時間：2022-04-03 10:43:40
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人力資源 成本會計是指運用一系列的會計方法對人力資源進行成本核算,并進行記錄、報告;編制財務報表時也需要納入人力資產這個要素。商業銀行人力資源成本會計是指商業銀行為得到人力資源進行人事管理等造成的各種成本、機會成本進行會計核算,對銀行在經營過程中以各種方式花費在人力資源的費用進行成本計量和報告,對人力資源的價值進行核算,計算它們的經濟效益。
一、商業銀行人力資源成本會計的研究意義
在當今社會,人才的利用與培養至關重要。在銀行經營管理中進行人力資源成本會計研究,提高人力資源投入與產出效率,對整個銀行業有重要意義。
(一)滿足內外部相關主體對人力資源的信息需要
1、內部的需要
當前企業管理的重心從重視物質的管理轉向對人才的管理,人力資源成本會計的研究可以為管理決策層提供有效信息。銀行重視人力資源成本會計是銀行內部管理的需要,不僅在于人力資本投入的加大,還在于強化人力資本的合理使用,防止不必要的人力浪費;同時也有利于正確評估企業資產,防止銀行資產流失,保護國有資產的完整性。人力資源成本會計可以使管理者更好的了解分析人力資料,為決策者做出正確決策提供條件,增強商業銀行在金融企業的自身競爭力。
2、外部的需要
在日益開放的銀行信息系統,外部的相關人員對信息的要求程度更高,更嚴格。有效的信息,可以吸引外來的人才流入銀行,壯大銀行人才隊伍,還可以對國有商業銀行良好的業績和利潤報告進行很好的宣傳,提高國有銀行在投資者和儲戶的信心,增強國有銀行的外部競爭力。
(二)有助于促進銀行人力資源的發展和使用
人力資源是銀行重要資產,人力資源成本管理會促進銀行在經營管理過程中考慮人力成本,在有限的條件下發揮銀行員工的最大優勢;可以使銀行工作人員得到更好的培訓和教育,提高人力資源水平;可以使銀行根據員工的情況制定適合員工工作發展的方案,促進人力資源的管理、規劃和業績評價,鼓勵員工創新,提高工作積極性;可以進一步明確員工的合法權益,在使用員工更加考慮員工的家庭情況,減輕員工壓力。
二、國有商業銀行實施人力資源成本會計的可行性
企業人力資源成本會計管理對人才、制度與信息溝通渠道等有很高的要求條件。國有商業銀行施行人力資源成本會計擁有許多有利條件,如優秀的會計人才、市場化的薪酬管理制度、完善的管理信息系統等,這些條件有助于人力資源成本管理的實施。
(一)擁有大批優秀會計人才
銀行引用人力資源成本會計時,會計人員就需要重新面對不一樣的財務處理方式。雖然我國會計人員素質整體不高,但國有商業銀行會計人員的專業、業務素質都比較高,學習型和創造型的人才眾多。因此會計人員有能力迅速了解、學習新的會計處理方式,還可以在實踐過程中發現問題和總結經驗,為更好的推行人力資源成本會計提供幫助。
(二)構建了有效的薪酬管理體系
人力資源成本會計的計量離不開對員工工資的計量,市場化的薪酬管理體系則為人力資源成本會計的工作提供了條件和土壤。薪酬體系的設計上,國有銀行強調以崗位價值為核心依據來設計薪酬水平,嚴格以崗位價值為標準支付員工工資。崗位價值高低既可以更好地激勵員工,近期內也有利于使員工的人力資本能夠得到有效的計量、報告和分析。
三、實施人力資源成本會計需要解決的問題
雖然國有商業銀行目前具備了開展人力資源成本會計的三個基本條件,但在觀念等方面的重大問題上需要重視和解決。
(一)改變觀念,提高人力資源成本會計管理意識
目前企業成本管理基本都放在產品上,對人力資源的成本管理控制的很少,國有銀行也是如此。重視人才固然重要,但應當從企業制度建設等方面體現出來,但銀行陳舊的人事管理并不符合銀行發展的需要,所以要改變觀念,建立新的人力資源成本管理的理念。
(二)將人力資源成本管理融入人力資源的戰略規劃與管理中
目前國有銀行沒有對本行人力資源進行全面、科學的規劃,只是為今后的工作在新招聘員工時進行了系統
的培訓,并沒有為他們設計長遠的規劃;也沒有對人力資源成本進行有效控制,只是進行簡單的薪酬計算和管理費用的計提?？茖W的人力資源戰略規劃既能夠明確企業的人力資源的數量和質量,也可以降低銀行的招聘費用、崗位培訓等人力成本。 (三)完善薪酬管理,建設一批穩定的優秀骨干
雖然國有商業銀行構建了很好的薪酬管理體系,但隨著社會經濟的發展有必要對其進行完善。建立兼顧薪酬標準的內部公平性、外部競爭性和個人激勵性的薪酬管理體系。應采取有效的薪酬獎勵措施和員工喜歡的福利措施,建設一批相對穩定的優秀骨干員工;應本著以最低的成本使用人力的原則,解決人事激勵、人力資源培訓等管理活動;應對員工進行動機性教育,做好人員的選擇和使用,做好人力資源培訓與開發,建立完善的人員激勵機制。
工業企業的產品成本核算程序是成本會計教學中的重點更是難點,成本會計在學科體系上,屬于管理會計的學科分支,不同于以往學生所熟知的財務會計的學科體系,從基礎到中級再到高級財務會計,都是圍繞著企業的日常經濟業務活動展開的。成本會計主要以工業企業的生產流程和環節為基礎,結合成本核算程序來實現完工產品成本的核算。這對于不清楚企業供應鏈流程、沒有實際工作經驗的學生而言,理解上比較困難,同時在傳統教學中,《成本會計》是一門理論性較強的專業主干課程,主要采用的教學方式也多以教師講授為主;由于課程內容覆蓋面廣,方法復雜,長此以往的教學方式在實際中會產生一系列的問題。
一、教師難教,學生難學的狀況普遍存在
《成本會計》課程是以成本為對象,運用多種方法對成本的各項費用要素進行歸集和分配;并在此基礎上對企業的經營決策、成本控制等一系列綜合管理能力進行深入分析。這門課程的特點日常賬務處理內容不多,主要是圍繞成本的核算程序講述各種分配方法的綜合運用。另外,這門課程理論性強,內容深奧,傳統教學方式多以教師講授為主;而學生沒有實際工作經驗,對成本核算程序難以融會貫通,往往無法理解,學起來晦澀難懂。每每提及這門課程。常會出現教師難教,學生難學的情況。
二、傳統的理論教學已經不能滿足學生的學習需要
傳統理論教學的方式多以講授為主,但《成本會計》的課程特點決定僅僅以教材的章節設置來完成理論教學,很難讓沒有任何實際工作經驗的學生理解內容,了解成本核算程序的實質,容易出現學習沒有主動性,產生畏難情緒;勢必影響學生對整個學科體系的全面了解,同時也不利于實現從財務型到管理型人才的培養。
三、學生對單個知識點容易理解,整體運用能力較差
在這門課程的講授中,大多數教材都是以章節為重點,每個章節集中講述成本核算的一個核心內容,并輔助大量方法介紹。例如:完工產品與在產品的分配這一章節,除了介紹完工產品和在產品的概念、特點之外,主要是大量介紹分配的七種方法。這樣的章節設置優勢在于集中、清晰,但缺乏一定的整體性。學生在學習過程中,單獨的章節能夠理解,但是把所有內容和成本核算程序結合在一起,就容易產生混淆。學生會出現這樣的誤區,認為成本會計主要就是學習方法,至于這些分配方法和成本核算程序有什么樣的關系就不得而知。綜合以上在教學中出現的常見問題,筆者結合多年在教學中的體會和感受,對成本會計課程的教學做了一些設計和改進。
(一)用“層級剝離法”結合整本教材內容講述成本核算程序
從企業主要的生產環節出發,把教材內容與生產環節緊密結合在一起,用“層級剝離法”設計教學內容,把成本核算程序融合整本教材內容進行逐層分析,讓學生能夠脈絡清晰,易于理解。這個方法的使用就如同把成本核算程序整理成一條線,貫穿始終,把一個個的知識點象珠子一樣串到線上,形成完整統一的格局。既可以實現思路清晰,又能夠做到內容豐富。產品成本的核算程序通過層級剝離可以描述為幾個步驟:(1)從企業當前會計期間的所有費用開支中劃分出屬于企業總成本的部分。(2)把總成本再劃分為產品生產成本和期間費用兩大部分。(3)期間費用分為銷售費用、管理費用和財務費用三大類;把產品生產成本在多個產品品種中再次完成分配,分配出屬于單一品種的生產成本。這屬于一個橫向上的分配,對應各要素費用在多品種之間分配的內容。(4)將分配到單一品種上的產品生產成本再在完工產品和在產品之間進行分配,最終核算出完工產品成本。這屬于一個縱向上的分配,對應生產費用在完工產品與在產品之間分配的內容。
(二)用學生最熟悉的企業損益表來分析成本包含的主要內容
學生在一、二年級通過學習初級、中級財務會計,對企業的日常經濟業務及賬務處理都有所了解,同時基本掌握了資產負債表和損益表的編制。對損益表的結構和內容有一定的基礎了解。通過對成本核算程序的層次剝離,學生對企業總成本的范疇會有比較清晰的認識,知道企業的總成本主要包括產品生產成本和期間費用兩大部分;而這兩大部分正好對應損益表中的兩大支柱構成內容。通過把學生熟知的損益表作為橋梁,可以完成財務會計和成本會計的內容銜接,同時能夠幫助學生全面了解成本的構成。即產品的生產成本對應損益表中的主營業務成本(包含直接材料、直接人工和制造費用部分);期間費用對應損益表當中的費用內容(包括銷售費用、管理費用和財務費用三類)。
(三)組合企業的實訓項目讓學生自主進行完工產品成本的核算
將產品成本核算的基本方法以實訓項目的形式組成實訓單元練習,如逐步結轉分步法實訓項目,平行結轉分步法實訓項目,品種法實訓項目等等。在學生學習成本會計知識理論及方法的同時,加強實訓項目練習,在實訓過程中完整體會產品成本核算的程序,同時將理論知識與實踐能力巧妙結合,既加深了學習效果,又大大提高了學生的學習興趣。綜合上述三個方面的建議,對成本會計課程當中成本核算程序的教學進行了一些設計和改進。用層級剝離法清晰簡化描述成本核算的程序,最終發現成本核算的核心;以損益表做橋梁,讓學生充分了解成本核算包含的兩大內容;結合實訓項目設計,讓學生在動手實踐的過程中更好地掌握成本核算的實質內容。目的在于改變以往傳統的理論教學方式,利用多種途徑,找準學生學習的興趣點、關鍵內容,寓教于樂,打開學生的視野,更好地學以致用。
成本會計上經歷著前所未有的變化。這種變化主要體現在兩個方面:一是成本會計技術手段與方法不斷更新,會計電算化已經或正在取代手工記賬,而且在企業建立內部網(Internet)情況下,實時報告成為可能。二是成本會計的應用范圍不斷拓展,傳統上對成本控制并不關注的行業如醫院、計算機生產廠商、航空公司等都對成本控制投入了越來越多的精力。實際上,不論是銀行、快餐連鎖店、專業組織還是政府機關,成本控制已變得不可或缺。
成本會計的變化源于企業制造環境的變化以及管理理論與方法的創新。而后兩者又起因于外部環境的變化。企業外部環境的變化主要體現在以下4個方面:1、大多數產品供過了求,造成市場競爭日趨激烈;2、產品需求多樣化,顧客對產品質量也日益苛求;3、國際間分工合作日趨密切,競爭也趨于殘酷激烈;4、新技術、新工藝的創新蔚然成風。以上外部環境的變化既要求企業的制造環境有別于往昔,也要求對管理理論與方法進行創新。
一、 新制造環境對成本會計的沖擊
新制造環境具體包括:
1、彈性制造系統(FMS):是指使用機器人及電腦控制的材料處置系統,來結合各種獨立的電腦程式機器工具進行生產,它有益于產品制造程序的彈性化。使用FMS最大的好處,是可以從事多樣化產品的生產,解決對產品多樣化、精致化的需求。
2、電腦輔助設計(CAD)、電腦輔助工程(CAE)及電腦輔助制造(CAM)系統。電腦輔助系統,不但提高了電腦的功能,并且為廠商提供了更為寬廣的發展空間。使用電腦輔助系統可減少人工成本、節省時間并提高工作效率。
3、制造資源規劃(MRP Ⅱ):是指制造業所采用的電腦管理信息系統。目前流行的材料需求規劃(MRP I)是MRP Ⅱ的前身。MRP Ⅱ有助于管理當局進行及時、有效的投資與生產經營決策。
4、電腦整合制造系統(CIM):是指以電腦為核心,結合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的系統,以形成自動化的制造程序,實現工廠無人化管理。
面對企業新制造環境的沖擊,傳統的成本會計技術與方法如果繼續使用,將造成:
(1)產品成本計算不正確。因為在新制造環境下,機器人和電腦輔助生產系統在某些工作上已經取代了人工,人工成本比重從傳統制造環境下的20%—40%降到了現在的不足5%。但制造費用劇增并多樣化,其分攤標準如果只用人工小時已難于正確反映各種產品的成本。
(2)成本控制可能產生及功能行為。傳統成本會計,將預算與實際業績編成差異報告,即將實際發生的成本與標準成本相比較。在新制造環境下,這一控制系統將產生反功能的行為。例如,為獲得有利的效率差異,可能導致企業片面追求大量生產,造成存貨的增加。另外,為獲得有利價格差異,采購部門可能購買低質量的原材料,或進行大宗采購,造成質量問題或材料庫存積壓等等。
針對傳統成本會計不適應新制造環境的局面,美國會計學者提出了作業成本法(Activity-Based Casting,ABC),ABC法在美、日和西歐諸國的企業,尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術企業,得到了廣泛的應用。ABC法就是把為生產一種產品所發生的所有作業,如質量檢驗、機器維修和顧客服務等分配到產品成本中的一種成本計算方法。這種方法較傳統成本計算方法更為精細,成本數據更加準確。ABC法將制造費用按作業別歸集到不同的成本庫中,然后分別成本庫采用各自的分配標準來分配制造費用。在作業成本法的基礎上,ABC法又發展為作業基礎管理(Activity-Based Management,ABM)。簡單地說,ABM就是以ABC法為基礎,利用作業成本信息,幫助管理人員找出不增值但消耗資源的作業。ABC法所提供的成本信息也能夠促使管理人員重新設計整個價值鏈上的作業活動以節省企業資源。
二、管理理論與方法的創新對成本會計的影響
隨著市場競爭日趨激烈,新技術、新工藝不斷涌現,管理理論與方法也在不斷創新,大大促進了成本會計學科的發展并豐富了其內容。其中對成本會計系統有影響的主要有以下幾種:
