性生物資產-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場隊”帳戶余額為零。
3.2 銷售核算
3.2.1 主營業務收入核算
該企業收到對外銷售的蝦夷扇貝產品款時,記借:現金或銀行存款,貸:主營業務收入-底播-蝦夷扇貝-××場隊,月末結到本年利潤戶,記借:主營業務收入-底播-蝦夷扇貝-××場隊,貸:本年利潤-主營業務利潤-底播-蝦夷扇貝-××場隊。
3.2.2 主營業務成本核算
本科目核算當期已銷售蝦夷扇貝產品應承擔的成本,月末結轉時,記借:主營業務成本-底播-蝦夷扇貝-××場隊,貸:消耗性生物資產-底播-××年收獲蝦夷扇貝-××場隊,月末結到本年利潤戶,記借:本年利潤-主營業務利潤-底播-蝦夷扇貝-××場隊,貸:主營業務成本-底播-蝦夷扇貝-××場隊。
3.2.3 主營業務利潤核算
月末,本年利潤-主營業務利潤-底播-蝦夷扇貝-××場隊帳戶余額在貸方即為該場隊當期收獲的蝦夷扇貝品種實現的主營業務利潤,反之說明虧損
近些年來,在社會新的經濟形勢的推動下,成本會計核算引起了工業企業越來越廣泛的關注。筆者結合現在工業在發展中所遇到的一些實際問題,從企業會計成本核算的定義以及要求和步驟方面進行簡略的講解,從物流成本、質量成本等幾個方面,對其淺顯地進行了探討。
1 工業企業成本會計核算的要求
在企業進行成本核算的過程中,需要注意以下幾點要求,才能更好的確保會計核算的進行。具體如下:
1.1 核算與管理結合
算管結合指的是在進行成本會計核算的過程中,要與企業的管理相結合,加強企業的經營管理。利用成本核算的結果與信息,為企業服務,確定企業在進行材料購買、產品的加工、質量的保證等方面,滿足企業管理的經營以及決策的需要。
1.2 正確劃分費用界限
為了更加正確地進行成本會計的核算,進行計算產品的成本和期間費用,必須對費用進行劃定界限。其中總共包括五個方面的內容。(一)、正確的進行生產費用以及期間費用的劃定界限。(二)、正確劃分生產費用與期間費用的界限。(三)、正確劃分各月份的生產費用和期間費用界限。(四)、各種產品生產費用的界限應正確劃分。(五)對完工產品和在產產品的生產費用之間的界限正確地劃分。以上五個方面的費用劃定方式,實際上是對生產成本及各項期間費用計算的歸集。在此過程中,應以受益原則為主進行貫徹,即受益者與負擔費者分清,何時受益、何時負擔費用分清;負擔費用的多少應與受益程度成正比。
1.3 確定財產物資的計價以及價值結轉
企業財產物資計價以及價值結轉的方法主要包括:固定資產原值的計算方法、折舊方法等。為了正確計算成本,對于各種財產物資的計價和價值的結轉,應嚴格執行國家統一的會計制度。各種方法一經確定,應保持相對穩定,不能隨意改變,以保證成本信息的可比性。
1.4 做好準備的工作
準備工作即基礎工作,做好基礎工作就是為以后各種的工作的開展打下一個堅實的基礎,具體工作分類如下:做好定額的制定和修訂工作;建立和健全材料物資的計量、收發、領退和盤點制度;建立和健全原始記錄工作;做好廠內計劃價格的制定和修訂工作。
2 工業企業成本會計核算的程序
成本核算的一般程序是指對企業在生產經營過程中發生的各項生產費用和期間費用,按照成本核算的要求,逐步進行歸集和分配,最后計算出各種產品的生產成本和各項期間費用的基本過程。根據前述的成本核算要求和生產費用、期間費用的分類,可將成本核算的一般程序歸納如下:
2.1 審核和控制
準備工作之一是對企業的各項工作所需開支或者是費用進行嚴格的審核和控制,按照國家統一的會計制度,對費用進行分類,劃分到生產費用或者是期間費用之中,并且決定是否計入這些費用之中。