1、適時制(Just In Time System,JIT)。是一種嚴格的需求帶動生產制度,要求企業生產經營管理各環節緊密協調配合,原材料、零部隊、產成品保質、保量并適時地送到后一加工(或銷售)環節;其目的是使原材料、在產品及產成品等各類存貸保持在最低水平,盡可能實現“零存貨”,以降低存貨成本。在存貨水平很低的情況下,會計人員為簡化存貨計價,可能采用倒推成本法,就是當產品完工或銷售時,倒過頭來計算在產品、產成品等生產成本。因為在采用JIT的企業,從收到原材料列產品制成所耗用的時間大幅縮短,而且期末存貨量也變得很小,使得傳統的分批或分步成本法詳細記錄各類存貸的必要性受到懷疑。由成本—效益原則,對少量的存貨做詳盡精確的追溯,無疑得不償失。這樣倒
推成本法便應運而生。
2、全面質量管理(Total Quality Management,TQM)。TQM是本世紀60年代從傳統質量管理發展起來的,隨著國際國內市場環境的變化,TQM已經發展成為一種企業競爭的戰略武器,一種由顧客的需要和期望驅動的、持續的改進產品質量的管理哲學。TQM的目標就是公司在生產的各個環節追求產品“零缺陷”,并由顧客最終界定質量。TQM對計量和報告員工業績的會計來講,就是產生了質量會計這一新學科。但由于提高質量所產生的收益難以計量,質量會計發展的重點就放在質量成本的確認、計量和報告上。一般認為質量成本由5大類構成:(1)預防成本;(2)檢驗成本;(3)內部失敗成本;(4)外部失敗成本;(5)外部質量保證成本。另外。在TQM情況下,會計人員績效衡量標準包括了產品的可靠度、服務的及時性等促使管理人員努力提高產品質量的非貨幣性指標。
3、戰略管理(Strategic Management)所謂戰略管理,就是著眼于對企業發展有長期性、根本性影響的問題進行決策和制定政策,以便在市場中取得競爭優勢,確保有效完成公司目標。戰略管理思想對成本會計系統的影響主要體現在戰略成本管理(Strategic CoatManagement)的提出。戰略成本管理就是運用成本數據和信息,來發展及確認能促進公司競爭優勢的最優戰略。戰略成本管理所包括的范圍,目前還沒有定論,一般包括3個方面:(1)價值鏈分析;(2)市場定位;(3)成本動因分析。每一方面都包含非常豐富的內容。
4、基準管理(Benchmarking management)和持續改進(Continuous Improvement)。管理方法的新趨勢就是基準與持續改進的結合。所謂基準就是以公司外部或內部最優的業績標準來衡量自身的生產活動;持續改進意味著管理人員不是一次性地確定基準,而是持續不斷改進提高的過程。日本豐田公司是貫徹基準管理與持續改進的典型。基準和持續改進被稱為“永無終點”的比賽?；鶞使芾砼c持續改進對成本會計系統的影響主要表現在管理人員和會計師們認識到降低成本要向本行業最好的公司學習,以同質產品的最低成本作為基準,了解自身與最優者的差距,并分析其原因,進而實行企業再造工程(Reengineering The Corporation)以增強競爭力。
5、限制理論(Theoty of Congtraints,TOC)。根據TOC,每個公司至少有一個瓶頸制約著它的發展,否則無論公司定下什么目標都會實現(如,利潤最大化)。企業限制因素通?？煞譃橘Y源、市場、政策、原材料和后勤5類。限制理論把企業看成一系列鏈狀相連的過程,如果薄弱的聯結處得到了加強,那么整個鏈也就得到了加強,但是如果加強了其它的聯結處,整個鏈就不會得到加強。限制理論對成本會計系統的影響是,管理人員和會計人員認識到,在有些情況下,不能一味強調降低成本和費用,要有逆向思維,要在企業的薄弱環節加大投入量,“為了省錢而花錢”。如果企業待解決的瓶頸是更新設備,引進新型設備會發生一筆較大的支出,但在今后設備使用期間,因設備利用效率的提高而增加的產出加上設備維修費用降低的綜合效益,可能抵補支出而有余,就總體而言,效益可有所增加,這也是“成本—效益”原則的另一種詮釋。
6、目標管理(Objective Management)。按目標進行管理,要求一個企業在一定時期內應當確定總的奮斗目標,如利潤總額、資全利潤率等,并據以指導、組織、動員員工為完成企業總目標而努力。圍繞這個總目標,企業各部門、各環節乃至每個人都應當制訂自己的奮斗目標,如銷售量目標、成本目標、技術目標等,并制定實現目標的措施,以保證總目標的完成。實行目標管理可以提高企業管理工作的主動性和積極性,克服盲目性,提高企業的經營管理水平。目標管理對成本會計系統的影響就是目標成本的制定、分解、控制和分析。我國的目標戰術管理,已初步形成比較完整的體系。
以上6種管理理論與方法我國都已不同程度地應用。但總體來說,我國的企業管理還比較落后,各種管理理論與方法落實到成本會計系統上,除目標成本、質量成本還差強人意外,像倒推成本法、戰略成本管理等幾乎無人問津。成本會計系統作為企業管理信息系統的一部分,根深才能葉茂,只有管理搞好了,成本會計才能得以革新與發展。
三、我們的對策
面對現代成本會計的發展趨勢,即作業成本法與作業基礎管理的興起,戰略成本管理方興未艾,以及目標成本的推廣應用等等,我國的成本會計工作如何順應國際國內市場環境以及企業生產環境的變化,結合國情,引進、吸收、消化各種新的管理理論與方法,并總結我國自己的成功經驗,值得我們深思。筆者認為,我們應采取的對策是:
1、加強成本理論的研究,提高我國成本會計水平
要建立具有中國特色的會計理論研究方法體系,理論研究者必須沖破傳統會計觀的束縛,解放思想,勇于開拓新的研究領域和研究課題;應本著創新精神、務實態度和嚴謹作風,深入企業調查研究,同實際工作者密切合作,發現問題,解決問題:廣泛開展案例分析,從理論高度提煉成功經驗,同時,理論研究應針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果轉化為生產力。在此基礎上,講究實效,建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機制,充分發揮成本理論研究對成本會計實踐的指導作用。
2、成本會計工作者應更新觀念,樹立成本效益(Cost Benefit)、成本回避(Cost Avoidance)思想。充分發揮成本會計的職能作用
長期以來,我們在評價企業成本工作績效時,往往把成本升降作為唯一標準。這在理論上是說不通的,因為成本只表現一定時期內所發生的各種勞動耗費,至于這種耗費效益如何,卻不是產品成本指標本身所能反映出來的。所以,成本工作績效考核應通過投入與產出關系進行評價:一是產出的投入越少越好,二是投入的產出越多越好,三是投入增長慢于產出增長為好,四是投入減少快于產出減少為好,五是投入下降,產出上升為好。在實踐中片面強調降低成本,勢必挫傷企業為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費用的積極性,從而影響企業技術革新和產品更新換代。過去由于我們未能正確理解成本效益思想,導致有些企業在競爭中往往注重采用低成本戰略,而忽視采用差異化戰略。因為企業投產新型差異化產品,從短期看往往開支較大,但實際上這些新型差異化產品可以擴大市場占有率,從而得到更高的成本效益。所以,為未來增效而正視樹立成本效益思想,有利于企業競爭戰略的制定。
成本回避的核心是要求早期避免成本的發生,使挖掘降低成本潛力向預防性方向發展。我國傳統降低成本的方法,從范圍上看局限于生產領域;從內容上看局限于制造成本;從時效上看局限于事中和事后成 本控制。隨著市場經濟的發展,傳統降低成本的方法已經受到了嚴峻的挑戰。成本回避將降低成本視野重點轉移到產品開發、設計階段以及采購、制造、銷售和使用階段;從內容上著,擴大到整個產品生命周期成本,包括生產者成本(開發設計成本、制造成本、物流成本、營銷成本)和消費者成本(使用成本、維護保養成本、廢棄處置成本);從時效上看要求防患于未然,進行事前成本控制?？傊?成本回避立足于早期回避可以避免發生的成本。我國成本會計的改革應構思成本回避的具體方法,并力求在實踐中應用。
現代成本會計的7個主要職能是成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會計的重要環節,在成本會計中居于中心地位。它同成本會計其他職能是密切聯系的,成本預測是成本決策的前提,成本決策是成本計劃的依據,成本控制是實現成本決策既定目標的保證,成本核算是成本決策預期目標是否實現的最后檢驗,成本分析和成本考核是實現成本決策目標的有效手段。毋庸置疑,現代成本會計職能歸根到底是一種行為職能。在行為科學逐漸受到重視的今日,企業應把激勵貫徹始終,其核心是創造一種適當的激勵環境,充分調動每個員工的積極性和創造性,群策群力,發揮成本會計職能作用,共同致力于整體目標的實現。
3、推進成本會計電算化
利用以計算機技術為中心的信息管理手段已成為現代成本會計的一種必然發展趨勢。企業成本會計工作以電子計算機為手段,大大加快了信息反饋速度,增強了業務處理能力,對于及時、準確地進行成本預測、決策和核算,有效地實施成本控制,全面地考核、分析成本,都有重要意義。實踐證明,實現成本會計電算化是當務之急,是實行新的成本會計方法的技術前提。但是,當前會計電算化應用中還存在以下的問題:一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段,只能進行事后反映,無法進行科學決策、預測和事中控制。一是企業管理信息系統中。采購、營銷、人事、財會等子系統互相分割,尚未形成有機聯系的整個企業管理信息系統;三是會計信息系統提供的一般只是財務會計信息,不能充分反映成本會計和管理會計需求的信息。因此,為了推動會計電算化深入發展,必須加快會計電算化從核算型向管理型轉變,將會計信息系統有機地融入企業整個管理信息系統,通過電算化的應用,為成本會計和管理會計提供可靠的技術支持。
4、學習外國一切先進的經驗和方法,博采眾長,為我所用
西方成本會計是一門歷史悠久的生機勃勃的學科。特別是隨著適時制、戰略管理、基準管理、限制理論、行為科學、運籌學、系統工程和電子計算機等各種科學技術成就在成本會計中的廣泛應用,形成了新型的著重管理的經營型成本會計。例如適合我國當前多數企業實際需要的標準成本會計,責任成本會計、目標成本計算、質量成本會計、成本決策、成本預測和近十幾年孕育的適時制與倒推成本法、作業成本法與作業管理、成本企劃、產品生命周期成本會計以及戰略成本管理等。對此,我們應結合國情和不同企業的具體情況認真研究。有些方法可以直接引進,有些方法應加以改革和完善,有些方法只能在少數具備條件的企業采用,或局部吸收其方法?？傊?為了完善發展我國的成本會計,借鑒西方成本會計理論與方法是非常必要的。但是這種學習要有創新,而創新只能與我國國情相結合,從而探索并形成一套具有中國特色的現代成本會計體系。
5、總結完善和推廣我國行之有效的成本會計方法
我國企業在長期實踐中,積累了許多行之有效的成本會計經驗,如編制成本計劃階段的項目測算法,成本指標歸口分級管理,包括班組經濟核算在內的廠內經濟核算制,實際上都是強調“以人為本”,充分調動廣大職工管理和控制成本的積極性、創造性,至今仍不失為現代成本會計的有效方法、邯鋼“模擬市場核算,實行成本否決”的經驗,以及濰坊亞星集團有限公司實行的“購銷比價管理”,把企業管理成本的重點從以內部生產為中心,延伸到對供產銷全過程的控制。這些都是值得總結和學習的?？傊?近十幾年來我國企業管理成本新鮮經驗層出不窮,為發展成本管理、豐富成本會計內容作出了很大貢獻,值得會計學術界深入學習,認真總結,將實踐經驗上升到理論,加以總結完善。
6、完善成本會計組織,提高全員成本意識和素質
為了適應現代成本會計的發展,必須完善成本會計的組織,建立和健全成本會計規章制度,實行全方位。全過程、全員管理成本,使決策層和所有部門、單位都重視成本,人人關心成本,提高全員成本意識和素質。對于成本會計人員來說,除了應具備會計職業道德之外,不僅要懂會計和財務管理,還要懂經營管理,特別是要熟悉生產技術,學會運用價值工程、成本最優化理論和方法;同時還要熟悉并掌握現代成本會計的理論與方法,學會預測、決策和控制,學會使用電子計算機進行信息處理。筆者認為:根據成本會計人員職責的要求,我國一些工業企業在成本崗位上要配備成本工程師,以利于成本會計做到技術與經濟相結合,充分發揮成本會計的職能作用。
摘 要 成本會計是各高校會計專業不可或缺的必修課之一,它與財務會計、管理會計并駕齊驅,是一門系統性強、理論體系復雜的專業基礎課程。當代經濟的發展對企業的會計核算提出了新的要求,同時對成本會計課程的教學方面也提出了新的挑戰,本文結合自己多年的教學經驗,針對目前成本會計教學的現狀、存在的問題進行分析,并提出相應的改革措施,以提高該課程的教學質量,強化學生的動手能力,為現代企業培養出應用型的成本會計人才。
關鍵詞 成本會計 教學方法改進措施
當代經濟的發展對企業的內部管理提出了新的要求和挑戰,加強成本管理又是企業內部管理追求的重要目標之一,因此,為企業培養應用型成本會計人才尤為重要。成本會計是會計學科體系的主干課程之一,是高校會計專業課程的重要組成部分。它系統性強、方法體系相對復雜且具有較強的實際應用性,是一門集知識與技能為一體的專業性較強的課程,自己多年的教學實踐表明,成本會計傳統的教學內容與方法已經不能適應當代企業的成本管理需求,為了培養和強化學生的動手能力,為企業輸送應用型的會計人才,提高教學質量,成本會計現有的教學模式必須進行改革?，F結合本學校成本會計教學的現狀和存在的問題,談談自己的一些淺顯的看法。
一、成本會計教學中普遍存在的問題
成本會計是一門集知識與技能為一體的實用性較強的學科,現在大部分高校的教學內容都以工業企業的成本核算為主。教師在講授的過程中都主要以教材為主,雖然課前都會花大量時間查找資料認真備課,并且會對教材中的重點內容進行耐心細致的逐條講解,但往往教學效果并不理想,教學過程中經常會出現學生學習積極性不高、上課打瞌睡,聽課不耐煩,并且有的同學雖然書本知識掌握較好但實際工作中仍不會操作的局面。究其原因,還是現行的成本會計教學中存在一定的問題:
(一)成本會計教學方式守舊
現在大部分高校的成本會計教學仍然不能沖破應試教育的束縛,教學方式還都是采用傳統的“灌輸”式教學,不論是板書教學還是多媒體教學 ,都只是以所用教材內容為依據,針對考試要求掌握的重點和難點對書本知識進行講解,雖然授課的老師會盡職盡責、耐心細致的講解,并結合不少例題,但課堂時間有限,短時間內要求學生理解并掌握所學內容是非常難的一件事,而且學生很難有身臨其境的感受,他們也只能是機械性的把考試的重點與難點記錄下來,應付考試而已?，F在的學生大部分是從學校進入學校,根本不了解工業企業的生產情況,而成本會計核算是在不同的行業會計環境中進行的,如工業企業成本核算要將生產費用按經濟用途劃分為不同的成本項目,按生產工藝的不同選擇不同的成本核算方法,這對于毫無實際工作經驗的學生來說,比較抽象,難以理解。因此,漸漸的學生學習的積極性不高,只是為應付考試而死記硬背。試想一下,這種教育方式下培養出的大學生如何適應當代企業的成本管理要求。
(二)成本會計教材內容與實際脫節
當代經濟的飛速發展對企業的內部管理提出了新的要求與挑戰,技術進步及信息系統的發展也使企業的生產和管理發生了重要的變化,企業成本核算的內容與成本管理方法也隨之發生了拓展和創新。而目前大多數高校所用的成本會計教材的內容仍然是來源于企業最初的傳統的實際工作經驗的總結,雖然這些內容與方法已經非常成熟,但只是停留在企業的生產工藝過程和基本生產耗費,書中介紹的方法也只是以傳統的成本計算方法為主,對于現代企業所采用的新方法、新理念很少提及或是只做初步介紹。因此,傳統成本會計教材的內容忽視了企業不斷變化的生產管理需求,與企業實際成本管理內容嚴重脫節。
(三)部分高校成本會計教材內容陳舊
2006年財政部頒布了新的企業會計準則,部分會計科目已經發生變化,這就要求所用教材也要及時更新。但有的學校雖然啟用了新的財務會計教材,但成本會計教材的內容仍然是舊的,沒有及時更新,這給教師教學及學生學習都帶來了很大的不便,教學過程中要兼顧考試與實踐,就得新舊科目混用,這給學生帶來了許多誤解與困惑,也不能適應提高教學質量的需要。
(四)部分成本會計教師缺乏實踐經驗
理論源于實踐,成本會計教學內容是根據企業多年來實際成本核算和成本管理的需要總結整理出來的,教師要想教好學生,達到教書育人的目的,首先自己必需要有豐富的理論知識、豐富的教學經驗及一定的實踐經驗。然而,目前對于那些從高校直接進入高校從教的成本會計教師而言,雖然理論功底扎實,但實踐經驗卻十分缺乏,這也會嚴重影響到教學效果。
二、改進成本會計教學方法的幾點措施
基于上述問題,結合自己多年教學實踐及本?，F有資源情況,本人認為應從以下幾個方面改進成本會計的教學方法:
(一)理論教學與實踐課程相結合
成本會計這門課應用性強,對于不熟悉企業實際生產情況的學生而言學習難度大。多年來,成本會計教學一直采用最古老的灌輸式教學方法,這樣的教學方法,很難激發學生的學習興趣與熱情,教學效果相對較差,因此教師要沖破傳統教學方法的禁錮,勇于創新,當前最好的做法無疑是采取理論教學與實踐課程相結合的教學方式。授課教師要結合當前企業管理的需求,將學生所學的理論知識與實踐相結合,培養學生實際動手能力。比如有條件的高校可以定期組織學生到管理比較完善的企業實習或進行實地參觀學習,這樣,學生可以深入生產一線,了解企業真實的生產情況。資源條件有限的學校如果不能組織學生到企業實地實習,那么校內實訓也是一個比較不錯的選折,通過校內實訓,學生可以系統地進行各種成本核算方法的實驗,強化其實際操作能力,同時學生還可以進一步理解成本會計課程中各種業務的操作程序和方法,以激發學生的學習興趣和實際動手能力,這樣就會大大提高學生的學習效率,并且實現專業理論知識學習和實踐操作技能訓練的統一。
(二)選折合適的成本會計教材
各高校要結合當前企業管理的需要及自己的辦學模式來選擇適合自己學生的教材,本科生、?？粕?、職校學生的教材都是要區分開的,而且要采用適應新會計準則條件下的教材。另外,可以對教材中的內容進行合理的調整,該補充的要進行補充,而且盡量加入實踐方面的內容來提高學生的實踐能力。
(三)采用多媒體課件教學,提高課堂教學效率與質量
由于成本會計實踐性較強,但學生又從未接觸過企業實際,給教學帶來較難度。而且教學過程中經常會涉及到許多費用的分配表格及成本計算單,如果僅僅是照著書本進行講解效果極其不佳,寫粉筆板書有要耽誤大量時間,因此要彌補這一不足,在成本會計的教學中,會計教師應該制作生動的、實用的多媒體課件,用企業案例來充分說明成本核算的實際操作過程,使得學生能夠直觀地了解企業成本核算的全過程,從而提高課堂效率與質量。
(四)提高授課教師的綜合素質
對于一名教師來說,加強自身業務水平,提高教學質量無疑是至關重要的,師素質的高低從根本上決定了教學改革的成敗。這就要求授課教師不僅要有扎實的教學理論水平和豐富全面的專業知識,還要有豐富的企業實際成本核算及管理經驗。教師不能用過時的知識和技能去幫助學生適應多變的世界,因此,授課教師必須努力不斷地更新知識和技能。對教材中不適用的部分及時加以修正,使學生所學的永遠是最新的,也是實際經濟工作中最實用的;另外教師還應堅持參加繼續教育,提高自己的專業理論水平和研究能力;除此之外,現在大部分高校會計教師都是每年由高校畢業后分配而來的,這類教師由學校進入學校,缺乏實踐經驗,不熟悉社會需求的最新業務知識,理論與實踐相脫節,因此,學校應定期或不定期派教師輪流到企業參加會計實踐,提高動手操作能力。參加會計實踐,教師可以從實踐中改善和充實教學內容,并且通過理論與實踐相結合,還能了解到經濟管理一線對會計專業人才的要求和發展趨勢,并在教學中及時調整和落實新要求,保證學生畢業后能迅速成為適應性的會計人才;同時,針對實際經濟管理中碰到的困難或問題,教師可展開深入的研究,促進產學研的結合。只有具備了一支高素質的教師隊伍,成本會計教學的改進才有了條件,提高學生的綜合素質才有了可能。否則,都將只是一句空話。
總之,為了提升成本會計的教學質量和人才質量,充分適應會計人才市場的需求,對當前的成本會計教學進行改進,逐步建立起以提高職業能力和素質為導向的成本會計教學模式,是非常必要和緊迫的。
摘 要:成本會計的發展體現了企業管理思想變遷的內在要求。本文從歷史的角度,基于成本會計學科的內外部環境的演進,對成本會計的發展規律進行了探討,以期為會計的發展與研究提供參考。
關鍵詞:成本會計 發展規律
一、成本會計的發展是管理思想不斷演進的產物
(一)20世紀前期以泰羅為代表的科學管理階段
這一時期,美國許多企業為了應付第一次世界大戰后出現的經濟危機,開始推行泰羅的科學管理方法。其基本特點是在科學實驗的基礎上,精確測算工人們每一步、每個動作、每道工藝流程所需花費的時間,制訂出標準的操作方法和有刺激性的計件工資制度,力爭以最簡單的操作、最快的速度、最小的投入,完成特定的任務。當時的成本會計配合泰羅科學管理的需要,引進了"標準成本"、"差異分析"和"預算控制"等的技術方法。其成本會計的目的是在企業戰略方向和管理決策已確定的前提下,協助解決在執行過程中如何提高生產效率、生產經濟效果和節約的問題。在這個階段,要求標準成本計算必須對全部成本計算進行全面地收集和合理的分配,使產品及其相關的費用能在已售的產品和未銷的存貨之間區分開來,強調以客觀、明確的方法對全部成本進行分配。
(二)新管理科學理論形成階段
這一階段的管理思想主要體現在以下方面:
一是引進行為科學管理,注重"人"的因素。正如梅奧的《人的行為科學研究》和麥格雷戈的《企業中人的因素》中所強調的:應發掘企業中人的發展潛力,承擔責任的能力,以及為組織目標而奉獻的意愿。即認為要提高企業的經濟效益,不應以產品為中心,而應以人為中心,充分調動廣大職工的生產積極性和創造性。要求對組織的行為,以及組織中人的行為進行廣泛地調查研究;讓職工參與管理、決策,借以提高產品質量、降低產品成本,擴大企業利潤。
二是增強競爭能力,優化目標管理。目標管理是由德魯克提出的,即企業建立合適的組織條件和運作方法,使人們能通過使自己的努力符合組織的目標而最好地實施自己的目標。
三是強調經營決策。管理的重心在經營決策,這是現代管理科學與泰羅科學管理最本質的區別。
著名的管理學家西蒙認為,決策的過程就是全部的管理過程,現代企業經營決策的成功或失敗往往是企業最大的成功與失敗。c.w.杰斯曼強調有效的決策是分析、解決問題的合乎理性的邏輯過程。同時,在標準成本計算方面,還增加了現實性。把過去制訂標準成本具有理想規范的傾向,即所謂"理想的標準成本",改變為"現行的、可以達到的標準成本"。為了對間接費用進行控制,采用了編制"彈性預算"的辦法,代替傳統的"固定預算"。四是運用自然科學和技術科學?，F代科學突飛猛進和大規模運用于生產,使生產力獲得迅速的發展。同時,企業外部生產瞬息萬變競爭加劇,因而,企業管理迫切要求管理現代化和科學化,利用科學技術提高工作效率以及企業管理的靈活性和高度適應性。五是采用系統管理。在現代管理科學基礎上發展的現代成本會計體系,其成本管理是全局性、決策性的,以服務于企業提高經濟效益為核心,這與標準系統中的成本控制不同,因而有必要建立區別于傳統成本會計的現代成本管理理論。
(三)20世紀70年代中期以來的管理科學發展階段
這一時期,管理思想受微觀經濟學的影響,加之現代信息技術的迅速推進,使成本會計實踐更為豐富多彩,技術方法日新月異,呈現出一片欣欣向榮的發展趨勢。具體表現在:
一是成本會計中的權變思想得到體現。目前隨著世界經濟形勢的變化及不確定性因素增多,企業管理(包括成本管理)只用固定的數學模式,就可應付自如,而必須把各種現代管理學派的理論兼收并蓄,取長補短,根據企業所處的外部環境和內部條件,權宜應變、靈活掌握,力求在工作、組織和人三者之間,形成最佳配合,以取得顯著的經濟效益。
二是信息經濟學思想滲透于成本會計之中。信息經濟學的核心內容,是試圖對信息的"需求"進行計量,而這種需求的計量是以信息的價值和提供該項信息所花費的成本為基礎的。信息成本通常包括精確性成本和及時性成本兩類,在實際工作中比較容易確定。但信息價值的計量則較為困難,一般通過決策者所面臨的環境、決策者可采用的行動、實現環境和決策者采取行動所產生的結果(此結果是環境和行動的函數)、決策者對于風險的態度或偏好因素構成的模型求得。從理論上講,信息經濟學的觀點是正確的,但成本會計核算中不能片面追求"真實性"而不顧取得信息所花費的成本,否則就得不償失。目前為止,信息系統的成本會計核算還難以準確的定量化,強化信息系統的成本效益分析仍將是未來的一項重要課題。
三是理論得到應用。理論認為,成本管理系統是企業管理信息系統的中的一個子系統。而且是一個獨特的系統,即"經管責任"系統的一個組成部分。在公司組織中,"人"是相對于"委托人"而言的。股東把決策權交給總經理,總經理再把管理權層層分配給各單位的負責人,于是就形成了一個"樹狀"的委托責任系統。
成本管理系統的目標不再是"真實性",而是委托人和人之間簽訂的合同經濟效率,即評價一個成本管理系統是否有效的標準,應視其是否能及時、有效地促使管理人員實現企業原定的目標。因此,委托人與人之間訂立合同的出發點:一方面要使部門的管理者(人)分擔風險;另一方面也要起到對全體員工的激勵作用。必須指出,對于成本管理系統的這種認識,是從委托人與人之間訂立合同的活動中引伸出來的。這使成本管理工作者意識到今后成本會計系統,應當利用以預算為基礎的合同和特定的差異分析模型。對于這方面的研究,目前仍處于起步階段,還沒有重大突破。四是信息技術沖擊和影響著成本會計核算與管理。進入21世紀以來,與現代信息社會相適應的高科技突飛猛進,成本會計中的傳統觀念和視野,理論與方法等都顯得有些不適應,信息技術通過對社會、經濟的沖擊影響著成本會計核算與管理的思想與方法。如隨著生產自動化程度的不斷提高,產品技術 更新的周期越來越短,以成本為焦點的市場競爭異常激烈,如何科學有效地管理和控制成本成為現代成本會計理論中的重要研究課題。
二、成本會計的發展是各種成本管理方法不斷交融再生的產物
(一)成本會計的發展體現了"整合"的內在要求
"整"是整體和整理。"合"是協調。"整合"是將全部資源,根據完整性、系統化與有序協調的原則進行整理,以達到最優化的效果。隨著全球化進程加快,世界各類文明、文化的多元與差別,使得整合對象不斷擴大。整合不是排斥,而是建立在兼容基礎上的壯大和最優,在取長補短中獲得新生,這也是經濟學中漸進式制度變遷的內在要求。制度變遷由漸進式和激進式之分,前者的變遷過程是緩慢和自發的,后者則具有革命性的特征。西方國家這兩種變遷的制度之間是匹配的,而我國的制度變遷尚缺乏經驗,加之歷史與文化背景的不同,致使我國的制度變遷在激進與漸進之間往往難以協調。所以,容易出現國外"最優"的成本會計工具無法成功地移植于我國企業,究其根源就在于國情的不同。會計是環境的產物,從企業環境角度分析,影響成本會計整合的因素主要有以下方面:
(1)技術因素。上個世紀推動成本會計整合的最直接的技術因素有適時制和計算機集成制造系統。適時制(Just-In-Time)的目的是消除不增值作業(N0 Value Added Activities),減少浪費。計算機集成制造系統(SIMS)是計算機輔助設計(CAD)、計算機輔助制造(CAM)、計算機輔助測試(CAT)、彈性制造系統(FMS)和管理信息系統(MIS)等各個系統的集合。SIMS對成本會計的沖擊表現在:傳統的成本結構發生了變化(機器折舊與研發費用增加),以及成本控制方法的整合變動(如各責任中心變為作業組,標準成本差異控制的效果減弱)等方面,本世紀對成本會計整合的最直接因素將是由智力資本所表現的各種技術要素。傳統以節約為核心的成本會計理念是建立在資金、設備等有形資產投入占主導地位的基礎之上的,本世紀的成本會計發展將圍繞品牌與技術標準的確立開展理論與方法體系的整合與創新。同時,隨著網絡技術的發展及金融工具的不斷創新,成本會計的功能將進一步擴大,未來成本會計系統的整合會在很大程度上受制于技術因素。
(2)環境因素。在我國迅速成為世界"制造工廠"的同時,環境、貿易摩擦等問題也迅速成為成本會計面臨的重大課題。如何按照科學發展觀的精神,積極構建資源節約型、環境友好型社會,以實現人與自然、人與社會的和諧發展。這些問題的諸多方面需要借助于成本會計理論與方法體系的整合去加以解決。此外,經濟全球化背景下的競爭已經不再是單純的產品和技術的競爭,而更多的是規則的競爭,是對規則制定與參與程度的競爭。加強成本會計的內部控制與風險管理的工具開發與整合,并積極投身和參與國際經濟規則(如會計規則、貿易規則等)的制定,將會在幫助我國企業應對反傾銷等貿易磨合過程中,發揮更加積極的作用。