2.2 正確處理支出工作
在企業已有的資金的基礎上,對各項費用的支出以及具體花費,資金的跨期使用或者跨期預支進行具體的劃分,總結,歸納。避免以后資金的重復計算。
2.3 費用的歸集
成本計算時,應該首先確定是否屬于本月產生的生產費用。如果是的話,就應將各種費用按照成本的項目分類,進行分配以及歸集,計算出按成本項目反映的各種產品的成本。對于月末既有完工產品又有在產品的產品,將該種產品的生產費用(月初在產品生產費用與本月生產費用之和),在完工產品與月末在產品之間進行分配,計算出該種產品的完工產品成本和月末在產品成本。
3 工業企業成本會計核算的選擇
根據企業成本會計核算的分類以及其各自的特點,可以選擇不同的核算方法。
雙軌制也就是獨立的物流成本核算模式,單獨設立物流成本核算的會計科目、會計憑證以及賬簿。這種模式要求把物流成本核算和財務會計核算體系徹底分離,從而形成兩套各自獨立賬戶系統,分別按不同計算體系進行。這樣信息的全面性、準確性可以得到更好的提高。
單軌制是結合財務會計體系的一種物流成本核算模式,是將物流成本核算、企業財務會計及成本核算結合起來進行,在現在成本核算基礎上增設與物流成本相應的會計科目、憑證和賬簿。優點是把物流賬戶與成本賬戶合一。
歷史成本法,又稱為原始成本法,作為實際成本法,它是以企業在人力資源取得、開發、使用全部過程中發生的實際支出為依據來計量人力資源的成本的一種核算方法。歷史成本法提供的信息具有客觀性并易于驗證。
機會成本法計算的是機會成本,應用在人力資源的替代過程中,是一種根據人力資源暫時或者永久地脫離企業組織而可能給企業帶來的經濟損失來計算人力資源成本的核算方法。機會成本法包括遣散前業績差別損失與遣散后空職損失。
4 工業企業成本會計核算與管理的關系
成本會計核算和管理問題與企業發展問題是相輔相成的關系。前一個問題處理的好,就有利于后一個問題的解決。同樣,后一個問題的解決,也將更有利于前一個問題的處理。
工業企業成本會計核算為企業的管理提供了數據依據,使得各項的決策以及經營更準確的、符合實際的進行。
工業企業管理能使得工業企業成本會計核算得到實行,在實際的操作中,發現不足,改進不足,使得企業發展的更高更快更好。
5 結語
綜上所述,在工業企業的成本會計核算中,所涉及到的知識面是非常廣泛的,我們在進行成本會計核算的時候,不僅僅要知道它的分類,還要了解每一部分的特點,有選擇的利用核算的有用方法進行核算。并且在核算的時候,莫要忘記與管理之間的關系,要采取各項有效措施,切實加強核算與管理水平。只有這樣,才能真正將企業成本會計核算與管理事業做大、做強。
第二次世界大戰之后,科學技術以前所未有的速度和規模迅猛發展,人類社會進入了空前繁榮的時代。然而,這種繁榮是建立在對大自然長期過度掠奪的基礎上的,在經濟高速發展、工業化和城市化進程加速及人口劇增的今天,人類不得不面對資源短缺、自然災害頻繁發生、環境污染日趨嚴重的現實。因此,可持續發展成為各國的共同選擇和唯一出路。據有關專家對綜合各種污染物來源的分析統計,目前自然環境所接受的污染大約有80%來自于企業。作為最大的污染源,企業必須承擔環境保護的責任。從可持續發展的觀點出發,要求企業減少環境污染,降低影響環境的物質能源消耗,建立并實施環境會計核算體系的呼聲越來越高。
1 環境會計賦予我國傳統會計核算體系新的內涵
1.1 現行會計在可持繼發展中面臨的挑戰
1.1.1 我國環境污染嚴重,傳統會計明顯滯后