(3)人文要素。會計活動既受制于技術性的規定,如記賬方法等,更受價值觀的支配,其中人文因素的影響極為明顯。成本會計是企業文化的體現,從構成文化因素的前提條件看,成本會計體系的整合狀況體現了國家和地區的大眾文化與社會習俗。就目前我國的國有企業改革而言。其目標是要明確產權主體,建立有效的激勵和約束機制。但如果片面強調產權改革而忽視人文因素的作用,往往會出現不應有的發展阻礙。上個世紀末理論界普遍認為,產權清晰的企業環境才能促進企業的發展,成本會計界也圍繞產權問題開展了各種問題的探討,并形成了一系列的創新概念,如產權成本會計、產權財務成本、財權等。這些成果普遍認為,經濟的增長、企業的發展是技術與制度的產物,是以產權清晰為基礎的,進而得出結論:一個產權不明晰的企業是不可能得到發展的。其實這種認識也具有片面性,沒有注意到文化差異和文化創新對企業發展的影響。
(二)成本會計的發展符合科學研究方法觀的發展規律
改革開放以來,我國企業積極引進了歐美各國的成本會計技術與方法,同時在學術界的推動與支持下,幾乎大部分的先進成本會計工具在各領域中都或多或少地得到了應用。但現實問題是企業在應用中客觀表現出不太適應的傾向,迫切需要通過成本會計工具的整合來提高其應用的效率或效果。目前要注意研究、總結這些技術與方法應用中的有益經驗,并結合我國企業特點加以整合與提煉。具體的思路是:理順各種成本會計技術與方法之間的邏輯關系,在堅持技術的有效性和方法的實用性原則基礎上,實現成本會計工具之間的互補,以及成本會計功能的提升,獲得整合的綜合效應;圍繞企業特定環境開展成本會計工具的"個性化"改造,特別是針對我國經濟轉軌環境與文化特征,實現成本會計工具的"本土化"。如何將我國企業已經獲得的成本會計經驗,從理論上加以提高,使分散的經驗更加合理、系統,進而成為具有科學性的方法體系,這是現階段強化成本會計整合的根本目的之一。優化成本會計的技術與方法,需要從研究方法上加以整合,尋求突破。成本會計的研究路徑大致有兩種:
一是由下而上的研究路徑(Bottom-upApproach)。它通過對某些成本會計理論上的細小問題的研究,提出自己對成本會計問題的看法與認識。這種研究現象的弱點表現在:都是對一種或者幾種成本會計中存在的可能問題的現象性解釋;從統計的結果中猜結論找制度和理論解釋;沒有自己的模式,借用別的學科中的計量模式,或者略對這種模式作些修改,但該模式往往與我國成本會計的實際情況不符;偏離了成本會計的基礎,或者缺乏對價值管理問題的深入認識,而使理論的準備顯得不足等。由于上述問題的存在,使得這種由下而上的研究路徑可能由以往的優勢轉變為劣勢,或者成為障礙。
二是自上而下的研究路徑(Top-downApproach)。通過對企業戰略的制定,圍繞政府或市場的要求展開研究。這種研究往往需要"情境嵌入"及"情境依賴","嵌入"(Embeddedness)是新經濟社會學中廣泛使用的概念,意指各類經濟行為都受到其所處的社會結構的限定,這種社會結構決定著其形式與結果,即成本會計研究要跳出傳統的會計框框或者企業框框,與政府行為和市場活動相聯系。成本會計的課題是被"嵌入"于網絡結構與社會結構之中的,這種"嵌入"的過程就是一種整合。網絡位置與結構位置相結合,等于把成本會計的規則"嵌入"于公司利益相關者財務網絡(相當于關系性"嵌入"),義"嵌入"于范圍更加廣闊的社會結構關系(相當于結構性"嵌入")。從我國成本會計研究的現實情況來看,目前的研究重點是深入挖掘我國企業的實踐問題,根據國家經濟 社會發展的重大戰略調整,選擇成本會計的研究課題。即圍繞現階段全球管理科學各前沿領域,在成本會計學科中形成一批"情境嵌入式"的原創性成果。
政府在為公眾提供他們所需的公共產品和公共服務的過程中必然會耗費一定的人力、物力和財力,從而形成了政府的運營成本。長期以來,政府活動不算經濟賬,使得政府成本長期以來居高不下,而現在提出績效管理,打造節約型社會,這就要求政府本身的運作效率有進一步的提高。而建立政府成本會計體系能很好地解決現行的政府會計無法進行準確的成本核算和為決策者提供服務等一系列問題,所以構建政府成本會計顯得越來越重要。
1 構建政府成本會計的必要性
構建政府成本會計的需求是因為現行的政府會計存在弊端,對相關成本費用的核算無法準確提供。隨著市場經濟體制的改革和財政管理改革的加深,當前預算會計的基本模式暴露出很多問題,政府成本會計的缺失已經成為加強績效管理、推行績效預算、建立績效政府的重要障礙之一。
1.1 政府會計體系無法提供整體資源和運營狀況。將我國現行政府會計與國際通行的政府會計相比較就可以發現,我國現行政府會計是一個以預算會計為主,夾雜財務會計,沒有成本會計的混合體系。而預算會計是指“以預算資金活動或預算收支活動為會計對象,只能反映預算收支情況及結果,而不能反映會計主體的財務狀況及財務結果全貌?！币虼?我國現行政府會計受到預算會計對象、預算管理體制和預算會計制度等方面的局限,無法對政府所消耗資源和運營狀況進行整體反映。即使是最基本的現金收支信息也沒有辦法準確提供,更不用談及整體反映政府債務內容、債權性資產、國有控股權的資產以及一些社會基金的運營狀況。
1.2 政府會計體系無法進行準確的成本費用核算。在我國,現行政府會計體系是采用的是收付實現制,即現金制。在收付實現制下,缺乏對成本進行核算,尤其是公共產品的成本。而且非現金交易是不會作為收支而進行及時的核算,收入與成本也因此無法配比,收付實現制下也不會提供詳細的項目成本或每一期間費用的信息,政府部門的成本控制和投入產出情況也不能由收入減去支出后的結余來反映。
1.3 政府會計體系缺少用于內部管理和決策的信息。在企業會計體系中,同時包含了兩個部分,一部分是為對外部使用者服務、報告的財務會計,另一部分是在經營、管理、決策時,為內部使用者提供信息服務的管理會計。但是,在我國現行的政府會計體系中,卻只包含了預算會計這一部分,缺少了為內部管理和決策服務的信息部分。一方面,我國政府會計體系的主體不夠明確,無法對來源不同,使用用途不同,以及受到不同的法律、法規所約束的資金區分開來,分別進行管理和核算,以至于專門款項無法得到專門使用,甚至容易在財務上產生違規違紀的問題,如私自挪用資金、擠占專項資金等。另一方面,目前我國政府由于機構膨脹,人員龐雜,人力成本較高,辦公成本和職務消費也都過大等原因導致行政成本居高不下,資金使用效率低下,公共資源大量浪費的情況發生,而引入政府成本會計后能有效解決這些問題,在內部管理和決策時提供幫助。
2 政府引入成本會計面臨的問題
2.1 政府決策有時更考慮非成本因素。政府在決策時經常更多考慮的是非成本、非經濟的因素,尤其是在做出有關于國計民生的重大決策時,更是首先考慮政治因素,而不是經濟因素。因為政府部門有責任和義務為民眾提供他們所需要的公共物品、公共服務,而不是追求利潤,將在成本效益上有所欠缺、經濟上不太合算的項目舍棄,這樣就違背了政府的政治、社會公共服務職能。例如,政府必須要在公共教育、衛生醫療等基本公共服務以及其他社會保障等項目上提供投入,保障人民群眾最基本的生存、生活以及發展的權利,或在遭遇天災等特殊時期,政府部門會不惜一切代價來保護人民群眾生命財產的安全。
2.2 部分資產和業績難以計量。政府成本在一些資產、業績上出現難以計量的問題。阻礙了成本會計信息為績效政府提供服務。成本是指為生產產品或提供服務所消耗的資源成本或所負債的貨幣價值,但有時候會出現成本難以進行貨幣準確計量的問題,典型代表是自然資產,如林木資源。很難準確計量每棵樹所耗費的成本和它自身的價值,很難將其進行資產化,對其進行成本管理。同樣也很難將業績與成本進行直接配比,因為業績測量比成本測量更加抽象,難度增加很多,目前國際上對政府公共部門的業績測量考評還仍只停留在初步研究的階段。
2.3 收付實現制的會計環境不理想。我國政府會計是以收付實現制即現金制為主,但是成本會計需要依靠權責發生制下的會計信息。以現金制為確認基礎的政府會計無法全面確認政府資產與政府負債,因此無法核算公共部門的產出與服務的完全成本,不能將公共部門的產出與取得的效果聯系起來考評,在預算資金使用過程中不計成本。浪費嚴重,降低了資金使用效果。類似于企業成本會計,可以發現政府權責發生制的程度越高,越有利于實施成本會計。權責發生制可以正確繪制出歷屆政府的成本開支費用表,劃清歷屆政府的權利和責任的界限,有利于正確評價政府的表現。因而目前的會計環境不利于建立政府成本會計。如新西蘭、澳大利亞等國家,為應對財政危機,進行了徹底的政府會計改革,率先實行了權責發生制,有利于對政府成本的控制。
2.4 計算機網絡系統落后。我國目前的政府會計軟件、網絡系統較落后,還不足以滿足政府成本會計的要求。因為政府成本會計所需要的數據量是遠遠大于目前政府會計所需求的,這對相應的會計計算機網絡系統提出了更高的要求。一個好的計算機網絡系統能有助于加快數據的采集和處理,提高成本數據分析的效率,更快更好地完成成本數據匯總,實現對數據的電子化處理能力。 因此,我國政府會計目前在計算機網絡系統的落后以及相應的會計軟件上的不足,將會嚴重制約我國將來的政府成本會計的發展。
3 我國構建政府成本會計發展策略
積極將成本會計導入政府中,有助于建設我國績效型政府,減少公共資源的浪費,極具現實意義。但由于我國政府會計目前還不完全具備發展成本會計的條件,因此還要從技術、組織、制度等各方面進行改進,為我國引入成本會計打下基礎。構建我國政府成本會計是一項技術性、專業性極強的工作,應當重點做好以下幾個方面工作:
3.1 健全相關法律法規,制定成本會計準則。我國在推行政府成本會計時,要頒布相關的法律法規,提供完善的法律保障,促使該項工作的順利進行。不完善的法制環境不僅會讓不法分子有機可乘,也容易制約我國政府引入成本會計。加快健全相應的法律規章制度,一方面可以指導政府成本會計改革的實施過程,明確改革范圍、改革對象和改革流程,確保改革過程科學規范、合理合法,讓不法分子無機可乘。另一方面還能以法定的形式來明確政府部門的責任和權力,提高政府活動的有效性,監督部門在監督過程有了法定依據,執法過程有法可依。
除了要健全相關的法律法規之外,還應有針對性地制定成本會計準則。成本會計準則的制定是一項相對復雜的工作,我們應該借鑒海外發達國家制定成本會計準則的先進經驗,結合我國的具體情況,同時,也要與其他會計準則相協調,會計處理原則保持一致。我國政府成本會計準則應主要包括以下內容:①成本核算原則,包括成本會計目標、適用范圍、成本核算目的等;②成本計算方法;③成本分析方法,設計相應的指標來分析成本水平;④成本費用分配方法,應根據不同成本費用的特點,規定在不同的條件下應采用的分配方法;⑤編制統一的成本報表,包括單位成本表、費用明細表等;⑥成本信息的披露等。
3.2 健全財務記錄,確定計量標準。健全政府現有的相關財務成本的原始記錄,加強成本核算的基礎數據管理,包括人、財、物。真實、完善的政府會計系統,能全面有效反映政府的財務業績、財務表現和履行的受托責任。
從企業成本會計中,我們可以發現準確、真實、完整的成本會計數據是建立一個完善、有效的成本會計的重要基礎。為政府成本會計奠定良好基礎,首當其沖就是做好成本會計數據的收集和核算,要積極確認每一筆的資產費用支出、負債的計量,同時要對這些成本費用及時入賬,健全財務記錄。
因為政府活動不同于企業活動,兩者在成本標準上也有一定的區別。目前,企業所有的產品成本可以依據明確的標準進行計量,因此,在對政府活動進行成本計量時可以依據類似的企業計量標準。而對于那些政府活動所耗費的資產成本,所產生的績效計量,如自然資產的成本評估、政府活動的績效計量,因不同于企業,沒有可依據的明確指標,這將制約我國政府成本會計的發展。因此,我國政府應針對這些部分研究制定一套特殊的衡量指標,以滿足今后開展政府成本會計,這也將促進政府管理水平提升。
3.3 引入權責發生制。權責發生制是政府成本會計的一大基礎,我國正處在社會經濟發展的轉型時期,法律法規體系建設不完善,政府職能范圍還沒有得到明確界定,“政社不分、政企不分和政事不分”的現象依然存在,政府機構普遍缺乏成本效益和投入產出觀念,政府財務管理不講效益、不計成本的現象相當嚴重。這些情況表明,完全的應計制會計核算基礎還不適合我國的實際。因此,在我國預算會計非預算職能部分應引入權責發生制時,應采用漸近的方式引入,先采用修正的權責發生制,隨著預算管理體制和法規體系的完善,逐步擴大權責發生制的引入領域,從而為建立我國政府會計、全面實行權責發生制奠定基礎。
我國政府成本會計的改革,可以在某些單位先行實驗試點,采取輔助加入成本會計,逐步引入權責發生制,或者直接以權責發生制為基礎的方法替代現在的收付實現制。
3.4 引入成本會計軟件。引入成本會計軟件可以滿足信息交流,促進數據分析,降低資金成本,加強財務管理,達到預定目標。在企業成本會計中,成本會計軟件占據了核心地位,一個好的會計軟件可以減少失誤,節約成本。因此,政府部門可以自行研制一套獨立的政府成本會計軟件系統,或者是采用公開招標等方式,直接購買由專門從事軟件開發的公司所設計研發的成本會計軟件,這樣不僅能節省人力物力等資源,還可以有專人為軟件進行安裝,以及今后隨著技術的提升進行系統免費升級。
3.5 提升財會人員素質。對政府會計人員開展教育與培訓,從工作觀念上加以轉變,從工作技能上加以提高,提升工作人員素質,使其能夠勝任引入了成本會計的政府會計工作。在工作觀念上,政府成本會計要求政府會計人員要重新找到工作的重點,認識到降低政府成本的重要性,從過去的注重投入到現在的注重結果進行轉變。在工作技能上,政府成本會計要求政府會計人員提高自身會計技能,熟練掌握源自企業的成本會計技術,并將在政府部門加以改善、靈活運用。
人力資源成本會計應用研究,,提出了人力資源成本會計的應用策略。對人力資源成本研究有一定的理論與實踐方面的借鑒意義。
企業的經營管理涉及的問題較多,但是有一點是非常關鍵的。企業的人力資源是企業關鍵資產與資源,對企業核心競爭力的提升有著極高的作用。值得注意的是,企業的人力資源在使用過程中也會涉及到諸多的成本,因而有必要對人力資源成本會計的應用進行深入的研究與分析。
一、人力資源成本會計概述
人力資源指的是某個會計主體在人力資產方面的來源,人力資源受人力資產數量和質量這兩個因素的影響。人力資源作為會計主體的資產,是能夠通過貨幣的方式對其所具有的價值進行計量的,人力資源在形成和使用的過程中會導致會計要素出現變動。而人力資源成本會計則是從企業在人力資源方面所進行投入的層面出發,對企業在人力資源取得、人力資源開發與替代成本進行核算,人力資源成本會計以財務會計方法為其主要的方式,把企業在人力資源取得、開發以及使用過程中所耗費的成本作為能夠提高企業人力資源素質而實施的投資進行單獨反映的一個過程。
人力資源成本會計所具有的特征是對人力資源的取得成本、開發成本、使用成本以及替代成本進行單獨的計量。也就是說將企業中的人力資源成本中隸屬于資本性支出的做資產化的處置。人力資源成本會計的模式分為人力資源成本的確認與計量。人力資源成本確認是對企業人力資源投資成本各個項目的范圍進行確定,計量則是在人力資源成本項目內涵進行確認的基礎上,確定所選擇的計量基礎與計量方法,從而實現對人力資源成本的量化。
二、人力資源成本會計分析
(一)人力資源成本確認分析
從人力資源進入企業經營管理中到最終退出企業經營管理的時間順序出發,同時結合人力資源在企業經營管理中所具有的不同目的,可以將人力資源成本確認為五類。即人力資源的取得成本、開發成本、使用成本、保障成本以及離職成本。其中人力資源的取得成本包括人力資源的招募、選拔、錄用以及安置所產生的成本;開發成本包括上崗前培、崗位培訓以及脫產培訓所產生的成本;人力資源的使用成本包括維持、獎勵以及調劑所產生的成本;人力資源的保障成本包括健康事故、勞動事故、退休養老以及失業保障所產生的成本;人力資源的離職成本包括離職補償、離職前業績差別以及空職所產生的成本。
(二)人力資源成本計量分析
在企業的發展中,人力資源所具有的價值在企業的經營管理中所占的比重越來越大。但是從目前企業人力資源成本的計量來看,存在著一定的問題。一是在理念上還比較落后,一些企業覺得對人力資源進行計量是對人格的侮辱,人的價值是不能通過價格還表示的;二是企業的人力資源會計的計量方法存在著片面性,還無法涵蓋人力資源價值的全部內容;三是人力資源成本載體勞動者所具有的不確定性特征進一步加大了企業人力資源成本計量所存在的問題。
總之,企業應結合自身的情況對人力資源成本進行確認與計量。
三、人力資源成本會計應用策略
企業由于所涉及的行業及自身所處經營管理階段的不同,在人力資源成本會計的應用上也呈多元化得特點。本文對企業常見的應用策略進行以下論述:
(一)人力資源成本會計在員工流動管理中的應用
從企業經營管理的層面來看,合理的員工流動能夠有效的增加企業的活力,但是不合理的員工流動會導致對企業的不良影響。從人力資源成本會計應用的角度來看,可以通過對員工流動所導致的經濟損失披露來協助企業對人力資源進行必要的控制,通過人力資源成本會計的應用來說明索取多少數額的經濟賠償才能夠有效的避免或者減少員工變動給企業所帶來的損失。
(二)人力資源成本會計在企業工資管理中的應用
人力資源成本會計可以應用在理順價值與工資的關系上,進而形成由員工的勞動價值來決定員工工資的機制。也就是說,企業員工所具有的經濟價值是由形成該價值的員工的身體狀態與技能水平所投入的各種投資以及所放棄的收入來決定的。員工的基本工資構成收入應構成人力資源價值的不同項目,采用不同時限進行折算確定總和。
(三)不斷提升企業人力資源成本會計的應用水平
企業人力資源成本會計應用水平的提升,首先應轉變企業在人力資源管理方面的理念,確定人力資源成本會計在企業經營管理中所具有的重要地位。并在此基礎上確立適合企業自身實際情況的人力資源會計形式,規范企業人力資源成本會計的核算以及報告行為。不斷強化人力資源成本會計在企業管理中的應用水平。
總之,企業的人力資源成本會計對企業人力資源管理效果有著不可低估的影響。正因為如此,人力資源成本會計應用研究企業應從自身的實際情況出發,結合人力資源成本會計在應用中應面臨的關鍵性問題,發揮企業在人力資源管理方面應用的作用,促進企業經營管理效果的實現。
1航空公司的人力資源成本探討
航空公司的人力資源成本主要來自飛行員的支出。首先,航空公司取得和開發一名飛行員的成本極高。由于飛行員的培養十分嚴格,而且對技術要求也很高,因此要培養出一名合格的飛行員常需要3-5年,而機長的培養時間更長,可到10年或更久,而成本投入大約在600-800萬元人民幣。為此,航空公司每年必須付出一筆龐大的資金用于飛行員的培訓。在市場經濟下,勞動力流動不可避免,飛行員也可能基于各種理由而跳槽。在普通企業中,因員工跳槽帶來的影響可能并不突出;但對于航空公司來說,飛行員通過工作創造出的價值將用來抵償公司對其的培訓支出,而離職則意味著之前的人才培訓投入都流失了。這份成本損失高得讓許多航空公司都難以承受,否則國家也不會制定了相關政策,要求每個提前離職的飛行員都必須支付航空公司70-210萬元不等的賠償費。
2航空公司人力資源的使用成本———薪酬
薪酬包括兩個主要構成部分:直接經濟報酬和間接經濟報酬。在市場經濟下,人力資源的流動更加頻繁,薪酬成為影響人們擇業的一個因素。對于飛行員來說,他們的薪酬一般是按照基本工資+飛行小時費來計算,而飛行員的等級、航班和航線的不同又會使其收入有所區別。有些航空公司,機長月薪最高能拿到4-5萬元。雖然外部人看來,飛行員每年幾十萬的薪酬已經很高了,但其工作強度不是一般人能夠想象,加上飛行員的工作具有高風險性,必須要求有較高的工作回報。就企業而言,薪酬的支出是盡可能的低,而對于員工來說,薪酬自然越高越好。如何評定一個標準,平衡勞資關系,是管理者需要關心的。這種情況下,可以借助人力資源成本會計來開展這一工作。在傳統會計計量模式的基礎上,可以嘗試增加“人力資源使用成本”這一科目。按照空乘人員、后勤人員、科室人員等各類別員工等級進行二級科目的劃分、各明細下可根據需要再設立“基本工資”、“小時費用”、“獎勵成本”等三級明細賬。這樣,原本要進入相關成本費用的人力資源使用成本便可較為清晰地展現給相關人員審閱,管理者能夠確切掌握支付給飛行員的薪酬有多少,考慮其他員工的工資是否過高過低、員工薪酬的上漲是否與公司利潤的上升有關聯等問題。
3航空公司人力資源的取得和開發成本
在傳統會計中,人力資源的取得成本和開發成本通常都被作為當期費用處理,而沒有根據實際情況將部分需要資本化的成本在預期服務期限內攤銷,從而使損益表中凈收益的計算沒有真正反映當期的經營成果。如果能單獨設立“人力資源取得成本賬戶”和“人力資源開發成本賬戶”,記錄相關的成本支出,并在“人力資源取得成本攤銷”和“人力資源開發成本攤銷”賬戶上進行相關分攤,那么管理者和其他人員將能從財務報告上獲得關于企業人力資產更確切的信息,也有助于管理者從投入產出角度分析企業人力資源的配置和管理是否得當。
航空公司的工作人員一般數量龐大。以東航為例,截至2007年,已擁有40477名員工,若按人員名單設置明細賬并不實際。因此可以把飛行員和一般員工分開考慮,對于飛行員來說,其開發成本的投入是巨大的,常常是以數百萬元計算,對于這類員工可以按人員設置明細賬,明確記錄每個飛行員的實際經濟投入,而這樣也能為飛行員薪酬的設計、離職賠償等提供依據;對于一般的員工,可按崗位不同設置明細賬,如“人力資源開發成本———后勤保障”等等。由于飛行員的前期培訓成本是一筆很大的投資,管理者必須詳細地給予紀錄和分析,保證企業的投資能收到預期回報。同時,也正因為這一巨大投入,飛行員勞動力不能象其他員工一樣可以自由流動。我們知道,如今飛行員要“跳槽”,必須支付原工作單位一筆費用,小則70萬,大則上千萬。這些費用是航空公司根據之前的培訓投入大小和飛行員價值向其索要的,但究竟數目是否合理,目前并沒有相關的證據證明。借助這些科目,每位飛行員花費了航空公司多少培訓費,航空公司需要向離職飛行員索賠多少等問題都變得更加清晰了。
4利用人力資源會計信息控制員工離職所導致的成本
雖然說就業是個雙向選擇的過程,但對于許多企業來說,員工,尤其是優秀員工的離職,往往對企業造成不同程度的經濟損失。由于員工跳槽,在企業所承擔的全部成本中,不僅有離職和重新安置人員的成本,還有其他方面所造成的一些損失。初步估計,當一位員工離職時,企業損失的成本大約是這位員工工資的150%(Branch,1998)。
那么對于越高薪酬的員工來說,他們離職所帶來的損失也就越大。一個高層管理人員的離職,不僅會給企業的生產和管理帶來負面影響,還可能直接導致企業的經濟利益流出。很多時候,管理者都知道過于頻繁的離職事件會給企業帶來不好的聲譽,但除此之外,他們往往不清楚究竟員工的離職還會給企業帶來多大的影響,成本的損失究竟有多少,這是因為企業沒有建立一個有效的人力資源成本會計模式。人力資源會計可以從兩方面為企業管理者提供幫助:(1)正確計算人員流動的經濟損失,及時向管理層披露損失信息;(2)人力資源會計可以提供索取賠償的信息,說明該索取多大數額的賠償才能避免減少人員變動所帶來的損失。
如上述所說,如果已采用人力資源成本各科目進行成本記錄,管理者就能夠通過這些會計記錄了解企業對每個飛行員的培訓投入,在對這些支出進行合理攤銷外,當飛行員要求離職時,航空公司可以根據攤銷余額對飛行員要求合理的賠償。這種有根有據的賠償可以最大限度減少飛行員對賠償金額的懷疑與不滿。人力資源成本會計引起管理者對員工離職的注意,使他們采取必要措施以維持和留住人才,從而避免因過高的離職率導致高額的重置成本。
一、實驗教學內容
成本會計課程的實驗教學內容一般是結合財務會計實務操作的特點,選擇合適的賬務處理程序,按照進行具體實務操作的步驟,重點突出成本核算的實驗內容,同時注意產品成本計算方法的選擇與運用,以期在學生進行實際操作時起到理論指導實踐的作用,進而增強學生的實踐能力。首先,在賬務處理程序的選擇上,一般選擇科目匯總表賬務處理程序,該賬務處理程序具有步驟簡單、易于操作、運用方便的特點,能夠滿足成本會計課程實驗教學的要求;其次,具體的實務操作步驟主要包括三個環節,即:填制和審核會計憑證;賬簿的登記;編制會計報表;最后,編制的會計報表不僅包括資產負債表、利潤表和現金流量表等三張基本報表,還包括相關的成本報表,以及在此基礎上進行成本預測、決策與成本計劃、控制等。
二、成本會計課程教學模式
成本會計課程教學模式的選擇應當以教學內容為基礎,充分體現教學內容的實質,促進新型財會教學方法的運用,提高學生的理論水平與實踐能力,以期達到鍛煉與培養學生實踐能力的目的,從而為其將來從事財會方面的研究與進行實務操作打下良好基礎。鑒于此,在分別對理論教學模式與實驗教學模式探討的基礎上,提出理論教學與實驗教學相結合的教學模式。
1、理論教學模式理論教學模式是在成本會計課程的教學過程中僅僅闡述理論教學內容,而實驗教學內容則合并到財務會計實務操作中去進行講解,不再單獨進行闡釋。因此,選擇理論教學模式的目的在于提高學生成本會計的理論水平,為將來從事相關專業研究打下基礎。首先,成本會計課程雖然是財會類專業的專業主干課程,但是,在進行課程設置時,往往將該課程與其他財會類課程合并為一門課程,例如,將管理會計課程與成本會計課程合并為管理成本會計課程;或將財務管理課程與成本會計課程合并為財務成本管理課程。這就造成了成本會計課程內容的壓縮,學生不能全面了解成本會計理論知識。而理論教學模式則充分考慮到這一情況,因此將成本會計課程作為單獨的一門課程進行設置,不再與其他財會類課程相合并。其次,在理論教學模式中,未能加入實驗教學內容,因此,雖然學生的理論水平有所提高,但是其實踐能力并沒有得到鍛煉,這就造成了該模式適用的范圍較為有限。
2、實驗教學模式實驗教學模式是在成本會計課程的教學過程中,以提高學生的實踐能力為目的,除闡述與成本會計相關的理論知識(基本理論知識)外,單獨設置成本會計實驗課程進行講解,從而為學生將來從事相關專業的實務操作打下基礎。該模式偏重于對實驗教學內容的講解,且將成本會計相關實務操作從財務會計實務操作中提取出來,單獨設置實驗課程,從而使學生融會貫通,學以致用。但是,由于該模式僅僅對理論教學內容中的最為基本的理論知識進行了闡述,未能詳盡闡述擴展理論知識,因此也造成了該模式的適用范圍較為有限。
3、兩種模式的結合理論教學模式與實驗教學模式的結合意味著在成本會計課程教學過程中,既闡述相關理論教學內容,又設置實驗課程對實驗教學內容進行講解,從而實現使學生理論與實踐相結合的目的,因此該教學模式適用的范圍較為廣泛。首先,在兩種模式相結合的情況下,理論教學模式對理論教學內容的闡述較為詳盡,學生可以從中學到成本會計的相關理論知識,提高了理論水平;而實驗教學模式對實驗教學內容的講解較為詳細,學生可以將理論知識運用到實踐中,提高其實踐能力。其次,兩種模式的結合并不是簡單的相加,而是實現互補的有機結合,理論教學模式彌補了實驗教學模式中闡述理論知識的不足,實驗教學模式又彌補了理論教學模式中實務操作的不足,這樣有機結合的目的是使學生理論聯系實際,學以致用,從而為其將來從事相關財會方面的研究或實務操作打下良好基礎。最后,兩種模式的結合,并不意味著理論課程與實驗課程分別設置,而是將成本會計課程設置為理論課與實驗課,且理論課與實驗課并行不悖,例如,成本會計課程共56學時,可以將理論課設置為40學時,將實驗課設置為16課時。在教學過程中,不必先完成理論課再開始實驗課,可以在進行理論課教學的同時,選擇合適的時間開始實驗課。
三、結語
財會類課程具有實踐性較強的特點,因此在教學過程中應注意理論與實踐的結合,選擇與教學內容、教學對象相適應的教學模式,以達到財會教學的目的與要求就顯得尤為重要。鑒于此,在成本會計課程的教學過程中,應當選擇適宜的教學模式,采用正確的教學方法與手段,以提高該課程的教學質量,并在此過程中不斷探索新的教學模式,從而達到該課程教學的要求。
一、責任成本會計的內涵
責任成本的意義在于某個特定的責任主體產生的消耗。市場經濟環境風云變幻,與此同時,各個行業有各自的獨特之處,那么責任成本的具體內涵也是存在些許差異的。雖然如此,但其中責任成本的經濟內涵總是存在共同點:責任成本的形成伴隨具體目標,有形的、無形的、新技術、新工藝、各種服務都是存在的;責任成本歸根結底是耗費,但其目標是確定的。
二、責任成本會計的運用