中國是世界上人口最多的國家,也是世界上人均自然資源最貧乏的國家之一,中國人均耕地還不到世界人均水平的1/3,人均淡水資源僅為世界人均水平的1/4,人均森林面積不到世界人均水平的1/6,人均草場面積不到世界人均水平的1/3,人均礦產資源不到世界人均水平的1/2。我國黃河也面臨著污染和斷流的雙重壓力,這些嚴重的環境問題正以前所未有的嚴峻態勢挑戰中國的經濟發展。然而,現行企業會計把會計主體局限在沒有生態的環境中,沒有把環境負荷、環境保護、環境治理與收益納入環境管理系統。
1.1.2 我國現行會計制度不能滿足對外開放與國際接軌的需要
我國實行對放開放以來,大量引進外資,這有利于促進我國的經濟增長和國際交流。然而在我國現行會計制度中,沒有建立系統的環境會計核算體系。這樣,既不能滿足會計國際化的要求,不能向外國投資者及有關方面提供我國的環境管理信息;也很難衡量外國投資機構對我國環境的破壞程度。而且,許多國際跨國公司不斷把那些污染嚴重和破壞掠奪自然資源的生產項目搬到發展中國家,我國有可能成為發達國家的“污染收容所”。
1.1.3 我國會計制度的改革與發展要順應時代的要求
我國現行企業會計的核算對象、計量手段、核算目標和監督方法等已經不能適應可持續發展和市場經濟的需要。現在企業會計管理的對象,是與企業資金運動有關的、能用貨幣計量的經濟活動,沒有考慮資金以外的資源環境,以及整個社會的生產消費與生態循環價值,未將自然資源消耗、環境污染、環境保護等主要內容涵蓋在內,系統核算不全面、不完整。
1.1.4 我國傳統會計信息不能滿足會計信息使用者對相關環境信息的需求
我國現行企業會計只披露能用貨幣計量的經濟事項,它是以企業發展歷史成本為計量標準的信息,而對威脅人類生存與發展的環境問題沒有涉及,沒有或者很少考慮到企業的經營活動對環境造成的危害,不能給信息使用者提供所需要的所有信息。隨著社會經濟的發展,政府和公眾對環境問題日益關切,越來越需要了解企業的環境信息。加之,政府部門也要利用環境信息,制定相關的政策及法律法規。因此,改革現行會計制度,增加現行會計披露內容,既能為企業內部服務,也能為社會公眾服務,以及為政府制定宏觀經濟政策提供參考。
1.2 建立我國企業環境會計核算體系的必要性
1.2.1 企業環境會計是我國“綠色GDP”的重要組成部分
“綠色GDP”是指綠色國內生產總值,它是對傳統GDP指標的一種調整,是扣除經濟活動中包括投入的環境成本后的國內生產總值。全世界仍沒有一套公認的“綠色GDP”核算模式,但許多國家都開始從理論上進行探索、試行“綠色GDP”。我國的“綠色GDP”核算項目也開始啟動。企業是國民經濟的重要組成部分,同時作為生產者和排污大戶,“綠色GDP”核算體系的建立對企業的影響尤為深刻。因此,為了適應綠色革命的需要,企業應承擔更大的保護環境的社會責任。
1.2.2 實行環境會計是企業自身發展的必然選擇
高投入低產出或先污染后治理是傳統企業的發展模式,不僅造成過度開發消耗資源和生態環境補償能力嚴重不足,還阻礙了企業自身的長遠發展。從企業長遠利益出發,只有將企業的生產經營活動對環境造成的影響納入會計核算,實行環境會計制度,才能正確核算企業的經營成果,準確分析企業的財務風險。
1.2.3 建立環境會計制度是履行環保責任的體現
推行環境會計核算,糾正企業只強調進行環境保護所發生的成本費用的片面性做法,使其認識到環境保護也能給企業帶來效益,能夠提高企業的綠色競爭力,從而更好地履行環保職責。
2 我國企業建立環境會計核算體系的構想
2.1 企業環境會計的對象