我們拿海爾集團發展的例子來闡述責任成本會計在企業運營中的作用。海爾集團從創建之初便堅持與時俱進,有很多成功的經驗值得借鑒。自2001年底,海爾集團創造性地提出進行SUB建設,將集團的國際化戰略目標分化落實到具體的人、具體的時間和具體的產品。SUB建設舉措首先是將集團整體的財務報表分解成多個責任單位的獨立[文秘站:]財務報表,人人都是主體,人人都是負責人,每個人的責任和義務都非常明確。報表清晰地記錄著每人每日的工作細節信息,實現人員的有效管理,并同時進行考核,由此一來,員工們的工作積極性高漲,集體榮譽感也得到提升,能夠充分展現自我價值。海爾集團將原本各分離部門的財務核算、原材料采購、產品銷售業務整合成為新組織,實現集團整體營銷、采購、結算,優化了資源配置,實現了組織結構的扁平化,提高了集團管理系統的效率,從而使得對員工們的績效考核更為嚴密,更為高效。
三、責任成本會計的未來發展趨勢及對策
從目前的形勢不難看出,信息化技術越來越多地影響著責任成本會計核算。因此,我國有必要大力倡導責任成本會計科技化、電算化,與時俱進,順應國際市場經濟的變化。我國的責任成本會計工作如何順應國際市場環境及企業生產變革,值得我們進行一番思考和討論。
1.成本理論的研究工作需要進一步強化,我國的責任成本會計水平普遍較低,建立審時度勢的責任會計理論體系迫在眉睫。學術研究參與者們,必須打破傳統責任會計理論的限制和根深蒂固的思想觀念,勇于創新、敢于開拓。理論要創新,理論更要務實,深入企業基層開展調研活動,及時發現問題,盡快解決問題。
2.責任成本會計人員要更新傳統觀念,樹立創新思想,最大限度地開展理論研討學習工作,交換思想,共同進步,最大程度地發揮成本會計在企業發展當中的職能作用。另外,責任成本工作績效考核應通過投入與產出的關系進行評價。第三,保證投入的增長速度不能過快,同時更要慢于產出的增長速度。第四,采取措施,保障投人的減少速度要快于產出的減少速度才行。第五,改造工藝,力爭投入不斷下降且產出不斷上升。在實踐中,企業不能片面的強調降低成本,這樣會影響企業的可持續發展,要把眼光放得長遠一些,雖然短期內投入會增加,但從長久來看,收益會增加更快,這種投入就顯得尤為必要,不可因為一時地資本投入升高而影響企業的進步發展和產品的更新換代。
3.責任成本會計引入信息化技術輔助核算。當今世界經濟市場瞬息變化,這對企業的會計核算工作效率提出了更為苛刻的要求,慢則落后,快才能有的放矢,在一定程度上也影響著企業的可持續發展和市場份額,因此引入信息管理手段輔助會計核算工作勢在必行。
4.借鑒國際企業的先進思想和管理經驗。西方國家的責任成本會計學科歷史悠久,發展迅速,特別是引入適時制、戰略管理、基準管理、限制理論、行為科學、運籌學、系統工程和電子計算機等方面的技術,形成了新型的經營型成本會計,更為注重企業管理。基于此,我們必須借鑒國際企業的先進理論理想和管理經驗,并結合中國國情,建立現代成本會計體系,保證與國際市場的發展步調一致,與時俱進。
四、總結
為了靈活、有效地應對現代責任成本會計工作隨時出現的問題,我們有必要尋求相應的規章制度,樹立全方位、全過程管理成本的原則。具體到從業人員而言,首先應具備良好的職業道德,其次要精通財務管理和經營管理的基礎知識,掌握現代責任成本會計學科的思想和實踐方法,利用計算機技術進行信息處理、成本預測、方案決策和成本控制。
1物流成本的涵義
就目前而言,國外對物流成本概念的定義內容,較具代表性的有以下幾個:在日本,物流成本被認為是企業內部在物流活動中產生的費用總和,而物流的成本管理活動主要是通過對物流的成本進行限制與優化,以此來提高物流系統的穩定性。在歐美國家,物流成本分為三個部分,即:庫存、運輸以及管理這個三個部分產生的費用。其中,庫存指的是企業在貨物倉儲中產生的費用,其除了對人力、保險以及稅收的支出之外,還包括對占用資金的利息支付;運輸部分指的是在貨物運輸中,會選擇多樣化的運輸方式來完成對運輸比例的固定,在這樣的環境中,來將總和費用進行計算,以此來完成對物流成本的定義。在我國,物流成本可從廣義與狹義兩個方面進行定義。就廣義角度來說,其指的是企業在采購、生產、銷售、倉儲以及運輸等活動中產生的資金支出內容,其既需企業的物流成本會計核算問題研究李?，摷涯舅勾髮W經濟管理學院黑龍江佳木斯154007要對企業的原材料進行采購、運輸,也需對企業的產品進行銷售與配送,因此其對企業的整個生產經營活動產生著決定性的影響。就狹義角度來說,物流成本會對物品的運輸與配置產生費用,其所需企業支出的部分,即為物流成本。通過這樣的定義,可以發現我國與日本在對物流成本內容進行定義的時候,存在相似之處,是物流活動所需支出資金的貨幣表現。
2物流成本會計核算的重要性
隨著商品經濟的不斷發展,生產企業為了能夠在經營活動中獲得更大的利潤,往往會選擇成本會計控制措施來提高自身經濟效益。其內容,一方面,通過對現代科技的使用來降低對生產成本的消耗;另一方面,通過加強對生產技術的提高來增強勞動生產效率,以此來降低人力生產支出。其中,前者所能夠獲得的利潤潛力是直接的利潤源,而后者是間接的利潤源。在現代企業中,管理者開始逐步加強對物流利潤的關注,可以說物流成本的高低將會直接決定企業的生產成本高低,也是企業市場競爭力的表現內容之一。
2.1能夠避免無效作業現象的發生
企業借助于對物流成本的核算,可以從中發現本可避免的物流活動,針對其存在的不合理性,讓其可以從成本角度出發,讓其可以分為有效活動與無效活動兩個類型,將無效活動取消,達到成本降低的作用。比如,就制造型企業來說,其在對自身產品進行加工的時候,會出現一些不合理的產品運輸或者庫存工作,這些工作的開展也就相應地帶來人力成本與運輸成本,久而久之,企業的生產活動也就會提高本身的開展成本。特別是隨著市場競爭激烈程度的不斷提高,這樣的經營方式存在將會降低企業的生產經營利潤,也不利于企業的市場競爭。
2.2能夠確保資源利用率的提高
企業物流成本核算工作的開展目的是為了確保以最低的能耗產生最大的經濟效益,因此加強對物流成本核算工作的重視,是為了盡可能地降低生產經營成本,進而提高企業的生產經營效益,幫助企業可以在日常管理活動中顯得更加穩定、科學。具體來說,企業需要將運輸模式進行優化,將搬運卸載工作的開展成本盡可能地降低。同時,針對于存儲費用,其既要做到保障產品倉儲的質量,也要將所需支付的費用有效降低,提高對產品的使用效率。這些都是物流成本核算工作開展的核心內容,也是企業想要提高自身經營管理水平與市場競爭力的有效途徑。
3現階段我國企業物流成本會計核算中存在的問題
3.1企業物流成本會計核算的制度不健全
在我國,目前所采用的物流成本核算方法,其開展的依據是會計成本的核算制度,但是,其尚未能形成有針對性的核算規章制度。因此,當其在為企業的物流成本進行核算的時候,由于物物流服務自身帶有的復雜性,若僅僅是單純地對現有的會計制度進行運用,將會很難以滿足企業的成本計算需求,其嚴謹性與專業性程度不足,也就無法確保成本核算工作的環環緊扣,降低會計成本的核算價值。
3.2物流成本核算內容不全面
生產企業的物流成本核算需要從其實際開展環節出發,將采購活動、生產活動、銷售活動以及客后服務等環節產生的費用進行逐一核算。但是,就目前而言,企業的物流成本核算僅僅是對采購環節與銷售環境的費用核算,因此,其存在一定的偏差性。同時,因為一些企業在進行物流成本核算的時候,僅僅是對運輸費用以及倉儲費用進行計算,雖然表面上支出費用較低,但是其產生的成本依舊存在,只不過被分化到了其他的項目中去,呈現出較低水平的運輸物流成本,然后其實際支出較高。更有甚者,有的企業并未將物流成本作為企業生產支出的計算內容,導致企業管理者對其的支出一無所知。
3.3未形成單獨物流成本核算科目
一些企業在進行會計核算的時候,會將物流成本進行分化,使其在各個環節中有所體現,而未能將其當作物流成本進行統一計算。這是我國現行會計制度的特征之一:即將物流成本當作采購、經營、銷售、售后服務的組成部分,而未能做到統一管理,也是企業自身信息化處理水平較低的表現,企業的物流信息難以被采集與集中,企業也就無法做到對物流成本的有效控制,企業管理者的決策形成本身也就會受信息內容的影響,而難以做到對企業生產經營活動的推動。
3.4物流費用歸集不準確
目前,物流成本的核算工作僅僅是確保將對外運輸活動與倉儲活動產生的費用支出進行計算,而對
物流管理支出與信息費用支出忽略了。比如,企業生產活動所需材料的運輸往往會直接被判定在貨物的購入成本里,而在倉儲活動中,其費用又只是對人力費用的支出。這樣的核算模式,使得企業雖然在物流成本支出中有著高昂的費用,整體水平卻顯得較低,進而呈現出較為明顯的支出損失。久而久之,企業的會計核算工作本身的精準度與價值將會喪失,企業的數據需求也就難以滿足企業的發展,造成企業的管理困境。 4加強企業物流成本會計核算的對策
4.1健全企業物流成本會計核算的制度
企業內部的物流成本核算工作需要從制度出發,將其存在的弊端深入了解,以此來確保企業在對原有的核算模式進行優化升級的同時,更好地適應市場需求,進而提高物流成本計算的科學性。比如,在對管理費用等進行核算的時候,可以設置專門的物流成本支出內容,使其成為該項核算工作的子集,再將這樣的分級方式在其他生產經營環節中進行設置,形成明顯的分級計算內容。此外,企業還應當將所產生的所有子集費用進行集中,確保其可以對企業所有生產經營行為進行有效覆蓋。為了達到更高水平的工作成效,企業應當主動地引進先進的核算技術,降低核算工作的操作難度,也要確保其所需的物流成本信息能夠被及時、準確地被傳遞,以此來幫助企業管理者加強對企業物流成本工作開展實際的掌握水平,促使自身能夠創造更高的經濟效益。
4.2增設物流成本科目
企業的物流成本核算工作,其開展的基礎應當是企業原有的財務會計計算框架,因此,企業在對管理費用、銷售費用以及生產經營成本費用計算的時候,可以設置補充內容,讓其明顯的分級化,就其操作性來說,可以是:從原材料的采購活動開始將其產生的物流費用進行一一記錄,其包括了采購部門其工作活動的人工支出、差旅補助、倉儲費用以及辦公費用等。針對于這樣的模式還需運用到銷售環節、售后環節,借助于這樣的模式是為了確保核算方法更為簡單、更加具體,促使控制活動能夠提高自身的開展質量,將物流運輸成本所需的費用進行計算,加強自身的控制能力。
4.3設置專門的物流成本會計核算機構,并設立單獨的物流成本核算科目
(1)企業應當根據自身的實際情況來區分工作活動的開展特征,形成穩定的計算機構,促使企業的物流成本核算工作更加專業化。
(2)根據目前的成本核算體系,將所需補充的內容集中且具體化,讓其可以在分化的核算工作中有所表現,再按照實際內容與類別來設立分流賬目,以此來確保企業的材料采購、產品銷售與運輸以及生產設備的折舊費用等可以被明化。當然,這樣的核算工作本身就是企業生產經營活動的信息來源,會產生相應的設計憑證,進而來完成對企業資金流的控制,顯得更為嚴謹、規范。
4.4細化企業物流成本的賬務處理
財務工作者在將原始憑證編入計算的時候,應當將所存在的會計科目明確劃分。同時,企業需將產生的成本項目分類匯總,以此來增強對物流費用計算能力。這種方法可以較為具體地將企業的物流信息進行表現,進而為企業管理者提供更為全面的信息內容,促使其可以在企業決策活動中,既能提高自身的決策能力,也能降低生產成本,為企業發展提供良好的內部環境。
4.5引入作業成本法準確核算物流成本的信息
在一般情況下,企業的物流成本計算會選擇傳統的統計方法,這樣的方法因為自身的全面性與系統性較差,使得其獲取的信息精確度較低。所以,企業在對物流成本進行計算的時候,需要讓物流成本能夠被劃分成一個個細致的操作內容,以此來確保操作環節可以更好地被分配與集中。在此基礎上來提高企業管理者能夠獲取更為完整、準確的企業發展信息,最大程度地提高自身管理能力,降低浪費支出。當然,這也是現代企業內部改革活動重要組成部分,企業需要借助于這樣的發展活動來確保自身可以獲取更為準確的成本信息,進而從成本內容出發,提高自身的市場競爭力。
5結語
總的來說,現代企業的物流成本核算需要從會計工作出發,確保成本管理活動與控制需求能夠被有效滿足。目前,我國的物流成本核算發展處于初級階段,因此企業在對自身物流成本進行核算的時候,需要主動地去采用多樣化的方式。一方面,為了降低核算工作的開展難度;另一方面,企業也需要在這個過程中,有意識地去降低物流成本,以此來提高自身的經濟效益。
一、人力資源成本的可計量性
人力資源成本雖然內容廣泛,但各項要素均是可以計量的。根據我國勞動和社會保障部頒布的(2004)30號文件規定,人力資源成本的范圍主要包括:企業員工的工資總額、員工社會保險費用、員工福利費用、員工教育經費、員工勞動保護費用、員工住房費用以及其他人力資源成本的支出,共計七項。其中,企業員工的工資總額在人力資源成本各構成項中的比重最大,是人力資源成本的主要組成部分?？梢娙肆Y源成本的發生內容明確,并且是可以確切計量的。
二、發展人力資源成本會計的必要性
(一)科學技術進步和生產力發展的需要
科學技術進步和生產力發展要求企業由勞動密集型向識、技術密集型發展,從而重視對人力資源的開發和利用,并對人力資源進行會計核算越來越重要。因此運用會計的方法對人力資源成本進行確認、計量并報告,以此來滿足企業管理者及外部有關人員的信息需求將成為必然要求。
(二)國家宏觀調控的需要
國家有關部門通過宏觀調控措施,正確引導人力資源的合理流向,發揮我國人力資源的優勢,使人力資源在全國范圍內合理有效順暢流動,最大限度內實現國民生產總值最大化,提升國家綜合經濟實力。
(三)企業提高效益的需要
現代企業的競爭很大程度上是其擁有高素質人才多少的競爭,亦即高素質人才決定企業的生存,如何計量報告人力資源成本的投入產出比將決定企業的戰略經營決策,因此對企業人力資源成本的核算動力將會逐漸加大。
三、發展人力資源成本會計的現狀
(一)在觀念上比較落后
1、在接受人力資源成本會計的概念上保守。人力作為資源對于大多數人來說是可以接受的,但作為能給企業帶來產出的資產卻很多人員接受不了,從而對推進人力資源成本會計有很大的阻力和困難。2、在認識人力資源成本會計達成的目標上存在誤區。人力資源成本會計的推行,很大程度上是為了實現對人力資源成本的有效管理,在對人力資源成本管理存在二個認識上的誤區。(1)人力資源成本管理就是要減少投入,增加工作量,結果就是直接損害了員工的切身利益,造成員工對人力資源成本管理的抵觸心理;(2)比較孤立地看待人力資源成本管理,忽視了人是企業經營管理活動的主體和核心,人力資源成本管理是人力資源管理和財務部門等管理部門密切相關。
(二)相應的人力資源成本會計制度不完善