環境會計的會計要素需重新界定。其中,資產項下應增加“環境資產”項目,根據企業會計制度對資產的定義, 我們應該界定環境資產為: 企業過去的交易、事項形成并由企業擁有或控制的,能以貨幣計量,并預期會給企業帶來經濟利益的環境資源。包括空氣、土地、水、海洋、礦產資源、臭氧層等。而負債項目中應將企業所承擔的社會環保職責確認為環境負債。即企業由于以往的經營活動對環境造成的破壞和影響, 而應當承擔的、需要以資產或勞務償付的現時義務。如企業購置環保設備應支付的款項, 造成環境污染應承擔的賠償義務等。而費用不能僅僅計算經濟成本,還應包括社會成本和環境成本,因耗用資源和排污而被征收的生態環境賠償費、治理費、環境研究與開發費等。與企業的一般資產相類似, 環境資產也會形成經濟利益的流入, 即環境收益, 就是能夠以貨幣計量的效用。
2.2 企業環境會計的目標
環境會計的目標包括基本目標和具體目標。其基本目標是促使企業在注重經濟效益的同時高度重視生態環境和物質循環規律,在經濟活動中合理開發和利用資源,減少環境污染,實現經濟效益、環境效益、社會效益的協調發展,從而達到
可持續發展的長遠目標。環境會計的具體目標是組織相應的會計核算,盡可能地為各社會相關主體如國家(政府)、社會公眾、投資者、債權人、企業管理層等提供有效的環境會計信息,從而滿足他們了解和實施決策的需要。
2.3 企業環境會計的基本假設
會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量是傳統會計的4項基本會計假設。環境會計作為會計學的一個分支,無疑應該在基本的框架上遵從會計學的一般規律和總體特征,但又有其自己的特殊性。首先是貨幣計量假設,它為傳統會計對象的確定和工作手段的選擇提供了基本指導,但是在環境會計核算中,若僅以貨幣作為計量單位,則難以客觀地反映會計主體的環境責任。因此,環境會計的計量單位應該是以貨幣計量為主,同時兼有實物計量、勞動指標計量、技術指標計量、技術經濟指標計量等非貨幣計量方法。這也是實踐企業環境會計的一個難點,還有待進一步研究和實踐。環境會計還應增加一個新的假設,就是可持續發展的假設,它是對“人類—環境”系統和“經濟—環境”系統的辯證關系的總結,要求經濟與環境必須協調發展,保證經濟、社會和環境能夠真正實現長期的可持續發展。
2.4 企業環境會計的信息披露
披露環境會計信息是對企業環境會計的最終要求,環境會計信息載體是環境會計報告,為適應信息披露的要求,會計報告應增加相應的內容,并采取定性披露和定量披露相結合的形式。定性披露主要揭示企業那些難以量化的環境事項和企業的環境績效。定量披露可采取作為相應報表附注的形式,也可以明確地形成獨立的報告。定量披露主要是報告企業環境資產、費用、負債等的數量金額變動情況。
2.5 企業環境會計實務操作中的主要障礙
實踐中環境會計要突破實務操作的以下主要障礙。一是計量和確認困難 。二是成本分攤沒有標準。三是相關法規不完善。四是實務操作性不強。缺乏環境會計行為規范標準, 很難規范環境會計核算的對象及報告形式, 導致環境會計核算的可操作性不強。
3 對我國建立環境會計核算體系的探討和建議
3.1 進行環保教育,提高企業的環保意識
我國在建立環境會計的過程中,應克服傳統觀念的束縛,加大力度宣傳環境會計的優越性,特別強調環境會計在我國經濟建設中的作用,明確其對會計發展、企業經濟行為的調整、會計的轉軌所具有的積極意義。環境會計的順利推行必須要以環保意識增強為前提。
3.2 要加快制定我國環境會計準則和完善環保法律法規
在環境會計相關法律法規建設過程中,可由財政部牽頭,聽取納環保、財會稅收等各方意見,共同籌劃制定“環境會計準則”或修訂企業會計準則。也可對現行的會計制度補充有關環境會計核算內容,然后在會計準則里統一規范環境會計核算內容及報告形式,增強其可操作性。除健全環保法規外 ,還應著力構建重視資源效率和環境業績的企業競爭環境 ,如推行環境標志 、環境稅收等 。還應考慮企業環境信息披露內容與格式準則或指南 。
3.3 加強環境會計理論方面的研究
20世紀90年代初,葛家澍教授發表的《九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》和郭道揚教授發表的《綠色成本會計的初探》兩篇文章引起了國內環境會計理論研究的熱潮。2001年1月,經財政部批準,中國會計研究最具權威性的中國會計學會成立了“環境會計專業委員會”對環境會計進行專門研究。2002年9月中國會計學會第六次全國會員大會通過的《中國會計學會第六屆理事會科研規劃》中,環境會計研究被單獨列出,作為7個大類,15個支類問題中的一個方面;1994-2004年在全國會計期刊發表的論文數量達216篇。但我國環境會計的研究主要集中于基礎理論,對實用性、可操作性較強的企業環境會計核算方面,如環境負債、環境成本、環境績效等研究較少,研究成果缺乏實踐指導性。
3.4 進一步加強完善環境會計的社會監督和政府監督
社會公眾的態度對于企業具有更深遠的影響。一個企業的環境形象,將會影響到企業的勞動力供應,影響到企業的正常運行、銷售和盈利。甚至可以說,社會公眾的態度將決定一個企業能否存在。隨著人們對環境問題的日益關注,對企業環境會計信息披露的要求更加嚴格。此外,政府在環境保護方面起著非常重要的作用。負責環境立法和管理的政府主管部門在進行環境管理時,要根據需要獲得那些有效的環境管理績效信息,進行管理決策。政府在宣傳環境保護意識方面也應起主導作用,政府還應承擔制定宏觀環境政策的責任,了解企業競爭中的合理性和合法性等。
一、學校會計核算的現狀
隨著我國教育體制的不斷改革,為了更好地規范學校財務管理行為,學校會計制度必須進一步改進創新,才能適應其多元化的資金管理運作方式,所以,需要優化現行學校會計核算機制,制定合理的收費政策,加快學校會計核算與管理工作,使我國的教育事業朝著一個健康、穩定的方向發展。
二、目前學校會計核算存在的問題
(一)收付實現制為基礎的會計核算制度具有局限性
目前學校采用收付實現制為基礎的會計核算制度,對于學校財務管理有一定的約束作用,具體表現在兩個方面:一是收付實現制不利于學校教育收入、支出的核算。對于學校收入核算來說,若按照收付實現制的要求,財務會計記錄反映地僅僅是已收學費,而對于應收學費的總額及欠費等具體數目不能體現在賬面上,同時也無法反映在財務報表信息中。在學校的總體實際收入當中,具體包括學生所交學費、住宿費等各項收入的綜合為依據,而學費的收入核算是以財政撥付款和核準留用款為準,若未及時返還當前的應收財政款就不能準確反映學校當年的實際收入,這樣使得會計核算缺乏有效性;此外,對于學校支出核算方面,學校教育成本核算作為教育管理部門制定撥款標和收費標準的重要依據,所以必須針對實際情況進行核算,而由于以收付實現制為基礎的會計核算制度沒有進行收入、支出兩者的配比,所以不能反映其真實情況,還可能會導致片面、虛假的信息產生。二是收付實現制不利于學校債務的真實反映。在收付實現制度下,有些無法從賬務上反映出來的隱形賬務,包括應付貨款、實驗室設備儀器的購置、保護等,這些費用的具體數目不能顯示在學校財務管理的賬簿中,若不做好資金協調支配工作,可能導致財務風險,使得會計信息失真,不利于學校財務管理工作的順利進行。