人力資源成本會計是指主要研究有關人力資源投資支出的確認計量、核算和報告的人力資源會計,而目前企業所建立的財務相關制度中并未直接涉及人力資源成本的確認計量標準、核算制度及報告制度,亦即相應的人力資源成本會計制度還不完善,亟需建立健全相應配套制度。
(三)人力資源成本會計的相應信息化載體未完善
現行的會計軟件未能進一步滿足人力資源成本會計的管理需求,僅僅只是滿足日常會計記賬所需,而對于人力資源成本的歸集及報告方面并未形成行之有效的信息化載體。(四)在管理方法上比較單一人力資源管理方法單一,大多數企業重視招入成本看輕開發成本,往往對于人力資源成本的眾多構成內容中取得成本比較好歸集,而對于開發成本、使用成本及保障成本和離職成本卻未能充分確切歸集,相當一部分成本簡單地計入企業的日常費用。
四、發展人力資源成本會計的新出路
(一)轉變觀念提升人力資源成本會計發展空間
提升企業管理層及普通員工對人力資源成本會計的認知,理解推行人力資源成本會計的必要性及現實意義,從而重視人力資源成本管理,不僅從概念層面上還是從應用層面上都得到很好的推行,有益于企業人力資源成本會計的全方位有效推行。
(二)完善人力資源成本會計制度
1、建立健全人力資源成本核算賬戶。從會計角度出發,設置人力資源成本核算賬戶,從會計一方開始加強對人力資源的經濟考核,力求較為客觀公正地給出人力資源的價值。為了更好地反映人力資源成本的核算體系,在傳統會計核算賬戶的基礎上,增加“人力資源成本”、“人力資源成本攤銷”、“人力資源損益”和“待攤人力資源成本費用”等科目進行人力資源成本核算。2、完善人力資源成本的確認計量標準。對于各項費用成本的入賬確認及計量做出明確規定,使得某項費用成本一旦發生最終是否歸集并且如何歸集到人力資源成本相關賬戶科目做出確定性指導,切實保障人力資源成本的會計記錄有相應的制度作保證,最終使其準則化、制度化。3、加強人力資源成本的會計信息報告。隨著知識經濟時代的到來,人力資源作為企業很重要的一項資產越來越引起企業內外相關人員的關注。在財務管理中企業的各項管理經營指標采用會計報表等形式定期不定期向企業內外相關人員披露,人力資源成本信息也將在會計報表中單獨列示并充分披露,最大限度內滿足有關人力資源成本的需求。
(三)引入以人力資源成本會計為內容的會計軟件
在傳統會計電算化軟件的基礎上,開發以人力資源成本為處理內容的會計軟件,將極大地加快基礎信息的采集及歸納,使人力資源成本會計的成功推行變為可能。具體來說,實施人力資源管理部門、會計核算部門及 銷售經營部門的信息化軟件的相互交叉引入機制,逐漸建立以人力資源成本會計為載體、人力資源管理信息為依托、經營效益為成果的綜合管理體系,從而反映整個企業的人力資源投入產出情況,進而促使企業優化人力資源配置,最終實現企業的價值最大化。
(四)創新人力資源成本管理方法
1、建立健全人力資源成本的預算管理體系。建立健全人力資源成本的預算管理體系,結合人力資源管理部門的工作計劃(主要涉及招聘、培訓及離職等),切實把預算管理體系做實做好,進而保障人力資源成本會計的可持續性發展。2、創新工資分配機制。建立健全工資分配相關制度、加強過程監督、完善績效考核,使人力資源成本的歸集有章可循,做到較為客觀公正地反映人力資源成本的實際情況,切實搞好會計信息的真實反映。
五、結論
人力資源會計是會計學科發展的一個新領域,是人力資源管理學與會計學相互滲透形成的新型會計理論。人力資源會計包括人力資源成本會計和人力資源價值會計,本文從發展人力資源成本會計的角度探討其存在的相關問題或現狀,提出了四條建議,其為改革傳統的會計模式、會計目標和會計方法提供了嶄新的思路,對于員工個人自我實現企業的價值最大化,經濟的可持續性發展等都具有跨時代的戰略意義。
責任成本會計在近些年逐步顯示出了在企業實踐中的重要作用和應用價值,逐步受到關注和重視。責任成本制度可以很好的提高責任精確度,轉變職工工作觀念,提高職工得到工作主動性和創造性,有利于企業整體利益有效實現。在責任成本制度的實踐應用過程中首先需要企業管理者對責任成本制度認識到位,明確其重要作用,對項目實施目標進行明確。其次,責任成本制度的評估方法需要結合具體的企業發展實際,最后,應該通過科學考核,發揮政策鼓勵作用,完善企業整體規劃和發展結構。責任成本制度的實施無論在戰略成本管理還是在目標管理推廣中都發揮了重要作用。
一、責任成本會計的概念
在市場環境瞬息萬變的今天,過去企業當中的那種老舊的會計管理模式已經不能夠滿足當代企業的發展需求,因此很多企業都提出了一種叫作責任成本會計的管理模式,在這種會計模式當中,相關的財務會計管理部門能夠自主開發并進行相應的會計管理,并且把這一財務會計部門當作責任管理中心,然后統一地進行會計項目管理,作為重要的責任管理中心,這一部門必須要相應地制定所要完成的工作任務,并且將工作任務下發給各個執行部門,同時交給企業管理者進行審批,還要對會計管理的結果進行檢驗,所以責任成本管理部門是企業當中不可缺少的部門,一般采用的是分權管理形式的責任模式來進行的會計項目管理,在這種分權管理當中,相關部門的責任是非常重大的,他們不僅要能夠保證企業員工出勤制度的完善,同時也要充分調動起員工工作的積極性,進而實現企業長期性的發展目標。
二、目前的企業發展環境對責任成本會計的影響
事實上,企業所處的社會環境變化對于該項會計管理項目事業的發展來說是有著非常強大的影響力,也就是說許多企業成本項目的質量分析要求都是與社會發展環境分不開的,而降低企業生產經營所需要的成本則是每個企業發展過程中的共同目標。而且這種會計管理模式也是基于目標分析理論的基礎之上建立起來的,目標分析理論通常涵蓋了對生產經營項目目標的制定工作,目標預算工作,以及目標分析工作,企業只有根據目標分析理論的結果進行會計管理才能夠更好地實現發展的規劃設計,除此之外,社會環境當中其他因素的變化也會影響到該項責任成本會計工作的進行,比如說國家宏觀政策方向上的改變,以及對生產資料市場所進行的調整都會制約著企業的成本會計管理。不僅如此,當今市場環境當中的需求供應關系假如發生了變化,也會使得成本會計的內容發生改變,一些信息技術手段的提出和應用,也會不斷轉變著成本會計管理的形式和手段,因此加強信息技術同企業社會環境的融合發展,為責任成本會計的實施創造出一個良好的環境也是一項非常重要的工作任務,必須要從企業長期發展的角度上來思考問題,促進企業之間的成本管理融合,使企業能夠把握住該領域的發展趨勢,從而做好科學有利的成本信息管理,有效地運用成本會計管理來完成企業的整體發展和提高,運用成本資源來提高企業自身的競爭優勢。
三、責任成本會計在企業中的運用
1.運用現狀
要想研究一般責任成本會計這一理論在我國企業發展過程當中的運用情況,就要結合企業發展的實際情況來進行考慮,因為該項會計管理模式的應用也是一個不斷變化著的動態發展過程,有關專家對其的分析研究也從來都沒有停止過,通過這種成本會計的管理方式,使企業對于每一位員工的工作狀態都能夠有一個了解,同時也可以對企業的生產經營情況進行了解,簡單來說,就是把企業的發展目標轉變成為了每一位企業員工每天的發展目標,將企業發展的成本細化到了每一位員工頭上,當發展目標細化工作完成了以后,每一位員工就要根據分到的不同責任目標來進行不同的責任成本管理,通過這種責任管理的方式,使得每一位員工為企業所生產的價值都能夠得到體現,從而有利于企業根據不同員工的表現情況來設計相應的薪酬福利制度,這種責任成本會計方式的應用使得企業當中的財務管理制度能夠朝著多勞多得的方向上發展。而將責任成本的管理理念進一步落實以后,還可以將傳統企業內部當中的各個部門進行統一管理,使得它們融合成為一種新的責任管理部門,進而實現資源的優化配置,并針對融合完成了的責任部門采取績效考核管理,使企業中的這一責任管理部門能夠更好地發揮出它的作用效力。這是一種從企業宏觀發展的角度所進行生產經營成本管理的一種方式,此種責任成本分配的會計計算方式,使員工在工作的時候不能夠只從一個因素方面來思考,而是要從企業發展的整體成本角度上來思考應該怎樣去做的問題,就比如說企業當中負責生產資料采集的部門,這部分員工在進行資料采集時不應該只考慮原價的問題,而是要從整體運輸費用成本、倉儲成本以及資料消耗成本等方面來進行會計成本的計算研究,綜合多方面因素以后,選擇一種適合于企業發展的采集方式,進而為企業的進一步發展節省成本。
2.責任成本會計與賬戶設置
一般這種成本會計的研究針對的賬戶有兩種,其一是損益賬戶,其二是負債賬戶,在賬戶設置當中,一定要結合著責任成本會計的管理方式來進行,要保證賬戶當中責任中心可以控制,然后做好賬戶的細化分類工作,在賬戶注冊時,要記住責任負擔原則,必須要把可以控制的成本放入到賬戶的責任中心當中,從而實現對項目成本的細化工作,這樣對每一個賬戶所生產經營的項目成本都有一個了解和掌握,在賬戶管理的評價當中,要結合賬戶當中的責任中心系統
來看,進而實現對賬戶的責任成本會計管理。在整個過程當中,應該明確的問題就是一定要把握好責任中心的確定問題,必須要設計規劃好項目當中的責任中心,才能夠對其進行更好的成本會計管理,事實上,責任中心所負責涵蓋的領域是非常大的,因此必須要對其進行詳細的研究劃分工作,要讓相關企業嚴格按照發展情況以及實際的生產要求來進行責任規劃調整。在劃分完成了責任中心以后,還面臨著每個中心當中可以控制成本不清晰的問題,因而在劃分成本的時候,還需要進一步了解每個中心所消耗的成本狀況,而且還要了解每個中心能否計算和調節控制成本的消耗,這也從側面要求了責任中心必須要事前計算完成好成本的預估項目。之后還要關注的就是內部成本轉移的問題,一定要使責任中心之間能夠協調完成好成本的轉移價格,將價格控制在合理的范圍之內,要從企業發展的宏觀角度上進行考慮,使得成本的轉移合情合理。在對賬戶當中每一個責任中心進行績效考核評價的時候,要做好相應的會計預算的計算工作,然后對預算的結果進行科學的評價,特別是針對可以控制成本的考核評價,將成本的計算結果應用到企業整體的責任成本會計的設計當中。 四、責任成本會計在企業中的發展趨勢
1.理論角度
從理論角度上來看責任成本會計管理項目未來的發展趨勢,還需要進一步充實這一理論系統的內涵,加強對責任成本的理論研究,要從理論知識層面上去充實系統性的理論知識學習,學習國內外先進的理論知識,并把理論研究的成本應用到企業的發展項目當中,然后通過實踐性的檢驗方式來檢驗這些理論研究是否具有實際效果,能不能更好地做到對責任中心的劃分工作,如果實踐檢驗在企業中開展的效果并不是很好的話,就需要重新轉換一些理論研究的設計思路,根據之前提出的理論當中存在的問題進行調整和改進,在不斷地探索當中找到一種合適的責任成本會計理論方法。
2.技術角度
一般責任成本會計在技術角度上面的發展趨勢,指的是要在企業范圍內進一步開展信息技術型的會計成本管理模式,從而提高責任成本計算的準確性和會計研究效率,縮短了不必要的用工時間和用工成本,通過計算機會計處理系統軟件來更好地實現對責任成本會計的計算與控制管理,使得企業的管理者能夠根據會計軟件的計算結果作出正確的價值判斷。在技術研發的過程中,還是發達國家的會計核算技術比較先進,關于成本會計方面的管理核算水平也比我國的發展水平要高出很多,因而從技術層面上,我國也應該多多向發達國家進行學習,從而掌握到更為先進的責任成本核算技術。
3.企業文化角度
企業要想真正做好責任成本控制工作,還是要從企業思想的源頭開始做起,上到企業管理者,下到每一位企業當中的工作人員,都需要樹立一種責任成本的管理意識,這就要求構建一種良好的企業文化氛圍,在企業文化的建設過程中,要讓相關的工作人員都能夠主動地去完成成本管理問題,一切從企業發展的長遠性角度出發,不斷地從企業宏觀發展的戰略角度上來科學規劃生產經營成本,并且將這種關于成本的規劃設計落實到每一責任中心的生產環節項目當中。
五、結語
綜上所述,通過目標成本會計在企業中的運用與發展研究,進一步明確了目標成本會計在企業中的影響以及未來發展趨勢。目標成本會計制度在企業中的順利實施離不開相關政策法規的建立和完善,應該通過會計成本制度構建起全過程和全員的成本管理體系,使得上到決策管理部門,下到一線操作部門整體的責任成本觀念加深,提高全員的成本控制意識。對于企業的責任成本會計管理操作人員來說,不僅僅要具備良好的會計專業知識,同時還應該具備經營管理和生產技術流程方面的相關知識。提高整體的公司責任成本控制效率,發揮減少企業經營成本,提高經濟效益的目標。責任成本會計的實施不僅對于短期的成本控制作用明顯,對于長期的企業未來發展和企業經營管理水平的提高都具有重要意義。
在成本會計教學中,會遇到許多分類或分配的問題,這些問題往往比較復雜或比較抽象,可采用圖表示意法,充分展示有關內容。這張圖十分直觀地說明了材料費根據用途(領用部門)的不同分別記入了基本生產成本、制造費用、輔助生產成本、管理費用、銷售費用等賬戶,這樣學生在理解材料費用分配時就輕松了許多。總之,圖表是會計教學中最好最重要的教學手段,采用圖表示意法可使學生便于理解,加深記憶。
采用多媒體教學手段
現階段一般存在三種教學方式:一是黑板加粉筆的教學方式;二是計算機輔助教學方式;三是多媒體網絡教學方式。如果采用由教師在黑板上板書講授的方法,則會帶來時間、空間上的矛盾。一方面,由于板書占用的時間較多,為了正常的教學進度,教師往往不得不加簡化或放棄板書而加快講授的速度,使有些問題無法細致地展現出來,學生一旦某個環節未能掌握,就往往失去學習該門課程的興趣和信心。另一方面,由于黑板的空間有限,一般很難將每種成本計算方法的全過程呈現給學生,往往是展現最終結果而沒有過程演示,導致學生無法理解各種費用分配表、成本計算單等表格中各數據的來源,進一步增加了他們學習的困難。多媒體技術及網絡技術與計算機輔助教學的完美結合所形成的多媒體網絡教學方式,具有強大的多媒體信息處理能力和傳播能力,為教師生動高效地進行課堂教學指明了方向。作為教師應適應這一新形勢,不僅要努力提高專業理論知識和基本技能,而且要具備嫻熟的多媒體技術,更要擅長多種媒體及現代教育技術的運用。在成本會計的教學過程中,將新的媒體技術、新的信息技術融入教學內容。這樣對教師來說,講解清晰、節約時間、提高了課堂效率;對學生來說,直觀簡單、通俗易懂、引發了興趣。
重視實踐環節
高職院校是以培養應用型人才為目標的,因此要注重實踐環節,培養學生的實際動手能力,但傳統的“理論—實踐”教學模式,人為地將理論教學與實踐教學分成兩塊。平時課堂中只注重理論教學,學生由于從未接觸過成本會計工作,往往感覺很抽象,不能深刻理解;畢業前進行模擬實驗并到單位實習時,又認為無從下手,學生的實踐能力得不到鍛煉與提高。因此,應以提高學生的動手能力文秘站:為目標,在理論講解的同時,靈活地使用多種實踐性教學手段,充分調動起學生學習的主觀能動性,培養他們的興趣。目前高職院校成本會計實踐教學普遍采用的形式和手段有練習、測試、校內模擬實訓、校外單位實習、撰寫論文等。在實踐教學過程中,要根據不同的教學內容和特定的教學目的,有選擇地使用這些實踐教學手段,實現實踐教學內容與形式的最優組合,增強成本會計課程的教學效果。
教學實踐告訴我們,高職成本會計的教學過程不僅僅是按照課本、教學計劃、進度完成教學任務的教學過程,而且應該積極開動動腦筋創新多種教學方法,把理論內容寓于實踐教學中,從而調動學生學習的積極性和創新能力,使學生獲取知識的時間和空間得到延伸。(本文作者:王志鋼 單位:江蘇廣播電視大學通州學院)
近年來,隨著國內外經濟環境的不斷變化,會計相應法規不斷完善,會計基本準則及具體準則的內容從理論到實踐,得到全面的應用,但是作為會計組成部分的成本會計,仍然沒有得到完善,其方法體系仍然很落后。建國以來,我們借鑒前蘇聯的成本會計方法體系模式,取得了積極的效果。但是,這種在舊的經濟管理體制下形成和發展的模式,難以適應市場經濟的要求,具有很大的局限性。1993年我國進行一項大舉措的會計制度改革,不僅改革了會計準則等內容,而且對一直沿用前蘇聯50年不變的成本會計的方法體系進行了改革,由完全成本法改為制造成本法,初步形成中國特色的成本會計方法體系,但是隨著國內外經濟環境的不斷變化,現有成本會計方法體系已經越來越不適應新環境的需要,改革現有成本會計方法體系勢在必行。人們紛紛致力于成本會計方法體系的研究,但是絕大部分學者僅僅是局限在國內環境下,將管理會計、財務管理的內容融入成本會計之中,這顯然是不夠。
成本會計方法和理論體系在不同發展時期的特點
成本會計的產生、發展與商品經濟的發展相聯系,是基于企業生產發展的需要而逐步形成和發展起來的。早期的成本思想,基本上只是一種將本求利的思想,對于產品成本核算環節和產品銷售環節并未作嚴格區分,對于核算產品成本的各個要素也未進行比較科學的分類。成本記錄也只是以單式記賬法進行成本記錄。成本核算只是一種具有統計性質的成本計算,表現為費用的累積,直到封建社會末期,對于各項費用的認定和攤派尚缺乏一定的規定,而對于成品和產品成本的處理則更無妥善之方法。隨著早期資本主義競爭的出現,使工場主的經營日益復雜化,他們要求隨時了解企業的生產狀況。于是,在人類早期的成本思想和簡單成本計算行為的基礎上出現了復雜的成本計算。人們逐漸把復式記賬法引入到工業簿記中來,形成成本核算賬戶體,從而確立了實際成本會計制度的基本模式。
到19世紀末,隨著資本主義經濟的進一步發展和競爭意識的增加,實際成本會計制度的局限性逐漸開始顯現,為適應經濟環境需要,便產生了標準成本會計制度。標準成本會計的誕生是企業成本會計發展史上的一個里程碑,這時成本會計發展雖然實現了事中控制和事后控制相結合,為企業成本會計服務于管理開創了一條新路子,但是它只是協助解決執行中如何提高生產效率和生產經濟效果的問題,而未參與企業的戰略、方向等重大問題的決策。在20世紀中葉,資本主義世界開始進入所謂的戰后期。生產力獲得十分迅速的發展;資本主義企業進一步集中,企業的規模愈來愈大,生產經營日趨復雜。在這種新的情況下,要求企業成本會計必須為企業的規劃、預測、決策服務。
1936年,美國會計學家哈里斯在《美國全國會計師協會公報》上首先撰文提出變動成本法。因當時正處于“制造間接費”討論的間歇期,所以未被人們所重視。20世紀50年代,會計學者們開始研究成本習性理論,將標準成本與變動成本法試用于會計管理的實踐,使當時的預算方法、利潤計劃方法等日臻完善。從此,成本會計出現了前所未有的繁榮時代,形成了新型的重在管理的經營型成本會計。
近一二十年來,高科技被廣泛應用于生產。企業制造環境已從過去的勞動密集型向資本密集型和技術密集型轉化。在新的制造環境下,成本會計又有了新的發展:完善了質量成本核算,實行以作業為基礎的成本計算制度,推行倒推成本法,電子計算機在成本會計中得到應用。
關于成本會計發展歷程得出幾點結論:成本會計是隨著科學技術水平、社會生產力水平的提高而不斷發展的。成本會計方法和理論體系在不同發展時期應呈現出不同的特點。成本會計的改革和研究必須兼顧企業內部和外部兩方面的要求,其發展方向應該是對企業成本進一步實行有效的管理,以達到降低成本的目的。
成本會計方法體系現狀及存在的問題
目前成本會計教材非常多,但是不同版本教材的方法體系基本上是相同的,只不過有一些內容更加詳細或簡略一些。內容基本上包括:成本及成本會計的相關概念、內容及分類;成本會計的職能及作用;成本會計的基礎工作和工作組織;成本核算的原則、要求和程序;各成本核算程序的具體核算;成本會計的核算方法;成本報表與分析。成本會計方法體系存在的問題:
一是只重視成本的核算職能。對成本核算職能從成本核算的基本程序到具體核算方法,再到成本報表闡述非常全面、具體,并且以大量的實例說明其具體操作方法。但是對成本會計的其他職能如成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本考核等職能只是簡單的在理論上加以概括,并沒有從實際應用的角度出發深入介紹。
二是缺少實踐環節的內容。對采辦原材料、招用人工開始,經過投料生產,到產品生產完成,入庫待銷,直至銷出的生產流程,以及隨著生產作業的流動循環而形成的生產流程和成本流動的會計處理及成本會計報表的編制都沒有介紹,學生缺少感性認識,使其不了解成本核算理論程序。
三是成本分析不能為成本決策服務。成本分析只是介紹比較分析法、因素分析法等簡單方法,缺少深層次的本量利、成本效益等更能為決策服務的分析方法。
四是缺少全過程的 成本管理與成本控制。美國著名的斯坦福商學院會計界權威教授查爾斯·T·亨格瑞認為:現代成本會計也稱為“管理會計”。西方也有些學者把“高級成本會計”等同于“管理會計”。成本會計不應該與管理會計截然分開。
新成本會計方法體系的構建
理論是對實踐活動的認識,通過思維運動而形成的系統化的、合乎邏輯的、合乎客觀事物發展規律的理性認識,成本會計理論也是如此。我國成本會計內容、方法體系是在當時的經濟條件下產生的,對于當時的經濟環境是適用的、科學的,但是隨著經濟環境的不斷發展變化,現有的成本會計已不能完全匹配當下的經濟背景,因此重構成本會計方法體系勢在必行。本文認為部分學者將管理會計、財務管理的內容完全融入其中是不妥的,目前成本會計方法體系仍不是很全面,新成本會計方法、體系應該在現有成本會計方法體系的基礎上增加生產流程及成本管理、成本控制內容,將成本控制融入成本核算當中,將成本核算方法與成本核算程序、成本報表、報表分析一體化,使成本分析真正起到為成本決策服務的作用。
新成本會計方法、體系的創新點
(一)強調理論與實踐的有機結合
從實踐-理論-實踐,這一線條使成本核算的流程更加清晰,另外結合成本核算流程介紹成本會計的基礎工作和工作組織,更明確了組織結構和人員分工的責、權、利關系。
(二)強調知識體系的系統性
開設成本會計學的目的是在成本核算的基礎上編制成本報表、進行成本分析,為報表使用者提供預測、決策資料。要使成本會計學真正達到這一目的,成本會計學就應該是不僅僅提供成本數據資料,而且應該對成本資料從不同角度進行詳細的分析,形成一整套系統資料。新成本會計方法體系正是從這一角度出發構建的。如成本核算的分批法,首先介紹要素費用與輔助生產費用、制造費用的核算,在取得第一手資料的基礎上采用分批法計算產品成本,然后編制成本報表,最后進行分析,完成了整個成本核算與分析流程。
(三)強調成本控制與分析
新成本會計方法、體系在材料成本核算、人工成本核算、輔助費用核算、制造費用核算、廢品損失核算、在產品與產成品核算中都增加了成本控制內容,使成本控制貫穿于成本核算流程的全過程,使成本會計不僅為使用者提供數據資料,而且為投資者降低成本提供幫助,使成本會計真正起到了服務的作用。在成本分析的內容上增加了成本效益分析,在成本分析的方法上增加了本、量、利分析法和成本習性分析法。
結論
綜上所述,隨著經濟的發展和管理要求的提高,現有的成本會計方法、體系已不適用瞬息萬變國內外經濟環境下使用者的需要。重視成本控制與分析建立新型的成本會計方法、體系已成為必然。希望新成本會計方法體系能夠得到廣泛應用,為經濟社會發展服務。
一、引言
戰略成本會計是戰略與成本會計相結合的產物。具體來說就是企業管理者為了確保企業可以有效的適應瞬息萬變的市場環境,而督促會計人員運用專門的會計方法對企業自身及其競爭對手的情況進行分析,并借助這種分析資料而形成企業戰略,并創造競爭優勢的活動[1]。那么戰略成本會計應該如何在制造企業中應用才能發揮其最大優勢,這也成為了廣大學者和制造企業關注的問題,為此本文將對這個問題進行研究。
二、戰略成本會計在制造業中應用的必要性
制造業是指利用可以制造的資源,如資金、技術、信息、勞力和物料、能源等,按照市場的需求,通過科學的制造流程,把可制造資源轉化成可供人們使用的大型機器、工業品和生活消費品的行業。制造業水平是衡量一個國家發展水平的重要的指標,制造業水平高的國家一般會被劃入發達國家,制造業水平低的國家就是發展中國家。因此,鑒于制造業的重要性當前我國正在集中力量進行制造業產業升級,在制造業產業升級中傳統的成本會計就顯示出了自身的缺陷,這主要的表現在以下兩個方面:
一是傳統的成本會計造成產品成本計算的不準確。制造業產業升級的一個重要途徑就是實現制造業的信息化。制造業信息化就意味著機器人和電腦將在制造業生產系統的部分的或者全部的取代人腦,這樣就造成了勞力在制造業中的使用將逐步的減少,也就是說人工成本在總成本的比重將直線下降,有數據顯示當前人工成本已經從原來的40%—50%下降到了現在的5%[2]。同時信息化的應用還導致了其他工業費用的多樣化,面對繁雜的工業費用僅僅依靠傳統的人力是很難計算出準確的產品成本的。
二是實際發生成本與標準成本比較系統在新環境中的反作用化。在傳統成本會計中有一個將實際發生成本與標準成本比較的系統[3],在這個評價系統下,制造企業為了獲利,可能會采購低質量的原材料或者進行大數量的采購以利用價格差異來獲利。但是在市場競爭日趨激烈和追求高品質的今天,這種行為可能導致產品質量低而損害企業的信譽或者大量的庫存積壓而導致企業損失。
傳統成本會計以上兩個方面的缺陷對于制造企業來說都是致命的,而戰略成本會計具有適應市場和創造企業競爭優勢等方面的特點,這就為戰略成本會計在制造業中應用提出了必要性。
三、戰略成本會計在制造業中應用的可行性
當前我國制造企業的發展也為制造業的發展提供了可行性,這種可行性主要的表現在以下三個方面:
一是當前制造企業組織結構和管理制度比較的完善。經過多次的與世界接軌和隨著我國市場經濟的完善以及企業改革,當前我國企業已經明晰了產權,建立了完善的企業組織結構和建立了健全的管理制度[4],這為戰略成本會計在我國制造企業中應用創造了條件。
二是當前制造企業已經開始戰略管理實踐。企業戰略管理是當前企業管理中的熱點話題,也是推動企業管理的重要舉措。當前我國制造企業在轉型升級中已經看到了戰略管理的重要性,并且積極的開展戰略管理實踐,這也為戰略成本會計在制造企業中的應用提供了可行性。
三是信息技術高度發展并且在制造企業中應用。戰略成本會計要想在制造企業中順利的實施還有一個十分重要的條件就是企業信息化,因為戰略成本會計的實施離不開信息技術的支撐,信息技術的先進性決定了戰略成本會計的質量和其應用的深度和廣度。當前我國信息技術獲得了長足的發展,并且隨著信息化和產業化的推進,我國制造業也在大力的推進信息化,當前制造業的信息化在我國已經成為了一種趨勢。這也為戰略成本會計在制造業中的應用創造了條件。
四、戰略成本會計在制造業中應用的具體舉措
鑒于戰略成本會計在制造業中應用的必要性和可行性,結合我國制造業和戰略成本會計發展的實際情況,筆者提出以下五個方面的戰略成本會計在制造業中應用的具體措施。
一是高度重視戰略成本會計在制造業中應用的重要性。戰略成本會計是當前成本會計發展的一個趨勢,制造業應該充分的認識到這種趨勢,并且看到戰略成本會計在制造業中應用的必要性和可行性。“火車跑得快,全靠車頭帶”,特別是制造業企業的管理者更應該看到這一趨勢,并且支持戰略成本會計在制造業中廣泛的應用。
二是積極推動制造業信息化。戰略成本會計在制造業中應用離不開信息化,因此我國制造業應該積極的推動信息化。第一,要配齊信息化硬件。要通過購買電腦,設置局域網,建立企業信息網站等方式配齊企業信息化硬件。第二,要積極的培養企業信息化人才。企業信息化的發展離不開人才。作為企業為了推動信息化的發展要采取各種措施培育信息化人才,通過人才培養提升企業信息化水平。第三,要積極探索企業信息化和戰略成本會計相結合的途徑。通過結合途徑的探討,實現戰略成本會計與制造業的完美結合。
三是建立專門的戰略成本會計管理機構。建立管理機構,明確管理主體才能更好的推進戰略成本會計的實施。為此,為了在制造業中實施戰略成本會計在企業中就要明確一個管理部門,明確管理主體。
四是建立適應戰略成本會計實施的組織體系。實施戰略成本會計工作需要企業的全員參與,離開了全體員工的參與,企業戰略成本會計就是不完善的,就會出現問題。因此為了適應戰略成本會計的實施,制造業應該按照戰略成本會計的要求對于企業的組織機構進行再造,使其可以適應戰略成本會計的實施。
五是根據制造業管理流程建立戰略成本會計實施系統。對于制造業企業來說,其管理流程分為:產品研發、原材料采購、產品制造和產品銷售服務等環節,為此我們就應該按照戰略成本會計的思想,把戰略成本會計貫徹到制造業管理的各個環節,實現制造業戰略成本會計管理全程化。
五、結語
總之,經過研究,筆者認為戰略成本會計是成本會計發展的一種趨勢,其在企業管理中應用也是企業管理發展的一種趨勢,我國制造企業應該充分認識到戰略成本會計在制造企業管理中的必要性,并深刻的分析其可行性,結合實際采取合理措施推動其應用。