(二)會計報表體系問題
就學校財務管理情況而言,其需要進行財務管理的對象多樣化,編制財務報告所包含的內容較多,主要有資產負債表、收支對比表、專項資金變動表等,但是缺少對現金流量表的編制。實際上,學校也需要加強對現金流量的監管,這樣可以及時了解學校在某一特定時期內的現金收入與支出情況,同時也能具體說明資金變化的原因,以及用途等。此外,學校財務制度中缺乏對會計信息的規范管理,對于一些重要信息沒有披露出來,這樣也會給財務管理帶來一定的限制作用。所以,應根據學校的自身情況編制現金流量表,這樣可以反映學校內部資金收支的實際情況以及資金的流向。 (三)基本建設會計核算問題
現行的學?；窘ㄔO業務是獨立于學校財務會計核算之外的,其開設單獨的賬戶,執行專門的基本建設會計制度,所以,學校的日常會計核算體系中未將基本建設業務納入其中,這樣形成了兩個會計主體,兩個獨立的核算體系,不能真實反映學校的總資產、總負債以及收支水平,無法全面了解學校財務信息,從而不利于對學校基建投資的監督管理。
三、改進學校會計核算制度的措施
(1)采用權責發生制與收付實現制相結合的方式;(2)將基建業務及資產納入日常會計核算;(3)完善學校財務報表體系;(4)增設教育成本核算科目;(5)強化固定資產的核算。
綜上所述,隨著學校會計環境的不斷變化,只有不斷更新完善會計制度,并且充分發揮會計核算的最大作用,做到真正意義上的財務會計信息質量的提高,從而科學、合理地反映學校經濟活動的整體情況,進而把握學校發展的整體戰略目的。
[摘 要]收入是會計學核心要素之一,現有的會計收入的定義并未獲得國際公認。正確把握收入的概念,必須分清收益、收入和利得的界限。筆者結合我國2006年頒布的《企業會計準則——基本準則》中的有關概念,僅就會計收入的界定及其確認標準談點淺見。
[關鍵詞] 會計核算 收入界定 確認標準
從20世紀30年代至今,關于會計收入內涵的界定一直是會計研究的熱門課題。美國財務會計準則委員會認收入是主體在其持續的、經常性的業務活動中,因生產或交付了貨品、提供了勞務或進行了其他活動而獲得的資產或清償了的負債 。國際會計準則委員會認為收入是指主體在正常經營活動中經濟利益的增加,其表現為因資產流入、資產增加或是發生負債減少而引起的權益增加。但作為會計基本要素之一的收入,國際會計界至今還沒有一個令人信服的定義。本文僅就會計收入的界定及其確認標準談點淺見。
一、收入內涵的界定
我國2006年頒布的《企業會計準則——基本準則》指出, 收入是指企業在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業資產日?；顒又行纬傻慕洕娴目偭魅?不包括為第三方或客戶代的款項。收入作為財務會計的基本要素之一,具有以下四個基本特征:
1.收入的來源應是企業的日常活動,而不是偶發的交易或事項。關于收入來源于企業的日常活動,我國會計準則將收入的來源歸納為“企業在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業資產等日常活動中形成的經濟利益”。日?；顒討瞧髽I為完成其經營目標而從事的所有活動,以及與之相關的其他活動。有些交易或事項能為企業帶來經濟利益,但不屬于企業的日?；顒铀纬?這種流入的經濟利益通常稱其為利得,如企業出售固定資產取得的利益不作為收入。
2.收人的表現形式包括:(1)各種資產或資源的流入,即企業資產的增加,如增加銀行存款、應收賬款等;(2)負債的清償,即企業負債的減少,如以商品或勞務抵償債務;(3)企業資產的增加、負債的減少或兩者兼而有之。
3.收入的結果將導致企業所有者權益的增加,收入的三種表現形式,即資產增加或負債減少或兩者兼而有之,企業取得收入通常能夠增加所有者權益。但收入若扣除相關成本費用后的凈額,則可能增加所有者權益,也可能減少所有者權益。
4.收入只包括本企業經濟利益的流入,不包括為第三方或客戶代收的款項,如增值稅等。
總之,要正確把握收入的概念,必須分清收益、收入和利得的界限。收益包括收入和利得。收入來源于企業的日?；顒?而利得來源于企業偶發的經濟業務;收入要以總額并按照配比原則,與其相關的成本在會計報表中分別反映;而利得屬于偶發性的收益,在會計報表中通常以凈額反映。
二、收入的分類標準
1.按照收入形成的原因,我國會計準則將收入分為商品銷售收入、提供勞務收入和他人使用本企業資產而取得的收入等。
商品銷售收入是企業收入的基本內容,可用于企業銷售的商品包括企業為銷售而生產的商品以及企業為銷售而購入的商品,如工業企業生產的產品、商品流通企業購進的商品等,企業銷售的其他存貨,如原材料、包裝物等也視同商品。提供勞務取得的現金流入是企業收入另一主要內容。提供勞務的種類比較多,主要包括旅游、運輸、飲食、廣告、理發、照相、洗染、咨詢、、培訓、產品安裝等。另外還有一些特殊的勞務交易收入,如安裝費收入、廣告費收入、入場費收入、申請人會費和會員費收入、特許權費收入、定制軟件收入等。這種收入的金額應根據企業與接受勞務方簽訂的合同或協議來確定。
2.按照企業日常經營業務的主次分,可以將營業收入分為主營業務收入和其他業務收入。
主營業務是指企業日?；顒又兄饕顒?可以根據企業營業執照上注明的主要業務范圍來定。主營業務形成的收入稱為“主營業務收入”。其他業務是指主營業務以外的其他日?；顒?可以通過營業執照上注明的兼營業務范圍來確定。其他業務形成的收入,通常稱作“其他業務收入”。
三、收入標準的確認方法
收入的確認不僅關系到流轉稅納稅時間的確定,同時還會影響成本、費用的正確結轉,收入是企業在一定時期內經營成果的集中體現。收入的確認應當遵循實現原則,即只有企業的經營活動所導致的凈資產的增加,才能確認為收入。常見的收入確認方法有1.生產法,是指在生產過程中或在完工時確認收入的一種方法。按生產法確認收入,通常適用于有客戶定單,有確切的買主,并且生產周期較長的行業如造船業、建筑業,這類行業在確認收入時,可根據具體情況在生產過程中按照完工進度逐漸確認,或在完工時確認收入,在運用生產法確認收入時,收入的總額必須是已確定的,并且可以計量,因而可以按照一定的比例確認已實現的收入。
2.銷售法,是指在銷售成立時確認收入的一種方法。在銷售法下,收入的確認以銷售是否成立為標志,因為在銷售成立時收入確認的標準也得到滿足。首先,在銷售成立時,商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移,企業不再對該商品實施繼續管理權和實際控制權,勞務已經提供,收入已實現或已贏得;其次,在銷售成時,已確定了銷售價款,為收入的計量提供了依據;第三,在銷售成立時,換出商品或提供的勞務已經轉換為另一項資產,或清償了某項債務。
3.收款法,是指在收到款項時確認收入的一種方法。如果企業在銷售商品或提供勞務時,無法確切地預計最終收到款項,則收入的確認應予推遲。在收款法下,收入通常在發出商品、提供勞務后,并收到價款時確認收入。
